Курсовая Аудит расчетов с персоналом по оплате труда 11
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Автономная некоммерческая организация высшего профессионального образования Центросоюза Российской Федерации
«РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ»
Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
КУРСОВАЯ РАБОТА
На тему «Аудит расчетов с персоналом по оплате труда»
студентки IV курса, Шифр УС-064-04 (2 группа)
Специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Славной Ирины Александровны
Консультант
Москва 2007
ПЛАН
Заключение 40
Введение
В жизни государства занятость населения, уровень его профессиональной подготовки и эффективность труда играют очень важную роль в жизни общества.
Без людей, без коллектива нет организации, и без нужных людей ни одна организация не сможет достичь своих целей!
Именно поэтому я решила написать свою курсовую работу на тему «Аудит расчетов с персоналом по оплате труда». Мне кажется, что это будет для меня довольно интересно и познавательно.
Следует отметить, что в настоящее время имеется очень незначительное количество отечественных публикаций по теории и практике организации аудиторских проверок, а переводные источники, подробно освещающие эти вопросы, как правило, не учитывают особенностей деятельности российских организаций.
Такого рода разработки ведутся в крупных аудиторских организациях России, но не получают распространения, так как представляют собой коммерческую тайну компаний.
И лишь некоторые пособия являются публикациями, в которых системно изложены основные подходы к организации аудиторской деятельности как технического процесса.
При написании данной курсовой работы, мне особенно помогли учебник для вузов В.И. Подольского и др., а также его практическое пособие «Аудит учета расчетов по оплате труда».
Объектом аудиторской проверки я выбрала достаточно крупное предприятие Великого Новгорода – Новгородское областное потребительское общество «Облпотребсоюз», сокращенное название «Новоблпотребсоюз».
При написании данной курсовой работы я преследовала единственную цель – на практике провести аудиторскую проверку расчетов с персоналом по оплате труда и дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте (Новоблпотребсоюзе).
Данная цель обусловила для меня постановку следующих задач:
Составление плана и программы проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда;
Определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств;
Проведение аудиторской проверки «Новоблпотребсоюза»;
Выражение мнения по результатам проведенного аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской отчетности)
Материалы Новоблпотребсоюза в данной курсовой использованы за период с 01.01.06 по 31.12.06 года.
Практика показывает, что своевременное выявление аудитором недостатков по оплате труда и расчетов с персоналом предприятия позволяет не только принять оперативные меры по исправлению негативной ситуации, но и существенно улучшить организацию и качество расчетов по оплате труда, применить наиболее рациональные системы ведения учета и др.
Глава 1. Сущность и значение аудита.
Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия.
Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.1
Огромную роль и значение играет аудит в хозяйственной деятельности предприятия. Ведь в условиях рыночной экономики предприятие (организация) – самостоятельный элемент экономической системы – взаимодействует с партнерами по бизнесу, бюджетами разных уровней, собственниками капитала и другими субъектами, в процессе чего с ними возникают финансовые отношения. Внутренние пользователи оперируют учетной информацией, внешние – данными финансовой отчетности организации. И те, и другие данные формируются в процессе бухгалтерского учета предприятия. Поэтому очень важно правильно составлять годовой и промежуточные отчеты организации, полно и достоверно отражать события о ее хозяйственной деятельности, а также ее результаты. А когда у организации имеется еще и положительное аудиторское заключение – это увеличивает шансы на успех в будущем.
В соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» (ст.1), аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги (постановка, ведение и восстановление бухгалтерского учета; составление бухгалтерской отчетности; консультирование бухгалтерское и налоговое и др. виды услуг).
Аудиторская организация – это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Она осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения соответствующей лицензии.
Аудитор – это физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.
Дав некоторые определения, хочется добавить, что для любой организации (предприятия) очень важно получить положительное аудиторское заключение о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях.
1.2 Регламентация аудиторской деятельности в РФ.
Анализ моделей рынка труда позволяет сформулировать понятия занятости и безработицы с позиции равновесия на данном рынке. Государство осуществляет прогрессивное налогообложение заработной платы, предоставляет потребительский кредит на покупку ряда товаров длительного пользования, отвечает за социальное обеспечение.
В современных условиях хозяйственный объем государственных функций в сфере регулирования доходов и заработной платы сокращается, хотя было бы ошибочным считать, что государство должно отстраниться от этих процессов.
Инвестиции в человеческий капитал выгодны кК обществу, так и отдельному человеку. С точки зрения общества, квалифицированный производитель дает большую массу произведенного валового национального продукта; с позиции предпринимателя - обеспечивает меньшие издержки производства и большую прибыль; с точки зрения отдельного человека вложения в человеческий капитал, образование и здравоохранение дают возможность более полного проявления способностей каждого, и, как следствие, более высокие доходы в течение всей жизни.
Уровень заработной платы, т.е. цена труда, зависит прежде всего от уровня его производительности. Это естественно, так как спрос на любой ресурс зависит от его производительности. И чем больше спрос, тем выше цена на данный ресурс. Как правило, реальная заработная плата растет вместе с производительностью труда, и наоборот.
Анализ спроса и предложения на рынке труда позволит выяснить, как определяются конкретные ставки заработной платы. В связи с этим особое внимание государство уделяет правовым основам организации и оплаты труда. Возникает новый механизм регулирования доходов и заработной платы, в котором участвую государство, объединение работников и работодателей, внебюджетные фонды и т.л., т.е. увеличивается число субъектов регулирования и изменяются его формы.
На практике это выражается большим количеством законодательных актов и иных документов государственного и регионального уровня по вопросам труда и заработной платы.
Проанализируем нормативные акты, регламентирующие аудиторскую деятельность. Итак, основными законодательными и нормативными актами при проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда являются:
Конституция Российской Федерации, имеющая в своем составе статьи, полностью и вполне определенно посвященные труду в стране – это главный основополагающий законодательный документ Российской Федерации.
Гражданский Кодекс Российской Федерации, ч. 1 и 2.
Налоговый Кодекс Российской Федерации.
Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утв. Постановлением Госкомстата России № 116 от 24 ноября 2006 г. по согласованию с Минэкономразвития России, Минтрудом России и Банком России).
Трудовой Кодекс Российской Федерации. Им регламентированы различные формы и системы оплаты труда. Многообразие форм собственности, а также действующее законодательство предоставляет предприятиям и организациям право на самостоятельный выбор и установление системы оплаты труда, которые являются наиболее целесообразными в конкретных условиях работы.
ФЗ от 21.11.96 № 12973 «О бухгалтерском учете».
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34 Н.
Положение по бухгалтерскому учеты «Доходы организации»ПБУ 9/99
Положение по бухгалтерскому учеты «Расходы организации»ПБУ 9/99
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31 октября 2006 г. № 94Н).
Приказ Минфина России от 22.07.03 № 67Н «О формах бухгалтерской отчетности организации».
Положение обо особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное постановление Правительства РФ от 11.04.06 № 213
Постановление Госкомстата России от 05.01.04 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплате»
Всеми этими законодательными нормативными документами я пользовалась при написании данной курсовой работы, т.е. в процессе аудиторской проверки операций расчетов с персоналом по оплате труда.
