Курсовая на тему Амортизация основных средств фирмы
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-05-07Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение
1. Экономическая сущность и понятие амортизации основных фондов
2. Методы начисления амортизации
3. Амортизационная политика предприятия, ее проблемы и перспективы
Заключение
Список использованных источников
Введение
Темой данной курсовой работы является амортизация основных средств фирмы. Изучение данного вопроса необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления оборудования.
В большинстве развитых стран, экономика которых характеризуется высокой инновационной активностью, амортизационная политика является одним из важнейших инструментов стимулирования инвестиций в обновление основных средств производства, в наукоемкие технологии, в научные исследования и опытно-конструкторские работы.
В России амортизационная политика в этом смысле пока играет пассивную роль. Предприятия не рассматривают инвестиции в инновации в качестве приоритета корпоративного развития, отсюда и невнимание к инструментам, способным облегчить инновационную деятельность.
Каждое предприятие заинтересовано в ведении такой политики, при которой за первые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений ее большая стоимость. Правильное ведение политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.
В данной курсовой работе рассматриваются вопросы, связанные с понятием амортизации, ее видами и учетом амортизации на предприятии и расчетом амортизационных отчислений. Сумма амортизационных отчислений начисляется по различным методикам. Здесь предлагается на рассмотрение нескольких методик начисления амортизационных отчислений: равномерный метод, ускоренный метод и другие методы начисления амортизации. Для каждой методики начисления амортизации приводятся конкретные примеры.
Цель данной курсовой работы – рассмотреть сущность амортизации основных средств и выделить различные способы начисления амортизации.
Для достижения поставленной цели в работе ставятся следующие задачи:
- рассмотреть экономическую сущность и понятие амортизации основных средств;
- раскрыть понятие нормы амортизации, методов начисления амортизации основных средств;
- рассмотреть амортизационную политику фирмы.
При освещении теоретических вопросов были использованы труды отечественных и зарубежных авторов по данной тематике, законодательные акты, а также материалы из печатных периодических изданий.
1. Экономическая сущность и понятие амортизации основных фондов
Кругооборот основных средств предприятия включает три фазы: износ, амортизация и возмещение. Для экономического возмещения износа основных средств их стоимость в виде амортизационных отчислений включается в затраты на производство продукции.
Многие авторы по-разному определяют такую экономическую категорию как амортизация (от лат. amortisatio – погашение) основных средств. Рассмотрим некоторые из них:
1. По видам затрат:
«Амортизация – это соответствующие затраты на создание основных фондов, которые были произведены фирмой ранее в начале срока реализации проекта» [9, с.115];
«Амортизация – денежное выражение износа основных средств в процессе их производительного функционирования» [12, с.19];
«Амортизация – это расходы, которые сокращают базу налогообложения (и уменьшают налог)» [15, с.24].
2. По способу воспроизводства:
«Амортизация – это постепенный перенос стоимости основных средств на выпускаемую продукцию» [13, с.170-171];
«Амортизация – это процесс перенесения стоимости основных фондов и нематериальных активов на производимую и реализуемую продукцию по мере их износа, источник финансирования простого, а частично и расширенного воспроизводства, возмещаемый в составе издержек производства и обращения за счет выручки от продажи продукции» [14, с.183].
3. По способу учета:
«Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации» [2].
Таким образом, амортизация – это [11, с.31]:
1) часть текущих издержек организации, формирующихся в результате постепенного возмещения износа основных средств в стоимостном выражении при одновременном аккумулировании средств на их воспроизводство по окончании срока службы и
2) уменьшение ценности имущества, облагаемого налогом, на сумму капитализированного налога.
Как известно, основные средства приобретаются для получения дохода в течение нескольких лег. Весь период использования основных средств часть их стоимости списывается на расходы посредством амортизации. Амортизация не начисляется на объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. (так как они списываются на затраты в момент передачи их в эксплуатацию) и на книги и брошюры независимо от их стоимости (они списываются в момент их приобретения). Также амортизация не начисляется на объекты жилищного фонда, объекты внешнего благоустройства, продуктивный скот, многолетние насаждения и другие объекты, потребительские свойства которых с течением времени не меняются.
Денежные средства, которые возмещают затраты на приобретение, изготовление и сооружение новых объектов основных средств, могут быть получены только из выручки, поступившей за реализованную продукцию (работы, услуги). С одной стороны, эту часть выручки (в виде амортизационных отчислений) не отделяют в виде обособленного физического фонда, резерва или счета, и она носит расчетный характер, а с другой стороны, при приобретении новых основных средств сначала полностью используется накопленный амортизационный фонд, а затем основные средства формируются за счет дохода от реализации или чистой прибыли организации [15, с.27].
Амортизационный фонд (сумма накопленных денег) используется для приобретения новых вещественных элементов основных фондов взамен изношенных, т. е. происходит восстановление основных фондов. Его место в системе воспроизводства основных фондов показано на рисунке 1.1.
Рис. 1.1 - Место амортизации в системе воспроизводства основных фондов [8, с.173]
Для компании амортизационные отчисления имеют существенное значение, например, когда компания считает налоги или отчитывается о полученной прибыли перед инвесторами или акционерами. В этой связи необходимо понимать место и роль амортизационных отчислений в финансовых потоках предприятия.
Особое место амортизация имеет при прогнозировании денежных потоков, раскрываемой в финансовой отчетности предприятия, и расчете таких основных финансовых коэффициентов, как прибыль до уплаты процентов, налогов и амортизации, прибыль до уплаты процентов и налогов, прибыль до налогообложения и чистая прибыль после уплаты налогов.
Амортизация представляет собой неденежную статью расходов – соответствующие затраты на создание основных фондов были уже произведены предприятием ранее в начале срока реализации проекта. Амортизация сокращает базу налога на прибыль, и этот факт влияет на потоки денежных средств, но сама по себе амортизация не является денежным потоком, именно поэтому при прогнозировании потока денежных средств предприятия амортизация прибавляется к чистой операционной прибыли после налогообложения.
Необходимо также отметить по какой стоимости предприятие будет ставить на учет основные фонды. От первоначальной стоимости зависит сумма последующих амортизационных отчислений.
Основные средства принимаются к учету следующим образом [11, c.35]:
а) первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов;
б) первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством России;
в) первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;
г) первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей (устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Таким образом, подводя тог первой главе, можно сказать, что амортизация основных средств представляет собой процесс постепенного списания (погашения) стоимости объекта в течении времени его полезного функционировании и осуществляется посредством отнесения на расходы части стоимости объекта по мере потребления экономических выгод, заключенных в них.
