Курсовая Учет расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии ООО Любава
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ПЕРМСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ
им. АКАДЕМИКА Д. Н. ПРЯНИШНИКОВА
Кафедра бухгалтерского
учета и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
По курсу: «Бухгалтерский учет в АПК»
Тема: «Учет расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии «ООО Любава» »
Выполнила: студентка 2 курса
Заочного факультета
специальность:
«Финансы и кредит»
Волкова Дарья Сергеевна
(номер зачетной книжки Фку-2010-378)
Руководитель: преподаватель
Шалаева Людмила Васильевна
Пермь 2011г.
Оглавление
Введение 3
1 Учет расчетов по заработной плате 4
1.1 Системы и формы оплаты труда. Понятие заработной платы 4
1.2 Первичные учетные документы, связанные с оплатой труда 10
1.3 Синтетический учет расчетов по оплате труда 13
1.4 Начисление и выплата заработной платы 15
1.5 Учет депонированной заработной платы 17
1.6 Учет удержаний из заработной платы работников 18
1.7 Учет расчетов с персоналом за неотработанное время 24
1.7.1 Оплата ежегодного отпуска 24
1.7.2 Оплата пособий по временной нетрудоспособности 25
1.7.3 Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении 32
2. Учет расчетов по заработной плате на примере ООО “Любава” 38
2.1 Расчет заработной платы сотрудников ООО “Любава” 38
2.2 Расчет пособий по временной нетрудоспособности 40
2.3 Расчет оплаты ежегодного отпуска 42
2.4 Расчет компенсации за неиспользованный отпуск 43
2.5 Расчет удержании алиментов 44
Заключение 46
Список литературы
Введение
Учет расчетов по заработной плате в системе бухгалтерского учета любой организации по праву занимает одно из центральных мест. В настоящее время тема организации оплаты труда является особенно актуальной в свете последних событий, связанных с разразившимся в ряде стран, с т.ч. и в России, кризисом. Практически все организации, чтобы «выжить» стремятся минимизировать все свои затраты, в том числе и издержки на оплату труда персонала, а также оптимизировать штатную численность персонала.
В данных условиях особенно важным является выбор оптимальной системы и формы оплаты труда, которые не только позволят стимулировать производительность труда персонала, но и помогут организации избежать лишних затрат.
Целью данной курсовой работы является изучение различных аспектов бухгалтерского учета расчетов по заработной плате. Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:
Рассмотреть существующие системы и формы оплаты труда, понятие заработной платы;
Рассмотреть и научиться оформлять первичные учетные документы по учету заработной платы;
Изучить бухгалтерские счета, с помощью которых осуществляется учет расчетов по заработной плате;
Рассмотреть на примере ООО «Любава» следующие аспекты темы:
-начисление и выплата з/п;
-учет удержаний из з/п;
-расчет оплаты ежегодных отпусков, пособий по временной нетрудоспособности, компенсации за неиспользованный отпуск.
Выявить недостатки в организации учета расчетов по з/п ООО «Любава» и разработать рекомендации по его совершенствованию.
1 Учет расчетов по заработной плате
1.1 Системы и формы оплаты труда. Понятие заработной платы
Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. [ 1]
┌────────────────────────────────┐
│ Заработная плата │
└───────────────┬────────────────┘
┌───────────────┴───────────────┐
┌──────────────────────┴─────────────┐ ┌──────────────┴──────────────────┐
│ Основная заработная плата, │ │ Дополнительная заработная плата │
│ начисленная по тарифным ставкам │ │ (надтарифная часть) │
│ (окладам) │ │ │
└────────────────────────────────────┘ └───────┬─────────────────────────┘
┌────────────────────────┴─────┐
┌──────────────────────┴─────────────┐ ┌─────────────┴───────────────────┐
│Выплаты компенсационного характера: │ │Выплаты стимулирующего характера:│
│надбавки к тарифным ставкам и │ │надбавки (доплаты) к тарифным │
│окладам за сложность и напряженность│ │ставкам и окладам за │
│работы, режим работы, совмещение │ │профессиональное мастерство, │
│профессий, сверхурочную работу и др.│ │производственные достижения и др.│
└───────────────────────────────┬────┘ └───────┬─────────────────────────┘
┌────────┴───────────────┴─────┐
┌──────────────────────┴─────────────┐ ┌─────────────┴───────────────────┐
│Постоянные выплаты: за сложность и │ │Разовые выплаты: за работу в │
│напряженность, увеличение объема │ │выходные и праздничные дни, │
│работ, за профессиональное │ │ночное время, сверхурочные часы и│
│мастерство │ │др. │
└────────────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────┘
Рис. 1. Структура заработной платы работника [23]
Системы и формы оплаты труда работников, размер з/п, премии, надбавки устанавливаются в каждой организации (за исключением государственных и муниципальных) самостоятельно. Вопросы оплаты труда регулируются Трудовым Кодексом РФ, иными нормативно-правовыми актами РФ, а также локальными нормативными актами: коллективным договором, трудовым договором, положением о системе оплаты труда, штатным расписанием и др.
Системы оплаты труда:
Тарифная
Бестарифная
Система плавающих окладов
На комиссионной основе
Урочно-повременная
Формы оплаты труда:
повременная
повременно-премиальная
сдельная:
прямая сдельная
сдельно-премиальная
сдельно-прогрессивная
косвенно-сдельная
аккордная
Тарифная система оплаты труда – система оплаты труда, основанная на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий. (ст. 143 ТК) Тарифная система включает в себя следующие элементы: тарифные ставки, оклады (должностные оклады), тарифную сетку и тарифные коэффициенты.
Тарифная ставка – фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. [1]
Общим принципом построения системы тарифных ставок является их возрастание по мере увеличения разряда, который представляет собой показатель сложности выполняемой работы и уровня квалификации работника.
Должностной оклад – фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. [1]
При оплате труда рабочих используются тарифные ставки, а при оплате труда руководителей, специалистов и служащих – должностные оклады.
Для дифференциации заработной платы в зависимости от сложности труда применяются тарифные сетки и тарифно-квалификационные справочники.
Тарифная сетка – совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и требований к квалификации работников с помощью тарифных коэффициентов. [1]
Тарифный разряд – величина, отражающая сложность труда и уровень квалификации работника. [1]
Квалификационный разряд – величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника. [1]
Тарификация работ – отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда. [1]
Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, Единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих.
Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих состоит из тарифно-квалификационных характеристик, содержащих характеристики основных видов работ по профессиям рабочих в зависимости от их сложности и соответствующих им тарифных разрядов, а также требования, предъявляемые к профессиональным знаниям и навыкам рабочих.
Единый квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих состоит из квалификационных характеристик должностей руководителей, специалистов и служащих, содержащих должностные обязанности и требования, предъявляемые к уровню знаний и квалификации руководителей, специалистов и служащих.
Тарифно-квалификационные справочники содержат подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя, которая определяется разрядом. Тарифная сетка представляет собой таблицы с почасовыми или дневными тарифными ставками для каждого разряда. [17]
Тарифная система предполагает выбор между повременной и сдельной формами оплаты труда.
Повременная форма оплаты труда используется при оплате труда руководящего персонала организаций (заместители, помощники, начальники отделов), персонала вспомогательных и обслуживающих производств, лиц, работающих на условиях штатного совместительства, работников непроизводственной сферы на количество отработанных им часов или дней. [17]
Оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Заработок рабочих определяется умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на оклад. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них. Если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней. [17]
При повременно-премиальной форме оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю.
Сдельная форма оплаты труда - форма, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда. Используется при оплате труда работников основного производства предприятий. При этом различают следующие виды этой формы оплаты труда: прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная система и косвенно-сдельная. [17]
При прямой сдельной форме оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. [17]
Сдельно-премиальная форма оплаты труда предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). [17]
При сдельно-прогрессивной форме оплата повышается за выработку сверх нормы.
