Федеральное агентство по образованию РФ

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Ульяновский Государственный Университет

Институт Экономики и Бизнеса


Курсовая работа

по Аудиту

Тема: Аудит денежных средств на примере предприятия

ЗАО МСУ-14 «Ульяновск».


Выполнила студентка:

Сорокина Анна Игоревна

Факультет: финансов и учета

Отделение: заочное ускоренное

Специальность: бухгалтерский учет, анализ и аудит

Курс 3 группа 2
Научный руководитель: Башарова О.Г.


2011 год
Содержание
Введение………………………………………………………………...…3-4

Глава 1. Организация подготовки аудиторской проверки……………..5-8

1.1 Цели, задач, информационная база аудита денежных средств…...9-10

1.2 Нормативное регулирование учета денежных средств……...............11

1.3 Разработка аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур…………………………………………………………………12-13

Глава 2. Аудиторская проверка денежных средств на предприятии ЗАО МСУ-14 «Ульяновск»…………………………………………………..14-19

2.1 Аудит учета кассовых операций…………………………………...20-25

2.2 Аудит операций по расчетному счету……………………………..26-28

2.3 Оформление результатов аудиторской проверки и составление отчета аудитора…………………………………………………………29-34

Заключение…………………………………………………………….35-36

Список литературы…………………………………………………...37-38

Приложения:

- Приказ об утверждении учетной политики №137 от 29.12.2005г.;

- Приказ о материально - ответственных лицах №110 от 24.12.2008г.;

- Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы на 2009 год. в Заволжском отделение №8286;

- Анализ счета 50 за 2009 г.;

- Анализ счета 51 за 2009 г.;

- Оборотно - сальдовая ведомость по счету 51 за 2009 г.;

- Программа аудита на предприятии ЗАО МСУ-14 «Ульяновск» за 2009г;

- Перечень тестов проверки контроля качества денежных средств в кассе на предприятии ЗАО МСУ-14 «Ульяновск» за 2009г.
Введение
В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.

Расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. Наличными же средствами ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

Контроль за движением денежных средств, расчетами и банковским кредитом является одной из основных задач для предприятий. Обычно контроль осуществляется аудиторами. Если в составе организации нет аудиторской службы, то необходимо прибегнуть к помощи сторонней аудиторской фирмы.

Целью написания работы является приобретение и закрепление теоретических и практических знаний по основам аудита и детальное изучение методики аудита денежных средств.

Объектом исследования является ЗАО МСУ-14 «Ульяновск».
Глава 1. Организация подготовки аудиторской проверки

Организация аудиторской проверки осуществляется в три основных этапа:

1. 
   Организационно-подготовительный.
   

Здесь производится ознакомление с бизнесом клиента, проводится оценка существенности и аудиторского риска, оценка системы учета и внутреннего контроля, а также разрабатываются общий план и программа аудита.

2. 
   Исследовательский – заключается в выполнении аудиторских процедур и в оформлении рабочей документации.
   
3. 
   Заключительный – включает в себя составление аудиторского заключения, отчета для руководства, оценку результатов аудитора.
   

Важным моментом аудиторской проверки является система подбора клиентов, а также взаимоотношения с имеющимися клиентами. Неудачный выбор клиента может привести к значительным финансовым и моральным издержкам, нанести ущерб репутации фирмы. Взаимоотношения клиента и аудитора определяют два типа клиентов:

1. 
   формально-официальный, когда клиент требует быстрого проведения аудита без тесных дальнейших контактов;
   
2. 
   неформальный, когда между клиентом и аудитором устанавливаются тесные контакты, а аудитор кроме проверки оказывает клиенту практическую и консультационную помощь.
   

Выбрав аудитора, клиент направляет в их адрес письмо-предложение по проведению аудита с указанием за какой период и гарантией оплаты аудиторских услуг. Официальным ответом является письмо-обязательство аудитора о согласии на проведение аудита, которое направляется клиенту для заключения договора. После подписания письма-обязательства составляется Договор на оказание аудиторских услуг, который в соответствии с нормативом №4 должен содержать:

• 
  предмет договора, цель и масштабы аудита;
  
• 
  возможность доступа к информации;
  
• 
  права, обязанности, ответственность сторон;
  
• 
  сроки предоставления клиентам документов;
  
• 
  оценка стоимости аудиторских услуг с предоплатой их в пределах 50%;
  
• 
  консультационные услуги.
  

Оценка стоимости аудиторских услуг может быть в виде:

1. 
   Аккордной оплаты, которая заключается в том, что аудитор при знакомстве с бизнесом клиента определяет аудиторский риск и трудоемкость работ, финансовые возможности клиента, после чего определяется общая стоимость работ в пределах 0,1 – 1% от реализации за проверяемый период.
   
2. 
   Повременной оплаты, которая базируется на оценке 1часа (дня) работы аудитора, зависящей от его квалификации.
   
3. 
   Сдельной оплаты, применяющейся при восстановлении бухгалтерского учета исходя из стоимости одной операции, выполненной аудитором или стоимости одного показателя в отчетности.
   
4. 
   Оплаты по результатам – в виде доли от сэкономленных для клиента финансовых ресурсов.
   

Важнейшим методологическим принципом аудита является планирование. Планирование аудита должно осуществляться на основании национальных нормативов аудита: "Планирование аудита" №9, "Знание бизнеса клиента" №10, "Существенность и ее взаимосвязь с риском аудиторской проверки" №11, "Оценка системы внутреннего контроля предприятия и риска, связанного с эффективностью ее функционирования" №12, других нормативных и законодательных актах.

