МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ

ФГОУ ВПО

ОРЛОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА
ЛЕОНОВА ОКСАНА СЕРГЕЕВНА
КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность»
ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ПО ВНЕОБОРОТНЫМ АКТИВАМ В ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

(на примере ФГУП «Стрелецкое» Орловского района Орловской области)

Специальность

080109.65 – «Бухгалтерский учет,

анализ и аудит»

Группа: Б-381

Проверил:

доцент, к. э. н. Проняева Л. И.
Орел – 2011

Содержание стр.

Введение…………………………………………………………………………3

1. 
   Теоретические и методологические аспекты формирования показателей бухгалтерской отчетности о внеоборотных активах……………………………5
   

1.1. Понятие, виды и значение бухгалтерской отчетности ……………………5

1.2. Понятие внеоборотных активов, их состав и требования, предъявляемые к формированию показателей отчетности по внеоборотным активам, отечественными и международными стандартами……………………………11

1.3. Нормативные документы, регулирующие бухгалтерскую финансовую отчетность и учет внеоборотных активов……………………………………27

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия ФГУП «Стрелецкое»…………………………………………………………………….35

2.1. Организационно-правовая характеристика предприятия………………35

2.2. Финансово-экономическая характеристика предприятия………………38

2.3. Организация бухгалтерского баланса и учетная политика предприятия……………………………………………………………………..41

3. Методика формирования показателей в бухгалтерской отчетности о внеоборотных активах…………………………………………………………43

3.1. Методика формирования показателей о внеоборотных активах в бухгалтерском балансе…………………………………………………………43

3.2. Порядок формирования показателей о внеоборотных активах в приложении к бухгалтерскому балансу и в специализированных формах отчетности организации АПК…………………………………………………46

3.3. Совершенствование методики формирования показателей в бухгалтерской отчетности о внеоборотных активах…………………………47

Выводы и предложения…………………………………………………………50

Список литературы………………………………………………………………52
Введение.
Внеоборотные активы имеют значительную долю в структуре баланса предприятия. Одной из основных проблем обеспечения устойчивого экономического роста хозяйствующих субъектов в настоящее время является неэффективная политика управления внеоборотными активами. Сформированные на первоначальном этапе деятельности предприятия Внеоборотные активы требуют постоянного управления ими. В этих условиях особенно важными становятся задачи анализа внеоборотных активов на предприятии. Поэтому тема курсовой работы выбрана не случайно, она является очень актуальной в настоящее время.

Сейчас происходит старение материальной базы оборудования многих предприятий, а средств на обновление не всегда хватает. В итоге, теряется предполагаемая эффективность использования активов, а ведь именно за счет ее можно добиться необходимого уровня финансовых средств, которые необходимы в свою очередь для финансовой.

Острота этой проблематики нашла отражение в существенном обновлении нормативного регулирования, изменениях базовых аспектов учета основных средств, усилении правовых регламентов их использования, расширении спектра хозяйственных операций. В связи с этим внеоборотные активы по праву заняли важное место среди ключевых объектов бухгалтерского учета и аудита, что видно по характеру публикаций в печати.

Однако аналитическая проработка данной проблемы не достигла, по-нашему мнению, того необходимого уровня, который в полной мере отражал бы реальное значение внеоборотных фонды в современной экономике как важнейшего фактора ее развития, а также соответствовал изменениям и новым возможностям бухгалтерского учета в условиях его реформирования.

Цель написания данной работы – рассмотрение порядка оформления показателей по внеоборотным активам в годовой бухгалтерской отчетности.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи: раскрыть понятие и значение бухгалтерской отчетности; раскрыть понятие внеоборотных фондов, их состава и требований, предъявляемых к формированию показателей отчетности по внеоборотным активам; сделать анализ деятельности предприятия; выявить пути повышения эффективности использования внеоборотных активов.

Предметом исследования в курсовой работе является бухгалтерская отчетность в разделе внеоборотные активы, объектом исследования является ФГУП «Стрелецкое».

В данной курсовой работе использовались такие методы исследования, как монографический метод, элементы метода бухгалтерского учета, экономико-статистический метод, метод сравнения и другие.

1. 
   Теоретические и методологические аспекты формирования показателей бухгалтерской отчетности о внеоборотных активах.
   

1. 
   Понятие, виды и значения бухгалтерской отчетности.
   

В условиях рыночных отношений резко возрастает значение достоверной и объективной бухгалтерской отчетности, так как анализ ее показателей позволяет определить истинное имущественное и финансовое положение организации.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность по мнению Азрилияновой [ 10] – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, формируемая на основе данных бухгалтерского (финансового) учета.

Е.Н. Добровольская [15] утверждает, что бухгалтерская (финансовая) отчетность позволяет оценить общую стоимость имущества, стоимость иммобилизованных и мобильных средств, материальных оборотных средств, величину собственных и заемных источников средств организации.

По данным бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается излишек или недостаток источников средств для формирования оборотных фондов организации, то есть определяется обеспеченность организации собственными и заемными источниками.

Нельзя не согласится с Клиновым Н. Н. [18], который говорит, что бухгалтерская (финансовая) отчетность дает возможность оценить кредитоспособность организации, то есть способность полностью и своевременно рассчитываться по обязательствам.

Ларионов А. Д. [22] пишет, что бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа, результаты которого используются для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, для оценки эффективности деятельности ее руководства, для выбора направлений инвестирования капитала. Финансовый анализ может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности в целом.

Из учебного пособия Сорокиной Е. М. [26] следует, что составление бухгалтерской (финансовой) отчетности – одна из стадий бухгалтерского (финансового) учета, который включает:

1) документирование различных хозяйственных фактов;

2) классификацию учетных данных и отражение на счетах бухгалтерского учета – в учетных регистрах и Главной книге;

3) формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности;

4) анализ деятельности организации, результаты которого используются для принятия различных управленческих решений.

Нельзя не согласится с Кутером М. И. [20], что посредством бухгалтерской (финансовой) отчетности реализуется основная задача бухгалтерского учета – формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении и представление этой информации внутренним и внешним пользователям.

Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей бухгалтерская отчетность содержит информацию о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования.

В.Ф. Палий [25] утверждает, что информация о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые организация будет контролировать в будущем, прогнозировать способность генерировать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов, обосновать эффективность, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы.

Информация об изменениях финансового положения организации дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и операционную деятельность в отчетном периоде.

Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса. Информация о финансовых результатах деятельности организации отражается показателями отчета о прибылях и убытках. Информация об изменениях в финансовом положении организации обеспечивается данными отчета о движении денежных средств. [11].

Полнота информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях ее финансового положения обеспечивается единством указанных отчетов, а также соответствующими дополнительными данными.

Чернов В.А [29] разделил бухгалтерскую отчетность на виды по следующим основным признакам:

• 
  по назначению различают внешнюю и внутреннюю отчетность. Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей о характере деятельности, доходности и имущественном положении хозяйствующего субъекта. Состав внешней бухгалтерской отчетности регламентируется Министерством финансов РФ. Внешняя бухгалтерская отчетность в соответствии с международными стандартами подлежит обязательному опубликованию. Поэтому она называется «публичной». Внутренняя отчетность удовлетворяет информационные потребности самой организации в процессе принятия управленческих решений. Она строится на данных управленческого учета. Состав, сроки и ответственные за предоставление внутренней отчетности устанавливаются руководителем организации и отражаются в приказе об учетной политике.
  
• 
  по периодичности различают годовую и промежуточную отчетность. Отчетность, составляемая по состоянию на конец отчетного года, - это годовая отчетность. Отчетность, составляемая на внутригодовую дату, - это промежуточная отчетность. Внешняя промежуточная отчетность составляется за квартал, полугодие и девять месяцев. Периодичность составления внутренней промежуточной отчетности определяет руководитель организации (суточная, недельная, декадная, месячная и др.).
  
• 
  по степени обобщения отчетных данных различают индивидуальную, сводную и консолидированную отчетность. Индивидуальная отчетность характеризует положение и результаты деятельности отдельного хозяйствующего субъекта - юридического лица. Сводная отчетность составляется министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти для статистического обобщения или в рамках одного юридического лица на основании данных по его подразделениям и филиалам, выделенным на отдельный баланс, но не являющимся самостоятельными юридическими лицами. Консолидированная отчетность составляется группой организаций по совместно контролируемому имуществу. Такая группа представлена материнской компанией и ее дочерними предприятиями. Консолидированная отчетность, в отличие от сводной, должна показывать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом.
  
