Министерство экономического развития и торговли

Российской Федерации
Нижегородский коммерческий институт

Кафедра «Финансы и кредит»
Курсовая работа

По дисциплине

"Налоги с организаций"
Тема:"Расчет единого налога в организациях розничной торговли"
Содержание

Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

Глава I: Основные положения законодательства о едином налоге на вмененный доход в организациях розничной торговли . . . . . . . . . . . . . . . . . 4

Глава II: Расчет единого налога в организациях розничной торговли на примере ООО "Точка"

1. 
   Характеристика предприятия ООО "Точка" . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
   

1.2. Расчет ЕНВД на предприятии ООО "Точка" . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .12

Глава III:Проблемы и ошибки, возникающие при уплате ЕНВД . . . . . . . . . 13

Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21

Список используемой литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24

Приложение 1

Приложение 2

Введение

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для организаций розничной торговли является специальным налоговым режимом, применяемый налогоплательщиками в обязательном порядке, для следующих видов деятельности. Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации, а так же не имеющие торговых залов и численностью не превышающая 100 человек, а также объекты не стационарной торговой сети. Организации или индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановки на учет в качестве налогоплательщиков единого налога, подают в налоговые органы в течении 5 дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, заявление о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика единого налога.

Целью курсовой работы является расчет единого налога в организациях розничной торговли.

В курсовой работе для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить основные положения законодательства о едином налоге на вмененный доход в организациях розничной торговли

- изучить характеристику исследуемого объекта

- рассмотреть методику расчета ЕНВД на примере организации ООО "Точка"

- выявить основные проблемы и ошибки, возникающие при уплате единого налога.

- изучить статистику сбора данного вида налога

Объект исследования является – организация ООО "Точка"
Глава I: Основные положения законодательства о едином налоге на вмененный доход в организациях розничной торговли

Система налогообложения в виде ЕНВД — специальный налоговый режим налогообложения для отдельных видов деятельности, применяемый организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, и применение которого предусматривает замену уплаты некоторых налогов.

Уплата ЕНВД предусматривает не замену уплаты налогов при осуществлении видов деятельности, облагаемых ЕНВД, а освобождение налогоплательщиков от обязанностей по уплате налогов: налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, налога на имущество.

Организации и индивидуальные предприниматели при переходе с общего режима налогообложения на уплату единого налога выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на уплату единого налога в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на уплату единого налога, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на уплату единого налога, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем в связи с переходом налогоплательщикам на уплату единого налога.

Плательщиками единого налога в организациях розничной торговли являются юридические лица (организации) и (или) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (предприниматели), осуществляющие предпринимательскую деятельность в следующих сферах:

1) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не долее 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, численность работников не должна превышать 100 человек.

2)розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, перечисленные выше, уплачивают налог по месту осуществления деятельности.

При переводе налогоплательщиков на уплату единого налога на вмененный доход принимается средняя численность работников за месяц, предшествующий переводу. В случае превышения установленной численности в текущем налоговом периоде (квартале) такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того налогового периода (квартала), в котором было допущено это превышение.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (рублей)
Розненная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров	Торговое место	9000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров	Площадь торгового места (в квадратных метрах)	1800
Развозная и разносная розничная торговля	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4500

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициент К1 и К2. К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент – дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента учитываемого изменение потребительских цен на товары в РФ.

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров, сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности. Значение корректирующего коэффициента К2 округляется до третьего знака после запятой.

Базовая доходность

х

Количество физических показателей

х

Корректирующие коэффициенты

=

Вмененный доход
Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, обязательное медицинское страхование; обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства, для их последующего распределения в бюджеты всех уровней в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Сборы ЕНВД, по данным Федеральной налоговой службы, росли в предшествующие кризису годы в сопоставимых размерах с увеличением налоговых поступлений в целом. Кризис замедлил этот рост, но все-таки он остался: в 2008 году ЕНВД собрано на сумму 63 млрд руб., в 2009-м - 64 млрд руб. Это всегда было лишь немного меньше годового задания. В сопоставимых размерах идет сбор ЕНВД и сейчас. За шесть месяцев 2010 года налог поступил в размере 33,2 млрд руб., что составило 96% от годового задания.