Планирование аудиторской деятельности осуществляется с целью предоставления эффективных экономических услуг в определенный промежуток времени, сосредоточение внимания аудитора на важнейших направлениях аудита, выявления проблем, которые необходимо проверить. Планирование аудита связано с определением его целей и задач, соответствия и обязанностей аудиторов.

Таким образом, планирование – это процесс, который дает возможность наиболее рационально выполнить аудит и одновременно уменьшить риск невыявления важнейших моментов деятельности клиента. Планирование аудита должно оформляться документально. При планировании аудита в Обществе Аудитор руководствовался Правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита», утвержденным Правительством РФ № 696 от 23 сентября 2002г. Общий план проведения аудита должен содержать следующие разделы:

- понимание аудитором бизнеса клиента: анализ главных влиятельных факторов деятельности предприятия, важнейших его характеристик и структуры;

- понимание системы учетно-аналитического процесса предприятия, в том числе системы внутреннего аудита и контроля, анализ методологии и принципов бухгалтерского учета;

- определение аудитором риска и сущности: оценка того, какие операции клиента являются наиболее рискованными, и разработка аудиторских процедур, которые будут способствовать выявлению существенных факторов искажений финансовой отчетности;

- факторы управленческого влияния: возможность участия в аудите других аудиторов и аудиторских фирм;

- факторы экономических отношений с другими предприятиями;

- виды, сроки и полнота процедур: существование возможности оперативного внесения изменений в отдельные участки аудита.

Аудиторская программа разрабатывается с момента конкретизации общего плана аудита согласно приложению к национальному нормативу аудита "Договор на проведение аудита" № 4. В аудиторской программе указываются:

• 
  основные участки работы клиента и разделы учета, подлежащие проверке;
  
• 
  способы проверки;
  
• 
  методы проверки (документальный, фактический);
  
• 
  распределение обязанностей между проверяющими аудиторами;
  
• 
  сроки выполнения работ;
  
• 
  порядок оформления рабочих документов и результатов проверки.
  

Таким образом, программа является детальным развитием плана аудитора.
1.1 Цели, задачи, информационная база аудита денежных средств

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

- подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

- проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

- контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

- выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция – это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.

Основными задачами учета денежных средств являются:

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия и других местах хранения;

- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.
1.2 Нормативное регулирование учета денежных средств

Порядок ведения кассовых операций на предприятиях Российской Федерации регламентируется:

— Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. № 40;

— Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

— Указом Президента Российской Федерации «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению на-личного и безналичного денежного обращения» от 18 августа 1996 г. № 1212 с изменениями и дополнениями;

— Письмом Департамента регулирования денежного обращения Центрального банка Российской Федерации от 17 февраля 1994 г. № 14-4/35 «О разъяснениях по применению «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»;

— Письмом Центрального банка Российской Федерации «По вопросам упорядочения налично-денежного обращения» от 28 января 1997 г. № 14-4/50;

— Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях».
1.3 Разработка аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур

Перед началом проведения аудиторской проверки необходимо разработать ее общий план: Предварительное планирование, Сбор общих сведений о клиенте, Сбор информации о правовых обязательствах клиента, Оценка существенности, аудиторского риска, риска для бизнеса, Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля, Разработка общего плана и программы аудиторской проверки.

Ниже приведен пример программы аудиторской проверки операций с денежными средствами на предприятии:

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности	ЗАО МСУ-14 «Ульяновск»
	с 01.01 по 31.12.09г.
	280
	Романова С.А.
	Сорокина А.И, Булычева Е.В.
	4%
	1%

№	Перечень процедур	Источники информации
А. Кассовые операции
1	Проведение внезапной проверки кассы (при необходимости)	Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50
2	Проверка оборотов и остатков по счету 50 «Касса» и их соответствия данным Главной книги	Кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 50, Главная книга
3	Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами наличными деньгами	Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50,51
4	Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в Кассовой книге и учетных регистрах по счету 50. Проверка правильности корреспонденции счетов	Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50, 51, 76 и др.
Б. Банковские операции
5	Установление количества банковских счетов у предприятия и законности их открытия	Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание
6	Проверка оборотов и остатков по счетам учета средств на расчетном и других счетах предприятия и их соответствия данным Главной книги	Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 51, 55, выписки банка. Главная книга
7	Выборочная проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по расчетному и другим счетам предприятия	Выписка банка, расчетно-платежные документы, договоры
8	Выборочная проверка точности отражения в учетных регистрах операций по поступлению и списанию средств с расчетного и других счетов предприятия	Выписки банка, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга

Примерные тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами на предприятии

№	Содержание вопроса или объекта исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Выводы и решения аудитора
А.Внутренний контроль
1	Заключен договор о материальной ответственности с кассиром?	Имеется приказ и договор	Приказ и договор отвечают установленным требованиям
2	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств?	Помещение кассы оборудовано сигнализацией, денежные средства хранятся в сейфе	Надлежащие условия хранения денежных средств обеспечены
3	Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений?	Нет	Риск контроля низкий
4	Регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации?	Журналы регистрации ведутся	Риск контроля низкий
5	Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах?	На некоторых документах отсутствует дата, имеются исправления, повторы номеров	Риск контроля высокий. Обратить внимание на оформление документов
6	Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе?	Да	Необходимо провести внезапную проверку кассы
7	Насколько регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером?	Отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером в конце недели	Ослаблен текущий контроль. Риск контроля высокий
8	Проводятся ли внезапные проверки кассы?	В отчетном году не проводились	Риск контроля высокий
9	Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия?	Да	Риск контроля низкий
10	Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных средств?	Выборочно, нерегулярно	Следует проверить полноту оприходования денежных средств
11	Соблюдается ли установленный лимит кассы?	Да	Контроль удовлетворительный
12	Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных в банке?	Да	Контроль удовлетворительный
13	Нарушаются ли установленные сроки обязательной продажи части валютной выручки?	Не нарушаются	Контроль удовлетворительный
14	Насколько регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров?	Еженедельно	Контроль удовлетворительный
15	Проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам?	Ежемесячно	Следует проверить порядок расчетов по договорам
Б. Система учета
16	Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами?	Определен только рабочий план счетов, схем нет	Возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов
17	С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов?	Ежеквартально	Существует вероятность ошибок в учетных регистрах внутри отдельных месяцев
18	Как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка?	Данные выписок банка отражаются в учете на 3-4 день	Возможны ошибки в корреспонденции счетов
19	Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету о движении денежных средств?	Соответствуют	Система учета удовлетворительная
20	Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств?	Ежемесячно	Система учета удовлетворительная