1.3 Цели и задачи аудита расчетов по оплате труда (с учетом особенностей организации оплаты труда в Новоблпотребсоюзе)
В настоящее время законодательство непрерывно совершенствуется, появляются новые документы и инструкции, имеющие отношение к расчетам по оплате труда на предприятиях всех форм собственности, что приводит к усложнению расчетов, увеличению их трудоемкости. Возникает необходимость контроля расчетов как внутренними аудиторами предприятий и организаций, так и при проведении аудиторских проверок. основной путь решения проблем при проверке этого раздела учета - выработка и постоянное совершенствование методики аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом предприятия.
Цель аудита заключается в установлении соответствия применяемой в Новоблпотребсоюзе методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетам с персоналом нормативным документам, действующим в РФ в проверяемом мной периоде (с 01.01.06 по 31.12.06) для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения в учетных регистрах, а также степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Основными задачами для достижения вышеуказанной цели являются:
Анализ существующей в Новоблпотребсоюзе системы расчетов с персоналом и ее эффективности;
Определение полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;
Оценка состояния аналитического и синтетического учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом Новоблпотребсоюза в проверяемом мной периоде;
Проверка соблюдения Новоблпотребсоюзом законодательства по операциям, связанными с расчетами по оплате труда;
Контроль соблюдения Новоблпотребсоюзом законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.
Еще раз хочу отметить, что проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального страхования.
Для проведения аудита необходимо знать, как начисляется заработная плата работникам Новоблпотребсоюза и какие существуют особенности.
С работниками заключаются трудовые договора. При этом работник подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка, а Новоблпотребсоюз, в свою очередь, обеспечивает сотруднику условия труда, которые предусмотрены трудовым законодательством, коллективным договором Новгородского областного потребительского общества «Облпотребсоюз» на 2004-2007 гг.
Прием на работу оформляется приказом (распоряжением) по форме № Т-1. Он издается на основании заключенного трудового договора. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу. Также заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника. Данный счет применяется для отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику.
Кроме того, в Новоблпотребсоюзе согласно постановления Госкомстата России от 05.01.04 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», применяются формы различных приказов: приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5), о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-8) и др. Т.о., мы оформим отношения между организацией и работником.
Для начисления всей заработной платы существует положение об оплате труда работников Новоблпотребсоюза.
Согласно этого положения, предусмотрен порядок оплаты труда работников:
по должностным окладам.
Начисляется з/п пропорционально отработанного времени, согласно штатного расписания, согласно табеля (плановое количество рабочего времени при пятидневной рабочей неделе). Далее, начисляются разовые компенсационные выплаты социального характера. Их 3 вида: единовременные выплаты в связи с праздником; единовременное вознаграждение; компенсационные выплаты в связи с ростом цен на товары и услуги. Выплаты производятся ежемесячно в абсолютной сумме согласно постановления правления Новоблпотребсоюза с приложениями к нему по каждому структурному подразделению.
по тарифным ставкам.
Т.е. существует повременная оплата труда работникам. В штатном расписании предусмотрены часовые тарифные ставки, согласно которых и пропорционально отработанных часов работнику начисляется заработная плата (например: 8,50 х 170 часов = 1445 руб.). А вот компенсационные выплаты начисляются от нормы часов данного месяца, например: 8,5 х 168 часов х 150% - 2.142 руб.
по сдельным расценкам.
Для каждого магазина индивидуально устанавливается сдельная расценка оплаты труда, в зависимости от выполненного товарооборота. (Например: 2,5 руб. со 100 руб. товарооборота). Далее начисляется компенсационная выплата от оклада пропорционально отработанным часам, но не более нормы за месяц.
После всех начислений производятся удержания из заработной платы:
Профсоюзный взнос: 1%.
Налог на доходы физических лиц: 13% с суммы начисленной заработной платы с минусом льгот.
Удержания по исполнительным листам.
Удержания невозвращенные подотчетных сумм, удержания за кредит, зе причиненный материальный ущерб и др.
Еще начисляются, как и везде, пособия работникам (пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, пособия при рождении ребенка и др.)
Новоблпотребсоюз является плательщиком единого социального налога согласно подпункта 1 пункта 1 ст. 235 НК РФ. Бухгалтеры начисляют соцналог на выплаты в пользу лиц, с которыми заключены трудовые договора.
Не облагаются соцналогом суммы, приведенные в статье 238 НК РФ. Условно их можно разделить на группы: государственные пособия, компенсационные выплаты и иные суммы, не подлежащие налогообложению.
На остальную сумму начисленной заработной платы начисляется соцналог:
26% (20% - в федеральный бюджет, 3,2% - в фонд социального страхования РФ, 2,8% - в фонд обязательного медицинского страхования, в т.ч. в федеральный фонд обязательного медицинского страхования 0,8%,в территориальный фонд обязательного медицинского страхования 2,0%)
0,2% на травматизм – это особенность Новоблпотребсоюза.
Таким образом, я коротко описала начисления заработной платы работникам, удержания из нее и начисление ЕСН из суммы начисленной зарплаты с учетом особенностей Новоблпотребсоюза.
Глава 2. Планирование аудита расчетов по оплате труда.
2.1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов по оплате труда.
Свою работу я представляю на примере Новоблпотребсоюза. Новоблпотребсоюз объединяет 20 районных потребительских обществ, расположенных в каждом районе области на территории 54,3 тыс кв. км. с населением 735 тыс. человек, в т.ч. 523 тыс. городских и 212 тыс. сельских жителей.
Новоблпотребсоюз имеет филиалы: межрайонная торговая база в г. Боровичи; пищекомбинаты в г. Великий Новгород и г. Демянск; пивзавод в п. Хвойная; автотранспортные предприятия в г. Великий Новгород, г. Боровичи и г. Старая Русса; комбинат по ремонту и шиномонтажу оборудования и центральный рынок в г. Великий Новгород. Новоблпотребсоюз является единственным учредителем негосударственного образовательного учреждения «Новгородский учетно-коммерческий техникум» и двух обществ с ограниченной ответственностью – Солецкого и Боровичского зверохозяйств.
Сегодня потребительская кооперация области ведет закупку и организует переработку сельскохозяйственной продукции, производит клеточную пушнину, осуществляет оптовую и розничную торговлю, оказывает услуги общественного питания, укрепляет свою материально-техническую базу за счет приобретения новых предприятий, готовит кадры.
Постоянной заботой Правления Новоблпотребсоюза является модернизация предприятий, совершенствование технологий, расширение ассортимента, разработка и освоение новых видов продукции, улучшение качества.
Свою собственную хозяйственную деятельность, на примере которой я рассматриваю данную тему, Новоблпотребсоюз осуществляет через оптово-розничное управление, в состав которого входят следующие структурные подразделения: Новгородская и Ст. Русская оптовые базы, Валдайское торгово-производственное предприятие, Пролетарское торговое предприятие, Старорусское оптово-розничное предприятие, производственное предприятие «Красота» и 13 магазинов Великого Новгорода.
Вся хозяйственная деятельность системы проводится на основе самоокупаемости и самофинансирования.
Отсюда видно, насколько разнообразны и велики расчеты по оплате труда.
Правильная организация контроля за использованием трудовых ресурсов и фондов потребления в значительной мере способствует росту производительности труда, укреплению трудовой дисциплины и эффективному применению установленной системы оплаты труда.
Проверка состояния внутреннего контроля за организацией труда и его оплаты включает в себя:
проверку учета фактически отработанного времени;
проверку правильности применения ставок заработной платы;
проверку правильности начисления основной и дополнительной оплаты труда;
проверку правильности удержаний из нее;
проверку расчетов с органами социального страхования.
