Курсовая Особенности учета инвестиций в ценные бумаг
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«Хабаровская государственная академия экономики и права»
Факультет «Аудитор»
Кафедра бухгалтерского учёта и контроля
КУРСОВАЯ РАБОТА
по теме: Особенности учета инвестиций в ценные бумаг
Студент группы ___БУК -72___ _118.11.2009 М.Г. Пидалина
номер группы дата
Руководитель Ю.Г. Галактионова
уч. степень, уч. звание
Дата первой регистрации «____»______ 200___г.
Регистр. номер ____________
Дата рег. после доработки «____»______ 200___г.
Регистр. номер ____________
Отметки руководителя ______________________
(к защите, на доработку и др.)
подпись _________________________
«____» _____ 200 ___г.
______________________
(оценка)
подпись __________________________
«____» _____ 200 ___г.
Хабаровск 2009
СОДЕРЖАНИЕ
Введение.. 3
1 Финансовые вложения, как объект бухгалтерского учета. 5
1.1 Понятие финансовых вложений. 5
1.2 Ценные бумаги: виды и классификация. 7
2 Бухгалтерский учет вложений в ценные бумаги. 15
2.1 Учет приобретения ценных бумаг. 15
2.2 Оценка ценных бумаг. 22
2.3 Обесценение финансовых вложений в ценные бумаги. 27
3 Бухгалтерский учет инвестиций в ценные бумаги на примере ООО «Исток Х» 29
3.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия. 29
3.2 Учет вложений ООО «Исток Х» в ценные бумаги. 30
3аключение.. 35
Список использованных источников.. 36
Введение
В современной рыночной экономике значительно возрастает роль бухгалтерского учета, и необходимость своевременного доведения сведений до субъектов рынка. Проведение экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.
Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.
Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.
Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет.
В настоящее время в России продолжается процесс реформирования бухгалтерского учета, изменяются его формы и подходы к оценке показателей. Определенным этапом в этом направлении должно стать и совершенствование бухгалтерского учета инвестиций в ценные бумаги, поскольку активизация инвестиционной деятельности имеет первостепенное значение в повышении конкурентоспособности и финансовой устойчивости организаций. В этой связи тема исследования, посвященная особенностям учета инвестиций в ценные бумаги в современных условиях имеет особую актуальность и значимость.
Основной целью данной курсовой работы является изучение теории бухгалтерского учета вложений в ценные бумаги на предприятиях, которые не являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг или кредитными организациями, с учетом последних изменений в российском законодательстве.
Главные задачи курсовой работы:
- изучение теоретической базы бухгалтерского учета инвестиций в ценные бумаги;
- анализ особенностей учета вложений в различные виды ценных бумаг;
- формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами.
Предметом исследования является система учета вложений в ценные бумаги в условиях рыночной экономики.
При написании курсовой работы использовались следующие методы экономических исследований: диалектический, аналитический, статистико-экономический.
Теоретической и методологической основой исследований послужили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам инвестиционной деятельности, законы РФ, постановления Правительства РФ, приказы Минфина РФ, положения по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты, касающиеся проблемы учета и развития инвестиционной деятельности в ценные бумаги в РФ.
Работа состоит из введения, основной части, состоящей из трех частей, заключительной части и списка использованных источников.
1 Финансовые вложения, как объект бухгалтерского учета
1.1 Понятие финансовых вложений
Финансовые вложения представляют собой активы организации, предназначенные для увеличения ее капитала посредством участия в распределении прибыли других организаций (в форме дивиденда, процента и т.п.) или получения ею иных экономических выгод. Иными экономическими выгодами в данном случае могут быть:
- доход от перепродажи финансовых вложений;
- выгоды, получаемые через долговременные деловые связи;
- возможность контролировать деятельность других организаций;
- создание определенных коммерческих преимуществ и др.
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» определяет финансовые вложения, как самостоятельный объект бухгалтерского учета. Такой подход основан на концепции разделения затрат, связанных с текущей деятельностью (затраты на производство и расходы на продажу), и вложений в активы с целью получения дохода.
Данное обстоятельство согласуется с нормами ПБУ 10/99 «Расходы организации», согласно которым для целей бухгалтерского учета не признаются расходами приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи).
Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе и зависимых хозяйственных обществ), депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки права требования, вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
Кроме того, вложения в активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений. [7]
Аналитический учет должен обеспечить получение информации:
- по видам финансовых вложений;
- по организациям, в которые осуществлены финансовые вложения;
- по срокам, на которые осуществлены финансовые вложения: краткосрочные — на срок до 12 месяцев и долгосрочные — на срок свыше 12 месяцев и др. [7]
Финансовые вложения имеют ряд особенностей. Как правило, они обладают большей ликвидностью по сравнению с другими активами — их проще обратить в деньги. Эти инвестиции дают возможность достаточно быстрого получения большего дохода, складывающегося обычно не только из суммы процента, дивиденда и т.п., но и прироста капитала, вложенного в них, вследствие роста их цены. Благодаря большей доходности финансовые вложения обеспечивают лучшую защиту накоплений от инфляции.
В то же время финансовые вложения — достаточно рискованные активы. Риск инвестора заключается в отсутствии гарантий получения фиксированного дохода, а также в потенциальной возможности обесценения инвестированных сбережений или даже их полной потери. Рыночная стоимость финансовых вложений подвержена значительным колебаниям, которые могут происходить на протяжении достаточно коротких периодов. Причем колебания стоимости обусловливаются главным образом внешними факторами экономического и неэкономического свойства.
