МОСКОВСКАЯ

ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ

Калининградский филиал

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учёт»

На тему: Анализ исполнения бюджета. Анализ факторов влияющих на исполнение бюджета.

Выполнил: Студентка Сафонова Ю.А

Группы БУК 2920

Проверил: Голоднова О.В.

Калининград

2011



Введение
Сегодня эффективное управление основано на системе планирования деятельности компании и контроле исполнения разработанных бюджетов. Главный инструмент контроля — выявление отклонений фактически достигнутых показателей от запланированных.

Чтобы проанализировать исполнение бюджета и выявить отклонения фактической деятельности от запланированной, в полную бюджетную систему включаются не только плановые, но и фактические (отчетные) данные.

Контролировать бюджет можно еженедельно, ежемесячно или ежеквартально — как целесообразно в конкретной ситуации.

Для эффективности действий необходимо установить соответствующие методы контроля и убедиться в компетентности сотрудников предприятия в вопросах анализа доходов и своевременного контроля затрат, что позволит с заданной периодичностью правильно заполнять бюджетные формы.

Бюджетный контроль — это процесс сопоставления фактических результатов с бюджетными, анализ отклонений и внесение необходимых корректировок в бюджеты следующих периодов.

Теоретически после окончательного согласования бюджета бюджетные доходы должны быть получены, а бюджетные затраты — не превышены.

Конечно, эта цель скорее идеальна, чем реальна, поскольку внутренние и внешние обстоятельства могут измениться, что оказывает на бюджет предприятия определенное влияние: положительное или отрицательное. Поэтому на практике бюджеты подлежат постоянному пересмотру, в них могут вноситься поправки на заседании бюджетного комитета. Тем не менее следует стремиться к достижению поставленной цели, иначе не имеет смысла приступать к составлению бюджета.

Для того чтобы легче соблюдать бюджет, необходимо установить методы контроля:

• 
  легко применимые;
  
• 
  регулярные;
  
• 
  
  
• 
  осуществимые на самом нижнем уровне управления.
  

- Легко применимые методы предполагают, что текущий контроль над доходами, затратами, прибылью, движением денежных средств, состоянием активов и пассивов компании является легким и быстрым, а не трудным и отнимающим много времени. Важно также, чтобы данные были легко доступны в любое время, когда в них возникнет необходимость.

- Регулярность — это неукоснительное соблюдение установленных на предприятии сроков формирования и предоставления заинтересованным лицам управленческой отчетности.

- Эффективный контроль над бюджетом обычно предполагает, что процедуры начинаются на самом нижнем уровне управления компанией — т. е. непосредственно там, где получены доходы и понесены затраты.
Анализ исполнения бюджета

Основная цель анализа исполнения бюджета — получение приоритетных показателей, дающих объективную картину финансового состояния предприятия.
Для этого выработаны следующие методы анализа:

• 
  горизонтальный;
  
• 
  вертикальный;
  
• 
  сравнительный;
  
• 
  факторный;
  
• 
  маржинальный;
  
• 
  метод финансовых коэффициентов.
  

- Горизонтальный (или временной) анализ предполагает сравнение показателей отчетности с аналогичными параметрами предыдущих периодов. Применяется простое сравнение статей отчетности по принципу «план-факт» и изучение причин их резких изменений, а также анализ изменения одних статей отчетности по сравнению с колебаниями других.
- Вертикальный (или структурный) анализ осуществляют с целью определения удельного веса отдельных статей отчета, например, баланса, в общем итоговом показателе и последующего сравнения полученного результата с данными прошлого периода. Горизонтальный и вертикальный анализ дополняют друг друга и при составлении аналитических таблиц могут применяться одновременно.
- Сравнительный (или пространственный) анализ проводят на основе показателей подобных компаний (имеются в виду конкуренты или просто компании, имеющие аналогичные схемы ведения бизнеса).
- Факторный анализ предполагает изучение влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель.
- Метод финансовых коэффициентов — это расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязи показателей и их интерпретация.