В учетной политике Новоблпотребсоюза предусмотрено, что контроль за деятельностью организации осуществляет ревизионная комиссия. Ее работники существенно снижают возможность нарушений. Но все таки я считаю, что имеющаяся система контроля не может устранить нарушения, злоупотребления, а также хищения имущества. Следовательно, можно сделать вывод, что никакой внутренний контроль не устраняет в полной мере возможность нарушений. Поэтому для начала выявим сильные стороны внутреннего контроля.
Таблица 1.
Тест выявления сильных сторон внутреннего контроля
| № п/п | Вопрос | Ответ | |
| да | нет | ||
| 1 | Ведется ли учет заработной платы отдельно от учета кадров и учета рабочего времени | + | |
| 2 | Табеля учета рабочего времени подписывает определенный круг лиц? | + | |
| 3 | Жалобы работников по поводу оплаты труда рассматриваются периодически по ним принимаются определенные решения | + | |
| 4 | Своевременно ли отдел кадров передает в бухгалтерию списки вновь поступивших и уволенных сотрудников? | + | |
| 5 | Устанавливаются ли ставки по оплате труда приказом руководителя? | + | |
| 6 | Проверяют расчеты по оплате труда лица, не имеющие отношения к их осуществлению? | | + |
Продолжение таблицы 1.
| 7 | Сверяют ли итоговые данные в ведомости с итоговыми данными о выплате оплаты труда, отраженными в Главной книге? | + | |
| 8 | Сопоставляются ли расходы на оплату труда с себестоимостью продукции, работ, услуг? | + | |
| 9 | Проверяет ли внутренний аудитор все начисления и удержания в конце месяца? | | + |
| 10 | Начисляется ли, выплачивается и отражается в учете ежемесячно оплата труда? | + | |
Вывод: Задав несколько вопросов работникам бухгалтерии Новоблпотребсоюза, хочется сказать: внутренний контроль поставлен на высоком уровне, что поможет мне при проведении аудита.
При оценке системы внутреннего контроля нужно исходить из цели внутреннего контроля – обеспечения объективности и достоверности бухгалтерской отчетности. Для оценки системы внутреннего контроля и принятия решения, в какой мере на нее можно полагаться, необходимо использовать соответствующие методики и приемы: специальные тесты, перечни типовых вопросов к специалистам организации, специальные проверочные листы и т.д.
Я составила вопросник, на который мне дала ответы начальник отдела по оплате труда.
Таблица 2.
Анкета-опросник
Ознакомление с системой внутреннего контроля и
системой бухгалтерского учета операций по оплате труда
| № п/п | Вопрос | Ответ | |
| да | нет | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. | Условия: | ||
| 1.1. | Все ли работники организации получают оплату труда через кассу? | | + |
| 1.2. | Сверяет ли бухгалтер объем выполненных работ с начислением оплаты труда? | + | |
Продолжение таблицы 2.
| 1.3. | Разработаны ли должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда? | + | |
| 1.4. | Во время отпуска бухгалтера производится ли его замена при начислении оплаты труда? | + | |
| 2. | Реальность: | ||
| 2.1. | Подаются ли отделом кадров в бухгалтерию списки (выписки из приказов) уволенных, принятых на работу? | + | |
| 2.2. | Составляются ли периодические данные ведомостей на выплату заработной платы со сведениями, содержащихся в личных делах? | + | |
| 2.3. | Перечисляется ли не полученная в срок заработная платана субсчет «Депонированная оплата труда»? | + | |
| 2.4. | Сверяет ли бухгалтер список депонентов с графой «Депонированная оплата труда» в своде по начислению и удержанию из оплаты труда? | + | |
| 3. | Полномочия | ||
| 3.1. | Все ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя? | + | |
| 3.2. | Сохраняются ли в бухгалтерии распоряжения об удержании с оплаты труда? | + | |
| 3.3. | Подписывают ли ведомости лица, составившие их? | + | |
| 3.4. | Проверяют ли периодические начисления по оплате труда внутренние контролеры? | + | |
| 4. | Полнота: | ||
| 4.1. | Подаются ли отделом кадров в бухгалтерию списки вновь нанятых работников? | + | |
| 4.2. | Нумеруются ли платежные ведомости? | + | |
| 5. | Бухгалтерский учет: | ||
| 5.1. | Сопоставляются ли начисления по оплате труда с данными по ЕСН (социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду?) | + | |
Продолжение таблицы 2.
| 5.2. | Применяются ли утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ? | + | |
| 5.3. | Применяются ли наряды на бригаду? | + | |
| 5.4. | Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплаты труда, согласно табеля учета рабочего времени? | + | |
| 5.5. | Ведутся ли платежные ведомости и лицевые счета на работающих? | + | |
| 5.6. | Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими? | + | |
| 6. | Периодизация: | ||
| 6.1. | Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных, годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда? | + | |
Вывод: по данным заполненного вопросника можно сказать, что система бухгалтерского учета и внутреннего контроля Новоблпотребсоюза эффективна, т.к.:
Операции в учете зафиксированы в правильных суммах и на надлежащих счетах бухгалтерского учета;
Операции в учете правильно отражают временной период их существования;
Операции правильно, а также в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;
Ограничена возможность появления злоупотреблений;
Все хозяйственные операции выполняются только с разрешения руководства.
Единственное хочется сказать, что работники ревизионной комиссии не проверяют ежемесячно все начисления и удержания в конце месяца, поэтому мне, как аудитору, не следует доверять данной системе абсолютно. А в общем можно сказать, что уровень системы внутреннего контроля высокий (все ответы, кроме одного, «да»), а система бухгалтерского учета отвечает требованиям оперативности и достоверности.
2.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска.
В процессе проведения аудита я обязана оценить существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существование зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения2. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалификационный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Для нахождения уровня существенности можно использовать следующую таблицу:
Таблица 3.
Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности.
тыс.руб.
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта | Доля (%) | Значение, применяемое для нахождения уровня существования (тыс. руб.) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Прибыль до налогообложения | 17459 | 5 | 873 |
| Выручка от продажи | 1721170 | 2 | 34423 |
| Валюта баланса | 438868 | 2 | 8777 |
| Собственный капитал (итог раздела Ш баланса) | 188562 | 10 | 18856 |
| Общие затраты предприятия | 1689381 | 2 | 33788 |
На базе получившихся показателей в графе № 4 рассчитываем среднюю величину: (873+34423+8777+18856+33788)/5 = 19343 тыс. руб.
Наибольший показатель у нас выручка от продажи 34423 тыс.руб., наименьший – прибыль до налогообложения 873 тыс.руб..
Находим отклонение наименьшего значения от средней (19343-873)/ 19343 х 100% = 95,49%.
Находим отклонение наибольшего значения от средней: (34423 – 19343)/19343 х 100% = 77,96%.
Теперь находим новую среднюю: (873+8777+18856)/3 = 9502 тыс.руб.
Полученную величину допустимо округлить до 10000 руб., и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значением уровня существенности до и после округления составил: (10000-9502)/9502 х 100% = 5%.
Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который я буду использовать в своей работе, и зафиксирую в общем плане аудита.
Теперь необходимо оценить аудиторский риск. Это важный момент при принятии решения. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный риск, риск средств контроля и риск необнаружения.
Внутрихозяйственный риск – уровень риска, установленный аудитором, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам3.
