Р Е Ф Е Р А Т
Курсовая работа на тему «Учет внеоборотных средств и основные направления его совершенствования» состоит из трех глав, введения и заключения. Работа содержит 35 страниц, 4 таблицы, 13 источников литературы, 8 приложений.

Основными ключевыми словами в курсовой работе являются: основные средства, нематериальные активы, амортизация, ремонт, модернизация, инвентарная карточка.

Объектом исследования курсовой работы является методика учета амортизации основных средств, их ремонта и модернизации в

Цель исследования – изучить состояние учета внеоборотных средств, указав пути их совершенствования.

Методы исследования. В процессе исследования применялись такие общенаучные методы исследования, как анализ, сравнение, наблюдение, обобщения теоретического и практического материала.

Полученные результаты, их новизна. Разработанные в курсовой работе методики учета внеоборотных средств отличаются некоторой новизной в области применения ЭВМ.

Экономическая эффективность и значимость работы. Разработанные в курсовой работе методики учета внеоборотных средств могут использоваться в промышленных и торговых организациях Республики Беларусь.

Прогнозные предложения о развитии объекта исследования. Устранив указанные в курсовой работе недостатки в методике учет внеоборотных средств, руководство организации повысит эффективность их использования.
Содержание:


введение………………………………………………………………..................4

1. Экономическое содержание внеоборотных активов как объектов бухгалтерского учета………………………………………………. ………............6

1.1. Классификация внеоборотных активов и их оценка…………… ……..…..6

1.2 Задачи учета основных средств и нематериальных активов…...…..……..10

2. Методика учета внеоборотных активов………………………………………..11

2.1. Документальное оформление и учет поступления внеоборотных активов……………………………………………………………………………....11

2.2. Порядок начисления амортизации, учет ремонта и модернизации основных средств…………………………………………………………....……...13

2.3. Документальное оформление и учет выбытия основных средств и нематериальных активов………………………………………………………..…25

2.4. Особенности учета прочих внеоборотных активов……………………….27

2.5. Рекомендации международных стандартов финансовой отчетности по учету внеоборотных активов и их использование в Республике Беларусь…….29

3. Направления совершенствования учета внеоборотных активов…..….……...31

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..33

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………...34

ПРИЛОЖЕНИЕ
Введение
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движения путем сплошного, непрерывного документального оформления всех хозяйственных операций. Поставленные перед бухгалтерским учетом задачи свидетельствуют о повышении роли бухгалтерского учета как источника для принятия обоснованных управленческих решений. Одной из таких задач – учет основных средств.

Основные средства – совокупность материально-вещественных ценностей, используемых длительное время в качестве средств труда в сфере материального производства и в непроизводственной сфере. Они передают свою стоимость на готовый продукт по мере снашивания. Следовательно, основные средства – это часть имущества, используемая в качестве работ или оказания услуг для управления организации в течении периода, превышающего 12 месяцев.

Целью курсовой работы является изучение учета внеоборотных активов, а также определение путей их совершенствования.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств является правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их выбытия; правильное исчисление суммы износа; учет затрат на ремонт и др.

Другой задачей бухгалтерского учета является учет нематериальных активов. К нематериальным активам относятся права пользования земельными участками; патенты; лицензии; «ноу-хау», программное обеспечение; торговые марки и товарные знаки и т.д. Данный вид внеоборотных активов, а отличии от основных средств, не имеет материально-вещественной формы. Основными задачами бухгалтерского учета нематериальных активов является правильное оформление и учет поступления нематериальных активов, правильность начисления амортизации и т.п.

Объектом исследования является…….

Теоретическую часть курсовой работы составили Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов; Временный республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы, Международный стандарт финансовой отчетности № 16 «Основные средства», а также учебники таких авторов как А.Н. Сушкевич; П.Г.Пономаренко; Н.И. Ладутько; В.Ф.Бабына; И.Е.Тишков; Н.С.Стражева, О.А.Левкович.

1. 
   Экономическое содержание внеоборотных активов как объектов бухгалтерского учета
   
   1. 
      Классификация внеоборотных активов и их оценка
      

Основные средства представляют собой совокупность средств труда, а также материальных объектов, создающих условия для их функционирования. Основными средствами являются материальные объекты, используемые организацией в течение длительного периода (свыше 12 месяцев).

При организации учета основных средств за основу взята их научно обоснованная классификация. В бухгалтерском учете и отчетности основные средства группируются по следующим признакам:

1. 
   в зависимости от вида деятельности:
   

- промышленность;

- сельское хозяйство;

- транспорт;

- торговля;

- общественное питание;

- строительство и др.

2. по использованию в предпринимательской деятельности:

- производственные (основные средства принимают непосредственное участие в процессах производства и реализации продукции);

- непроизводственные (основные средства функционируют в учреждениях и в объектах социальной сферы)

3. по роли в процессе производства и обращения:

- активные (основные средства, воздействующие непосредственно на предмет труда в процессе его производства или реализации);

- пассивные (основные средства, которые обеспечивают нормальное функционирование активной части основных средств)

4. по натурально-вещественному составу:

- здания;

- сооружения;

- передаточные устройства;

- инструмент;

- машины и оборудование;

- производственный и хозяйственный инвентарь;

- рабочий скот;

- многолетние насаждения и др.