Принципы проведения анализа:

- Горизонтальный (план-фактный) анализ

План-фактный анализ проводится для всех основных бюджетов, а при необходимости более тщательного изучения причин отклонений — для отдельных операционных и функциональных бюджетов. Он может проводиться и для компании в целом, и для отдельных направлений деятельности (чтобы выявить, за счет какого из них возникают отрицательные или положительные отклонения). В любом случае выбор объекта этого анализа — внутреннее дело предприятия, обоснованное поставленными его руководством целями и задачами бюджетирования.

Следует соблюдать одно из основных требований системы бюджетирования — бюджетные и фактические данные должны представляться в едином формате, иначе их сравнение окажется некорректным.

Отклонения, выявленные между этими данными за период, часто служат базой для оценки каждого центра финансовой ответственности или функциональной области (снабжение, производство, сбыт, логистика, финансы, кадры и т. п.) и принятия регулятивных решений.

Руководствуясь принципом управления по отклонениям, менеджер концентрирует внимание только на значительных отклонениях от плана и не учитывает показатели, выполняемые удовлетворительно.

Приходится мириться с существенными отклонениями, которые объясняются объективными причинами — например, падение спроса, закрытие предприятий клиентов. Однако в подобной ситуации необходимо срочно пересмотреть бюджет продаж, связанные с ним бюджеты и основной, так как исполнение неточного бюджета может оказаться пагубным. При этом, возможно, окажутся неоправданными выполнение производственных графиков и закупка капитального оборудования без поступления необходимых доходов.



Выявленные отклонения — первый шаг в оценке деятельности предприятия, позволяющий выявить области эффективности (неэффективности) всей деятельности или отдельных областей и функций предприятия.

В качестве критерия для определения важности затрат следует использовать конечные итоговые бюджетные показатели, например, величину чистого денежного потока в бюджете движения денежных средств. Рассмотрим пример простого анализа отклонений бюджета с учетом двух вариантов развития событий (табл. 1). Рассчитав влияние конкретного отклонения фактических показателей от плановых значений на величину чистого денежного потока, можно понять, необходима ли корректировка плана следующего периода.

Прежде чем приступать к анализу, поясните что представляется собой чистый денежный поток, почему вы анализируете именно этот показатель?

Таблица 1. Результаты контроля бюджета в рамках простого анализа отклонений
Исходные показатели для анализа	План июня 2010	Факт
		Первый вариант	Второй вариант
Объем продаж, т	182	180	174
Средняя цена единицы продукции, руб.	7162	7158	7146
Поступление денег от потребителя, руб.	1 150 800	1 150 348	1 140 025
Средняя цена 1 т. сырья, руб.	5980	5981	5988
Постоянные накладные затраты, руб.	33 589	33 589	36 589
Ставка прочих переменных затрат	0,934	0,934	0,934
Показатели для принятия решения
Выручка от реализации продукции, руб.	1 303 484	1 288 440	1 243 404
Чистый денежный поток, руб.	22 238	21 921	8271

Первый вариант. Произошло несущественное снижение объема продаж, цен на единицу готовой продукции и увеличились цены на сырье. Однако покупатели оплатили 80,9 % отгруженной продукции, а не запланированные 80 %, что привело к снижению выручки на 1,2 % и чистого денежного потока на 1,4 %. ???????????????



Такое снижение не является существенным, и планы следующего месяца можно не корректировать.

