Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение
«ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Факультет экономики и управления

Кафедра экономики управления на предприятии

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Экономический анализ»

Анализ затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции
ГОУ ВПО ОГУ 080503.50 06.05 00
Руководитель работы
__________Симонов А.Н.
Исполнитель
Студент группы 15 АКУ
___________Иванов И.И.

Оренбург

Содержание

Введение
1 Теоретические аспекты затрат, включаемых в себестоимость продукции
1.1 Понятие себестоимости и классификация затрат, включаемых в нее
1.2 Структура затрат, включаемых в себестоимость продукции
1.1    Анализ себестоимости продукции
2 Анализ затрат включаемых в себестоимость
2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Салаватнефтемаш»
2.2 Анализ затрат включаемых в себестоимость продукции ОАО «Салаватнефтемаш»
3 Пути снижения затрат, включаемых в себестоимость продукции
Заключение
Список использованных источников
Приложение А - Бухгалтерский баланс 2005-2006 гг
Приложение Б - Структура себестоимости продукции за 2006 г

Введение

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, организаций и лиц, заинтересованных в результатах его функционирования.
Себестоимость продукции - один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных предприятий и объединений, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. В себестоимость включаются перенесенные на продукцию затраты прошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов) и расходы на оплату труда работников предприятия (заработная плата).
Объектом исследования в данной работе является деятельность ОАО «Салаватнефтемаш».
Предметом исследования являются затраты предприятия, включаемые в себестоимость производимой продукции.
Целью данной работы является выявить пути снижения затрат, включаемых в производство продукции на примере ОАО «Салаватнефтемаш».
Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:
-              рассмотреть классификацию затрат;
-              изучить структуру затрат, включаемых в себестоимость продукции;
-              дата краткую организационно-экономическую характеристику ОАО «Салаватнефтемаш»;
-              провести факторный анализ затрат предприятия;
-                предложить пути снижения затрат включаемых в производство продукции ОАО «Салаватнефтемаш».
При написании данной работы использовались учебники таких авторов как: Волкова О.И., Любушина Н.П., Киселева М.В., Савицкой Г.В. и др.
Также были проанализированы такие периодические издания, как: «Экономический анализ: теория и практика», «Вопросы экономики» и др.