В этой связи необходимо обратить внимание на необходимость построения предприятием оптимальной амортизационной политики, направленной прежде всего на обновление основных фондов предприятия. Недаром при рассмотрении любого инвестиционного проекта одним из наиболее актуальных вопросов по принятию решения о реализации инвестиционного проекта является рассмотрение вопроса о покрытии амортизационными отчислениями оттоков денежных средств по инвестиционному проекту. Именно данный факт заставляет менеджеров и руководителей предприятий проводить более активную амортизационную политику, направленную на стимулирование инвестиций в обновление основных средств для этого менеджеры используют различные методы начисления амортизации, опыт зарубежных стран.
Методам начисления амортизации посвящена наша вторая глава.
2. Методы начисления амортизации
Амортизационные отчисления производятся предприятиями ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества исходя из установленных норм амортизации и балансовой стоимости основных средств по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия.
Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации (годовой процент погашения стоимости основных средств), определенной для объекта исходя из его срока полезного использования.
Норма амортизации рассчитывается по следующей формуле [14, с.184]:
, (2.1)
Где На – норма амортизации,
Фп – первоначальная стоимость основных фондов, руб.;
Л – ликвидационная стоимость основных фондов, руб.;
Та – амортизационный период, год.
В России нормы амортизации в законодательном порядке устанавливаются только для реновации (восстановления).
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.
Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету:
а) для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта
б) в налоговом учете (п. 3 ст. 258 НК РФ) срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относится (см. табл.2.1).
В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.
Таблица 2.1 - Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы [1]
Амортизационные отчисления производятся ежемесячно по отдельным группам или инвентарным объектам в размере 1/12 годовой нормы амортизации. В течение года величина амортизационных отчислений может корректироваться в зависимости от поступления и выбытия основных средств. Амортизационные отчисления начисляются в течение нормативного срока службы. Особенности отдельных видов производств, режим эксплуатации, естественные условия и влияние агрессивной среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ основных фондов, учитываются применением соответствующих поправочных коэффициентов, устанавливаемых к нормам амортизации.
Хозяйствующие субъекты могут применять один из способов начисления амортизации по однородным видам объектов основных средств. При формировании учетной политики по конкретному направлению ведения бухгалтерского учета выбирается один способ из нескольких допускаемых законодательством в течение всего его полезного срока использования.
Различают следующую классификацию методов расчета амортизации основных средств (см. табл. 2.2):
а) для бухгалтерских целей (в соответствии с ПБУ 6/01) начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
1) линейный способ;
2) способ уменьшаемого остатка;
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
б) Для целей налогообложения (в соответствии сост. 259 НК РФ):
1) линейный способ;
2) нелинейный способ.
В случае изменения норм амортизации для целей налогообложения, для некоторых объектов основных средств норма может быть увеличена, а для некоторых уменьшена.
Для основных средств, включенных в 1-7 амортизационную группу может применяться как линейный метод, так и нелинейный. Для групп 8-10 применяется линейный метод.
Таблица 2.2 - Методы начисления амортизации [11, c.35]
Введение
1. Экономическая сущность и понятие амортизации основных фондов
2. Методы начисления амортизации
3. Амортизационная политика предприятия, ее проблемы и перспективы
Заключение
Список использованных источников
Введение
Темой данной курсовой работы является амортизация основных средств фирмы. Изучение данного вопроса необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления оборудования.
В большинстве развитых стран, экономика которых характеризуется высокой инновационной активностью, амортизационная политика является одним из важнейших инструментов стимулирования инвестиций в обновление основных средств производства, в наукоемкие технологии, в научные исследования и опытно-конструкторские работы.
В России амортизационная политика в этом смысле пока играет пассивную роль. Предприятия не рассматривают инвестиции в инновации в качестве приоритета корпоративного развития, отсюда и невнимание к инструментам, способным облегчить инновационную деятельность.
Каждое предприятие заинтересовано в ведении такой политики, при которой за первые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений ее большая стоимость. Правильное ведение политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.
В данной курсовой работе рассматриваются вопросы, связанные с понятием амортизации, ее видами и учетом амортизации на предприятии и расчетом амортизационных отчислений. Сумма амортизационных отчислений начисляется по различным методикам. Здесь предлагается на рассмотрение нескольких методик начисления амортизационных отчислений: равномерный метод, ускоренный метод и другие методы начисления амортизации. Для каждой методики начисления амортизации приводятся конкретные примеры.
Цель данной курсовой работы – рассмотреть сущность амортизации основных средств и выделить различные способы начисления амортизации.
Для достижения поставленной цели в работе ставятся следующие задачи:
- рассмотреть экономическую сущность и понятие амортизации основных средств;
- раскрыть понятие нормы амортизации, методов начисления амортизации основных средств;
- рассмотреть амортизационную политику фирмы.
При освещении теоретических вопросов были использованы труды отечественных и зарубежных авторов по данной тематике, законодательные акты, а также материалы из печатных периодических изданий.
1. Экономическая сущность и понятие амортизации основных фондов
Кругооборот основных средств предприятия включает три фазы: износ, амортизация и возмещение. Для экономического возмещения износа основных средств их стоимость в виде амортизационных отчислений включается в затраты на производство продукции.
Многие авторы по-разному определяют такую экономическую категорию как амортизация (от лат. amortisatio – погашение) основных средств. Рассмотрим некоторые из них:
1. По видам затрат:
«Амортизация – это соответствующие затраты на создание основных фондов, которые были произведены фирмой ранее в начале срока реализации проекта» [9, с.115];
«Амортизация – денежное выражение износа основных средств в процессе их производительного функционирования» [12, с.19];
«Амортизация – это расходы, которые сокращают базу налогообложения (и уменьшают налог)» [15, с.24].
2. По способу воспроизводства:
«Амортизация – это постепенный перенос стоимости основных средств на выпускаемую продукцию» [13, с.170-171];
«Амортизация – это процесс перенесения стоимости основных фондов и нематериальных активов на производимую и реализуемую продукцию по мере их износа, источник финансирования простого, а частично и расширенного воспроизводства, возмещаемый в составе издержек производства и обращения за счет выручки от продажи продукции» [14, с.183].
3. По способу учета:
«Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации» [2].
Таким образом, амортизация – это [11, с.31]:
1) часть текущих издержек организации, формирующихся в результате постепенного возмещения износа основных средств в стоимостном выражении при одновременном аккумулировании средств на их воспроизводство по окончании срока службы и
2) уменьшение ценности имущества, облагаемого налогом, на сумму капитализированного налога.
Как известно, основные средства приобретаются для получения дохода в течение нескольких лег. Весь период использования основных средств часть их стоимости списывается на расходы посредством амортизации. Амортизация не начисляется на объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. (так как они списываются на затраты в момент передачи их в эксплуатацию) и на книги и брошюры независимо от их стоимости (они списываются в момент их приобретения). Также амортизация не начисляется на объекты жилищного фонда, объекты внешнего благоустройства, продуктивный скот, многолетние насаждения и другие объекты, потребительские свойства которых с течением времени не меняются.