Второй вариант. Произошло отклонение большего количества факторов — заметно уменьшилось количество проданной продукции — до 174 т, упала цена тонны продукции, возросли цена тонны сырья и накладные затраты. В результате выручка уменьшилась на 4,6 %, а чистый денежный поток— на62,8% (8271 руб. против запланированных 22 238 руб.). Естественно, планы будущего периода должны быть скорректированы. Имея программу моделирования бюджета, можно определить объем продаж следующего месяца, который позволит предприятию компенсировать существенные отклонения апреля. Путем прямого подбора нетрудно установить, что для выполнения плана по чистому денежному потоку (на уровне 22 238 руб.) и компенсации недополученных денежных средств в размере 13 967 руб. (т. е. получения денежного потока в сумме 36 205 руб.) необходимо в следующем месяце продать 201,5 т продукции вместо запланированных 182 т. К тому же дополнительно следует произвести и продать 19,5 т продукции, установив условия оплаты на уровне 90 % отгруженного, и вернуться на бюджетные позиции по всем остальным показателям, включая цены на продукцию, сырье, а также переменные и постоянные накладные затраты.

- Факторный анализ

Анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие решения, предполагает более детальный факторный анализ влияния различных отклонений параметров бизнеса на итоговый показатель бюджета (в рассматриваемом случае — на чистый денежный поток). По существу, происходит декомпозиция влияния всех отклонений на величину чистого денежного потока. Контроль проводится поэтапно:

1. 
   установление всех факторов, влияющих на величину чистого денежного потока;
   
2. 
   определение суммарного отклонения чистого денежного потока от бюджетного значения;
   
3. 
   
   
4. 
   определение отклонения чистого денежного потока в результате отклонения каждого отдельного фактора;
   
5. 
   составление таблицы приоритетов влияния, в которой все факторы располагаются по порядку, начиная с более значимых;
   
6. 
   составление окончательных выводов и рекомендаций в части управленческих решений, направленных на выполнение бюджета.
   

Как видно из таблицы 1, отклонения чистого денежного потока во втором варианте весьма существенны — 62,8 %. Это свидетельствует о необходимости факторного анализа отклонений и выяснения, какое отклонение имел бы годовой денежный поток, если бы каждый фактор действовал отдельно. Поэтому следует произвести многократный пересчет бюджета для каждого отдельно взятого фактора при условии его фактического значения и сохранения плановых значений всех остальных показателей бюджета (табл. 2)

Показатели	План	Факт (второй вариант)	Фактор
			объема продаж	цены единицы продукции	посту-пления оплаты	цены единицы сырья	постоян-ных затрат	прочих перемен-ных затрат
Объем реализации, т.	182	174	174	182	182	182	182	182
Цена 1 т., руб.	7162	7146	7162	7146	7162	7162	7162	7162
Выручка от реализации, руб.	1 303 484	1 243 404	1 246 188	1 300 572	1 303 484	1 303 484	1 303 484	1 303 484
80%	1 042 787	1 032 025	996 950	1 040 458	1 081 892	1 042 787	1 042 787	1 042 787
Дебиторская задолженность, руб.	108 000	108 000	108 000	108 000	108 000	108 000	108 000	108 000
Поступления денежных средств, руб.	1 150 787	1 140 025	1 104 950	1 148 458	1 189 892	1 150 787	1 150 787	1 150 787
Выплаты денежных средств
Сырье (закупки)
Объем закупок, т.	170	170	170	170	170	170	170	170
Цена 1 т., руб.	5980	5988	5980	5980	5980	5988	5980	5980
Сумма закупок, руб	1 016 600	1 017 960	1 016 600	1 016 600	1 016 600	1 017 960	1 016 600	1 016 600
Прочие переменные затраты (1,915% от выручки), руб.	24 966	23 811	24 966	24 966	24 966	24 966	24 966	23 811
Постоянные затраты без амортизации, руб	33 589	33 589	33 589	33 589	33 589	33 589	33 589	33 589
Кредиторская задолженность, руб	53 394	53 394	53 394	53 394	53 394	53 394	53 394	53 394
Всего выплаты, руб	1 128 549	1 131 754	1 128 549	1 128 549	1 128 549	1 129 909	1 131 549	1 127 394

Факторный анализ отклонений денежного потока по следующим параметрам:	План	Факт (второй вариант)	Отклонения, %
Поступления оплаты	22 238	61 343	275,84
Объем продаж	22 238	-23 599	-106,12
Средняя цена единицы продукции	22 238	19 909	69,52
Средняя цена 1 т. сырья	22 238	20 878	93,88
Постоянные накладные затраты	22 238	19 238	86,51
Прочие переменные затраты	22 238	23 393	105,19