• 
  в зависимости от содержания различают: бухгалтерскую, статистическую, управленческую, налоговую.
  

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему показателей, полученных на основе данных бухгалтерского учета, об имущественном и финансовом положении организации и результатах их хозяйственной деятельности за отчетный период.

Сотникова Л.В. [27] пишет, что статистическая отчетность характеризует отдельные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности организации и составляется по данным статистического, оперативно-технического и бухгалтерского учета.

Управленческая отчетность содержит информацию по важнейшим показателям финансово-хозяйственной деятельности организации и используется для оперативного контроля и управления основными хозяйственными процессами. Содержание, периодичность, сроки и порядок составления этой отчетности определяются организацией самостоятельно. Однако наиболее полезным и эффективным является такое построение управленческой отчетности, при котором ее содержание и порядок составления основываются на тех же принципах, что и составление бухгалтерской отчетности.

Налоговая отчетность отражает информацию, предназначенную для финансовых целей. Она составляется в форме деклараций по видам платежей. При этом часть отчетных форм составляется по данным бухгалтерского учета, а некоторые отчетные формы составляются по данным налогового учета, часто ведущегося параллельно с бухгалтерским учетом.

Значение бухгалтерской отчетности определяется требованиями, предъявляемыми к ней.

Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает не­возможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

В.А. Телвин [28] утверждает, что в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом методологическое единство показателей отчетности.

Сама корректировка и методика ее проведения должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин корректировки.

Л.В. Донцова [16] объясняет, что достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы.

Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Организации, независимо от организационно-правовых форм собственности (за исключением бюджетных), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квар­тала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Она должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами собственника.

Отчетность, представленная с нарушением установленных сроков, теряет свое значение.

2. 
   Понятие внеоборотных активов, их состав и требования, предъявляемые к формированию показателей отчетности по внеоборотным активам, отечественным и международным стандартам.
   

По мнению Захарина Г.Ю. [17] внеоборотные активы являются одними из важнейших составных частей имущества организации. Сформированные на первоначальном этапе деятельности предприятия внеоборотные активы требуют постоянного управления ими. Это управление осуществляется в различных формах и разными функциональными подразделениями предприятия. Часть функций этого управления возлагается на финансовый менеджмент.

Большинство экономистов характеризуют внеоборотные активы как активы с продолжительностью использования более одного года: долгосрочные финансовые вложения, нематериальные активы, основные средства, прочие долгосрочные активы. Данное определение опирается исключительно на положения по бухгалтерскому учету.

По мнению профессора Г.В. Савицкой внеоборотные активы (основной капитал) - это вложения средств с долговременными целями в недвижимость, облигации, акции, запасы полезных ископаемых, совместные предприятия, нематериальные активы и т.д.

Рассмотренное определение весьма спорно, так как в определении отсутствует понятие основных средств, что противоречит положению по бухгалтерскому учету.

Экономист Новодворский В.Д. [24] определяет внеоборотные активы как раздел бухгалтерского учета, который предназначен для обобщения всей необходимой информации о наличии и движении активов организации, относящихся по правилам бухгалтерского учета к основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям в материальные ценности, оборудованию к установке, вложениям во внеоборотные активы. Там же

Это определение более подробно характеризует внеоборотные активы, но все же требует уточнений.

Внеоборотные активы - это фундаментальная основа любого бизнеса. От того, как они сформированы на «старте» компании, как они управляются потом, как изменяется их структура и качество, насколько эффективно они используются в хозяйственном процессе, зависят в конечном итоге долгосрочные успехи или неудачи бизнеса. Следовательно, внеоборотные активы (основной капитал) требуют постоянного и грамотного управления ими. [12].

Внеоборотные активы характеризуют совокупность имущественных ценностей предприятия, многократно участвующих в процессе хозяйственной деятельности и переносящих на продукцию использованную стоимость частями. В практике учета к ним относят имущественные ценности (активы) всех видов со сроком использования более одного года и стоимостью свыше 15 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан.

Поскольку внеоборотные активы многократно участвуют в хозяйственном процессе и переносят свою стоимость на продукцию (услуги) по частям, их нередко называют также долгосрочными активами или постоянными активами. На практике к внеоборотным активам относят имущественные ценности со сроком использования более одного года и стоимостью свыше 100 МРОТ (устанавливается законодательно).

В состав внеоборотных активов предприятия входят следующие их виды [19]:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- незавершенные капитальные вложения;

- оборудование, предназначенное к монтажу;

- долгосрочные финансовые вложения;

- другие виды внеоборотных активов.

Внеоборотные активы характеризуются следующими положительными особенностями:

а) они практически не подвержены потерям от инфляции, а, следовательно, лучше защищены от нее;

б) им присущ меньший коммерческий риск потерь в процессе операционной деятельности предприятия; они практически защищены от недобросовестных действий партнеров по операционным коммерческим сделкам;

в) эти активы способны генерировать стабильную прибыль, обеспечивая выпуск различных видов продукции в соответствии с конъюнктурой товарного рынка;

г) они способствуют предотвращению (или существенному снижению) потерь запасов товарно-материальных ценностей предприятия в процессе их хранения;

д) им присущи большие резервы существенного расширения объема операционной деятельности в период подъема конъюнктуры товарного рынка.

Вместе с тем, внеоборотные активы в процессе операционного использования имеют ряд недостатков:

а) они подвержены моральному износу (особенно активная часть производственных основных средств и нематериальные операционные активы), в связи с чем, даже будучи временно выведенными из эксплуатации, эти виды активов теряют свою стоимость;

б) эти активы тяжело поддаются оперативному управлению, так как слабо изменчивы в структуре в коротком периоде; в результате этого любой временный спад конъюнктуры товарного рынка приводит к снижению уровня полезного их использования, если предприятие не переключается на выпуск других видов продукции;

в) в подавляющей части они относятся к группе слаболиквидных активов и не могут служить средством обеспечения потока платежей, обслуживающего операционную деятельность предприятия.

Е.Л. Козлова [21] раскрывает разнообразие видов и элементов внеоборотных активов предприятия определяет необходимость их предварительной классификации в целях обеспечения целенаправленного управления ими.

Классификация - это процесс группировки каких-либо объектов, элементов, форм по классам, группам, видам по тем или иным значимым критериям. Классификация позволяет структурировать изучаемую систему, приводить ее в «порядок», делать более прозрачной, а значит, и более управляемой.

Классификация строится по следующим основным признакам:

1) По функциональным видам внеоборотные активы в современной практике финансового учета и управления подразделяются следующим образом:

а) Основные средства. Они характеризуют совокупность материальных активов предприятия в форме средств труда, которые многократно участвуют в производственном процессе и переносят на продукцию свою стоимость частями. В практике учета к ним относят средства труда всех видов со сроком использования свыше одного года и стоимостью более 15 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан.

б)нематериальные активы. Они характеризуют внеоборотные активы организации, не имеющие вещественной (материальной) формы, обеспечивающий осуществление всех основных видов его хозяйственной деятельности.

в) Незавершенные капитальные вложения. Они характеризуют объем фактически произведенных затрат на строительство и монтаж отдельных объектов основных средств с начала этого строительства до его завершения.

г) Оборудование, предназначенное к монтажу. Оно характеризует те виды оборудования, приобретенного предприятием, которые предназначены к установке в зданиях и сооружениях путем их монтажа (сборки, прикрепления к фундаментам или опорам и т.д.), а также контрольно-измерительную аппаратуру и другие приборы, монтируемые в составе оборудования.

д) Долгосрочные финансовые Вложения. Они характеризуют все приобретенные предприятием финансовые инструменты инвестирования со сроком их использования более одного года вне зависимости от размера их стоимости.

2. По характеру обслуживания отдельных видов деятельности предприятия выделяют следующие группы внеоборотных активов:

а) Внеоборотные активы, обслуживающие операционную деятельность (операционные внеоборотные активы). Они характеризуют группу долгосрочных активов организации (основных средств, нематериальных активов), непосредственно используемых в процессе осуществления его производственно-коммерческой деятельности. Эта группа активов играет ведущую роль в общем составе внеоборотных активов предприятия.

