Курсовая Характеристика учетной политики предприятия
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Основные данные о работе
| Версия шаблона | 1.1 |
| Филиал | Филиал СГИ в г. Бельцы |
| Вид работы | Курсовая работа |
| Название дисциплины | Бухгалтерский финансовый учёт |
| Тема | Характеристика учетной политики предприятия |
| Фамилия студента | Башкинов |
| Имя студента | Александр |
| Отчество студента | Валерьевич |
| № контракта | 02301070201014 |
| Файл титульного листа | |
Содержание
Введение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ……………….…..3
1 Общая характеристика учетной политики предприятия…………………….………5
1.1 Учетная политика: цели, задачи, порядок выполнения………….……………….5
1.2 Учетная политика как составная часть финансовой политики организации.…....7
2 Раскрытие учетной политики…...…………………………………………………14
2.1 Организация бухгалтерского учета на предприятии и методика учета отдельных объектов……………………………………………………………………14
2.2 Формирование и назначение учетной политики организации…………………..16
Заключение………………………………………………….……………………………25
Глоссарий………………………………………………………………………..……….27
Список используемых источников…………....………………………………………..29
Приложение A………………..…………….…………………………………………….31
Введение
В соответствии с переходом экономики России на новые формы экономических отношений, а также существования различных форм собственности, возникла необходимость перехода бухгалтерского учета на международные стандарты. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета.
Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета предприятия самостоятельно разрабатывают формы и методы ведения учета. Иначе говоря, хозяйствующие субъекты разрабатывают и проводят собственную учетную политику.
Прежде всего, хотелось бы отметить, что учетная политика предприятия, утверждается руководителем и является одним из основных документов, который определяет правила ведения бухгалтерского учета в организации в рамках стандартов учета, определенных нормативными актами законодательства по бухгалтерскому учету Российской Федерации. Обычно разрабатывает учетную политику бухгалтер.
Актуальность данной темы заключается в том, что в современных экономических условиях происходит ориентация бухгалтерского учета на международные стандарты учета и отчетности. Необходимость изучения вопросов характеристики учетной политики определило выбор данной темы курсовой работы.
Целью данной курсовой работы является изучение характеристики учетной политики предприятия
Для достижения поставленной цели необходимо:
· освоить характеристику учетной политики предприятия;
· изучить теоретические и правовые аспекты формирования и принятия учетной политики организации;
проанализировать варианты бухгалтерского учета объектов, включаемые в учетную политику;
Степень разработанности темы. Все поставленные задачи будут рассматриваться в соответствии с законодательными актами и положениями о бухгалтерском учете с использованием научной литературы. Вопросы, посвященные сущности бухгалтерского учета исследуют в своих работах такие авторы как Бакаев А.С., Шнейдман Л.З., Монахова Т.Н., Еремина М.В., Козлова Е.П.
Предметом исследования является формирование учетной политики организации.
Методологическая основа работы базируется на таких методах как монографический, абстрактно-логический, расчетно-конструктивный, аналитический, статистический, метод сравнения.
Структура работы представлена такими частями как: введение, две главы, заключение, глоссарий, список использованных источников и приложения
Основная часть
1Общая характеристика учетной политики предприятия
1.1 Учетная политика: цели, задачи, порядок выполнения
В учетной политике обычно принято отражать только те вопросы, решение которых в соответствие с действующим законодательством по бухгалтерскому учету возложено, на сам субъект хозяйствования. То есть, в тех случаях, когда предприятие само может выбирать тот или иной способ учета. Так, если у предприятия есть основные средства, то необходимо определить, на основе какого метода вы будите начислять на них амортизацию. Законодательство разрешает использовать четыре различных метода.[3,c.89]
Потенциальными пользователями, анализирующими учетную политику предприятия, являются: руководитель организации, так как он утверждает учетную политику; бухгалтер организации, так как формирует учетную политику и выполняет ее в своей работе, аудитор, так как учетная политика является одним из объектов аудиторской проверки, и с нее обычно начинается сам процесс проверки; налоговая инспектор, так как от многих принципов учетной политики зависит порядок формирования того или иного объекта налогообложения.
Посредством учетной политики осуществляется процесс либерализации системы бухгалтерского учета и происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, а также разрешаются противоречия действующего законодательства.
Кроме того, стоит отметить, что учетная политика организации, являясь совокупностью способов бухгалтерского учета, является также важным инструментом налогового планирования.