1.2 Ценные бумаги: виды и классификация
Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности. Владелец временно свободных денежных средств, приобретающий ценную бумагу, будет называться инвестором. [1]
Статья 143 Гражданского Кодекса РФ устанавливает следующие виды ценных бумаг:
- государственная облигация;
- облигация;
- вексель;
- чек;
- депозитный и сберегательный сертификаты;
- банковская сберегательная книжка на предъявителя;
- коносамент;
- акция;
- приватизационные ценные бумаги.
Гражданский кодекс Российской Федерации закрепляет классификацию ценных бумаг, имеющую юридическое значение, что особенно важно для бухгалтерского учета.
Ценные бумаги в зависимости от субъектов прав, удостоверенных ими, подразделяются на именные, на предъявителя и ордерные. [25]
В ценной бумаге на предъявителя все удостоверенные этой ценной бумагой права принадлежат ее фактическому владельцу, т.е. тому лицу, которое может предъявить данную ценную бумагу к исполнению обязанному лицу. Передача прав по предъявительской ценной бумаге производится путем передачи самой ценной бумаги.
В именной ценной бумаге все удостоверенные ею права принадлежат исключительно названному в этой ценной бумаге лицу. Никому, кроме этого лица, исполнение по именной ценной бумаге не может быть произведено. Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требования (цессии).
В ордерной ценной бумаге указывается лицо, которое может осуществить удостоверенные данной ценной бумагой права самостоятельно или назначить своим распоряжением (ордером, приказом) другое управомоченное лицо. При этом новый владелец также имеет право передать эту ценную бумагу. Переход прав, удостоверенных ордерной ценной бумагой, осуществляется с помощью передаточной надписи - индоссамента.
Если индоссамент не содержит указания лица, в пользу которого он сделан, или состоит из одной подписи, то такой индоссамент называется бланковым. Существует также ордерный индоссамент (с указанием лица, которому или по приказу которого должно быть произведено исполнение) и препоручительный (дающий индоссату как представителю владельца-индоссанта только поручение осуществить указанное право в интересах владельца).
В отличие от именных ценных бумаг индоссант, т.е. лицо, осуществившее передачу ценной бумаги, отвечает перед индоссатом, т.е. лицом, которому передана ценная бумага, не только за действительность удостоверенного ценной бумагой права, но и за его осуществление.
В статье 142 Гражданского Кодекса РФ говорится, что удостоверение прав по ценной бумаге осуществляется в документарной форме и путем закрепления этих прав в специальном реестре (на машинных носителях).
Документарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги.
Бездокументарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг (при ведении реестра с помощью ЭВМ).
В зависимости от формы предоставления капитала и способа выплаты дохода ценные бумаги можно разделить на долговые, долевые и производные. Долговые ценные бумаги обычно имеют фиксированную процентную ставку и являются обязательством выплатить капитальную сумму долга на определенную дату в будущем (облигации коммерческих организаций, векселя, государственные и муниципальные ценные буиаги). Долевые ценные бумаги (акции) представляют непосредственную долю держателя в реальной собственности и обеспечивают получение дивиденда неограниченное время (акции). Производные ценные бумаги представляют собой особый вид финансовых вложений, к которым относятся, прежде всего опционы.
Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента, номинальная цена ценной бумаги, покупная стоимость, номер, серия; общее количество, дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.
Акцией признается эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права её владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества (АО) в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. [3]
До апреля 1996 года законодательство предусматривало только именные акции, ФЗ РФ «О рынке ценных бумаг» разрешил выпуск акций на предъявителя в определённом отношении к величине оплаченного уставного капитала эмитента в соответствии с нормативом, установленным Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг. Данное положение противоречит статье 25 Закона РФ «Об акционерных обществах», где прямо сказано, что все акции акционерных обществ являются именными.
Именные акции содержат имя собственника, фиксируется в реестре акционерного общества, которое в этом случае знает, кто, в каком количестве и какими акциями владеет. Акции, выпускаемые на предъявителя, не содержат имени собственника, что не создаёт условий тесного связи общества с акционером, так как общество не имеет информации о своих акционерах.
В зависимости от объёма предоставляемых владельцам акций прав акции подразделяются на простые и привилегированные, при этом номинальная стоимость размещённых привилегированных акций не должна превышать 25 % от уставного капитала акционерного общества. Права, предоставляемые владельцам каждого типа привилегированных акций, определяются в уставе акционерного общества, там же должен быть определён и размер дивиденда по каждому типу привилегированных акций. Привилегия владельцев привилегированных акций заключается в том, что дивиденд по ним определен заранее и акционерное общество в первую очередь по сравнению с простыми акциями должно выплачивать по ним дивиденды и имущество при реорганизации АО. В обмен на это владельцы привилегированных акций не имеют права голоса на общем собрании акционеров, если иное не установлено Законом РФ «Об акционерных обществах» или уставом акционерного общества.
Среди привилегированных акций выделяются кумулятивные акции. Невыплаченный или не полностью выплаченный дивиденд, размер которого определён в уставе, по акциям данного типа накапливается и выплачивается впоследствии.
Облигацией является ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить ему номинальную (нарицательную) стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в ней срок с уплатой фиксированного процента (если иное не предусмотрено условиями выпуска). Однако в отличие от акций облигации не дают их владельцам право на участие в управлении деятельностью эмитента. [5]
Облигацию могут выпускаться именными и на предъявителя, процентными и беспроцентными, свободно обращающимися или с ограниченным кругом обращения.
