в разделе 2 "Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств" (форма № ОС4б).
Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств (формы № ОС6, № ОС6а, № ОС6б), а затем ее изымают из картотеки.
Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения. Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 “Основные средства”. Установлена единая типовая форма таких карточек – форма № ОС6.
Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС6), инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС6а), инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС6б) применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект  по форме № ОС6, на группу объектов  по форме № ОС6а, для объектов основных средств малых предприятий  по форме № ОС6б. Заполняются инвентарные карточки и инвентарные книги на основе первичных документов-актов, технических паспортов и прочей документации.[21]
Форма № ОС14 применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств. Составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах. Утверждается руководителем или уполномоченным им лицом. В случае невозможности проведения качественной приемки оборудования при его поступлении на склад Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС14) является предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.[24]
Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС15). При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма № ОС15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.
На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС16). Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по формам № ОС1 или № ОС1б1. Первичные документы по учету основных средств.[23]
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, является сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление без НДС.
В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 в фактическую себестоимость основных средств включают:
суммы, уплаченные по договору поставщику или подрядчику;
суммы, уплаченные за информационное или консультационное обслуживание при приобретении средств;
суммы регистрационных сборов и государственных пошлин при приобретении прав на объект основных средств;
суммы таможенных пошлин;
невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении основных средств;
вознаграждения посредникам при приобретении основных средств;
проценты по заемным средствам, полученным на приобретение ли сооружение инвестиционного актива.[22]
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разнице понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.[26]
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных ил подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, преданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, стоимость основных средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
В первоначальную стоимость полученных в качестве вкладов в уставный капитал, безвозмездно или при оплате неденежными средствами включаются затраты организации на доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования.[14]
Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
В процессе использования основные средства изнашиваются, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом основных средств и соответствует сумме амортизации.
Первоначальная стоимость за вычетом суммы накопленной амортизации называется остаточной стоимостью основных средств.[8]
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Рассматривая учет поступления и выбытия основных средств, отметим, что бухгалтерия ведет учет наличия и движения собственных основных средств на счете 01 “Основные средства”.
Всякое поступление основных средств в организацию первоначально отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным счетом, предназначенным для накапливания и суммирования фактических затрат, связанных с поступлением основных средств.
Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств за плату, первоначально собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 084 «Приобретение объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
На субсчете 084 «Приобретение объектов основных средств» учитываются фактические затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
Фактические затраты, связанные с сооружением и изготовлением основных средств, также первоначально собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 083 «Строительство объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов.
На субсчете 083 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).
Счет 01 “Основные средства” активный, инвентарный. Данный счет корреспондирует со счетами:
По дебету: 03 “Доходные вложения в материальные ценности”; 08 “Вложения во внеоборотные активы”; 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”; 79 "Внутрихозяйственные расчеты”; 80 “Уставный капитал”; 83 “Добавочный капитал”.
По кредиту: 02 – Амортизация основных средств; 11 “Животные на выращивании и откорме”; 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”; 79 “Внутрихозяйственные расчеты”; 80 “Уставный капитал”; 83 “Добавочный капитал”; 91 “Прочие доходы и расходы”; 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”; 99 “Прибыль”. [14]
Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств организации, оборот по дебету – поступление, по кредиту – выбытие объектов по разным причинам.
Предприятие может получать основные средства безвозмездно от юридических и физических лиц, приобретать их за плату, в результате строительства новых объектов или реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих производственных мощностей в порядке капитальных вложений на условиях текущей и долгосрочной аренды. На этапе образования предприятие может получить основные средства от участника (учредителя) в качестве его вклада в уставный капитал.