5. по принадлежности субъекту хозяйствования:

- принадлежащие организации на праве собственности;

- находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении организации;

- взятые в аренду.

6. по использованию в производственном процессе:

- основные средства, находящиеся в эксплуатации;

- основные средства в запасе;

- основные средства в стадии достройки;

- основные средства на консервации;

- основные средства на реконструкции и др. [7, c.155]

Организация бухгалтерского учета основных средств предполагает экономически обоснованную их оценку. Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» предусмотрено отражение объектов основных средств в учете – по первоначальной стоимости, а в бухгалтерском балансе – по остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость построенных, изготовленных или приобретенных основных средств оценивается по сумме фактических затрат, понесенных организацией на сооружение, приобретение, изготовление, доставку, установку и монтаж объекта, а также на доведение его до состояния, пригодного для использования.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в согласованной между учредителями оценке.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных безвозмездно, устанавливается исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных по договору мены, равняется стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете у получателя основных средств.

Восстановительная стоимость основных средств – это стоимость их воспроизводства в современных условиях хозяйствования.

Остаточная стоимость основных средств – это не возмещенная доходами организации стоимость объекта. Она определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной по нему амортизации.

Нематериальными активами являются долгосрочные затраты, не имеющие материально-вещественной структуры, приносящие организации от их использования доход или выгоду и имеющие стоимостную оценку. Нематериальными активами считаются приобретенные организацией имущественные права на объекты промышленной и интеллектуальной собственности, на использование объектов интеллектуальной собственности, на пользование природными ресурсами и прочие права.

Нематериальными активами в бухгалтерском учете признаются активы:

• 
  Не имеющие материально-вещественной формы;
  
• 
  Способные принести организации экономические выгодны;
  
• 
  У которых срок полезного использования превышает 12 месяцев;
  
• 
  Используемые в деятельности организации;
  
• 
  Стоимость которых может быть надежно измерена.
  

Учет нематериальных активов ведут по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость приобретенных объектов нематериальных активов определяется исходя из фактических затрат по их приобретению, включая стоимость самого нематериального актива.

Стоимость имущественных прав на нематериальные актива, приобретенные по лицензионным и авторским договорам, включает разовый платеж, суммы вознаграждения, регистрационных сборов, государственных пошлин и иных платежей и затрат, непосредственно связанных с приобретением имущественных прав на нематериальный актив и доведением его до пригодного для использования состояния.

Первоначальная стоимость полученных и созданных объектов нематериальных активов устанавливается в порядке:

• 
  внесенных учредителями в счет вкладов в уставный фонд – в денежной оценке, согласованной учредителями в день подписания учредительного договора или экспертным путем;
  
• 
  безвозмездно полученных от других юридических и физических лиц – по рыночной стоимости на дату поступления, подтвержденной документально;
  
• 
  полученных от других организаций по договору мены - по стоимости передаваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете;
  
• 
  созданных самой организацией - по сумме фактических расходов на их создание и изготовление. [8, c.171]
  

1.2 Задачи учета основных средств и нематериальных активов

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов являются:

• 
  правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления, выбытия и внутреннего перемещения объектов основных средств и нематериальных активов;
  
• 
  формирование фактических затрат и оценка активов, принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств и нематериальных активов;
  
• 
  правильное исчисление, своевременное и полное отражение в учете амортизации основных средств и нематериальных активов;
  
• 
  получение достоверной информации и наличии основных средств и нематериальных активов и об их сохранности в местах эксплуатации и хранения;
  
• 
  полное определение затрат, связанных с содержанием, поддержанием в рабочем состоянии и проведении всех видов ремонта основных средств;
  
• 
  достоверное и полное определение результатов реализации и прочего выбытия объектов основных средств и нематериальных активов;
  
• 
  контроль за сохранностью объектов основных средств, переведенных на консервацию. [7, c.160]
  

2. Методика учета внеоборотных активов

2.1. Документальное оформление и учет поступления внеоборотных активов

Порядок оценки и методики отражения в бухгалтерском учете поступления основных средств зависят от источников и условий их приобретения. Основные средства поступают в организацию в результате:

• 
  произведенных капитальных вложений;
  
• 
  поступления по договору дарения;
  
• 
  получения в качестве вклада в уставный фонд;
  
• 
  получения по договору доверительного управления;
  
• 
  принятие на баланс неучтенных объектов;
  
• 
  иных случаев получения.
  

Приемку объектов основных средств на баланс осуществляет комиссия, назначенная приказом или распоряжением руководителя организации.

На принятые в эксплуатацию объекты комиссия оформляет акт о приеме-передаче объекта основных средств.

Акт о приеме-передаче объекта основных средств составляют в одном экземпляре на каждый объект или группу однородных объектов.

Приемку объекта в эксплуатацию после проведенной реконструкции оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. Он является основанием для изменения первоначальной стоимости объекта и его характеристики в инвентарных карточках учета основных средств.