Номинальная стоимость всех выпущенных обществом облигаций не должна превышать размер уставного капитала общества либо величину обеспечения, предоставленного обществу третьими лицами для цели выпуска облигаций. Доходом по облигации является процент или дисконт. Дисконт представляет собой положительную разницу между ценой погашения (номинальной стоимостью) и ценой размещения (приобретения) облигации.
Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлению срока определённую сумму векселедержателю (владельцу векселя). [5]
Существует два вида векселей: простой и переводной (тратта). В простом векселе участвуют две стороны: векселедатель и векселедержатель. Такой вексель выписывает должник (к примеру, покупатель), в нём фиксируется безусловное обязательство векселедателя уплатить указанную сумму предъявителю векселя или лицу, обозначенному в векселе, через определённое время.
Переводной вексель выписывается кредитором, то есть поставщиком (трассантом). Он содержит приказ векселедателя плательщику (трассанту) уплатить определённую сумму предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечению срока векселя (ремитенту). Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком (трассатом) и только в этом случае он приобретает юридическую силу.
Вексель начал широко применяться в народном хозяйстве после выхода в свет 9 сентября 1991 года письма № 14-3/30 ЦБ РФ «О банковских операциях с векселями», которое регламентировало учет векселей, порядок выдачи ссуд под обеспечение векселями, принятие векселей на инкассо и другие вопросы вексельного обращения. Именно выпуск банками своих векселей и запустил после многолетнего перерыва вексель в широкое обращение.
Доля векселей предприятий в современных условиях весьма невелика, но по мере нормализации экономической ситуации она будет возрастать. В соответствии с постановлением Правительства РФ № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения» от 26 октября 1994 года предприятиям рекомендуется оформлять свои задолженности векселями единого образца, а Центральному Банку использовать эти векселя для проведения учетных операций. Бланки векселей по поручению Минфина РФ реализуются Главным управлением Федерального казначейства коммерческим банкам через территориальные органы Федерального казначейства для последующей реализации юридическим лицам.
Развитию вексельного обращения в стране препятствует ряд неурегулированных вопросов. В частности, законодательство большинства стран устанавливает оперативный, упрощенный порядок рассмотрения споров, вытекающих из вексельных обязательств. В наших же условиях взыскание долга по векселю - процесс более сложный и длительный, чем при взыскании иной задолженности. Именно из-за отсутствия ускоренной процедуры взыскания по векселям векселя предприятий не находят пока широкого применения. Ведь, если кредитор не уверен в быстром взыскании денег по векселю, он не станет принимать его для расчётов за товары и услуги.
Коносамент - товарораспорядительный документ, содержащий условия договора морской перевозки, и предоставляющий его держателю право распоряжаться грузом. Коносамент выдаётся перевозчиком отправителю после приёма груза и удостоверяет факт заключения договора. Коносамент может составляться на предъявителя, на имя получателя (именной), по приказу отправителя или получателя (ордерный). [25]
Сберегательный (депозитный) сертификат является ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада, внесённого в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат, и в любом филиале этого банка. [17]
Сберегательные (депозитные) сертификаты могут быть предъявительскими и именными.
Сертификаты должны быть срочными. В случае, если срок получения депозита или вклада по сертификату просрочен, то такой сертификат считается документом до востребования, по которому банк несёт обязательство оплатить означенную в нём сумму немедленно по первому требованию владельца.
Депозитные сертификаты выдаются юридическим лицам, сберегательные сертификаты - гражданам.
Уступка права требования по сертификату на предъявителя осуществляется простым вручением этого сертификата.
Уступка права требования по именному сертификату (цессия) оформляется на оборотной стороне такого сертификата двусторонним соглашением лица, уступающего свои права (цедента), и лица, приобретающего эти права (цессионария). Соглашение об уступке права требования по депозитному сертификату подписывается двумя лицами, уполномоченными соответствующим юридическим лицом на совершение таких сделок, и скрепляется печатью юридического лица. Договор об уступке права требования по сберегательному сертификату подписывается обеими сторонами лично.
Особенность российского законодательства состоит в том, что сертификат не может служить расчётным или платёжным средством за проданные товары или оказанные услуги.
Юридические лица и граждане приобретают сертификаты для снижения рисков, связанных с вложением в ценные бумаги, путём диверсификации вложений, а также как альтернативное вложение денежных средств в случаях, когда доходность по сертификатам превышает доходность по другим вложениям, например, по банковским депозитам.
Опционом эмитента признается ценная бумага, закрепляющая право её владельца на покупку в предусмотренный в ней срок или при наступлении указанных в ней обстоятельств определенного количества акций эмитента такого опциона по цене, определенной в опционе эмитента. Опцион эмитента является именной ценной бумагой. [25]
2 Бухгалтерский учет вложений в ценные бумаги
2.1 Учет приобретения ценных бумаг
При принятии к бухгалтерскому учету ценные бумаги оцениваются по первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости ценных бумаг во многом зависит от источника их приобретения.