Согласно национальному бухгалтерскому стандарту ПБУ 1/98, утвержденному Приказом Минфина ОТ 09.12.98 N60н, под учетной политикой предприятия понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.[2,c.425]
Общие правила, и принципы конкретизируются на каждом предприятии исходя из условий деятельности, степени осознания ее особенностей, квалификации персонала, имеющейся технической базы управления.
Исходя из содержания ПБУ 1/98, определяя учетную политику, необходимо учитывать следующие основные требования:
1) требование полноты: в бухгалтерском учете должны отражаться все хозяйственные операции;
2) требование своевременности: каждую операцию необходимо учитывать в том периоде, в котором она совершена (независимо от времени фактического получения или выплаты денег);
3) требование осмотрительности: организация скорее признает расходы и обязательства, чем возможные доходы;
4) требование приоритета содержания перед формой: при учете операций следует исходить не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания;
5) требование непротиворечивости: данные аналитического и синтетического учета должны быть тождественны;
6) требование рациональности: затраты на ведение бухгалтерского учета должны соответствовать условиям хозяйственной деятельности и величине организации.[5,c.144]
Положения учетной политики организации должны применяться всеми ее обособленными подразделениями (филиалами, представительствами).
В соответствии с вышеуказанным нормативным документом только что созданная организация должна оформить учетную политику до сдачи первой бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Однако использовать положения учетной политики нужно с момента государственной регистрации предприятия. Следовательно, составить учетную политику нужно еще до регистрации предприятия, а утвердить – в указанные сроки.[5,c.193]
При этом при формировании учетной политики предлагается:
- что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств ее учредителей и других организаций (допущение имущественной обособленности);
- что организация планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем (допущение непрерывности деятельности);
- что учетная политика организации применяется последовательно из года в год (допущение последовательности применения учетной политики);
- что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени оплаты (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).[7,c.368]
1.2 Учетная политика как составная часть финансовой политики организации
Политика - это искусство возможного. Финансовая политика предполагает выбор администрацией таких методологических приемов, которые позволяют представить финансовое положение организации в соответствий с ее целями. При этом финансовая политика направлена на принятие стратегических решений. Главное из них - этo проектирование инвестиций, выбор поставщиков, нахождение покупателей, искусство «выбивать» из них платежи, умение получать и отдавать кредиты, возможность влиять на финансовые казатели и т.п. Финансовая политика состоит из трех политик: учетной, налоговой и договорной.
Учетная политика - это средство легальными способами получить необходимую администрации величину прибыли и представить финансовое положение фирмы в соответствии с интересами собственников.
Содержание учетной политики оформляется специальным внутренним документом - приказом об учетной политике. Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (предания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций), содержит ПБУ 1/98.[9,c.189]
Организации, руководствуясь нормативными актами органов, регули-рующих бухгалтерский учет, должны самостоятельно формировать свою учёт-ную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Однако руководство большинства организаций, от бизнесменов до бухгалтеров, часто нe понимает значения и возможностей учетной политики и вместо того, чтобы формировать ее, использует стандартные формулировки приказа. Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 5 ПБУ 1/98 и п.2 ст.7 Закона РФ «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер, подчиняясь непосредственно руководителю организации, несет ответственность за формирование учетной политики. Согласно п.3 ст.6 этого Закона лицо, ответственное за организацию и состояние бухгалтерского учета, а таковым в соответствии с п.1 ст.6 указанного Закона выступает руководитель организации, своим приказом или распоряжением утверждает учетную политику. Таким образом , Закон возлагает на руководителя ответственность за содержание учетной политики, именно его подпись делает приказ об учетной политике руководством к действию.[2,c.34]
Прибыль, которая показывается в бухгалтерских отчетах, но нe в нало-говых декларациях, представляет собой в достаточной степени субъективный показатель. И потому сумма прибыли во многом определяется нe величиной надбавки (наценки) на себестоимость, не суммой денег в кассе или на расчетном счете, а моментом демонстрации в учете хозяйственной операции, прино-сящей прибыль, выбором варианта оценки расходов предприятия, ибо его
• доходы всегда очевидны – это сумма признанной (полученной) выручки, а расходы всегда сомнительны, так как определяются методологией бухгалтерского учета и конкретными способами его ведения.[10,c.73]
Дело в том, что доходы проверяемы - поступили деньги на счета предприятия и (или) возникли документально обоснованные требования к контр-агентам, например, к покупателям - вот и возникли доходы. Они, так или иначе, объективны. Расходы же в значительной степени степени субъективны, и они-то и предопределяются коридорами учетной и налоговой политики. В зависимости от того, какой выбран метод амортизации основных средств, какой используется вариант оценки товарно-материальных ценностей, как формируются резервы, как списываются косвенные производственные затраты и т.п., меняется и величина расходов.[2,c.104]
Выбирая прежде всего методы исчисления расходов, бухгалтер оказывает прямое влияние и на величину бухгалтерской прибыли, а это, в свою очередь, не может нe сказаться на отношениях администрации с другими участни-ками хозяйственных процессов. В самом деле, поскольку прибыль является одним из ключевых показателей деятельности организации, ее величина может повлиять на доступность внешнего финансирования.