1 Теоретические аспекты затрат, включаемых в себестоимость продукции
1.1 Понятие себестоимости и классификация затрат,
включаемых в нее
Себестоимость продукции – это стоимостная оценка используемых в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию.
Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:
-                   учет и контроль, всех затрат на выпуск и реализацию продукции;
-                   база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;
-                   экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;
-                   определение оптимальных размеров предприятия;
-                   экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.
Главное существенное содержание себестоимости заключается в том, что этот показатель отвечает на вопрос, во сколько же обошлось предприятию производство товара и продвижение его до потребителя. При этом товар понимается в широком смысле — это и продукция, и услуги, и работы, и извлечение выгоды из правообладания активами и т.д. Важнейшей особенностью себестоимости является то, что она носит объектный характер, то есть не зависит от такого рода обстоятельств, как наличие или отсутствие нормативных документов ее регулированию, желание или возможность ее исчисления бухгалтерскими службами бизнеса и т.п.
Пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы Организации» содержит определение так называемых расходов по обычным видам деятельности: «расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг». По своей сути данное определение представляет собой один из вариантов определения себестоимости.
Исчисление себестоимости варьируется под воздействием многих факторов, например:
- в зависимости от степени готовности продукции и ее реализации различают себестоимость валовой, товарной, отгруженной и реализованной продукции;
- в зависимости от количества продукции - себестоимость единицы продукции, всего объема выпущенной продукции;
- в зависимости от полноты включения текущих затрат - полная и ограниченная себестоимость;
- в зависимости от оперативности формирования - фактическая и нормативная (плановая) себестоимость. Фактическая себестоимость отражает реальное, фактически случившееся потребление ресурсов. Нормативная себестоимость отражает нормальное (номинальное) потребление ресурсов в условиях предполагаемой нормальной деятельности.
В зависимости от характера формируемой себестоимости классифицируют и системы учета затрат.
По степени оперативности учета затрат можно выделить учет фактических затрат и учет нормативных (плановых) затрат. В данных системах формируется информация, соответственно, о фактической и нормативной себестоимости.
Затраты - стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации. Здесь мы сталкиваемся с понятием расходов, которому также необходимо дать определение.
Часто понятие «затраты» отождествляется с понятием «расходы», однако эти явления имеют принципиальные отличия и не могут использоваться как синонимы только в конкретном тексте.
Расходы представляют собой отток экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения ее обязательств, приводящий к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками организации.
По признаку принадлежности к отчетным периодам расходы организации делятся на две категории:
- расходы данного (текущего) отчетного периода;
- отложенные расходы.
Расходы данного (текущего) отчетного периода - расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях убытках данного периода.
Отложенные расходы - расходы, связанные с хозяйственными операциями по использованию ресурсов организации, осуществляемые в данном отчетном периоде с целью получения возможных доходов в будущем. Это условные расходы, поскольку они не признаны в качестве расходов в текущем отчетном периоде и в данном отчете о прибылях и убытках. Отложенные расходы подлежат капитализации на балансе организации.
Затраты в период их возникновения могут совпадать с расходами, если выполняется одно из следующих условий:
- получены доходы в результате их осуществления;
- имеется достаточная степень уверенности в отсутствии доходов как в данном, так и в будущих отчетных периодах.
Совокупность затрат, не признанных в качестве расходов на конец отчетного периода, признается не в отчете о прибылях и убытках, а в балансовом отчете в качестве активов (правило соотношения расходов и затрат).
В общем случае стоимостная оценка потребленных ресурсов продолжает числиться в составе затрат до тех пор, пока не наступит момент признания дохода, на извлечение которого было направлено потребление этих ресурсов. В момент признания дохода затраты признаются в качестве расходов.
В зависимости от метода признания затрат в отчете о прибылях и убытках их можно разделить на «затраты на продукт» и «затраты (расходы) периода». «Затраты на продукт» непосредственно связаны с осуществлением производственной деятельности предприятия, изготовлением продукции. Они имеют место при наличии производства и в большей части отсутствуют при свертывании производства. «Затраты (расходы) периода» являются функцией отчетного периода, они связаны скорее с длительностью отчетного периода, чем с выпуском и продажей продукции. Таким образом, затраты (расходы) периода можно рассматривать в качестве убытков отчетного периода. В этой классификации нет чистоты, но есть прагматизм. С ее помощью можно сделать вывод, что если нет производства, нет затрат на продукт, то все равно остаются затраты периода.
Затраты на продукт распределяются между текущими расходами, участвующими в формировании доходов отчетного периода, и запасами. Эти переходящие затраты (составляющие стоимость запасов) становятся расходами (в качестве себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг) только когда продукция реализована, что может произойти через несколько периодов после того, как она была произведена. Синонимом затрат на продукт является термин «запасоемкие затраты».
Затраты периода (например, ими могут быть управленческие и коммерческие затраты) признаются в том периоде (месяц, квартал, год), когда они были произведены; они не проходят через стадию запасов (то есть не признаются активами), а сразу же оказывают влияние на размер прибыли, отражаясь в отчете о прибылях и убытках. Их можно также назвать «незапасоемкими».
Рассмотрим нормативное регулирование использования данной классификации.
Управленческие расходы представляют собой расходы, связанные с осуществлением хозяйственных операций по использованию материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов в процессе управления предприятием и обусловленные его содержанием как единого имущественно-финансового комплекса.
Управленческие затраты имеют двойственную экономическую природу. С одной стороны, они могут рассматриваться как косвенные по отношению к выбранным объектам учета затрат (видам деятельности, видам продукции, работ или услуг) текущие затраты, опосредованно связанные с извлечением текущих доходов в отчетном периоде. В этом случае управленческие затраты не будут признаны расходами до тех пор, не будут признаны соответствующие доходы от продаж соответствующих видов продукции; они могут рассматриваться как «запасоемкие».
С другой стороны, управленческие затраты могут быть квалифицированы как расходы периода, возникновение которых не связано с получением текущих доходов. Расходы периода признаются в отчете о прибылях и убытках немедленно по окончании отчетного периода. При таком варианте их признания, как мы уже и подчеркивали, - это «незапасоемкие» затраты.
Во втором случае управленческие затраты называются управленческими расходами и рассматриваются как вид операционных расходов - систематических (регулярных) расходов периода.
Затраты предприятия - сложное и многогранное явление. Для эффективного управления ими необходимо использовать классификацию, предполагающую группировку затрат по определенным признакам.
В теории отечественного учета и анализа разработана классификация затрат по различным основаниям (таблица 1).
Таблица 1- Классификация затрат в отечественном учете
Классификация затрат по экономическим элементам.
Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид ресурсов, используемых для производства и реализации продукции (работ, услуг).
Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру затрат предприятия. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат. В зависимости от этого соотношения, отрасли экономией можно разделить соответственно на материалоемкие (высок удельный вес материальных затрат в себестоимости), трудоемкие (высока доля затрат на оплату труда), фондоемкие (преобладает амортизация основных средств и иных внеоборотных активов).
Классификация затрат по статьям
Статья затрат - совокупность затрат, отражающая их однородное целевое использование.
Совокупность используемых статей затрат принято называть номенклатурой затрат.
Классификация затрат на прямые и косвенные.
Прямые затраты - это затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на носитель затрат (объект калькулирования) на основе первичных документов (накладных, нарядов и т.д.). Это упрощенная формулировка, но она отражает суть вопроса. Косвенные затраты не могут быть отнесены в момент возникновения прямо на носитель затрат (объект калькулирования), для их отнесения необходимы дополнительные расчеты по распределению пропорционально той или иной выбранной базе.
На практике сложно отнести определенный вид или статью затрат однозначно к прямым или косвенным. Например, амортизация оборудования - это прямой или косвенный вид затрат? При пошиве на одной и той же швейной машине различных видов одежды амортизация швейной машины представляет собой по отношению к видам одежды косвенный вид затрат, так как в момент ее начисления невозможно точно сказать, к какой одежде конкретно и в каком объеме она относится. С другой стороны, если организация осуществляет всего один вид деятельности, например, предоставляет услуги сотовой связи, то амортизация базовой станции может быть в отдельных случаях отнесена к прямым видам затрат.
Классификация затрат на продукт и за период.
Классификация по степени зависимости величины затрат от уровня деловой активности (объемов производства или продаж).
В соответствии с данным признаком принято выделять условно-переменные и условно-постоянные затраты.
Условно-переменные - это затраты, величина которых зависит от уровня деловой активности. Условно-постоянные - это затраты, величина которых не зависит от уровня деловой активности.
К условно-постоянным затратам относят затраты, величина которых относительно не меняется с изменением объема производства (например, это могут быть амортизация основных средств при линейном способе ее исчисления, оплата труда управленческого персонала, затраты на охрану).