При приобретении ценных бумаг за плату у других организаций и лиц первоначальная стоимость рассчитывается путем суммирования всех фактически произведенных при этом затрат, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, когда согласно законодательству такие налоги подлежат включению в первоначальную стоимость финансовых вложений). Основной составляющей фактических затрат на приобретение является покупная стоимость. Она слагается из номинальной цены и суммы премии, уплаченной продавцу, или скидки, предоставленной продавцом
Кроме того, при покупке ценных бумаг возникают дополнительные расходы, обусловленные спецификой данного товара. Среди них - оплата услуг инвестиционного консультанта (за информационные и консультационные услуги), вознаграждение инвестиционному посреднику (финансовому брокеру), через которого приобретен актив. Эти и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг, также признаются фактическими затратами на приобретение. Однако если при приобретении ценных бумаг общая величина таких расходов несущественна по сравнению с суммой, уплачиваемой по договору продавцу, то организация может признать их прочими расходами без включения в первоначальную стоимость. Когда организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении ценных бумаг, но она решает не осуществлять инвестиции, стоимость услуг включается в прочие расходы отчетного периода. Не включаются в фактические затраты общехозяйственные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением конкретных ценных бумаг. [7]
Для учета финансовых вложений используется счет 58 «Финансовые вложения», в развитие которого открываются субсчета по их видам.
Рассмотрим учет акций. Финансовые вложения в акции представляют собой инвестиции в объекты предпринимательской деятельности с целью получения прибыли или достижения иного полезного эффекта.
Приобретение за плату акций, облигаций и иных видов ценных бумаг (кроме векселей) осуществляется по договору купли-продажи. Документами, подтверждающими приобретение ценных бумаг и перехода прав собственности на них, служат платежные поручения, выписки банка по текущему или валютному счету, выписки из реестра акций или сами акции, акты приемки-передачи облигаций или сами облигации.
Приобретение векселей договорами купли-продажи или иными договорами законодательно не предусмотрено. Передача векселя другому лицу осуществляется посредством индоссамента.
Внесение инвестиций в акции акционерных обществ с целью получения дохода отражается записью по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-01 «Паи и акции») и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или других счетов, на которых отражалось имущество, подлежащее передаче в их оплату. Принятие ценных бумаг (в том числе и акций) к бухгалтерскому учету должно происходить на дату перехода права собственности на них к организации. [7]
Для учета расчетов с контрагентом-продавцом акций может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Акции, не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к организации перешли права на акции.
Таким образом, в случае неполной оплаты акций, но при условии перехода права собственности на акции к организации их принятие к бухгалтерскому учету осуществляется следующим образом:
- оплаченная часть суммы отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-01 «Паи и акции») в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;
- неоплаченная часть суммы отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-01 «Паи и акции») в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Неоплаченная часть суммы, подлежащей уплате за приобретенные акции, будет показываться в бухгалтерском балансе по счету 76 как кредиторская задолженность.
В остальных случаях (например, в случае предварительной оплаты акций и до момента перехода прав собственности на них) суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций, показываются в активе бухгалтерского баланса по счету 76 как дебиторская задолженность.
- После получения акций и документов, подтверждающих право собственности на приобретенные акции, дебиторская задолженность погашается, а акции принимаются к учету по первоначальной стоимости и отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-01 «Паи и акции») в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Аналитический учет затрат на приобретение акций ведется по каждому акционерному обществу – продавцу акций. [25]
Акционерные общества могут выкупать у акционеров собственные акции с целью дальнейшей перепродажи или аннулирования, однако данные собственные акции уже не будут квалифицироваться в качестве финансовых вложений.
Пример 1. ООО «Пальмира» приобрело через брокера акции ОАО «Астра» на сумму 300 000 руб. Посредническое вознаграждение брокеру составило 14 160 руб., в том числе НДС 2 160 руб.
Были оплачены консультационные услуги в размере 1 770 руб., в том числе НДС 270 руб. Организация понесла затраты по перерегистрации акций в реестре акционеров в сумме 590 руб., в том числе НДС 90 руб. Все затраты оплачены безналично.
Акции приняты к учету в составе финансовых вложений ООО «Пальмира». По итогам года были объявлены дивиденды на сумму 30 000 руб. Сумма дивидендов зачислена на расчетный счет.
Отразим в учете операции с приобретением акций.
Таблица 1 – Журнал хозяйственных операций ООО «Пальмира»
| № | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Оценка, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Произведена оплата безналичными денежными средствами за акции | 76/ «Вложения в ценные бумаги» | 51 | 300 000 |
| 2 | Оплачены безналично услуги брокера | 76/ «Вложения в ценные бумаги» | 51 | 12 000 |
| 3 | Учтен НДС, уплаченный по услугам брокера | 19 | 50,51,52 | 2 160 |
| 4 | Оплачены безналично консультационные услуги | 76/ «Вложения в ценные бумаги» | 51 | 1 500 |
| 5 | Учтен НДС, уплаченный по консультационным услугам | 19 | 50,51,52 | 270 |
| 6 | Оплачены безналично услуги по перерегистрации акций в реестре акционеров | 76/ «Вложения в ценные бумаги» | 51 | 500 |
| 7 | Учтен НДС, уплаченный по консультационным услугам | 19 | 50,51,52 | 90 |
| 8 | Акции приняты к учету в составе финансовых вложений организации после получения документов о переходе права собственности на них: 300 000 руб. + 12 000 руб. + 1 500 руб. + 500 руб. = 314 000 руб. | 58 | 76/ «Вложения в ценные бумаги» | 314 000 |
Продолжение таблицы 1
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 9 | Сумма НДС, уплаченная за услуги, списана на прочие расходы 2 160 руб. + 270 руб. + 90 руб. = = 2 520 руб. | 91/2 | 19 | 2 520 |
| 10 | Начислены дивиденды | 76/3 | 91/1 | 30 000 |
| 11 | Зачислены дивиденды на расчетный счет | 51 | 76 | 30 000 |
Учет инвестиций организации в облигации осуществляется на субсчете 58-02 «Долговые ценные бумаги» к счету 58 «Финансовые вложения».