Особенно важна прибыльность для размещения ценных бумаг среди физических лиц, которые при принятии решения ориентируются в основном на величину прибыли. Однако в силу неразвитости российского рынка корпоративных ценных бумаг и неготовности населения вкладывать деньги в них этот мотив завышения прибыли нельзя считать характерным. При получении банковских кредитов также не наблюдается преимущественной ориентации кредиторов на показатели прибыльности заемщиков. Предметом пристального внимания банка становится скорее стоимость и ликвидность имущества, поскольку в настоящее время в России преобладает краткосрочное кредитование, и банк ориентируется на возможность погашения кредита исходя из имущества, имеющегося у заемщика.[3,c.96]
Завышение прибыли может быть выгодно предприятию в случае привлечения долгосрочных инвестиций. Хотя и тогда инвестор заинтересован нe столько в ее прибыльности, сколько в наличии свободных денежных средств. Его интересуют «живые» деньги, и предметом анализа становится не прибыль (убыток), а движение денежных средств. Можно предположить, что в увеличении прибыли заинтересованы акционеры (учредители, участники), но в жизни это не всегда так. Большинство российских акционерных обществ нe выплачивает дивиденды или выплачивает их в минимальном размере.
Политику, направленную на максимизацию бухгалтерской прибыли, иногда проводят предприятия, в которых вознаграждение высшему управлению или управляющей компании установлено как процент от валовой прибыли. В этом случае управление компании, менеджеры, а иногда даже сами бухгалтеры, стремясь увеличить свое материальное благополучие, «вздувают» прибыль.
Можно сделать важный вывод о том, что в условиях слаборазвитой рыночной экономики бухгалтеры стремятся снизить рентабельность, дабы меньше платить налогов, и, напротив, в развитой рыночной экономике они уже пытают-ся «натянуть прибыль», т.е. показать приемлемую рентабельность, так как это поднимает курс их акций на бирже.
В ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» дано определение учетной политики как совокупности способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.[2,c.300]
Орган организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регули-рующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учётную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.
Приведем основные допущения при формировании учетной политики.
Имущественная обособленность - активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собствен-ников этой организации и от других организаций (т.е. на балансе организации должно находиться имущество, принадлежащее ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления).
Непрерывность деятельности - организация будет продолжать свою деятельность в будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности (следовательно, ее обязательства будут погашаться в установленном порядке).
Последовательность применения учетной политики - принятая учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.
Временная определённость фактов хозяйственной деятельности - факты хозяйственной деятельности относятся (следовательно, отражаются в учете) к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.[6,c.55]
Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом утверждаются:
· рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
· формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым нe предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
· порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
· правила документооборота и технология обработки учетной информации;
· порядок контроля над хозяйственными операциями и других решений, необходимых для организации бухгалтерского учета. [2,c.567]
Содержание учетной политики. Учетная политика охватывает методическую, техническую и организационную стороны системы бухгалтерского учета.
Методика бухгалтерского учета включает:
§ порядок начисления износа (амортизации) по основным средствам и нематериальным активам;
§ способ группировки и списания затрат на производство (полная или сокращенная себестоимость);
§ система учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (нормативный, попередельный, позаказный);
§ способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования (база):
· прямые расходы на оплату труда производственных рабочих .