Разделение затрат на переменные и постоянные.
При анализе смешанных затрат необходимо применять методы, позволяющие выделить из них постоянную и переменную части. Наиболее простыми из них считаются метод анализа счетов, графический метод, метод «высшей и низшей точек». Для более тщательного изучения поведения затрат используются статистические и экономико-математические методы (метод наименьших квадратов (регрессионный анализ), метод корреляции и др.).
1.2 Структура затрат, включаемых в себестоимость продукции
Себестоимость продукции - один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных предприятий и объединений, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. В себестоимость включаются перенесенные на продукцию затраты прошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов) и расходы на оплату труда работников предприятия (заработная плата).
Различают четыре вида себестоимости промышленной продукции:
1.                 Цеховая себестоимость включает затраты данного цеха на производство продукции.
2.                  Общезаводская (общефабричная) себестоимость показывает все затраты предприятия на производство продукции.
3.                 Полная себестоимость характеризует затраты предприятия не только на производство, но и на реализацию продукции.
4.                  Отраслевая себестоимость зависит как от результатов работы отдельных предприятий, так и от организации производства по отрасли в целом.
Систематическое снижение себестоимости продукции дает государству дополнительные средства, как для дальнейшего развития общественного производства, так и для повышения материального благосостояния трудящихся. Снижение себестоимости продукции - важнейший источник роста прибыли предприятий.
Затраты на производство промышленной продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов.
Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. Эта группировка используется также для согласования плана по себестоимости с другими разделами техпромфинплана, для планирования оборотных средств и контроля за их использованием. В промышленности принята следующая группировка затрат по их экономическим элементам:
- сырье и материалы;
- топливо и энергия на технологические нужды;
- основная заработная плата производственных рабочих;
- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
- цеховые расходы;
- общезаводские (общефабричные) расходы;
- потери от брака;
- непроизводственные расходы.
Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах определяет структуру затрат на производство. В различных отраслях промышленности структура затрат на производство неодинакова; она зависит от специфических условий каждой отрасли.
Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции).
Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.
Первые семь статей расходов образуют фабрично-заводскую себестоимость. Полная себестоимость складывается из фабрично-заводской себестоимости и внепроизводственных расходов.
Расходы предприятий, включаемые в себестоимость продукции, делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам: стоимость основных материалов, топлива и энергии на технологические нужды, заработная плата основных производственных расходов и др. К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции: расходы цеховые, общезаводские (общефабричные), по содержанию и эксплуатации оборудования.
Цеховые и общезаводские расходы в большинстве отраслей промышленности включаются в себестоимость отдельных видов продукции путем распределения их пропорционально сумме заработной платы производственных расходов (без доплат по прогрессивно-премиальной системе) и расходам на содержание и эксплуатацию оборудования.
Например, сумма цеховых расходов за месяц составила 75 млн. рублей, а основная заработная плата производственных рабочих - 100 млн. рублей. Это значит, что в себестоимость отдельных видов продукции цеховые расходы будут включены в размере 75% от суммы основной заработной платы производственных рабочих, начисленной по отдельным видам продукции.
По статье «Внепроизводственные расходы» учитываются главным образом расходы по сбыту готовой продукции (затраты на тару, упаковку продукции и т.д.) и расходы на стандартизацию и научно-исследовательские работы, централизованные расходы по подготовке кадров и т.п. Как правило, внепроизводственные расходы включаются в себестоимость отдельных видов продукции пропорционально их фабрично-заводской себестоимости.
1.3 Анализ себестоимости продукции
Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.
Непосредственной задачей анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации.
Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.
Затраты живого и овеществленного труда в процессе производства составляют издержки производства. В условиях товарно-денежных отношений и хозяйственной обособленности предприятия неизбежно сохраняются различия между общественными издержками производства и издержками предприятия. Общественные издержки производства - это совокупность живого и овеществленного труда, находящая выражение в стоимости продукции. Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов предприятия на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и являются частью стоимости продукта. В нее включают стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других предметов труда, амортизационные отчисления, заработная плата производственного персонала и прочие денежные расходы. Снижение себестоимости продукции означает экономию овеществленного и живого труда и является важнейшим фактором повышения эффективности производства, роста накоплений.
Наибольшая доля в затратах на производство промышленной продукции приходится на сырье и основные материалы, а затем на заработную плату и амортизационные отчисления. В легкой промышленности доля сырья и основных материалов составляет 86%, а заработной платы с отчислениями на социальное страхование - около 9%.
Себестоимость продукции находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Анализ затрат, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявления внутрипроизводственных резервов их снижения.
Для анализа уровня и динамики изменения стоимости продукции используется ряд показателей. К ним относятся: смета затрат на производство, себестоимость товарной и реализуемой продукции, снижение себестоимости сравнимой товарной продукции и затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции.
Смета затрат на производство - наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной деятельности в разрезе экономических элементов. В ней отражены, во-первых, все расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском товарной и валовой продукции; во-вторых, затраты на работы и услуги непромышленного характера (строительно-монтажные, транспортные, научно-исследовательские и проектные и др.); в-третьих, затраты на освоение производства новых изделий независимо от источника их возмещений. Эти расходы исчисляют, как правило, без учета внутризаводского оборота.
В себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов. Себестоимость реализуемой продукции равна себестоимости товарной за вычетом повышенных затрат первого года массового производства новых изделий, возмещаемых за счет фонда освоения новой техники, плюс производственная себестоимость продукции, реализованной из остатков прошлого года. Затраты, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники, включаются в себестоимость товарной, но не входят в себестоимость реализуемой продукции. Они определяются как разница между плановой себестоимостью первого года массового производства изделий и себестоимостью, принятой при утверждении цен:
С_Р = С_Т - З_Н + (С_П2 - С_П1), (1)
где С_Р - себестоимость реализованной продукции
С_Т - себестоимость товарной продукции
З_Н - повышенные затраты первого года массового производства новых изделий, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники
С_П1,С_П2 - производственная себестоимость остатков нереализованной (на складах и отгруженной) продукции соответственно на начало и конец года.
Для анализа уровня себестоимости на различных предприятиях или ее динамики за разные периоды времени затраты на производство должны приводиться к одному объему. Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция себестоимости широко используется в ценообразовании, хозяйственном расчете, планировании и сравнительном анализе.
Показатель снижения себестоимости сравнимой товарной продукции применяется для анализа изменения себестоимости во времени при сопоставимом объеме и структуре товарной продукции на тех предприятиях, которые имеют устойчивый по времени ассортимент изделий. Под сравнимой понимают такую продукцию, которая производилась серийно или массово в предшествующем году. К ней относится и частично модернизированная продукция, если эти изменения не привели к введению новых моделей, стандартов и технических условий.
Затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции - наиболее известный на практике обобщающий показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Он широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности.
Остальные встречающиеся на практике показатели себестоимости можно подразделить по следующим признакам:
- по составу учитываемых расходов - цеховая, производственная, полная себестоимость;
- по длительности расчетного периода - месячная, квартальная, годовая, за ряд лет;
- по характеру данных, отражающих расчетный период,- фактическая (отчетная), плановая, нормативная, проектная (сметная), прогнозируемая;
- по масштабам охватываемого объекта - цех, предприятие, группа предприятий, отрасль, промышленность и т.п.