Облигации могут приобретаться на вторичном рынке или при их размещении эмитентами. Эмитентом является организации, производящая эмиссию ценных бумаг.
Операции по приобретению облигаций за плату отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-02 «Долговые ценные бумаги») и кредиту счетов учета денежных средств.
Для учета расчетов с контрагентом – продавцом облигаций может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Аналитический учет затрат на приобретение облигаций ведется по каждой организации – продавцу облигаций. [3]
Если облигации продаются с нарастающими процентами, то при покупке их в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец должны разделить между собой соответствующую сумму. Покупатель уплачивает продавцу, помимо рыночной стоимости облигации, проценты, причитающиеся за период, прошедший с момента их последней выплаты. При наступлении срока выплаты процентов покупатель получает их полностью за весь процентный период.
В бухгалтерском учете покупателя эти операции отражаются следующим образом.
Таблица 2 - Журнал хозяйственных операций
| № | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Покупная стоимость облигации, включающая рыночную стоимость и сумму процентов, причитающихся за период, прошедший с момента их последней выплаты. | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 51, 52 |
| 2 | Рыночная стоимость облигации. | 58 «Финансовые вложения» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| 3 | Сумма процентов, причитающихся за период, прошедший с момента их последней выплаты. | 97 «Расходы будущих периодов» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| 4 | Сумма процентов, причитающихся за период, прошедший с момента покупки облигации. | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 91 «Прочие доходы и расходы» |
| 5 | Сумма процентов, причитающихся за период, прошедший с момента их последней выплаты. | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 97 «Расходы будущих периодов» |
Интересен учет векселей. В хозяйственной практике предприятий встречаются два вида векселей: «финансовые» и «коммерческие» (товарные). [25]
В случае если организация в оплату отгруженной продукции (работ, услуг) получает от организации-покупателя его собственный вексель (вексель, обязанным лицом по которому является сам покупатель), то такие векселя для расчетов с покупателями могут быть отнесены к товарным векселям.
Векселя, получаемые или приобретаемые организацией в результате нетоварных операций с целью извлечения инвестиционного дохода, можно отнести к финансовым векселям, которые являются объектов финансовых вложений. Учет финансовых векселей за плату отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-02 и кредиту счетов учета денежных средств.
Для учета расчетов с контрагентом – продавцом векселей может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Следует обратить внимание, что документы, формирующие первоначальную стоимость векселя, могут поступать на предприятие в течение длительного промежутка времени. Поэтому у предприятия возникает необходимость калькулирования фактической себестоимости векселя. С этой целью целесообразно использовать счет 76 субсчет «Вложения в векселя».
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций с векселями представлен в таблице 3.
Таблица 3 - Журнал хозяйственных операций
| № | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Оценка |
| 1 | Оплачен вексель, приобретенный в банке | 76 «Вложения в векселя» | 50, 51, 52 | Сумма фактических произведенных затрат |
| 2 | Учтены затраты, оплаченные в связи с покупкой векселя в банке (консультационные, посреднические, стоимость бланка векселя и др.) | 76 «Вложения в векселя» | 50, 51, 52 | Сумма фактически произведенных затрат без НДС |
| 3 | Учтен НДС, уплаченный по услугам, связанным с приобретением векселя | 19 | 76 «Вложения в векселя» | Сумма НДС согласно счет - фактуре |
| 4 | Приобретенный вексель принят к учету в составе финансовых вложений организации | 58-02 | 76 «Вложения в векселя» | Первоначальная стоимость векселя, равная сумме фактически произведенных затрат |
| 5 | Списаны суммы НДС | 91-2 | 19 | Сумма НДС |
2.2 Оценка ценных бумаг
Финансовые вложения в ценные бумаги - достаточно рискованная операция. С целью обеспечения надежности и полезности отчетной информации об этом виде активов первоначальная стоимость их может корректироваться. Это позволяет в отчетности полнее отражать риски, связанные с негативными тенденциями на фондовом рынке. Тем самым пользователи финансовой информации получают объективное представление о величине финансовых вложений организации.
Допускаются два вида корректировок первоначальной стоимости: 1) в связи с изменением текущей рыночной стоимости и 2) в связи с обесценением финансовых вложений. [3]
За текущую рыночную стоимость ценных бумаг принимается рыночная цена, рассчитанная организатором торговли (биржей и др.) на рынке ценных бумаг. Как правило, порядок расчета организатором торговли рыночной цены ценных бумаг устанавливается органом, регулирующим фондовый рынок, т. е. Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг. Обычно используются рыночные цены того организатора торговли, у которого торгуется наибольший объем соответствующих бумаг. Рыночная цена принадлежащих организации ценных бумаг, наибольший объем торговли которыми приходится на иностранные биржи, определяется исходя из котировок на признанных биржах за рубежом (например, Нью-Йоркской, Лондонской, Токийской).