б) Внеоборотные активы, обслуживающие инвестиционную деятельность (инвестиционные внеоборотные активы) Они характеризуют группу долгосрочных активов предприятия, сформированную в процессе осуществления им реального и финансового инвестирования (незавершенные капитальные вложения, оборудование, предназначенное к монтажу, долгосрочные финансовые вложения).

в) Внеоборотные активы, удовлетворяющие социальные потребности персонала (непроизводственные внеоборотные активы). Они характеризуют группу объектов социально-бытового назначения, сформированных для обслуживания работников данного предприятия и находящихся в его владении (спортивные сооружения, оздоровительные комплексы, дошкольные детские учреждения и т.п.).

3.По характеру владения внеоборотные активы организации подразделяются на такие группы:

а) Собственные внеоборотные активы. К ним относятся долгосрочные активы предприятия, принадлежащие ему на правах собственности и владения, отражаемые в составе его баланса.

б) Арендуемые внеоборотные активы. Они характеризуют группу активов, используемых предприятием на правах пользования в соответствии с договором аренды (лизинга), заключенным с их собственником.

4. По формам залогового обеспечения кредита и особенностям страхования выделяют следующие группы внеоборотных активов:

а) Движимые внеоборотные активы. Они характеризуют группу долгосрочных имущественных ценностей предприятия, которые в процессе залога (заклада) могут быть изъяты из его владения в целях обеспечения кредита (машины и оборудование, транспортные средства, долгосрочные фондовые инструменты и т.п.).

б) Недвижимые внеоборотные активы. К ним относится группа долгосрочных имущественных ценностей предприятия, которые не могут быть изъяты из его владения в процессе залога, обеспечивающего кредит (земельные участки, здания, сооружения, передаточные устройства и т.п.).

5. Можно также предложить интересную «рыночную» классификацию внеоборотных активов по их реальному вкладу в конечный финансовый результат деятельности предприятия

а) «Живые» активы реально генерируют прибыль

б) «Мёртвые» активы генерируют убытки

В соответствии с этой классификацией дифференцируются формы и методы финансового управления внеоборотными активами предприятия в процессе осуществления различных финансовых операций.

Особенности управления операционными внеоборотными активами в значительной мере определяются спецификой цикла их стоимостного кругооборота.

Процесс интеграции экономики России в мировую хозяйственную систему в качестве ее органической составляющей обусловливает необходимость построения системы бухгалтерского учета и отчетности, отвечающей международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и потребностям реформируемой рыночной экономики. Этот процесс предопределяет необходимость переосмысления критериев формирования учетной и отчетной информации, более четкого определения элементов финансовой отчетности, установления взаимосвязи между ними, а также порядка их признания и оценки.

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» является основным международным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств. [ 14].

Представим требования, предъявляемые к формированию показателей отчетности по внеоборотным активам в сравнении с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (табл. 1)

Таблица 1 - Сходства и отличия положений МСФО 16 и ПБУ 6/01

Характеристика	Сходство	Различие
Определение основных средств	совпадает	-
Критерии признания основных средств	-	В ПБУ 6 в отличие от МСФО (IAS) 16 отсутствуют критерии признания основных средств
Первоначальная оценка основных средств	Совпадает, за исключением, отличий	По МСФО (IAS) 16 в первоначальную стоимость включается сумма резерва на демонтаж в конце срока полезной службы, рассчитанный по МСФО (IAS) 37; Затраты на привлечение заемных средств включаются в первоначальную стоимость только в случае применения альтернативного подхода по МСФО (IAS) 23; При приобретении основных на условиях отсрочки платежа первоначальная стоимость определяется как дисконтированная сумма будущего платежа
Последующая оценка основных средств	Возможность учета по первоначальной или переоцененной стоимости	ПБУ 6/01 не допускает переоценку земельных участков; Различны подходы к отражению результатов переоценки и реализации сумм дооценки

Продолжение таблицы 1

Отражение обесценения основных средств	-	МСФО (IAS) 16 требует, чтобы балансовая стоимость основных средств не превышала возмещаемую стоимость (тестирование на обесценение по МСФО (IAS) 36)
Срок полезной службы	Правила определения соответствуют	-
Амортизация	Соответствие методов амортизации	В МСФО (IAS) 16 амортизации подлежит амортизируемая стоимость; Наличие в ПБУ 6/01 стоимостного критерия 10 тыс. руб. для единовременного списания на расходы; Отсутствие в ПБУ 6/01 требования о периодическом пересмотре метода амортизации Наличие в ПБУ 6/01 четких указаний о начале, прекращении и приостановлении амортизации
Раскрытие информации в отчетности	Совпадают отдельные показатели	В ПБУ 6/01 отсутствует требование раскрытия отдельных показателей, в том числе информации об убытках от обесценения; способов и дат переоценок; факта привлечения профессиональных оценщиков и др.

Также при изучении правил учета основных средств необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Основные положения МСФО 17 «Аренда». Сходства и различия аренды по российскому законодательству и МСФО 17.

Вопросам учета арендованных основных средств посвящено МСФО 17 «Аренда», которое требует подходить к признанию и оценке арендованного актива с точки зрения передачи рисков и вознаграждений. В российской практике отдельного ПБУ, посвященного учету арендных отношений, не существует, отдельные вопросы аренды раскрываются в ПБУ 6/01 в части учета доходных вложений в материальные ценности, в Методических указаниях по учету основных средств, а также в нормативных документах по лизинговой деятельности.

Согласно МСФО 17 аренда - это договор по передаче арендодателем арендатору в обмен на арендную плату права использования актива в течение согласованного срока.

В МСФО 17 аренда классифицирована на финансовую и операционную:

1. Финансовая аренда - предусматривает передачу практически всех рисков и вознаграждений, связанных с использованием актива от арендодателя арендатору. Со временем право собственности на арендуемый актив может передаваться или не передаваться арендатору.

2. Операционная аренда - это аренда, не являющаяся финансовой арендой.

Отражение аренды в финансовой отчетности различается в зависимости от вида аренды. Порядок отражения арендных отношений в отчетности арендатора и арендодателя представлен в таблице 2.

Таблица 2 - Аренда в отчетности арендатора и арендодателя

	Арендатор	Арендодатель
Финансовая аренда	В начале срока аренды арендатор отражает в бухгалтерском балансе аренду как актив (арендуемое имущество) и обязательство (обязательство по аренде) в оценке по справедливой стоимости или по текущей стоимости минимальных арендных платежей, если она меньше справедливой стоимости. Любые прямые первоначальные затраты, связанные с заключением договора аренды, включаются в стоимость арендуемого актива. В течение периода аренды по арендуемому имуществу начисляется амортизация. Арендные платежи состоят из суммы уменьшения обязательств по аренде и финансовых расходов. Финансовые расходы распределяются по отчетным периодам в течение срока аренды. Для определения степени обесценения арендованного актива применяется МСФО 36.	В начале срока аренды арендодатель списывает стоимость сданного в аренду имущества и признает в составе активов дебиторскую задолженность арендатора в сумме, равной чистым инвестициям в аренду. Первоначальные прямые затраты, связанные с заключением договора аренды, признаются сразу как расходы периода или распределяются на несколько периодов (в зависимости от принципа соотнесения затрат и выручки). В течение срока аренды дебиторская задолженность по финансовой аренде отражается арендодателем в сумме основной суммы долга с учетом начисленных процентов (финансового дохода) за минусом полученной оплаты от арендаторов.

Продолжение таблицы 2

Операционная аренда

Арендные платежи учитываются и признаются в отчете о прибылях и убытках в качестве расходов в течение срока аренды по мере их возникновения.

Активы, переданные в аренду, остаются на балансе арендодателя, в течение периода аренды по ним начисляется амортизация. Первоначальные прямые затраты, связанные с заключением договора аренды, признаются сразу как расходы периода или распределяются на несколько периодов. Доход арендодателя признается равномерно в течение срока аренды.

Согласно российским нормативным документам арендованное по договору финансовой аренды имущество может учитываться как на балансе арендодателя, так и арендатора, прямые первоначальные затраты (на подготовку объекта, на юридическое сопровождение сделки и др.) списываются на расходы периода. Согласно МСФО при финансовой аренде арендованное имущество рассматривается как актив арендатора.