Бухгалтерский учет собственных основных средств ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости в течение всего срока их эксплуатации. Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, принадлежащих организации на правах собственности. По дебету счета отражают поступление объектов основных средств, по кредиту – их выбытие, ликвидацию и уценку. Сальдо по данному счету отражает стоимость основных средств, имеющихся в наличии. [7, c.161]

Принятие к учету поступивших объектов нематериальных активов оформляется актом приемки нематериальных активов. Затраты на приобретение объектов нематериальных активов по договорам купли-продажи, по лицензионным и авторским договорам в учете отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Поступление нематериальных активов, внесенных учредителями в уставный фонд, отражается в согласованной с учредителями оценке по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту 75 «Расчеты с учредителями». [7,180]
2.2. Порядок начисления амортизации, учет ремонта и модернизации основных средств

По мере эксплуатации и под воздействием сил природы и технического прогресса основные средства постепенно утрачивают свои потребительские и физические качества. Стоимость изношенной части основных средств ежемесячно должна включаться в затраты производства в виде амортизации по установленным нормам.

Амортизация представляет собой процесс систематического ежемесячного перенесения стоимости основных средств на издержки производства или обращения либо отнесения ее за счет собственных источников организации.

Амортизация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, начисляется ежемесячно исходя из принятых организацией самостоятельно в соответствии с установленными диапазонными сроками полезного использования норм амортизации и их амортизируемой стоимости до полного погашения стоимости объекта или выбытия.[1]

Объектами начисления амортизации являются основные средства предприятия как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности. К амортизируемым основным средствам относятся:

• 
  здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование, транспортные средства, вычислительная техника, инвентарь, рабочий скот, многолетние насаждения, оргтехника, инвентарь;
  
• 
  капитальные вложения в улучшение земель, не связанные с созданием сооружений, капитальные вложения в арендованное (полученное в лизинг) имущество;
  
• 
  объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства;
  
• 
  спортивные сооружения; [5, с.176]
  

Амортизация не начисляется на следующие объекты основных средств:

• 
  земля и отдельные объекты природопользования (вода, недра);
  
• 
  библиотечные фонды;
  
• 
  музейные и художественные ценности, памятники архитектуры и искусства;
  
• 
  продуктивный скот;
  
• 
  вооружение, военная и специальная техника
  

В зависимости от конкретных условий начисления амортизации амортизируемой стоимостью является: при неизменных условиях функционирования объектов - стоимость (первоначальная), по которой объекты основных средств числятся в бухгалтерском учете; при изменении способов и методов начисления амортизации, других условий функционирования объектов, а также на начало каждого отчетного года – недоамортизированная (остаточная) стоимость объекта основных средств. По основным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется ежемесячно, исходя из установленных нормативных сроков службы и амортизируемой стоимости данных объектов до полного погашения их стоимости или выбытия. [7,с.155]

Срок полезного использования объекта основных средств, используемого в предпринимательской деятельности, определяется при его приобретении каждым балансодержателем или собственником по решению комиссии и с учетом:

• 
  ожидаемого физического износа, зависящего от условий производства: режима эксплуатации (количества смен), естественных условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;
  

• 
  морального износа в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;
  

• 
  нормативно-правовых и других ограничений использования объектов (например, срока лизинга). Решения принимаются комиссией исходя из указанных условий, потребностей воспроизводства (утвержденных бизнес-планов или планов технологического обновления и реструктуризации действующего производства), сложившейся ценовой конкурентоспособности и условий реализации продукции, работ, услуг.
  

В бухгалтерском учете необходимо соблюдать следующие правила начисления амортизации основных средств:

1. по вновь введенным объектам, по которым применяется линейный и нелинейный способы, амортизация начисляется с первого числа следующего месяца. А при производительном способе – начиная с даты ввода объекта в эксплуатацию;

2. при реорганизации субъектов хозяйствования амортизация по основным средствам начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации предприятия;

2. 
   по выбывшим основным средствам при линейном и нелинейном способах начисление амортизации прекращается с первого числа следующего месяца, а при производительном способе – начиная с даты окончания их эксплуатации, то есть даты их фактического выбытия;
   
3. 
   амортизация начисляется до полного погашения стоимости основных средств;
   
4. 
   при ликвидации организаций начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, в котором завершена ликвидация организации;
   
5. 
   амортизация основных средств начисляется и отражается в бухгалтерском учете ежемесячно, независимо от результатов деятельности субъектов хозяйствования;
   

6. амортизация не начисляется во время модернизации, технического перевооружения с полной остановкой объектов и в других аналогичных случаях, а также при консервации объектов на срок не более одного года. [3, с.142]

Амортизация основных средств начисляется: по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начисление организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают. Несовпадение этих норма возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов (коэффициент сменности работы машин и оборудования, среды, в которой они эксплуатируются, иные отклонения от установленных базовых режимов работы и других условий). При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений. [8, с.69]

Пример: В Торговом доме «Немига» на балансе числится холодильная витрина с замком SW-1400 балансовой стоимостью 2 934 672 руб. Срок полезного использования 10 лет, норма амортизации 10%.