2 Анализ затрат включаемых в себестоимость
2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Салаватнефтемаш»
Открытое акционерное общество «Салаватнефтемаш» создано Республикой Башкортостан в лице Министерства имущественных отношений Республики Башкортостан путем преобразования государственного унитарного предприятия «Салаватский машиностроительный завод по производству нефтегазоперерабатывающего оборудования» в процессе приватизации в соответствии с ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества», «Об акционерных обществах».
Открытое акционерное общество «Салаватнефтемаш» берет свое начало с ремонтно-механического завода (РМЗ) нефтехимического комбината №18. Ремонтно-механический завод был основан приказом по комбинату 15 октября 1951г. №228.
ОАО «Салаватнефтемаш» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени совершать сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Участники имеют предусмотренные законом и учредительными документами обязательственные права по отношению к предприятию. Участники отвечают по обязательствам предприятия в пределах своих вкладов в уставный капитал. Принятие новых участников в состав предприятия осуществляется по решению Общего собрания участников.
Высшим органом управления предприятия является Общее собрание акционеров. Один раз в год ОАО «Салаватнефтемаш» проводит годовое общее собрание.
Основной целью деятельности ОАО «Салаватнефтемаш» является извлечение прибыли.
Основными видами деятельности являются:
-                   производство нефтегазоперерабатывающего оборудования;
-                   производство оборудования для обустройства магистральных трубопроводов;
-                   производство железнодорожных цистерн калибра 88 и запасных частей к ним;
-                   производство оборудования и изделий общего машиностроения;
-                   производство продукции металлургического производства;
-                   производство товаров народного потребления;
-                   ремонт оборудования находящегося в ведении Госторгтехнадзора;
-                   разработка конструкторской, технологической и нормативно-технической документации на оборудование, находящейся в ведении Гостехнадзора;
-                   монтаж оборудования, находящегося в ведении Гостехнадзора;
-                   торгово-закупочная деятельность;
-                   оказание информационных, консультационных, аудиторских услуг.