Риск средств контроля представляет собой оценку аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента в отношении ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки4.
Риск необнаружения – риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и справить5.
Аудиторский риск состоит в том, что высказанное мнение может оказаться неверным. Способов сведения рисков аудитора к нулю не существует, но я, как аудитор, должна стремиться к максимальному его снижению путем учета всевозможных факторов при планировании аудита.
К элементам минимизации риска относятся:
используемые аудитором анкеты (проверочные листы);
оценки внутреннего контроля;
консультации внешних специалистов;
получение подтверждений от третьих лиц;
детальные тесты и др.
В предыдущем параграфе я ознакомилась с системой внутреннего контроля и системой учета банковских операций по оплате труда путем проведения опроса, который показал положительные результаты, т.е. система оказалась эффективной. Отсюда следует, что при оценке аудиторского риска, я могу оценить его как низкий. Ведь проведенный мной опрос по проверке правильности отражения в учете операций, связанных с расчетами по оплате труда и их документальному оформлению не выявил существенных ошибок.
Еще хочется добавить, что в количественном выражении аудиторский риск не может быть менее 4-5%.
И наконец, хочется сказать, что между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска и наоборот. Это принимается во внимание при определении характера, сроков проведения и объеме аудиторских процедур.
2.3 Программа аудита.
Для того, чтобы проверка была проведена эффективно, качественно, своевременно и с оптимальными затратами, я должна спланировать свою работу.
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторской проверки6.
Я разработала программу аудиторской проверки и отразила ее в таблице № 2.3.1. Эта программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита расчетов с персоналом по оплате труда.
Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов средств контроля, либо в виде программы аудиторских процедур по существу7.
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета назначение тестов средств контроля заключается в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур представляет собой перечень действий аудитора для таких конкретных детальных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур, программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.
Я составила аудиторскую программу в виде программы аудиторских процедур по существу.
Таблица 4.
Программа
аудита расчетов с персоналом по оплате труда
| Новоблпотребсоюз |
| 01.01.06 по 31.12.06 |
| 14 дней (с 04.06.07 по 17.06.07) |
| Славная И.А. |
| Славная И.А. |
| низкий |
| |
Проверяемая организация:
Период аудита:
Период проведения аудита:
Руководитель аудиторской группы:
Состав аудиторской группы:
Планируемый аудиторский риск:
| № п/п | Перечень аудиторских процедур | Период исполнения | Исполнитель | Источник информации | Методы получения аудиторских доказательств | Примечания (рабочие документы аудитора) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Проверка правильности документального оформления трудовых отношений с работниками Новоблпотребсоюза | 04.06.07 | Славная И.А. | коллективный договор, трудовые договора, шатанные расписания | инспектирование, опрос | Описано в тексте |
| 2 | Проверка оформления учетных первичных документов, служащих основанием отражения в учете операций по оплате труда | 05.06.07 | Славная И.А. | платежные ведомости, первичные документы, формы № Т-1, Т-5, Т-6, Т-8, личная карточка | инспектирование, опрос | Описано в тексте |
Продолжение таблицы 4.
| 3 | Установление полноты документов для предоставления льгот работникам Новоблпотебсоюза и выплаты пособий | 06.06.07 | Славная И.А. | Лицевые счета, папка подшивок справок, заявления работников о предоставлении льгот, трудовые договора | инспектирование, опрос | Описано в тексте |
| 4 | Проверка наличия справок-вызовов из учебных учреждений, договоров на обучение | 07.06.07 | Славная И.А. | Табели рабочего времени, справки-вызовы, платежные ведомости, договора с образовательными учреждениями и их лицензии, акты выполненных работ | инспектирование, пересчет, подтверждение | Описано в тексте |
| 5 | Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета | 08.06.07 | Славная И.А. | Сводная оборотная ведомость, бухгалтерский баланс, оборотные ведомости, платежные ведомости | Подтверждение | Описано в тексте |
| 6 | Проверка правильности начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70, по нескольким работникам | 09 - 11.06.07 | Славная И.А. | Штатные расписания, табель учета рабочего времени, лицевые счета, платежные ведомости | Пересчет | Рабочий документ № 3.2.1., № 3.2.2., № 3.2.3. |
Продолжение таблицы 4.
| 7 | Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат | 13.06.07 | Славная И.А. | Табели учета рабочего времени, лицевые счета, платежные ведомости, больничные листы | Пересчет | Описано в тексте |
| 8 | Проверка правильности исчисления сумм удержаний из зарплаты | 14.06.07 | Славная И.А. | Лицевые счета, свидетельства на детей, приказы и распоряжения по недостачам и т.д. | Пересчет | Рабочий документ № 3.2.4. |
| 9 | Проверка депонированных сумм по заработной плате | 15.06.07 | Славная И.А. | Платежные ведомости, расходные кассовые ордера, книга регистрации расходных кассовых ордеров, реестр депонированных сумм, выписка банка | подтверждение, пересчет | Описано в тексте |
| 10 | Проверка регистрационных документов в фондах социального страхования и налогооблагаемой базы для расчетов по ЕСН | 16-17. 06.07 | Славная И.А. | Сводная ведомость, расчеты с фондами соцстраха, расчет по ЕСН | подтверждение, пересчет | Описано в тексте |
В соответствии с данной программой проведения аудита, я выбрала методы проверки, подобрала соответствующие нормативные акты и другие источники доказательств, а также составила рабочие документы для отражения хода аудиторской проверки.
Глава 3. Методика аудиторской проверки и ее завершение.
3.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств.
При написании данной курсовой работы источниками информации для меня послужили документы по зачислению, увольнению и переводу работников Новоблпотребсоюза, первичные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность.
Проверка осуществлялась на основе представленных документов: бухгалтерского баланса (форма № 1) (Приложение № 1),отчета о прибылях и убытках (форма №2) (Приложение №2), сводной оборотной ведомости (Главной книги), положений об учетной политике Новоблпотребсоюза, регистров бухгалтерского учета, т.е. оборотных ведомостей по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и др.
Кроме того, мною были проанализированы внутренние документы Новоблпотребсоюза:
по учету личного состава: приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма № Т-1), (Приложение №3),личная карточка работника (форма № Т-2), (Приложение №4), штатное расписание (форма № Т-3) (Приложение №5), приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5) (Приложение №6), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6) (Приложение №7), график отпусков (форма № Т-7) (Приложение №8), приказ (распоряжение) о расторжении трудового договора (контракта) с работником (увольнении) (форма № Т-8)(Приложение №9), приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9), командировочное удостоверение (форма № Т-10 ) (Приложение №10) и т.д.;
по учету использованного рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда: табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма № Т-120) (Приложение №11), платежная ведомость (форма № Т-53) (Приложение №12), лицевые счета;
первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие акты.
Все эти источники очень важны, ведь я должна получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснования выводов, на которых будет основано мое мнение.
Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которой основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основной финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц)8.
Аудиторские доказательства следует собирать, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности – сделанные руководством аудируемого лица в явной и неявно форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные предпосылки включают в себя следующие элементы:
существование – наличие по состояние на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
права и обязанности – принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
возникновение – относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственные операция или событие, имевшие место в течение данного периода;
полнота – отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций, либо нераскрытие статей учета;
стоимостная оценка – отражение в финансовой (бухгалтерской отчетности) надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;
точное измерение – точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов и расходов к соответствующему периоду времени;
представление и раскрытие – объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской отчетности)9.