Денежные средства, которые возмещают затраты на приобретение, изготовление и сооружение новых объектов основных средств, могут быть получены только из выручки, поступившей за реализованную продукцию (работы, услуги). С одной стороны, эту часть выручки (в виде амортизационных отчислений) не отделяют в виде обособленного физического фонда, резерва или счета, и она носит расчетный характер, а с другой стороны, при приобретении новых основных средств сначала полностью используется накопленный амортизационный фонд, а затем основные средства формируются за счет дохода от реализации или чистой прибыли организации [15, с.27].
Амортизационный фонд (сумма накопленных денег) используется для приобретения новых вещественных элементов основных фондов взамен изношенных, т. е. происходит восстановление основных фондов. Его место в системе воспроизводства основных фондов показано на рисунке 1.1.
| Основные фонды |
| Износ основных фондов |
| Амортизация основных фондов |
| Себестоимость продукции |
| Реновация основных фондов |
| Реализованная продукция |
| Амортизационный фонд |
 |
Рис. 1.1 - Место амортизации в системе воспроизводства основных фондов [8, с.173]
Для компании амортизационные отчисления имеют существенное значение, например, когда компания считает налоги или отчитывается о полученной прибыли перед инвесторами или акционерами. В этой связи необходимо понимать место и роль амортизационных отчислений в финансовых потоках предприятия.
Особое место амортизация имеет при прогнозировании денежных потоков, раскрываемой в финансовой отчетности предприятия, и расчете таких основных финансовых коэффициентов, как прибыль до уплаты процентов, налогов и амортизации, прибыль до уплаты процентов и налогов, прибыль до налогообложения и чистая прибыль после уплаты налогов.
Амортизация представляет собой неденежную статью расходов – соответствующие затраты на создание основных фондов были уже произведены предприятием ранее в начале срока реализации проекта. Амортизация сокращает базу налога на прибыль, и этот факт влияет на потоки денежных средств, но сама по себе амортизация не является денежным потоком, именно поэтому при прогнозировании потока денежных средств предприятия амортизация прибавляется к чистой операционной прибыли после налогообложения.
Необходимо также отметить по какой стоимости предприятие будет ставить на учет основные фонды. От первоначальной стоимости зависит сумма последующих амортизационных отчислений.
Основные средства принимаются к учету следующим образом [11, c.35]:
а) первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов;
б) первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством России;
в) первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;
г) первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей (устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Таким образом, подводя тог первой главе, можно сказать, что амортизация основных средств представляет собой процесс постепенного списания (погашения) стоимости объекта в течении времени его полезного функционировании и осуществляется посредством отнесения на расходы части стоимости объекта по мере потребления экономических выгод, заключенных в них.
В этой связи необходимо обратить внимание на необходимость построения предприятием оптимальной амортизационной политики, направленной прежде всего на обновление основных фондов предприятия. Недаром при рассмотрении любого инвестиционного проекта одним из наиболее актуальных вопросов по принятию решения о реализации инвестиционного проекта является рассмотрение вопроса о покрытии амортизационными отчислениями оттоков денежных средств по инвестиционному проекту. Именно данный факт заставляет менеджеров и руководителей предприятий проводить более активную амортизационную политику, направленную на стимулирование инвестиций в обновление основных средств для этого менеджеры используют различные методы начисления амортизации, опыт зарубежных стран.
Методам начисления амортизации посвящена наша вторая глава.
2. Методы начисления амортизации
Амортизационные отчисления производятся предприятиями ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества исходя из установленных норм амортизации и балансовой стоимости основных средств по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия.
Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации (годовой процент погашения стоимости основных средств), определенной для объекта исходя из его срока полезного использования.
Норма амортизации рассчитывается по следующей формуле [14, с.184]:
Где На – норма амортизации,
Фп – первоначальная стоимость основных фондов, руб.;
Л – ликвидационная стоимость основных фондов, руб.;
Та – амортизационный период, год.
В России нормы амортизации в законодательном порядке устанавливаются только для реновации (восстановления).
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.
Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету:
а) для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта
б) в налоговом учете (п. 3 ст. 258 НК РФ) срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относится (см. табл.2.1).
В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.
Таблица 2.1 - Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы [1]
| № п/п | Номер группы | Срок полезного использования |
| 1 | Первая группа | 1-2 года включительно |
| 2 | Вторая группа | 2-3 года включительно |
| 3 | Третья группа | 3-5 лет включительно |
| 4 | Четвертая группа | 5-7 лет включительно |
| 5 | Пятая группа | 7-10 лет включительно |
| 6 | Шестая группа | 10-15 лет включительно |
| 7 | Седьмая группа | 15-20 лет включительно |
| 8 | Восьмая группа | 20-25 лет включительно |
| 9 | Девятая группа | 25-30 лет включительно |
| 10 | Десятая группа | Свыше 30 лет |
Хозяйствующие субъекты могут применять один из способов начисления амортизации по однородным видам объектов основных средств. При формировании учетной политики по конкретному направлению ведения бухгалтерского учета выбирается один способ из нескольких допускаемых законодательством в течение всего его полезного срока использования.
Различают следующую классификацию методов расчета амортизации основных средств (см. табл. 2.2):
а) для бухгалтерских целей (в соответствии с ПБУ 6/01) начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
1) линейный способ;
2) способ уменьшаемого остатка;
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
б) Для целей налогообложения (в соответствии сост. 259 НК РФ):
1) линейный способ;
2) нелинейный способ.
В случае изменения норм амортизации для целей налогообложения, для некоторых объектов основных средств норма может быть увеличена, а для некоторых уменьшена.
Для основных средств, включенных в 1-7 амортизационную группу может применяться как линейный метод, так и нелинейный. Для групп 8-10 применяется линейный метод.
Таблица 2.2 - Методы начисления амортизации [11, c.35]
| Для целей бухгалтерского учета | Для целей налогового учета |
| Линейный метод – определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта | Линейный метод – определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле: К = (1/n)´100%, где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах |
| Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств | Нелинейный метод – определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле: К = (2/n)х 100%, Где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах |
| Способ уменьшаемого остатка – определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией | |
| Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта |
Рассмотрим выбор метода амортизации на условном примере: 5 амортизационная группа, оборудование с первоначальной стоимостью 1 млн руб. и сроком использования 10 лет. 1. Линейная амортизация. Определим месячную и годовую норму амортизации по следующей схеме:
К= (1/n) х 100%;
Кмес = 1/120 мес. х 100% = 0,8333%;
Кгод= 1/10 лет х 100% = 10% от первоначальной (восстановительной) стоимости имущества.
Результат расчета амортизации представлен в табл. 2.3. Для линейной амортизации характерно, что списание стоимости происходит равномерно и к концу срока использования достигается нулевая остаточная стоимость.
