МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ»
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в АПК
КУРСОВАЯ РАБОТА
На тему: Бухгалтерский учет кассовых операций и денежных документов
Студент УЭФ

3 курс, РЭА-1
Руководитель
МИНСК 2008

РЕФЕРАТ

Курсовая работа: 56 с., 15 источников, 14 прил.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ДЕНЬГИ, НАЛИЧНЫЕ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА В КАССЕ, КАССОВЫЕ ОПЕРАЦИИ, ПЕРЕВОДЫ В ПУТИ, ДЕНЕЖНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Объектом являются наличные денежные средства и денежные документы в кассе

Предметом исследования служит система организации бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов в кассе

Цель работы - изучение порядка ведения кассовых и расчетных операций, учета денежных документов; анализ соблюдения кассовой и расчетной дисциплины; анализ обеспечения сохранности денежной наличности и документов в кассе

При выполнении работы были использованы метод обобщения, изучения нормативно-правовой базы; изучения монографических публикаций, аналитический метод

В работе проведены исследования по направлениям:

- ознакомление с основными требованиями и положениями по учету кассовых операций и денежных документов;

- анализ их выполнения на предприятии;

- формирование мнения о достоверности отражения кассовых операций на изучаемом предприятии;

- выработка конкретных мер и предложений по совершенствованию учета денежных операций на предприятии.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней учетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемой темы, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов
________________

(подпись студента)

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними. Наиболее распространёнными видами внешних расчётов являются: расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары, расчеты с покупателями и заказчиками. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. К внутренним расчетам относят расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по прочим операциям, оплата труда штатных и внештатных сотрудником, закупки материалов и других предметов обихода для хозяйственных нужд, а также другие расчеты с физическими или юридическими лицами. Эти расчеты производятся в основном наличными денежными средствами и связаны с оплатой расходов предприятия. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Кроме того, рациональная организация расчетов, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям.

Движение наличных денежных средств совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств и документов имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов.

Основная цель бухгалтерского учёта кассовых операций и денежных документов - правильность и эффективность использования денежных средств, контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

Исходя из вышесказанного, можно сформулировать цель данной работы: изучить и раскрыть порядок ведения учета кассовых операций и денежных документов.

Основными задачами работы являются:

- раскрыть задачи учета кассовых операций и денежных документов

- рассмотреть порядок составления первичных документов по движению наличных денег из кассы организации

- изучить порядок приема и выдачи денежных средств ведения кассовой книги, составления и представления отчета кассира

- проанализировать порядок обеспечения сохранности кассовой наличности и денежных документов

- изучить методику инвентаризации кассовой наличности и денежных документов, отражение в учете результатов инвентаризации

Данная тема курсовой работы будет рассмотрена на примере организации ГСХУ «Несвижская сортоиспытательная станция». Государственное сельскохозяйственное учреждение "Несвижская сортоиспытательная станция" находится в Минской области возле города Несвижа в поселке Госсортучастка. ГСХУ «Несвижская сортоиспытательная станция» подчиняется Министерству сельскогохозяйства и продовольствия Республики Беларусь. ГСХУ «Несвижская сортоиспытательная станция» является одним из крупнейших производителей сельскохозяйственной продукции в Минской области. Основными направлениями деятельности ГСХУ «Несвижской сортоиспытательной станции» является: консультация, проектные разработки по производству и переработке зерновых, злаковых культур, овощей; проектные разработки, консультация в животноводстве, земледелии, производстве и переработке пищевых продуктов и напитков; а также производство и переработка пищевых продуктов и напитков. ГСХУ «Несвижская сортоиспытательная станция» имеет в подразделении столовую общественного питания. В соответствии с уставом организация является хозяйствующим субъектом, обладающим правом юридического лица по законодательству Республики Беларусь, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке.

В ГСХУ «Несвижской сортоиспытательной станции» организован журнально-ордерный бухгалтерский учет, но есть участки бухгалтерского учета, где используется ПЭВМ, в частности учет труда и заработной платы, учет основных средств, касса. В журналах-ордерах делают только кредитовые записи того синтетического счета, операции по которому учитываются в данном журнале. Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета. Кредитовый оборот из журналов-ордеров переносят в Главную книгу, а обороты по дебету записываются в книгу из различных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. Главная книга открывается на год. На основании ее данных составляется баланс и другие формы отчетности.

Источниками информации послужили данные первичного, синтетического и аналитического учета за декабрь 2007 года, а именно кассовая книга, отчеты кассира, журнал-ордер №1-АПК, журнал-ордер №3-АПК, ведомость №25-АПК.

При написании работы были использованы различные учебники, а именно Акулов В.Б., Акулова О.В. «Экономическая теория», где доступно и понятно раскрыты сущность и происхождение денег, описаны функции денег; практическое пособие Ильющенко Е.В. и др.«Кассовые операции», где авторы рассматривают наиболее важные вопросы учета кассовых операций; учебник под редакцией Михалкевич А.П. «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве»; учебное пособие Чечеткина А.С. «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве», где подробно рассмотрены вопросы бухгалтерского учета в сельском хозяйстве, представлен порядок организации учета кассовых операций. Также были использованы законодательные акты и нормативные материалы такие как, Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами Республики Беларусь, Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и другие.

1. СУЩНОСТЬ ДЕНЕГ, ИХ ФУНКЦИИ И ЗАДАЧИ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1. Сущность и функции денег

На протяжении развития человеческого общества деньги, с момента своего появления, играли огромную роль. Изучением денег занимались многие экономические школы. В настоящее время интерес к деньгам как исторической и экономической категории не убывает.