Глава 2. Аудиторская проверка денежных средств на предприятии
ЗАО МСУ-14 «Ульяновск»

Краткая характеристика предприятия за 2009 год.

ЗАО МСУ-14 «Ульяновск» создано на основании решения Совета директоров ЗАО МСУ-14 «Гидромонтаж», протокол №7-03 от 18,04,2003 г., зарегистрированного в ИМНС Заволжского района г. Ульяновска от 23 апреля 2003 года., ОГРН 1037301514183, общество находится по адресу: 432010, г.Ульяновск, 9 пр-д Инженерный, д.20, общество имеет круглую печать, содержащую его полное название на русском языке, угловой штамп, фирменные бланки, собственную эмблему.

Основными видами деятельности Общества является:

- строительно-монтажные работы

На указанную деятельность имеется лицензия Д 748132 от 19.06.2006г., выданная Федеральным агентством по строительству и жилищно- коммуникальному хозяйству. Уставный капитал общества на 01.01.2007.г составил в сумме 7389518 рублей. В течение 2009 года Общество приобрело 4260 шт. акций, указанные акции на 01.01.2010 остались на балансе Общества.

Совет директоров ЗАО МСУ-14 «Ульяновск» состоит из 5 человек.

Среднесписочная численность работающих за 2009 год составила 141 человек. Средний возраст работников - 44 года: от 30-лет-31 чел.; от 30до 39 лет-23 чел.; от 40 до 49 лет-89 чел.; от 50 до 59 лет-32 чел. и 10 человек от 60 и старше 60 лет.

Общество ведет бухгалтерский учет, бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности Общества, представленных акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет Генеральный директор Общества в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах иными правовыми актами РФ, Уставом предприятия.

На предприятии бухгалтерский и налоговый учет осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов, разработанный на основе типового Плана счетов №94 от 31.10.2000г. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде с использованием бухгалтерской программы 1С: Предприятие.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых и банковских.

Основная цель аудиторской проверки — формирование мне­ния о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Де­нежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации норма­тивным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совер­шения операций с денежными средствами на предприятии, пра­вильность их отражения в учете и отчетности.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

- ознакомление с условиями хранения наличных денег, цен­ных бумаг и других денежных документов в кассе;

- изучение фактического порядка документального оформле­ния операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременно­сти и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установлен­ных правил расчетов наличными деньгами с юридическими ли­цами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм це­левого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие;

- установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских сче­тов предприятия (в том числе валютных), правильности их отра­жения в учете;

- проверка состояния платежно-расчетной дисциплины.

Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:

- основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;

- приказ об учетной политике организации;

- бухгалтерскую отчетность — Бухгалтерский баланс и Отчет о движении денежных средств;

- налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

- регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 50, 51; журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;

- первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами — отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения) и др.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых предприятием для отражения в учете операций с денежными средствами;

- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем ре­гистров по учету денежных средств;

- документооборотом (графиком документооборота) первич­ных документов, связанных с учетом денежных средств;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи де­нежных и расчетных документов.

Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской провер­ки, операций с денежными средствами.

1) Определение цели и основных задач аудита, подборка нор­мативных актов.

2) Составление аудиторской программы проверки денежных средств. Возможный вариант программы проверки на примере ЗАО МСУ-14 «Ульяновск» приведен ниже.

3) Определение возможности использования результатов рабо­ты внутреннего аудита, посредством тестирования средств конт­роля и процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой пере­чень совокупности действий, предназначенных для сбора инфор­мации о функционировании системы внутреннего контроля и уче­та. Программы помогают выявить существенные недостатки, яв­ляясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов. Один из возможных вариантов тестов, составленный на примере ЗАО МСУ-14 «Ульяновск» приведен в таблице.

4) Установление соответствия данных бухгалтерской отчетно­сти данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.

5) Проверка организации материальной ответственности.

6) Документальное оформление движения денежных средств.

7) Выявление существенных нарушений ведения учета денеж­ных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодатель­ства. Выявив существенные вопросы, требующие профессиональ­ного суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соот­ветствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».

8) Выражение мнения о достоверности отчетности в части уче­та денежных средств.

Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности	ЗАО МСУ-14 «Ульяновск»
	с 01.01 по 31.12.2009
	280
	Романова С.А.
	Сорокина А.И., Булычева Е.В.
	4%
	1%

№	Перечень процедур	Источники информации
А. Кассовые операции
1	Проведение внезапной проверки кассы (при необходимости)	Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50
2	Проверка оборотов и остатков по счету 50 «Касса» и их соответствия данным Главной книги	Кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 50, Главная книга
3	Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами наличными деньгами	Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50,51
4	Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в Кассовой книге и учетных регистрах по счету 50. Проверка правильности корреспонденции счетов	Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50, 51, 76 и др.
Б. Банковские операции
5	Установление количества банковских счетов у предприятия и законности их открытия	Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание
6	Проверка оборотов и остатков по счетам учета средств на расчетном и других счетах предприятия и их соответствия данным Главной книги	Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 51, выписки банка. Главная книга
7	Выборочная проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по расчетному и другим счетам предприятия	Выписка банка, расчетно-платежные документы, договоры
8	Выборочная проверка точности отражения в учетных регистрах операций по поступлению и списанию средств с расчетного и других счетов предприятия	Выписки банка, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами

№	Содержание вопроса или объекта исследования		Содержание ответа (результат проверки)	Выводы и решения аудитора
А.Внутренний контроль
1		Заключен договор о материальной ответственности с кассиром?	Имеется приказ и договор	Приказ и договор отвечают установленным требованиям
2		Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств?	Помещение кассы оборудовано сигнализацией, денежные средства хранятся в сейфе	Надлежащие условия хранения денежных средств обеспечены
3		Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений?	Нет	Риск контроля низкий
4		Регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации?	Журналы регистрации ведутся	Риск контроля низкий
5		Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах?	На некоторых документах отсутствует дата, имеются исправления	Риск контроля средний. Обратить внимание на оформление документов
6		Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе?	Да	Необходимо провести внезапную проверку кассы
7		Насколько регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером?	Отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером в конце недели	Ослаблен текущий контроль. Риск контроля высокий
8		Проводятся ли внезапные проверки кассы?	В отчетном году не проводились	Риск контроля высокий
9		Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия?	Да	Риск контроля низкий
10		Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных средств?	Выборочно, нерегулярно	Следует проверить полноту оприходования денежных средств
11		Соблюдается ли установленный лимит кассы?	Да	Контроль удовлетворительный
12		Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных в банке?	Да	Контроль удовлетворительный
13		Нарушаются ли установленные сроки обязательной продажи части валютной выручки?	Не нарушаются	Контроль удовлетворительный
14		Насколько регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров?	Еженедельно	Контроль удовлетворительный
15		Проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам?	Ежемесячно	Следует проверить порядок расчетов по договорам
Б. Система учета
16		Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами?	Определен только рабочий план счетов, схем нет	Возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов
17		С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов?	Ежеквартально	Существует вероятность ошибок в учетных регистрах внутри отдельных месяцев
18		Как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка?	Данные выписок банка отражаются в учете на 3-4 день	Возможны ошибки в корреспонденции счетов
19		Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету о движении денежных средств?	Соответствуют	Система учета удовлетворительная
20		Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств?	Ежемесячно	Система учета удовлетворительная

2.1 Аудит учета кассовых операций

Предприятия, независимо от организационно-правовых форм при осуществлении операций с денежной наличностью должны руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России.

Денежные средства в кассу предприятие получает с расчетного счета строго на определенные цели, так же может получать от заказчиков. Денежные средства не могут быть использованы не по назначению. Предприятие хранит в кассе денежные средства, но только в пределах установленного лимита, в специальном помещении. Лимит определяется банком, обслуживающим предприятие, по согласованию с руководителем. Сверх установленного лимита денежные средства могут храниться только для выдачи заработной платы, пособий, но не более 3-х рабочих дней.

Выполнение кассовых операций производится кассиром. Он является материально-ответственным лицом. При поступлении на работу с кассиром в обязательном порядке должен быть заключен договор о полной материальной ответственности. Прием и выдачу наличных денег кассир осуществляет на основании первичных документов типовой межведомственной формы. Прием наличных денег осуществляется по приходным кассовым ордерам, которые обязательно должны быть подписаны главным бухгалтером. Выдача наличных денежных средств из кассы производится по расходным кассовым ордерам, которые подписываются главным бухгалтером и руководителем предприятия. Приходные и расходные кассовые ордера после осуществления операций по ним подписываются кассиром.

Расходные и приходные кассовые ордера являются первичными документами. Они выписываются в бухгалтерии предприятия. До передачи в кассу предприятия приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в бухгалтерии в специальных журналах регистрации кассовых ордеров, отдельно по приходу и отдельно по расходу. Кассир после принятия к исполнению кассовых ордеров производит записи в кассовую книгу. Кассовая книга – это регистр аналитического учета операций с наличными денежными средствами. Кассовая книга ведется в электронном виде и составляется в двух экземплярах, первый экземпляр подшивается к сассовую книгу, а второй экземпляр является отчетом кассира, отрывается и сдается в бухгалтерию. В конце дня кассир должен подсчитать итог операций по приходу и расходу и вывести остаток. Отчет кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами передается в бухгалтерию.

Синтетический учет операций по кассе ведется на счете 50 "Касса" – счет активный, основной, денежный.

Не реже одного раза в месяц проводится ревизия кассы. Результаты ревизии оформляются актом. Излишки, выявленные в кассе, зачисляются в доход предприятия. Недостача относится на материально-ответственное лицо.


Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в РФ в проверяе­мом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской от­четности во всех существенных аспектах. Кассовые операции проверяются сплошным методом.

Аудиторская проверка кассовых операций в ЗАО МСУ-14 «Ульяновск» организуется в такой последовательности:

• инвентаризация кассы и обследование усло­вий хранения денежных средств;

• проверка правильности документального оформления операций;

• проверка полноты и своевременности опри­ходования денежных средств;

• аудиторская проверка правильности списа­ния денег в расход;

• проверка соблюдения кассовой и финансо­вой дисциплины;

• проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

• оформление результатов проверки.