Глава II: Расчет единого налога в организациях розничной торговли на примере ООО "Точка"

1.1 Характеристика предприятия ООО "Точка"

Объектом исследования является Открытое общество с ограниченной ответственностью "Точка" (ООО "Точка"), расположенное в Бессоновском районе Пензенской области. Местонахождение и юридический адрес: Бессоновский район, Пензенской области, ул. Московская, 63.

- телефон/факс +7 (4512) 2408107р/с 40702810852090102618,

- в/с 40702810407240000283,

- ИНН 6168000925.

Уставный капитал -10 000 р.

Основной вид деятельности ООО "Точка" - розничная торговля алкогольной продукции как отечественного, так и импортного производства, а также реализация соков, напитков, кондитерских изделий и др. Магазин отличается не только широким ассортиментом продукции, но высоким уровнем обслуживания и невысокими ценами.

Здание помещения предприятия занимает площадь 80 квадратных метров и находится, в удобном для подъезда на общественном транспорте месте. Такое выгодное месторасположение способно обеспечить предприятию более или менее постоянную клиентуру, что позволяет планировать деятельность предприятия, налаживать доверительные отношения с клиентами.

Основными конкурентами ООО "Точка" являются магазины, продуктовые склады и базы и Центральный рынок, расположенные вблизи ООО "Точка". Ассортимент близлежащих магазинов существенно отличается от ассортимента ООО "Точка", продуктовые базы торгуют лишь оптом. Товар магазина ООО "Точка" отличается от товара на рынке качеством, доступными ценами. Он пользуется спросом у населения т.к. удовлетворяет потребности покупателя.

Основными поставщиками товара для реализации продукции населению являются оптовые базы, например, ОАО «Регата Плюс», ООО «Контур», ООО «Мега-Дон Плюс», ООО «Мишель-Алко», а также непосредственно производители донских вин: ОАО «Янтарное», Миллеровский винзавод («Винный квартал»), ОАО «Ведерники», ООО НПЭВ им. Я.И. Потапенко, ООО «Донская чаша» и др.

Генеральный директор несет ответственность за организацию бухгалтерского учета согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ от 21.11.1996г. Бухгалтерский учет в ООО "Точка" осуществляется бухгалтерской службой, как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Все действия с материально-ответственными лицами: назначение, увольнение и перемещение, производятся по согласованию с главным бухгалтером и на основании заключенных с ними договоров о материальной ответственности. Договоры и соглашения, заключаемые предприятием на получение или отпуск товара и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работниками должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании предварительно рассматриваются и визируются главным бухгалтером.

Главный бухгалтер формирует учетную политику организации, на основе ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», которую утверждает руководитель организации. В ходе проведенного анализа учетной политики организации ООО "Точка" было выявлено следующее:

- в организации разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета,

- зафиксировано, что предприятие применяет журнально-ордерную форму счетоводства для ведения бухгалтерского учета;

- указано, что признается первоначальной стоимостью имущества при разных видах его приобретения;

- оговорено применение для оформления хозяйственных операций типовые формы первичных учетных документов;

- указано, что производственные запасы оцениваются в учете в денежном выражении по фактической стоимости приобретения;

- установлены критерии отнесения предметов труда к основным средствам и МПЗ;

- оговорено, что амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется линейным способом.

- в IV квартале было перечислено в пенсионный фонд 5300 рублей

ООО "Точка" является плательщиком ЕНВД. Размер торговой наценки на товар составляет около 25% от покупной стоимости. Следовательно, продажная цена складывается из цены поставщика + торговая наценка. Величина торговой наценки устанавливается на таком уровне, чтобы покрыть издержки обращения ООО "Точка", связанные с приобретением товара, хранением, реализацией, расходами на доставку, а также обеспечить торговому предприятию прибыль.