При приобретении основных средств делаются следующие записи:
1. Оприходованы основные средства от поставщика или подрядчика на сумму фактических затрат без НДС:
Дт сч. 08
Кт сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
2. Учтен НДС по приобретенным основным средствам:
Дт сч. 19 “НДС по приобретенным ценностям”
Кт сч. 60, (76)
3. Списаны материалы при монтаже основного средства:
Дт сч. 08
Кт сч. 10 “Материалы”
4. Начислена зарплата рабочим по монтажу:
Дт сч. 08
Кт сч. 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”
5. Начислен единый социальный налог от зарплаты рабочим по монтажу:
Дт сч. 08
Кт сч. 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”
6. Учтены транспортные расходы при приобретении основного средства (на сумму без НДС):
Дт сч. 08
Кт сч. 76
7. Учтен НДС по транспортным услугам:
Дт сч. 19
Кт сч. 76
8. Учтена госпошлина при оформлении прав на объект основных средств:
Дт сч. 08
Кт сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”
9. Основное средство поставлено на учет:
Дт сч. 01”Основные средства”
Кт сч. 08
10. Задолженность поставщикам за основное средство оплачена с расчетного средства:
Дт сч. 60
Кт сч. 51”Расчетные счета”
11. Возмещен НДС из бюджета по основному средству:
Дт сч. 68
Кт сч. 19
12. Задолженность за транспортные услуги оплачена через подотчетное лицо:
Дт сч. 76
Кт сч. 71”Расчеты с подотчетными лицами”
13. Возмещен НДС из бюджета по транспортным услугам:
Дт сч. 19
Кт сч. 76 [3]
При поступлении основных средств в счет вклада в уставный капитал делаются записи:
1.                Отражено формирование уставного капитала:
Дт сч. 75 “Расчеты с учредителями”
Кт сч. 80 “Уставный капитал”
2. Оприходовано основное средство от учредителей:
Дт сч. 08
Кт сч. 75(1)
3. Основное средство поставлено на учет:
Дт сч. 01
Кт сч. 08
При получении основного средства по договору дарения или при безвозмездном получении основного средства делаются записи:
1.                Оприходовано поступившее основное средство:
Дт сч. 08
Кт сч. 98 “Доходы будущих периодов”
2. Осноное средство поставлено на учет:
Дт сч. 01
Кт сч. 08
3. Начислена амортизация по безвозмездно поступившим средствам:
Дт сч. 20 (25, 26, 44, 23, 29) “Основное производство”
Кт сч. 02 “Амортизация основных средств”
4. Доходы будущих периодов по мере начисления амортизации списываются на текущие доходы:
Дт сч. 98
Кт сч. 91(1) “Прочие доходы и расходы”
В обмен на основное средство производится реализация готовой продукции или прочего имущества. Выручка от реализации готовой продукции отражается в полной стоимости с учетом НДС по кредиту счета 90(1) – “Продажи” (выручка от продажи) и возникает дебиторская задолженность от покупателей.
При реализации в обмен готовой продукции делаются записи:
1.                Отражена выручка от реализации готовой продукции, на стоимость без НДС:
Дт сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
Кт сч. 90(1) “Продажи”
2. Начислен в бюджет НДС в составе выручки от реализации:
Дт сч. 90(3)
Кт сч. 68
3. Готовая продукция списана на реализацию:
Дт сч. 90(2)
Кт сч. 43 “Готовая продукция”
4. Определен финансовый результат от реализации готовой продукции:
Дт сч. 90(9)
Кт сч. 99 “Прибыли и убытки”, если прибыль
Дт сч. 99
Кт сч. 90(9), если убыток
5. Оприходовано основное средство по договору от поставщика, на сумму без НДС:
Дт сч. 08
Кт сч. 60
6. Учтен НДС по приобретенному основному средству:
Дт сч. 19
Кт сч. 60
7. Проведен взаимозачет задолженностей:
Дт сч. 60
Кт сч. 62
8. Возмещен НДС из бюджета по основному средству:
Дт сч. 68
Кт сч. 19
9. Основное средство поставлено на учет:
Дт сч. 01
Кт сч. 08.
При переоценке делаются бухгалтерские записи:
1.                Дооценка основных средств отражается проводкой:
Дт сч. 01
Кт сч. 83 “Добавочный капитал”
2. Произведен пересчет накопленной амортизации:
Дт сч. 83
Кт сч. 02
3. Уценка основных средств относится на финансовые результаты:
Дт сч. 91(2)
Кт сч. 01. [9]
            Учет амортизации и выбытия основных средств
Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.
Амортизация – процесс перенесения стоимости износа основного средства на расходы организации.
По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйств, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста стоимость не погашается, то есть амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Не амортизируются основные средства, первоначальная стоимость которых менее 10 000 рублей. Они в момент ввода в эксплуатацию полностью списываются на расходы, но продолжают числиться в аналитическом учете. Делается бухгалтерская запись:
Дт 20 (25, 23, 26, 29, 44)
Кт 01.
Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования. Срок полезного использования  это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. [9]
Срок полезного использования объекта определяется организацией при приемке его на учет, исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью, мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы, проведения ремонта; нормативноправовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется одним из способов, указанных в ПБУ 6/01:
линейным,
способом уменьшаемого остатка,
способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования,
способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. [7]
Объекты основных средств стоимостью не более 2 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Выбранный способ начисления амортизации отражается в приказе об учетной политике.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
А = Фп∙На, где
А – годовая сумма амортизационных отчислений;
Фп – первоначальная стоимость основных средств;
На – норма амортизации.
На = 1/Тпл., где
Тпл. – срок полезного использования.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется умножением остаточной стоимости на начало отчетного года на норму амортизации, рассчитанную исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения, который по активной части основных средств = 2.
А = Фо∙На, где
Фо – остаточная стоимость основного средства.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением первоначальной стоимости объекта основных средств на соотношение, в числителе которого число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе  сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизации по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ) сумма амортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основного средства и предполагаемого объема выпуска продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.
Начисление амортизации основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и продолжается до полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02. Счет 02 «Амортизация основных средств» корреспондирует со счетами:
по дебету: 01 “Основные средства”; 03 “Доходные вложения в материальные ценности”; 79 “Внутрихозяйственные расчеты”; 83 “Добавочный капитал”.
по кредиту: 08 “Вложения во внеоборотные активы”; 20 “Основное производство”; 23 “Вспомогательные производства”; 25 “Общепроизводственные расходы”; 26 “Общехозяйственные расходы”; 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”; 44 “Расходы на продажу”; 79 “Внутрихозяйственные расчеты”; 83 “Добавочный капитал”; 91 “Прочие доходы и расходы”; 97”Расходы будущих периодов”.
При начислении амортизации бухгалтерском учете делаются записи:
1.                Начислена амортизация по основным средствам малых предприятий:
Дт сч. 20 Кт сч. 02
2. Начислена амортизация по оборудованию и основным средствам общепроизводственного назначения:
Дт сч. 25 Кт сч. 02
3. Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственных нужд:
Дт сч. 26 Кт сч. 02
4. Начислена амортизация по основным средствам вспомогательного производства:
Дт сч. 23 Кт сч. 02
5. Начислена амортизация по основным средствам обслуживающих хозяйств:
Дт сч. 29 Кт сч. 02
6. Начислена амортизация по основным средствам в торговле:
Дт сч. 44 Кт сч. 02
7. Начислена амортизация по основным средствам, сданным в аренду:
Дт сч. 91(2) Кт сч. 02.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального или физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций. Если списание объекта производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.
Доходы от продажи основного средства отражаются по Кт сч. 91(1). По Дт сч. 91 отражается остаточная стоимость выбывающего основного средства, НДС и расходы, связанные с реализацией основного средства. [4]
При продаже основного средства делаются следующие записи:
1.                Списана первоначальная стоимость реализуемого основного средства:
Дт сч. 01(2) Кт сч. 01(1)
2. Списана накопленная амортизация:
Дт сч. 02 Кт сч. 01(2)
3. Списана остаточная стоимость реализованного основного средства:
Дт сч. 91(2) Кт сч. 01(2)
4. Отражена выручка от продажи основного средства покупателем:
Дт сч. 62 Кт сч. 91(1)
5. Начислен НДС по реализованному основному средству:
Дт сч. 91(2) Кт сч. 68
6. Отражены транспортные расходы при реализации основного средства:
Дт сч. 91(2) Кт сч. 76
7. Учтен НДС по транспортным услугам:
Дт сч. 19 Кт сч. 76
8. Отражены расходы, связанные с демонтажем выбывающего основного средства:
Дт сч. 91(2) Кт сч. 70
9. Начислен ЕСН на заработную плату по демонтажу и погрузке основного средства:
