Курсовая Способы начисления и учет амортизации основных средств
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
МЕЖДУНАРОДНЫЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ПРАВА
КУРСОВАЯ РАБОТА
Студентки 2 курса
Факультета экономики и управления
Вавиловой Марии Андреевны
Дисциплина: Бухгалтерский финансовый учет
ТЕМА: Способы начисления и учет амортизации основных средств
Руководитель-консультант
Максимочкина О.В.
Защищена Оценка
«___»__________2009 «_______»
ОМСК 2009
СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………….…3
1.Общие положения по учету амортизации основных средств………………5
1.1.Понятие и сущность амортизации …………………………………………5
1.2.Амортизация основных средств в бухгалтерском учете………………….5
1.3.Амортизация основных средств в налоговом учете……………………...10
2. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете……………….16
2.1.Линейный способ ……………………………………………………….…16
2.2.Способ уменьшения остатка………………………………………………16
2.3.Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования…………………………………………………………………………18
2.4.Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)………………………………………………………………………………….19
3. Способы начисления для целей налогообложения прибыли……………..21
3.1.Линейный способ…………………………………………………………..21
3.2.Нелинейный способ………………………………………………………..23
Заключение……………………………………………………………………..32
Список используемых источников и литературы……………………………34
Приложение 1…………………………………………………………………..37
Приложение 2…………………………………………………………………..39
ВВЕДЕНИЕ
Темой данной курсовой работы является способы начисления и учет амортизации основных средств. Тема курсовой работы выбрана неслучайно. Изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.
По всем основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления. Сумма амортизационных отчислений начисляется по различным способам. Существует четыре способа начисления амортизации в бухгалтерском учете и два способа - для целей налогообложения прибыли. Решить какой из них закрепить в учетной политике организации и использовать в работе - не простая задача. Для этого нужно знать: в чем заключается каждый способ, чем один способ отличается от другого, какое значение каждый способ имеет в финансовых результатах деятельности организации и как он влияет на формирование налогооблагаемой базы.
Любое предприятие заинтересовано в ведении такой учетной политики, при которой за первые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии научно-технического прогресса. Таким образом, правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.
Все выше сказанное подтверждает актуальность выбранной темы.
Курсовая работа имеет цель изучить способы начисления и учет амортизации основных средств.
Принимая все вышеизложенное во внимание, сформулируем задачи данной курсовой работы.
1. Проанализировать и обобщить информацию, содержащуюся в законодательных актах, положениях, инструктивных материалах, нормативных документах и других источниках по вопросу учета амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.
2. Рассмотреть способы начисления амортизации в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли с использованием практических примеров их применения. Дать оценку влияния каждого способа на формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете.
Объект исследования – ЗАО «Радуга» - компания, являющаяся зарегистрированным юридическим лицом Российской Федерации, имеющая самостоятельный баланс и занимающаяся производственной деятельностью.
Предмет исследования – основные средства и их амортизация в ЗАО «Радуга».
Методологической основой для написания курсовой работы послужили: Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6\01 государственных, кооперативных и общественных предприятий и организаций, а также монографии, статьи ведущих российских экономистов, учебники и практические пособия по бухгалтерскому и налоговому учету основных средств организации.
Результатом исследования темы «Способы начисления и учет амортизации основных средств» должны стать выводы об особенностях и преимуществах того или иного способа начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
1. Общие положения по учету амортизации основных средств
1.1 Понятие и сущность амортизации
Под амортизацией согласно Международным Стандартам Финансовой Отчетности 16 "Основные средства" понимается систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы[*]. В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" амортизация - процесс ежемесячного отнесения части стоимости основного средства на затраты текущего периода. Амортизация начисляется по тем основным средствам, которые принадлежат организации на праве собственности или находятся в хозяйственном ведении, оперативном управлении.
Сущность амортизации как категории бухгалтерского учета составляет, с одной стороны, постепенное снижение ценности амортизируемого актива вследствие его изнашивания, а с другой - процесс перенесения единовременных расходов, связанных с приобретением долгосрочного амортизируемого актива, на затраты отчетных периодов в течение установленного срока полезного использования этого актива.
1.2 Амортизация основных средств в бухгалтерском учете
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации**. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Объекты основных средств стоимостью не более 20 тыс. руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.
Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения — по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02. Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.
При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».
Начисление амортизации может быть приостановлено решением руководства организации на время реконструкции, модернизации основного средства или нахождения его на консервации. Амортизация объектов основных средств приостанавливается на случай их консервации на срок свыше трех месяцев или ведения восстановительных работ сроком свыше 12 месяцев. В настоящее время руководство организации имеет право самостоятельно принять решение о консервации объектов.
При поступлении основных средств в организацию создается приемочная комиссия, в которую входят руководитель, бухгалтер, а также лицо, ответственное за сохранность поступающего основного средства.
Если основное средство полностью готово к эксплуатации, то оно принимается к бухгалтерскому учету на основе одного из следующих документов:
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1) применяется для приемки основных средств, кроме зданий, сооружений (приложение 1);
Согласно нормативным документам с позиций амортизационных отчислений объекты основных средств подразделяются на три категории: амортизируемые; не амортизируемые, но оцениваемые по степени износа; не амортизируемые и не оцениваемые по степени износа.