ОАО «Салаватнефтемаш» специализируется на производстве нефтегазоперерабатывающего оборудования, продукции металлургического производства, оборудования и изделий общего машиностроения. Оборудование завода используется в газодобывающей районах для обустройства, как действующих, так и новых промыслов, в предприятиях энергетической и топливной промышленности.
Объем товарной продукции за 2006 год составил 911620 тыс.р. Темп роста к уровню прошлого года – 100,3 %, выполнение контрольного задания 100,2 %. Индекс физического объема составил 100,7 %. Среднесписочная численность всего персонала на конец года составил 2036 человек, в том числе ППП 1987 человека. Выработка на работающего ППП составила 459949 р.
Рассмотрим основные экономические показатели предприятия за 2004 – 2006 гг.:
Таблица 1 – Основные экономические показатели предприятия
Расчет показателей рентабельности производственной деятельности за 2004 - 2006 гг.:
R произв.деят. (2004) =  = =0,0006;
R произв.деят. (2005) =  = = 0,0306;
R произв.деят. (2006) =  = = 0,0267;

Таким образом, средний темп роста доходов за три года составил 102,03%, в то время как средний темп роста расходов – 92,4%.
Что же касается чистой прибыли, то за четыре последних отчетных года средний темп ее роста составил 110,6%. Связано это в первую очередь с тем, что темп роста выручки превышает темпы роста себестоимости оказанных услуг.
Нужно отметить и то, что количество рабочих заметно увеличилось - к 2006 году их количество достигло 2036 человек. Кроме того, растет и заработная плата рабочих. Так только к 2006 году по сравнению с 2005 годом ее размер увеличился на 16,5% и составил 8 550 рублей.
Можно сделать вывод, что ОАО «Салаватнефтемаш» - относительно стабильное предприятие, не несет убытки. Кроме того, это подтверждает и размер увеличивающейся из года в год рентабельности, которая в среднем составляет 0,048.
2.2 Анализ затрат включаемых в себестоимость продукции ОАО «Салаватнефтемаш»
Рассмотрим изменение затрат производства под влиянием различных факторов в таблице 2.
Таблица 2 – Затраты на производство продукции, тыс.руб.

Продолжение таблицы 2
Из приведенных данных следует, что затраты за 2006 г. предприятия выше затрат за 2005 год на 51177 т.р. Перерасход произошел по нескольким элементам:
1)  заработная плата – 34 231 т.р.;
2)  материальные затраты – 15 702 т.р.;
3)  производственная себестоимость – 5 439 т.р.;
4)  коммерческие расходы – 2 622 т.р.
Снижение затрат произошло по следующим показателям:
1)                  амортизация основных средств – 5 692 т.р.;
2)                  отчисления на социальные нужды – 1 125 т.р.
Рассчитаем общую сумму затрат на производство продукции по следующий формуле:
Сумма затрат = (VРП х bi) + Ai, (2)
где VРП – объем реализованной продукции;
bi – сумма переменных затрат на единицу продукции
Ai – сумма постоянных затрат на весь объем выпуска продукции
Таблица 3 – Данные для факторного анализа
Подставим данные таблицы 3 в формулу 2. Рассчитаем сумму затрат методом цепных подстановок:
Σ затрат пл. = (6371 х 212,01) +237213 = 1587928,71 т.р.
Σ затрат усл.1 = (6912 х 212,01) +237213 = 1702626,12 т.р.
Σ затрат усл.2 = (6912 х 171,98) +237213 = 1125938,76 т.р.
Σ затрат факт = (6912 х 171,98) +209799 = 1398524,76 т.р.
Таким образом, общее изменение суммы затрат составляет:
Δ Σ затрат общ. = Σ затрат факт. - Σ затрат пл. = 1398524,76 – 1587928,71 = -189403,95 т.р., в том числе за счет изменения:
1)                 объема реализованной продукции
Δ Σ затрат VРП = Σ затрат усл.1 - Σ затрат пл. = 1702626,12 – 1587928,71 = = 114697,41 т.р.
2)                 суммы переменных затрат на единицу продукции
Δ Σ затрат bi = Σ затрат усл.2 - Σ затрат усл.1 = 1125938,76 –1702626,12= = -576687,36 т.р.
3)                 суммы постоянных затрат на объем выпуска продукции
Δ Σ затрат Ai = Σ затрат факт - Σ затрат усл.2 = 1398524,76 –1125938,76= = 272586 т.р.