При косвенно-сдельной форме оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка. Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о выработке. [17]
Аккордная форма оплаты труда: з/п работников определяется не за отдельную операцию, а за весь объем работ (аккордное задание). В большинстве своем такая система применяется при оплате труда работников строительных и прочих бригад, когда общая сумма вознаграждения определяется исходя из оценки аккордного задания, а конкретные суммы заработка каждого работника исходя из количества и качества затраченного труда.
Бестарифная система оплаты труда основана на определении размера з/п каждого работника в зависимости от конечного результата работы всего коллектива. Работнику присваивается определенный квалификационный уровень, но твердый оклад или тарифная ставка не устанавливаются. Бестарифная система, как правило, строится на основе двух коэффициентов: квалификационного и трудового участия (КТУ). [17]
КТУ определяет вклад каждого члена трудового коллектива в конкретные результаты деятельности этого коллектива. Он устанавливается работнику по результатам работы за определенный период, например месяц. В следующем месяце КТУ работника определяется по результатам работы в этом месяце и т. д.
Система плавающих окладов. При использовании системы плавающих окладов в зависимости от результатов труда работников (роста или снижения производительности труда) производится периодическая корректировка должностного оклада (тарифной ставки) при условии выполнения задания по выпуску продукции. [17]
Система оплаты труда на комиссионной основе. При использовании комиссионной системы оплаты труда размер з/п работника определяется в виде фиксированного размера (процента) от дохода, получаемого организацией от реализации продукции (работ, услуг), в которой принимал участие работник. [17]
Урочно-повременная система оплаты труда - при выполнении установленной нормы оплаты труда производится по повышенным часовым ставкам за фактически отработанное время или повышенным часовым ставкам за фактически отработанное время или повышенным расценкам. Если норма труда не выполнена, работа продолжается до окончания, но уже без оплаты сверхурочного времени, или устанавливаются пониженные ставки (расценки).
Выплата з/п, как правило, производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях) не реже, чем 2 раза в месяц. [1] В соответствии с коллективным или трудовым договором, по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах (например, в натуральном выражении), не противоречащих законодательству РФ. При этом доля з/п, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы з/п. Отметим, что законодательно закреплена нижняя граница размера оплаты труда – МРОТ, ниже которого з/п не может быть установлена в организации. С 01 января 2009 г. МРОТ составляет 4330 руб. в месяц. [9]
Заработная плата может выдаваться работникам наличными денежными средствами из кассы организации, в последнее время всё чаще з/п перечисляется на специальные карточные счета в обслуживающем банке, предполагающие использование пластиковых карт. По соглашению обеих сторон (работодателя и работника), работнику могут перечислять деньги на другой карточный счет (например, у работника имеется карта Visa в другом банке). В этом случае работник пишет соответствующее заявление, в котором указывает все реквизиты своего карточного счета.
Заработная плата является элементом себестоимости продукции, работ, услуг. Однако включается в себестоимость она по-разному. З/п рабочих, непосредственно производящих продукцию, списывается на счет 20 «Основное производство». З/п административно-управленческого персонала отражается на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в составе накладных расходов и списывается на тот же 20-й счет, но в конце месяца, вместе с другими накладными расходами. [17]
Таким образом, существуют разнообразные системы и формы оплаты труда персонала. От выбора определенной системы оплаты труда зависит и выбор формы оплаты труда. На практике, как правило, применяются различные сочетания нескольких форм оплаты труда. Но какую бы систему и форму оплаты труда организация не выбрала, размер оплаты труда не может быть ниже МРОТ (на данный момент, 4330 руб.).
1.2 Первичные учетные документы, связанные с оплатой труда
Для учета личного состава, отработанного времени, начисления и выплаты заработной платы используют унифицированные формы первичных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»:
приказ (распоряжение) о приеме работника(ов) на работу;
личная карточка работника;
штатное расписание;
приказ (распоряжение) о переводе работника(ов) на другую работу;
приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска;
приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора;
табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда;
табель учета рабочего времени и др. [12]
Приказ о приеме на работу содержит ФИО работника, структурное подразделение, табельный номер, оклад и др. сведения.
Личная карточка работника содержит биографические данные работника, сведения об образовании, о воинском учете, переводах на др. работу, отпусках и др. Ведется в отделе кадров на каждого работника.
Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, наименование должностей, специальностей, профессий с указанием квалификации, сведения о количестве штатных единиц.
Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (ф. №Т-12) и табель учета рабочего времени (ф. №Т-13) применяют для осуществления табельного учета. Форма №Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма №Т-13-только для учета использования рабочего времени. Форма №Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных.
Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы. Табели составляются в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, подписываются руководителем структурного подразделения и кадровой службы и передаются в бухгалтерию.
Аналитический учет средств на оплату труда ведется по каждому работнику организации. С этой целью в бухгалтерии ведутся следующие аналитические регистры:
-лицевой счет (форма № Т-54);
-расчетная ведомость (форма Т-51);
-платежная ведомость (форма Т-53);
-расчетно-платежная ведомость (форма Т-49). [17]
Лицевой счет открывается на каждого работника на основании приказа о приёме на работу. В нем отражаются помесячно все виды начислений и удержаний, которые были произведены. На основании этих данных вычисляется средний заработок для начислений при оплате отпуска, по больничным листам и т.д. Лицевой счет открывается на год, по окончании года закрывается и на следующий год открывается новый. [17]
На основе данных лицевых счетов заполняется расчетная ведомость, отражающая расчеты по оплате труда с персоналом цеха, отдела либо организации в целом. Содержит данные об отработанном времени, начислениях, удержаниях, о сумме к выплате. На основе расчетной ведомости заполняется платежная ведомость, которая используется для выплаты з/а. В ней указываются ФИО работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписки в получении з/п. [17]
Лицевой счет, расчетная и платежная ведомости применяются обычно в крупных организациях. На малых и средних предприятиях, как правило, применяется расчетно-платежную ведомость, в которой отражается и начисление, и выплата з/п.
Таким образом, в организациях используется множество первичных учетных документов, с помощью которых осуществляется учет отработанного времени, на основании которых осуществляется начисление и выплата з/п. Практически все формы этих документов унифицированы, что необходимо учесть при их составлении.
1.3 Синтетический учет расчетов по оплате труда
Синтетический учет расчетов по оплате труда осуществляется на пассивном счете № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». П
о кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:
оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, – в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";
начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм, – в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п., – в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". [14]
По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. [14]
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам"). [14]
Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" корреспондирует со счетами:
| по дебету | по кредиту |
| 50 Касса | 08 Вложения во внеоборотные активы |
| 51 Расчетные счета | 20 Основное производство |
| 52 Валютные счета | 23 Вспомогательные производства |
| 55 Специальные счета в банках | 25 Общепроизводственные расходы |
| 68 Расчеты по налогам и сборам | 26 Общехозяйственные расходы |
| 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 28 Брак в производстве |
| 71 Расчеты с подотчетными лицами | 29 Обслуживающие производства и хозяйства |
| 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям | 44 Расходы на продажу |
| 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
| 79 Внутрихозяйственные расчеты | 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
| 94 Недостачи и потери от порчи ценностей | 79 Внутрихозяйственные расчеты |
| | 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
| 91 Прочие доходы и расходы | |
| 96 Резервы предстоящих расходов | |
| 97 Расходы будущих периодов | |
| 99 Прибыли и убытки |
Таблица 1 Корреспондирующие со счетом 70 счета [14]
Итак, учет расчетов по з/п осуществляется на счете № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который корреспондирует с различными счетами: 50, 51, 68, 69 и проч.