В российских стандартах по бухгалтерскому учету нет отдельного стандарта, посвященного аренде, в отличие от международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО). Так, целью МСФО 17 «Аренда» (IAS 17 «Leases»), который вступил в силу 1 января 1999 г., является определение учетной политики и раскрытия информации по финансовой и операционной аренде в учете арендодателей и арендаторов. Стандарт распространяется на все виды аренды, под которой понимают передачу актива в платное пользование на некоторый срок. Стандарт не относит к аренде лицензионные соглашения, связанные с авторскими правами, и разведкой, использованием природных ресурсов. В МСФО 17 классификации аренды уделено достаточно много внимания, так как учет операционной и финансовой аренды принципиально различается. [23].

В стандарте не дано специального определения для операционной аренды, но подробно описаны все случаи, когда аренду необходимо рассматривать как финансовую. Бухгалтер в первую очередь должен проверить, не является ли аренда финансовой, и только после того, как он убедится, что нет никаких признаков финансовой аренды, ее можно считать операционной.

Учет финансовой аренды у арендатора и у арендодателя, как правило, отличается, причем не только бухгалтерскими записями, но и расчетами, поэтому в стандарте приводится схема учета аренды в финансовой (бухгалтерской) отчетности и арендодателя, и арендатора. Кроме того, стандарт уделяет внимание учету такой специфической операции, как продажа с обратной арендой.

Благодаря принятым в Российской Федерации нормативным актам, регламентирующим учет операций по аренде (глава 34 «Аренда» части второй ГК РФ, Федеральный закон от 29.10.1998 №164-ФЗ (с изм. и доп. на 26.07.2006) «О финансовой аренде (лизинге)», приказ Минфина России от 17.02.1997 №15 (с изм. и доп. от 23.01.2001) «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»), возможно сопоставление порядков отражения данных операций в российских и международных стандартах.

С введением МСФО изменились подходы к учету аренды. Разделение аренды на финансовую и операционную требует пересмотра методов признания доходов и расходов. Согласно МСФО 17 порядок признания доходов и расходов по аренде несколько отличен от установленного порядка для других видов экономической деятельности, регламентируемого МСФО 18 «Выручка». Методические рекомендации по применению МСФО 17 разработаны с целью оказания помощи в составлении соответствующей учетной политики, применяемой арендаторами и арендодателями. Рекомендации содержат критерии, на основании которых стандарт разделяет финансовую и операционную аренду. В зависимости от этого показаны момент, величина и порядок признания доходов и расходов по аренде.

В МСФО 17, как и в российском законодательстве, производится деление на финансовую аренду и операционную. При этом, если в российском законодательстве сделан упор на юридическое разграничение операций лизинга и аренды, то в МСФО ведущую роль играет принцип приоритета содержания перед формой.

В МСФО 17 подчеркивается, что квалификация аренды (финансовой или операционной) зависит от содержания операции, а не от формы контракта. В ст. 606, 665 ГК РФ и в ст. 7 Закона №164-ФЗ дается определение соответствующих видов аренды исходя из договора аренды или лизинга.

МСФО 40 «Инвестиционная собственность» определяет порядок учета инвестиционной собственности и соответствующие требования к раскрытию информации, которые представлены в таблице 3.

Инвестиционная недвижимость – земля или здание, либо часть здания, либо и то, и другое, находящиеся в распоряжении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью:

• 
  получения арендных платежей по договору операционной аренды,
  
• 
  доходов от прироста стоимости капитала или того и другого,
  

Примерами объектов инвестиционной недвижимости являются:

• 
  земля, предназначенная для извлечения выгоды от повышения ее стоимости в долгосрочной перспективе, а не от ее продажи в краткосрочной перспективе;
  
• 
  земля, дальнейшее предназначение которой на отчетную дату пока не определено;
  
• 
  сооружение, находящееся в собственности организации (или по договору финансовой аренды) и предоставленное в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды;
  
• 
  сооружение, не занятое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды.
  

К числу активов, не являющихся инвестициями в недвижимость и на которые не распространяется действие МСФО 40, относятся:

• 
  объекты, предназначенные для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности, или объекты незавершенного строительства и реконструируемые объекты, предназначенные для продажи (учитываются в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы»);
  
• 
  недвижимость, занимаемая владельцем (отражается в отчетности согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства»),
  
• 
  объекты незавершенного строительства или реконструируемые объекты недвижимости по поручению третьих лиц (применяются положения МСФО (IAS) 11 «Договоры строительного подряда»)
  

Таблица 3 - Требования к раскрытию информации в соответствии с МСО (IAS) 40

Модель учета по справедливой стоимости

Модель учета по первоначальной стоимости

- сверку балансовой стоимости инвестиционной недвижимости на начало и конец отчетного периода, (представление сопоставимой информации не требуется) - в исключительных случаях, когда организация отражает объект инвестиционной недвижимости, используя основной метод учета МСФО 16, суммы, относящиеся к данному объекту инвестиционной недвижимости, в сверке следует раскрывать отдельно от прочих объектов, а также раскрывать дополнительную информацию, главным образом касающуюся разъяснения причин невозможности учета по справедливой стоимости.

- использованные методы амортизации; - срок полезной службы активов или использованные нормы амортизации; - совокупную балансовую стоимость и накопленную амортизацию (вместе с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец отчетного периода; - сверку балансовой стоимости инвестиционной недвижимости на начало и на конец отчетного периода, (представление сопоставимой информации не требуется) - справедливую стоимость инвестиционной недвижимости или указать причины не возможности определить справедливую стоимость инвестиционной недвижимости с достаточной степенью достоверности

Продолжение таблицы 3

- критерии, разграничения объектов инвестиционной недвижимости и недвижимости, занимаемой владельцем, а также имущества, предназначенного для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности;
- методы и существенные допущения, использованные при определении справедливой стоимости инвестиционной недвижимости,
- факт привлечения для определения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости независимого профессионального оценщика и факт отсутствия подобной оценки раскрывается в пояснениях к финансовой отчетности;
- показатели, отраженные в отчете о прибылях и убытках:
- доход от предоставления в операционную аренду инвестиционной недвижимости;
- прямые операционные расходы, относящиеся к инвестиционной недвижимости, от которой был получен доход в отчетном периоде;
- прямые операционные расходы, относящиеся к инвестиционной недвижимости, которая не принесла арендный доход за отчетный период;
- наличие и размер ограничений возможности продажи инвестиционной недвижимости; и
- существенные обязательства:

1. по договору на приобретение, строительство или реконструкцию инвестиционной недвижимости либо
2. на проведение ремонта, текущего обслуживание или улучшение инвестиционной недвижимости.
Аналога МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость» в российском законодательстве пока нет. Наиболее близким объектом учета в российской практике являются доходные вложения в материальные ценности, учитываемые на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета доходными вложениями в материальные ценности являются вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Таким образом, имеет место несоответствие понятий инвестиционная недвижимость (МСФО 40) и доходные вложения в материальные ценности.

Учет доходных вложений в материальные ценности в российском учете осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», и в целом соответствует модели учета по первоначальной стоимости, предусмотренной МСФО 40. При этом если российская организация воспользовалась правом переоценки доходных вложений в материальные ценности, то такой вариант не будет соответствовать модели учета по справедливой стоимости, прилагаемой МСФО 40. Важно отметить, в отличие от положений международных стандартов земельные участки в соответствии с российским законодательном не подлежат переоценке (п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

МСФО IAS 41 «Сельское хозяйство» устанавливает порядок учета, представления финансовой отчетности и раскрытия информации о сельскохозяйственной деятельности в части, не рассматриваемой в других Международных стандартах финансовой отчетности. Сельскохозяйственная деятельность – это управление биотрансформацией животных и растений (биологических активов) в целях реализации, получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов. Компания должна представлять информацию о балансовой стоимости биологических активов в отдельной строке бухгалтерского баланса. Компания должна раскрывать общую сумму прибылей или убытков, возникающих в текущем периоде при первоначальном признании биологических активов и сельскохозяйственной продукции, а также от изменения справедливой стоимости биологических активов за вычетом предполагаемых сбытовых расходов; дать описание каждой группы биологических активов. Эта информация может принимать форму словесного описания или представляться в цифрах.