· общая сумма прямых затрат,
· сумма материальных затрат,
· сметныё ставки,
· объем реализации продукции;
§ учет выпуска готовой продукции (с использованием счета 40 или нет);
§ оценка незавершенноrо производства:
· для единичного производства по фактически произведенным затратам,
· для серийного производства: по фактической или плановой производственной стоимости, прямым статьям расходов, стоимости сырья и материалов;
§ сроки погашения расходов будущих периодов;
§ учет затрат по ремонту основных средств:
· включение в себестоимость продукции по мере выполнения ремонта,
· отнесение на расходы будущих периодов,
· создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных фондов,
· создание ремонтного фонда по особо сложным видам ремонта, проводимым в течение нескольких лет,
§ метод оценки материально-производственных запасов (ПБУ5/2001) отличается по способу списания их стоимости при отпуске в произ-водство: по себестоимости единицы запасов, средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО;
§ способ отражения в учете операций заготовления и приобретения материальных ценностей (с использованием счетов 15 и 16 или нет);
§ резервы предстоящих расходов и платежей (для равномерного списания на издержки):
· нa оплaтy отпусков,
· выплaту вознаграждения за выслугу лет,
· выплату вознаграждения по итогам работы за год и др.;
§ определение выручки от реализации продукции (работ, услуг): по отгрузке или по оплате;
§ учет финансовых результатов при выполнении договоров долгосрочного характера:
· по окончании всех работ (без использования счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»),
· этапам законченных работ с использованием счета 46.
Техническая сторона учетной политики включает:
· план счетов бухгалтерского учета;
· формы и регистры бухгалтерского учета;
· технологию обработки учетной информации;
· организацию внутрипроизводственного учета и контроля;
· порядок инвентаризации имущества и обязательств.
Организационная сторона учетной политики включает:
· выбор организационной формы построения и структуры бухгалтерии (централизация или децентрализация учета);
· место бухгалтерии в системе управления организации и взаимодействие с другими службами;
Состав и соподчиненность отдельных подразделений и работников.[10,c.103]
2 Раскрытие учетной политики
2.1 Организация бухгалтерского учета на предприятии и методика учета отдельных объектов.
Основные вопросы организации бухгалтерского учета рассмотрены в «Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» от 29 июля
Определяется порядок организации ведения бухгалтерского учета и предоставления отчетности. Рассматриваются основные понятия, объекты и задачи бухгалтерского учета.
Организация бухгалтерского учета - система условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля над рациональным использованием производственных ресурсов и наиболее выгодной продажей готовой продукции.[5,c.99]
Постановка бухгалтерского учета предполагает:
· разработку организационно-распорядительных документов (положения о бухгалтерии, должностных инструкций работников бухгалтерии, штатного расписания);
· составление графика документооборота организации;
· создание, номенклатуры дел и организацию хранения документов;
· создание технологии обработки получаемой информации (формирование системы регистров бухгалтерского учета и правил внутренней, отчет-ности, разработку порядка проведения инвентаризации и методов оценки видов имущества и обязательств);
· формирование кадровой политики бухгалтерии (порядка аттестации бухгалтеров, системы подбора персонала, системы повышения квалификации).
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Они могут в зависимости от объема учетной работы:
· учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
· ввести в штат должность бухгалтера;
· передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета центра-лизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
· вести бухгалтерский учет лично.[5,c.112]
Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользова телями бухгалтерской отчетности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания, о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.
Подлежат раскрытию способы амортизации основных средств, нема-териальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершённого производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие требованиям, приведенным в Положении.
В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме ин-формация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.[9,c.234]
2.2 Формирование и назначение учетной политики организации
Самое главное, что должно быть определено в бухгалтерской учетной политике, - это во-первых, варианты учета того или иного объекта (группы объектов), выбранные из нескольких допускаемых законодательством о бухучете вариантов, вовторых, самостоятельно разработанные способы ведения учета при отсутствии нормативного урегулирования конкретного вопроса.
Относительно порядка составления учетной политики для целей исчисления налогов в нормативных актах нe содержится никаких особых требований. Например, отсутствует указание на то, должна учетная политика по каждому налогу утверждаться как отдельный документ или надо составить единый документ по всем налогам. Налогоплательщик может поступить так, как ему удобно. Вместе с тем сама обязанность налогоплательщика применять учетную политику в отношении ряда налогов, для которых допускается несколько возможных вариантов расчета, прямо закреплена Налоговым кодексом РФ.