Дт сч. 91(2) Кт сч. 69
10. Определен финансовый результат от продажи:
Прибыль: Дт сч. 91(9) Кт сч. 99
Убыток: Дт сч. 99 Кт сч. 91(2)
При передаче основного средства в уставный капитал другой организации делаются следующие записи:
1.                Списана первоначальная стоимость передаваемого основного средства
Дт сч. 01 (2) Кт сч. 01 (1)
2. Списана накопленная амортизация
Дт сч. 02 Кт сч. 01 (2)
3. Списана остаточная стоимость передаваемого основного средства
Дт сч. 91 (2) Кт сч. 01 (2)
4. Отражена стоимость вклада в уставный капитал, согласованная с учредителями
Дт сч. 58 Кт сч. 91 (1)
5. Определен финансовый результат от передачи основного средства
Прибыль: Дт сч. 91 (9) Кт сч. 99
Убыток: Дт сч. 99 Кт сч. 91 (9)
При товарообменных операциях делаются бухгалтерские записи
1.                Списана первоначальная стоимость
Дт сч. 01 (2) Кт сч. 01 (1)
2. Списана накопленная амортизация
Дт сч. 02 Кт сч. 01 (2)
3. Списана остаточная стоимость
Дт сч. 91 (2) Кт сч. 01 (2)
4. Отражена задолженность покупателя за отгруженные основные средства
Дт сч. 62 Кт сч. 91 (1)
5. Начислен НДС по реализованным основным средствам
Дт сч. 91 (2) Кт сч. 76
6. Оприходованы товарноматериальные ценности (ТМЦ), полученные в обмен на основные средства
Дт сч. 10 (41) Кт сч. 60
7. Учтен НДС по полученным ТМЦ
Дт сч. 19 Кт сч. 60
8. Произведен взаимозачет встречных требований
Дт сч. 60 Кт сч. 62
9. Возмещен НДС по полученным и оплаченным ТМЦ
Дт сч. 68 Кт сч. 19
10. Начислен в бюджет НДС по оплаченным основным средствам
Дт сч. 76 Кт сч. 68
11. Определен финансовый результат от выбытия основных средств
Прибыль: Дт сч. 91 (9) Кт сч. 99
Убыток: Дт сч. 99 Кт сч. 91 (9)
При безвозмездной передаче основного средства остаточная стоимость выбывающего основного средства списывается на чистую нераспределенную прибыль
Дт сч. 84 Кт сч. 01 (2)

1.3 Аудит основных средств
Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности организации на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству России, полноты и точности отражения в финансовой отчетности фактов деятельности организации. Аудит основных средств подразделяется на внешний и внутренний. Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является подтверждение достоверности финансовой отчетности. Внутренний аудит можно рассматривать как систему внутреннего контроля и систему мер безопасности предприятия с целью сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности предприятия.[11]
Основными методами получения информации являются:
1.                Обсуждение материалов с работниками управления, высшим руководством, исполнительным персоналом, не связанное с ведением учета.
2.                Осмотр основных средств, складов, цехов, которые предоставляют возможность воочию убедиться в наличии и сохранности основных средств, составить представление об условиях производства.
3.                Ознакомление с историей развития организации, видами деятельности, учетной политикой.
4.                С самого начала работы аудитору следует ознакомиться с юридическими документами организации, уставом, документами регистрации, протоколами заседаний, собраний акционеров, в которых может содержаться информация о приобретении собственности, выясняются юридические обязательства. Необходимо также просмотреть все контракты, договоры.
Аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недостатков в бухгалтерской и вообще экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущения их в дальнейшем.
В процессе аудиторского контроля применяются методы формальной, логической и арифметической проверки.
При формальной проверке выявляют: все ли реквизиты документов в наличии, правильно ли заполнены, имеются ли подписи ответственных лиц и так далее.
Логическая проверка позволяет выяснить: имела ли место та или иная операция и в указанном ли объеме.
Арифметическая проверка ставит целью выявление ошибок при таксировке (умножении цены или расценки на количество) или суммирования ряда чисел в процессе составления накопительных и группировочных ведомостей.
Иногда аудиторы прибегают к встречной проверке, когда приемами сопоставления обеспечивается сверка данных документов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции.
Часто при встречной проверке сопоставляются копии документов, находящихся в разных организациях и отражающих одну и ту же хозяйственную операцию. При том могут выявиться различия, вследствие исправления данных в документах, подмены документов или же отражения в документах совершенно разных сведений, связанных с формированием одной и той же операции.