Выводы относительно приоритетов влияния факторов определяют управленческие решения, которые могут быть рекомендованы соответствующим функциональным подразделениям предприятия. Из данных таблицы 2 следует, что основными факторами, повлекшими за собой существенное уменьшение чистого денежного потока, являются процент оплаты покупателями в текущем периоде отгруженной продукции, объем продаж, цена реализации. Поэтому центр ответственности за невыполнение бюджета — отдела маркетинга и продаж. Очевидно, что нужно обратить особое внимание на неэффективность работы этого отдела, усилить контроль выполнения текущих заказов покупателей, улучшить систему прогнозирования объемов продаж и оплат, проводить более сдержанную политику в предоставлении покупателям товарного кредита, ценовых скидок и т. п.

Горизонтальный (план-фактный) и факторный анализ, как правило, осуществляется в рамках шага планирования, т. е. если плановый бюджет формируется помесячно, то и анализ его исполнения проводится помесячно.
- Метод финансовых коэффициентов



Для анализа исполнения бюджета относительно крупных временных промежутков (например, квартала, полугодия, года) можно применять метод финансовых коэффициентов.

Финансы — это язык бизнеса. Неудивительно, что самые важные коэффициенты — те, которые основаны на финансах. Однако каждый менеджер понимает, что финансовые показатели — лишь отражение того, что в действительности происходит в бизнесе, и необходимо управлять реальными процессами, а не соотношением чисел.

Эффективность деятельности любой компании можно оценить с помощью основных экономических и финансовых показателей, которые выводятся из соотношений, существующих между основными финансовыми параметрами бизнеса. Анализ финансовых коэффициентов основан на расчете относительных показателей, характеризующих различные аспекты деятельности предприятия и его финансовое положение. Однако главное при проведении такого анализа не расчет показателей, а умение трактовать полученные результаты.

Информационной базой для проведения анализа служат три итоговых бюджета: бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств и управленческий баланс. Так, какой же плановый документ анализируют ?

- Ликвидность баланса показывает, в какой степени предприятие способно расплатиться по краткосрочным обязательствам текущими активами.

Для оценки ликвидности используют коэффициенты:

- Общей ликвидности = Текущие активы / Текущие обязательства;

- Быстрой ликвидности = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения + Дебиторская задолженность)/ Текущие обязательства;

- Абсолютной ликвидности = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения)/ Текущие обязательства.

Слишком низкое значение ликвидности показывает неспособность предприятия удовлетворить свои краткосрочные обязательства, слишком высокое — является благоприятным для кредиторов-заимодателей, но свидетельствует о чрезмерных инвестициях в рабочий капитал, не производящих дохода. Рациональный коэффициент общей ликвидности должен быть в пределах 1-2.



Для оценки эффективности использования собственных оборотных средств берут показатели оборачиваемости и длительности периодов оборота активов:

Период оборота текущих активов = (Средний объем текущих активов / Полная себестоимость в объеме продаж) * Число дней периода;

Период оборота дебиторской задолженности = (Средний объем дебиторской задолженности / Объем продаж за период) * Число дней периода;

Период оборота кредиторской задолженности = (Средний объем кредиторской задолженности / Полная себестоимость в объеме продаж) * Число дней периода.

При больших объемах продаж увеличение периода оборота дебиторской задолженности даже на два-три дня может улучшить показатель рентабельности на несколько процентов.

Если при управлении текущими активами и дебиторской задолженностью основное внимание должно быть направлено на увеличение показателей оборачиваемости, то при управлении кредиторской задолженностью и текущими пассивами в целом необходимо насколько возможно затягивать платежи, уменьшая показатель оборачиваемости.

Если есть разрыв в периодах (например, дебиторская задолженность оборачивается в два раза медленнее, чем кредиторская), то предприятию необходимо привлекать кредиты.