1.4 Начисление и выплата заработной платы
Трудовым кодексом установлена обязанность выплачивать зарплату не реже чем каждые полмесяца (ст. 136). Размер аванса ТК РФ не устанавливает, он фиксируется в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном договоре, трудовом договоре. Возможно использование следующих вариантов начисления аванса:
Вариант 1. Выплачивать аванс в твердой сумме или в процентах от оклада работника. Вариант 2. Рассчитывать зарплату работнику дважды в месяц исходя из фактически отработанного им времени (нормы выработки). При этом рассчитывать зарплату сдельщикам и почасовикам. [21]
Необходимо учитывать также, что при выплате аванса никакие налоги и взносы не уплачиваются. НДФЛ рассчитывается на последний день месяца, за который была начислена зарплата, и удерживается при ее выплате, а страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на "несчастное" страхование уплачиваются с зарплаты за истекший месяц. [21]
Однако с уплатой НДФЛ может возникнуть следующая проблема. Так, если вы выплатите работнику аванс, не удержав при этом НДФЛ, а за вторую половину месяца работнику не будет положена заработная плата по какой-либо причине (например, работник в это время находился в отпуске за свой счет), то может сложиться ситуация, когда удержать НДФЛ вам будет не из чего. Тогда организации придется заплатить налог за счет собственных средств, отразить в учете задолженность работника перед организацией и удержать эту задолженность в следующем месяце. Поэтому проще удерживать НДФЛ и с аванса, но не перечислять его в бюджет сразу, а перечислять сумму налога, удержанную со всей зарплаты за месяц, единожды при выплате работнику зарплаты по итогам месяца. [21]
При выдаче наличных денег персоналу в качестве заработной платы из кассы организации необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ. [16]
Наличные денежные средства для выдачи работникам з/п, пособий по нетрудоспособности и т.д. организации получают в обслуживающих их банках. Как правило, выплаты, носящие регулярный характер: оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий, оформляются расчетно–платёжными (форма № Т-49) или платежными (форма № Т-53) ведомостями. Допускается оформление ведомостей и в случаях разовых выдач денег на оплату труда (при уходе в отпуск, по больничному листу и т.д.), а также выдач депонированных сумм, если расчеты производятся одновременно с несколькими лицами. На общую сумму выданной з/п составляется один расходный кассовый ордер. Разовые выплаты наличных денежных средств из кассы предприятия производятся по отдельным (оформленным на одного работника) расходным кассовым ордерам.
Начисление з/п отражается проводкой: Дебет 20 (25,26) Кредит 70. Выплата – Дебет 70 Кредит 50 (51).
Работодатель за невыплату каждой части зарплаты в срок, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором, обязан автоматически (независимо от причины задержки) выплатить работнику денежную компенсацию:
┌───────────────┐ ┌───────────┐ ┌────────────────┐ ┌──────────┐
│ Размер │ │ Сумма │ │ Ставка │ │Количество│
│ компенсации │ │задержанной│ │рефинансирования│ │ дней │
│ за невыплату │ = │ зарплаты │ x │ ЦБ РФ │ / 300 x │ просрочки│
│зарплаты в срок│ │ │ │ │ │ выплаты │
└───────────────┘ └───────────┘ └────────────────┘ └──────────┘
Компенсация начисляется со дня, следующего за днем, установленным для выплаты зарплаты, по день фактической выплаты включительно. (шаповал)
Компенсация в размере, установленном законом, коллективным или трудовым договором учитывается в составе внереализационных расходов при налогообложении прибыли; не облагается: НДФЛ; взносами на обязательное пенсионное страхование; взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. [30]
1.5 Учет депонированной заработной платы
Если заработная плата не была получена работниками в сроки, указанные в ведомости, кассир должен:
а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: "Депонировано";
б) составить реестр депонированных сумм;
в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью.
г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: "Расходный кассовый ордер N ____".
Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер. В бухгалтерском учете делается запись: Дебет 70 Кредит 76 – на сумму неполученной заработной платы. [16]
Депонированная з/п может быть востребована работником в течение 3-х лет. По истечении этого срока невостребованная сумма прибавляется к прибыли предприятия как прочие доходы (счет 91).
1.6 Учет удержаний из заработной платы работников
Удержания из заработной платы работника производят в строгом соответствии с законодательством РФ. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами – 50% заработной платы, причитающейся работнику. [1]
Размер удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, при возмещении ущерба, причиненного преступлением, не может превышать 70 %. [1]
В зависимости от оснований различают три вида удержаний, производимых из сумм заработной платы работников или иных вознаграждений:
- обязательные;
- удержания по инициативе администрации;
- удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем.
Обязательные удержания производятся в соответствии с федеральными законами и другими нормативными актами РФ. Для их производства не требуется издания приказа администрации организации и письменного согласия работников. К обязательным относятся следующие удержания:
-налог на доходы физических лиц. Регулируется главой 23 части второй Налогового Кодекса РФ. НДФЛ с работника взимается по месту выплаты з/п. Налоговой базой при этом являются все доходы работника.
В соответствии с НК РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. [3, ст. 224]
НК РФ предусматривает возможность предоставления работникам стандартных налоговых вычетов:
| Сумма вычета, руб. | Категории работников, которым предоставляется вычет | Статья Налогово-го Кодекса РФ |
| 3000 | лица, перенесшие лучевую болезнь, инвалиды Чернобыльской АЭС, лица, принимавшие участие в подземных испытаниях ядерного оружия и др. | пп.1 п. 1 ст. 218 |
| 500 | Герои СССР и РФ, участники ВОВ, инвалиды с детства, инвалиды I и II групп и др. | пп. 2 п. 1 ст. 218 |
| 400 | Всем работникам до того момента, как их доход с начала налогового периода не превысит 40 000 руб. (с 01 января 2009 г., ранее этот предел составлял 20 000 руб.) | пп.3 п. 1 ст. 218 |
| 1000 | На каждого ребенка работника, если работник – единственный родитель, сумма вычета удваивается. Действует до тех пор, пока доход работника не превысил 280 000 руб. | пп. 4 п. 1 ст. 218 |
Таблица 2 Налоговые вычеты по НДФЛ
Стандартные вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих возможность их предоставления: копий свидетельства о рождении, удостоверения ветерана и проч. (НК РФ)
Если работник имеет право на несколько категорий вычетов, ему предоставляется максимальный из вычетов. [3, ст. 218]
-удержания по исполнительным листам.
Исполнительный лист – документ, выданный судом и определяющий причину, порядок и размер удержаний с работника. Он высылается по месту работы ответчика и является обязательным для исполнения. Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю. [25]
Наиболее частым является поступление исполнительных листов об уплате алиментов. Удержание алиментов производятся по месту выдачи заработной платы и в размерах, указанных в исполнительном листе или в заявлении должника (в случае добровольной уплаты алиментов). Порядок удержания алиментов регулируется Семейным кодексом РФ. [2]
Алименты выплачиваются на основании следующих документов:
а) соглашение об уплате алиментов, которое заключается между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособности указанных лиц - между их законными представителями.
б) решения суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов);
в) заявления плательщика алиментов, если он изъявил добровольное желание добровольно платить алименты и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей работы. [25]
Алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в размере: на 1 ребенка -1/4, на 2 детей - 1/3, на трех детей и более – 50% заработка (дохода). В отдельных случаях алименты устанавливаются в твердой денежной сумме. [2, ст. 81]
Перечень, утвержденный Правительством РФ, содержит полный список видов доходов работника, с которых можно удерживать алименты: алименты удерживаются со всех видов заработной платы и дополнительного вознаграждения, в т.ч. любых премий, предусмотренных системой оплаты труда. [10]
К удержаниям по инициативе администрации относятся следующие удержания [1, ст. 137]:
- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в др. случаях;
-удержание задолженности по подотчетным суммам;
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. (Порядок кассов. Опер) Если сотрудник этого не сделал, организация вправе удержать невозвращенные деньги из его зарплаты. (ст.137 ТК РФ) Это можно сделать в течение месяца со дня окончания установленного срока. При этом размер удержания не должен превышать 20 % от зарплаты сотрудника [1, ст. 138];
- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;
- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска (при этом удержания за такие дни не производятся, если работник увольняется по таким основаниям, как ликвидация организации либо прекращение деятельности ИП; сокращение численности или штата работников организации; смена собственника имущества организации; призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую её альтернативную гражданскую службу; восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда» и др. случаях, предусмотренных ТК РФ. [1]
-удержания с виновного работника с целью возмещения суммы причинённого ущерба. [1, ст. 248]
Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Прямой действительный ущерб - реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам. [1, ст. 238]
За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка. Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере. [1]
Случаи возникновения полной материальной ответственности содержатся в ст. 243 ТК РФ:
-недостача вверенных ценностей;
-умышленное причинение ущерба и др. [1]
Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником.
Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами.
К удержаниям, производимым по согласованию между работодателем и физическими лицами, относятся следующие удержания:
- кредитов, ссуд, займов, выданных работнику;
- сумм по личному страхованию;
- в погашение обязательств по подписке на акции;
- стоимости отпущенной продукции или оказанных услуг и т.п.
Подобные удержания производятся при возникновении письменных (в ряде случаев – устных) обязательств физических лиц перед работодателем, которые оформляются, например, распиской, договором займа и т.п.
Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:
68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);
28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов. [17]
Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам – по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 (при переводе по почте или зачислении на счет получателя).
Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др. По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму удержаний из заработной платы. [17]
Итак, организация может производить различные виды удержаний (обязательные удержания; удержания по инициативе администрации; удержания по согласованию сторон) из з/п работника, строго соблюдая при этом действующее законодательство РФ.
1.7 Учет расчетов с персоналом за неотработанное время
1.7.1 Оплата ежегодных отпусков
Статьей 136 ТК РФ предусмотрено, что оплата отпуска должна производиться не позднее, чем за три дня до его начала. Сумма оплаты считается следующим образом [19]:
Порядок расчета среднего дневного заработка зависит от того, были у работника в течение расчетного периода дни, которые необходимо исключать, или нет. Если расчетный период отработан полностью, средний дневной заработок определяют по формуле:
где 29,4 – среднемесячное количество календарных дней;
12 – количество месяцев расчетного периода.
Если же расчетный период отработан не полностью, то сначала нужно будет подсчитать отдельно количество календарных дней в неполных месяцах:
Затем рассчитываем средний дневной заработок по формуле:
С
Предпола-гаемая годовая сумма расходов на отпуска
отрудники обычно уходят в отпуск в течение года неравномерно. С целью равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или расходы на продажу в организации может быть создан резерв на предстоящую оплату отпусков. Резерв, как правило, формируется за счет ежемесячных отчислений, размер которых составляет 1/12 суммы резерва. Сумма резерва определяется так [17]:
В бухгалтерском учете создание резерва отражается так:
Д-т 20, 23, 25, 26, 44 и др К-т 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет 1 «Резервы предстоящей оплаты отпусков». Использование резерва по мере предоставления отпусков отражается следующим образом: Д-т 96 субсчет 1 К-т 70. [17]
1.7.2 Оплата пособий по временной нетрудоспособности
Основанием для назначения и выплаты пособия является листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме, утвержденной в РФ. [4, ст. 13]
В первую очередь, необходимо проверить правильность заполнения лицевой части больничного листа, которая должна быть оформлена в соответствии с приказом Минздравсоцразвития РФ от 01.08.2007 № 514 «О порядке выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности». [15]
Это важно, так как при выплате пособия по неправильно оформленному больничному листу, при проверке ФСС РФ, выплата не будет зачтена как расход за счет средств ФСС. При обнаружении ошибок в больничном листе необходимо вернуть его работнику для внесения исправлений по месту выдачи. Отметим, что при потере больничного листа выдается его дубликат, по которому также выплачивается пособие.
Необходимо учитывать, что больничный лист должен быть обработан в течение 10 дней со дня получения его от работника. [4]
Далее заполняется оборотная сторона больничного листа.
В первом разделе пишем название организации, структурного подразделения, должность (профессию) работника и его табельный номер. Отмечаем вид трудового договора. Если он бессрочный, то подчеркиваем, что работа постоянная, в противном случае подчеркиваем слово "срочная" и ставим срок договора. Если трудовой договор бессрочный, то вместо срока ставим прочерк. Затем указываем период, в течение которого работник находился на больничном, и дату, когда он приступил к работе. После этого ставим дату заполнения раздела, подпись руководителя подразделения и табельщика. [18]
Второй раздел заполняется в кадровой службе организации. Указывается продолжительность страхового стажа работника, который находился на больничном. [18] От страхового стажа зависит размер пособия:
| Страховой стаж | Размер пособия |
| 8 лет и более | 100 % среднего заработка |
| От 5 до 8 лет | 80 % среднего заработка |
| От полугода до 5 лет | 60 % среднего заработка |
| Менее полугода | пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов. |
Таблица 3 Размер пособия в зависимости от стажа [4]
При этом размер пособия, выплаченного за календарный месяц, не может быть выше законодательно установленного:
| Год | Максимальный размер пособия (руб.) | |
| По временной нетрудоспособности | По беременности и родам | |
| 2008 г. | 17 250 | 23 400 |
| 2009 г. | 18 720 | 25 390 |
| 2010 г. | 20 030 | 27 170 |
| 2011 г. | 21 390 | 29 020 |
Таблица 4 Максимальные размеры пособий за календарный месяц [6, ст. 8]
Для подсчета общего страхового стажа суммируются все подтвержденные периоды, включаемые в страховой стаж. Периоды менее календарного месяца складываются отдельно. Затем каждые 30 календарных дней, полученные в результате суммирования, переводятся в полный месяц, а каждые 12 таких месяцев переводятся в полный год. [5]
Страховой стаж на день наступления нетрудоспособности считается на основании трудовой книжки и документов, представленных работником.
Третий раздел заполняется в бухгалтерии. Указываем Ф.И.О. работника, процент оплаты больничного и количество оплачиваемых календарных дней. Если больничный - по уходу за ребенком или членом семьи, необходимо указать количество календарных дней такого ухода с начала текущего календарного года. Количество дней, которые оплачиваются при уходе за больным членом семьи, строго ограничено. Учет ведется по каждому сотруднику. Оплачиваемый период зависит от возраста больного, за которым нужен уход: [18]
| Уход за больным членом семьи | Размер пособия, % от среднего заработка работника | Период, за который начисляется пособие |
| За больным ребенком в возрасте до 7 лет | При амбулаторном лечении: за первые 10 календарных дней в размере в зависимости от страхового стажа работника (таблица выше), за последующие дни - 50% среднего заработка. При стационарном лечении ребенка – в зависимости от страхового стажа (таблица выше) | За весь период освобождения от работы, указанный в листке нетрудоспособности, но не более чем за: - 60 календарных дней в календарном году, если заболевание не включено в Перечень, утвержденный Минздравсоцразвития России; - 90 календарных дней в календарном году, если заболевание включено в Перечень, утвержденный Минздравсоцразвития России |
| За больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет <29> | | Не более 15 календарных дней подряд и не более чем за 45 календарных дней в календарном году |
| За больным ребенком-инвалидом в возрасте до 15 лет | | Не более чем за 120 календарных дней в календарном году |
| За ВИЧ-инфицированным ребенком в возрасте до 15 лет | | За весь период освобождения от работы, указанный в листке нетрудоспособности |
| За больным ребенком в возрасте до 15 лет при его болезни, связанной с поствакцинальным осложнением | | |
| За другими членами семьи на дому | В зависимости от страхового стажа (таблица выше) | Не более чем за 7 календарных дней по каждому случаю заболевания, но не более чем за 30 календарных дней в календарном году |
Выплаты по больничному должны быть снижены до размера 1 МРОТ (4330 руб.) за полный календарный месяц при следующих основаниях:
- при нарушении работником в период болезни без уважительных причин режима, предписанного лечащим врачом;
- при неявке работника без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы;
- при заболевании или травме, наступивших вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением. [7]
В первых двух случаях размер пособия снижается со дня, когда было допущено нарушение, в последнем – за весь период нетрудоспособности. [7]
Заполняем таблицу "Сведения о заработной плате".