Сумма амортизации за месяц составляет 24 456 руб. (2934672 * 10/100/12).
Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. Для начисления амортизации при этом способе объектами являются следующие:

• 
  передаточные устройства;
  
• 
  рабочие, силовые машины и механизмы, оборудование (включая оборудование связи, лабораторное и учебное оборудование);
  
• 
  вычислительная техника и оргтехника;
  
• 
  транспортные средства и другие объекты основных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции, работ, услуг, инструмент, рабочий скот, а также объекты лизинга.
  

Нелинейный способ подразделяется на два метода:

1. 
   годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается с помощью суммы чисел лет срока полезного использования объекта основных средств;
   
2. 
   годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается с помощью уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 лет.
   

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

СЧЛ = Спи * (Спи + 1) / 2 ,

где: СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

Спи – выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта. [8, с.71]
Пример. Приобретен объект амортизируемой стоимостью 600 000 руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет.

Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

В первый год эксплуатации указанного объекта амортизация будет начислена в размере 5/15, или 33,3%, что составит 199800 руб.;

во второй год – 4/15, или 26,7%, что составит 160200 руб.;

в третий год – 3/15, или 20%, что составит 120 000 руб.;

в четвертый год – 2/15, или 13,3%, что составит 79800 руб.; в пятый год – 1/15%, или 6,7%, что составит 40200 руб.
При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения ( от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

Пример. Приобретен объект амортизируемой стоимостью 600 000 руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизации составляет 20%. Организация приняла коэффициент ускорения 2. Отсюда используемая годовая норма амортизационных отчислений 40% (20% * 2)

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений составит 240 000 руб. (600 000*40/100);

во второй год амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (600 000 руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый год эксплуатации (240 000 руб.), и составит 144 000 руб. (600 000 – 240 000)*40/10;

в третий год амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (600 000 руб.) и суммой амортизации, начисленной за два предыдущих года (240 000 + 144 000 = 384 000 руб.), и составит 86 400 руб. (600 000 – 24 000 – 144 000)*40/100;

в четвертый год амортизация исчисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (600 000 руб.) и суммой амортизации, начисленной за три предшествующих года (240 000 + 144 000 + 86 400), и составит 51 840 руб. (600 000 – 240 000 – 144 000 – 86 400)*40 /100;

в пятый год амортизация определяется путем вычитания из амортизируемой стоимости объекта (600 000 руб.) амортизации, начисленной за четыре предшествующих года в сумме 522 240 руб. (240 000 + 144 000 + 86400 + 51 840), и составит 77 760 руб.
При производительном способе амортизация начисляется исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта (количество продукции в натуральных показателях, которая в соответствии с технической документацией может быть выпущена за весь срок эксплуатации объекта).

При этом способе амортизационные отчисления рассчитываются в каждом отчетном году путем умножения прогнозируемого в течении срока эксплуатации объекта объем продукции в году t на амортизируемую стоимость объекта деленную на сумму прогнозируемого в течение срока эксплуатации объекта объем продукции в году t. [8, с.75]

Месячная норма амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 часть годовой суммы.

По основным средствам, сданным в аренду (лизинг), амортизация производится арендодателем либо арендатором в зависимости от формы аренды (лизинга) и условий договора. [11]

При журнально-ордерной форме учета исчисление амортизации (лизинга) основных средств производится в разработочных таблицах ОС-14 «Расчет амортизации основных средств» и ОС-16 «Расчет амортизации по автотранспорту», в транспортных цехах организаций— в разработочной таблице №9 «Распределение услуг вспомогательных производств». В условиях упрощенной формы учета амортизация определяется в ведомости № В-1.

Для обобщения информации об амортизации основных средств предназначен пассивный синтетический счет 02 «Амортизация основных средств».

При полной журнально-ордерной форме учет по указанному счету ведется в журналах-ордерах № 10 и 10/1, а при сокращенной форме учета – в журнале-ордере № 5. Информация, отражаемая на счете 02, при упрощенной форме учитывается в ведомости В-4. [9, с.55]

Начисленная сумма амортизации основных средств относится в кредит счета 02 «Амортизация основных средств». Данные бухгалтерские проводки представлена в Таблице 2.2.1.
Таблица 2.2.1

Корреспонденция счетов по учету амортизация основных средств

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Начислена амортизация при выделении амортизации в отдельную статью калькуляции, в кооперативах, на малых и совместных организациях	20	02
Начислена амортизация по основным средствам цехов вспомогательных производств	23	02
Начислена амортизация по производственному оборудованию, зданиям, сооружениям и инвентарю цехов основного производства	25	02
Начислена амортизация по зданиям, сооружениям и инвентарю общезаводского назначения	26	02
Начислена амортизация по объектам основных средств жилищно-коммунального хозяйства и других счетов	29	02

Поскольку в процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и могут преждевременно выбывать из строя, то для поддержания в рабочем состоянии их необходимо периодически ремонтировать.

В зависимости от объема, характера и периодичности проведения работ различают текущий и капитальный ремонт основных средств.