Таким образом общее изменение суммы затрат произошло за счет увеличения объема реализованной продукции на 541 т.р., что увеличило рассчитываемый показатель на 114697,41 т.р.
Также изменения произошли за счет снижения переменных затрат на единицу продукции на 40,03 т.р., что уменьшило сумму затрат на 576687,36 т.р.
Кроме того снижение суммы постоянных затрат на объем выпуска продукции на 27414 т.р. увеличило рассчитываемый показатель на 272586 т.р.
Проанализируем отдельные затраты на производство, включаемых в себестоимость продукции.
Для выявления тенденций изменения затрат под влиянием различных факторов при анализе себестоимости продукции применим следующие виды частного анализа внутри себестоимости:
-                   анализ прямых материальных затрат;
-                   анализ прямых трудовых затрат;
Анализ прямых материальных затрат (Зм) производиться с учетом объема производства (V), расхода материалов на единицу продукции (УР) и средней цены единицы материалов (Ц).
Рассмотрим изменение прямых материальных затрат производства под влиянием различных факторов в таблице 4:
Таблица 4 – Данные для факторного анализа затрат на производство продукции, т.р.

Рассчитаем прямые материальные затраты по следующей формуле:
, (3)
где V – объем производства;
УР – расход материалов на единицу продукции;
Ц – средняя цена единицы материалов.
Подставим данные таблицы 4 в формулу 3 и рассчитаем методом цепных подстановок прямые материальные затраты.
З м пл. = 6371 x 55 x 1,322 = 463235,41 т.р.
З м усл.1 = 6912 x 55 x 1,322 = 502551,52 т.р.
З м усл.2 = 6912 x 59 x 1,322 = 539122,18 т.р.
З м факт = 6912 x 59 x 1,174 = 478766,59 т.р.
Таким образом, общее изменение прямых материальных затрат составляет:
Δ З м общ.= З м факт – З м пл. = 478766,59 – 463235,41 = 15531,18 т.р., в том числе за счет изменения:
1)                 количества произведенной продукции
Δ З м VРП= З м усл.1. – З м пл. = 502551,52 – 463235,41 = 39316,11 т.р.
2)                 расходов материалов на единицу продукции
Δ З м УР= З м усл.2 – З м усл.1 = 539122,18– 502551,52 = 36570,63 т.р.
3)                 средней цены единицы материалов
Δ З м Ц= З м факт – З м усл.2 = 478766,59 – 539122,18 = - 60355,59 т.р.
Таким образом общее изменение прямых материальных затрат за счет количества произведенной продукции на 541 тн увеличило рассчитываемый показатель на 39 316,11 т.р.
Увеличение расходов материалов на единицу продукции на 4 тн привело к увеличению прямых материальных затрат на 36 570,63 т.р.
Снижение средней цены материалов на 0,148 т.р. привело к уменьшению рассчитываемого показателя на 60 355,59 т.р.
Рассмотрим следующий вид затрат. Анализ прямых трудовых затрат производиться с учетом объема производства продукции, трудоемкости продукции и почасовой оплаты труда.
Проанализируем влияние факторов на изменение прямых трудовых затрат методом цепных подстановок.
Таблица 5 – Данные для факторного анализа прямых трудовых затрат на производство продукции, т.р.
Подставим данные таблицы 4 в следующую формулу:
, (4)
где V – объем произведенной продукции;
Тр – трудоемкость продукции;
Чт – почасовая оплата труда.
Подставим данные таблицы 5 в формулу 4 и рассчитаем методом цепных подстановок прямые трудовые затраты.
З т пл. = 6371 х 597,6 х 0,0458 = 174374,78 т.р.
З т усл.1 = 6912 х 597,6 х 0,0458 = 189181,99 т.р.
З т усл.2 = 6912 х 565,55 х 0,0458 = 179035,93 т.р.
З т факт = 6912 х 565,55 х 0,0534 = 208744,95 т.р.
Таким образом, общее изменение прямых трудовых затрат составляет:
Δ З м общ.= З м факт – З м пл. = 208744,95 – 174374,78 = 34370,17 т.р.,
в том числе за счет изменения:
1)                 объема произведенной продукции
2)                  
Δ З т V = З т усл.1 – З т пл = 189181,99 – 174374,78 = 14807,21 т.р.
3)                 трудоемкости продукции
Δ З т Тр = З т усл.2 – З т усл.1 = 179035,93 – 189181,99 = - 10146,06 т.р.
4)                 почасовой оплаты труда
5)                  
Δ З т Чт = З т факт – З т усл.2 = 208744,95 – 179035,93 = 29709,02 т.р.
Таким образом величина прямых трудовых затрат увеличилась на 14807,12 т.р. за счет увеличения объема произведенной продукции на 541 тн.
Кроме того, величина прямых трудовых затрат уменьшилась на 10146,06 т.р. за счет снижения трудоемкости продукции на 32,05 ч/тн.
За счет увеличения почасовой оплаты труда на 0,0076 т.р. размер рассчитываемого показателя увеличился на 29 709,02 т.р.
Делая вывод по данной главе, можно сказать что ОАО «Салаватнефтемаш» создано Республикой Башкортостан в лице Министерства имущественных отношений Республики Башкортостан путем преобразования государственного унитарного предприятия «Салаватский машиностроительный завод по производству нефтегазоперерабатывающего оборудования» в процессе приватизации.
Основными видами деятельности предприятия являются: производство нефтегазоперерабатывающего оборудования; производство оборудования для обустройства магистральных трубопроводов; производство железнодорожных цистерн калибра 88 и запасных частей к ним и прочее.
ОАО «Салаватнефтемаш» - относительно стабильное предприятие, не несет убытки. Кроме того, это подтверждает и размер увеличивающейся из года в год рентабельности, которая в среднем составляет 0,048.
За последние два года прослеживается увеличение прямых материальных и трудовых затрат, которые составили в 2006 году 478 766,59 т.р. и 208744,95 т.р. соответственно.
Однако целью затрат на производство включаемых в себестоимость продукции является выявление резервов их снижения.