Источниками информация аудита кассовых операций являются:

• 
  Кассовая книга;
  
• 
  Отчеты кассира;
  
• 
  Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);
  
• 
  Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;
  
• 
  Выписки банка;
  
• 
  Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;
  
• 
  Чековые книжки;
  
• 
  Хозяйственные договоры (в том числе с банками);
  
• 
  Договоры о материальной ответственности;
  
• 
  Документы по ККМ;
  
• 
  Книги кассира-операциониста ;
  
• 
  Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;
  
• 
  Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;
  
• 
  Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;
  
• 
  Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;
  
• 
  Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;
  
• 
  Учетная политика в части документооборота;
  
• 
  Журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;
  
• 
  Главная книга;
  
• 
  Баланс предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива;
  
• 
  Отчет о движении денежных средств (ф. № 4).
  

Прибыв на место проверки, аудитор сразу проверяет инвентаризацию денежных средств, храня­щихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Результаты инвентаризации оформляют ак­том, который подписывают кассир и главный бух­галтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необхо­димы аудитору для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводит­ся проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой, аудитору необходимо выяснить:

• обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка;

• имеется ли для хранения денег и других цен­ностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

• застрахована ли касса организации;

• соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа;

• соблюдается ли установленный лимит хране­ния денежной наличности по отдельным да­там.

Аудитор проверяет полноту и своевремен­ность оприходования денег, полученных по каждо­му чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны хра­ниться у главного бухгалтера. Направления использования денежных средств и их целевое назначение организация определяет по своему усмотрению.

Аудитор тщательно проверяет полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

Все случаи неполного набора документов по кассовым операциям должны быть за­фиксированы аудитором, затем подсчитываем итог, который соизмеряют с кредитовым оборотом по счету 50 "Касса".

Проверим правильность формирования показателя 260 «Денежные средства» в бухгалтерском балансе ЗАО МСУ-14 «Ульяновск»» на 01.01.09 г.

Остаток на начало проверяемого периода (01.01.09г.) по отчету кассира составил 2 863,21руб., остаток на конец проверяемого периода (31.12.09г.) составил 5 438,77руб., что соответствует данным электронной версии бухгалтерского учета (1С:Предприятие) и первичными бухгалтерскими документами. Расхождений не установлено.

На основании «Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.1998 N 14-П Заволжским ОСБ №8286 г.Ульяновска установлен лимит остатка кассы по предприятию на 2009г. в размере 10 000 руб.

Расходование наличных денежных средств Общества из полученной выручки установлено на следующие цели:

- заработная плата, иные выплаты (в т.ч. социального характера);

- командировочные расходы;

- выплата за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, не оказанные услуги.

Нарушение в ведение кассовой дисциплине не установлены.

Основные проводки по движению денежных средств в кассе за 2009 год:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
Дебет	Кредит
Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета	50	51	80 000,00
Оплата, поступившая от покупателей и заказчиков наличными денежными средствами за товара, работы, услуги	50	62	45 491,12
Возврат денежных средств подотчетными лицами	50	71	4 800,00
Прочие поступления денежных средств от работников организации	50	73	2 912,00
Поступления денежных средств от прочих дебиторов	50	76	7 197,25
Выплачена заработная плата персоналу организации	70	50	44 570,00
Выдана из кассы подотчетные суммы	71	50	81 779,52
Из кассы выданы суммы займов, представленные работникам	73	50	5 500,00
Выплачена из кассы депонированная заработная плата	76	50	6 324,37
Поступили в кассу наличными выручка за продажу продукции	50	90,1	225 509
Принята в кассу выручка за проданные материальные ценности	50	91,1	18 750
Возвращены наличными авансы, полученные от покупателей и заказчиков	62	50	57 951

2.2 Аудит операций по расчетному счету

Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Украине нормативным документам. Ведется проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету. Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке.

Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

• порядок ведения учетных регистров;

• ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

• своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

• тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67, "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", а также сверки выписок и приложенных к ним документов. Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 "Касса ". Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 62 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Аудитор должен проверить:

• приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

• тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 "Расчетный счет" и дебету счета 50 "Касса". Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.

На предприятии открыты три расчетных счета:

- Основной расчетный счет в СберБанке 8588;

- Основной расчетный счет в Венец;

- Текущий расчетный счет в ГАЗБАНКЕ.

Валютные счета на предприятии отсутствуют.

При проведении аудита операций по расчетному счету нарушений не выявлено.

Ниже представлены корреспонденции счетов по счету 51 «Расчетный счет» в ЗАО МСУ-14 «Ульяновск» за июль 2009года:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Получены денежные средства по представленным займам	51	58	214 589,00
Поступление денежных средств на расчетный счет в оплату за отгруженные товары	51	62	5 245 569,52
Отражено поступление денежных средств по расчетам с прочими дебиторами	51	76	500 254,23
Получены штрафы, пени, неустойки	51	91	2 140,23
Получены наличные деньги в банке	50	51	80 000,00
Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за полученные ценности, выполненные работы, оказанные услуги	60	51	1 859 258,69
Проведено погашение кредитных договоров предприятия, а также процентов по договорам займа	66	51	300 000,00
Перечислены в бюджет налоги на прибыль и другие платежи, а также налог на доходы физических лиц	68	51	347 859,59
Перечислена задолженность по единому социальному налогу	69	51	75 346,00
Перечислена задолженность по заработной плате на лицевые счета работников	70	51	396 357,00
Отражены перечисления прочим кредиторам	76	51	179 623,85
Зачислены на расчетный счет денежные суммы, поступившие от поставщиков после установления факта переплаты им	51	60	460 520,00

2.3 Оформление результатов аудиторской проверки и отчета аудитора

По итогам проведения аудита составляются аудиторское заключение, аудиторский отчет и пакет с отчетностью аудируемого лица. Все эти документы готовятся в двух экземплярах - для Заказчика и для аудитора.