От проверяемой предпосылки зависят характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу.
Хочется сказать, что аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников.
Я получила аудиторские доказательства путем проведения следующих процедур проверки по существу:
инспектирование (представляет собой проверку записей, документов или материальных активов);
наблюдение (отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами);
подтверждение (используется для подтверждения реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда, с бюджетом и внебюджетными фондами);
пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях; используется при доказательстве достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях);
аналитические процедуры (анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявлении причин таких ошибок и искажений; аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов).
Таким образом, я перечислила источники информации и приемы получения аудиторских доказательств по аудиту расчетов с персоналом по оплате труда с учетом особенностей Новоблпотребсоюза, который я выбрала для объекта исследования.
3.2 Проведение процедур по существу
В параграфе 2.3. я составила программу аудита расчетов с персоналом по оплате труда и теперь мне необходимо осуществить весь перечень аудиторских процедур, перечисленных в этой программе.
Проверка правильности документального оформления трудовых отношений с работниками Новоблпотребсоюза.
Взаимоотношения между работником организацией регулируются двумя основными нормативными актами – ГК РФ и ТК РФ. В соответствии с этими документами трудовые отношения в Новоблпотребсоюзе оформлены коллективным договором и индивидуальными трудовыми договорами с работниками.
Трудовой договор – это соглашение между работодателем и работником, согласно которому работодатель обязуется представить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные этим Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется выполнять определенные этим соглашением трудовые функции, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка10.
При проверке я обратила внимание на наличие в этих трудовых договоров с работниками Новоблпотребсоюза и сделала вывод, что:
- все трудовые договора подписаны сторонами и заверены печатью Новоблпотребсоюза;
- в трудовых договорах, которые я взяла выборочно на проверку, указаны фамилия, имя, отчество работника и наименование организации (Новоблпотребсоюз) (Приложение №13);
- указано место работы (с указанием структурного подразделения, дата, наименование должности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием Новоблпотребсоюза);
- указаны права и обязанности работника, права и обязанности Новоблпотребсоюза, компенсации льготы, режим труда и отдыха (если он в отношении данного работника отличается от общих правил, установленных в Новоблпотребсоюзе), условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты), виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.
Еще при проверке я последовательно просмотрела коллективный договор и другие локальные нормативные акты, такие как Положение, об оплате труда работников Новоблпотребсоюза и др., в которых зафиксированы условия оплаты труда, входящие в компетенцию Новоблпотребсоюза. Просмотрев эти документы, я могу сделать вывод, что они не отступают от требований ГК РФ и ТК РФ.
Проверка оформления учетных первичных документов, служащих основанием отражения в учете операций по оплате труда.
При проверке я обратила внимание на наличие первичных документов, которыми оформлен прием на работу (форма № Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма № Т-5), предоставление работнику отпуска (форма № Т-6), увольнение с работы (форма № Т-8), а также на каждого работника заведена личная карточка (форма № Т-2) и открыт лицевой счет.
Далее я последовательно просмотрела все платежные ведомости за выбранный мной период (первое полугодие 2006 года) и выяснила, т.е. сделала выводы, что:
- на всех платежных ведомостях имеются подписи руководителя и главного бухгалтера;
- имеются приказы на замещение первых лиц;
- в случае замены первых лиц уполномоченными, на которых возложены обязанности письменным распоряжением председателя Новоблпотребсоюза, нет платежных ведомостей с подписями этих лиц более раннего или позднего срока, выходящего за пределы их временной компетенции. Все даты совпадают;
- все выплаты (платежи) санкционированы.
Установление полноты документов для предоставления льгот работникам Новоблпотребсоюза и выплаты пособий.
Я последовательно сверила льготы, указанные в лицевых счетах, и наличие справок по каждому из работников за ноябрь 2006 года и сделала вывод:
- на все льготы, указанные в лицевых счетах, имеются справки, которые хранятся в папке;
- имеются все заявления работников о предоставлении льгот;
- т.к., согласно федеральным законам, с выполнением работ по определенным должностям, специальностям и профессиям связано предоставление льгот, либо наличие ограничение, то и наименование этих должностей, специальностей или профессий и квалификационные требования к ним соответствуют наименованиям и требованиям, содержащимся в квалификационных справочниках, утвержденных в порядке, установленном правительство РФ.
Проверка наличия справок-вызовов из учебных заведений, договоров на обучение.
Проводя процедуру проверки, я последовательно просмотрела табели рабочего времени за сентябрь-октябрь 2006 года и сверила дни отпуска по учебе, указанные в табеле, с днями отпуска, указанными в справке-вызове из учебного заведения, далее я проверила начисленную оплату в платежных ведомостях и отражение этих операций в бухгалтерском учете.
Вывод:
- все договора с образовательными учреждениями имеются в наличии (Российский университет кооперации, Новгородский государственный университет имени Ярослава Мудрого и др.) и у них имеются лицензии, дающие право оказывать услуги образовательного характера;
- данные в справках-вызовах совпадают с данными (днями, указанными в табеле);
- заработная плата за время отпуска начислена верно и отражена в учете.
5.Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета.
При поведении этой процедуры я выборочно, на одну и ту же дату (на 01.10.06), пользуясь методами подтверждения, проверила:
- сальдо по счету 70 в сводной и оборотной ведомости по соответствующим статьям баланса;
- сверила суммы заработной платы, выданные работникам Новоблпотребсоюза из кассы, путем сопоставления данных оборотной ведомости по счету 50 «Касса» и дебетовых оборотов сводной оборотной ведомости по счету 70 за каждый месяц;
- установила соответствие данных счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» данным книги учета депонированной заработной платы. При проведении этой процедуры ошибок не обнаружено.
6.Проверка правильности начисления сумм, отраженных по кредиту сумм, отраженных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по нескольким работникам.
Согласно положения об оплате труда работникам Новоблпотребсоюза, я установила, что в этой организации приняты формы оплаты труда по должностным окладам, тарифным ставкам, сдельным расценкам.
по должностным окладам. Я проверила штатное расписания на основании которого производится оплата труда работникам аппарата управления. Далее я проанализировала табель учета рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы. Далее арифметическим методом пересчета проверила правильность начисления заработной платы работникам аппарата управления и сумму компенсационных выплат. При проведении этой процедуры ошибок обнаружено не было.
по тарифным ставкам. Я также проанализировала табель учета использования рабочего времени, сколько часов отработал конкретный работник в данном месяце. Далее я проверила правильность применения тарифной ставки и убедилась, что тарифные ставки утверждены председателем правления Новоблпотребсоюза и оформлены в виде штатного расписания. Далее я арифметически проверила начисленную зарплату (тарифная ставка х отработанных часов) и компенсационные выплаты (они начисляются от нормы часов данного месяца, т.е. тарифная ставка х норма часов данного месяца х % компенсационной выплаты). При проведении этой процедуры ошибок не обнаружено.
по сдельным расценкам. Я проверила товарообороты магазинов, примененные сдельные расценки оплаты труда, ведь заработная плата начислена по сдельным расценкам в зависимости от выполненного товарооборота (сдельная расценка х товарооборот за месяц/100%). Далее, я проверила правильность начисления компенсационных выплат (от оклада пропорционально отработанным часам, но не более нормы за месяц). При проведении этой процедуры ошибок не обнаружено.