По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислении на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
Однако по объектам жилищного фонда, используемым для извлечения дохода, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Малоценные объекты основных средств (стоимостью до 20 тыс. руб.) имеют особый статус и амортизируются на 100% при передаче их в эксплуатацию: Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» — К-т сч. 01 «Основные средства» — списана себестоимость малоценного основного средства.
Амортизационные отчисления на восстановление основных средств, прямо или косвенно участвующих в процессе подготовки товаров к продаже и их реализации (производственные основные средства), включаются в издержки обращения, а сумма амортизации отражается в журнале хозяйственных операций на инвентарных карточках (или в книге учета): Д-т сч. 44 — К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».
Если объект основных средств по договору текущей аренды передан для использования другой организации, то здесь возможны два варианта учета в зависимости от того, к какому виду деятельности предприятия относятся операции по сдаче имущества в аренду:
1) сумма амортизационных отчислений отражается в себестоимости услуг по сдаче объектов (зданий и сооружений) в аренду;
2) сумма амортизационных отчислений учитывается в составе операционных расходов.
В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ10/99) арендные отношения между организациями могут осуществляться в рамках как обычной, так и операционной деятельности.
Амортизационные отчисления на основные средства, числящиеся на балансе у арендодателя, в его бухгалтерском учете оформляются следующим образом:
1) Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» — К-т сч. 02 — начислена амортизация основных средств в случае, если предоставление в аренду является обычной деятельностью организации;
2) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т сч. 02 — начислена амортизация основных средств в случае, если предоставление в аренду является операционной деятельностью организации.
Капитальные вложения, которые осуществляют арендаторы (торговые организации) в арендованные ими объекты, и подлежащие передаче арендодателю по окончании сроков аренды, амортизируются ежемесячно в течение срока аренды, исходя из применяемого способа амортизации. В бухгалтерском учете арендатора эти операции будут отражаться следующим образом:
1) Д-т. сч. 08 — К-т. сч. 10, 70, 69 — отражены материальные и трудовые затраты, а также социальные отчисления в виде капитальных вложений;
2) Д-т. сч. 44 — К-т. сч. 02 — учтены амортизационные отчисления на капитальные вложения;
3) Д-т. сч. 91 — К-т. сч. 08 — списаны суммы капитальных вложений при их передаче арендодателю;
4) Д-т. сч. 02 — К-т. сч. 91 — списаны суммы амортизации при передаче капитальных вложений.
В налоговом учете понятие операционной деятельности отсутствует. Аренда относится к категории внереализационных хозяйственных операций, поэтому в учредительных документах торгового предприятия, ведущего хозяйственную разноплановую деятельность, должно быть четко определено, является ли предоставление своих активов по договору аренды предметом его деятельности.
Основополагающей характеристикой объекта основных средств при определении сумм амортизационных отчислений является срок его полезного использования, который устанавливается при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезного использования (или срок службы) объекта может быть указан в его техническом паспорте.
В России согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) используются применяемые в международной практике бухгалтерского учета четыре способа для определения амортизационных отчислений:
1) линейный способ;
2) способ уменьшаемого остатка;
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбранный способ амортизации объекта (или группы объектов) не должен меняться в течение всего срока полезного использования. В противном случае финансовые результаты работы в конкретном периоде могут быть искажены.
Амортизационные отчисления на полностью амортизированные объекты не делаются. Их прекращают осуществлять с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором были сделаны последние начисления, и сумма накопленной амортизации стала равной балансовой стоимости основного средства.
На каждый объект основных средств должна быть заведена специальная инвентарная карточка ОС-6 (приложение 2) и (или) страница книги учета с его данными, где фиксируется состояние, история существования и движения объектов, а также суммы накопленной амортизации. После выбытия конкретного основного средства его инвентарная карточка хранится в течение срока, установленного руководителем организации.
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
1.3 Амортизация основных средств в налоговом учете
Согласно ст. 259 НК РФ для целей налогового учета налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих способов*:
1) линейным;
2) нелинейным.
Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества. Однако в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов применяется только линейный метод (п. 3 ст. 259 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым признается имущество:
1) находящееся у налогоплательщика на праве собственности;
2) используемое налогоплательщиком для извлечения дохода;
3) стоимость, которого погашается путем начисления амортизации;
4) со сроком полезного использования более 12 месяцев;
5) первоначальной стоимостью более 20 000 руб.;
6) а также капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя;
7) капитальные вложения в предоставленные по договорам безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.
Не подлежат амортизации следующие объекты:
1) земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
2) материально-производственные запасы, товары;
3) объекты капитального строительства;
4) ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты);
5) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
6) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
7) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации);
8) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
9) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
10) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.
Из состава амортизируемого имущества для целей налогового учета исключаются основные средства:
1) переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
2) переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
3) находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
До недавнего времени спорным считался вопрос о праве налогоплательщика начислять амортизацию по основным средствам, выявленным в ходе инвентаризации. Это было связано с тем, что в НК РФ отсутствовали правила определения первоначальной стоимости таких основных средств.
С 1 января
Согласно ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Организация самостоятельно определяет срок полезного использования объектов амортизируемого имущества на дату их ввода в эксплуатацию, руководствуясь Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.
Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.
Амортизируемые основные средства объединяются в следующие амортизационные группы (табл. 1)*:
Таблица 1
Амортизационные группы
| Амортизационная группа | Срок полезного использования |
| Первая группа | Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно |
| Вторая группа | Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно |
| Третья группа | Имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно |
| Четвертая группа | Имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно |
| Пятая группа | Имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно |
| Шестая группа | Имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно |
| Седьмая группа | Имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно |
| Восьмая группа | Имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно |
| Девятая группа | Имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно |
| Десятая группа | Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет |
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.
2. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете
2.1 Линейный способ
Линейный способ – этот способ предусматривает равномерное списание стоимости основного средства в течение всего срока полезного использования, исходя из первоначальной стоимости основного средства и нормы амортизации*.
100%
На= _______________________________
Срок полезного использования
Срок полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Пример определения месячной суммы амортизации при линейном способе.
Приобретен объект основных средств стоимостью 100000 руб. Срок службы определен в 5 лет. Годовая норма амортизации – 20 % (100/5). Годовая сумма амортизации составит 20000 руб. (100000 руб. х 20 %), а месячная – 1666,66 руб. (20000 руб. : 12 месяцев)
2.2 Способ уменьшения остатка
Способ уменьшения остатка – этот способ предполагает списание стоимости объекта основных средств исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.
При использовании способа уменьшаемого остатка для списания амортизируемой стоимости объекта нужно остаточную стоимость объекта умножить на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта, и коэффициент ускорения.
В зарубежной практике обычно норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта, умножают на коэффициент 1,5 или 2,0.
В отечественной практике нормативные документы по бухгалтерскому учету не предусматривает возможность использовать понижающие или повышающие специальные коэффициенты при начислении амортизации по внеоборотным активам. Исключение составляют лишь предметы лизинга, по которым разрешается применять коэффициент ускорения не выше 3, и субъекты малого предпринимательства, которые могут применять коэффициент ускорения, равный 2.
Пример расчета годовых сумм амортизации по способу уменьшаемого остатка представлен в (табл. 2)
Таблица 2
Начисление амортизации по способу уменьшаемого остатка
| Период | Годовая сумма износа, руб. | Накопленная амортизация, руб. | Остаточная стоимость, руб. |
| Конец первого года | 100 000*40% = 40 000 | 40 000 | 60 000 |
| Конец второго года | 60 000*40% = 24 000 | 64 000 | 36 000 |
| Конец третьего года | 36 000*40% = 14 400 | 78 400 | 21 600 |
| Конец четвертого года | 21 600*40% = 8640 | 87 040 | 12 960 |
| Конец пятого года | 7960 | 95 000 | 5000 |
Первоначальная стоимость объекта составляет 100 000 руб. Организация решила применять удвоенную норму амортизации. Ликвидационная стоимость объекта- 5000 руб.
При сроке службы в пять лет норма амортизации при прямолинейном способе составляет 20% в год(100% : 5 лет). При способе уменьшаемого остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (20% * 2). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается во внимание при расчете износа по годам, кроме последнего года. В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.
2.3 Способ списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – этот способ предполагает списание стоимости объекта основных средств исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – суммы чисел лет срока полезного использования объекта.
Пример расчета годовых сумм амортизации при способе списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования представлен в (табл. 3)
Предполагаемый срок эксплуатации объекта – 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации составит 15 (1+2+3+4+5). В первый год указанный ранее коэффициент соотношения составит 5/15, во второй – 4/15, в третий – 3/15, четвертый – 2/15, пятый – 1/15. Первоначальная стоимость объекта 150 000 руб.
Таблица 3
Начисление амортизации по способу суммы чисел
| Период | Годовая сумма износа, руб. | Накопленная амортизация, руб. | Остаточная стоимость, руб. |
| Конец первого года | 150 000*5/15 | 50 000 | 100 000 |
| Конец второго года | 150 000*4/15 | 90 000 | 60 000 |
| Конец третьего года | 150 000*3/15 | 120 000 | 30 000 |
| Конец четвертого года | 150 000*2/15 | 140 000 | 10 000 |
| Конец пятого года | 150 000*1/15 | 150 000 | - |
Данные табл. 2 показывают, что с годами сумма амортизации уменьшается. Соответственно изменяются накопленная амортизация и остаточная стоимость.
2.4 Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – этот способ предполагает списание объекта основных средств исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример определения месячной суммы амортизации при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Первоначальная стоимость грузового автомобиля – 120 000 руб. Пробег автомобиля определен в 120 000 км. Сумма амортизации составит 1 руб. на 1 км. (120 000 руб. :120 000 км)
Проанализировав различные способы начисления амортизации в бухгалтерском учете, можно сделать такой вывод: при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается, т.к. эти способы являются способами ускоренной амортизации, и, выбирая один из этих способов начисления амортизации, бухгалтерам следует иметь в виду, что начисленная сумма амортизации влияет на величину себестоимости продукции и на прибыль.
3. Способы начисления для целей налогообложения прибыли
3.1 Линейный способ
При линейном способе сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта*.
Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
1
K = - x 100%,
n
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
Пример: Исходные данные: 15 апреля
16 апреля
Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация начисляется линейным способом.