1. Расчетный период для исчисления пособия – последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.
Случаи уменьшения продолжительности расчетного периода:
-работник к началу болезни проработал в организации менее года: начало расчетного периода – день трудоустройства, окончание – последний день месяца, предшествующего болезни;
-работнику выдан больничный лист в том месяце, в котором он приступил к работе, пособие рассчитывается исходя из заработной платы за дни его работы в месяце наступления временной нетрудоспособности;
-работник заболел в тот же день, когда приступил к работе, и у него не было фактически отработанных дней перед началом болезни, расчетный период в больничном листе не отмечается. [18]
2. Число календарных дней, учитываемых в расчетном периоде (вторая графа).
Для того чтобы посчитать это число, нужно прежде всего посчитать общее число календарных дней в течение расчетного периода (включая выходные и нерабочие праздничные дни). Затем считаем число дней, не включаемых в расчетный период: дни сохранения за работником среднего заработка (за исключением случая сохранения среднего заработка у беременных женщин при переводе на более легкую работу). Это дни: командировки; ежегодного оплачиваемого отпуска и т.п.; временной нетрудоспособности (болезни), отпуска по уходу за ребенком, отпуска по беременности и родам; простоя по причинам, не зависящим от работника; забастовки, в которой работник не участвовал, но в течение которой не имел возможности выполнять свою работу; ухода за детьми-инвалидами; отгулов; освобождения от работы независимо от сохранения заработной платы (в частности, дни отпуска без сохранения заработной платы). [18]
При этом надо учесть, что не исключаются из расчетного периода дни (что приводит к уменьшению суммы пособия):
-прогулов;
-участия в забастовке;
-простоя по вине работника. [18]
3. Сумма фактического заработка за расчетный период:
Учитываем все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда. Это оклад, надбавки, премии и другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда. В отличие от расчета отпускных, при расчете больничного все суммы надо учесть в реально начисленном размере. [18]
Не учитываются при расчете больничного:
-премии и вознаграждения, которые выплачены за счет средств чистой прибыли, то есть не были учтены в составе расходов, уменьшающих налог на прибыль;
-премии, которые являются исключительно мерой поощрения (в частности, премии к юбилею, отпуску и т.п.);
-выплаты социального характера и иные выплаты, не являющиеся заработной платой (например, компенсация за использование личного автомобиля, материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.). [18]
4. Рассчитываем средний дневной заработок по формуле [7]:
Средний дневной заработок
Сумма фактического заработка за расчетный период
Общее число календарных дней, включаемых в расчетный период
= /
Для заполнения таблицы "Причитается пособие", остается рассчитать размер дневного пособия:
Дневное пособие
Средний дневной заработок
Процент, соответствующий продолжительности страхового стажа
= x
Заполняем графу "Размер дневного пособия, исчисленного из максимального размера пособия", который вычисляется по формуле:
Размер дневного пособия, исчисленного из максимального размера пособия (5-я графа «Причитается пособие»)
Максимальный размер пособия
Кол-во календарных дней в месяце болезни
Если больничный начался в одном месяце, а закончился в другом, необходимо произвести дополнительные расчеты:
Размер дневного пособия = (Максимальный размер дневного пособия в месяце начала болезни*кол-во дней болезни в месяце начала болезни + Максимальный размер дневного пособия в месяце окончания болезни*кол-во дней болезни в месяце окончания болезни) / Общее кол-во дней болезни. [18]
Общую сумму выплаты по больничному определяют так [18]:
┌───────┐ ┌───────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│ Сумма │ = │ Сумма дневного│ x │ Количество календарных дней │
│пособия│ │ пособия │ │ нетрудоспособности │
└───────┘ └───────────────┘ └──────────────────────────────────┘
При несчастном случае на производстве пособие выплачивается в размере 100 % среднего заработка и за весь период нетрудоспособности. При бытовой травме, пособие начисляется в зависимости от стажа работника и с ограничением по максимальному размеру. [18]
Отметим, что (в общем случае) первые два дня временной нетрудоспособности оплачиваются за счет средств работодателя, оставшиеся дни - за счет ФСС (ст. 3 Федерального закона "Об обеспечении пособиями")
Начисление и выплату пособия отражаем бухгалтерскими проводками:
| Содержание операции | Дт | Кт | Пояснение |
| Начислено пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств организации | 44 | 70 | За счет средств организации выплачивается пособие за первые 2 дня болезни |
| Начислено пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств ФСС | 69-1 | 70 | За счет средств ФСС пособие выплачивается начиная с третьего дня болезни |
| Начислен НДФЛ с начисленной суммы пособия (13%) | 70 | 68-НДФЛ | |
| Пособие выдано работнику | 70 | 50 | |
1.7.3 Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении
При увольнении работника необходимо:
- оформить приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора по форме Т-8;
- сделать запись в личной карточке и лицевом счете;
- заполнить расчет по форме Т-61 "Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником";
- выплатить деньги за фактически отработанное время и компенсацию за неиспользованный отпуск. [31]
При увольнении с работником необходимо произвести расчет, т.е. выплатить зарплату за последний месяц, компенсацию за неиспользованный ежегодный отпуск, а в некоторых случаях – выходное пособие.
В случае увольнения по собственному желанию работнику выплачивается зарплата за последний месяц и компенсация за неиспользованный ежегодный отпуск. Сумма компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемая работнику в день увольнения, рассчитывается по формуле [20]:
Расчетный период составляет 12 последних календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения. [1]
Количество неиспользованных дней отпуска определяется так:
Большинству работников полагается ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. При этом за каждый месяц работы, за который не был использован отпуск, компенсация выплачивается за 2,33 дня (28 дней / 12 мес.).
Рабочий год – это каждые 365 (366) дней, исчисляемые ежегодно с даты, приходящейся на первый день работы работника в организации. При расчете количества месяцев работы:
-если работник отработал менее половины месяца, этот месяц исключается из расчета;
-если работник отработал половину месяца и более, то этот месяц округляется до полного;
-если работник отработал 11 месяцев и не использовал ни одного дня отпуска, компенсация выплачивается за все дни отпуска. [20]
Округление количества неиспользованных дней отпуска законодательством не предусмотрено, но и не запрещено. Округлять можно только в пользу работника, например 2,33 - до 3 календарных дней. [20]
Если отпуск предоставляется в рабочих днях (работникам, заключившим срочный трудовой договор на срок до 2 месяцев):
В сумму начисленной з/п за расчетный период включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат независимо от их источников. Премии за период, не превышающий расчетный, по одной за каждый показатель учитываются при расчете, только если они начислены в расчетном периоде. При этом ежемесячные премии и премии за период более месяца, а также вознаграждения по итогам работы за предшествующий календарный год:
если расчетный период отработан полностью, то учитываются полностью. Расчетный период считается отработанным полностью, если работник на начало расчетного периода работал в организации и за это время у него не было отпуска, командировки, больничного и других периодов, исключаемых из расчетного;
если расчетный период отработан не полностью, то учитываются:
если они начислены без учета фактически отработанного времени, то пропорционально отработанному в расчетном периоде времени;
если они начислены с учетом фактически отработанного времени и за период, входящий в расчетный, то полностью.