Аудиторское заключение представляет собой перечень общих сведений об аудиторе и аудируемом лице, а также мнение аудитора о достоверности отчетности и финансовых результатах предприятия. Аудиторское заключение предназначено для неограниченного круга лиц.

Аудиторский отчет представляет собой письменную информацию, содержащую сведения об объектах проверки, о выявленных нарушениях, о рекомендациях по устранению нарушений.

Вся информация, содержащаяся в аудиторском отчете является строго конфиденциальной и разглашению не подлежит.

Аудиторской заключение

Аудируемое лицо

Закрытое акционерное общество Монтажно-строительное управление -14 «Ульяновск»

Место нахождения:

Российская Федерация, 432010, г. Ульяновск, 9 пр-д Инженерный, д. 20

Государственная регистрация:

Государственный регистрационный номер 1037301514183

Регистрационное свидетельство серия 73 № 000951526

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности Закрытого акционерного общества Монтажно-строительное управление - 14 «Ульяновск» за период с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно, состоящей из:

- бухгалтерского баланса (форма № 1);

- отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

- отчета об изменениях капитала (форма № 3);

- отчета о движении денежных средств (форма № 4);

- приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

- расчета стоимости чистых активов акционерного общества

- пояснительной записки.

Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности:

- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. № 307 ФЗ (ред. От 28.12.2010г.);

- Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 20.05.2010г. № 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности», зарегистрированы в Минюсте РФ 07.07.10г. № 17736.;

- внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности ООО «Аудит ТПП»;

- нормативными актами, утвержденными ЗАО Монтажно-строительное управление - 14 «Ульяновск».

Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации.

Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Мнение

По нашему мнению, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение Закрытого акционерного общества Монтажно-строительное управление-14 «Ульяновск» по состоянию на 31 декабря 2010 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2010 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Отчет аудитора

Общая характеристика бухгалтерского учёта ЗАО МСУ-14 «Ульяновск»

Бухгалтерский учёт на ЗАО МСУ-14 «Ульяновск» строится с применением журнально-ордерной формы учёта с использованием электронной версии бухгалтерского учета 1С:Бухгалтерия 7.7. Все участки учёта автоматизированы, что обеспечивает достаточную чёткость системы внутреннего контроля организации.

Учётные регистры синтетического и аналитического учёта ведутся по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учёте».

Преемственность баланса обеспечивается, расхождения между данными первичных документов и бухгалтерских регистров по проверенным участкам учёта не выявлено. Данные учёта по синтетическим регистрам тождественны показателям отчётности предприятия.

Аудит учётной политики.

Учётная политика ЗАО МСУ-14 «Ульяновск» на 2009 год определена приказом № 137 от 29.12.2005г., в основу которого положены действующие нормативные материалы и документы. В приказе отражены избранные при формировании политики способы ведения бухгалтерского учёта, оказывающие серьёзное влияние на оценку и принятие решений, без знания которых невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния организации.

Изучив учётную политику закрытого акционерного общества, необходимо отметить методологические недочёты:

- В приказе об учётной политике не определены способы группировки затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, а также не указана база распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

- За счёт себестоимости в организации создаётся два вида резервов: резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год и за выслугу лет, однако в приказе об учётной политике начисление этих резервов не утверждено.

- Поскольку учёт реализации продукции, работ, услуг в целях налогообложения ведётся в обществе согласно налоговой учётной политики по мере отгрузки продукции и предъявления расчётных документов покупателю, необходимо предусмотреть в ней создание резерва по сомнительным долгам покупателей в конце отчётного года по результатам инвентаризации расчётов с покупателями. Начисление такого резерва позволит уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму сомнительной дебиторской задолженности покупателей.

- В развитии учётной политики в части контроля за сохранностью и движением наличных денежных средств целесообразно издать приказ об утверждении сроков представления авансовых отчётов о хозяйственных расходах согласно п.11 Порядка проведения кассовых операций в народном хозяйстве, утверждённого Центробанком РФ № 40 от22.09.1993г (в ред. на 26.02.1996г.), а также утвердить сроки ревизии кассовой наличности в соответствии с п. 37 указанного выше нормативного документа.

Аудит денежных средств.

Оценивая внутренний контроль операций с денежными средствами, выяснилось следующее:

- обеспечена сохранность наличных денежных средств; помещение кассы оборудовано надлежащим образом; с кассиром заключен договор материальной ответственности;

- соблюдается порядок инвентаризации наличных денежных средств; инвентаризационная комиссия назначается приказом руководителя организации;

- кассовые документы на выданные и поступившие наличные денежные средства, в частности , при внесении наличных денег в банк и при получении денег в банке, оформляются своевременно.

В финансовой отчетности отражены все денежные средства, принадлежащие организации. Чтобы получить доказательства того, что у организации нет счетов в банках, не отраженных в отчетности, был произведен опрос персонала клиента, ознакомление с протоколами заседаний совета директоров на предмет выявления счетов, не отраженных в учете. Не отраженные в учете счета в банках могут быть также выявлены при проведении проверки операций с дебиторами и кредиторами организации.

Кроме того, аудитором произведена проверка операций по переводу денежных средств с одного счета на другой в конце отчетного периода. Такая проверка направлена на выявление случаев, когда денежные средства списаны с одного счета организации, но на другой ее счет до конца отчетного периода не поступили. Такие денежные средства должны быть отражены в учете как переводы в пути.

В качестве мероприятий по улучшению эффективности и качества деятельности данного предприятия возможны следующие предложения:

1) внести изменения в учетную политику, дополнить ее недостающими элементами;

2) исправить ошибки в первичных документах.
Заключение

В курсовой работе проведено исследование, целью которого являлась изучение аудита денежных средств и расчетов.