Справочные данные: в соответствии с Классификацией основных средств приобретенные объекты относятся к третьей амортизационной группе. Приказом руководителя был установлен срок полезного использования станков - 38 месяцев.
Решение:
май
K = 1 : n x 100% = 1 : 38 мес. x 100% = 2,6%;
Амес. = 300 000 руб. x 2,6% = 7800 руб. и т.д. в течение всего срока полезного использования.
Пример: Исходные данные: 20 января
Поскольку руководством было принято решение о доведении приобретенной производственной линии до состояния, в котором она будет пригодна к использованию по назначению, то производственная линия будет числиться на счете 08 до окончания всех работ.
"Модернизация" была проведена в феврале с привлечением сторонней подрядной организации, которая выставила счет на сумму 531 000 руб., в том числе НДС - 81 000 руб.
27 февраля
Справочные данные: в соответствии с Классификацией основных средств производственная линия относится к пятой амортизационной группе. Приказом руководителя был установлен срок полезного использования производственной линии с учетом срока эксплуатации у предыдущего владельца - 7 лет.
Согласно учетной политике амортизация начисляется линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете
Решение:
20 января
1) Д-т 08-4 К-т 60 - 1 500 000 руб. - отражена покупная стоимость производственной линии на сумму без НДС;
2) Д-т 19-1 К-т 60 - 270 000 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре поставщика;
3) Д-т 60 К-т 51 - 1 770 000 руб. - перечислены денежные средства поставщику;
февраль
1) Д-т 08-4 К-т 60 - 450 000 руб. - отражена стоимость услуг по "модернизации" на сумму без НДС;
2) Д-т 19 К-т 60 - 81 000 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре подрядной организации;
3) Д-т 60 К-т 51 - 531 000 руб. - перечислены денежные средства подрядной организации;
4) Д-т 01 К-т 08-4 - 1 950 000 руб. - поставлена на учет производственная линия по первоначальной стоимости и введена в эксплуатацию.
В налоговом учете первоначальная стоимость приобретенного объекта определяется с учетом амортизационной премии - 585 000 руб. (1 950 000 руб. x 30%) (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Таким образом, первоначальная стоимость производственной линии в налоговом учете будет равна 1 365 000 руб. (1 950 000 руб. - 585 000 руб.).
При постановке этого объекта на налоговый учет необходимо составить регистр формирования первоначальной стоимости (табл. 4).
3.2 Нелинейный способ
При нелинейном способе амортизация начисляется не по объектно, а по каждой амортизационной группе в целом (п. 2 ст. 259 НК РФ).
На 1-е число налогового периода для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяют:
1) остаточную стоимость объектов основных средств;
2) суммарный баланс.
Суммарный баланс рассчитывается как сумма стоимости всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном ст. 322 НК РФ.
Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) рассчитывается на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации, с учетом следующих особенностей:
1) при расчете суммарного баланса не учитывается стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом;
2) при поступлении новых объектов амортизируемого имущества их первоначальная стоимость включается в расчет суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию;
3) если объект выбывает из организации или исключается из состава амортизируемого имущества, то суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на его остаточную стоимость. Если в результате такого действия суммарный баланс становится равным нулю, то такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется. В этом случае остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества определяется по следующей формуле (абз. 11 п. 1 ст. 257 НК РФ):
Sn = S x (1 - 0,01 x k)n ,
где Sn - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);
S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;
n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из нее. При этом в расчет не берется период (в полных месяцах), в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ;
k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
4) суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации;
5) в случае если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 руб., то в следующем месяце налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу). При этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода;
6) по истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса;
7) если организация применяет повышающие (понижающие) коэффициенты по определенным объектам основных средств, то эти объекты необходимо выделить внутри каждой амортизационной группы и объединить в отдельные подгруппы.
В соответствии со ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальные коэффициенты.
Коэффициент не выше 2 применяется в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.
Под агрессивной средой в НК РФ понимается:
1) совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации;
2) нахождение основных средств в контакте со взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам:
1) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);
2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.
Коэффициент не выше 3 применяется в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам, в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.
Вместе с тем по решению руководителя организации-налогоплательщика допускается начисление амортизации по нормам ниже установленных в НК РФ. Эти нормы следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.
Сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца и нормы амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ) по следующей формуле:
k
А = B x ---,
100
где А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Что касается норм амортизации, то они установлены в п. 5 ст. 259.2 НК РФ (табл. 4).
Таблица 4
Нормы амортизации, применяемые при нелинейном методе
| Амортизационная группа | Норма амортизации (месячная) |
| Первая | 14,3 |
| Вторая | 8,8 |
| Третья | 5,6 |
| Четвертая | 3,8 |
| Пятая | 2,7 |
| Шестая | 1,8 |
| Седьмая | 1,3 |
| Восьмая | 1,0 |
| Девятая | 0,8 |
| Десятая | 0,7 |
Налоговый учет операций с амортизируемым имуществом ведется по правилам, изложенным в ст. 323 НК РФ.
1. Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно, за исключением тех объектов, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.
2. Налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).