Финансовая устойчивость отражает уровень риска деятельности предприятия в зависимости от заемного капитала.

В качестве оценочных коэффициентов используют:

Коэффициент финансовой стабильности = Собственные средства / Заемные средства;

Коэффициент финансовой автономии = Собственные средства / Всего активов;

Коэффициент маневренности собственных средств = Собственные оборотные средства / Собственные средства.

Рассмотрим расчет основных финансовых показателей (табл. 3, 4, 5).

Таблица 3. Бюджет дохлодов и расходов, факт июня 2010 г.
№ п/п	Наименование статей	Значение, руб
Доходная часть
1	Выручка от реализации продукции	1911250
2	Прочие доходы	2100
3	Всего доходов	1913350
Расходная часть
4	Управленческие расходы	35680
5	Коммерческие расходы	36259
6	Производственная себестоимость реализованной продукции	1407262
7	Прочие операционные расходы
8	Всего расходов	1479201
9	Операционная прибыль	434149
10	Проценты за кредит	1700
11	Прочие расходы по операционной деятельности
12	Балансовая прибыль	432449
13	Налог на прибыль	108112
14	Чистая прибыль	324337

Таблица 4. Баланс, факт июня 2010 г.

№ п/п

Активы

Динамика показателей

01.06.2010

Доля в структуре совокупных активов

01.07.2010

Изменение суммы статьи

Доля в структуре совокупных активов

1

2

3

4

5

6

7

1

I. Необоротные активы

1100000

52,5%

1113218

13218

48,7%

2

II. Оборотные активы

994400

47,5%

1174125

179725

51,3%

2.1

Запасы

585725

28,0%

481386

-104339

21,0%

2.1.1

Производственные запасы

230730

11,0%

199934

-30796

8,7%

2.1.2

Готовая продукция

354995

16,9%

281452

-73543

12,3%

2.1.3

Товары

 

0,0%

 

0

0,0%

2.2

Дебиторская задолженность

365530

17,5/%

503280

137750

22,0%

2.2.1

Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги

365530

17,5%

503280

137750

22,0%

2.2.2

Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом

 

0,0%

 

0

0,0%



2.2.3

Дебиторская задолженность по выданным авансам

 

0,0%

 

0

0,0%

2.3

Денежные средства

43145

2,1%

189459

146314

8,3%

2.4

Прочие оборотные активы

 

0,0%

 

0

0,0%

3

III. Расходы будующих периодов

0

0,0%

0

0

0,0%

4

Всего активы

2094400

100,0%

2287343

192943

100,0%

№ п/п

Пассивы

Динамика показателей

01.06.2010

Доля в структуре совокупных пассивов

01.07.2010

Изменение суммы статьи

Доля в структуре совокупных пассивов

1

I.Собственный капитал

1800000

85,9%

2124337

324337

92,9%

1.1

Уставный капитал

50000

23,9%

500000

0

21,9%

1.2

Прочий дополнительный капитал

0

0,0%

0

0

0,0%

1.3

Нераспределенная прибыль

1300000

62,1%

1624337

324337

71,0%

2

II. Обеспечение предстоящих расходов и платежей

0

0,0%

0

0

0,0%

3

III. Долгосрочные обязательства

0

0,0%

0

0

0,0%

4

IV.Текущие обязательства

294400

14,1%

163006

-131394

7,1%

4.1

Краткосрочные кредиты банков

100000

4,8%

50000

-50000

2,2%

4.2

Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги

194400

9,3%

113006

-81394

4,9%

5

V. Доходы будующих периодов

0

0,0%

0

0

0,0%

6

Всего пассивы

2094400

100,0%

2287343

192943

100,0%

Таблица 5. Основные показатели деятельности, факт июня 2010г.