Таблица 2.3 - Расчет амортизации линейным методом
2. Нелинейная амортизация. Месячная и годовая нормы амортизации рассчитываются по следующей схеме:
К= 2/n х 100%;
Кгод =2/10 х 100% = 20% к остаточной стоимости оборудования.
Результаты расчета амортизации представлены в табл. 2.4.
Таблица 2.4 - Расчет амортизации нелинейным методом
При нелинейном методе расчета амортизации отчисления постепенно уменьшаются и не происходит полного списания стоимости оборудования или зданий. Поэтому если остаточная стоимость оборудования достигла 20% от первоначальной, то эта сумма делится на оставшийся срок полезного использования и списывается равномерно. В нашем примере в конце седьмого года полезного использования оборудования его остаточная стоимость достигла 20% от первоначальной и составила 209 920 руб. Данная сумма делится на оставшийся срок полезного использования (36 месяцев) и равномерно (ежемесячно) списывается в течение трех лет:
209 920/36 = 5831 руб./мес. или 5831 х 12 мес. = 69 973 руб./год.
3. Амортизационная политика предприятия, ее проблемы и перспективы
Амортизационные отчисления являются одним из важнейших источников финансирования коммерческих организаций. Они входят в состав себестоимости производимой продукции и после ее реализации в виде выручки поступают на расчетный счет хозяйствующего субъекта.
Использование амортизационных отчислений в качестве источника финансирования технического перевооружения и модернизации основных фондов обусловлено еще и тем, что начисление амортизации имеет непрерывный и постоянный характер, что в свою очередь обеспечивает создание устойчивых инвестиционных ресурсов для замены физически и морально устаревшего оборудования. Из чего следует, что амортизационные отчисления выступают важным источником финансирования капитальных вложений, как по размерам, так и по доступности для организаций [6, с.26].
По экономической природе амортизационные отчисления обеспечивают простое воспроизводство ценностей, однако они относятся к финансовым ресурсам. Дело в том, что износ зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств не возмещается сразу же по мере начисления и образования амортизационных отчислений. Последние могут накапливаться и расходоваться на расширение и обновление производства, на вложения в ценные бумаги и высокодоходные проекты, помещаться на депозиты и т.д. [10, с.36]
В большинстве развитых стран, экономика которых характеризуется высокой инновационной активностью, амортизационная политика является одним из важнейших инструментов стимулирования инвестиций в обновление основных средств производства, в наукоемкие технологии, в научные исследования и опытно-конструкторские работы.
Амортизация – это инструмент, эффективное использование которого может позволить повернуть финансовые потоки таким образом, чтобы амортизационные отчисления направлялись на инвестиции в основной капитал, на привлечение новых технологий и внедрение современных образцов производственного оборудования, занятых в процессе производства конкурентоспособных товаров [6, с.26].
В последние 50 лет в развитых странах амортизационная политика превратилась в один из главных инструментов стимулирования экономического роста. Если в середине ХХ в. доля амортизационных отчислений в общих инвестициях составляла всего 25-30 %, то сегодня она стабильно держится на уровне 70-80 %, и, наоборот, доля прибыли в общих инвестициях, уменьшилась с 50 % до 5-10, а заемных средств – соответственно с 25-30 до 12-15 %.
Преобладающая роль амортизационных отчислений в общих инвестициях развитых стран тесно связана с активным использованием политики ускоренной амортизации. Государство, проводя активную политику ускоренной амортизации и сознательно через нее сокращая свои поступления по налогу на прибыль в бюджет, способствует перетоку денежных средств в амортизационный фонд, что позволяет без уплаты налога расширять, модернизировать, обновить свои фонды. В результате ускоряются темпы развития экономики, заметно растет ее эффективность, качество производимой продукции и ее конкурентоспособность на мировых рынках и т.д. Все это вместе взятое с лихвой компенсирует государству сокращение поступлений от налога на прибыль в бюджет.
В бюджетном послании Президента Российской Федерации на 2008-2010 гг. говорится о необходимости либерализации амортизационной политики для целей налогообложения, в том числе о расширении возможностей для ускорения амортизации технологического оборудования и введении дополнительных мер стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ [3].
Применение ускоренной амортизации позволяет ускорить обновление изношенных основных фондов, что является актуальным, поскольку степень износа основных фондов высока.
В России степень износа основных фондов в 2007 г. в отрасли добычи полезных ископаемых составлял 61,4%, в обрабатывающих производствах – 52,8%, в производстве и распределении электроэнергии – 38,6 %. За 2008г. произошло значительное снижение степени износа по всем видам экономической деятельности, кроме производства и распределения электроэнергии (показатель износа увеличился на 12,8 %).
Коэффициент обновления в 2005-2008 гг. увеличивался в добыче полезных ископаемых с 5,3 до 6,7%, обрабатывающих производствах – с 5,0 до 6,6 %, производстве и распределении электроэнергии, газа и воды – с 1,9 до 2,9 %. Как свидетельствует статистика, в динамично развивающихся странах коэффициент обновления основных фондов составляет в среднем 15% [10, с. 39-40].
Несмотря на интенсивный рост инвестиций в основной капитал, о чем свидетельствуют данные за последние годы, этих ресурсов все же недостаточно для интенсивного обновления основных средств промышленных предприятий.
Предприятия не рассматривают инвестиции в инновации в качестве приоритета корпоративного развития, отсюда и невнимание к инструментам, способным облегчить инновационную деятельность. В то же время основным источником инвестиций для российских компаний остаются собственные средства, 20 % из которых финансируется за счет амортизации. Именно поэтому в российской экономике уже появился узкий, но растущий сегмент предприятий, для которых инновационная активность, наукоемкие технологии становятся конкурентным преимуществом – для них придание амортизационной политике стимулирующего характера может стать важным инструментом поддержки и развития.
Учитывая тяжелую ситуацию с обновлением основных фондов в России и чрезвычайную их изношенность, на современном этапе необходимо предусмотреть меры по совершенствованию амортизационной политики как на макро-, так и на микроуровнях. Главными направлениями повышения эффективности формирования и использования амортизационного фонда в концентрированном виде являются [10, с.40]:
- государственное стимулирование целевого использования амортизационного фонда коммерческих организаций;
- правильное начисление, денежное обеспечение, сохранение и страхование, резервирование и целевое инвестиционное использование амортизационного фонда.
Вступившие в силу с 1 января 2009 г. поправки во вторую часть Налогового кодекса, в том числе изменения правил начисления амортизации, имеют как положительные, так и отрицательные последствия для налогоплательщиков.
Одним из важных направлений амортизационной политики, стимулирующих расширение инвестиционной деятельности и деловой активности экономических субъектов, является осуществление комплекса инвестиционно-ориентированных налоговых новаций, направленных на повышение заинтересованности налогоплательщиков в использовании инвестиционных ресурсов, образованных за счет средств накопленной амортизации [6, с.26].