3. Аналитический учет должен содержать информацию:
1) о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;
2) об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
3) о принятых организацией сроках полезного использования основных средств и нематериальных активов;
4) о сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам и нематериальным активам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло), - для объектов, по которым амортизация начисляется линейным методом;
5) о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы (подгруппы) - для объектов, по которым амортизация начисляется нелинейным методом;
6) об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества, входящих в амортизационные группы (подгруппы), - при выбытии объектов амортизируемого имущества;
7) о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;
8) о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;
9) о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества по основаниям, предусмотренным п. 3 ст. 256 НК РФ (передача в безвозмездное пользование, на консервацию на срок более трех месяцев, на реконструкцию, модернизацию - на срок более 12 месяцев);
10)о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;
11)о понесенных расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества.
Пример: Исходные данные: 28 декабря
Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация начисляется нелинейным способом; повышающих и понижающих коэффициентов не установлено.
Справочные данные: в соответствии с Классификацией основных средств приобретенные объекты относятся к третьей амортизационной группе. Приказом руководителя был установлен срок полезного использования оборудования - 40 месяцев.
Решение:
январь
Предположим, что суммарный баланс группы объектов на 1 января
k
Амес. = B x --- = 3 600 000 руб. x 5,6% = 201 600 руб.;
100
февраль
Амес. = (3 600 000 руб. - 201 600 руб.) x 5,6% = 190 310,4 руб. и так далее в течение срока полезного использования.
При выборе того или иного метода начисления амортизации необходимо провести их сравнительный анализ.
Пример: Исходные данные: в продолжение предыдущего примера предположим, что ЗАО "Радуга" в третьей амортизационной группе учитывает один объект - производственное оборудование, приобретенное 28 декабря
За период эксплуатации этого объекта новых поступлений и выбытия амортизируемого имущества не было.
Решение: результаты расчетов представим в (табл. 5)
Таблица 5
Сравнительный анализ сумм амортизации, начисленной линейным и нелинейным методами
| Период, годы | Сумма начисленной амортизации, руб. | |
| Линейный метод | Нелинейный метод | |
| 2009 | 1 080 000 | 1 797 127,2 |
| 2010 | 1 080 000 | 902 531,88 |
| 2011 | 1 080 000 | 452 343,03 |
| 2012 (январь - апрель) | 360 000 | 93 425,42 |
| Итого | 3 600 000 | 3 245 427,53 |
| Несамортизированный остаток | 0 | 354 572,47 |
Итак, в
При сравнении с суммой амортизации, рассчитанной линейным методом (1 080 000 руб.), применение нелинейного метода на первый взгляд является более привлекательным. Однако начиная со следующего года эксплуатации это положение изменится.
К концу срока полезного использования при применении нелинейного метода начисления амортизации остается несамортизированная часть (354 572,47 руб.).
В соответствии с п. 13 ст. 259.2 НК РФ по истечении срока полезного использования налогоплательщик может исключить объект амортизируемого имущества из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой группы (подгруппы) на дату вывода объекта. Амортизация по данной амортизационной группе (подгруппе) продолжает начисляться исходя из суммарного баланса.
В связи с этим в учетной политике для целей налогообложения следует предусмотреть возможность вывода объекта из состава амортизационной группы (подгруппы).
В нашем примере начиная с мая
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По мере исследования темы «Учет и способы начисления амортизации основных средств» можно сделать следующие выводы.
В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации на объекты основных средств.
Способ уменьшаемого остатка позволяет достичь в первые годы самой большой величины амортизационный отчислений. Но данный способ не дает возможности свести остаточную стоимость к нулю под конец срока полезного использования.
Способ «по сумме чисел лет» имеет не такие большие темпы списания, как предыдущий способ, однако остаточная стоимость под конец срока полезного использования становится равной нулю.
Определенное практическое применение может иметь способ «пропорционально объему». При достаточно большой нагрузке на оборудование существует вероятность списания всей суммы первоначальной стоимости за более короткий срок, то есть более высокими темпами.
Линейный способ явно затягивает процесс начисления амортизации и не позволяет быстро возместить основную часть затрат, понесенных при покупке основного средства.
Для целей налогообложения прибыли используют два способа начисления амортизации объектов основных средств.
Как видно из данных примеров, начисление амортизации нелинейным методом не должно вызвать у организации особых трудностей. Амортизируемое имущество, как и при использовании линейного метода, распределяется по отдельным амортизационным группам. Однако если при линейном методе амортизацию нужно определять по каждому объекту по отдельности, то при нелинейном - в отношении целой группы амортизируемых объектов.
Следовательно, для того чтобы выбрать какой способ является лучшим для учетной политики амортизации компании ЗАО «Радуга», и не ошибиться в выборе того или иного способа начисления амортизации нужно руководствоваться принципом соответствия доходов и затрат. Если в течение всего срока полезного использования объекта доходы, полученные в результате применения основного средства, остаются постоянными, то применяют линейный способ. Если же расходы больше в начале срока полезного использования объекта, а в конце срока увеличиваются расходы на текущий ремонт, применяют любой из ускоренных способов: способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования, способ уменьшаемого остатка.
Если доход связан с фактической величиной выпуска продукции в течение срока полезного использования, то целесообразно применять способ начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ). Этот способ удобен во время простоя оборудования. Если нет выпуска продукции, то не нужно и начислять амортизацию.