Приветствуется, чтобы предприятие представляло количественную информацию по каждой группе биологических активов с разграничением потребляемых и плодоносящих (продуктивных) биологических активов, или зрелых и незрелых биологических активов, в зависимости от ситуации.

Предприятие должно дать описание следующей информации, если она не раскрывается в материалах, опубликованных вместе с финансовой отчетностью:

a) характер своей деятельности, связанной с каждой группой биологических активов;

b) нефинансовые параметры или расчетные показатели в натуральном выражении применительно:

• 
  к каждой группе биологических активов предприятия на конец периода;
  
• 
  к объему произведенной сельскохозяйственной продукции в течение период
  

Предприятие должно раскрыть информацию о методах и основных допущениях, использованных при определении справедливой стоимости каждой группы сельскохозяйственной продукции в момент ее получения (сбора), и каждой группы биологических активов. В отношении сельскохозяйственной продукции, полученной (собранной) в течение периода, предприятие должно раскрыть ее справедливую стоимость за вычетом расходов на продажу, которая определяется на момент получения (сбора) сельскохозяйственной продукции.

Предприятие должно раскрыть:

a) наличие и балансовую стоимость биологических активов, в отношении использования которых действуют определенные ограничения, а также балансовую стоимость биологических активов, переданных в залог в качестве обеспечения обязательств;

b) величину принятых на себя обязательств по совершенствованию или приобретению биологических активов; и

c) стратегии управления финансовым риском, связанным с сельскохозяйственной деятельностью.

Предприятие должно представить выверку изменений балансовой стоимости биологических активов, имевших место между началом и концом текущего периода. Выверка должна включать:

a) прибыль или убыток от изменений справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу;

b) повышение стоимости в результате приобретения активов;

c) уменьшение стоимости, связанное с продажей биологических активов и классификацией биологических активов в качестве предназначенных для продажи (или включения их в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5;

d)уменьшение стоимости в связи со сбором (получением) сельскохозяйственной продукции;

e) увеличение стоимости в результате сделок по объединению бизнеса;

f) чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности в иную валюту, являющуюся валютой представления отчетности, и при пересчете показателей иностранного подразделения в валюту представления отчетности отчитывающегося предприятия; и

g) прочие изменения.
1.3. Нормативные документы, регулирующие бухгалтерскую финансовую отчетность и учет внеоборотных фондов.
При ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности необходимы знание и использование нормативных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в организациях.

В данном пункте необходимо выяснить, каким образом регулируется составление и представление отчетности, каким документам отдается приоритет, а какие имеют рекомендательный характер.

Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 23 февраля 1996г. и одобренный Советом Федерации 20 марта того же года, в который в 1998 г. были внесены изменения и дополнения. Данным законом, который являемся фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В соответствии с этими основами общее руководство бухгалтерским учетом осуществляет Правительство Российской Федерации, предоставившее право регулирования бухгалтерского учета Министерству финансов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, другим ведомствам и организациям. Появление этого документа трудно переоценить — в сущности бухгалтерская и налоговая системы приобрели одинаковый статус. В качестве одной из основных задач бухгалтерского учет названный Закон предусматривает обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Несколько статей этого Закона непосредственно посвящены более конкретным вопросам состава и содержания отчетности.

В одном ряду с Законом о бухгалтерском учете стоят другие законы, например, Закон «Об акционерных обществах», Указы Президента РФ, например, Указ от 1 апреля 1996 г. № 443 «О мерах по стимулированию создания и деятельности финансово-промышленных групп», Постановления Правительства РФ, например, Постановление от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», которые прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Важным нормативным актом первого уровня является Гражданский кодекс Российской Федерации [1], принятый Государственной Думой 21 октября 1995г., в первой части которого законодательно закреплены многие вопросы учета и отчетности, в частности, наличие самостоятельного баланса как признака юридического лица, обязательность утверждения годового отчета, понятия дочерних и зависимых обществ.

Одним из важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором сформулированы важнейшие принципы учета в организациях [3]. В дальнейшем многие статьи данного Положения были приняты в новой редакции в связи с введением в действие части первой ГК РФ и других нормативных актов. Заменив ранее действовавшие положения о бухгалтерских отчетах, главных бухгалтерах, законодатели учли в указанном Положении требования рыночной экономики. Однако, несмотря на всю важность данного документа, его нельзя однозначно отнести к документам первого уровня, поскольку оно утверждено не законодательным органом, а приказом Минфина России.

Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики.

В этих ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций, например, учета основных средств и запасов. Перечень приоритетных вопросов, подлежащих регулированию, утвержден упомянутой выше Программой. Многие Положения по бухгалтерскому учету непосредственно связаны с составлением отчетности — это, прежде всего ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, пришедшее на смену ПБУ 4/96. Данные Положения по бухгалтерскому учету утверждаются приказами Минфина России. [3]

ПБУ 6/01 « Основные средства» [5] устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, об оценки основных средств, их амортизации, восстановлении и выбытии.

ПБУ 15/2008 «Нематериальные активы» [6] устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

Согласно пункту 1 ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР» [7] , оно применяется организациями, которые выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы собственными силами или (и) являются по договору заказчиком указанных работ.

Это означает, что данное положение по бухгалтерскому учету должны применять те организации, которые приобретают результаты научно-технических работ для собственного использования.

При этом для целей ПБУ 17/02 к научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технологической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом РФ от 23.08.1996 № 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

ПБУ 17/02 фактически определяет новый объект бухгалтерского учета - результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Появление ПБУ 17/02 обусловлено ограничениями на признание объекта бухгалтерского учета в качестве нематериального актива, которое устанавливает ПБУ 14/02 "Учет нематериальных активов", утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н.

К числу документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению [2], являющиеся базовыми документами системы бухгалтерского учета в России. План счетов — документ общего порядка, является единым, обязательным к применению в организациях любых видов деятельности и всех отраслей народного хозяйства независимо от форм собственности, подчиненности, за исключением бюджетных организаций и банков. В План счетов неоднократно вносились корректировки в связи с меняющимися экономическими условиями. Минфин России приказом от 31 октября 2000г. утвердил новый План счетов, который введен в действие с 1 января 2001г.

Третий уровень объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

Если документы второго уровня обязательны для всех организаций (например, План счетов), то документы третьего уровня регулируют конкретные операции. Так, если ПБУ 4/99 является документом второго уровня, то ежегодные приказы Минфина России, издаваемые в его развитие и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, являются документами третьего уровня (например, приказ от 13 января 2000г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»)

Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/98, являются документами четвертого уровня.

На современном этапе развития рыночной экономики за Министерством финансов Российской Федерации, работающим при активном участии бухгалтерской общественности, сохраняются функции регулирования и постановки бухгалтерского учета и составления отчетности. Вместе с тем все более активное участие в разработке методологических вопросов и подготовке профессиональных учетных кадров принимает недавно созданная организация — Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ), имеющая разветвленную сеть во всех регионах России.

Формирование современной системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране происходит под активным влиянием процесса распространения во всем мире международных стандартов финансовой отчетности — МСФО, разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.

С целью приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО, формирования системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов, обеспечения увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне, оказания методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета была разработана. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, о которой уже упоминалось выше.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность, в том числе и учет внеоборотных активов, составляется в соответствии с требованиями следующих законодательных и нормативных актов.

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г., № 129 – ФЗ.

Данный документ устанавливает единые правовые методический основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в РФ. Согласно ему, все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, которая в обязательном порядке должна включать в себя бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и все приложения к ним.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34 – н.

Положение регулирует основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности. Указываются требования к отчетности, ее состав, правил оценки основных статей: финансовых вложений, основных средств, нематериальных активов и т.д.

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся за 2 года – отчетный и предшествующий отчетному. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером. Организации обязаны предоставлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, а квартальную – в течение 30 дней по окончании квартала.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6.06.99 № 43 – н.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000, № 94н и в редакции приказа Минфина России от 07.05.2003 №38н.

5. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

При разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности организацией должны быть сохранены коды итоговых строк и коды строк разделов и групп.