При текущем ремонте производятся мелкие работы по устранению неисправностей, окраске предметов, регулированию механизмов, замене некоторых деталей.

Капитальный ремонт — наибольший по объему, сложности и стоимости, он производится с периодичностью эксплуатации объектов свыше одного года. При этом осуществляется полная разборка агрегатов, замена и восстановление всех изношенных деталей и узлов, а также замена изношенных конструкций зданий и сооружений.

Кроме того, различают и средний ремонт, проводимый в промежутке между текущим и капитальным ремонтом. Это - частичная разборка ремонтируемых агрегатов и восстановление или замена части деталей. Средний ремонт осуществляется с периодичностью более одного года.

В учете все три вида ремонта объединяются, поскольку источники их покрытия одинаковы. Текущий и средний ремонт, как правило, выполняется хозяйственным способом, т.е. силами своих ремонтно-механических или ремонтно-строительных цехов.

Капитальный же ремонт может осуществляться как хозяйственным, так и подрядным способом.

До начала ремонтных работ по каждому объекту согласно сметно-финансовому расчету, составленному на основании дефектной ведомости, определяется плановая (нормативная) их себестоимость. Затраты на капитальный ремонт в смете рассчитываются по нормативам на единицу сложности, которая характеризует трудоемкость ремонта конкретного вида оборудования или планируемого объема работ.

По окончании ремонта, реконструкции и модернизации комиссией составляется «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизованных объектов основных средств» формы № ОС-3. Акт, подписанный комиссией, работником цеха (отдела), уполномоченным на приемку основных средств, и представителем цеха (организации), производившего ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию организации. Он подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицам, на то уполномоченным. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств должны вноситься необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с ремонтом, реконструкцией и модернизацией. [4, с.76]

При проведении ремонта своими специализированными ремонтными цехами все затраты могут учитываться на активном счете 23 «Вспомогательные производства» (субсчет 3 «Ремонт основных средств»). В этом случае производственные расходы по ремонту основных средств отражаются бухгалтерскими записями, которые представлены в Таблице 2.3.

Таблице 2.2.2.

Корреспонденция счетов по учету ремонтов хозяйственным способом

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Отражается стоимость израсходованных материалов для проведения ремонта	23/3	10
Отражается доля отклонений, относящихся к израсходованным материалам	23/3	16
Отражается сумма начисленной заработной платы	23/3	70
Отражается сумма отчислений в фонд социальной защиты, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала	23/3	69
Отражается сумма резерва на оплату отпусков ремонтных рабочих	23/3	96
Отражается доля общепроизводственных расходов	23/3	25

В конце месяца расходы по ремонту основных средств, собранные на дебете счета 23 «Вспомогательные производства», списываются с этого счета по направлениям затрат. Данная корреспонденция счетов представлена в Таблице 2.4. [8, с.96]

Таблица 2.2.3.

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
На сумму затрат по ремонту основных средств промышленно-производственного назначения	20	23/3
На сумму затрат связанных с ремонтом основных средств цехов вспомогательных производств	23	23/3
На сумму затрат по ремонту основных средств цехов основного производства	25	23/3
На сумму затрат по ремонту основных средств общезаводского назначения	26	23/3
На сумму затрат по ремонту основных средств жилищно-коммунального хозяйства, бытового обслуживания, столовых и буфетов и др.	29	23/3
На сумму затрат по ремонту основных средств заготовительных и приемных пунктов организации и др.	44/2	23/3

При проведении ремонта основных средств силами основных цехов счетом 23 «Вспомогательные производства» не пользуются, а все расходы по ремонту отражаются непосредственно на дебете счетов производственных затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44 и др.) с кредитами разных счетов (10, 16, 69, 70, 96, 25, 26 и др.).

Вместе с капитальным ремонтом может проводится модернизация оборудования, а также реконструкция объектов основных средств. [2, с.94]

Состав затрат на ремонт объектов основных средств зависит от вида ремонта, способа выполнения работ и объектов, по которым производятся ремонтные работы.

Модернизация – это направленная на изменение технологического или служебного назначения объекта основных средств и повышение его производительности. После проведения модернизации объект основных средств приобретает новые качественные характеристики.

Модернизация основных средств может быть двух видов:

• 
  малая модернизация;
  
• 
  модернизация комплекса средств труда (технологических линий).
  

При малой модернизации совершенствуются наиболее важные для конкретного производства рабочие органы оборудования. Она проводится в процессе капитального ремонта отдельных видов машин и оборудования за счет производственных затрат или же ремонтного фонда. В данном случае затраты, связанные с модернизацией основных средств, как правило, не увеличивают их первоначальную стоимость. Затраты учитываются аналогично, как и при ремонте основных средств. [6, с.129]

Модернизация комплекса средств труда (технологических линий) проводится за счет собственных средств на капитальные вложения, кредитов банка и других источников. Затраты, связанные с проведением такой модернизации, учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом на величину затрат по данной модернизации увеличивается первоначальная стоимость объектов основных средств и вносятся изменения в технические паспорта, инвентарные карточки и другие документы.