Однако в большинстве организаций, особенно среднего и малого бизнеса, при выборе способа начисления амортизации, как правило, руководствуются необходимостью сближения бухгалтерского и налогового учета.
Главный вывод, который можно сделать, сводиться к тому, что амортизация – это чисто финансовая процедура, которая имеет очень отдаленное отношение к реальной потере стоимости основных средств. Сознавая это, составители учетной политики должны выбрать те нормы и те способы начисления амортизации, которые они считают целесообразными для наиболее благоприятного, с их точки зрения, исчисления финансового результата.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
1. Нормативно-правовые акты и нормативные документы
1. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г. № 1 (с учетом последующих изменений) под ред. Касьянова Г.Ю. М.: Гросс Медиа Ферлаг, 2007.
2. Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая): По состоянию на 15 сентября 2005г. (включая изм., вступ. В силу с 1 января 2006г.). – Н.: Сиб.унив. изд-во, 2005.
3. Налоговый кодекс РФ: части 1,2. По состоянию на 1 ноября 2008г. С изменениями, вступившими в силу с 1 января 2009г. – М.: Юрайт -2008.
4. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»: Постановление Государственного комитета по статистике РФ от 21.01.03г № 7.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» - ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01г № 26н (с учетом изменений и дополнении, внесенных приказом Минфина РФ от 27.11.2006г. №156 н).
6. Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств ПБУ 6/01» (зарегистрировано в Минюсте РФ 16.01.2006 № 7361).
2. Монографии, сборники, учебники и учебные пособия
7. Авророва И.А. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. М.: БЕРАТОР – ПРЕСС, 2007.
8. Амортизация -2007: Новое в начислении амортизации в 2007г.; Классификатор основных средств, включаемых в амортизационную группу (в редакции, действующей с 1 января 2007г.); ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (в редакции от 18 сентября 2006г.3116) и др. под ред. Гладковой С.Г. М.: -Мысль, 2007.
9. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2006.
10. Вахрушина М. А. «Международные стандарты финансовой отчетности», Учебное пособие для Вузов / М. А. Вахрушина, Л. А. Мельникова, И. С. Пласкова, М.: ОМЕГА-Л, 2007 – с.5.
11. Захарьина А.В. Нормы амортизационных отчислении для целей налогообложения – М.: Эксмо , 2008.
12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2008.
13. Малявкина Л.И. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств М.: Вершина, 2006.
14. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет. / Под ред. Ю.Е. Коротковой – М.: Гросс Медиа ,2007.
15. Основные средства: Организация бухгалтерского и налогового учета: Практическое руководство. / Под общей ред. В.В. Семенихина – М.: Эксмо, 2008.
16. Семенихина В.В. Амортизация: Особенности бухгалтерского и налогового учета. Практическое руководство – М.: Эксмо, 2007.
17. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А.Е. Суглобов , Б.Т. Жарылгасова – М.: КНОРУС, 2006.
18. Фишина Ф.Н. Новые правила начисления амортизации - М.: Гросс Медиа РОСБУХ, 2008.
3. Статьи в научных сборниках и периодической печати
19. Кожинов В.Я. Учет основных средств// В сб. Учетная политика на 2008г. М.: ИДФБК – ПРЕСС, 2008 – с. 35-38
20. Педченко И.В. Порядок начисления амортизации в налоговом учете // Российский налоговый курьер №1 – 2008 – с. 19-25
20.Русакова Е.А. Амортизация объектов основных средств в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет №21, 2007 – с. 29-32
Приложение 1
Форма ОС-1
| УТВЕРЖДАЮ Руководитель организации-сдатчика _________________ ___________________ (должность, подпись) (расшифровка подписи) М.П. "__" ___________ 20___ г. | УТВЕРЖДАЮ Руководитель организации-получателя Директор Васильев Л.И. Васильев (должность, подпись) (расшифровка подписи) М.П. "03" мая 2008 г. |
| | | Коды | ||||
| | Форма по ОКУД | 0501031 | ||||
| Организация-получатель ЗАО "Радуга" | | по ОКЮЛП | | |||
| (наименование) | | | ||||
| 627610 Тюменская область,Сладковский р-н,с.Сладково,ул.Ленина 40. тел. 23544 | | | ||||
| (адрес, телефон, факс) | | | ||||
| р/с 3012000000001 в ОАО "Россельхозбанк, г. Тюмень | | | ||||
| (банковские реквизиты) | | | ||||
| Транспортный цех | | | ||||
| (наименование структурного подразделения) | | | ||||
| | | | ||||
| Организация-сдатчик | | | по ОКЮЛП | | ||
| | (наименование) | | | |||
| | | | ||||
| (адрес, телефон, факс) | | | ||||
| | | | ||||
| (банковские реквизиты) | | | ||||
| | | | ||||
| (наименование структурного подразделения) | | | ||||
| | | | ||||
| Основание для составления акта | приказ | | Номер | 18 | ||
| | (приказ, распоряжение, договор (с указанием его вида, основных обязательств) | | Дата | 03.05.2008 | ||
| | | |||||
| | | | Дата | принятия к бухгалтерскому учету | 03.05.2008 | ||||||||||||||||||
| Номер | Дата составления | | списания с бухгалтерского учета | – | |||||||||||||||||||