Деньги - одно из величайших человеческих изобретений. Происхождение денег связано с 7 - 8 тыс. до н. э., когда у первобытных племен появились излишки каких-то продуктов, которые можно было обменять на другие нужные продукты. Исторически в качестве средства облегчения обмена использовались - с переменным успехом - скот, сигары, раковины, камни, куски металла. Но чтобы служить в качестве денег, предмет должен пройти лишь одно испытание: он должен получить общее признание и покупателей, и продавцов как средство обмена. Деньги определяются самим обществом; все, что общество признает в качестве обращения, - это и есть деньги. Действительно, деньги - это товар, выступающий в роли всеобщего эквивалента, отражающего стоимость всех прочих товаров.

Каковы же основные этапы истории развития денег? Первый этап- появление денег с выполнением их функций случайными товарами; второй этап - закрепление за золотом роли всеобщего эквивалента; третий этап - этап перехода к бумажным или кредитным деньгам ; и последний четвертый этап - постепенное вытеснение наличных денег из оборота , вследствие чего появились электронные виды платежей.

Кроме того, деньги имеют собственную классификацию. В частности, по форме существования деньги бывают наличные и безналичные. Наличные деньги в свою очередь подразделяются на реальные деньги (это монеты из драгоценных металлов, слитки), кредитные деньги (банкноты и казначейские билеты) и разменные монета. Безналичные деньги могут существовать как в рамках национальной денежно-кредитной системы в форме национальной валюты, так и в форме межнациональных платежных средств в системе международных расчетов. [2, c.102]

Сущность денег как экономической категории проявляется в их функциях, которые выражают внутреннюю основу, содержание денег.

Деньги выполняют следующие пять функций:

1. 
   мера стоимости,
   
2. 
   средство обращения,
   
3. 
   средство накопления и образования сокровищ,
   
4. 
   средство платежа,
   
5. 
   мировые деньги.
   

Мера стоимости – денежная единица, используемая для измерения и сравнения стоимостей товаров и услуг. Деньги как всеобщая мера стоимости сформировались в течение многовековой истории развития цивилизации. Основой появления денег служит обмен материальных благ, который в весьма неразвитой форме существовал ещё в первобытном обществе. С течением времени разделение труда между племенами и общинами привело к усилению специализации, и как следствие – к росту обмена продуктами труда. По мере развития обмена некоторые товары постепенно становятся наиболее употребительными эквивалентами всех других обмениваемых товаров. Например, скот, меха, зерно и т.п. Но с течением времени появляется всеобщий товар-эквивалент, на который обменивается любой товар разных народов. Таким эквивалентом становятся благородные металлы.

Выполнение деньгами функции меры стоимости заключается в оценке стоимости товаров путём установления цен. Цена формируется на рынке, и при равенстве спроса и предложения на товары она зависит от стоимости товара и стоимости денег. При золотом стандарте цены зависели от стоимости товара, поскольку стоимость денег-золота была относительно постоянной. При бумажно-денежной и банкнотной системах цены на товары выражаются в знаках стоимости, не обладающих собственной стоимостью, поэтому они не могут точно отражать ценность товаров.

В период быстрой инфляции деньги перестают выполнять свою функцию меры стоимости, но продолжают служить средством обмена.

Когда деньги используются как средство осуществления оплаты за товары и услуги, мы говорим, что они используются в качестве средства обращения. Таким образом, средства обращения – это деньги, используемые для покупки товаров и услуг, а также для уплаты долгов. В этой функции употребляются наличные денежные знаки. Функцию средства обращения могут выполнять бумажные и кредитные деньги. В настоящее время господствующее положение заняли кредитные деньги, выступающие как покупательное и платёжеспособное средство.

Выполняя функцию средства обращения, деньги фактически становятся посредником в процессе обмена. Вместо того чтобы обменивать непосредственно один товар (Т₁) на другой (Т₂) – это называют бартером, – товаропроизводители получают за проданный ими товар деньги (Д), на которые приобретают нужные им иные товары. Эту функцию описывают формулой закона денежного обращения:

Т₁ – Д – Т₂. (1.1)

Количество денег, которое необходимо для нормального обращения, определяется следующей формулой (ее называют еще уравнением обмена Фишера):

MV = PQ, (1.2)

где М - денежная масса (количество денег в обращении); Р - уровень цен товаров; V - скорость обращения единицы денег; Q - уровень реального производства (физический объем обращающихся товаров). Из уравнения обмена следует, что любое изменение количества денег в статике должно приводить к соответствующим изменениям уровня цен, реального объема производства, скорости обращения денег или комбинации этих переменных. Таким образом, с помощью уравнения Фишера можно доказать, что сбалансированность между денежной массой (с учетом скорости обращения) и ее товарным покрытием обеспечивается посредством изменения уровня цен. Цены тем выше, чем больше денег в обращении и меньше предложение товаров. [2, c.164]

Средство накопления – актив, сохраняемый после продажи товаров и услуг и обеспечивающий покупательную способность в будущем. В состав денежных накоплений входят остатки наличных денег, хранящихся у отдельных граждан, а также остатки денег на счетах.

Деньги, обеспечивая его владельцу получение любого товара, становятся всеобщим воплощением общественного богатства. Поэтому у людей возникает стремление к накоплению и сбережению. В современных экономических системах деньги могут храниться на счетах, которые приносят доход. Эти виды вкладов приносят процентный доход, который меньше, чем процентные выплаты по облигациям корпораций, дивиденды, выплачиваемые собственникам акций, или прибыль, которую может получать владелец фирмы или магазина.

Широко используются деньги как средство платежа. Такую функцию деньги выполняют при предоставлении и погашении денежных ссуд, при платежах на приобретаемые товары и оказанные услуги, при денежных взаимоотношениях с финансовыми органами, а также при погашении задолженности по заработной плате и др.

Функция мировых денег проявляется во взаимоотношениях между странами или между юридическими и физическими лицами, находящимися в различных странах. Мировые деньги функционируют как всеобщее платёжное средство, всеобщее покупательное средство и всеобщая материализация общественного богатства.