Премии за период, превышающий расчетный, по одной за каждый показатель учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. Например, при расчетном периоде 12 месяцев премия за 18 месяцев учитывается в размере 12/18 (или 2/3). [20]
Расчетное количество дней за расчетный период определяется так:
Если отпуск предоставляется в календарных днях и расчетный период отработан полностью:
Если расчетный период отработан не полностью [20] :
Если отпуск предоставляется в рабочих днях:
Отметим, что компенсация за неиспользованный отпуск облагается НДФЛ, но не облагается: взносами на обязательное пенсионное страхование; взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев. [20]
В случае увольнения по сокращению штата или численности работникам выплачивается выходное пособие в размере одного среднего месячного заработка, а также на период трудоустройства, но на срок не более 2 месяцев за ним сохраняется средний месячный заработок с зачетом выходного пособия. [1]
Причем, выходное пособие в размере среднего заработка выплачивается всем уволенным работникам сразу при увольнении независимо от того, когда они трудоустроились. Если работник не смог трудоустроиться в течение первого месяца после увольнения, выходное пособие компенсирует ему утраченный заработок. В этом случае выходное пособие - это фактически средний месячный заработок за первый месяц после увольнения. Именно в этом смысл рассматриваемой формулировки ч. 1 ст. 178 Трудового кодекса РФ. Ведь ст. 178 ТК РФ определяет период, в течение которого за работником сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства. Средний заработок за второй (а при определенных условиях - и за третий) месяц после увольнения нужно выплачивать только тем работникам, которые не смогли найти работу в течение второго (третьего) месяца после увольнения, при предъявлении трудовой книжки. [26]
Для расчета выходного пособия средний дневной или средний часовой заработок умножается на количество рабочих дней или часов в первом месяце после увольнения. А для расчета заработка за второй и третий месяцы средний дневной или средний часовой заработок умножается на количество рабочих дней или часов, когда работник не был трудоустроен. [26]
В ряде случаев (они предусмотрены ст. 178 ТК РФ) выходное пособие при расторжении трудового договора выплачивается в размере двухнедельного среднего заработка. Расчетный период в этих случаях такой же, как обычно, - 12 календарных месяцев перед увольнением. А выходное пособие рассчитывается так: исчисленный за этот период средний дневной (часовой) заработок умножается на количество рабочих дней (часов), подлежащих оплате в течение 2 недель месяца после увольнения. [26]
Если выходное пособие работнику выплачивается сразу при увольнении, то средний месячный заработок за второй месяц может быть выплачен только по окончании второго месяца. Средний месячный заработок за третий месяц - соответственно, по окончании третьего месяца.
Если первую часть месяца работник не работал, а другую часть месяца уже работал на другой работе, он получит средний заработок только за те рабочие дни во втором месяце после увольнения, когда он не работал. Совместителям при увольнении выплачивается только выходное пособие. Средний заработок за второй и третий месяцы после увольнения совместителям не выплачивается, поскольку его выплата зависит от факта трудоустройства, а совместитель продолжает работать на основной работе. [26]
2 Учет расчетов по заработной плате на примере ООО «Любава»
2.1 Расчет заработной платы сотрудников ООО «Любава»
ООО «Любава» – торговая фирма, занимающаяся оптовой продажей продуктов питания (соки). Штатная численность – 18 человек. Система оплаты труда – тарифная, сотрудникам установлены оклады. Форма оплаты – повременная. Однако для сотрудников отдела продаж установлена такая система оплаты труда: ежемесячный оклад (независимо от результатов их работы), ежемесячная премия (выплачивается только при выполнении ежемесячного плана продаж): начальнику отдела – 15% от оклада; супервайзеру и менеджерам – 10% от оклада.
З/п выплачивается дважды в месяц (20-го числа каждого месяца – аванс, 05 числа следующего месяца – окончательный расчет). Размер аванса при этом составляет ½ оклада пропорционально количеству отработанных дней с 01 по 15-ое число каждого месяца.
Рассчитаем з/п сотрудникам ООО «Любава» за январь 2011 г. Секретарь передала в бухгалтерию табель за январь, в соответствии с которым все рабочие дни были отработаны полностью.
В январе 16 рабочих дней. 20 января 2011 г. всем сотрудникам был начислен аванс за 5 рабочих дней (количество рабочих дней с 1-ое по 15-е число). Для вычисления суммы аванса оклад умножаем на 5 и делим на 16. Удерживаем с этой суммы НДФЛ (13%) и получаем сумму к выдаче. Выдаем сотрудникам з/п под роспись в расчетно-платежной ведомости.
Чтобы произвести окончательный расчет за январь, начисляем оклад за оставшиеся 11 рабочих дней, умножив сумму оклада на 11 и разделив её на 16. Удерживаем НДФЛ с полученной суммы и получаем сумму к выдаче. По имеющимся данным отдел продаж выполнил месячный план, поэтому делаем им соответствующие надбавки.
На конец февраля в кассе оставалось 50 000 руб.
Вышеперечисленные операции отражаем проводками:
| № п/п | Наименование хозяйственной операции | Сумма тыс. руб. | Дебет | Кредит |
| 1 | 20.01.2011 Начислена з/п за 1-ю половину месяца (аванс) | 164375,00 | 26 | 70 |
| 2 | Удержан НДФЛ на сумму | 21 368,75 | 70 | 68 |
| 3 | Поступили деньги в кассу с расчетного счета для выплаты з/п | 143 006,25 | 50 | 51 |
| 4 | Выдан аванс из кассы работникам по расчетно-платежной ведомости | 143006,25 | 70 | 50 |
| 5 | 05.02.2011 Начислена з/п за февраль | 383 625,00 | 26 | 70 |
| 6 | Удержан НДФЛ на сумму | 49871,25 | 70 | 68 |
| 7 | Поступили деньги в кассу с расчетного счета для выплаты з/п | 333753,75 | 50 | 51 |
| 8 | Выдана з/п из кассы работникам по расчетно-платежной ведомости | 333753,75 | 70 | 50 |
Как видно из таблицы, всего за февраль начислена з/п на сумму 548 000 руб., удержан НДФЛ на сумму 71240,00 руб. Выдана з/п на сумму 476 760 руб.
Д-т 70 К-т Д-т 26 К-т
(2) 21368,75 (4) 143006,25 (6) 49871,25 (8)333753,75 | С-до 0 164375,0 (1) 383 625,00 (5) | | С-до 0
(5) 383 625,00 | |
| 548000,00 | 548000,00 | 548000,00 | 0 | |
| | С-до 0 | С-до 548000,00 | |
Д-т 68 К-т Д-т 50 К-т
| С-до 0 (2) 21368,75 (6) 49871,25 | | С-до 50 000 (3) 143006,25 (7) 333753,75 | 143006,25 (4) (8) 333753,75 | |
| 0 | 71240,00 | |||
| 0 | 0 | |||
| | С-до 71240,00 | |||
| С-до 50 000 | |
Д-т 51 К-т
| С-до 1500000 | 143006,25 (3) 333753,75 (7) | |
| 0 | 476760,00 | |
| С-до 1023240,00 | |
2.2 Расчет пособия по временной нетрудоспособности
Кузнецова О.Л. принесла больничный лист – с 16 по 25 марта 2010г. Трудовой стаж работника – 4 года 6 месяцев. Рассчитать причитающиеся ей выплаты.
Расчет
1. Определяем расчетный период: 12 мес. до месяца, в котором взят больничный, т.е. с марта 2009 г. по февраль 2010г.