По общим правилам в учетную политику для целей налогообложения надо включить те вопросы, решение которых имеет варианты в соответствии с нормативными документами, обусловлено отраслевыми особенностями, а также те вопросы, в отношении которых в нормативных документах отсутствуют методы (способы) или существуют противоречия (неоднозначность) решения.[2,103]
Например, в гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» HK РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика вести раздельный учет при наличии операций, как облагаемых, так и нe облагаемых НДС. Как вести такой учет, не указано. Поэтому это решает уже сам налогоплательщик и закрепляет правила такого учета в учетной политике.
Таким образом, целью учетной политики является, во-первых, формирование единообразного подхода к отражению операций в бухгалтерском и налоговом учете, а во-вторых, закрепление своего выбора в качестве дополнительных аргументов в споре с налоговыми органами, если последние посчитают ,что организация какой-либо показатель посчитала (отразила) неверно. Если выбранный способ учета закреплен в учетной политике, не организации, а налоговому органу придется доказывать в суде то, что он неправомерен.[2,144]
Теперь посмотрим, как соотносятся между собой учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогообложения. Как правило, это зависит от целей организации. Если предпочтение отдается достоверному отражению финансового положения организации, максимизации бухгалтерской прибыли с целью выплаты больших дивидендов или повышения привлекательности организации, то нужно внимательно отнестись не только к правилам исчисления налогов, но и к вопросам бухгалтерского учета и не стремиться совмещать его с налоговым учетом. Если же, кроме госорганов (налоговой службы и органов статистики), содержание бухгалтерской отчетности более никого нe интересует, а приоритетное значение имеет налоговая экономия, то следует оптимизировать методы исчисления налогов, а бухгалтерскую учетную политику с учетом уже наработанной практики максимально приблизить к политике для целей налогообложения прибыли, установив одинаковые методы учета.[4,c.140]
Это упростит ведение учета, в частности поможет избежать трудоемкого отражения временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02, позволит пользоваться на отдельных участках данными бухучета при исчислении налога на прибыль.
Безусловно, не все методы учета в бухгалтерском учете и при исчислении налогов совпадают, однако в этом случае можно воспользоваться таким принципом бухучета, как требование рациональности. Ведь ПБУ 1/98, закрепляющее основы составления бухгалтерской учетной политики, го-ворит о том, что учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухучета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. Поэтому если применение организацией метода учета, отличного от утвержденного в нормативных документах по бухучету, позволяет достоверно отразить ее имущественное положение и финансовые результаты, то применение такого метода допустимо.
Например, обосновав свой выбор требованием рациональности учетного процесса, можно нe включать в бухучете в первоначальную стоимость приобретаемого имущества суммовые разницы, учитывая их в составе прочих расходов. Поскольку для целей налогообложения прибыли суммовые разницы включаются во внереализационные расходы, это поможет сблизить бухгалтерскую и налоговую первоначальную стоимость приобретаемого имущества.
Принятая организацией учетная политика должна применяться последовательно из года в год. В то же время бухгалтерская учетная политика может изменяться, если:
· меняется законодательство. Отсутствие перемен в нормативных документах на 2006 год и изменения в налоговом законодательстве, в отдельных случаях могут повлечь и изменение способов бухгалтерского учета;
· существенно меняются условия деятельности, например, в связи с реорга-низацией, сменой собственников, изменением видов деятельности;
· организацией разработаны новые способы ведения бухучета, применение которых позволит более достоверно представлять в учете и отчетности факты хозяйственной деятельности либо снизит трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности отчётности.[8,c.370]
При этом изменять учетную политику, применяемую для целей бухгалтерского учета, в течение года нельзя, поскольку должна обеспечиваться сопоставимость данных бухучета. Любое изменение должно вводиться с 1 января года, следующего за годом утверждения этих изменений приказом (распоряжением) руководителя. To есть к процессу составления бухгалтерской учетной политики нa последующий год стоит подойти обстоятельно - в течение следующего года ничего поменять не удастся.
Обращаем внимание на то, что если бухгалтерская учетная политика на будущий год, будет изменена по сравнению с предыдущим, то на 1 января будущего года необходимо оценить в денежном выражении последствия изменений, которые оказали (или окажут) существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. Результаты такой оценки отражаются следующим образом.