Объектом исследования в работе является ЗАО МСУ-14 «Ульяновск».

Бухгалтерский учет в ЗАО МСУ-14 «Ульяновск» ведется в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ». Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в хозяйстве осуществляет руководитель и главный бухгалтер. Он введется в соответствии с Порядком о ведении кассовых операций в Российской Федерации.

Главный бухгалтер подбирает на должность кассира, заключает с ним договор о материальной ответственности. Руководитель предприятия обеспечивает условия сохранности денег в кассе, а также при транспортировке их из банка в банк.

На ЗАО МСУ-14 «Ульяновск» применяется журнально-ордерная форма учета денежных средств с использованием программы «1С-Бухгалтерия 7.7», заполняются все необходимые первичные документы и регистры по учету денежных средств и расчетов. На предприятии применяются наличные и безналичные расчеты (расчетными чеками, платежными поручениями).

При аудите учета денежных средств необходимо в первую очередь обратить внимание на правильность оформления первичных документов, их соответствие договору.

При аудите денежных средств можно порекомендовать проведение анализа отчета о движении денежных средств. Достоинство аналитических данных формы в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей и обращает внимание аудитора на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств.

Основным приемом осуществления внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно один раз в месяц. Результаты инвентаризации наличия денежных средств оформляют актом инвентаризации.

В результате аудита денежных средств в ЗАО МСУ-14 «Ульяновск» существенные нарушения не выявлены.

Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован, как он организован на предприятии ЗАО МСУ-14 «Ульяновск».
Список литературы

1. Аудит кассовых операций //"Аудиторские ведомости №1". Правовая система «Гарант». 2009.

2. Письмо Центрального банка РФ от 04.10.1993 N 18 "Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" (в ред. Письма ЦБ РФ от 26.02.1996 N 247) . Правовая система «Гарант».

3. Федеральный Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Правовая система «Гарант». 2009.

4. Алборов Р.А. Аудит в организациях, промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие./ Р.А. Алборов - 3-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2009

5. Андреев В.Д. Практикум по аудиту: Учеб. пособие./ В.Д. Андреев, Т.И. Киселевич, И.В. Атаманюк - М.: Финансы и статистика, 2009

6. Ареис Э.А. Аудит/ Э.А.Ареис, Дж.К. Лоббек, 2008

7. Аудит: Учебник для вузов./ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотников и др.; под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2009

8. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита./ Н.П. Барышников – 4 изд., перераб. и доп. – М.: ФИЛИНЪ, 2009

9. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии./ И.Е. Глушков. – 12-е изд. Эффективная настольная книга бухгалтера. М.: КноРус, 2009

10. Дробышевский Н.П. Ревизия и аудит: Учеб. пособие./ Н.П. Дробышевский. – М.: ООО «Мисанта», 2009

11. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту./ П.И. Камышанов. – 2-е изд. М.: ИНФРА, 2008

12. Киселева Г.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие./ Г.В. Киселева. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2008

13. Коваль И.Г. Аудит: Учебно-методическое пособие./ И.Г. Коваль - М.: Издательство МФЮА, 2008

14. Макальская М.Л., Мельник М.В., Пирожкова Н.А. Основы фудита: Курс лекций с ситуационными задачами. – 2-изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2008

15. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник./ А.Д. Шеремет, В.П. Суйц - 3-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА-М, 2008

16. Аудит операций с денежными средствами на счетах в банках: Практ. Пособие/Под ред. Проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007

17. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты. – М.: Современная экономика и право, 2007

18. Шатковская "Аудит и аудиторская деятельность".

19. Завгородний В.П., Савченко В.Я. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в условиях рынка. 2-е изд. – К.: Фирма "ДИ-КСИ", 2007

20. Аудит и аудиторская деятельность/ Л.С.Шатковская, В.М.Жук и др. – К.: Урожай, 2009

21. Адамс Р. Основы аудита. Пер с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Аудит, БНИТИ, 2008

22. Аудит: Практическое пособие / А.Кузьминский, И.Кужельный, Е.Петрик, В.Савченко и др. – К.: "Учет информ", 2009

23. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. – К.: "Знания", КОО, 2009

24. Рогатенюк Э.Б., Пожарская И.М. Финансы предприятия: Учебное пособие. – Симферополь: «КАПКС», 2007

25. Аудит. Учебное пособие / Под. Ред. К.э.н., доц. Майданевича П.Н., к.э.н., асс. Волошиной Е.И. – Симферополь: ЧП»Предприятие Феникс»,2008
Перечень тестов проверки контроля денежных средств в кассе

№ № п/п	Вопросы	ОТВЕТЫ			Примечания
		Нет ответа	Да	Нет
1	2	3	4	5	6
Осуществление контроля
1.	Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально?		+
2.	Проводятся ли внезапные проверки в кассе?		+
3.	Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе?		+
4.	Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?		+
5.	Снимаются ли остатки денежных средств в кассе на конец года?		+
Обеспечение сохранности
6.	Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе?		+
7.	Имеется ли сигнализация в помещении кассы?		+
8.	Заключен ли договор с вневедомственной охраной?		+
9.	Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке?		+
10.	Имеются ли вторые ключи от сейфа у руководителя предприятия?		+
Реальность
11.	Регистрируются ли приходные документы в журналах?		+
12.	Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств?		+
13.	Составляет ли кассир приходные и расходные документы денежных средств?		+
14.	Производятся ли записи в отчете кассира: а) ежедневно в) по мере накопления документов?		+ +
15.	Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в д\о и санаторий?		+
ПОЛНОТА
16.	Вся ли сдается в банк выручка, поступившая в кассу?		+
17.	Практикуется ли получение денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира)?		+
РАЗРЕШЕНИЕ
18.	Нужны ли две подписи на документах отражающих выдачу денег из кассы?		+
19.	Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)?		+
КЛАССИФИКАЦИЯ
20.	Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия?		+
УЧЕТ
21.	Сверяет ли бухгалтер данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ, услуг с данными денежных средств, поступившими в кассу?		+
22.	Дотируется ли приходные, расходные, кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанных в них?		+
23.	Сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно кассовые отчеты?		+

Программа аудита

ЗАО МСУ-14 «Ульяновск»

с 01.01.2009 по 31.12.2009

2-16

Романова С.А.