С функционированием денег как мировых денег связаны международные валютные отношения. Это форма организации международных валютных отношений, сложившаяся на основе международной договоренности и представляющая собой совокупность инструментов и органов, с помощью которых осуществляется платеже-расчетный оборот государств, входящих в эту систему. Основными элементами международной валютной системы являются: денежная масса, при помощи которой производятся международные расчеты; валютный курс; международные валютные рынки: наднациональные институты, занимающиеся регулированием межгосударственных валютных отношений. Главная задача международной валютной системы - регулирование сферы международных расчетов и валютных рынков для обеспечения устойчивого экономического роста, сдерживания инфляции, поддержания равновесия внешнеэкономического обмена и платежного оборота разных стран. [1, c.42]

В своем развитии международная валютная система прошла четыре этапа, которые представляют четыре международные валютные системы.
Первая система, так называемого золотого стандарта, стихийно сложилась к концу 19 века. При нем валюты ряда государств свободно обращались в золото на внутренних рынках своих стран. Вторая система - система золотодевизного стандарта, стала результатом решений Генуэзской конференции (1922 г.). Позднее он был признан большинством капиталистических стран. При золотодевизном стандарте банкноты размениваются не на золото, а на девизы (банкноты, векселя, чеки) других стран, которые затем могли быть обменены на золото. В качестве девизной валюты были избраны американский доллар и английский фунт стерлингов. Золотодевизный стандарт стал фактически переходной ступенью к системе регулируемых валютных курсов и, прежде всего, к системе золотовалютного стандарта.

Система золотовалютного стандарта (Бреттонвудской валютноя система) возникла в 30-е годы и полностью сформировалась в конце 50-х годов. В условиях этой системы бумажные деньги перестали обмениваться на золото. Свое юридическое оформление эта система получила на международной конференции в Бреттон-Вудсе (США) в 1944 г. Бреттонвудское соглашение представляет собой важнейший этап в развитии международной валютной системы: впервые она стала основываться на межправительственном соглашении. Закрепив систему золото-долларового стандарта, Бреттонвудская система сыграла важную роль в расширении международного торгового оборота, роста промышленного производства в промышленно развитых странах. [1, c.54]

Четвертая система - Ямайская валютная система - современный международный валютный механизм. В 1976 г. на очередном совещании МВФ в Кингстоне (Ямайка) были определены основы новой мировой валютной системы капиталистического мира. Основные составляющие современного международного валютного механизма сводятся к следующему:

1. упразднялась функция золота в качестве меры стоимости и точки отсчета валютных курсов;

2. золото утратило денежные функции и стало обычным товаром со свободной ценой на него;

3. странам предоставлялось право выбора любого режима валютного курса;

4. валютные отношения между странами стали основываться на «плавающих» курсах их национальных денежных единиц.

Между странами и международными финансовыми институтами для определения условной стоимости международной валютной единицы используется «валютная корзина». Валютная корзина - определенный набор валют, по отношению к которому определяется средневзвешенный курс одной валюты. Валютная корзина служит базой определения курса валют на основе перехода от долларового к многовалютному стандарту. В настоящее время принято включать в валютную корзину шесть валют: доллар США, евро, марки ФРГ, японскую цену, французский франк и английский фунт стерлингов, а определение удельного веса каждой проводится с учетом доли страны в международной торговле.

Все вышерассмотренные пять функций денег представляют собой проявление единой сущности денег как всеобщего эквивалента товаров и услуг – они находятся в тесной связи и единстве. Из всего вышесказанного вытекают три основных свойства денег, раскрывающих их сущность:

• 
  деньги обеспечивают всеобщую непосредственную обмениваемость, на них покупается любой товар.
  
• 
  деньги выражают меновую стоимость товаров, через них определяется цена товара.
  
• 
  деньги выступают материализацией всеобщего рабочего времени, заключённого в товаре.
  

Единство денег безналичного оборота и наличных денег обусловило возможность рассмотрения их как совокупности в виде денежной массы. Денежная масса – совокупность покупательных, платёжных и накопительных средств, обслуживающая экономические связи и принадлежащая физическим и юридическим лицам, а также государству.

Измерение количества денег, циркулирующих в экономической системе, может оказывать весьма существенное воздействие на реальный выпуск продукта, уровень цен, занятость и многие другие экономические переменные.

1.2. Задачи учета кассовых операций и денежных документов

Бухгалтерский учет кассовых операций и денежных документов имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия.

В настоящее время денежное обращение, порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь регулируется Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г. № 359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь», а также Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.03.2003 г. № 57 и Правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 22.05.2001 г. № 115, которые регламентируют порядок осуществления операций с наличными денежными средствами. [3, c.3]

После официального опубликования вступит в силу новая Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь. Она заменит действующие сегодня Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь. Инструкция утверждена постановлением Правления Нацбанка от 17.01.2008 N 4, которое направлено на правовую экспертизу в Минюст.

Бухгалтерский учет кассовых операций и денежных документов выполняет следующие основные задачи:

• 
  проверка правильности документального оформления и законности операций с наличными денежными средствами, денежными документами, своевременное и полное отражение их в учете, операции по их движению,
  
• 
  обеспечение своевременности, точности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений;
  
• 
  своевременное выявление результатов инвентаризации наличных денежных средств, денежных документов;
  
• 
  контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;
  
• 
  контроль за целевым использованием наличных денежных средств, денежных документов;
  
• 
  обеспечение сохранности наличных денежных средств, денежных документов, бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации;
  
• 
  изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств, как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.
  