Применяется ретроспективный подход к учету изменений учетной политики, особенностью которого является то, что изменение показателей бухгалтерской отчетности, вызванное сменой учетной политики, осуществляется путем изменения данных бухгалтерской отчетности, а не путем осуществления записей по счетам бухгалтерского учета. При этом поскольку ни расходы, ни доходы нe могут быть признаны (счет прибылей и убытков нe затрагивается - он уже закрыт), то корректировка показателей доходов и расходов производится за счет нераспределенной прибыли организации. Меняются данные вступительного баланса на следующий год. Вступительный баланс формируется так, как будто бы с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида применялся измененный способ ведения бухучета.
Иными словами, данные вступительного баланса на 1 января будущего года no ряду статей не будут соответствовать данным заключительного баланса на 31 декабря предыдущего.
При этом в пояснительной записке к отчетности за будущий год надо будет указать:
· причину изменения учетной политики;
· оценку последствий изменения в стоимостном выражении;
· тот факт, что включенные в бухгалтерскую отчетность данные за период, предшествующий отчетному, откорректированы.[9,c.209]
Приведем пример. Организация в течение
В пояснительной записке к отчетности за
Проведение таких корректировок необходимо для того, чтобы пользователи бухгалтерской отчетности могли сравнивать показатели отчетности за текущий и предыдущие годы в сопоставимых показателях.
He проводить оценку последствий изменений учётной политики можно только в том случае, если такая оценка в денежном выражении не может быть произведена с достаточной точностью. В этом случае надо лишь раскрыть в пояснительной записке этот факт. И со следующего года к новым операциям применять новый метод учета.
Таким образом, видно, что изменение какого-либо способа ведения учета приводит к необходимости проведения дополнительных трудоемких расчетов, которые нужны для формирования показателей вступительного баланса нового отчетного года. Поэтому любое изменение учетной политики должно быть обоснованным.
Что же будет, если проигнорировать требования ПБУ 1/98 об отражении последствий изменения учетной политики и, главное, не обосновать, почему раскрытие такой информации не приводится. В теории при искажении какой-либо строки отчетности нe менее чем на 10% может быть применена административная ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, выражающаяся в наложении штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб. Кроме того, такая отчетность может быть признана недостоверной при аудиторской проверке, что может привести к отказу в выдаче организации положительного аудиторского заключения.[2,c.234]
Учетную политику для целей налогообложения можно поменять вследствие изменения законодательства либо выработки налогоплательщиком более удобной схемы исчисления и уплаты налогов. При этом требования раскрывать последствия таких изменений каким-либо образом, в налоговом учете нет.
В общем случае изменять учетную политику, применяемую для целей налогообложения, в течение года нельзя. Любое изменение должно вводиться с I января года, следующего за годом утверждения этих изменений приказом (распоряжением) руководителя.
Вместе с тем Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность внесения изменений в учетную политику в отношении налога на прибыль при изменении налогового законодательства. Такие изменения должны вноситься нe ранее чем с момента вступления в силу изменений норм законо-дательства. Иными словами, если законодатель изменит порядок исчисления налога задним числом с начала текущего налогового периода, допускается изменить учетную политику в середине года, произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из новых способов учета с начала года, и представить необходимые уточненные декларации. Однако это право, а не обязанность налогоплательщика.
В отношении же всех других налогов учетная политика может пере-сматриваться только один раз в год и должна применяться с 1 января следующего года независимо от причин, по которым вносятся изменения в учетную политику.
Таким образом, все необходимые поправки в порядок исчисления налога на прибыль, НДС, единого налога при УСНО, ЕНВД, внесенные в законодательство в
Стоит обратить внимание: если у организации в течение года возникнут в деятельности какие-либо принципиально новые операции. Либо операции, которые просто отличны по существу от операций, имевших место ранее, и в отношении этих операций не будет закреплен в учетной политике способ их учета, то в учетную политику можно будет внести дополнения и в течение отчетного года. Это нe будет являться изменением учетной поли-тики. Например, если организация, ранее не осуществлявшая торговлю, стала ею заниматься, то она вправе определить способ учета (оценки) товаров в бухучете и для целей налогообложения и закрепить его в дополнениях к учетной политике в середине года. Применяться эти дополнения должны сразу после утверждения.
В связи с этим при первоначальном формировании учетной политики (бухгалтерской и налоговой) He следует пытаться описать сразу все возможные операции. Наиболее удобным является вариант включения в учетную политику только тех положений, которые касаются учета уже существующих операций, имущества. Если в течение года у организации появятся какие-либо новые операции, вариант учета которых надо урегулировать учетной политикой, организация сможет дополнить учетную политику необходимыми положениями, уже более обдуманными, подходящими ей в конкретной ситуации. При этом это будут именно дополнения, а не изменения, то есть их можно будет внести в учетную политику в любой момент.