В любом случае фактические затраты на модернизацию в аналитическом учете отражаются в разрезе отдельных объектов. Работы по модернизации и реконструкции основных средств ведут к качественному их преобразованию.

Кроме того, может проводиться реконструкция организации, которая связана с комплексом мер по ее коренному переустройству (расширение и строительство новых цехов и участков, замена устаревшего оборудования, внедрение новых технологических процессов и т.д.). Она имеет целью повысить производственную мощность, технический уровень, улучшить технико-экономические показатели и условия труда. Реконструкция проводится в результате капитальных вложений. [10, с. 35]

Основанием для признания затрат по реконструкции и модернизации в учете служит «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств».

При модернизации, увеличивающей стоимость основных средств, и реконструкции все затраты учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При осуществление работ по реконструкции и модернизации объектов основных средств подрядным способом фактические затраты отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». [3,с.98]

При осуществлении работ хозяйственным способом в учете делаются записи, представленные в Таблице 2.6

Начало таблицы 2.2.4

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета модернизации хозяйственным способом

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На стоимость материалов, использованных при реконструкции, модернизации	08	10
На сумму НДС, подлежащего уплате поставщикам	18	60, 76
На сумму вычета по НДС (аналогично, как и по товарам, работам, услугам	68	18
На сумму начисленной заработной платы за работы по реконструкции и модернизации основных средств	08	70
На сумму отчислений на социальное страхование	08	68, 69
На сумму обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	08	76

Окончание таблицы 2.2.4.

По окончании модернизации или реконструкции затраты списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01.
2.3. Документальное оформление и учет выбытия основных средств и нематериальных активов

Объекты основных средств выбывают в случаях: их физического износа; частичной или полной ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях, а также при проведении их реконструкции; продажи; безвозмездной передачи; обмена; внесения в качестве вклада в уставный капитал других организаций; выявления недостачи и др.

Порядок документального оформления зависит от причин выбытия основных средств. При перемещении объектов основных средств между подразделениями организации оформляется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств. В случае перевозки передаваемых внутри организации объектов основных средств автотранспортом также выписывается товарно-транспортная накладная.

Выбытие основных средств вследствие продажи, обмена, безвозмездной передачи, передачи в финансовую аренду, внесении в качестве вклада в уставный фонд и в других случаях совершается на основании договора и оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств. Наряду с актом о приеме-передаче объекта основных средств оформляется товарно-транспортная накладная.

Списание ликвидированных объектов основных средств осуществляется в соответствии с порядком, установленным собственником. На предъявленные к списанию объекты комиссия составляет «акт о списании объектов основных средств» в двух экземплярах.

Выбытие нематериальных активов имеет место в случаях: реализации; безвозмездной передачи; списания по истечению нормативного срока службы или срока его полезного использования; внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации с полной передачей имущественных прав и в других случаях.

Документами, подтверждающими их выбытие, являются: при реализации – товарно-транспортная накладная; при безвозмездной передаче, внесении в уставный фонд другой организации – товарная накладная и акт приемки; при списании по причине морального износа или вследствие уничтожения объекта в чрезвычайных ситуациях – акт на списание.

Выбытие нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается с использованием счета 04/4 «Выбытие нематериальных активов». В дебет этого счета списывается первоначальная стоимость выбывающих нематериальных активов, а в кредит – начисленная по ним сумма амортизационных отчислений.
2.4. Особенности учета прочих внеоборотных активов

Финансовые вложения представляют собой вклады в уставные капиталы, приобретение акций, облигаций сторонних организаций и государственных ценных бумаг, а также займы, предоставленные другим организациям или лицам. Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.

Долгосрочные финансовые вложения предполагают отвлечение средств организации на срок более одного года. К ним относятся вклады в уставные (складочные) капиталы различных организаций и затраты на приобретение акций с целью последующего получения доходов в виде дивидендов. Поскольку в нынешних условиях на высокие дивиденды надеяться не приходится из-за низкой рентабельности или даже убыточности большей части организаций, то долгосрочные финансовые вложения в основном являются низколиквидными статьями актива, малопривлекательными для вкладчиков.

Краткосрочные финансовые вложения (на срок до одного года) представляют собой приобретения государственных облигаций, акций различных организаций при условии, что эти акции котируются на бирже, вклады на депозитные счета и приобретение депозитных сертификатов коммерческих банков. Независимо от срока, на который организации производят те или иные финансовые вложения, для учета их наличия и движения используется синтетический счет 58 «Финансовые вложения». К этому счету открываются субсчета для учета отдельных видов финансовых вложений:

1 - «Паи и акции»,

2 - «Долговые ценные бумаги»,

3 - «Предоставленные займы»,

4 - «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Наиболее распространенный вид долгосрочных финансовых вложений - взносы в уставные капиталы других организаций и коммерческих банков.
Взносы в уставные капиталы других организаций могут осуществляться в денежной форме и в виде основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, товаров и других ценностей.