Мероприятия по созданию эффективной амортизационной политики могут быть реализованы в сфере налогового законодательства, основными направлениями которого являются упрощение системы налогообложения и экономической обоснованности норм законодательства. При этом не стоит забывать, что налоговая система это один из инструментов государственного регулирования. Воздействуя через систему налогообложения на поведение экономического субъекта, государство гибко управляет хозяйственными процессами, как на макроэкономическом, так и на микроэкономическом уровне [6, с.27].
И в связи с этим следует уделить внимание вопросам по созданию благоприятных условий повышения инвестиционной активности хозяйствующих субъектов и решению проблем обновления и модернизации основных производственных фондов.
Действующее законодательство всего лишь предполагает возможность альтернативных подходов к формированию амортизационной политики предприятий, но на самом деле, из-за различий правил и методов определения основных экономических показателей для целей бухгалтерского и налогового учета эта многовариантность на практике не реализуется. Кроме того, хозяйствующие субъекты амортизацию рассматривают с позиции компенсации затрат, связанных с приобретением основных фондов, а не с позиции инструмента регулирования налогообложения организаций и формирования собственных источников инвестиций в основной капитал.
Разграничение правил определения экономических показателей и отражения операций по амортизируемому имуществу между бухгалтерским и налоговым учетом приведет к созданию единообразных и достоверных сведений. Кроме того, устранение разницы между учетом объектов основных средств в бухгалтерских и налоговых целях позволят во многом упростить как порядок формирования информации по амортизируемому имуществу, так и процедуру администрирования налога на имущество и налога на прибыль организаций. Осуществление контроля за правильностью расчета налоговой базы и определения налоговых обязательств, сформированных на основе единых норм и правил, установленных в рамках налогового законодательства будет намного эффективнее [6, с.27].
К числу важнейшей проблемы, которая должна решаться при формировании амортизационной политики относится сокращение сроков аккумулирования амортизации и стимулирования инвестиционных процессов. В рамках решения этого вопроса представляется возможным пересмотреть состав объектов основных средств, в отношении которых организации вправе использовать специальные коэффициенты, применяющиеся к основной норме амортизации [15, с.28].
Сокращение сроков накопления амортизации через систему специальных коэффициентов, применяемых к основной норме амортизации, окажет позитивное влияние на процесс формирования инвестиций за счет собственных средств. Инвестиционные ресурсы будут формироваться в большем объеме, а главное, в более короткие сроки Вместе с тем, право применения специальных коэффициентов к основной норме амортизации должно быть ограничено в силу того, что имеет целевой характер, а именно стимулирование инвестиционных процессов.
Еще одна проблема связана с тем, что в настоящее время российским законодательством не предусмотрены механизмы, стимулирующие повышение заинтересованности экономических субъектов в использовании финансовых ресурсов, образованных за счет накопленной амортизации, на восстановление основных фондов, модернизацию и реконструкцию производства [4, с.56].
В целях активизации процесса формирования инвестиционных ресурсов за счет накопленной амортизации и расходов на капитальные вложения может быть предоставлена налоговая преференция в части налогообложения доходов, полученных от размещения этих средств в кредитных организациях. При этом обязательным условием права использования указанной преференции должна быть обязанность налогоплательщиков использовать накопленные средства на реализацию проектов, связанных с воспроизводством основных фондов, внедрением новых образцов технологического оборудования, расширением производственных мощностей. Иными словами, налоговая преференция должна иметь строго целевой характер использования [6, с.28].
Следует особо подчеркнуть, что нормативное регулирование амортизационной политики требует всестороннего анализа, эффективность налоговых новаций необходимо оценивать на всех уровнях управления экономики. Должны быть учтены как экономические последствия амортизационной политики зля экономики в целом, так и изменения доходов государственного бюджета, обусловленные ее влиянием [4, с.56].
Анализ динамики использования амортизации на инвестиционные цели дает основание прогнозировать более высокий уровень использования амортизации на инвестиционные цели, чем в настоящее время.
Рост инвестиций в основной капитал материального производства окажет положительное влияние на интенсивность обновления производственных мощностей. Увеличение темпов роста технического перевооружения основных производственных фондов и повышение эффективности их использования позитивно отразятся на формировании финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов.
На макроэкономическом уровне одним из обязательных элементов комплексного анализа эффективности предлагаемых налоговых новаций в рамках проводимой амортизационной политики является оценка изменения доходов государственного бюджет.
Сегодня государство должно быть более активным в вопросах целенаправленного использования инструментов экономического регулирования.
Сложившаяся ситуация определяет необходимость формирования амортизационной политики, направленной на повышение эффективности деятельности хозяйствующих субъектов. При этом система стимулирования должна быть построена таким образом, чтобы эта политика была выгодна как экономическим субъектам, так и государству.
Заключение
На основании курсового исследования можно сделать следующие выводы.
В курсовой работе нами были рассмотрены вопросы определения амортизации, методов ее начисления, проблемы амортизационной политики предприятия и пути ее совершенствования.
В первой главе мы рассмотрели экономическую сущность амортизации. Единого подхода к определению амортизации нет. Мы рассмотрели различные определения с точки зрения видов затрат, способа учета, способа воспроизводства.
Амортизация – это часть текущих издержек организации, формирующихся в результате постепенного возмещения износа основных средств в стоимостном выражении при одновременном аккумулировании средств на их воспроизводство по окончании срока службы.
Особое место амортизация имеет при прогнозировании денежных потоков, раскрываемой в финансовой отчетности предприятия, и расчете таких основных финансовых коэффициентов, как прибыль до уплаты процентов, налогов и амортизации, прибыль до уплаты процентов и налогов, прибыль до налогообложения и чистая прибыль после уплаты налогов.
Амортизация представляет собой неденежную статью расходов – соответствующие затраты на создание основных фондов были уже произведены предприятием ранее в начале срока реализации проекта.
Во второй главе нами были рассмотрены методы начисления амортизации.
Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации (годовой процент погашения стоимости основных средств), определенной для объекта исходя из его срока полезного использования.
Выделяют методы для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета. Для бухгалтерских целей: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Для целей налогообложения – линейный способ; нелинейный способ. Их применение зависит от амортизационной, инвестиционной политики предприятия.
В третьей лаве мы выделили роль амортизационной политики как один из элементов формирования источников финансирования инвестиций в основные фонды. Использование амортизационных отчислений в качестве источника финансирования технического перевооружения и модернизации основных фондов обусловлено тем, что начисление амортизации имеет непрерывный и постоянный характер, что в свою очередь обеспечивает создание устойчивых инвестиционных ресурсов для замены физически и морально устаревшего оборудования. Из чего следует, что амортизационные отчисления выступают важным источником финансирования капитальных вложений, как по размерам, так и по доступности для организаций.