Срок утверждения бухгалтерской и налоговой учетной политики на последующий год - до 1 января данного года. Конечно же, ничего страшного не случится, если учетная политика будет составлена чуть позже. Главное - чтобы все указанные в ней способы ведения учета и исчисления налогов применялись именно с 1 января этого года. Кроме того, приказ, утверждающий учетную политику, должен быть датирован нe позднее 31 декабря предыдущего.[5,c.110]
Если же организация только создана, то ее учетная политика для целей бухучета должна быть оформлена до первой публикации бухгалтерской отчетности, но нe позднее 90 дней со дня госрегистрации. Учетная политика для целей исчисления НДС должна быть утверждена не позднее окончания первого налогового периода (месяца или квартала). При этом применяться учетная политика должна со дня создания организации.
Для иных налогов сроков утверждения учетной политики не установлено, однако затягивать не стоит, поскольку с первого дня деятельности определение налоговой базы должно производиться по одним правилам.
Утвердить учетную политику должен руководитель организации приказом либо распоряжением. Форма такого приказа – произвольная.
Следует помнить, что учетная политика должна быть единой для всей организации, включая все ее филиалы, представительства и иные подразделения организации (в том числе выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.
Законодательство no бухучету устанавливает, что в пояснительной записке, которую надо представить в налоговые органы и другим пользователям (в частности, учредителям) вместе с годовой бухгалтерской отчётностью за отчетный год до 31 марта последующего, необходимо раскрыть сведения:
· о существенных способах ведения бухучета на следующий год;
· дополнениях, внесенных в бухгалтерскую учетную политику в течение отчетного года;
· изменениях учетной политики на последующий год, по сравнению с отчетным.
В принципе, можно не переписывать указанные положения учетной политики в пояснительную записку, а представить саму учетную политику целиком.
Отдельные организации обязаны публиковать основные положения своей учетной политики в составе бухгалтерской отчетности, раскрыв их в пояснительной записке. К ним относятся ОАО и организации, обязанность публиковать отчетность, у которых установлена учредительными докумен-тами.
Для учетной политики, применяемой в целях налогообложения, никаких особых требований по представлению ее пользователям, в частности налоговым органам, в нормативных актах нe содержится.[10,c.72]
Вместе с тем налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Поэтому налогоплательщик при желании может проинформировать свою ИФНС о выбранных вариантах порядка исчисления налогов, представив вместе с бухгалтерской отчётностью и налоговую учетную политику на следующий год.
Кроме того, в одном своем Письме Минфин России указал на необходи-мость представления учетной политики в ИФНС. Но еще раз подчеркнем, что никакой ответственности за непредставление учетной политики в составе годовой отчетности нет.
Заключение
Учетная политика, как составная часть финансовой политики организации, является основой бухгалтерского учета и ведения отчетности. В настоящее время подходы к составлению учетной политики заключают в себе разумное сочетание государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета.
Самое главное, что должно быть определено в учетной политике, - это во-первых, варианты учета того или иного объекта (группы объектов), выбранные из нескольких допускаемых в бухучете вариантов, во-вторых, самостоятельно разработанные способы учета при отсутствии нормативного регулирования конкретного вопроса.
Таким образом, целью учетной политики является, во-первых, формирование единообразного подхода к отражению операций в бухгалтерском и налоговом учете, а во-вторых, закрепление своего выбора в качестве дополнительных аргументов в споре с налоговыми органами, если последние посчитают ,что организация какой-либо показатель посчитала (отразила) неверно. Если выбранный способ учета закреплен в учетной политике, не организации, а налоговому органу придется доказывать в суде то, что он неправомерен.
Итак, теперь можно уже с уверенностью говорить о том, что учетная политика организации является как одной из важнейших частей финансовой политики организации, так и основой организации и постановки бухгалтерского учета и отчетности. Она охватывает методическую, техническую и организационную стороны системы бухгалтерского учета. Учетная политики представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Техническая сторона учетной политики включает:
· план счетов бухгалтерского учета;
· формы и регистры бухгалтерского учета;
· технологию обработки учетной информации;
· организацию внутрипроизводственного учета и контроля;
· порядок инвентаризации имущества и обязательств.