| 3 | 03.05.2006 | | Счет, субсчет, код аналитического учета | 01-06 | |||||||||||||||||||
| АКТ о приеме-передаче объекта основных средств | Шифр нормативного срока службы | 50418 | |||||||||||||||||||||
| номер | инвентарный | 622 | |||||||||||||||||||||
| заводской | 238177 | ||||||||||||||||||||||
| | Государственная регистрация прав на недвижимость | номер | 254-13 | ||||||||||||||||||||
| | | дата | 12.05.2008 | ||||||||||||||||||||
| | | | |||||||||||||||||||||
| Объект основных средств | Автотранспортное средство "Пежо-406" | ||||||||||||||||||||||
| | |||||||||||||||||||||||
| Местонахождение объекта в момент приема-передачи | стоянка возле д. 40 по ул. Ленина | ||||||||||||||||||||||
| Организация-изготовитель | Завод "Пежо" (Франция) | ||||||||||||||||||||||
| | (наименование) | ||||||||||||||||||||||
| | | ||||||||||||||||||||||
| Справочно: 1. Участники долевой собственности | | | Доля в праве общей собственности, % | | |||||||||||||||||||
| | | | | ||||||||||||||||||||
| 2. Иностранная валюта* | | | | | | | | | |||||||||||||||
| | (наименование) | | (курс) | | (на дату) | | (сумма) | | |||||||||||||||
––––––––––––––––––––––––––––––
* Заполняется в случае, когда стоимость объекта основных средств при приобретении была выражена в иностранной валюте.
1. Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи:
| Дата | Фактический срок эксплуатации (лет, месяцев) | Срок полезного использования | Сумма начисленной амортизации, руб. | Стоимость приобретения (договорная стоимость), руб. | Остаточная стоимость, руб. | ||
| выпуска (год) | ввода в эксплуатацию (первоначальная) | последнего капитального ремонта | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 2007 | 03.05.2008 | – | – | 8 | – | 4 289 6 30 | 4 504 111 |
2. Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету:
| Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, руб. | Срок полезного использования | Способ начисления амортизации | |
| наименование | норма | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 4 504 111 | 8 | линейный | 12,5 |
3. Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств:
| Объект основных средств, приспособления, принадлежности | Содержание драгоценных материалов (металлов, камней и т.д.) | |||||
| наименование | количество | наименование драгоценных материалов | номенклатурный номер | единица измерения | количество | масса |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| ЗИП | 1 | серебро | 234567 | 2 | 1 | 28,5 |
| Наименование конструктивных элементов и других признаков, характеризующих объект | Качественные и количественные характеристики | Примечание | ||||
| основного объекта | пристроенных помещений и др. | |||||
| 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 |
| Общая площадь, кв. м | | | | | | |
| Количество этажей | | | | | | |
| Общий строительный объем, куб. м | | | | | | |
| В том числе подземной части, куб. м | | | | | | |
| Площадь встроенных, встроенно-пристроенных и пристроенных помещений, кв. м | | | | | | |
| | | | | | | |
| В том числе материалы | | | | | | |
Другие характеристики ________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________
Комиссия по приему-передаче.
Результат испытания на "03" мая 2008 г.
| Объект основных средств техническим условиям | соответствует | | Доработка | требуется |
| не соответствует | | не требуется | ||
| | | | ||
| (указать, что не соответствует) | | (указать, что требуется) | ||
| | | | ||
| | | | ||
Заключение комиссии: автомобиль пригоден к эксплуатации
Приложение. Техническая документация технический паспорт
Председатель комиссии Главный инженер Иваньков А.А. Иваньков
(должность, подпись) (расшифровка подписи)
Члены комиссии: Механик Давыдов И.К. Давыдов
(должность, подпись) (расшифровка подписи)
Объект основных средств
| Сдал | | | | Принял | |||||||||||||||||||||
| | Водитель Петров | | И.И. Петров | ||||||||||||||||||||||
| (должность, подпись) | | (расшифровка подписи) | | | (должность, подпись) | | (расшифровка подписи) | ||||||||||||||||||
| | | | | | | ||||||||||||||||||||
| "__" _________ 20__ г. | | "03" мая 2008 г. | |||||||||||||||||||||||
| | | | | | |||||||||||||||||||||
| Табельный номер | | | По доверенности | | |||||||||||||||||||||
| | | от "__" _________ 20__ г. № ______ | |||||||||||||||||||||||
| | | выданной | | ||||||||||||||||||||||
| | | | (кем, кому (фамилия, имя, отчество) | ||||||||||||||||||||||
| | | Объект основных средств принял на ответственное хранение. | |||||||||||||||||||||||
| | | | | | | ||||||||||||||||||||
| | | | (должность, подпись) | | (расшифровка подписи) | ||||||||||||||||||||
| | | | |||||||||||||||||||||||
| Отметка бухгалтерии. В инвентарной карточке (книге) учета объекта основных средств выбытие отмечено | Номер | Дата составления | | Отметка бухгалтерии об открытии инвентарной карточки учета объекта основных средств или записи в инвентарной книге | Номер | Дата составления | |||||||||||||||||||