К основным методам совершенсвтования амортизационной политики можно отнести: совершенствование законодательной базы, правильное исчисление нормы амортизации, устранение различий между учетом в бухгалтерском и налоговом учете, предоставление налоговых льгот.
Сложившаяся ситуация в российской экономике с ее изношенными производственными фондами определяет необходимость формирования амортизационной политики, направленной на повышение эффективности деятельности хозяйствующих субъектов. При этом система стимулирования должна быть построена таким образом, чтобы эта политика была выгодна как экономическим субъектам, так и государству.
Список использованных источников
1. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая. Текст с изменениями и дополнениями на 1 января 2009 г. – М.: Эксмо. – 2008. – 832 с.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина РФ № 26н от 30 марта 2001 года // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». – Последнее обновление от 1.12.2009.
3. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ о бюджетной политики в 2008-2010 гг. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». – Последнее обновление от 1.12.2009.
4. Абакумов Р.Г. Амортизационная политика: сущность, проблемы, направления развития // Финансы и кредит. – 2008 – №47. – С.55-59.
5. Бакеева Й.Р. Экономическая сущность категории «износ» и «амортизации» основных фондов промышленного предприятия // Проблемы экономики и управления. – 2004 – №2. – С.42-44.
6. Васильева Л.А. Амортизационная политика – проблемы и перспективы // Финансы. – №6. – С.26-28.
7. Горфинкель В.Я., Швандар В.А. Экономика предприятия. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 670 с.
8. Карлик А.Е., Шухгальбер М.Л. Экономика предприятия: Учебник. – М.: Инфра-М. – 2003. – 432 с.
9. Колчина Н.В. Финансы предприятий: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 447 с.
10. Кравцова Н.И. Направления совершенствования амортизационной политики в системе стратегического менеджмента коммерческой организации // Экономический анализ: теория и практика. – 2009. – № 14. – С.36-41.
11. Петрикова Е.М. Роль амортизационной политики предприятия как инструмента стимулирования инвестиций в обновление основных фондов // Финансы и кредит. – 2007 – №34. – С.30-40.
12. Попова Л.В., Коноваленкова О.С. Сравнительный анализ методов начисления амортизации/ Л.В. Попова// Управленческий учет. – 2006. – №4. – С.18-23.
13. Сергеев И.В. Экономика организации (предприятия): учебное пособие. – М.: «Финансы и статистика». – 2006. – 378 с.
14. Скляренко В.К., Прудников В.М. Экономика предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 528 с.
15. Соколов М.М. Изменения в амортизационной политике как особая форма налогового воздействия на развитие экономики // Все о налогах. – 2008. – №3. – С.23-29.
16. Чуева Л.Н. Экономика фирмы. Учебник для студентов. – 2-изд. – М.: Дашков и К. – 2008. – 400 с.
17. Щадилова С.Н. Начисление амортизации в МСФО // Консультант бухгалтерии. – 2009. – № 7. – С.120-130.
18. Экономика предприятия (фирмы):Учебник / Под ред. проф. О.И. Волкова и доц. О.В. Девяткина. - 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М. – 2007. – 601 с.
К= (1/n) х 100%;
Кмес = 1/120 мес. х 100% = 0,8333%;
Кгод= 1/10 лет х 100% = 10% от первоначальной (восстановительной) стоимости имущества.
Результат расчета амортизации представлен в табл. 2.3. Для линейной амортизации характерно, что списание стоимости происходит равномерно и к концу срока использования достигается нулевая остаточная стоимость.
Таблица 2.3 - Расчет амортизации линейным методом
| Год | Сумма амортизации, руб. | Остаточная стоимость, руб. | |
| среднемесячная | за 12 месяцев (год) | ||
| Первый | 8334 | 100 000 | 900 000 |
| Второй | 8334 | 100 000 | 800 000 |
| Третий-восьмой | 8334 | 100 000 | 700 000 (200 000) |
| Девятый | 8334 | 100 000 | 100 000 |
| Десятый | 8334 | 100 000 | 0 |
К= 2/n х 100%;
Кгод =2/10 х 100% = 20% к остаточной стоимости оборудования.
Результаты расчета амортизации представлены в табл. 2.4.
Таблица 2.4 - Расчет амортизации нелинейным методом
| Год | Амортизация за год, руб. | Остаточная стоимость оборудования, руб. |
| Первый | 200 000 | 800 000 |
| Второй | 160 000 | 640 000 |
| Третий | 128 000 | 512 000 |
| Четвертый | 102 000 | 410 000 |
| Пятый | 82 000 | 328 000 |
| Шестой | 65 600 | 262 400 |
| Седьмой | 52 480 | 209 920 |
| Восьмой | 69 973 | 139 947 |
| Девятый | 69 973 | 69 974 |
| Десятый | 69 974 | 0 |
209 920/36 = 5831 руб./мес. или 5831 х 12 мес. = 69 973 руб./год.
3. Амортизационная политика предприятия, ее проблемы и перспективы
Амортизационные отчисления являются одним из важнейших источников финансирования коммерческих организаций. Они входят в состав себестоимости производимой продукции и после ее реализации в виде выручки поступают на расчетный счет хозяйствующего субъекта.
Использование амортизационных отчислений в качестве источника финансирования технического перевооружения и модернизации основных фондов обусловлено еще и тем, что начисление амортизации имеет непрерывный и постоянный характер, что в свою очередь обеспечивает создание устойчивых инвестиционных ресурсов для замены физически и морально устаревшего оборудования. Из чего следует, что амортизационные отчисления выступают важным источником финансирования капитальных вложений, как по размерам, так и по доступности для организаций [6, с.26].
По экономической природе амортизационные отчисления обеспечивают простое воспроизводство ценностей, однако они относятся к финансовым ресурсам. Дело в том, что износ зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств не возмещается сразу же по мере начисления и образования амортизационных отчислений. Последние могут накапливаться и расходоваться на расширение и обновление производства, на вложения в ценные бумаги и высокодоходные проекты, помещаться на депозиты и т.д. [10, с.36]
В большинстве развитых стран, экономика которых характеризуется высокой инновационной активностью, амортизационная политика является одним из важнейших инструментов стимулирования инвестиций в обновление основных средств производства, в наукоемкие технологии, в научные исследования и опытно-конструкторские работы.
Амортизация – это инструмент, эффективное использование которого может позволить повернуть финансовые потоки таким образом, чтобы амортизационные отчисления направлялись на инвестиции в основной капитал, на привлечение новых технологий и внедрение современных образцов производственного оборудования, занятых в процессе производства конкурентоспособных товаров [6, с.26].
В последние 50 лет в развитых странах амортизационная политика превратилась в один из главных инструментов стимулирования экономического роста. Если в середине ХХ в. доля амортизационных отчислений в общих инвестициях составляла всего 25-30 %, то сегодня она стабильно держится на уровне 70-80 %, и, наоборот, доля прибыли в общих инвестициях, уменьшилась с 50 % до 5-10, а заемных средств – соответственно с 25-30 до 12-15 %.