Затраты по приобретению акций и других ценных бумаг, формируются и обобщаются на счете 58 «Финансовые вложения». Все ценные бумаги должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг имеет следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента, номинальная стоимость ценной бумаги, ее покупная стоимость, номер, серия и другие, общее количество, дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть прошита, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Капитальные вложения - инвестиции в основной капитал (основные средства), в т.ч. затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

В качестве незавершенных капитальных вложений отражаются объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию.
2.5. Рекомендации международных стандартов финансовой отчетности по учету внеоборотных активов и их использование в Республике Беларусь

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» является основным международным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств. Также при изучении правил учета основных средств необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Основные средства - это материальные активы, которые

1. используются предприятием для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим предприятиям или для административных целей;

2. предполагается использовать в течение более чем одного годового периода.

Первоначальное признание объектов основных средств осуществляется по фактической стоимости.

Первоначальная стоимость – это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого переданного за него возмещения, на момент приобретения или сооружения актива. Структура первоначальной стоимости основных средств определяется способом приобретения объекта.

Первоначальная стоимость объектов, приобретаемых за плату, включает следующие элементы:

1. покупную стоимость, в том числе пошлины и невозмещаемые налоги на покупку (за вычетом предоставленных торговых скидок);

2. прямые затраты по доставке актива к месту назначения и приведению его в рабочее состояние (затраты на подготовку площадки, затраты на доставку и разгрузку, на установку, стоимость профессиональных услуг архитекторов, инженеров и др.);

3. предполагаемую стоимость разборки и удаления актива (затраты на демонтаж) и восстановление площадки, на которой он располагался.

Цель стандарта - определить порядок учета основных средств, в том числе порядок признания, определение балансовой стоимости, начисление амортизации.

Сфера применения - для учета всех основных средств всеми предприятиями, кроме случаев, оговоренных в этом и других МСФО. В тех случаях, когда другие МСФО предписывают иной подход к признанию первоначальной балансовой стоимости актива или к его последующей переоценке все остальные положения МСФО 16, включая порядок начисления амортизации, продолжают применяться в полном объеме.

Выбор метода амортизации определяется экономической схемой использования актива. Амортизация признается расходом периода, если не относится на увеличение других активов.

Земля не амортизируется и поэтому должна всегда учитываться отдельно от построенных на ней объектов.

Методы амортизации должны периодически пересматриваться и при необходимости изменяться. Такое изменение не влияет на отчетность предыдущих периодов. Срок полезной службы актива должен периодически пересматриваться независимо от принятого порядка переоценки. Систематическое увеличение срока службы в результате последовательных ремонтов и иных мер компании не может быть использовано как повод для отказа от амортизации.

Объект основных средств снимается с балансового учета:

* при фактическом выбытии

* если принято решение о прекращении эксплуатации актива и ожидается, что его последующее выбытие не принесет каких-либо выгод.

Прибыль (убыток) при выбытии признается в ОПУ и равна разности между суммой (оценкой) чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью.

Активы, эксплуатация которых прекращена, но не подлежащие снятию, учитываются по балансовой стоимости на дату вывода из эксплуатации, с ежегодной проверкой на обесценение по МСФО 36. [12]

3. Направления совершенствования учета внеоборотных активов

Одним из важнейших факторов повыше­ния эффективности производства на промыш­ленных предприятиях является обеспечен­ность их основными фондами в необхо­димом количестве и ассортименте и более полное их использование. Фонды предприятия де­лятся на промышленно-производственные и непромышленные, а так­же фонды непроизводственного назначения. Производственную мощность предприятия определяют промышленно-производственные фонды. Кроме того, принято выделять активную часть (рабочие машины и оборудование) и пассивную часть фондов, а также отдель­ные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания производственного назначения, склады, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные приборы и устройства, транс­портные средства и т.д.). Такая детализация необходима для выяв­ления резервов повышения эффективности их использования на основе оптимизации структуры.

Повышение эффективности использования основных средств оказывает положительное влияние на производственно-хозяйственные результаты работы организаций, так как увеличивается объем производства без дополнительных капитальных вложений, снижается себестоимость продукции за счет уменьшения амортизационных отчислений, ускоряется воспроизводство основных средств и т.д. Однако, уровень использования основных средств в целом по народному хозяйству недостаточен.

В современных экономических условиях одним из факторов повышения эффективнос­ти финансово-экономической деятельности любой торговой организации является рациональное ис­пользование его основных средств. Они являются важнейшим экономическим ресурсом торговых организаций и во многом способствуют их конку­рентоспособности. Эффективное использование ос­новных средств влияет на стабилизацию и улучше­ние экономического положения организации (увели­чение прибыли и выручки от реализации, рост про­изводительности труда, экономия капитальных вло­жений, снижение расходов на реализацию). [10]

Неэффек­тивное использование торговых площадей и обору­дования может привести к возрастанию затрат на сохранение и содержание материально-технической базы организации, повышению налоговых отчисле­ний, снижению его конкурентоспособности и, как следствие, убыточности данной организации. Таким образом, основные средства из-за низкой эффектив­ности их использования могут стать одним из ис­точников убытков торговых организаций. Следует отметить, что основу их материально-технической базы составляют именно эти средства. Структура последних существенно отличается от структуры основных средств промышленных организациях что обусловлено объективными и субъективными фак­торами. К объективным факторам можно отнести особенности технологического процесса в торгов­ле, а также необходимость применения «живого» тру­да обслуживающего персонала. Субъективные фак­торы связаны с недостаточным уровнем механиза­ции и автоматизации отрасли в целом. Особеннос­тью организаций торговли является низкий удель­ный вес активной части основных средств (машин и оборудования) и соответственно высокий - пас­сивной части (зданий, сооружений и передаточных устройств).