На предприятии ООО "Точка" требования к сотрудникам достаточно высоки. Каждый из них имеет соответствующее образование и опыт работы в данном делопроизводстве. На предприятии работают 15 человек. Рост к соответствующему периоду прошлого года составил - 1 человек, используется система должностных окладов.

Рабочий день начинается в 9.00 и заканчивается в 19.00. Таким образом организован 10-ти часовой рабочей день с одной рабочей сменой, с двумя выходными (22 рабочих дня в месяц).

2. 
   Расчет ЕНВД на предприятии ООО "Точка"
   

Расчет единого налога на вмененный доход за IV квартал

Торговая площадь -80 кв. м

Базовая доходность (БД)-1800

Перечисление в ПФ- 5300

Октябрь – 80 кв. м

Ноябрь- 80 кв.м

Декабрь-80кв.м

Коэффициент К1- 1,295

Коэффициент К2 – 0,144 (Приложение 1)

Налоговая база =БД* торговая площадь*К1*К2

Налоговая база за октябрь = 1800*80*1,295*0,144= 26853 рублей

Налоговая база за ноябрь = 1800*80*1,295*0,144= 26853 рублей

Налоговая база за декабрь = 1800*80*1,295*0,144= 26853 рублей

Налоговая база за IV квартал = БД* Торговая площадь*3 месяца* К1*К2= 1800*80*3*1,295*0,144= 80559 рублей

Сумма налога ЕНВД = Налоговая база *15% = 80559*15%=12084 рублей

За 3-ий квартал, за отчётный период было перечислено в ПФ - 5 300 руб. страхового взноса, т.е. бухгалтер имеет право уменьшить сумму исчисленного единого налога на вменённый доход на 5 300 руб. (т.к. данная сумма не более 50 % от рассчитанной суммы ЕНВД). Соответственно сумма ЕНВД будет равна 12084-5300= 6784 рублей.

Декларация представляется в налоговую инспекцию не позднее 20 января 2011 года.(приложение 2)

Глава III: Проблемы и ошибки, возникающие при уплате ЕНВД

При уплате единого налога на вмененный доход возникают следующие основные проблемы:

Проблема с определением вида деятельности

Нередко проблемы налогоплательщиков связаны с неправильным определением вида осуществляемой деятельности.

При этом "цена ошибки" очень высока. Ведь если организация неправомерно уплачивает единый налог на вмененный доход, то, соответственно, уклоняется от уплаты НДС и налога на прибыль.

А если имеет место обратная ситуация - организация неправомерно применяет общий налоговый режим, а должна применять ЕНВД - то по результатам проверки будет начислен единый налог на вмененный доход.

Торговая деятельность

Наиболее спорным видом деятельности с точки применения специального налогового режима в виде ЕНВД является торговая деятельность.

При осуществлении торговой деятельности возникают три основных вида проблем:

правильно определить вид торговой деятельности;

правильно определить категорию объекта торговой деятельности;

правильно определить физический показатель (площадь) при осуществлении деятельности через торговый зал.

В отношении определения вида торговой деятельности следует, что основным отличием между розницей и оптом является цель приобретения товара покупателем. Однако определить цель покупки товара не всегда представляется возможным. Например, если речь идет о продаже канцтоваров, запчастей, иных материалов, которые могут быть использованы как в предпринимательских целях, так и для личного потребления.

При продаже товаров, которые могут быть использованы как при осуществлении предпринимательской деятельности, так и в личных целях, в данной части споры вполне возможны. С учетом изложенного, налогоплательщикам может быть порекомендовано в неоднозначных ситуациях принимать меры к определению цели приобретения товара и заключать соответственно либо договор розничной купли-продажи с выдачей покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара, либо договор поставки с оформлением товарной накладной и счета-фактуры.