Сорокина А.И., Булычева Е.В.

4%

1

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

№	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Примечание (рекомендуемые приемы проверки)
1	инвентаризация кассы и обследование условий хранение денег	10.01.2010	Романова С.А. Булычева Е.В.	отчет кассира, акт инвентаризации	Прослеживание, подтверждение
2	Проверка правильности документального оформления операций	10.01.2010	Сорокина А.И. Булычева Е.В.	приходные, расходные кассовые ордера	Прослеживание, Подтверждение
3	Проверка полноты и своевременности опри-ходования денежных средств	10.01.2010	Сорокина А.И. Булычева Е.В.	корешки чеков, выписки банка	Прослеживание, сверка
4	проверка правильности списания денег в расход	10.01.2010	Сорокина А.И. Булычева Е.В.	расходные кассовые ордера и приложен-ные к ним документы	Прослеживание
5	проверка соблюдения кассовой и финансо­вой дисциплины	12.01.2010	Сорокина А.И. Булычева Е.В.		Подтверждение
6	проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета	12.01.2010	Сорокина А.И. Булычева Е.В.	Аналитические данные к сч. 50 «Касса», регистры бухгалтерского учета	Сопоставление Подтверждение
7	проверка порядка веде-ния учетных регистров по счету 51	12.01.2010	Сорокина А.И. Булычева Е.В.	Регистры бухгалтерс-кого учета, журнал-ордер, ведомость по счету 51	Выборочная проверка, сопоставление
8	ведутся ли регистры синтетического уче­та по каждому расчетному счету, открыто­му в банке, составляется ли сводный ре­гистр	12.01.2010	Сорокина А.И. Булычева Е.В.	выписки банка, регистры синтетического учета	Прослеживание
9	проверка своевременно-сти отражения в регист-рах синтетического уче-та операций по движе-нию денежных средств на расчетном счете	12.01.2010	Сорокина А.И. Булычева Е.В.	регистры синтетического учета по счету 51, выписки банка	Прослеживание
10	тождественность запи-сей в учетных регист­рах и в выписке банка	12.01.2010	Сорокина А.И. Булычева Е.В.	регистры синтетичес-кого учета по счету 51, выписки банка	сопоставление
11	Наличие подтверждаю-щих документов на приобретение ТМЦ, работ, услуг.	10.01.2010	Сорокина А.И. Булычева Е.В.	Договоры, письма, счета-фактуры, приходные документы	Прослеживание, подтверждение

№	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Примечание (рекомендуемые приемы проверки)
	Проверка полноты опри-ходования материальных ценностей материально-ответственными лицами	12.01.2010	Сорокина А.И. Булычева Е.В.	Счета, приходные акты, накладные	Выборочная проверка, сопоставление
	проверка своевременно-сти и правильности оп-латы за материальные ценности (работы, услуги).	14.01.2010	Сорокина А.И. Булычева Е.В.	счета-фактуры, платежные поручения	сопоставление, прослеживание
	Проверки начальных остатков по статьям учета расчетов с поку-пателями и заказчиками	14.01.2010	Сорокина А.И. Булычева Е.В.	Бухгалтерский баланс, регистры учета	Сверка
	заключены ли договора поставки продукции	14.01.2010	Сорокина А.И. Булычева Е.В.	договора, счета-фактуры	сопоставление, прослеживание
	реальность задолжен-ности покупателей	14.01.2010	Сорокина А.И. Булычева Е.В..	акт инвентаризации расчетов	сопоставление, прослеживание
	правильность ведения аналитического учета по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”	14.01.2010	Сорокина А.И. Булычева Е.В.	регистры аналитического учета по счету 62	сопоставление, прослеживание
	правильность составле-ния бухгалтерских проводок по счету 62	14.01.2010	Сорокина А.И. Булычева Е.В.	Регистры синтетического учета	сопоставление, прослеживание
	соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере №11, главной книге и балансе	14.01.2010	Сорокина А.И. Булычева Е.В.	журнал-ордер, баланс, главная книга	сопоставление, прослеживание
	имеются ли приказы (распоряжения) о нап-равлении работников в командировку	14.01.2010	Сорокина А.И. Булычева Е.В.	приказы (распоря-жения) о направле-нии работников в командировку	сопоставление, прослеживание
	правильность возме-щения командировоч-ных расходов (суточ-ные, квартирные, стоимость проезда)	14.01.2010	Сорокина А.И. Булычева Е.В.	авансовые отчеты и приложенные к ним документы	сопоставление, прослеживание
	имеется ли команди-ровочное удостовере-ние с отметкой в месте пребывания в командировке	14.01.2010	Сорокина А.И. Булычева Е.В.	авансовые отчеты, командировочные удостоверения	сопоставление, прослеживание
	правильность и своевременность составления авансовых отчетов	14.01.2010	Сорокина А.И. Булычева Е.В.	авансовые отчеты, командировочные удостоверения	сопоставление, прослеживание

Руководитель аудиторской организации _______________