7.Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат - выплат за фактически не отработанное время, которое подлежит оплате по законодательству (отпускные, больничные, различные компенсации, пособия) или по инициативе руководства предприятия11.
Здесь особое мое внимание было уделено проверке правильности исчисления среднего заработка, который лежит в основе расчета такого вида выплат. Особенности порядка исчисления средней заработной платы определяются Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений, и распространяется на случаи: оплаты очередного отпуска; оплаты дополнительного отпуска, включая учебный; выплаты компенсации за неиспользованный отпуск; выплаты выходного пособия при увольнении; платы при направлении на повышение квалификации с отзывом от производства; оплаты нахождения в медицинском учреждении на обследовании, а также сдачи крови, выплаты за вынужденный прогул12.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4(среднемесячное число календарных дней) – это оговорено в положении об оплате труда.
Выплата пособия по временной нетрудоспособности работнику гарантируется ст.183ТК РФ, а также Федеральным законом от 16 июля 1999г.№ 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования».
Порядок начисления пособия по временной нетрудоспособности определяется в соответствии с Федеральным законом от 22 декабря 2005г. № 180-ФЗ.
Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднего заработка по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, с учетом непрерывного трудового стажа работы.
Пособие по временной нетрудоспособности начисляется в размере:
100% - рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж работы восемь лет и более;
80% - рабочим и служащим , имеющим непрерывный трудовой стаж работы от пяти до восьми лет;
60% - рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж до пяти лет.
Основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности служит листок нетрудоспособности. Пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачиваются следующим образом:
За первые два дня временной нетрудоспособности – за счет средств работодателя;
За остальной период начиная с третьего дня временной нетрудоспособности – за счет средств ФСС России.
Все эти требования по исчислению пособий по временной нетрудоспособности соблюдены, т.е. нарушений не обнаружено Произведя выборочно по нескольким сотрудникам эту проверку я нарушений не обнаружила.
8. Проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы.
При проверке правильности удержаний из заработной платы, я сопоставила данные платежных ведомостей с данными по лицевым счетам, которые ведутся в компьютере и где отражены все удержания и произвела выборочный перерасчет, а также сделала выводы:
- из начисленной заработной платы производятся удержаний в случаях и размерах, предусмотренных действующим законодательством (налог на доходы действующих лиц 13% за минусом льгот, профсоюзный взнос 1%, удержания по исполнительным листам, подотчетные суммы, авансы, излишне выплаченная зарплата, за товары, купленные в кредит и др.); расчеты выполнены верно;
- сумма удержаний не превышает 50% месячного дохода, кроме случаев, предусмотренных законодательством;
- все первичные документы имеются в наличии, ведь они являются основанием для начисления оплаты труда (табель, наряды);
- удержанные суммы в регистрах бухгалтерского учета отражены своевременно и правильно;
- корреспонденция счетов произведена правильно; использованы такие счета как:
- 28 – за допущенный брак;
- 68 – налог на доходы физических лиц;
- 69 – взносы в ПФР;
- 71 своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет;
- 73 - за причиненный организации материальный ущерб, погашение ссуд;
- 76 – по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц; за товары, проданные в кредит;
- суммы налога на доходы физических лиц, удержанные из заработной платы работников Новоблпотребсоюза соответствуют суммам, перечисленным в государственный бюджет по выпискам банка из расчетного счета;
- имеются в наличии все приказы и распоряжения о взыскании с заработной платы виновных лиц сумм возмещения причиненного материального ущерба и штрафов.
9. Проверка депонированных сумм по заработной плате.
При проведении этой процедуры я проверила соответствие депонированных сумм в платежных ведомостях и кассовых ордерах. Для этого я просчитала суммы в платежных ведомостях с отметкой «депонировано» и сравнила их с общей суммой по строке «депонировано по настоящей ведомости». Кроме того, я проверила и выяснила, что на каждую депонированную сумму выписан расходный кассовый ордер, а также расходный кассовый ордер на общую сумму депонированной заработной платы, сданной в банк. Все это я проверила в книге регистрации расходных кассовых ордеров и в выписках банка.
Далее я проверила сроки списания депонированных сумм в доход предприятия и выяснила, что таких сумм нет, т.к. последовательно просматривая даты на РКО и сверив их с записями в журнале регистрации РКО, я установила, что:
- даты и суммы, указанные в РКО и в журнале регистрации, совпадают;
- что три года с момента выписки РКО не прошло, т.к. работники бухгалтерии своевременно сообщают уволившимся сотрудникам о причитающихся им суммах депонированной заработной платы.
Проведя эту процедуру, я нарушений не обнаружила.
10. Проверка регистрационных документов в фондах социального страхования и налогооблагаемой базы для расчетов по единому социальному налогу.
Новоблпотребсоюз является плательщиком ЕСН, согласно подпункта 1, пункта 1 ст.235 НК РФ, поэтому бухгалтеры начисляют соцналог на выплаты в пользу лиц, с которыми заключены трудовые договора, и поэтому мне было необходимо провести эту процедуру проверки. При проведении этой процедуры я проверила расчеты с фондами социального страхования и установила соответствие данных в них со сводной оборотной ведомостью по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Далее я проверила наличие подписей уполномоченных лиц при сдаче расчетов в фонды и получила положительные результаты.
Далее, я арифметически проверила расчет по ЕСН с сумм начислено заработной платы выборочно по нескольким работникам и ошибок не обнаружила, что, в частности, обусловливается применением в Новоблпотребсоюзе автоматизированной системы учета.
Хочу сделать небольшое отступление: с сумм начисленной заработной платы, кроме ЕСН (26%) отчисляется в фонд социального страхования еще 0,2% на травматизм.
Для проверки правильности формирования базы налогообложения, я руководствовалась Налоговым кодексом, ч.2., а перечень доходов, которые не облагаются ЕСН, приведен в ст.238 ч.2. НК РФ.
Проведя данную процедуру, я нарушений не обнаружила.
3.3 Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
После проведения аудита я должна подготовить и предоставить проверяемому экономическому субъекту (Новоблпотребсоюзу) письменный отчет по результатам проведения аудита.
Письменная информации аудитора – конфиденциальный документ. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками, либо аудиторами, работающими самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами РФ13.
Данные, содержащиеся в письменном отчете аудитора, необходимы руководству проверяемого экономического субъекта для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, бухгалтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности.
Кроме того, в письменном отчете содержатся конструктивные предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта14.
Аудитор : Славная Ирина Александровна
Проверяемая организация: Новоблпотребсоюз
Председатель правления : Садальский С.С.
Исходящий № 1-87 от 18.06.07
ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ АУДИТОРА
РУКОВОДСТВУ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА
Глубокоуважаемый Станислав Станиславович!
В соответствии с договором о проведении внешней аудиторской независимой проверки № 14/5-НС от 01.06.07.____________________________________________________________
ссылка на договор, контракт, письмо-обязательство, другие аналогичные документы
мною с ____04.06.07_______________________ по____________17.06.07__________________
был проведен аудит вашей организации за период с _01.01.06 по 31.12.06.