Посредническая деятельность

Определенная сложность при осуществлении торговой деятельности возникает в отношении торговли товарами, полученными в рамках посреднических договоров.

По агентскому договору, агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.

В целях оптимизации учета и налогообложения целесообразно при наличии возможности выбора заключать с поставщиками "однообразные" виды договоров в отношении реализуемых товаров (либо поставки, либо агентские).

Наиболее распространенной и спорной с позиции налогообложения является торговая деятельность. Определением вида торговой деятельности не ограничиваются вопросы, связанные с применением ЕНВД при осуществлении розничной торговли, так как в ряде случаев возникает вопрос о способе осуществления розничной торговли, а также категории объекта торговли (магазин, павильон, киоск и т. п.).

Способ осуществления розничной торговли

Исходя из положений НК РФ, розничная торговля может осуществляться через стационарную торговую сеть (с торговыми залами и без торговых залов) либо рассматриваться в качестве нестационарной торговли.

При этом согласно пункту 3 статьи 346.29 НК РФ физический показатель "площадь торгового зала" подлежит использованию при определении налоговой базы по ЕНВД только в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.

При осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничной торговли через объекты нестационарной торговой сети при исчислении налоговой базы по ЕНВД подлежит использованию физический показатель "торговое место".

Для целей исчисления ЕНВД под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, следует понимать торговую сеть, расположенную в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей.

К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Соответственно, с учетом выше изложенного, нет оснований говорить об осуществлении деятельности через магазин или павильон при отсутствии помимо торгового зала других помещений, в том числе подсобных и административно-бытовых, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Несомненно, что споры возникают при определении налоговой базы для исчисления суммы единого налога. Большое количество разногласий между налогоплательщиками и налоговыми органами возникает при применении величины физического показателя - площадь (например, торгового зала, зала обслуживания в организациях общественного питания, стоянки).

Несмотря на то, что подробные определения площадей торгового зала и зала обслуживания приведены в статье 346.27 НК РФ, споры между налогоплательщиками и налоговыми органами возникают нередко. Большая их часть касается вопроса, какая конкретно часть помещения используется для совершения сделок купли-продажи (обслуживания посетителей), а что следует рассматривать в качестве вспомогательных помещений. Во избежание разногласий с налоговыми органами необходимо максимально четко определить планировку помещений и руководствоваться ею при организации торговой деятельности (общественного питания). При этом в случае изменения планировки необходимо сохранять все документы, относящиеся к предыдущим периодам.

В отношении рассуждений о площади также следует учитывать, что зачастую организации осуществляют на "одной территории" оптовую и розничную торговлю. И в такой ситуации следует учитывать, что глава 26.3 НК РФ не содержит норм, допускающих при одновременном использовании имеющейся у налогоплательщика торговой площади для осуществления двух видов деятельности, подпадающей под обложение ЕНВД и необлагаемой данным налогом, исчисление ЕНВД исходя из размера торговой площади, определенной пропорционально объему выручки по каждому виду деятельности.

Организация раздельного учета

Говоря о совмещении нескольких видов деятельности, можно иметь в виду две ситуации:

1) В рамках одного договора организация оказывает услуги, попадающие под разные налоговые режимы, при этом общая сумма по договору указана общая, т. е. размер дохода по каждому виду деятельности не определен.

2) Организация применяет несколько видов деятельности, сумма дохода по каждому виду деятельности может быть определена, имеется проблема с распределением расходов.
Первая ситуация может возникнуть, когда в рамках одного договора организация или предприниматель оказывает несколько видов услуг, при этом в договоре указана общая стоимость. Такие ситуации встречаются сравнительно редко, и во избежание проблем при проведении проверок может быть рекомендовано в договоре определить размер дохода по каждому виду деятельности.