Применяется также хронологическая проверка операций. Используя этот прием документального контроля можно выявить определенные закономерности в ведении учета и оформлении хозяйственных операций и своевременно вносить предложения по исправлению ошибок.
При проверке операций по поступлению основных средств следует установить целесообразность их строительства или приобретения, своевременность и правильность документального оформления, а также реальности их оценки.
Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем сопоставления даты оприходования средств по счету 01 с датами, указанными в первичных документах на их поступление, а также соответствующих сумм. Несвоевременное оприходование влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации. Отдельно проверяются операции по оприходованию основных средств в виде вкладов в уставный капитал.
Важными элементами аудиторской деятельности при планировании аудита являются оценка аудиторского риска.[5]
Аудиторский риск  это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора, или же признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в ней нет.
Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность)  максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная.
В настоящее время по проблеме оценки материальности неточностей в в отчетности в профессиональных организациях и среди аудиторов нет единого мнения, чаще всего считается, что отклонение показателя до 5 % будет незначительными, а больше 10 %существенным. Существенность оценивают на стадии планирования аудита, с тем, чтобы обеспечить эффективность аудиторской проверки. Уровень существенности рассчитаем согласно российскому стандарту «Существенность и аудиторский риск».
Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др.
Затем проверяют порядок отражения указанных операций на счетах бухгалтерского учёта. Основные средства, полученные безвозмездно, предприятие принимает на увеличение добавочного капитала, и на их стоимость увеличивается налогооблагаемая прибыль. Аудитор должен ознакомиться с расчётами величины налогооблагаемой прибыли и убедиться в том, что безвозмездно полученное имущество включено для целей налогообложения в налогооблагаемую прибыль..
По основным средствам, приобретённым за плату, на бартерной основе, в порядке строительства, реконструкции или технического перевооружения, предприятие должно одновременно при расширенном воспроизводстве отразить источник их финансирования  чистую прибыль, нераспределённую прибыль прошлых лет, фонд накопления.
Аудитор должен проверить правильность оформления приобретённых предприятием автомобилей  точность начисления (Дт 08  Кт 76) и своевременность перечисления (Дт 68  Кт 51) в бюджет налога на приобретение транспортных средств, включение суммы уплаченного налога в первоначальную стоимость приобретённого автомобиля. Если первичный документ вызывает сомнение, то необходимо получить письменное объяснение у лиц, ответственных за данную сделку, и привести встречную проверку. Необходимо убедиться в своевременности представления предприятием в налоговую инспекцию справок об уплаченных налогах на приобретение транспортных средств.[7]
Особое внимание аудитор должен обращать на факты приобретения предприятием основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи, составленным в письменной форме, с указанием паспортных данных продавца. С суммы, уплаченной физическому лицу за купленные у него основные средства (Дт 08 Кт 76), принадлежащие ему по праву личной собственности, должен быть удержан и перечислен в бюджет в установленном размере подоходный налог (приобретение дома, дачи, автомобиля, гаража и другого имущества) (Дт 76  Кт 68). Предприятие обязано сообщить о сумме сделки и удержаний налога в свою налоговую инспекцию с указанием фамилии, имя, отчества продавца и места эго постоянного проживания. Если физическое лицо зарегистрировано как предприниматель (имеет лицензию), то при покупке у него основных средств с него не удерживается подоходный налог.
При аудите операций по поступлению основных средств следует обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости объекта, так как она является базой ежемесячного начисления амортизационной стоимости (износа), подлежащей включению в себестоимость продукции (работ, услуг). Здесь проверяется счёт 08 «Капитальные вложения», так в нём выявляется инвентарная стоимость приобретенного объекта, по которой он принимается на учёт (Дт 01  Кт 08).
Если основные средства (например, офисная мебель) приобретена для эксплуатации в подразделениях непроизводственной сферы, то сумма НДС уплаченного должна быть списана за счёт источников финансирования.
В случае строительства хозяйственным способом организация ежемесячно обязана также начислять в бюджет НДС в установленном размере (Дт 08  Кт 68) к сумме затрат, отражённых в течение месяца на счёте 08.