Преобладающая роль амортизационных отчислений в общих инвестициях развитых стран тесно связана с активным использованием политики ускоренной амортизации. Государство, проводя активную политику ускоренной амортизации и сознательно через нее сокращая свои поступления по налогу на прибыль в бюджет, способствует перетоку денежных средств в амортизационный фонд, что позволяет без уплаты налога расширять, модернизировать, обновить свои фонды. В результате ускоряются темпы развития экономики, заметно растет ее эффективность, качество производимой продукции и ее конкурентоспособность на мировых рынках и т.д. Все это вместе взятое с лихвой компенсирует государству сокращение поступлений от налога на прибыль в бюджет.
В бюджетном послании Президента Российской Федерации на 2008-2010 гг. говорится о необходимости либерализации амортизационной политики для целей налогообложения, в том числе о расширении возможностей для ускорения амортизации технологического оборудования и введении дополнительных мер стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ [3].
Применение ускоренной амортизации позволяет ускорить обновление изношенных основных фондов, что является актуальным, поскольку степень износа основных фондов высока.
В России степень износа основных фондов в 2007 г. в отрасли добычи полезных ископаемых составлял 61,4%, в обрабатывающих производствах – 52,8%, в производстве и распределении электроэнергии – 38,6 %. За 2008г. произошло значительное снижение степени износа по всем видам экономической деятельности, кроме производства и распределения электроэнергии (показатель износа увеличился на 12,8 %).
Коэффициент обновления в 2005-2008 гг. увеличивался в добыче полезных ископаемых с 5,3 до 6,7%, обрабатывающих производствах – с 5,0 до 6,6 %, производстве и распределении электроэнергии, газа и воды – с 1,9 до 2,9 %. Как свидетельствует статистика, в динамично развивающихся странах коэффициент обновления основных фондов составляет в среднем 15% [10, с. 39-40].
Несмотря на интенсивный рост инвестиций в основной капитал, о чем свидетельствуют данные за последние годы, этих ресурсов все же недостаточно для интенсивного обновления основных средств промышленных предприятий.
Предприятия не рассматривают инвестиции в инновации в качестве приоритета корпоративного развития, отсюда и невнимание к инструментам, способным облегчить инновационную деятельность. В то же время основным источником инвестиций для российских компаний остаются собственные средства, 20 % из которых финансируется за счет амортизации. Именно поэтому в российской экономике уже появился узкий, но растущий сегмент предприятий, для которых инновационная активность, наукоемкие технологии становятся конкурентным преимуществом – для них придание амортизационной политике стимулирующего характера может стать важным инструментом поддержки и развития.
Учитывая тяжелую ситуацию с обновлением основных фондов в России и чрезвычайную их изношенность, на современном этапе необходимо предусмотреть меры по совершенствованию амортизационной политики как на макро-, так и на микроуровнях. Главными направлениями повышения эффективности формирования и использования амортизационного фонда в концентрированном виде являются [10, с.40]:
- государственное стимулирование целевого использования амортизационного фонда коммерческих организаций;
- правильное начисление, денежное обеспечение, сохранение и страхование, резервирование и целевое инвестиционное использование амортизационного фонда.
Вступившие в силу с 1 января 2009 г. поправки во вторую часть Налогового кодекса, в том числе изменения правил начисления амортизации, имеют как положительные, так и отрицательные последствия для налогоплательщиков.
Одним из важных направлений амортизационной политики, стимулирующих расширение инвестиционной деятельности и деловой активности экономических субъектов, является осуществление комплекса инвестиционно-ориентированных налоговых новаций, направленных на повышение заинтересованности налогоплательщиков в использовании инвестиционных ресурсов, образованных за счет средств накопленной амортизации [6, с.26].
Мероприятия по созданию эффективной амортизационной политики могут быть реализованы в сфере налогового законодательства, основными направлениями которого являются упрощение системы налогообложения и экономической обоснованности норм законодательства. При этом не стоит забывать, что налоговая система это один из инструментов государственного регулирования. Воздействуя через систему налогообложения на поведение экономического субъекта, государство гибко управляет хозяйственными процессами, как на макроэкономическом, так и на микроэкономическом уровне [6, с.27].
И в связи с этим следует уделить внимание вопросам по созданию благоприятных условий повышения инвестиционной активности хозяйствующих субъектов и решению проблем обновления и модернизации основных производственных фондов.
Действующее законодательство всего лишь предполагает возможность альтернативных подходов к формированию амортизационной политики предприятий, но на самом деле, из-за различий правил и методов определения основных экономических показателей для целей бухгалтерского и налогового учета эта многовариантность на практике не реализуется. Кроме того, хозяйствующие субъекты амортизацию рассматривают с позиции компенсации затрат, связанных с приобретением основных фондов, а не с позиции инструмента регулирования налогообложения организаций и формирования собственных источников инвестиций в основной капитал.
Разграничение правил определения экономических показателей и отражения операций по амортизируемому имуществу между бухгалтерским и налоговым учетом приведет к созданию единообразных и достоверных сведений. Кроме того, устранение разницы между учетом объектов основных средств в бухгалтерских и налоговых целях позволят во многом упростить как порядок формирования информации по амортизируемому имуществу, так и процедуру администрирования налога на имущество и налога на прибыль организаций. Осуществление контроля за правильностью расчета налоговой базы и определения налоговых обязательств, сформированных на основе единых норм и правил, установленных в рамках налогового законодательства будет намного эффективнее [6, с.27].
К числу важнейшей проблемы, которая должна решаться при формировании амортизационной политики относится сокращение сроков аккумулирования амортизации и стимулирования инвестиционных процессов. В рамках решения этого вопроса представляется возможным пересмотреть состав объектов основных средств, в отношении которых организации вправе использовать специальные коэффициенты, применяющиеся к основной норме амортизации [15, с.28].
Сокращение сроков накопления амортизации через систему специальных коэффициентов, применяемых к основной норме амортизации, окажет позитивное влияние на процесс формирования инвестиций за счет собственных средств. Инвестиционные ресурсы будут формироваться в большем объеме, а главное, в более короткие сроки Вместе с тем, право применения специальных коэффициентов к основной норме амортизации должно быть ограничено в силу того, что имеет целевой характер, а именно стимулирование инвестиционных процессов.
Еще одна проблема связана с тем, что в настоящее время российским законодательством не предусмотрены механизмы, стимулирующие повышение заинтересованности экономических субъектов в использовании финансовых ресурсов, образованных за счет накопленной амортизации, на восстановление основных фондов, модернизацию и реконструкцию производства [4, с.56].