Второй случай, когда организация осуществляет несколько видов деятельности, из которых только один или несколько переведены на ЕНВД, вполне типичен. Для примера можно привести автотранспортную организацию, которая осуществляет деятельность по доставке грузов в рамках договора перевозки, оказывает экспедиторские услуги по договору о транспортно-экспедиционной деятельности, а также периодически сдает транспортные средства в аренду. Соответственно, такая организация осуществляет как минимум три вида деятельности, из которых только один переведен на уплату ЕНВД. А если допустить, что в организации существует ремзона, и в ряде случаев оказываются услуги по ремонту транспортных средств, то в данной организации может возникнуть еще дополнительные виды деятельности, в том числе услуги по ремонту транспортных средств, розничная и оптовая продажа запасных частей.

Согласно пункту 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет.

Вопрос постановки раздельного учета в такой организации сложен, и речь может идти о:

раздельном учете доходов и расходов, в том числе расходов на оплату труда;

раздельном учете имущества;

раздельном учете НДС.

Как правило, наибольшую сложность представляет постановка раздельного учета по НДС. Раздельный учет облагаемых и необлагаемых НДС операций налогоплательщики обязаны вести в соответствии с пунктом 4 статьи 149 НК РФ.

При этом пунктом 4 статьи 170 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Общий порядок предъявления НДС к вычету при наличии облагаемых и необлагаемых оборотов определен пунктом 4 статьи 170 НК РФ. В соответствии с ним суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) имущественных прав - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

принимаются к вычету - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

В данном случае важно учитывать, что применение специальной нормы о пропорциональном определении "входного" НДС, подлежащего вычету, относится к тем случаям, когда товары (работы, услуги) используются в облагаемых и не облагаемых НДС операциях и невозможно установить, какая именно их часть используется в указанных операциях (постановление ФАС Московского округа от 15.01.2010 № КА-А41/14985-09).

Соответственно в случаях, когда есть возможность определить сумму НДС применительно к операциям, подлежащим налогообложению этим налогом, обязанность по пропорциональному распределению вычетов отсутствует.

Ошибки плательщиков ЕНВД

Существующая практика показывает, что наиболее серьезные ошибки выявляются в ходе выездных налоговых проверок, которые могут охватывать не более 3-х календарных лет. Нарушения, выявляемые в отношении плательщиков ЕНВД, имеют существенные отличия от налоговых нарушений, имеющих место при исчислении НДС или налога на прибыль. Большинство нарушений при применении общего налогового режима связано с несвоевременностью или неправомерностью учета первичных документов. Например, вывод о занижении дохода при определении налога на прибыли или налоговой базы по НДС может быть сделан только со ссылкой на документы, подлежащие отражению в бухгалтерском и/или налоговом учете.

В тоже время первичные документы, счета-фактуры, платежные документы не влияют на порядок исчисления налоговой базы по ЕНВД. При осуществлении ЕНВД важно соблюдать сохранность документов, которые подтверждают факт осуществления того или иного вида деятельности, а также размер физических показателей, используемых при расчете налога (площадь торгового зала, количество работников, количество транспортных средств и т. п.), в отношении каждого налогового периода (квартала).
Одной из типичных проблем, возникающих при проведении проверок лиц, применяющих специальный налоговый режим в виде ЕНВД, является экстраполяция нарушения, выявленного в одном из кварталов, на предыдущие налоговые периоды.

Подобное нередко возникают при определении площади торгового зала. Ведь площадь в момент проведения проверки и в период, за который проводится проверка, может существенно отличаться. Причем может отличаться не только в результате изменения условий осуществления деятельности, т. е. увеличения или уменьшения торгового зала.

Таким образом, при проведении проверки контролирующим органам необходимо руководствоваться только теми документами, которые подтверждают порядок и условия осуществления деятельности в конкретном налоговом периоде.
Заключение

В заключение курсовой работы целесообразно привести следующие итоговые выводы.