3 Пути снижения затрат, включаемых в себестоимость продукции
Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.
Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.
Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.
Успех борьбы за снижение себестоимости решает, прежде всего, рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате. Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на предприятиях снижаются затраты на заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.
В первом случае, когда изменяются нормы выработки и расценки, предприятие получает экономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукции уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как приводимые организационно-технические мероприятия дают возможность рабочим с теми же затратами труда выработать больше продукции. Таким образом, проведение организационно-технических мероприятий с соответствующим пересмотром норм выработки позволяет снижать себестоимость продукции за счет уменьшения доли заработной платы в единице продукции одновременно с ростом средней заработной платы рабочих.
Во втором случае, когда установленные нормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению. Происходит это потому, что в цеховых расходах значительная часть затрат (а в общезаводских почти полностью) - условно-постоянные расходы (амортизация оборудования, содержание зданий, содержание цехового и общезаводского аппарата и другие расходы), не зависящие от степени выполнения плана производства. Это значит, что их общая сумма не изменяется или почти не изменяется в зависимости от выполнения плана производства. Отсюда следует, что, чем больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости.
С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.
Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.
Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.
Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.
Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.
Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.
Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются, прежде всего, в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве.
Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.
Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.
Масштабы выявления и использования резервов снижения себестоимости продукции во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося на других предприятиях.
Одним из главных резервов снижения затрат на предприятии является повышение объемов производства, которое влияет на уменьшение затрат на единицу продукции за счет неизменности постоянных издержек, а следовательно, на конечную цену единицы продукции и размер прибыли.
Для того, чтобы добиться снижения затрат на один рубль товарной продукции, необходимо увеличить объем производства в 2008г. Согласно оценке экономистов предприятия, уровень загруженности оборудования и рабочих в 2006 году составил 82%. Поэтому имеются резервы по увеличению производства продукции и тем самым снижение себестоимости одной единицы продукции. Поскольку в 2006 году было произведено продукции на сумму 1398524,76 т.р., рассчитаем возможный объем производства продукции при стопроцентной загрузке:
1398524,76 = (6912 х 171,98) + 209799.
Себестоимость 1 ед. продукции = = 202,33 т.р.
Поскольку 6912 тн – это выпуск продукции при 82% загрузки, рассчитаем выпуск продукции при 100% загрузке:
6912 - 82%
Х – 100%,
тогда Х = 8429 тн.
Тогда полная себестоимость продукции составит:

С полн. = (8429 х 171,98) + 209799 = 1659418,42 т.р.
Себестоимость 1 ед. продукции =  = 196,87 т.р.
Экономический эффект в этом случае найдется как разность между себестоимостью единицы продукции после внедрения мероприятий по снижению затрат и между себестоимостью единицы продукции 2006 г., с которой происходит сравнение. Полученная сумма умножается на объем производства продукции:
Экономический эффект = (196,86 – 202,33) х 8429 = 46106,63 т.р.
Таким образом, экономический эффект составит 46 106,63 т.р.