Показатель

Значение показателя

Предыдущий период

Июнь

1

2

3

Анализ ликвидности:

Коэффициент общей ликвидности

3,4

7,2

(признанные стандарты)

2

2

Коэффициент быстрой ликвидности

1,4

4,2

(признанные стандарты)

1,5

1,5

Коэффициент абсолютной ликвидности

0,15

1,16

(признанные стандарты)

0,2

0,2

Эффективность деятельности предприятия, %:

Рентабельность продаж

21,0

22,7

Рентабельность активов

17,70

19,8

Рентабельность собственного капитала

20,30

22,1

Периоды оборота активов, дней:

Текущих активов

24

23

Дебиторской задолженности

8

7

Кредиторской задолженности

5

5

Оценка финансовой устойчивости:

Коэффициент финансовой стабильности

6,1

13,0

(признанные стандарты)

1,5

1,5

Коэффициент финансовой автономии

0,9

0,9

(признанные стандарты)

0,7

0,7

Коэффициент маневренности собственных средств

0,4

0,5

(признанные стандарты)

0,1

0,1


Рассчитаем коэффициенты ликвидности, эффективности деятельности предприятия, эффективности использования оборотных средств, показатели финансовой устойчивости предприятия.

Для представления всех аналитических финансовых коэффициентов составляем таблицу 5, формат которой позволяет проанализировать полученные коэффициенты в сравнении не только с предыдущим периодом, но и с признанными стандартами. Можно вместо признанных стандартов использовать информацию об аналогичных показателях предприятий-конкурентов или лидеров в отрасли.

Разделив сумму текущих активов 1 174 125 руб. на сумму текущих обязательств 163 006 руб., получим коэффициент общей ликвидности 7,2.

Сравнив его с коэффициентом предыдущего периода и признанным стандартом, можно заключить, что общая ликвидность   предприятия   увеличилась практически вдвое. Это произошло потому, что одновременно с уменьшением задолженности по кредиту и кредиторской задолженности увеличились дебиторская задолженность и остаток денежных средств. Подобная картина, является скорее идеальной, ведь в реальной жизни такие показатели практически не встречаются. Признанный стандарт коэффициента общей ликвидности равен 2.

Сложив суммы денежных средств 189 459 руб. и дебиторской задолженности 503 280 руб. и разделив результат на сумму текущих обязательств 163 006 руб., получим коэффициент быстрой ликвидности 4,3. Причины такого роста данного показателя те же. Признанный стандарт равен 1,5.



Разделив сумму денежных средств 189 459 руб. на сумму текущих обязательств 163 006 руб., получим коэффициент абсолютной ликвидности 1,19. Признанный стандарт коэффициента абсолютной ликвидности равен 0,2.

Анализ эффективности деятельности предприятия

Рентабельность продаж. Разделив сумму операционной прибыли (данные из бюджета доходов и расходов) 434 149 руб. на выручку от реализации 1 913 350 руб. и умножив результат на 100, получим 22,7 %. Таким же образом этот показатель рассчитывается по каждому направлению.

Рентабельность активов. Разделив сумму операционной прибыли 434 149 руб. на средний объем активов за период 2 190916 руб. (расчетные данные), получим 19,8%.

Рентабельность собственного капитала. Разделив сумму операционной прибыли 434 149 руб. на средний объем собственного капитала 1 962 169 руб. (расчетные данные), получим 22,1 %.

Расчет периодов оборота

Период оборота текущих активов. Разделив средний объем текущих активов 1 084 263 руб. (расчетные данные) на общую сумму расходов из бюджета доходов и расходов 1 479 201 руб. и умножив на 30 дней в месяце, получим 23 дня.

Период оборота дебиторской задолженности. Разделив средний объем дебиторской задолженности 434 405 руб. (расчетные данные) на сумму выручки от реализации 1 913 350 руб. и умножив на 30 дней, получим 7 дней.

Период оборота кредиторской задолженности. Разделив средний объем кредиторской задолженности 228 703 руб. (расчетные данные) на сумму расходов за период 1 479 201 руб. и умножив на 30 дней, получим 5 дней.