Закон "О едином налоге на вмененный доход" является очередным шагом для снижения налогового бремени и его равномерного распределения среди налогоплательщиков.

Закон принимался для того, чтобы привлечь к уплате единого налога на вмененный доход организации и физические лица, занимающихся предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли, общественного питания, бытового и транспортного обслуживания – то есть таких хозяйствующих субъектов, которые значительную часть расчётов с покупателями осуществляют в наличной форме, где налоговый контроль значительно затруднён.

Увеличение сбора налогов предполагалось получить не за счет роста налогового бремени, а за счет вывода из теневого сектора значительной части предприятий. Малое предприятие теперь платит только один налог, ставка которого не превышает 15% вмененного дохода. После уплаты налога, задним числом его ставка не может быть скорректирована, даже если предприятие добьется значительного увеличения реально полученного дохода по сравнению с вмененным доходом. Это поощряет предпринимателей эффективнее использовать имеющиеся производственные площади, совершенствовать коммерческую деятельность.

В ходе исследования теоретической и практической деятельности на примере ООО "Точка" в полной мере раскрыта сущность системы налогообложения в виде ЕНВД, уточнены все её тонкости и нюансы. Были выявлены следующие преимущества при системе налогообложения в виде ЕНВД и ее главное преимущество заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога. Положительными чертами данного режима можно назвать также упрощенную форму ведения бухгалтерского и налогового учёта, представления отчётности, использование корректирующих коэффициентов.

Тем не менее, можно начать внедрять следующие меры по улучшению учёта и привлечению потребителей в связи с деятельностью ООО "Точка", это должно повлиять на повышение товарооборота и выручки, такие как:

- применение считывающего устройства (пластиковые карты);

- проведение разнообразных рекламных акций, презентаций;

- разработка фирменной упаковки (пакеты, подарочная бумага и др.);

- сезонные и праздничные скидки и др.

Также, рассмотрев систему налогообложения в виде ЕНВД, было выяснено, что он включает в себя платежи во внебюджетные фонды, которые осуществляются уже без участия предприятия на уровне казначейства. Это позволяет предельно упростить учёт.

Местным органам власти предоставлены полномочия по его установлению и введению в действие нормативно-правовыми актами в соответствии с федеральным законом на своих территориях.

Сегодня можно говорить о том, что единый налог на вмененный доход является одним из главных источников формирования доходов местных бюджетов, несмотря на то, что динамика поступлений ЕНВД в местные бюджеты РФ заметно варьируется в зависимости от региона, что связано с установлением различного перечня видов деятельности, на которые распространен ЕНВД, а также с применяемым методом установления коэффициента К2.

Торговые организации занимают лидирующее положение среди плательщиков единого налога на вмененный доход. При всех равных коэффициентах и параметрах один магазин торгует продуктами, другой спиртными напитками, парфюмерной продукцией. Считать их доход одинаковым с 1 кв. метра торговой площади нельзя.

Главной задачей, решение которой будет способствовать установлению справедливого (с точки зрения государства и предпринимателей) порядка определения величины налога, является создание корректирующей методики расчета вмененного дохода, которая должна учитывать как правовой статус предпринимателя, так и виды его деятельности.

В заключении хотелось бы отметить, что анализ практики применения единого налога на вмененный доход выявил необходимость доработки федерального законодательства и обязанность приведения региональных нормативно-правовых актов в соответствие с федеральными. Вместе с тем субъекты РФ должны быть наделены правом изменить ставку этого налога и устанавливать льготы.

Такими мерами государство осуществляет стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого бизнеса, которая в условиях меняющейся экономики представляется более жизнеспособной благодаря своей гибкости, оперативности реагирования на изменения законодательства, рынка, экономической, политической, социальной, экологической ситуации в стране.
Список используемой литературы

1. 
   Налоговый кодекс РФ от 1 января 2011 г.
   