Таким образом, мы изучили понятие бухгалтерской отчетности, которая представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, формируемая на основе данных бухгалтерского (финансового) учета. Мы выяснили, что существуют разные виды бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность играет большое значение в деятельности предприятия. Она должна быть достоверной, своевременной. Формы бухгалтерской отчетности периодически изменяются, что приводит информацию о деятельности предприятия в более удобный вид для анализа.
2. Организационно-экономическая характеристика предприятия ФГУП «Стрелецкое»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия.
На основании устава рассматриваемого предприятия Федеральное государственное унитарное предприятие «Стрелецкое» Российской академии сельскохозяйственных наук создано в соответствии с приказом Министерства сельского хозяйства СССР от 15 мая 1970 года № 216 путем выделения из состава Всесоюзного научно-исследовательского института зернобобовых и крупяных культур.

На основании приказа Министерства сельского хозяйства и продовольствия РСФСР и Российской академии сельскохозяйственных наук oт 2 октября 1991 года №, 976/48-пк предприятие передано в Россельхозакадемию.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 30 января 1992 года № 84 «О Российской академии сельскохозяйственных наук» на базе Российской академии сельскохозяйственных наук и Всесоюзной академии сельскохозяйственных наук создана единая Российская академия сельскохозяйственных наук (далее - Россельхозакадемия). Согласно упомянутому выше Указу Президента Российской Федерации предприятие передано Россельхозакадемии.

Предприятие является подведомственной Россельхозакадемии.
организацией научного обслуживания, созданной в форме федерального
государственного унитарного предприятия. Учредителем предприятия
является Россельхозакадемия.

Предприятие является опытно-производственной (экспериментальной) базой Государственного научного учреждения Всероссийского научно-исследовательского института зернобобовых и крупяных культур Российской академии сельскохозяйственных наук (далее - институт).

Научно-методическое руководство предприятием осуществляет институт. Полное наименование предприятия – Федеральное государственное унитарное предприятие «Стрелецкое» Российской академии сельскохозяйственных наук.

Сокращённое наименование - ФГУП «Стрелецкое» Россельхозакадемии.

Предприятие является юридическим лицом, созданным без ограничения срока деятельности, обладает на праве хозяйственного ведения находящимся в федеральной собственности обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчётный и иные счета в кредитных организациях, открытые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Предприятие имеет печать с изображением Государственного герба Российской Федерации, с указанием своего полного наименования, иные печати, штампы, бланки и другие реквизиты юридического лица, а также товарные знаки, утверждённые и зарегистрированные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Устав предприятия утверждается президиумом Россельхозакадемии. Внесение изменений в устав предприятия производится в том же порядке.

Предприятие в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, законодательством Российской Федерации, уставом и решениями Россельхозакадемии, настоящим уставом.

Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Предприятие не несёт ответственности по обязательствам Российской Федерации, Россельхозакадемии и института, а Российская Федерация, Россельхозакадемия и институт не несут ответственности по обязательствам предприятия.

Предприятие от собственного имени заключает договоры, совершает сделки, приобретает имущественные и личные неимущественные права, несёт обязанности, выступает в судах в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Предприятие не имеет представительств и филиалов.

Место нахождения предприятия: 302502, Орловская обл., Орловский р-н, пос. Стрелецкий, ул. Полевая, д. 1.

В уставе также отражены цели и задачи предприятия. Основными целями деятельности предприятия являются: обеспечение необходимых условий для проведения научных исследований в соответствии с тематическими планами института, осуществление первичной проверки результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и другой научно-технической продукции института на стадиях экспериментального промышленного производства, внедрение достижений науки и передового опыта, направленных на применение новых знаний в сфере агропромышленного комплекса, способствующих его технологическому, экономическому и социальному развитию.

Предприятие возглавляет директор, назначаемый на должность Россельхозакадемии по представлению учёного совета. Права и обязанности директора, а также основания для расторжения трудовых отношений с ним регламентируются трудовым законодательством, а также трудовым договором, заключаемым с Россельхозакадемией.

Изменение и прекращение трудового договора с директором осуществляются президентом Россельхозакадемии в порядке, установленном трудовым законодательством Российской Федерации.

Директор предприятия имеет заместителей в количестве до трёх человек.

Заместители директора предприятия осуществляют свою деятельность в соответствии с распределением обязанностей, утверждаемым директором предприятия.

Права и обязанности работников предприятия определяются в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации, должностными инструкциями и иными действующими на предприятии положениями, инструкциями, правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным и трудовым договорами.

Реорганизация предприятия производится по решению президиума Россельхозакадемии в установленном порядке. Ликвидация предприятия производится по решению президиума Россельхозакадемии или по решению суда. Распоряжение имуществом предприятия, оставшимся после удовлетворения требований кредиторов в случае его ликвидации, осуществляется Россельхозакадемией.

2.2. Финансово-экономическая характеристика предприятия.

Обеспеченность предприятия производственными ресурсами складывается из показателей деятельности предприятия. Рассмотрим эти показатели в таблице 4.

Таблица 4 - Размер производства предприятия ФГУП «Стрелецкое»

Показатели	Годы			Темп роста, %
	2008	2009	2010
Выручка от реализации продукции, тыс. руб .	82502	82865	96751	117
Валовая продукция по себестоимости, тыс. руб.	102362	101967	111013	108
Валовый доход, тыс. руб.	30958	33881	39820	129
Чистый доход, тыс. руб.	6867	11509	13895	202
Стоимость имущества предприятия, тыс. руб.	133364	155152	162914	122
в том числе собственный капитал, тыс. руб.	101749	115821	130913	129
Среднегодовая численность работников, чел.	296	302	298	101
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	126386	139204	145678	115
Площадь сельскохозяйственных угодий, га	3779	3779	3779	100
в том числе пашни, га	3100	3100	3100	100
Среднегодовое поголовье КРС, гол.	2000	1901	1874	94
в том числе коров, гол.	860	800	800	93
Наличие тракторов на конец года, физ. ед.	48	55	44	92
Энергетические мощности, л. с.	21939	22022	21539	98

Анализ основных показателей деятельности предприятия показал, что выручка на предприятии увеличилась на 17% в 2010 году по сравнению с 2009годом, валовая продукция по себестоимости увеличилась на 8%, валовый доход в 2010 году увеличился на 8862 тыс. руб., чистый доход увеличился в 2 раза. Однако наличие тракторов сократилось на 8%, показатель энергетических мощностей так же незначительно уменьшился, поголовье животных уменьшилось в связи с уменьшением КРС на 126 голов, коров на 60 голов. Неизменными остались площадь сельхозугодий (3779 га в 2008 и 2010 годах).

Структуру денежной выручки можно проанализировать в таблице 5.

Табл. 5 - Состав и структура денежной выручки

Виды продукции, отрасли	2008 год		2009 год		2010 год
	Выручка, тыс. руб.	Удельный вес, %	Выручка, тыс. руб.	Удельный вес, %	Выручка, тыс. руб.	Удельный вес, %
Зерно	33052	40,1	31489	38	36556	38
Прочая продукция растениеводства	219	0,3	195	0,2	315	0,3
Итого продукция растениеводства	33271	40,3	31734	38,3	37009	38
КРС	12468	15,1	13243	15,9	-	-
Лошади	122	0,1	77	0,1	-	-
Молоко	34052	41,3	34872	42,1	-	-
Итого продукция животноводства	47389	57,4	48914	59	-	-
Прочая выручка	1842	2,2	2217	2,7	59742	62
Всего	82502	100	82865	100	96751	100

Анализ состава и структуры денежной выручки показал, что наибольший удельный вес в растениеводстве занимают зерновые и зернобобовые культуры (39% в среднем за 3 года), наибольший удельный вес в животноводстве занимает молоко цельное (41% в среднем за 3 года). В 2010 году нет данных о реализации продукции животноводства. Это означает, что предприятие реализовало лишь продукцию растениеводства.

На основе данных таблицы 5 рассчитаем коэффициент специализации по каждому году.

, где (1)

Д – удельный вес

n – порядковый номер удельного веса в порядке убывания



0,2 – 0,3 – слабая специализация

0,3 – 0,4 – средняя специализация

0,4 – 0,6 – высокая специализация

>0.6 – углубленная специализация

Таким образом, в 2008 и в 2009 годах предприятие имело среднюю степень специализации, а в 2010 году – углубленную степень специализации.

Структуру внеоборотных активов можно проанализировать в таблице 6.