Заключение
Таким образом, себестоимость продукции – это стоимостная оценка используемых в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию.
Так же нужно отметить, что в промышленности принята следующая группировка затрат по их экономическим элементам:
-              сырье и материалы;
-              топливо и энергия на технологические нужды;
-              основная заработная плата производственных рабочих;
-              расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
-              цеховые расходы;
-              общезаводские (общефабричные) расходы;
-              потери от брака;
-              непроизводственные расходы.
ОАО «Салаватнефтемаш» специализируется на производстве нефтегазоперерабатывающего оборудования, продукции металлургического производства, оборудования и изделий общего машиностроения. Оборудование завода используется в газодобывающей районах для обустройства, как действующих, так и новых промыслов, в предприятиях энергетической и топливной промышленности.
Средний темп роста доходов ОАО «Салаватнефтемаш» за три года составил 102,03%, в то время как средний темп роста расходов – 92,4%.
Что же касается чистой прибыли, то за четыре последних отчетных года средний темп ее роста составил 110,6%. Связано это в первую очередь с тем, что темп роста выручки превышает темпы роста себестоимости оказанных услуг.
Нужно отметить и то, что количество рабочих заметно увеличилось - к 2006 году их количество достигло 2036 человек. Кроме того, растет и заработная плата рабочих. Так только к 2006 году по сравнению с 2005 годом ее размер увеличился на 16,5% и составил 8 550 рублей.
Можно сделать вывод, что ОАО «Салаватнефтемаш» - относительно стабильное предприятие, не несет убытки. Кроме того, это подтверждает и размер увеличивающейся из года в год рентабельности, которая в среднем составляет 0,048.
Проведя анализ затрат, включаемых в себестоимость продукции, мы выявили что за последние два года прослеживается увеличение прямых материальных и трудовых затрат, которые составили в 2006 году 478 766,59 т.р. и 208744,95 т.р. соответственно.
Так как целью в данной работе являлось выявить пути снижения затрат, включаемых в производство продукции на примере ОАО «Салаватнефтемаш», мы предложили следующие пути снижения затрат, включаемых в себестоимость продукции.
-                      снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости;
- серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями;
- для того, чтобы добиться снижения затрат на один рубль товарной продукции, необходимо увеличить объем производства в 2008г. Согласно оценке экономистов предприятия, уровень загруженности оборудования и рабочих в 2006 году составил 82%. Поэтому имеются резервы по увеличению производства продукции и тем самым снижение себестоимости одной единицы продукции. Таким образом, экономический эффект составит 46 106,63 т.р.

Список использованных источников
1.                Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана, 2005.- 446 с.
2.                Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Т.1. – К.: Ника-Центр, 1999. – 658 с.
3.                Зудилин А.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий развитых капиталистических стран. – М.: Изд-во РУДН, 1998.
4.                Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 2000
5.                Экономика организации (предприятия): учебник / под ред. Н.А. Сафронова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Экономистъ, 2005. – 618 с.
6.                Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник для вузов. – 2-е изд. – М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2000. – 696 с.
7.                Киселев М.В. анализ и прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Изд-во «АиН», 2001. – 88с.
8.                Экономика предприятия (фирмы): Учебник/ Под ред. проф. О.И. Волкова и доц. О.В, Девяткина. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006.- 601 с.
9.                Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. –М.: Инфра-М, 2001. – 215 с.
10.           Илясов Г.Г. Как улучшить финансовое состояние предприятия // Финансы. – 2004. - №10. – с.70.
11.           Шеремет А.Д., Ионова А.Ф. Финансы предприятий: менеджмент и анализ. – М.: Инфра – М, 2004. – 538 с. – (Учебник экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова).
12.           Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учеб. Пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.; Финансы и статистика, 2001. – 304 с.
13.           Морозова Т.Т., Пикулькина А.В. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учеб. Пособие для вузов – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2004. – 318 с.
14.           Новиченко П.П. Учет и калькуляция себестоимости в важнейших отраслях промышленности: Учебник - М.: Финансы и статистика, 2005. - 224с.
15. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия АПК: Учебное пособие. – Мн.: ИП «Экоперспектива», 1999.
16. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.
17. Любушин, Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Под ред. Н.П. Любушина, В.Б. Лещева В.Б., В.Г. Дьякова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.- 489с.