2. 
   Абрамова Н.В. Розничная торговля: учёт и налоги, М.: Налог-инфо 2009 г. 345 с.
   
3. 
   Беликова Т.Н. Всё о ЕНВД (едином налоге на вменённый доход), СПб.: ООО "Лидер" 2009 г.-218 с.
   
4. 
   Бочкарёва И.И., Патров В.В., Левина Г.Г. Бухгалтерский учёт, М.: Проспект 2009 г.-537 с.
   
5. 
   Губкевич Т.В. Налоги в схемах: учебное пособие, М.: Дело и сервис 2009 г.-300 с.
   
6. 
   Захарьин В.Р. Налоги 2009.Практическое пособие, М.: Омега-Л 2009 г.-430 с.
   
7. 
   Касьянова Г.Ю. Учёт-2009: Бухгалтерский и налоговый учёт, М.: Абак 2009 г.-190 с.
   
8. 
   Климова М.А. Налоги и налогообложение 2009, М.: Риор 2009 г.-289 с.
   
9. 
   Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение, М.: Риор 2009 г.-480 с.
   
10. 
    Соснаускене О.И., Вислова А.В. Бухгалтерский учёт в торговле, М.:ООО "Издательство "Омега-Л"" 2009 г.-333 с.
    
11. 
    Тедеев Т.Т. Налоги и налогообложение. Учебник для ВУЗов, М.: Приор 2009 г.-400 с.
    
12. 
    Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации, М.: ГроссМедиа Ферлаг 2009 г.-470 с.
    

Приложение 1

СОБРАНИЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЕЙ БЕКОВСКОГО РАЙОНА ПЕНЗЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 30 ноября 2009 г. № 395-53/II

О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В РЕШЕНИЕ СОБРАНИЯ ПРЕДСТАВИТЕЛЕЙ

БЕКОВСКОГО РАЙОНА ПЕНЗЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ОТ 10.08.2005 № 175-34/I

"О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ НА ТЕРРИТОРИИ БЕКОВСКОГО РАЙОНА

СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА

ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, на основании статьи 16 Устава Бековского района Собрание представителей Бековского района решило:

1. Внести в "решение" Собрания представителей Бековского района Пензенской области от 10.08.2005 № 175-34/I "О введении в действие на территории Бековского района системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (далее - Решение) следующие изменения:

1.1. "приложение" к Решению изложить в "новой редакции" согласно приложению к настоящему решению.

2. "Пункт 1.3" решения Собрания представителей Бековского района Пензенской области от 24.10.2008 № 253-32/II "О внесении изменений в решение Собрания представителей Бековского района Пензенской области от 10.08.2005 № 175-34/I "О введении в действие на территории Бековского района системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" признать утратившим силу.

3. Опубликовать настоящее решение в газете "Бековские ведомости".

4. Настоящее решение вступает в силу с 1 января 2010 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Глава Бековского района

Н.Ф.ИВАНОВ

Приложение

к решению

Собрания представителей

Бековского района

от 30 ноября 2009 г. № 395-53/II

ЗНАЧЕНИЕ

КОРРЕКТИРУЮЩЕГО КОЭФФИЦИЕНТА БАЗОВОЙ ДОХОДНОСТИ (К-2)

ПО БЕКОВСКОМУ РАЙОНУ

Нумерация зон в таблице дана в соответствии с официальным текстом документа.

Виды предпринимательской деятельности		Зоны
		I	II	III
7.	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, в том числе:
	алкогольной продукцией и табачными изделиями площадью:
7.1.	До 15 кв. м включительно	0,409	0,337	0,204
7.2.	Свыше 15 до 30 кв. м включительно	0,337	0,227	0,192
7.3.	Свыше 30 до 50 кв. м включительно	0,289	0,253	0,180
7.4.	Свыше 50до 70 кв. м включительно	0,204	0,168	0,144
7.5.	свыше 70 до 150 кв. м включительно	0,144	0,121	0,096