В зависимости от возможности определения текущей рыночной стоимости инвестиции в ценные бумаги делятся на две группы: по которым можно и по которым нельзя определить текущую рыночную стоимость. [25]
Если по ценным бумагам возможно определить текущую рыночную стоимость, то установленная организацией текущая рыночная стоимость на отчетную дату сопоставляется с текущей рыночной стоимостью на предыдущую отчетную дату. Если эти две величины различаются, то балансовой стоимостью инвестиций в ценные бумаги считается их текущая рыночная стоимость на отчетную дату. Текущая рыночная стоимость по состоянию на предыдущую отчетную дату подлежит корректировке. При этом выявленная в результате сопоставления разница в текущей рыночной стоимости на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату относится на финансовый результат деятельности организации. Она включается в состав прочих доходов или расходов.
Когда текущая рыночная стоимость ценных бумаг на отчетную дату превышает текущую рыночную стоимость их на предыдущую отчетную дату, в бухгалтерском учете делается запись: Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
Когда текущая рыночная стоимость ценных бумаг на отчетную дату оказывается ниже текущей рыночной стоимости их на предыдущую отчетную дату, в учете осуществляется следующая запись: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения».
Ценные бумаги, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, продолжают учитываться и отражаться в отчетности все время нахождения у организации по первоначальной стоимости. Исключение могут составить лишь долговые ценные бумаги. Суммы, в которых они приняты к учету (первоначальная стоимость), постепенно доводятся до величины номинальной цены этих ценных бумаг, Если первоначальная стоимость выше номинальной цены, то разница между ними списывается. Если первоначальная стоимость ниже номинальной цены, то разница доначисляется. [3]
Корректировка первоначальной стоимости ведется таким образом, что к моменту погашения (выкупа) долговых ценных бумаг учетная стоимость их должна соответствовать номинальной цене; списание или доначисление разницы между первоначальной стоимостью и номинальной ценой производятся за счет процентов, получаемых организацией по принадлежащим ей долговым ценным бумагам; часть разницы между первоначальной стоимостью и номинальной ценой, списываемая или доначисляемая при каждом начислении причитающегося организации дохода, определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты дохода по долговым ценным бумагам.
Рассмотрим пример 2. Организация 1 июля
Таблица 4 – Журнал хозяйственных операций
| № | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Оценка, руб. |
| 1 | 1 июля | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 51 «Расчетные счета» | 20 400 |
| 2 | Отражена первоначальная стоимость облигаций | 58-02 «Финансовые вложения» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 20 400 |
| 2 | 31 декабря | 51 «Расчетный счет» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 600 |
| 3 | Списана 1/10 часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций за первый год [(20 400 - 20 000): (5 * 2)] | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 58-02 «Финансовые вложения» | 40 |
| 4 | Отражена сумма чистого дохода по облигациям за год (600-40) | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 91 «Прочие доходы и расходы» | 560 |
В бухгалтерском балансе организации по состоянию на 1 января
Если первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг ниже номинальной цены, то при каждом начислении причитающихся организации процентов ведется следующая запись: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму причитающегося к получению дохода и Кредит 58 «Финансовые вложения» - на часть разницы между первоначальной стоимостью и номинальной ценой.
Пример. Организация 1 июля
Таблица 5 – Журнал хозяйственных операций
| № | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Оценка, руб. |
| 1 | 1 июля | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 51 «Расчетный счет» | 19 600 |
| 2 | Отражена первоначальная стоимость облигаций | 58-02 «Финансовые вложения» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 19 600 |
| 3 | 31 декабря 2003 г. Получены проценты по облигации за первые полгода (20 000*3% / 100%) | 51 «Расчетный счет» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 600 |
| 4 | Доначислена 1/10 часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций за первый год [(20 000—19 600): (5 * 2)] | 58-02 «Финансовые вложения» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 40 |
| | Отражена сумма чистого дохода по облигациям за год (общая сумма полученных процентов и 1/10 суммы превышения номинальной стоимости облигаций над их первоначальной стоимостью) (600+40) | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 91 «Прочие доходы и расходы» | 640 |
В бухгалтерском балансе организации по состоянию на 1 января
2.3 Обесценение финансовых вложений в ценные бумаги
Корректировки данного вида производятся в отношении ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.
Под обесценением финансовых вложений понимается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений ниже величины экономической выгоды, которую организация рассчитывает получить от этих финансовых вложений в обычных условиях деятельности. [3]
Кратковременное, спекулятивное снижение котировок ценных бумаг нельзя расценить как обесценение финансовых вложений. Примерами ситуаций, в которых может происходить обесценение финансовых вложений, являются: появление у организации - эмитента ценных бумаг признаков банкротства либо объявление ее банкротом; совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости.
На основе анализа состояния фондового рынка выявляются те ценные бумаги, по которым имеет место или возможно обесценение. Тест на обесценение проводится не реже одного раза в год при составлении годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря; возможно тестирование также при составлении промежуточной отчетности. Для ценных бумаг, по которым имеет место или возможно обесценение, организация устанавливает расчетную стоимость, которая равна учетной стоимости за минусом величины обесценения. Расчетная стоимость вложений в ценные бумаги сопоставляется с их учетной стоимостью. В результате такого сопоставления подтверждаются признаки обесценения финансовых вложений.
При обесценении финансовых вложений организация создает резерв под обесценение финансовых вложений. Он выполняет две функции. С одной стороны, с его помощью формируется балансовая стоимость вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости. С другой стороны, он обеспечивает покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ценными бумагами на фондовом рынке в новом году. [11]
Резерв создается по каждому виду ценных бумаг. Сумма резерва относится на финансовый результат деятельности организации в отчетном году (в составе прочих расходов).