Табл. 6 – Состав и структура внеоборотных активов ФГУП «Стрелецкое»

Показатели (среднегодовые)	Годы
	2008		2009		2010
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс.руб.	%
Основные средства	52871	94	63317	89	65722	87
Незавершенное строительство	3400	6	7496	11	9706	13
Долгосрочные финансовые вложения	1	0,002	1	0,002	1	0,002
ИТОГО	56272	100	70813	100	75429	100

Анализ состава и структуры внеоборотных активов показал, в состав внеоборотных средств входят три показателя: основные средства, незавершенное строительство и долгосрочные финансовые вложения. Наибольший удельный вес занимают основные средства (в среднем 90% за три года). Самый незначительный удельный вес в составе внеоборотных средств предприятия занимают долгосрочные финансовые вложения, всего лишь 0,002%.
2.3. Организация бухгалтерского учета и учетная политика предприятия.

Функции ведения бухгалтерского учета в ФГУП «Стрелецкое» возложены на бухгалтерию, организационная схема которой представлена на рис. 1



Рисунок 1 - Организационная структура бухгалтерии.

Бухгалтерский учет в ФГУП «Стрелецкое» ведется в соответствии с принятой учетной политикой. Ведение бухгалтерского учета и хранение первичных документов осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Хозяйством используется рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.12.2000. №94 н.

Для оформления хозяйственных операций используются типовые формы документов, а также формы, разработанные в хозяйстве. Налоговый учет ведется в регистрах, разработанных организацией самостоятельно и утвержденных учетной политикой. Учетные документы хранятся на предприятии в электронной форме и на бумажных носителях в течение пяти лет.

На исследуемом предприятии инвентаризация основных средств, материалов, готовой продукции и расчетов в хозяйстве проводится ежегодно по состоянию на 1 декабря, товарных запасов - на 1.07. Кроме того, инвентаризация проводится в случаях, предусмотренных законодательством.

Таким образом, во втором разделе курсовой работы мы ознакомились с исследуемым предприятием ФГУП «Стрелецкое». Нами был рассмотрен устав организации, в котором закреплены основные задачи, цели, имущество, обязательства и права ФГУП «Стрелецкое». Так же мы охарактеризовали финансово-экономическую сторону предприятия, проанализировали размер организации, выяснили состав и структуру денежной выручки и внеоборотных активов. В конце главы мы познакомились с учетной политикой ФГУП «Стрелецкое» и организацией бухгалтерского учета, которая возложена на бухгалтерию.

3. Методика формирования показателей в бухгалтерской отчетности о внеоборотных активах.


3.1. Методика формирования показателей о внеоборотных активах в бухгалтерском балансе.

Бухгалтерский баланс в активе содержит два раздела: внеоборотные активы и оборотные активы. Внеоборотные активы баланса ФГУП «Стрелецкое» содержат следующие показатели:

• 
  основные средства
  
• 
  незавершенное строительство
  
• 
  долгосрочные финансовые вложения
  

По группе статей "Основные средства" (строка 120) приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). [33]

Результаты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком до начала отчетного года переоценки по состоянию на первое число отчетного года объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе месяце и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года.

По этой группе статей также показываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, включенные в установленном порядке в состав основных средств.

Организация-арендатор, у которой предусматривается переход имущества, полученного по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса и относящегося к основным средствам, в ее собственность (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, в этой группе статей отражает входящие в состав арендованного имущественного комплекса основные средства. [34]

Сумма по строке 120 равна разности конечного сальдо по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". На предприятии ФГУП «Стрелецкое» строка «основные средства» составляет 64493 тыс. руб. в 2010году.

По статье "Незавершенное строительство" (строка 130) показываются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно - изыскательские, геолого - разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.).

По указанной статье отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Кроме того, по указанной статье отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки. [30]

При заполнении статьи "Незавершенное строительство" следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1993 г. №160, и ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда".

Сумма по строке 130 равна конечному дебетовому сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы". На исследуемом предприятии строка «Незавершенное строительство» составляет 10202 тыс. руб. в 2010 году.

По группе статей "Долгосрочные финансовые вложения" (строка 140) показываются, наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые общества, долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье группы статей "Кредиторская задолженность" в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по соответствующей статье группы статей "Дебиторская задолженность". [35]

При отражении статей группы статей "Долгосрочные финансовые вложения" следует руководствоваться Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. №2.

Сумма по строке 140 равна конечному дебетовому сальдо по счету 58 "Финансовые вложения". На исследуемом предприятии строка «Долгосрочные финансовые вложения» составляет 1 тыс. руб. за 2010 год.
3.2. Порядок формирования показателей о внеоборотных активах в приложении к бухгалтерскому балансу.

Отчет по форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» расшифровывает данные формы № 1 «Бухгалтерский баланс». Следует проставить номера кодов строк, что приведены в совместном приказе Госкомстата и Минфина России от 14 ноября 2003г. № 475/102н.

В разделе 2 «Основные средства» отражается информация по основным средствам, который состоит из двух таблиц. В таблице 1 отражается стоимость основных средств, при заполнении строк этой таблицы бухгалтер использует сальдо и обороты по счету 01. В таблице 2 нужно показать аналитические данные об основных средствах организации. В подразделе «Справочно» учитываются результаты от проведенной переоценки основных средств, следует учесть, что в графе 3 подраздела следует указать сумму переоценки, которая была проведена на 1 января 2010 года, а в графе 4 – на 1 января 2009 года. [32]

По данным отчетности исследуемого предприятия ФГУП «Стрелецкое» стоимость основных средств по форме №5 на начало 2010 года составила 139204 тыс. руб. Поступило основных средств на сумму 16061 тыс. руб. Выбыло основных средств на сумму 9587 тыс. руб. Стоимость основных средств на конец 2010 года составила 145678 тыс. руб.

Амортизация основных средств на начало 2010 года составила 72253 тыс. руб., а на конец 2010 года - 81185 тыс. руб.

3.3. Совершенствование методики формирования показателей в бухгалтерской отчетности о внеоборотных активах.

До 2011 года годовая отчетность составлялась в старых формах. С 2011 г. Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" [4] вводятся существенные изменения в комплект финансовых отчетов, которые должны представляться внешним пользователям за исключением кредитных и государственных учреждений. Эти изменения коснулись всех форм отчетности, многие из которых могут оказывать значительное влияние на состав и структуру статей и разделов отдельных отчетов, воздействуя тем самым на формирование финансовых показателей и результаты финансового анализа организаций. Существенным является тот факт, что изменения, вносимые в российскую отчетность, по многим аспектам приближают ее к МСФО, что требует подробных комментариев и разъяснений.

Начиная с годовой финансовой отчетности 2011 г. вступает в силу Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организации". Данный документ содержит изменения, которые могут оказывать влияние на формирование аналитических показателей финансовой отчетности, а также воздействовать на результаты финансового анализа и на характер управленческих решений.

Состав новой отчетности следующий:

- бухгалтерский баланс (Приложение № 1 к приказу);

- отчет о прибылях и убытках (Приложение № 1 к приказу);

- отчет об изменениях капитала (Приложение № 2 к приказу);

- отчет о движении денежных средств (Приложение № 2 к приказу);

- отчет о целевом использовании полученных средств, (для общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг)).

Начиная с отчетности за 2011 год организации самостоятельно будут определять детализацию показателей по статьям новых форм отчетности, а дополнительное раскрытие информации будут изложены в соответствующих пояснениях.

Пояснения (ранее – пояснительная записка) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (далее — Пояснения) могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме. В случае выбора организацией табличной формы пояснений, за основу берется Приложении № 3 к приказу, которое напоминает ныне действующую «пятую» форму.

В бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы государственной власти (налоговые инспекции), в данные формы отчетности добавляется еще одна графа «Код», где указываются соответствующие коды показателей. Перечень кодов содержится в Приложении № 4 к приказу.

Из состава внеоборотных активов бухгалтерского баланса исключено незавершенное строительство. В то же время появилась новая строка «Результаты исследований и разработок».

На рисунке 3 представлен новый вид 1 раздела бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы».