Во всех операциях по кассе ГСХУ «Несвижской сортоиспытательной станцией» задействованы следующие участники:

• 
  лицо вносящее или получающее на руки наличные деньги;
  
• 
  руководитель организации, который несет ответственность за деятельность организации перед ее коллективом, законом; визирует бухгалтерские документы;
  
• 
  главный бухгалтер, разрабатывающий финансовую стратегию и тактику хозяйственных операций, оформляющий и проверяющий документы, визирующий их;
  
• 
  кассир, оформляющий кассовые документы, регистрирующий их, приходующий и выдающий наличные средства. [10, c.23]
  

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя организации, главного бухгалтера и кассира. Кассир при поступлении на работу ознакамливается с правилами ведения кассовых операций. С ним руководитель организации заключает договор о полной индивидуальной материальной ответственности. (см. приложение А) Это означает, что за недостачу денег в кассе в полном объеме отвечает кассир.

Предприятие вправе иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита, установленного банком по согласованию с руководителем предприятия. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждением банка ежегодно. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по установленной форме. (см. приложение Б)

Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждение банка, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей. Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия: в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и др., а также в соответствии с договором банковского счета.

Суть лимитирования хранения денежных средств состоит в том, что остаток денег в кассе на конец дня не должен превышать установленного лимита остатка. Обороты же по счету 50 за день могут превышать установленный лимит. Не использованные в 3-дневный срок наличные денежные средства, полученные в банке на оплату труда, а также вся денежная наличность, превышающая установленный лимит хранения наличных денег, подлежат сдаче в обслуживающее учреждение банка. [11, c.101]

Таким образом, бухгалтерский учет кассовых операций и денежных документов ставит задачи, выполнение которых предполагает полный и конкретизированный учет денежных средств, денежных документов в кассе предприятия.

2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1. Документальное оформление поступления и выдачи денежных средств из кассы

Под кассовыми операциями согласно Правилам ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь понимаются:

• 
  оприходование в кассу наличных денег;
  
• 
  прием наличных денег в кассу предприятия, выдача наличных денег из кассы предприятия и оформление кассовых документов;
  
• 
  соблюдение лимита остатка кассы, порядка и сроков сдачи наличных денег;
  
• 
  порядок использования выручки;
  
• 
  порядок и целевое использование наличных денег, полученных из касс банков;
  
• 
  ведение кассовой книги и хранение наличных денег и других ценностей.
  

Ни одна кассовая операция не проводиться без наличия первичных оправдательных документов, оформленных должным образом. [6, c.51]

К основной первичной документации кассовых операций относятся:

• приходный кассовый ордер (форма № КО-1);

• расходный кассовый ордер (форма № КО-2);

• платежная ведомость;

• журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма 1);

• кассовая книга (форма № КО-4).

Рассмотрим порядок оформления хозяйственных операций ГСХУ «Несвижской сортоиспытательной станции», в результате которых объем наличных средств в кассе увеличивается. Эти операции такие:

1. Получение денежных средств в банке по чеку на оплату труда;

2. Получение выручки наличными:

• за реализацию готовой продукции общественного питания,

• оказание услуг в сфере консультаций и проектных разработок;

Для получения денежных средств в банке по чеку на предприятии имеется чековая книжка. Её организация приобретает в банке. Для этого представляется в банк заявление-обязательство в одном экземпляре за подписями лиц (директора, заместителя директора, главного бухгалтера и заместителя главного бухгалтера), имеющих право распоряжаться счетом и печатью, платежное поручение в 2-х экземплярах для депонирования средств на сумму чековой книжки и платежное поручение в 2-х экземплярах на стоимость чековой книжки. В чековой книжке все чеки пронумерованы, на них проставлен номер расчетного счета, указано наименование учреждения, банка и владельца. В чеке указывают назначение требуемой суммы (на оплату труда, командировочные расходы и т. п.), суммы в нем пишут с заглавной буквы и прописью. Отрывная часть чека остается в банке, а его корешок с указанием полученной суммы — у организации.

Для приема денежных средств при реализации продукции, работ, услуг, за наличный расчет через столовую и торговые обслуживающие пункты используются кассовые суммирующие аппараты. Эти аппараты зарегистрированы в налоговом органе. На каждый кассовый суммирующий аппарат ведется книга кассира-операциониста. Книга зарегистрирована в налоговом органе. Она прошнурована, пронумерована и скреплена подписями руководителя и главного бухгалтера, печатью организации, а также подписью должностного лица налогового органа и печатью инспекции Министерства по налогам и сборам. Записи в книгах осуществляются ежедневно в хронологическом порядке. [5, c.320]

Операции по внесению в кассу наличных денег оформляются следующим образом. Прием наличных денег производится по приходным кассовым ордерам. (см. приложение Г - Е) Кассиры-операционисты по окончании своей смены подготавливают к сдаче денежную выручку, составляют отчеты, которые сдают в бухгалтерию. В кассу предприятия вносят наличные денежные средства. Главный бухгалтер составляет приходный кассовый ордер и квитанцию к нему, подписывает оба документа, ставит на квитанции печать предприятия, регистрирует ордер в журнале регистрации. Затем главный бухгалтер передает приходный кассовый ордер кассиру. Кассир проверяет соответствие сумм наличных средств по приходному ордеру, квитанции к нему и пересчитывает переданные кассиром-операционистом, вносящим наличные средства в кассу. При совпадении всех сумм кассир подписывает приходный ордер, квитанцию к нему и выдает квитанцию на руки лицу, вносящему наличные.

Кассир приходует наличные деньги, регистрирует операцию в кассовой книге, гасит приходный кассовый ордер и приложенные к нему документы штампом или надписью «получено». Главный бухгалтер отмечает погашенный приходный кассовый ордер в журнале регистрации.

Рассмотрим теперь второй тип кассовых операций - операции по расходу наличных средств из кассы. К ним относятся следующие операции:

1. Выдача заработной платы,

2. Сдача выручки на расчетный счет в банке,

3. Выдача сумм наличными под отчет.