Главный путь повышения эффективности использования основных средств – более полное использование их по времени. В условиях ускорения темпов научно-технического прогресса эффективность основных средств во многом зависит от того, насколько эффективны новые машины и оборудование, какое влияние они оказывают на показатели прибыли и производительности.

Важнейшими мероприятиями по повышению экономической эффективности использования основных средств является совершенствование системы планирования, учета, отчетности и анализа основных средств. Важным направлением развития бухгалтерского учета является разработка и соблюдение стандартов. Основное назначение этих стандартов – унификация учета и отчетности. [11]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ


При написании данной курсовой работы стояла задача определить цели и основные принципы организации учета амортизации основных средств, рассмотреть существующие виды ремонта и модернизации основных средств, а также определить направления совершенствования учета амортизации основных средств.

На основании изученного материала можно сделать вывод о том, что при использовании основные средства постепенно изнашиваются, сохраняя при этом первоначальную форму, но теряют свои потребительские и физические качества. За период эксплуатации основных средств затраты на их приобретение возмещаются или относятся за счет соответствующих источников путем амортизации.

Объектом исследования данной курсовой работы являлось ОАО Торговый Дом «Неман». На данном предприятии числится большое количество основных средств, но способ начисления амортизации по всем средствам, кроме транспортных, начисляется линейным способом. На транспортные же средства амортизация начисляется производительным способом.

Поскольку основных средства изнашиваются и могут выбывать из строя, то для поддержания в рабочем состоянии их необходимо периодически ремонтировать, поэтому в курсовой работе были изучены все виды ремонтов и модернизации основных средств , а также их документальное оформление, рассмотрены пути увеличения эффективности использования учета амортизации основных средств, их ремонта и модернизации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. 
   Бабына, В.Ф. Бухгалтерский учет / В.Ф. Бабына, Т.И. Попова, З.И. Одуло. -- Минск: Высшая школа, 2002. – 304с.
   
2. 
   Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учеб. пособие / П. Г. Пономоренко [и др.]; под общ. ред. П. Г. Пономоренко. – 2-е изд., испр. – Минск : Выш. шк., 2007. – 527 с.
   
3. 
   Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: учебное пособие / Н.И. Ладутько. – Минск: Книжный Дом, 2005 – 688с.;
   
4. 
   Левкович, И.Н. Бухгалтерский учет: учебное пособие /О.А. Левкович, И.Н. Бурцева -- 3-е издание, переработанное и дополненное -- Минск: Алмафея, 2005. – 800с.;
   
5. 
   О бухгалтерском отчете и отчетности: Закон Респ. Беларусь, 18 окт. 1994 г., № 3321-XII: с изм. и доп.: текст по состоянию на 20 февр. 2009 г. // Эталон 6.0 [Электронный ресурс] \ Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2009.
   
6. 
   Об утверждении Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов: постановление Министерства экономики Респ. Беларусь, 23 ноября 2001 г., № 187/110/96/18, Министерства финансов Респ. Беларусь, 23 ноября 2001 г., № 187/110/96/18, Министерства статистики и анализа Респ. Беларусь, 23 ноября 2001 г., № 187/110/96/18, Министерства архитектуры и строительства Респ. Беларусь, 23 ноября 2001 г., № 187/110/96/18 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2001 -- № 118. – 8/7522.
   
7. 
   Пономаренко, П.Г. Бухгалтерский учет в потребительской кооперации / П.Г. Пономаренко. -- Минск: Высшая школа, 2004. – 608с.
   
8. 
   Стражева, Н.С. Бухгалтерский учет / Н.С. Стражева. -- Минск: Алмафея, 2002. – 454 с.
   
9. 
   Сушкевич, А.Н. Бухгалтерский учет / А.Н. Сушкевич, В.Н. Сушкевич, Е.Н. Шибеко. – Мн.: Ред. Журн. «Пром. – торг. Право», 2006. – 308с. – (Библиотека журнала « Промышленно-торговое право»)
   
10. 
    Тишков, И.Е. Бухгалтерский учет / И.Е. Тишков. -- Минск: Высшая школа, 1999. – 746 с.
    
11. 
    Электронный ресурс. – 2005. -- Режим доступа: http://www. bugalter.ru. – Дата доступа: 20.04.2009
    
12. 
    Электронный ресурс. – 2005. -- Режим доступа: http://www. Google.ru. – Дата доступа: 20.03.2009
    
13. 
    Электронный ресурс. – 2005. -- Режим доступа: http://www. klerk.ru. – Дата доступа: 28.03.2009
    

П Р И Л О Ж Е Н И Я