Организационная
сторона учетной политики включает:
· выбор организационной формы построения и структуры бухгалтерии (централизация или децентрализация учета);
· место бухгалтерии в системе управления организации и взаимодействие с другими службами;
· состав и соподчиненность отдельных подразделений и работников.
Самое главное, что должно быть определено в бухгалтерской учетной политике, - это, во-первых, варианты учета того или иного объекта (группы объектов), выбранные из нескольких допускаемых законодательством о бухучете вариантов, вовторых, самостоятельно разработанные способы ведения учета при отсутствии нормативного урегулирования конкретного вопроса.
Глоссарий
| № п/п | Понятие | Определение |
| 1 | Учетная политика предприятия | (Accounting policies) основополагающие принципы, методы, процедуры и правила, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. |
| 2 | Организация бухгалтерского учета | - система условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и наиболее выгодной продажей готовой продукции. |
| 3 | План учетных операций | план, описывающий учетные операции и порядок их регистрации. |
| 4 | Требования к учетной политике предприятия | полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость и рациональность. |
| 5 | Приоритет содержания над формой | (Substance over form )принцип бухгалтерского учета, требование к учетной политике предприятия, согласно которому сделка должна отражаться в соответствии с ее сущностью безотносительно к ее форме. |
| 6 | Полнота учетной политики | требование отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций. |
| 7 | Непротиворечивость учетной политики | требование обеспечения тождества показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета. |
| 8 | Осмотрительность учетной политики | требование применения способов учета, обеспечивающих большую готовность отражения в бухгалтерском учете потерь и пассивов, чем доходов и активов. |
| 9 | Рациональность учетной политики | требование рационального и экономного ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности. |
| 10 | Своевременность учетной политики | требование своевременного отражения фактов хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерском учете и отчетности. |
Список использованных источников
| 1 | Федеральный закон РФ "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ" от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ ( в ред. Федерального закона от 23.07.98 N 123-ФЗ); [Электронный ресурс]: СПС «Консультант Плюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=19525 |
| 2 | Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) согласно приложению N 1; (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н) [Электронный ресурс]: СПС «Консультант Плюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=86680#p17 |
| 3 | Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ(в ред.Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 18.09.2006 N 116н,от26.03.2007 N 26н)[Электронный ресурс]: СПС «Консультант Плюс» -Режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base |
| 4 | «План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению » [Текст] М.: МЦФЭР,2006 -144 c.- ISBN: 5-7709-0406-2 |
| 5 | Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет[Текст]: Учебное пособие. / И.В. Анциферова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007. – 800 с. |
| 6 | Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник / Ю.А. Бабаев.– М.: Проспект, 2007. ISBN 5-98032-804-1 5-482-01266-2 С.86-101. |
| 7 | Блинова, Т.В. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебное пособие, Т.В Блинова, В.Н. Журавлев.- 2-е изд., испр. и доп., СПО. – М.: Форум, 2005. С.134- 143 ISBN: 5-8199-0195-9 |
| 8 | Брызгалин, В.В.«Учетная политика организации на 2007 год» [Текст] / В.В. Брызгалин, Д.А. Новикова.- М,: Вершина, 2007.-208 с.-ISBN: 5-9626-0306-0. |
| 9 | Брыкова, Н.В. Основы бухгалтерского учета [Текст]: Учебное пособие, Н.В. Брыкова. -5-е изд., испр., СПО. – М.: Academia,2008. С.53- 58 ISBN: 978-5-7695-5228-1 |
| 10 | Воронина, Л.И. Теория бухгалтерского учета [Текст]: Учебное пособие, Л.И.Воронина.- 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо,2009. С.365-372 ISBN: 978-5-699-29529-6 |
| 11 | Кондраков Н.П. «Учетная политика организации». [Текст] М: Главбух №2 2008. |
| 12 | Красноперова О.А. «Учетная политика организации на 2007 год [Текст] / О.А. Красноперова. - М.: Гросс Медиа, 2007.-300 c.- ISBN 5-476-00344-4 |
| 13 | Медведев М.Ю. «Учетная политика организации на 2008 год» [Текст]: практ.пособие / М.Ю.Медведев.- М.:КноРус, 2008. -248 c.- ISBN: 978-5-85971-931-0 |
Приложения
| А | |