Кузнецова в расчетном периоде имела следующие доходы:
| Месяц | Вид дохода | Сумма начисленного дохода, руб. | Сумма, учитываемая для расчета больничного, руб. |
| Март 2009 г. | Зарплата | 20 000,00 | 20 000,00 |
| Апрель 2009 г. | Зарплата | 20 000,00 | 20 000,00 |
| Май 2009 г. | Зарплата | 20 000,00 | 20 000,00 |
| Июнь 2009 г. | Зарплата | 15 652,20 | 15 652,20 |
| Больничный (за 7 дней с 21-го по 27-е) | 3 641,13 | - | |
| Доплата по больничному | 706,67 | - | |
| Июль 2009 г. | Зарплата | 20 000,00 | 20 000,00 |
| Август 2009г. | Зарплата (с 1-го по 16-е) | 10 435,00 | 10 435,00 |
| Отпускные (с 17-го по 31-е) | 12 500,00 | - | |
| Сентябрь 2009 г. | Зарплата | 20 000,00 | 20 000,00 |
| Октябрь 2009 г. | Зарплата | 20 000,00 | 20 000,00 |
| Ноябрь 2009 г. | Зарплата | 30 000,00 | 30 000,00 |
| Премия к Новому году (не облагается ЕСН) | 10 000,00 | - | |
| Декабрь 2009 г. | Зарплата | 30 000,00 | 30 000,00 |
| Январь 2009 г. | Зарплата | 30 000,00 | 30 000,00 |
| Премия за I квартал (облагается ЕСН) | 10 000,00 | 10 000,00 | |
| Февраль 2010 г. | Зарплата | 30 000,00 | 30 000,00 |
| Итого: | | 302 935,00 | 276 087,20 |
| Сумма фактического заработка за расчетный период: | 276 087,20 | ||
Общее число календарных дней в расчетном периоде – 365 дней.
Число календарных дней, включаемых в расчетный период =
= 365 -7 – 15= 343 дн.
Затем считаем средний дневной заработок Кузнецовой:
276 087,20 руб. / 343 дн. = 804,91 руб.
Дневное пособие = 804,91 x 60% = 482,95 руб.
Сумма пособия = 482,95 x 10 = 4 829,5 руб.
2. Теперь нужно рассчитать, сколько дней пособия оплачивает наша организация, а сколько дней пособия оплачивается работнику за счет средств ФСС РФ.
Пособие за первые 2 календарных дня нетрудоспособности (965,90 руб. = 2 дн. x 482,95 руб.) оплачиваются за счет организации.
Пособие за последующие дни (3 863,60 руб. = 8 дн. x 482,95 руб.) выплачиваются за счет средств ФСС РФ.
Учет пособия по временной нетрудоспособности отражаем проводками:
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| Начислено пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств организации | 44 | 70 | 965,90 |
| Начислено пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств ФСС | 69-1 | 70 | 3 863,60 |
| Удержан НДФЛ с начисленной суммы пособия (4829,5 руб. x 13%) | 70 | 68-НДФЛ | 627,84 |
| Пособие выдано работнику из кассы | 70 | 50 | 4201,66 |
Выполнив все необходимые расчеты, заполняем оборотную сторону больничного листа.
2.3 Расчет оплаты ежегодного отпуска
Менеджер Попов И.В. уходит в ежегодный отпуск с 23 июня 2010 г. на 14 календарных дней. Расчетный период для исчисления среднего заработка - с 1 июня 2009 г. по 31 мая 2010 г. Оклад сотрудника - 15 000 руб. в месяц. В феврале 2009 г. менеджер был в командировке с 21 по 29 февраля (6 рабочих дней). А в апреле 2009 г. болел с 14 по 18 апреля (5 рабочих дней). Таким образом, в расчетном периоде из 249 дней было отработано 238 дн. За расчетный период работнику была перечислена з/п - 228 497,41 руб.
Расчет
Начисление денежных средств для оплаты ежегодного отпуска Попова И.В. осуществляем на основе приказа о предоставлении отпуска.
Т.к. работник в феврале 2009 г. был 9 дней в командировке, а в апреле 2009 г. болел 5 дней, на отработанный период в феврале приходится 20 календарных дней (29 - 9), а в апреле - 25 календарных дней (30 - 5).
Общее количество календарных дней в неполных месяцах, которое нужно брать в расчет, составляет:
(29,4 : 29 дн. x 20 дн.) + (29,4 : 30 дн. x 25 дн.) = 44,8 дн.
Средний заработок будет равен:
228 497,41 руб. : (29,4 x 10 мес. + 44,8 дн.) = 674,43 руб.
Определяем сумму отпускных для начисления работнику:
674,43 руб. x 14 дн. = 9442,02 руб.
С этой суммы удерживаем НДФЛ (9442,02 – 13%) и получаем сумму к выдаче: 8214,55 руб.
2.4 Расчет компенсации за неиспользованный отпуск
Макаров Р.В. был принят на работу 8 ноября 2007 г., а 20 февраля 2010 г. он увольняется по собственному желанию. Его оклад составляет 12 500 руб. в месяц. Продолжительность ежегодного отпуска - 28 календарных дней. С 11 по 24 августа 2008 г. он находился в ежегодном оплачиваемом отпуске. Общая сумма начислений работнику за расчетный период, учитываемая при расчете компенсации, составляет 150 000 руб.
Расчет
1. Составляем приказ об увольнении Макаров.
2. Определяем, есть ли у Макарова за все время работы периоды, исключаемые из стажа, дающего право на отпуск. Период нахождения в ежегодном оплачиваемом отпуске со 11 по 24 августа 2008 г. полностью включается в стаж, дающий право на отпуск, так как на это время за работником сохраняется место работы. Все остальное время он работал. Следовательно, исключаемых периодов у него нет.
3. Определяем количество дней, которые включаются в стаж, дающий право на отпуск, в неполных месяцах. Неполными являются ноябрь 2007 г. и февраль 2010 г.
В стаж, дающий право на отпуск, засчитывается:
- в ноябре 2007 г. - период с 8 по 31 ноября 2007 г. - 24 календарных дня;
- в феврале 2010 г. - период с 1 по 20 февраля 2010 г. - 20 календарных дней.
Каждый из указанных месяцев засчитывается как полностью отработанный месяц, поскольку в обоих случаях в стаж включается более половины месяца.
4. Определяем общее количество месяцев работы в организации. В данном случае работник проработал в организации 16 месяцев.
5. Определяем количество неиспользованных дней отпуска, за которые положена компенсация: 16 мес. x 28 дн. / 12 мес. - 14 дн. = 23, 28 дн.
6. Расчетный период – февраль 2009 г. – январь 2010 г.
Расчетный период отработан не полностью, так как в августе 2008 г. Макаров находился в ежегодном отпуске – на 14 дней. На отработанное в этом месяце время приходится 17 календарных дней.
Определяем расчетное количество дней за расчетный период:
11 мес. x 29,4 дн. + 29,4 дн. x 1 мес. / 31 д. x 17 дн. = 339,5 дн.
7. Рассчитываем размер компенсации за неиспользованный отпуск, причитающейся Сергееву:
23,28 дн. x 150 000 руб. / 339,5 дн. = 10 285, 71 руб.
8. Сумма зарплаты за отработанное в феврале время составит 9 868,42 руб.:
12 500 руб. (оклад) x 15 дн. (с 1 по 20 февраля 15 рабочих дней) / 19 дн. (количество рабочих дней в феврале 2009г.) = 9 868,42 руб.
Начислено: 9 868,42 + 10 285, 71 = 20 154,13 руб.
Удерживаем НДФЛ: 20154,13-13%= 17 534,09 – сумма к выдаче.
Заполненная при увольнении Макарова Р.В. записка-расчет прилагается.
2.5 Расчет удержаний алиментов
02 февраля 2010г. в бухгалтерию ООО «Любава» поступил исполнительный лист о взыскании алиментов с доходов Морозова В.П. в размере четверти заработка. Оклад Морозова составляет 25 000 руб. Рассчитаем сумму, которую необходимо удержать с доходов Морозов за февраль.