Оформляются операции по расходу наличных денег следующим образом. Главный бухгалтер составляет и проверяет расходный кассовый ордер, который подписывается руководителем и главным бухгалтером, и регистрирует его в журнале регистрации. (см. приложение Ж)

Кассир принимает расходный кассовый ордер к исполнению, выдает наличные, требуя при этом от стороннего физического лица обязательного предъявления документа удостоверяющего его личность (например, паспорт). Кассир гасит приходный кассовый ордер, регистрирует совершенную операцию в кассовой книге. Главный бухгалтер отмечает расходный кассовый ордер в журнале регистрации как погашенный.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере. Если выдача денег производится по доверенности в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию производится кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. (см. приложение З) На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц на это уполномоченных. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, по расходным кассовым ордерам. Расписка в получении денег из кассы производится собственноручно получателем с указанием полученной суммы: рублей – прописью. [7, c.87]

По истечению сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию кассир:

а) в платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, ставит штамп: «Депонировано»;

б) составляет реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной ведомости делает надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверяет их с общим итогом по платежной ведомости и скрепляет подпись своей подписью;

г) записывает в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и проставляет на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № _____».

В бухгалтерии производится проверка отметок, сделанных кассиром в платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы заполнены бухгалтерией четко и ясно шариковой ручкой, так как подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир проверяет:

а) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия;

б) правильность оформления документов;

в) наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордера немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

2.2. Порядок ведения кассовой книги. Отчетность кассира

Все поступления и выдачи наличных денежных средств организации учитываются в кассовой книге. ГСХУ «Несвижская сортоиспытательная станция» ведет одну кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге ведутся в хронологическом порядке отдельно по каждому документу в 2-х экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов отрываются и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчисток и не оговоренных исправлений в кассовой книге нет, так как они не допускаются Правилами. Исправления в кассовой книге делаются путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм так, чтобы было можно прочитать зачеркнутое, надписывается над зачеркнутым исправленная сумма, внизу (на свободном месте) делается оговорка «исправлено на сумму______». Сумма указывается прописью и заверяется подписями кассира, а также главного бухгалтера. [3, c.209]

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день. Это суммарный приход кассы - оборот по дебету, из него вычитается суммарный расход — оборот по кредиту. Используя остаток средств в кассе на начало рабочего дня, кассир выводит остаток денег в кассе на конец рабочего дня. Этот же остаток является остатком на начало следующего дня. Затем кассир передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Пример отчета кассира приведен в приложениях В – К.

В бухгалтерии тщательно проверяют правильность оформления приходных и расходных кассовых документов, соответствие записей в отчете данным приложенных к нему документов, подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Также сверяются суммы полученных и сданных наличных денег в учреждения банка по расчетному счету. После проверки кассового отчета впроставляют номера корреспондирующих счетов.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. С этой целью главный бухгалтер систематически анализирует записи в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов и проверяет соблюдение установленного лимита остатка наличных денег в кассе, использование полученных в банке наличных денег по целевому назначению; своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, а также кассовой выручки. Ответственность за соблюдением правил ведения кассовых операций несут руководитель организации, главный бухгалтер и кассир.

2.3. Хранение наличных денег и денежных документов

Касса ГСХУ «Несвижской сортоиспытательной станции» оборудована таким образом, чтобы обеспечить сохранность денежных средств и денежных документов в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. Ибо всех случаях, когда по вине руководителя не создаются необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, он несет ответственность в установленном законодательством порядке.

Помещение кассы ГСХУ «Несвижской сортоиспытательной станции» изолировано, а двери в кассу во время совершения операций - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношение к ее работе, воспрещен.

Все наличные деньги и денежные документы в ГСХУ «Несвижской сортоиспытательной станции» хранятся, внесгораемых металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассира. Ему запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром шкатулках хранятся у руководителя предприятия.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих организации, запрещено.

Перед открытием помещения кассы и металлических шкафов кассир осматривает сохранность замка дверей, оконных решеток и печатей, убеждается в исправности охранной сигнализации.

После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с правилами ведения кассовых операций, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. [11, c.101]

Исходя из выше сказанного можно сделать вывод, что на предприятии ГСХУ «Несвижская сортоиспытательная станция» сохранность денежных средств обеспечена должным образом, в соответствии с Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь.

3. ОРГАНИЗАЦИЯ АНАЛИТИЧЕСКОГО И СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

3.1. Отражение кассовых операций в регистрах бухгалтерского учета

После проверки всех записей в кассовом отчете и приложенных к нему приходных и расходных документов произведенные кассовые операции отражаются на счетах бухгалтерского учета. Для учета поступления наличных денег в кассу и выдачи из кассы применяется активный синтетический счет 50 «Касса». Все поступления денежных средств в кассу организации отражаются по дебету счета 50 «Касса», а выдача денег из кассы — по кредиту счета. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца. К счету 50 «Касса» могут открываться следующие субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы», 50-4 «Валютная касса». [9, c.2]

Субсчет 50-1 «Касса организации» предназначен для учета денежных средств в головной кассе организации.

Субсчет 50-2 «Операционная касса» открывается при наличии у организации подразделений, расположенных вне места ее расположения, не являющихся обособленными подразделениями (магазины, эксплуатационные участки и др.).

Субсчет 50-3 «Денежные документы» используется для отражения операций, связанных с приобретением и использованием денежных документов: почтовые марки, проездные билеты, путевки в санатории, дома отдыха, оплаченные авиабилеты.

Субсчет 50-4 «Валютная касса» используется организацией при работе с наличной иностранной валютой, например, при направлении работников организации в загранкомандировки. [7, c.94]

Произведем анализ кассовых операций ГСХУ «Несвижской сортоиспытательной станции» за декабрь 2007 года. Поступление денежных средств в кассу ГСХУ «Несвижской сортоиспытательной станции» складывается в основном за счет поступления денег с расчетного счета и поступления в кассу выручки от розничной реализации товаров и собственной продукции, оказании услуг.

Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета в банке за декабрь 2007 года составило: 21553530 белорусских рублей (на зарплату, хозяйственные нужды). Отражено следующей бухгалтерской проводкой: дебет счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации», кредит счета 51 «Расчетный счет».

Поступление в кассу выручки от реализации продукции столовой, оказании услуг составило: 60799870 белорусских рублей. Отражено корреспонденцией счетов: дебет счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации», кредит счета 90 субсчет 1 «Выручка от реализации».

Поступление в кассу наличных денежных средств в результате организации и обслуживания торжеств, ритуальных мероприятий в столовой составило: 2124730 белорусских рублей. Отражено следующей бухгалтерской проводкой: дебет счета 50 «Касса», субсчет 1, кредит счета 62 субсчет 3 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками».

Поступление в кассу наличных денежных средств при погашении работником причиненного предприятию материального ущерба составило: 145000 белорусских рублей. Отражено следующей проводкой: дебет счета 50 «Касса», субсчет 1, кредит счета 73 субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Итого приход за декабрь 2007 года составил: 84623130 белорусских рублей.

Расход денежных средств в кассе ГСХУ «Несвижской сортоиспытательной станции» в декабре 2007 года складывается из выдачи заработной платы работникам, сдачи выручки на расчетный счет в банк.

Расход наличных денежных средств в результате выдачи заработной платы работникам организации, премии составил: 20967280 белорусских рублей. Отражено проводкой: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.

Расход наличных денежных средств при выдаче денежных средств на хозяйственно-операционные расходы подотчетным лицам составил: 41230 белорусских рублей. Отражено корреспонденцией счетов: дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации».

ГСХУ «Несвижская сортоиспытательная станция» денежную выручку сдает в банк вечером по окончанию рабочего дня у банковских работников. Таким образом, денежные средства, сданные в банк, определенное время находятся в пути и учитываются на активном счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия на учета денежных сумм по счету 57 является копия сопроводительной ведомости к сумке с денежной выручкой на сдачу выручки инкассатору банка. (см. приложение К) Синтетический учет операций по счету 57«Переводы в пути» ведется в журнале-ордере №3-АПК. (см. приложение З) Аналитический учет денежных средств ведется ведомости формы №25-АПК. (см. приложение М) Записи в ведомости №25-АПК производятся на основании выписок банка в хронологической последовательности. [5, c.329]

Расход наличных денежных средств при сдаче денежной выручки в банк за декабрь 2007 года составил: 63109400 белорусских рублей. Отражены денежные средства, сданные в банк для зачисления на расчетный счет по дебету счета 57 «Переводы в пути», с кредитованием счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации». После зачисления выручки на расчетный счет делается проводка кредит счета 57 «Переводы в пути» с дебетованием счета 51 «Расчетный счет». Сальдо по счету 57 «Переводы в пути» показывает сумму денежных средств, сданных в банк в последний день месяца, но еще не поступивших на расчетный счет предприятия.

Расход наличных денежных средств при выдаче депонированной заработной платы составил: 545020 белорусских рублей. Отражено бухгалтерской проводкой: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации».

В декабре 2007 года при проведении инвентаризации была выявлена недостача денежных средств в кассе на сумму: 7210 белорусских рублей. Отражено следующей проводкой: дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации».

Итого расход за декабрь 2007 года составил: 84670140 белорусских рублей.

Регистром бухгалтерского учета, в котором на основании отчетов кассира и прилагаемых к ним первичных документов отражают кассовые операции, является журнал-ордер № 1-АПК. (см. приложение Н)

На его лицевой стороне фиксируются кредитовые обороты по счету 50 «Касса» в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами.

На оборотной стороне журнала-ордера формы № 1-АПК накапливаются в разрезе корреспондирующих счетов дебетовые обороты по счету 50 «Касса». Здесь также отражают остаток в кассе на начало и конец месяца.

Записи в журнале-ордере формы № 1-АПК производятся итогами за день на основании отчетов кассира. В отчетах кассира на основании приложенных первичных документов бухгалтером проставляется корреспонденция счетов.

Подсчитываются суммы однородных операций и полученные за день итоги в разрезе корреспондирующих счетов записываются в журнал-ордер формы № 1-АПК по лицевой стороне и оборотной. В графе «Дата (период)» указывают дату составления отчета кассира, на основании которого производятся записи по соответствующей строке журнала-ордера. [7, c.96]

В конце месяца в журнале-ордере формы № 1-АПК подсчитываются обороты за отчетный период по кредиту и дебету счета 50 в разрезе корреспондирующих счетов, производится взаимная сверка показателей, отраженных в других журналах-ордерах форм № 2-АПК «Журнал-ордер по кредиту счета 51 «Расчетный счет», 3-АПК «Журнал-ордер по кредиту счета 57 «Переводы в пути», 7-АПК «Журнал-ордер по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 11-АПК «Журнал-ордер по кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Реализация», 92 «Внереализационные доходы и расходы» и ведомости формы № 25-АПК «Ведомость аналитического учета по счету 57 «Переводы в пути» и др.

Остаток на конец месяца определяют следующим образом: к остатку на начало месяца прибавляют итог дебетового оборота за месяц и вычитают итог кредитового оборота за этот же период. Полученный остаток сверяют с остатком кассы, отраженным в последнем отчете кассира.