Наименование показателя 2						На			На 31 декабря		На 31 декабря
		20					08	г.3	2009 г.4		20 10 г.5

АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Нематериальные активы
	Результаты исследований и разработок	5782							9209		10202
	Основные средства	59682							66951		64493
	Доходные вложения в материальные ценности
	Финансовые вложения	1							1		1
	Отложенные налоговые активы
	Прочие внеоборотные активы
	Итого по разделу I	65465							76161		74696

Рис. 3 Форма бухгалтерского баланса в разрезе внеоборотных активов 2011 год.

В третьей главе курсовой работы мы узнали, как формируются показатели в бухгалтерской отчетности о внеоборотных активах. По группе статей "Основные средства" (строка 120) приводятся показатели по основным средствам. При анализе внеоборотных активов предприятия выяснили, что сумма основных средств составляет 64493 тыс. руб. в 2010 году. По статье "Незавершенное строительство" (строка 130) показываются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты. На исследуемом предприятии сумма незавершенного строительства равна 10202 тыс. руб. Долгосрочные финансовые вложения составляют 1 тыс. руб. за 2010 год.

Так же мы ознакомились с порядком формирования показателей о внеоборотных активах в приложении к бухгалтерскому балансу и в специализированных формах отчетности исследуемой организации.

В заключение главы нами было предложено совершенствование методики формирования показателей в бухгалтерской отчетности о внеоборотных активах. Приведена обновленная форма по внеоборотным активам.

Выводы и предложения.

В данной курсовой работе рассмотрен порядок формирования показателей по внеоборотным активам в годовой бухгалтерской отчетности предприятия ФГУП «Стрелецкое», а так же совершенствование методики формирования показателей в ней.

В первой главе нами были рассмотрены теоретические и методологические аспекты формирования показателей бухгалтерской отчетности о внеоборотных активах исследуемого предприятия. Мы выяснили, что бухгалтерская (финансовая) отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, формируемая на основе данных бухгалтерского (финансового) учета. Так же мы узнали, что бухгалтерская отчетность делится в свою очередь на статистическую, управленческую, налоговую отчетность. В первой главе нами рассмотрено понятие внеоборотных активов. Было выяснено, что внеоборотные активы являются одними из важнейших составных частей имущества организации. Так же мы рассмотрели состав внеоборотных активов и требования, предъявляемые к формированию показателей отчетности по внеоборотным активам. В первой главе было проведено сравнение отечественных и международных стандартов к формированию показателей отчетности по внеоборотным активам. В заключении первой главы был приведен перечень нормативных документов, регулирующих бухгалтерскую финансовую отчетность и учет внеоборотных активов.

Вторая глава курсовой работы посвящается организационно- экономической характеристики предприятия ФГУП «Стрелецкое». Организационно-правовая характеристика данного предприятия была проведена в соответствии с уставом организации. Здесь были выявлены задачи, цели, направление деятельности предприятия. Финансово-экономическую характеристику мы сделали с помощь таблиц (таблицы 4-6). В первой таблице был определен размер предприятия. Здесь видно увеличение практически всех показателей. Так же был проведен анализ состава и структуры денежной выручки. Заметен рост выручки в динамике. В 2010 году предприятие специализировалось только по продукции растениеводства. Нами так же были рассмотрены состав и структура внеоборотных активов. Все показатели имеют положительный темп роста, и наибольший удельный вес в общей стоимости внеоборотных активов занимают основные средства.

В третьей главе была рассмотрена методика формирования показателей о внеоборотных активах в бухгалтерском балансе. Здесь подробно было описано, как рассчитываются показатели первого раздела баланса, и предоставлены данные из бухгалтерской отчетности ФГУП «Стрелецкое».

В заключение третьей главы была разработана усовершенствованная методика формирования показателей в бухгалтерской отчетности о внеоборотных активах. Здесь нами было предложено использование новых форм отчетности. До 2011 года годовая отчетность составлялась в старых формах. С 2011 г. Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" вводятся существенные изменения в комплект финансовых отчетов, которые должны представляться внешним пользователям за исключением кредитных и государственных учреждений. Измененная форма отчетности стала более наглядной и понятной, что сокращает работу бухгалтера.
Список литературы.

1. 
   Законодательно-нормативные документы
   

1. 
   Гражданский кодекс РФ (части первая, вторая и третья) (в ред. от 23 декабря 2003 года)
   
2. 
   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94-Н
   
3. 
   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н).
   
4. 
   Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67-н.
   
5. 
   Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 N 26н)
   
6. 
   Положение по бухгалтерскому учету 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утверждено приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 года №153Н)
   
7. 
   Положение по бухгалтерскому учету 17/02 «Учет расходов на НИОКР» (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н, от 18.09.2006 № 116н)
   
8. 
   Положение по бухгалтерскому учету 2/07 « Учет договоров строительного подряда» (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.10.2008 № 116н)
   
9. 
   Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 22 июля 2003 № 67Н)
   

II. Библиографический список

10. 
    Азрилиянова, А.Н. Большой бухгалтерский словарь. - М: Институт новой экономики, 2003. - С. 574
    
11. 
    Алборов Р.А., Концевая С.М. «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве» - М.: АО «ДИС», 2000 г. -160 с.
    
12. 
    Экономика: Учебник/ Под ред. А.С. Булатова. - М.: Юристъ, 2003.- С. 241.
    
13. 
    Вахрушина М. А. «Бухгалтерский управленческий учет» - М.: «Финстатинформ», 1999г. – 359 с.
    
14. 
    Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие/ Под ред. М.А. Вахрушиной. - М.: Вузовский учебник, 2005. - 320 с.
    
15. 
    Е.Н. Добровольская. Бухгалтерская (финансовая) отчётность - М.: ИФРА-М, 2008
    
16. 
    Л.В. Донцова, Н.Л. Никифорова Анализ бухгалтерской отчетности. - М.: ДИС, 2008.
    
17. 
    Захарин, Г.Ю. Учет вложений во внеоборотные активы и оборудование к установке/ Г.Ю. Захарин// Консультант бухгалтера. - 2001. - №9. С. 7 –
    
18. 
    Клинов Н.Н. Раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности / Н.Н. Клинов; Под ред. Новодворского В.Д. - М.: Бухгалтерский учет, 2003. - 270 с.
    
19. 
    Ковалев В.В. Как читать баланс: Практическое издание / В.В. Ковалев, В.В. Патров, В.А. Быков. - 5-е изд.; перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 672 с.
    
20. 
    Кутер М.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие/ М.И. Кутер, Н.Ф Таранец., И.Н. Уланова. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 232 с.
    
21. 
    Е.Л. Козлова и др. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2008.
    
22. 
    Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие / А.Д. Ларионов, Н.Н. Карзаева, А.И. Нечитайло; Под ред. Ларионова А.Д. - М.: Велби, 2006. - 208 с.
    
23. 
    Е.Л. Миликовский, Т.Ю. Дружиловская. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. - М.: Бухгалтерский учет, 2004
    
24. 
    Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации - М.: Бухгалтерский учет, 2005.
    
25. 
    В.Ф. Палий. Бухгалтерская отчетность: особенности - М.: Бератор Пресс, 2003.
    
26. 
    Сорокина Е.М. Бухгалтерская и финансовая отчетность организаций: Учебное пособие / Е.М. Сорокина. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 192 с.
    
27. 
    Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации / Л.В. Сотникова; Под ред. Бакаева А.С. - М.: ИПБР - БИНФА, 2006. - 598 с.
    
28. 
    В.А. Телвин. Бухгалтерская (финансовая) отчётность - М.: Проспект, 2007.
    
29. 
    Чернов В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / В.А. Чернов; Под ред. М.И. Баканова. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 127 с.
    
30. 
    Шнейдман Л.З. Готовим бухгалтерскую отчетность. - М.: Бухгалтерский учет, 2008. - 220 с.
    
31. 
    Материалы с официального сайта Министерства Финансов Российской Федерации www.minfin.ru.
    
32. 
    http://sprbuh.systecs.ru/uchet/buhgalterskaya_otchetnost/forma1_balans_activ_oborotnye_aktivy.html
    
33. 
    http://www.rnk.ru/journal/archives/2009/annual_tax_report/buhgalterskaya_otchetnost/buhgalterskiy_balans_forma_1/aktiv_balansa126962.phtml
    
34. 
    http://www.buhgalteria.ru/article/n43505
    
35. 
    http://www.mosbuhuslugi.ru/material/vneoborotnye-aktivy-sostav