Анализ финансовой устойчивости предприятия



Коэффициент финансовой стабильности. Разделив сумму собственного капитала 2124 337 руб. на сумму текущих обязательств 163 006 руб., получим коэффициент 13.

Коэффициент финансовой автономии. Разделив сумму собственного капитала 2 124 337 руб. на сумму активов предприятия 2 287 343 руб., получим коэффициент 0,9.

Коэффициент маневренности собственных средств. Для расчета суммы собственных оборотных средств из общей суммы оборотных активов 1 174 125 руб. вычтем сумму текущих обязательств 163 006 руб. и получим 1 011 119 руб. Разделив это значение на сумму собственного капитала 2 124 337 руб., получим коэффициент 0,5.

За отчетный период увеличился собственный капитал предприятия и уменьшилась сумма заемных средств в активах баланса. Следовательно, возросли финансовая независимость и финансовая устойчивость предприятия, о чем свидетельствуют соответствующие показатели.

Высокие показатели финансовой устойчивости имеют предприятия, стратегия которых предполагает использование собственных ресурсов для целей развития. Однако большинство отечественных компаний в последние годы предпочитало использовать для развития кредитные ресурсы. Поэтому предприятия, не уделявшие должного внимания контролю показателей финансовой устойчивости, сегодня оказались в сложной финансовой ситуации.

Бюджетирование без обратной связи — зря потраченное время. Любая система жизнеспособна, если имеет в своем составе элементы обратной связи, предусматривающие анализ сделанного и текущую корректировку поведения системы по мере поступления сигналов о ее состоянии. Роль обратной связи в бюджетировании играет контроль исполнения бюджета, который, на основании рассмотренных методов анализа, поможет представить картину состояния бизнеса по итогам выполнения бюджета.

Анализ факторов влияющих на исполнения бюджета.

Размер бюджета следует рассматривать с позиции целей по продажам товара или услуги, а также с учетом общей маркетинговой стратегии компании. В случае, когда руководство фирмы определяет для себя глобальные маркетинговые задачи, но на их исполнение выделяет небольшие денежные средства, то, скорее всего, оно не достигнет поставленных целей. Соответственно, в условиях поддержания бренда при незначительной рыночной конкуренции не рационально будет планировать значительный бюджет.

В настоящее время, в литературе по маркетингу выделяют следующие наиболее существенные факторы, которые необходимо учитывать:

1) объем и размеры рынка;

2) этап жизненного цикла товара;

3) дифференциация товара;

4) размер прибыли и объем сбыта;

5) затраты конкурентов;

6) финансовые ресурсы.

Заключение

Бюджет организации — календарный план доходов и расходов организации, сформулированный в стоимостных и количественных величинах для принятия решений, планирования и контроля в процессе управления деятельностью компании. Бюджет организации составляется в натуральном и/или денежном выражении и определяет потребность компании в ресурсах, необходимых для получения прогнозируемых доходов.

При анализе исполнения бюджета следует различать контролируемые и неконтролируемые причины. Неконтролируемые причины связаны с изменениями во внешней среде. Предприятие в состоянии в определенной мере влиять на контролируемые причины. Отклонения чаще всего возникают либо из-за ошибок при планировании, либо из-за ошибок, связанных с реализацией плана. Ошибки при планировании могут быть вызваны следующими причинами:

• 
  недостаточностью информации;
  
• 
  недостоверным прогнозом развития;
  
• 
  неподходящими методами планирования.
  

При выявлении причин отклонений едва ли целесообразно рассматривать все влияющие факторы.

Список использованной литературы

1. 
   Бухгалтерский управленческий учет.  Вахрушина М.А. 6-е изд., испр. - М.: Омега-Л, 2007. — 570 с. 
   
2. 
   предприятий России. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2007. - 544 с.
   
3. 
   Карпов А.Е. «100% практического бюджетирования» Книга 1 «Бюджетирование, как инструмент управления» - М.: Результат и качество, 2006г. – 400с.: илл
   
4. 
   Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2008. - 544 с.