Лицо, осуществлявшее аудит: Славная Ирина Александровна
В процессе проведения аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты:
| № п/п | Фамилия, имя и отчество специалиста | Данные квалификационного аттестата аудитора (при его наличии) | Обязанности в ходе проведения данного аудита |
| 1. | Славная Ирина Александровн | - | Осуществление необходимых аудиторских процедур по проверке правильности и полноты операций по учету и отчетности расчетов с персоналом по оплате труда с разработкой и предоставлением выводов и рекомендаций |
Проверяемый экономический субъект: Новоблпотребсоюз
Руководитель организации: Садальский С.С., Председатель Правления
(фамилия, инициалы, официальная должность)
Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности по расчетам с персоналом по оплате труда: главный бухгалтер Ермакова И.В.
(фамилия, инициалы, официальная должность)
Общая информация
Аудиторская проверка имела следующие особенности: бухгалтерский учет и отчетность в организации ведутся правильно, регулярно проводится операции внутреннего контроля, что значительно облегчило проведение аудиторской проверки и привело к получению достоверных результатов.
Бухгалтерский учет в проверяемой организации: ведется по правильно и достоверно.
При проверке были рассмотрены: первичные документы по учету и отчетности расчетов с персоналом по оплате труда, в том числе проверена правильность оформления трудовых договоров и ведения счетов.
Методика аудиторской проверки: процедуры по существу
РЕЗУЛЬТАТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
Выводы и рекомендации
По итогам проведения аудиторской проверки нарушений в бухгалтерском учете и отчетности по расчетам с персоналом по оплате труда выявлено не было, и поэтому состояние бухгалтерской отчетности и эффективности внутреннего контроля признано удовлетворительным; аудитором вынесена безоговорочно положительная оценка.
Руководитель группы аудиторов_________________________________________________
(подпись, фамилия, и., о., должность)
Аудиторский отчет получил: ____________________________________________________
(подпись, фамилия, и., о., должность получателя, дата получения)
Заключение
Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита, что мною было выполнено.
В данной курсовой работе я ознакомилась с проверяемым экономическим субъектом (Новоблпотребсоюзом), для чего изучила учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Также я ознакомилась с отчетностью, ее основными показателями, для того, чтобы выявить масштабы деятельности Новоблпотребсоюза и результаты его работы за 2006год.
В ходе аудиторской проверки я установила соответствие применяемой в организации методики учета операций по оплате труда нормативным документам РФ, и у меня сформировалось мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.
В работе я предложила приблизительную программу проведения аудиторской проверки операций по расчетам с персоналом по оплате труда и провела аудит.
На стадии предварительного обследования я обозначила наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по расчетам с персоналом по оплате труда и позволяющие составить план и программу аудита.
В начале проверки я оценила эффективность системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда с помощью тестирования, которое дало предварительную оценку соблюдения бухгалтерской дисциплины, выявило наиболее уязвимые участки, определило особенности ведения учета в Новоблпотребсоюзе.
В ходе проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда в Новоблпотребсоюзе мною были осуществлены следующие процедуры:
Проверка правильности документального оформления трудовых отношений с работниками Новоблпотребсоюза;
Проверка оформления учетных первичных документов, служащих основанием отражения в учете операций по оплате труда;
Установление полноты документов для предоставления льгот работникам Новоблпотебсоюза и выплаты пособий;
Проверка наличия справок-вызовов из учебных учреждений, договоров на обучение;
Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета;
Проверка правильности начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70, по нескольким работникам;
Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат;
Проверка правильности исчисления сумм удержаний из зарплаты;
Проверка депонированных сумм по заработной плате;
Проверка регистрационных документов в фондах социального страхования и налогооблагаемой базы для расчетов по ЕСН.
Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур. Мною предложены формы отчетов в виде таблиц, фиксирующие результаты проверки.
По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению. Но поскольку нарушений в учете и отчетности по данному виду бухгалтерских операций выявлено не было, доказана эффективность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существенных рекомендаций дано не было.
По результатам аудиторской проверки было рекомендовано работникам ревизионной комиссии проводить ежемесячную внутреннюю проверку расчетов с персоналом по оплате труда для своевременного выявления недостатков в работе бухгалтерии. Это улучшит качество работы и усилит контроль.
Список литературы
Конституция Российской Федерации, имеющая в своем составе статьи, полностью и вполне определенно посвященные труду в стране – это главный основополагающий законодательный документ Российской Федерации.
Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изменениями и дополнениями);
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями);
Трудовой Кодекс Российской Федерации.
«О бухгалтерском учете»: Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (с изменениями);
«Об аудиторской деятельности»: Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изменениями );
Приказ Минфина России от 22.07.03 № 67Н «О формах бухгалтерской отчетности организации».
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями);
Постановление Госкомстата России от 05.01.04 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплате»
Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное постановление Правительства РФ от 11.04.06 № 213
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н);
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г.);
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34 Н.
Российские стандарты (положения) по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-15). – М.: Дашков и К, 2006
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности от 07.10.2004 № 532.
Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утв. Постановлением Госкомстата России № 116 от 24 ноября 2006 г. по согласованию с Минэкономразвития России, Минтрудом России и Банком России).
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) (с изменениями );
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31 октября 2006 г. № 94Н).
Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утв. приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н);
Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. Учебное пособие - М: «Дело и Сервис», 2007;
Аудит: Учебник для вузов, под ред.В.И. Подольского. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006.
Аудит учета расчетов по оплате труда: практическое пособие/ О.В. Ахалкаци. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007.
Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. – М.: Филинъ, 2006.
Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтов Е.В. Аудит: учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006.
Зубова Е.Б. Технология аудита: организация проверки, критерии проверочных процедур, рабочие документы: Практическое руководство. – М.: Аналитика-пресс, Аудиторская фирма «ЦБА», 1998.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М: ИНФРА-М, 2006;
Овсийчук М.Ф. Аудит. Организаия. Методика проведения. ТОО «Интелтех» - М., 1996.
Парасоцкая Н.Н. Расчеты с работниками по оплате труда. – М.: Главбух, 2007.
Аудиторские ведомости № 12, 2006.
Приложения
Рабочий документ аудитора № 3.2.1.
Аудит начисления оплаты труда по должностным окладам
Аудитор: Славная И.А.
Организация: Новоблпотребсоюз.
Дата начала проверки: 09.06.07.
Дата окончания проверки: 09.06.07.
Отдел: расчетов по оплате труда
Исполнитель: Славная И.А.
Телефон (факс): 65-73-22
Проверяемый период: 01.01.06– 31.12.06
| № п/п | Месяц начисления з/п | ФИО работника | Оклад (в руб.) | Отработано дн/мес | % компенсац. выплаты | Начисл. по данным бухучета | Начислено по данным аудитора и расчет | Заключение аудитора |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1 | Апрель | Семенова М.В. | 1600 | 22/22 | 150 | 4000 | 1600 + (1600 х 150)/100 = 4000 | нарушений не выявлено |
| 2 | Апрель | Иванов П.А. | 1850 | 22/22 | 150 | 4625 | 1850 + (1850 х 1500/100 = 4625 | нарушений не выявлено |
| 3 | Октябрь | Васильева И.А. | 1400 | 21/21 | 150 | 3500 | 1400 + (1400 х 150)/100 = 3500 | нарушений не выявлено |
Рабочий документ использован (не использован) при составлении аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть)
Аудитор________________ (Славная И.А.)
Рабочий документ принят
«09» июня 2007г.
Вывод: при проверке начисленной оплаты труда по должностным окладам нарушений не выявлено; все оклады соответствуют штатному расписанию, которое утверждено председателем правления Новоблпотребсоюза, табели заполнены верно и количество отработанных дней применено для начисления оплаты труда верно, арифметические расчеты произведены верно..