Учет резервов под обесценение финансовых вложений ведется на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналитический учет по этому счету ведут на каждый резерв.
Создание резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». В результате этой записи образуется соответствующий резерв, но не меняется учетная стоимость инвестиций в ценные бумаги, числящихся на инвентарном счете 58 «Финансовые вложения». Балансовая стоимость этих финансовых вложений представляет собой алгебраическую сумму учетной стоимости и резерва. В валюту баланса включается расчетная стоимость вложений в ценные бумаги. [25]
3 Бухгалтерский учет инвестиций в ценные бумаги на примере ООО «Исток Х»
3.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Исток Х» является коммерческой организацией, хозяйственным обществом в организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью, созданным для реализации продукции, товаров, работ, услуг, с целью удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.
Общество является юридическим лицом, действует на основе гражданского кодекса РФ, ФЗ об обществах с ограниченной ответственностью.
Общество имеет круглую печать, штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный товарный знак и другие средства индивидуализации.
Предметом деятельности Общества является осуществлением им следующих видов деятельности: туристические услуги; справочно-информационные и консультативные услуги в области маркетинга; транспортные услуги; осуществление оптовой и розничной торговли экологически чистой питьевой водой.
Уставный капитал Общества определяется номинальной стоимостью долей его участников (три участника) и на момент утверждения составлял 840 000 рублей.
Уставной капитал состоит из денежных средств и имущественных вкладов участников.
Размер полной доли первого участника составляет 60%, номинальная стоимость доли – 500 000; второго – 27%, номинальная стоимость доли – 230 000 рублей; третьего - 13%, номинальная стоимость доли – 110 000 рублей.
Прибыль Общества формируется в порядке, определенном НК РФ, и находится в распоряжении Общества.
Часть прибыли расходуется на производственное и социальное развитие Общества, его фондов и резервов, необходимых для эффективной деятельности.
Часть прибыли подлежит распределению в пользу участников Общества.
Часть прибыли, подлежащая выплате участникам Общества, может выплачиваться по итогам работы за квартал, полугодие.
3.2 Учет вложений ООО «Исток Х» в ценные бумаги
С целью осуществления финансовых вложений в ценны бумаги ООО «Исток Х» взяло в апреле 2009 году в банке кредит в сумме 200 000 руб. сроком на 6 месяцев под 30 % годовых. В апреле ООО «Исток Х» оплатило консультационные услуги по приобретению ценных бумаг в сумме 2 950 руб. (в том числе НДС 18% - 450 руб.) и перечислило аванс продавцу ценных бумаг в сумме 40 000 руб.
Право собственности на ценные бумаги перешло к ООО «Исток Х» с 1 июля 2009 года.
Таблица 6 – Журнал хозяйственных операций
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| 1.Получен кредит в банке 2.Произведена оплата услуг консультанта 3.Перечислен аванс продавцу ценных бумаг 4.Начислены проценты за кредит банку за апрель-май 2009 года. Сумма % за кредит, подлежащая начислению за 1 месяц: 5.Перечислены % за кредит банку за апрель май 2009 г. 6.Приняты к учету ценные бумаги в сумме фактических затрат на их приобретение: (200000 + 2950 (с учетом НДС) +10000) =212 950 руб. 7.Начислены % за кредит за июнь-сентябрь 2009г. 5000 х 4 мес.=20 000 руб. 8.Перечислены % за кредит за июнь-сентябрь 2009г. 9. Погашен кредит банку 30 сентября 2009г. | 51 76 76 76 66 58-01 91-02 66 | 66 51 51 66 51 76 66 51 | 200 000 2 950 40 000 10 000 10 000 212 950 20 000 20 000 |
ООО «Исток Х» приобрело на вторичном рынке долгосрочную облигацию номинальной стоимостью 5000 руб. по курсу 1,1 номинальной стоимости. На момент приобретения облигации осталось получить 4 купонные выплаты по номинальной стоимости каждая. Учетной политикой организации установлено доведение долговых ценных бумаг, приобретенных по цене, отличающейся от номинальной стоимости, до номинала в течение срока обращения.
Таблица 7 – Журнал хозяйственных операций
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| 1.Оприходована облигация по покупной стоимости 5000*1,1 =5500 руб. 2.Отражается разница между покупной и номинальной стоимостью по приобретенной облигации 3.Начислен купонный доход (20%) 5000*20%= 1000 руб. 4.Списана часть стоимости облигации (5500 – 5000) / 4 купона = 125 руб. 5.Получен купонный доход по 1 купону | 58-02 76-3 76-3 91-2 51 | 51 76,с/с 58-02 91-1 58-2 | 5500 500 1000 125 125 |
При тех же условиях ООО «Исток Х» приобрело облигацию по курсу 0,9 номинальной стоимости.
Таблица 8 – Журнал хозяйственных операций
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| 1. Оприходована облигация по покупной стоимости 5000 * 0,9 =4 500 руб. 2. Отражается разница между номинальной и покупной стоимостью по приобретению облигации 3. Начислен купонный доход (20%) 5000*20%= 1000 руб. 4. Доначислена часть стоимости облигации: (5000 – 4500) : 4 купона = 125 руб. 5. Получен купонный доход по 1 купону | 58-02 58-02 76-3 58-2 51 | 51 91-1 91-1 91 76-3 | 4500 500 1000 125 125 |
Организация ООО «Исток Х» погасила задолженность перед предприятием «Хабаровскэнергосбыт» за потребленную горячую воду и отопление в сумме 2 360 руб. векселем этого же предприятия «Хабаровскэнергосбыт», приобретенным на вторичном рынке за 2000 руб.