После взаимной проверки показателей журнала-ордера формы № 1-АПК итоги кредитовых оборотов по счету 50 «Касса» переносят с лицевой стороны журнала-ордера в Главную книгу, а составляющие их суммы по дебетуемым счетам — в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

3.2. Учет денежных документов

На счете 50 «Касса», субсчете 3 «Денежные документы» учитывают средства, вложенные в денежные документы, а именно почтовые марки, оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха и санатории и др. Денежные документы хранятся в кассе организации, их учет ведется по сумме фактических затрат на их приобретение.

На сумму оплаченных денежных документов составляют бухгалтерскую проводку: дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 51 «Расчетный счет», 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации». При покупке денежных документов составляется запись по дебету субсчета 50-3 «Денежные документы» с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. При получении денежных средств от работников организации за выданные им путевки составляется корреспонденция счетов по дебету субсчета 50-1 «Касса организации» и кредиту субсчета 50-3 «Денежные документы». При частичной оплате стоимости путевки за счет средств организации следует составить запись по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту субсчета 50-3 «Денежные документы». При использовании денежных документов для осуществления хозяйственной деятельности: почтовые марки, проездные билеты, может составляться запись на их списание по дебету счетов учета затрат на производство (25, 26 и др.) и кредиту субсчета 50-3 «Денежные документы». [11, c.109]

На сумму поступивших и списанных, выданных денежных документов в составляются приходные и расходные кассовые ордера. Аналитический учет ведется в отдельном разделе кассовой книги, где на каждый вид денежных документов открывается разворот книги.

В декабре 2007 года в ГСХУ «Несвижской сортоиспытательной станции» движений по счету 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы» не производилось, а сальдо на начало и конец месяца отсутствуют.

3.3. Инвентаризация кассы и контроль за соблюдением правил ведения кассовых операций

Согласно Правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.03.2003 г. № 57 в сроки, установленные руководителем субъекта хозяйствования, но не реже одного раза в квартал производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

В соответствии с Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от от 30.11.2007 № 180, при инвентаризации денежных средств в кассе, на счетах, в банках, в пути документы или расписки в остаток наличных денег не включаются. В ходе инвентаризации проверяется наличие денег путем их полного пересчета. По итогам инвентаризации наличных денежных средств комиссия составляет акт инвентаризации наличных денежных средств.

Не реже 1 раза в квартал в сроки, установленные руководителем ГСХУ «Несвижской сортоиспытательной станции», в кассе предприятия проводиться инвентаризация.

Для проведения инвентаризации кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия. [8, c.153]

Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета денежной наличности и проверки других ценностей, проверяет соблюдение кассовой дисциплины, уделяет внимание обеспечению сохранности денег и ценностей в кассе.

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей не производятся.

Комиссия ходе ревизии составляет акт по форме № инв-9. (см. приложение О) Форма № инв-9 применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе организации.

Результаты инвентаризации оформляются и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся до сведения руководителя организации.

Предложения и рекомендации по устранению выявленных в ходе проверки кассовой дисциплины недостатков, а также причин и условий, способствующих совершению хищений, обязательны к выполнению.

При этом ответственность за соблюдение Правил ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров, и кассиров.

Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица - кассира.

При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию.

Не допускается проведение инвентаризации при неполном составе инвентаризационной комиссии. Никаких подчисток и помарок в описях не допускается. Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально ответственным лицом. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. [3, c.60]

В декабре 2007 года в кассе ГСХУ «Несвижской сортоиспытательной станции» производилась инвентаризация на 30 декабря 2007 года. В результате была выявлена недостача денежных средств на сумму 7210 белорусский рублей. В бухгалтерском учете была учтена недостача денежных средств в кассе следующей записью: дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации».

Недостача денежных средств была допущена по вине материально ответственного лица — кассира, то ее сумма была списана проводкой: дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

А в последующем возмещение суммы недостачи производилось из заработной платы кассира, и оформлялась проводкой: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труд» — кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по возмещению материального ущерба» на сумму 7210 белорусский рублей.

Если недостача возмещается в кассу организации, то в бухгалтерском учете выполняется запись: дебет счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации» — кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

При отсутствии конкретного виновного лица сумма недостачи денежных средств, ранее отраженная по дебету счета 94, включается в состав внереализационных расходов организации и списывается следующей проводкой: дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 2 «Внереализационные расходы» — кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Если обнаруживаются наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, то они считаются излишком кассы и зачисляются по дебету счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации» и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 2 «Внереализационные доходы»

Ответственность за соблюдение кассовой дисциплины ведет руководитель предприятия, главный бухгалтер.

Проверки соблюдения кассой дисциплины субъектами хозяйствования могут осуществлять: налоговые, финансовые и другие государственные контролирующие организации, а так же банки и их филиалы, в которых открыты счета данных субъектов хозяйствования. Периодичность проверок банками устанавливается самостоятельно, но не ранее одного раза в два года. При этом, в период, за который проверяется кассовая дисциплина, должен быть не менее 3-х месяцев, а при установлении грубых нарушений, за более длительный период. О систематических нарушениях кассовой дисциплины, банки информируют Национальный банк Республики Беларусь, его главное управление, комитет государственного контроля, налоговые дисциплины.

3.4 Совершенствование бухгалтерского учета хозяйственных операций по движению денежных средств

Как видно из проведённой работы, учёт денежных средств на ГСХУ "Несвижская сортоиспытательная станция" поставлен на высокий уровень. Однако при написании работы были выявлены некоторые недостатки, а именно: при ведении учета денежных средств используется ЭВМ, но все расчеты и журналы ведутся в Microsoft Office Excel, то есть отсутствует программно-технический комплекс. Имеющиеся компьютеры не включены в единую сеть и не образуют общую базу данных для бухгалтерского учета. Так из-за отсутствия автоматизированных систем бухгалтерского учета труднее подсчитать затраты, выручку, прибыль, стоимость основных производственных фондов, иного имущества за любой период времени, рассчитать налоги, решить другие задачи. По тем же причинам вызывает сомнение достоверность предоставляемой информации.