Операции по выбытию основных средств также подлежат документальной проверке. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Это устанавливается проверкой данных первичных документов, сопоставлением аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации устанавливают по актам на списание. В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми. Недостача или порча основных средств отражается через счёт 94.
При проверке правильности начисления амортизации по основным средствам важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для этого руководствуются ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
При обнаружении ошибок надо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчётные формы.[12]
Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Износ по основным средствам производственного назначения относят на издержки обращения (счета 20, 25, 26, 23 и др.)
Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить, все ли основные средства закреплены за материально ответственными лицами; правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы её результаты и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.
Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках, что снижает трудоёмкость учётной работы, даёт возможность группировать основные средства, позволяет автоматизировать учётный процесс, а также значительно расширить информацию об отдельных объектах основных средств. Аудитор должен проверить правильность ведения учётных карточек индивидуального и группового учёта основных средств. Особое внимание обращается на правильное и своевременное заполнение всех реквизитов карточек, что имеет большое контрольное значение и предотвращает замену новых одноименных предметов старыми. Это необходимо также для получения полной и объективной информации о состоянии и использование того или иного объекта основных средств.
Следует проверить количество инвентарных карточек. С этой целью сопоставляют данные описей инвентарных карточек по учету основных средств по классификационным группам с имеющимся в картотеке инвентарными карточками. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым нет инвентарных карточек, и предложить восстановить аналитический пообъектный учет основных средств.
При расхождении между данными аналитического и синтетического учета необходимо выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.
Необходимо убедиться в достоверности данных показателей инвентарных карточек. Для этого следует выборочно, по отдельным видам средств, например, по тем, что подвергались ремонту в отчетном периоде, проверить, правильно ли отражены затраты на ремонт.
При небольшом количестве объектов основных средств аудитор подвергает сплошной проверке наличие основных средств. При значительном перечне сплошным порядком инвентаризируют транспортные средства, компьютеры, дорогостоящую мебель. Особое внимание уделяют предметам, поступившим в конце года. При этом учитывают профильность оборудования и оценивают целесообразность приобретения.[15]
Ниже приведена аудиторская программа проверки основных средств и соответствующих счетов (таблица № 1).
Таблица № 1. Аудиторская программа проверки основных средств

№ п/п	Перечень процедур	Источники информации
1	А. Основные средства Детальная проверка данных регистров учета, их подсчет и сверка с данными счетов Главной книги	Инвентарные карточки учета основных средств, ведомости, журналыордера
Продолжение табл. № 1
2	Выбор контрольного объекта основных средств по данным регистров учета: а) провести инвентаризацию (осмотр) основных средств; б) проверить документы на право собственности (если они есть)	Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, акты приемкипередачи, договоры, счетафактуры
3	Подготовить список поступления и распределения основных средств: а) подтвердить документально правильность соответствующих виз; б) проверить документально правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости основных средств	Договоры, счетафактуры, накладные, акты приемкипередачи, инвентарные карточки учета основных средств, Главная книга
4	Провести анализ эффективности основных средств (показатели наличия, движения и эффективности использования)	Аналитические расчеты
5	Проверить данные инвентаризации и сравнить ее результаты с данными аналитического учета	Инвентаризационные описи и инвентарные карточки учета основных средств
6	Проверить правильность выделения и возмещения НДС по поступившим основным средствам, начисления НДС и др. налогов при реализации и безвозмездной передаче.	Расчетноплатежные документы, расчеты по налогам
7	Б. Амортизация Проанализировать правильность начисления амортизации по соответствующим нормам	Ведомости амортизационных отчислений, нормативные документы
8	Проверить правильность отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат	Ведомости распределения амортизационных отчислений, журналордер № 10
9	Провести подсчет и сверку данных аналит. учета начисленного износа с данными счетов Главной книги	Подсчет и сверка данных
10	В. Другие счета Проанализировать, застрахованы ли, и выяснить, адекватно ли покрытие при наступлении страхового случая	Страховые полисы, данные счета 69, расчетные таблицы
11	Проверить правильность расчета и начисления страховых платежей и своевременность их уплаты	Расчеты, данные счета 69, Главная книга
12	Проверить правильность расчета и отражения на счетах арендной платы. Проверить данные учета данными арендных договоров, установить, подходит ли тот или иной вид аренды для капитализации	Договоры аренды, данные счета 76, выписки банка, Главная книга
13	Проверить обоснованность затрат на ремонт и правильность отражения этих сумм на соответствующих счетах	Проектносметная документация, другие первичные документы, данные аналитического учета затратных счетов

2. Анализ практики учета и аудита основных средств на ОАО "Краснодарском приборостроительном заводе"
2.1           Анализ практики учета поступления, износа и выбытия основных средств
Ровно 65 лет назад на базе завода "Деревообработчик" было создано предприятие радиотехнического профиля (им. Ленина, затем с 1998г. – ОАО "Краснодарский приборостроительный завод"), которое в 1940 году выпустило первые радиоприемники "КИМ", "Пионер", "Маршал". После войны четырежды менялся профиль выпускаемой продукции  от радиоприемников до радиоизмерительных и дозиметрических приборов и систем, специальной и медицинской техники.