Таблица 9 – Журнал хозяйственных операций
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| 1. Начислены расходы по горячему водоснабжению и отоплению | 44 | 76 | 2000 |
| 2. Начислен НДС | 19 | 76 | 360 |
| 3. Приобретен вексель | 58-02 | 51 | 2000 |
| 4. Предъявлен вексель к оплате | 76 | 91-1 | 2 360 |
| 5. Списана учетная стоимость векселя | 91-2 | 58-2 | 2000 |
| 6. Произведен взаимозачет задолженностей | 76 | 76 | 2 360 |
| 7. НДС подлежи возмещению из бюджета | 68 | 19 | 360 |
ООО «Исток Х» 4 июня 2009 года для диверсификации вложений приобрело депозитный сертификат на предъявителя у ОАО «Север» стоимостью 120 000 руб.. По сертификату, приобретенному у ОАО «Север», следующие условия:
а) сертификат на предъявителя выписан 15 мая 2008 года;
б) дата востребования суммы – 15 мая 2009 года;
в) % начисляются в момент предъявления и установлены в размере 30% годовых, а при досрочном предъявлении – 10% годовых.
30 августа 2009 г. ООО «Исток Х» продало сертификат на предъявителя за 122 000 руб. ЗАО «Дальсантехнонтаж».
Таблица 10 – Журнал хозяйственных операций
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| 4 июня 2009 г. (сертификат на предъявителя) | |||
| 1. Оприходован сертификат на предъявителя 2. Оплачен сертификат | 58 - 07 76 | 76 51 | 120 000 120 000 |
| 30 августа 2009 года | |||
| 3. Поступили денежные средства от продажи депозитного сертификата на предъявителя 4. Продан депозитный сертификат 5. Списана учетная стоимость проданного сертификата | 51 76 91-2 | 76 91-1 58 | 122 000 122 000 120 000 |
Организация ООО «Исток Х» в целом работает эффективно: получает прибыль от осуществления своей деятельности, рационально инвестирует денежные средства в ценные бумаги, надлежащим образом ведет учет данных вложений в ценные бумаги. Иными словами предприятие работает рентабельно.
3аключение
Огромное число рыночных субъектов, действующих на основе деловых контрактов, принимают на себя обязательства, имеющие форму вложений в ценные бумаги. Через ценные бумаги осуществляется инвестиционный процесс, при котором инвестиции автоматически направляются в самые эффективные сферы народного хозяйства, их получают наиболее жизнеспособные рыночные структуры. Это сложная деятельность, требующая глубоких экономических и юридических знаний, математического и информационного обеспечения, накопления и осмысления соответствующих навыков.
В ходе курсовой работы мы рассмотрели деятельность ООО «Исток Х». В ходе осуществления своей деятельности предприятие ООО «Исток Х» осуществляет вложение средств в ценные бумаги. Но для более масштабного расширения границ инвестирования денежных средств в ценные бумаги, необходимо повысить эффективность работы организации путем:
- увеличения массы прибыли за счет более эффективного и частого вложения денежных средств в ценные бумаги, векселя, облигации, банковские сертификаты и т.д.
- увеличения выручки от реализации продукции, за счет глубокого ее позиционирования на рынке, поиска возможностей увеличить объем продаж.
- снижения издержек за счет нахождения более дешевых услуг поставщиков, покупки контрольного пакета акций оптовых предприятий, транспортных компаний.
- увеличения массы прибыли за счет изучения динамики ежедневной реализации товаров, в том числе по местам реализации.
- проведения маркетинговые исследования.
Список использованных источников
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1, 2: приняты Государственной думой 21 октября
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1, 2: ФЗ Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
3. Об акционерных обществах: ФЗ от 26.12.1995 № 208-ФЗ.
4. О бухгалтерском учете: ФЗ Российской Федерации № 129-ФЗ от 21 ноября
5. О рынке ценных бумаг: ФЗ от 22.04.1996 № 39-ФЗ.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению: утв. приказом Минфином РФ от 30.10.2000 № 94н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 от 10.12.2002 г. № 126 п.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 06.05.1999 № 33н.
9. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета, - М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2009.
10. Андросов А.М. Бухгалтерский учёт. – М., 2008.
11. Астахов В.П. Ценные бумаги. Учебно-практическое пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 2007.
12. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
13. Бакаев А. С. Бухгалтерские термины и определения. – М.: Бухгалтерский учёт, 2009.
14. Гетьман В. Г. Финансовый учет. – М.: Финансы и статистика, 2008.
15. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учёта. – М.: Финансы и статистика, 2007.
16. Коваль Л. С. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебно-методическое пособие. – М.: Гелиос, 2007.
17. Козлова Е. П. Ценные бумаги - М.: Ценные бумаги, 2007.
18. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. - М.:ИНФРА-М, 2009.
19. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учёт. – М., 2007.
20. Левкович О.А. Бухгалтерский учёт: учебное пособие. – М., 2008.
21. Палий В. Ф. Современный бухгалтерский учет. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2008.
22. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учёта. – М.: Финансы и статистика, 2008.
23. Соколова Е. С. Бухгалтерское дело: учебник. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2009.
24. Стражева И.С. Бухгалтерский учёт. – М., 2007
25. Тумасян Р. З. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 3-е изд. – М.: ООО НИГАР АЛЬЯНС, 2008.