Расчет
Морозов В.П. в феврале отработал все рабочие дни, поэтому заработная плата за февраль 2010 г. составила 25 000 руб. С этой суммы удерживаем НДФЛ в размере 3250 руб. (25 000 руб. x 13%): 25000 – 3250 = 21 750 руб.
Итак, заработок, из которого удерживаем алименты, равняется 21 750 руб. Сумма алиментов, которую нужно взыскать с Веснина за февраль, составит: 21 750 руб. x 1/4 = 5 437,50 руб.
Вышеперечисленные действия отражаем проводками:
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1 | Начислена Веснину з/п зп февраль | 26 | 70 | 25 000 |
| 2 | Удержан НДФЛ с з/п Веснина | 70 | 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» | 3 250 |
| 3 | Удержаны алименты из з/п Веснина | 70 | 76, субсчет «Расчеты по исполнительным документам» | 5 437,50 |
Заключение
Итак, существуют различные системы и формы оплаты труда персонала. На практике, как правило, применяются различные сочетания нескольких форм оплаты труда. Однако какую бы систему и форму оплаты труда организация не выбрала, размер оплаты труда не может быть ниже МРОТ (на данный момент, 4330 руб.).
Учет отработанного времени, начисление и выплата з/п осуществляются с помощью первичных учетных документов, имеющих унифицированную форму: приказов по личному составу (о приеме, переводе, увольнении, предоставлении отпуска и др.), табеля учета рабочего времени, лицевых счетов и т.д. Учет расчетов по з/п осуществляется на пассивном счете № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который корреспондирует с различными счетами: 50, 51, 68, 69 и др.
Работнику, помимо з/п за отработанное время, начисляют оплату ежегодного отпуска, компенсацию за неиспользованный отпуск, оплату периода временной нетрудоспособности, которые рассчитываются исходя из среднего заработка работника в расчетном периоде.
Однако работодатель не только производит различные выплаты работнику, но и производит удержания (обязательные удержания; удержания по инициативе администрации; удержания по согласованию сторон) из з/п работника, действуя в рамках Закона.
Различные теоретические аспекты учета расчетов по з/п были рассмотрены на примере ООО «Любава». Во второй главе курсовой работы отражены произведенные расчеты. В первую очередь, рассмотрен процесс начисления и выплаты з/п работникам ООО «Любава». Далее приведены: расчет пособия по временной нетрудоспособности одного из сотрудников, расчет оплаты ежегодного отпуска; расчет удержания алиментов. Процесс осуществления расчетов сопровождался заполнением первичных учетных документов, которые содержатся в приложении к работе.
Подведя итоги, отметим, что процессы начисления з/п сотрудников ООО «Любава» автоматизированы. В ООО «Любава» используется программа "1С. Бухгалтерия", которая позволяет автоматически рассчитать все начисления з/п и удержания из нее, а также автоматически сформировать расчетно-платежную ведомость, где проставляются суммы, подлежащие к выдаче каждому работнику после всех произведенных удержаний. Также формируются расчетные листки на каждого сотрудника. При этом автоматически производятся отчисления в различные фонды: пенсионный, фонд социального страхования, фонд медицинского страхования, что очень удобно.
В целях совершенствование организации учета расчетов по з/п в ООО «Любава» можно порекомендовать следующее:
1. Оптимизировать штатную численность персонала. Так, при штате в 18 человек работают 2 бухгалтера. В данных условиях вполне достаточно одного человека.
2. Заключить договор с банком на выпуск и обслуживание «зарплатных» карт, чтобы позволит осуществлять безналичный перевод з/п на карточные счета работников. Это будет более удобно для бухгалтерии, значительно снизится трудоемкость процесса выдачи з/п.
Список литературы
Трудовой Кодекс Российской Федерации: федеральный закон Рос. Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2002. - № 1. – Ст. 3.
Семейный Кодекс Российской Федерации: федеральный закон Рос. Федерации от 29.12.1995 № 223-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 1996. - № 1. – Ст. 16.
Налоговый Кодекс Российской Федерации: федеральный закон Рос. Федерации от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2000. - № 32. – Ст. 3340.
Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию: федеральный закон Рос. Федерации от 29.12.2006 № 255-ФЗ (в ред. Закона от 09.02.2009 № 13-ФЗ)// Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2007. - № 1. – Ст. 18. - // Российская газета. – 11.02.2009.
Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам: утв. Приказом Минздравсоцразвития Рос. Федерации от 06.02.2007 № 91.
О бюджете фонда социального страхования: федеральный закон Рос. Федерации от 25.11.2008 № 216-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2008. - № 48. – Ст. 5511.
Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию: утв. Постановлением Правительства Рос. Федерации от 15.06.2007 № 375 // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2007. - № 25. – Ст. 3042.
О бухгалтерском учете: федеральный закон Рос. Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 1996. - № 48. – Ст. 5369.
О минимальном размере оплаты труда: федеральный закон Рос. Федерации от 19.06.2000 № 82-ФЗ (с изм. от 24.06.2008 № 91-ФЗ) // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2000. - № 26. – Ст. 2729.
О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей: Постановление Правительства Рос. Федерации от 18.07.1996 № 841 (в ред. Постановления Правительства от 15.08.2008 № 613) // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 1996. - № 31. – Ст. 3743.
Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы: Постановление Правительства Рос. Федерации от 24.12.2007 № 922 // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2007. - № 43. – Ст. 6618.
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: Постановление Госкомстата Рос. Федерации от 05.01.2004 № 1 // Бюллетень Минтруда РФ. – 2004. - № 5.
Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н // Финансовая газета – 2000. - № 46.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации /утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н // Финансовая газета – 2000. - № 47.
О порядке выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности: приказ Минсоцразвития Рос. Федерации от 01.08.2007 № 514 // Российская газета. – 2007. - № 258.
Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации: Письмо Центрального Банка Рос. Федерации от 04.10.193 № 18 // Экономика и жизнь. – 1993. - № 42-43.
Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособ. / И.В. Анцифирова. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2008. – 800 с.
Елина, Л.А. Оплата больничного работнику // Главная книга. – 2008. - № 11.
Ефимова, О. Пришла пора считать отпускные/О. Ефимова // Бухгалтерия и кадры. – 2008. - № 6.
Елина, Л.А. Расстаемся со своим сотрудником / Л.А. Елина, Е.А. Шаповал, И.В. Типикина // Главная книга. – 2008. - № 4.
Каким должен быть аванс по зарплате // Главная книга . -2008. - № 19. Ковязина, Н.З. Выплаты при увольнении: когда и сколько // 2008. -№ 9.
Капкова, Е. Первичные документы для начисления и выплаты заработной платы/ Е. Капкова // Экономика и жизнь – 2010.
Либерман, И.А. Методы внутреннего контроля численности административно-управленческих работников предприятий и организаций / И.А. Либерман // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2010. - № 8.
Перебейнос Ю.А. Вычеты по НДФЛ: новый порядок /Ю.А. Перебейнос // Бухгалтерский бюллетень. – 2008. - № 10.
Калинченко, Е. Алименты на детей. Расчет, удержание, выплата / Е. Калинченко // Бухгалтерия и кадры. – 2008. - № 10.
Ковязина, Н.З. Выплаты при увольнении: когда и сколько / Н.З. Ковязина // Главная книга. – 2010. - № 9.
Цивилева, Е. Больничные: тонкости и техника расчета // Бухгалтерия и кадры. – 2008. - № 2.
Цивилева, Е. Неправильный больничный. Ревизоры из ФСС ошибок не прощают // Бухгалтерия и кадры. – 2008. - № 5.
Шаповал, Е.А. Праздничная зарплата // Главная книга. – 2008. - № 10.
Шаповал, Е.А. Что грозит за невыплату зарплаты в срок // Главная книга. – 2008. - спецвыпуск.
Демидов, А.В. Особенности увольнения сотрудников по собственному желанию и по соглашению сторон // Бухгалтерский бюллетень. – 2008.- № 9.