| | | 58 | 03.05.2008 | ||||||||||||||||||||||
| | | | | ||||||||||||||||||||||
| | | | | | |||||||||||||||||||||
| | | | |||||||||||||||||||||||
| Главный бухгалтер | | | | | Главный бухгалтер | Чиж | | И.К. Чиж | | ||||||||||||||||
| | (подпись) | | (расшифровка подписи) | | | (подпись) | | (расшифровка подписи) | | ||||||||||||||||
Приложение 2
Форма ОС-6
| | | | | | Коды | |||||||
| | | | Форма по ОКУД | 0501361 | ||||||||
| ЗАО "Радуга" | | | по ОКЮЛП | | ||||||||
| (наименование организации) | | | | | ||||||||
| Транспортный цех | | | | | ||||||||
| (структурное подразделение) | ||||||||||||
| | | | | | | |||||||
| Инвентарная карточка учета объекта основных средств | Номер | Дата составления | | Шифр нормативного срока службы | 50418 | |||||||
| Номер | паспорта (регистрационный) | | ||||||||||
| 58 | 03.05.2008 | | заводской | 238177 | ||||||||
| | | инвентарный | 0622 | |||||||||
| | | Дата | принятия к бухгалтерскому учету | 03.05.2008 | ||||||||
| | | | списания с бухгалтерского учета | – | ||||||||
| | | Счет, субсчет, код аналитического учета | 01-06 | |||||||||
| Объект | Автотранспортное средство "Пежо-406" | | | | ||||||||
| | (серия, тип постройки | | | | ||||||||
| | | | | | ||||||||
| или модель, марка) | | | | | ||||||||
Местонахождение основных средств стоянка возле д. 40 по ул. Ленина
Организация-изготовитель 3авод "Пежо" (Франция)
(наименование)
1. Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи:
| Дата | Документ о вводе в эксплуатацию | Фактический срок эксплуатации | Сумма начисленной амортизации, руб. | Остаточная стоимость, руб. | |||
| выпуска (постройки) | последнего капремонта, модернизации, реконструкции | наименование | номер | дата | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 2007 | – | акт | 3 | 03.05.2008 | – | – | 4 504 111 |
2. Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету:
| Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, руб. | Срок полезного использования (нормативный срок) | | | | |
| 1 | 2 | | | | |
| 4 504 111 | 8 | | | | |
3. Переоценка:
| Дата | Коэффициент пересчета (переоценки) | Восстановительная стоимость, руб. | | Дата | Коэффициент пересчета (переоценки) | Восстановительная стоимость, руб. | | Дата | Коэффициент пересчета (переоценки) | Восстановительная стоимость, руб. |
| 1 | 2 | 3 | | 1 | 2 | 3 | | 1 | 2 | 3 |
| | | | | | | | | | | |
4. Сведения о приеме, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств:
| Документ, дата, номер | Вид операции | Наименование структурного подразделения | Остаточная стоимость, руб. | Фамилия, инициалы лица, ответственного за хранение |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| | | | | |
| Справочно: | Участники долевой собственности: | | Доля в праве общей собственности, % | | |
| | | | | ||
| | | | | | |
| 5. Изменения первоначальной стоимости объекта основных средств: | 6. Затраты на ремонт: | |||||||||
| | | | ||||||||
| Реконструкция, достройка, дооборудование, частичная ликвидация, модернизация | | Ремонт | ||||||||
| вид операции | документ | сумма затрат, руб. | | вид операции | документ | сумма затрат, руб. | ||||
| наименование | дата | номер | | | наименование | дата | номер | | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| | | | | | | | | | | |
7. Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств:
| Объект основных средств, приспособления, принадлежности | Содержание драгоценных и/или полудрагоценных материалов (металлов, камней и т.д.) | Наименование конструктивных элементов и других признаков, характеризующих объект | Качественные и количественные характеристики (размеры, прочие сведения) | |||||||||
| наименование | количество | наименование драгоценных и/или полудрагоценных материалов | номенклатурный номер | единица измерения | количество | масса | основного объекта | приспособлений, принадлежностей, пристроенных помещений и др. | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |
| ЗИП | 1 | серебро | 234567 | г | 1 | 28,5 | | | | | | |
Лицо, ответственное за ведение
инвентарной карточки Бухгалтер Маркова Т.В. Маркова
(должность, подпись) (расшифровка подписи)
[*] Вахрушина М. А. «Международные стандарты финансовой отчетности», учебное пособие для вузов / М. А. Вахрушина, Л. А. Мельникова, И. С. Пласкова, М.: ОМЕГА-Л, 2007 – с.5.
** Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» - ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01г № 26н (с учетом изменений и дополнении, внесенных приказом Минфина РФ от 27.11.2006г. №156 н) с. 7.
* Налоговый кодекс РФ: части 1,2. По состоянию на 1 ноября 2008г. С изменениями, вступившими в силу с 1 января 2009г. – М.: Юрайт -2008 с. 225.
* Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г. № 1 (с учетом последующих изменений) под ред. Касьянова Г.Ю. М.: Гросс Медиа Ферлаг, 2007 с. 8-9.
* Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2008. с. 153.
* Семенихина В.В. Амортизация: Особенности бухгалтерского и налогового учета. Практическое руководство – М.: Эксмо, 2007.