Рабочий документ аудитора № 3.2.2.
Аудит начисления оплаты труда по тарифным ставкам
Аудитор: Славная И.А.
Организация: Новоблпотребсоюз.
Дата начала проверки: 10.06.07.
Дата окончания проверки: 10.06.07
Отдел: расчетов по оплате труда
Исполнитель: Славная И.А.
Телефон (факс): 65-73-22
Проверяемый период: 01.01.06 – 31.12.06
| № п/п | Месяц начисления з/п | ФИО работника | Тарифная ставка(в руб.) | Отработано ч/мес | Норма часов в мес. (в часах) | % компенсац. выплаты | Начисл. по данным бухучета | Начислено по данным аудитора и расчет | Заключение аудитора |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1 | Ноябрь | Кузьмин А.В. | 8,50 | 170 | 168 | 150 | 3587 | (8,50 х 170) + (8,50 х 168 х 150)/100) = 3587 | нарушений не выявлено |
| 2 | Ноябрь | Попов С.С. | 9,00 | 172 | 168 | 150 | 3816 | 9,00 х 172 + (9,00 х 168 х 150)/100 = 3816 | нарушений не выявлено |
Продолжение рабочего документа аудитора № 3.2.2.
| 3 | Ноябрь | Кротова А.П. | 7,50 | 171 | 168 | 150 | 3172,50 | 7,50 х 171 + (7,50 х 168 х 150)/100 = 3127,50 | нарушений не выявлено |
Рабочий документ использован (не использован) при составлении аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть)
Аудитор________________ (Славная И.А.)
Рабочий документ принят
«10» июня 2007г.
Вывод: при проверке начисленной оплаты труда по тарифным ставкам нарушений не выявлено; все тарифные ставки применены верно, количество часов, указанное в табеле, соответствует расчетному и арифметические расчеты произведены без нарушений..
Рабочий документ аудитора № 3.2.3.
Аудит начисления оплаты труда по сдельным расценкам
Аудитор: Славная И.А.
Организация: Новоблпотребсоюз.
Дата начала проверки: 11.06.07
Дата окончания проверки: 11.06.07
Отдел: расчетов по оплате труда
Исполнитель: Славная И.А.
Телефон (факс): 65-73-22
Проверяемый период: 01.01.06 – 31.12.06
| № п/п | Месяц начисления з/п | ФИО работника | Оклад (в руб.) | Расценка (в руб.) | Т/оборот в мес. (в руб.) | Отработано ч/мес | % компенсац. выплаты | Начисл. по данным бухучета | Начислено по данным аудитора и расчет | Заключение аудитора |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| 1 | Июнь | Курочкина М.Н. | 1300 | 2,30 | 96300 | 200 | 150 | 4164,90 | (2,30 х 96300)/100 + (1300 х 150)/ 100 = 4164,90 | нарушений не выявлено |
| 2 | Ноябрь | Филипова К.М. | 1500 | 2,50 | 85700 | 195 | 150 | 43392,50 | (2,50 х 85700)/ 100 + (1500 х 150)/ 100 = 4392,50 | нарушений не выявлено |
| 3 | Ноябрь | Павлова С.О. | 1500 | 2,50 | 85700 | 135 | 150 | 3950,54 | (2,50 х 85700)/ 100 + (1500 х 135 х 150)/ (168 х 100) = 3950,54 | нарушений не выявлено |
Рабочий документ использован (не использован) при составлении аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть)
Аудитор________________ (Славная И.А.)
Рабочий документ принят
«11» июня 2007г.
Вывод: при проверке начисленной оплаты труда по сдельным расценкам нарушений не выявлено; все сдельные расценки оговорены в Приложениях об оплате труда и подписаны Председателем правления Новоблпотребсоюза и применены верно, товарообороты для расчета взяты верные и арифметические расчеты произведены без нарушений..
Рабочий документ аудитора № 3.2.4.
Аудит удержаний из заработной платы
Аудитор: Славная И.А.
Организация: Новоблпотребсоюз.
Дата начала проверки: 14.06.07
Дата окончания проверки: 14.06.07
Отдел: расчетов по оплате труда
Исполнитель: Славная И.А.
Телефон (факс): 65-73-22
Проверяемый период: 01.01.06– 31.12.06
| № п/п | Месяц начисленной зарплаты | Ф.И.О. работника | Сумма начисленной зарплаты (в руб.) | Данные для льгот, а также для дополнений и удержаний | Удержания по данным бухучета (в руб.) | Удержания по данным аудитора и расчет (в руб.) | Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1. | Апрель | Семенова М.В. | 4000 | Имеет 2-х детей в возрасте 10 и 12 лет, к апрелю доход не превысил 20.000 руб. | 430 | (4000-400-300-300) х 13% + 4000 х 1% = 430 | Нарушений не выявлено |
| 2. | Апрель | Иванов П.А. | 4625 | К апрелю доход не превысил 20.000 руб., но удерживаются алименты на 1 ребенка | 1573,63 | 1) (4625 – 400 - 300) х 13% + 4625 х 1% = 556, 50 2) 4625 – 556,50 = 4068,50 3) 4068,50:4 = 1017,13 4) 556,50 + 1017,13 = 1573, 63 | Нарушений не выявлено |
Продолжение рабочего документ аудитора № 3.2.4.
| 3. | Октябрь | Васильева И.А. | 3500 | Доход превысил к октябрю 20.000 руб, имеется 1 ребенок 13 лет, был взят аванс 1000 руб. | 1490 | 3500 х 13% + 3500 х 1% + 1000 = 1490 | Нарушений не выявлено |
| 4. | Ноябрь | Кузьмин А.В. | 3587 | Доход превысил 20.000 руб, имеет 2-х детей 15 и 16 лет, задолженность по авансовому отчету 450 руб. | 952,18 | 3587 х 13% + 3587 х 1% + 450 = 952,18 | Нарушений не выявлено |
| 5. | Ноябрь | Попов С.С. | 3816 | Доход превысил 20.000 руб, имеет 1 ребенка 11 лет, брал аванс 500 руб., осталась задолженность по авансовому отчету 30 руб. | 1064,24 | 3816 х 13% + 3816 х 1% + 500 + 30 = 1064,24 | Нарушений не выявлено |
| 6. | Ноябрь | Кротова А.П. | 3172,5 | Доход превысил 20.000 руб., имеет 1 ребенка 5 лет, взят аванс 700 руб., причинен матер. ущерб. 100 руб. | 1244, 15 | 3172,5 х 13% + 3172,5 х 1% + 700 + 100 = 1244,15 | Нарушений не выявлено |
Рабочий документ использован (не использован) при составлении аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть)
Аудитор________________ (Славная И.А.)
Рабочий документ принят
«14» июня 2007г.
Вывод: при проверке удержаний из заработной платы работников Новоблпотребсоюза ошибок не обнаружено.
1 [21, c.3]
2 [15, cтандарт № 4, п.3]
3 [21, 187]
4 [21, 188]
5 [21, 189]
6 [15, стандарт № 3, п.3]
7 [21, 197]
8 [15, стандарт № 5, п. 4]
9 [15, стандарт № 5, п. 13]
10 [4, cт.56]
11 [29, c.57]
12 [29, c.58]
13 [21, c.236]
14 [21, c.232]