В целях активизации процесса формирования инвестиционных ресурсов за счет накопленной амортизации и расходов на капитальные вложения может быть предоставлена налоговая преференция в части налогообложения доходов, полученных от размещения этих средств в кредитных организациях. При этом обязательным условием права использования указанной преференции должна быть обязанность налогоплательщиков использовать накопленные средства на реализацию проектов, связанных с воспроизводством основных фондов, внедрением новых образцов технологического оборудования, расширением производственных мощностей. Иными словами, налоговая преференция должна иметь строго целевой характер использования [6, с.28].
Следует особо подчеркнуть, что нормативное регулирование амортизационной политики требует всестороннего анализа, эффективность налоговых новаций необходимо оценивать на всех уровнях управления экономики. Должны быть учтены как экономические последствия амортизационной политики зля экономики в целом, так и изменения доходов государственного бюджета, обусловленные ее влиянием [4, с.56].
Анализ динамики использования амортизации на инвестиционные цели дает основание прогнозировать более высокий уровень использования амортизации на инвестиционные цели, чем в настоящее время.
Рост инвестиций в основной капитал материального производства окажет положительное влияние на интенсивность обновления производственных мощностей. Увеличение темпов роста технического перевооружения основных производственных фондов и повышение эффективности их использования позитивно отразятся на формировании финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов.
На макроэкономическом уровне одним из обязательных элементов комплексного анализа эффективности предлагаемых налоговых новаций в рамках проводимой амортизационной политики является оценка изменения доходов государственного бюджет.
Сегодня государство должно быть более активным в вопросах целенаправленного использования инструментов экономического регулирования.
Сложившаяся ситуация определяет необходимость формирования амортизационной политики, направленной на повышение эффективности деятельности хозяйствующих субъектов. При этом система стимулирования должна быть построена таким образом, чтобы эта политика была выгодна как экономическим субъектам, так и государству.
Заключение
На основании курсового исследования можно сделать следующие выводы.
В курсовой работе нами были рассмотрены вопросы определения амортизации, методов ее начисления, проблемы амортизационной политики предприятия и пути ее совершенствования.
В первой главе мы рассмотрели экономическую сущность амортизации. Единого подхода к определению амортизации нет. Мы рассмотрели различные определения с точки зрения видов затрат, способа учета, способа воспроизводства.
Амортизация – это часть текущих издержек организации, формирующихся в результате постепенного возмещения износа основных средств в стоимостном выражении при одновременном аккумулировании средств на их воспроизводство по окончании срока службы.
Особое место амортизация имеет при прогнозировании денежных потоков, раскрываемой в финансовой отчетности предприятия, и расчете таких основных финансовых коэффициентов, как прибыль до уплаты процентов, налогов и амортизации, прибыль до уплаты процентов и налогов, прибыль до налогообложения и чистая прибыль после уплаты налогов.
Амортизация представляет собой неденежную статью расходов – соответствующие затраты на создание основных фондов были уже произведены предприятием ранее в начале срока реализации проекта.
Во второй главе нами были рассмотрены методы начисления амортизации.
Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации (годовой процент погашения стоимости основных средств), определенной для объекта исходя из его срока полезного использования.
Выделяют методы для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета. Для бухгалтерских целей: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Для целей налогообложения – линейный способ; нелинейный способ. Их применение зависит от амортизационной, инвестиционной политики предприятия.
В третьей лаве мы выделили роль амортизационной политики как один из элементов формирования источников финансирования инвестиций в основные фонды. Использование амортизационных отчислений в качестве источника финансирования технического перевооружения и модернизации основных фондов обусловлено тем, что начисление амортизации имеет непрерывный и постоянный характер, что в свою очередь обеспечивает создание устойчивых инвестиционных ресурсов для замены физически и морально устаревшего оборудования. Из чего следует, что амортизационные отчисления выступают важным источником финансирования капитальных вложений, как по размерам, так и по доступности для организаций.
К основным методам совершенсвтования амортизационной политики можно отнести: совершенствование законодательной базы, правильное исчисление нормы амортизации, устранение различий между учетом в бухгалтерском и налоговом учете, предоставление налоговых льгот.
Сложившаяся ситуация в российской экономике с ее изношенными производственными фондами определяет необходимость формирования амортизационной политики, направленной на повышение эффективности деятельности хозяйствующих субъектов. При этом система стимулирования должна быть построена таким образом, чтобы эта политика была выгодна как экономическим субъектам, так и государству.
Список использованных источников
1. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая. Текст с изменениями и дополнениями на 1 января 2009 г. – М.: Эксмо. – 2008. – 832 с.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина РФ № 26н от 30 марта 2001 года // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». – Последнее обновление от 1.12.2009.
3. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ о бюджетной политики в 2008-2010 гг. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». – Последнее обновление от 1.12.2009.
4. Абакумов Р.Г. Амортизационная политика: сущность, проблемы, направления развития // Финансы и кредит. – 2008 – №47. – С.55-59.
5. Бакеева Й.Р. Экономическая сущность категории «износ» и «амортизации» основных фондов промышленного предприятия // Проблемы экономики и управления. – 2004 – №2. – С.42-44.
6. Васильева Л.А. Амортизационная политика – проблемы и перспективы // Финансы. – №6. – С.26-28.
7. Горфинкель В.Я., Швандар В.А. Экономика предприятия. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 670 с.
8. Карлик А.Е., Шухгальбер М.Л. Экономика предприятия: Учебник. – М.: Инфра-М. – 2003. – 432 с.
9. Колчина Н.В. Финансы предприятий: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 447 с.
10. Кравцова Н.И. Направления совершенствования амортизационной политики в системе стратегического менеджмента коммерческой организации // Экономический анализ: теория и практика. – 2009. – № 14. – С.36-41.
11. Петрикова Е.М. Роль амортизационной политики предприятия как инструмента стимулирования инвестиций в обновление основных фондов // Финансы и кредит. – 2007 – №34. – С.30-40.
12. Попова Л.В., Коноваленкова О.С. Сравнительный анализ методов начисления амортизации/ Л.В. Попова// Управленческий учет. – 2006. – №4. – С.18-23.
13. Сергеев И.В. Экономика организации (предприятия): учебное пособие. – М.: «Финансы и статистика». – 2006. – 378 с.
14. Скляренко В.К., Прудников В.М. Экономика предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 528 с.
15. Соколов М.М. Изменения в амортизационной политике как особая форма налогового воздействия на развитие экономики // Все о налогах. – 2008. – №3. – С.23-29.
16. Чуева Л.Н. Экономика фирмы. Учебник для студентов. – 2-изд. – М.: Дашков и К. – 2008. – 400 с.
17. Щадилова С.Н. Начисление амортизации в МСФО // Консультант бухгалтерии. – 2009. – № 7. – С.120-130.
18. Экономика предприятия (фирмы):Учебник / Под ред. проф. О.И. Волкова и доц. О.В. Девяткина. - 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М. – 2007. – 601 с.