Применение автоматизированных информационных систем позволило бы значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.

В условиях использования ЭВМ с программным продуктом необходимая информация о движении денежных средств обеспечивалось бы следующим путем: на основе информации, содержащейся в первичных документах, в системе бухгалтерского учета делались бы определенные проводки, согласно которых формировались накопительные, сводные вторичные документы. Информация из вторичных документов переносилась бы в сальдово-оборотную ведомость за отчетный период, на основе которой готовились все виды отчетности.

Как рекомендацию к более оперативному ведению учёта денежных средств, предлагаю оснастить кассу предприятия персональной ЭВМ с пакетом необходимых прикладных программ, а также провести сеть для формирования общей базы данных для бухгалтерского учета. На мой взгляд наиболее подходящей программой для автоматизации является 1С «Бухгалтерия».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Правильно организованный бухгалтерский учет способствует улучшению использования денежных ресурсов, совершенствованию расчетов с поставщиками, покупателями, другими субъектами предпринимательской деятельности. Данная курсовая работа посвящена бухгалтерскому учету кассовых операций. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет кассовых операций.

ГСХУ «Несвижская сортоиспытательная станция» для хранения денежных средств и выполнение расчетов создана касса.

Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и ценных бумаг и за всякий ущерб, причиненный предприятию.

В кассе хранятся небольшие денежные суммы в пределах установленного лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов. Для установления такого лимита предприятие представляет в обслуживающее учреждение банка расчет по установленной форме.

В большинстве случаев деньги в кассу поступают с расчетного счета в банке, а также от реализации продукции столовой, оказании услуг. Основным приходным кассовым документом является приходный кассовый ордер. Расход денег из кассы чаще всего связан с выплатой заработной платы и премий рабочим и служащим и других хозяйственных расходов. Основным документом, которым оформляется выдача денег из кассы, является расходный кассовый ордер.

Приходные и расходные кассовые ордера сразу после их исполнения подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено», «Получено» с указанием числа, месяца, года.

До передачи в кассу кассовые ордера и заменяющие их документы регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Сразу же после получения или выдачи денег данные приходных и расходных кассовых документов записываются кассиром в кассовую книгу.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе используется счет 50 «Касса». На основании обработанного отчета кассира в бухгалтерии ведется учет кассовых операций в журнале-ордере № 1-АПК. В сроки, установленные руководителем субъекта хозяйствования, но не реже одного раза в квартал производится внезапная ревизия кассы.

Исходя из вышесказанного, цель данной работы была достигнута. Был изучен и раскрыт порядок ведения кассовых и расчетных операций, учета денежных документов на примере организации ГСХУ «Несвижская сортоиспытательная станция».

В курсовой работе была описана методика ведения бухгалтерского учета кассовых операций ГСХУ «Несвижской сортоиспытательной станции». Были приведены счета, с помощью которых ведется учет кассовых операций. Была перечислена первичная документация, используемая при учете кассовых операций.

Ведение бухгалтерского учета кассовых операций ГСХУ «Несвижской сортоиспытательной станции» является полным и конкретизированным, что позволяет организовать четкое управление и контроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств.

В данной курсовой работе была сделана попытка проанализировать сущность и основные принципы ведения бухгалтерского учета кассовых операций, на конкретных операциях был приведен пример ведения учета, что может служить пособием для освоения данного материала, а также подготовкой к практической деятельности на предприятии.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. 
   Авдокушин Е.Ф. Международные экономические отношения. М.: ИЦ «Март», 2005. 354с.
   
2. 
   Акулов В.Б., Акулова О.В. Экономическая теория: Учеб. пособие. Петрозаводск: ПетрГУ, 2002. 505 с.
   
3. 
   Ерохова В.А. Новые правила инвентаризации // Налоговый вестник. 2008. № 02. С. 35
   
4. 
   Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 года «О бухгалтерском учете и отчетности» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 63. С. 41.
   
5. 
   Ильющенко Е.В., Кожарский В.В., Кожарская Г.Е. Кассовые операции (учет, контроль, ревизия, аудит). Мн.: Соврем.шк., 2007. 240 с.
   
6. 
   Кондакова Н.М. Оформляем приходный (форма КО-1) и расходный (форма КО-2) кассовые ордера // Главный Бухгалтер. Учетная и отчетная документация. 2004. № 6. С.
   
7. 
   Кравченко Л.И., Зверович С.Л., Кравченко М.А., Нестерова Г.Н. и др. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: Учеб. пособие. /Под ред. Л.И. Кравченко. Мн.: ООО «ФУ Аинформ», 2004. 792 с.
   
8. 
   Курляндчик С.А. Кассовые документы, отражающие движение белорусских рублей // Главный бухгалтер. 2004. №6. С. 51
   
9. 
   Михалкевич А.П., Папковская П.Я., и др. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: Учебник /Под ред. А.П. Михалкевич. Мн.: БГЭУ, 2004. 687 с.
   
10. 
    Папковская П.Я. Теория бухгалтерского учета: Учебник. Мн.: ООО «Информпресс», 2007. 240 с.
    
11. 
    План счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях. Мн.: Информпресс, 2005. 244 с.
    
12. 
    Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами Республики Беларусь, утв. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.03.2003 г. №57 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 14. С. 46.
    
13. 
    Трудовой кодекс Республики Беларусь. Мн.: Национальный центр правовой информации Республики Беларусь, 2007. 512 с.
    
14. 
    Чечеткин А.С. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: Учеб. пособие. Мн.: УП «ИВЦ Минфина», 2007. 470 с.
    
15. 
    Шинкевич А.А. Меры ответственности за нарушение порядка ведения кассовых операций//Главный бухгалтер. 2007. №8. С. 53
    

ПРИЛОЖЕНИЯ