В связи с распадом Союза выпуск специальной техники был прекращен. Потребовалось перепрофилирование и принципиальная перестройка производства. Сложность заключается не только в освоении новых видов продукции, перепрофилировании производства и освоении новых рынков, а и в воссоздании новых технологий, замене парка станков и оборудования, ремонте зданий и многих километров инженерных сетей. Предприятие пережило два падения. Потеряло значительную часть персонала, но последовательно продолжает работать над созданием новых производств, ежегодно приращивая объемы производства, восстанавливая утерянный оборотный капитал.
Предприятие выпускает 140 наименований разных изделий, которые хорошо знают покупатели-заводы, а также население по торговой марке "Белвар". Созданы и выпускаются всевозможные цифровые измерительные приборы, всеволновые селекторы для нужд телевизионных заводов, телекоммуникационное оборудование и системы. Расширена номенклатура кислотно-свинцовых аккумуляторов, новых медицинских приборов, изделия сельскохозяйственной техники. Важной задачей является дальнейшее повышение конкурентоспособности продукции. Ниже приведена информация, характеризующая обеспеченность данного предприятия основными средствами (таблица № 2).
Таблица № 2. Обеспеченность предприятия основными средствами

Показатели	2004 г	2005 г		Темпы роста, %	Выполнение плана
		По плану	Фактически
A	1	2	3	4	5
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб. В том числе промышленнопроизводственных тыс.руб. Из них активной части (производственного оборудования) тыс.руб. Удельный вес промышленнопроизводственных основных средств в общей стоимости основных средств, коэффициент Удельный вес активной части: а)в общей стоимости основных средств б)в стоимости производственных основных средств	1795280 1553972 1292240 0.8656 0.7198 0.8316	2290861 1986506 1660923 0.8671 0.7250 0.8361	2288731 2006885 1630530 0.8769 0.7124 0.8125	127.60 127.83 128.53 * * *	99.91 101.03 98.17 * * *

На основании договора купли-продажи №23/1 от 19.01.2005 ОАО "Краснодарский приборостроительный завод" (генеральный директор Мигулёв А.М.) приобрело металлорежущий станок 16К20ПФ3 у ОАО “Ростовского механического завода” (генеральный директор Докладов А.Г.). Металлорежущий станок поступил на завод 25.01.2005 и в этот же день был введен в эксплуатацию в составе основных средств в цехе №1. Цена приобретения станка – 110 000 руб. с учетом НДС, затраты на доставку – 12 000 руб. с учетом НДС. Счета транспортной организации и поставщика оплачены с расчетного счета.
При передаче станка в эксплуатацию лицом, ответственным за ее сохранность в цехе №1, назначена мастер цеха – Набатова Н.Ю. Станок передал инженер Римский Т.Я.
При осмотре и испытании объекта несоответствия техническим условиям выявлено не было.
Были сделаны следующие бухгалтерские записи.
1. Оприходован металлорежущий станок
Дт сч.08 Кт сч.60 – 93220 руб.
2. Отражен НДС по приобретенному оборудованию
Дт сч.19 Кт сч.60 – 16780 руб.
3. Отражены услуги транспортной организации
Дт сч.08 Кт сч.76 – 2966 руб.
4. Учтен НДС за транспортные услуги
Дт сч.19 Кт сч.76 – 534 руб.
5. Основное средство поставлено на учет
Дт сч.01 Кт сч.08 – 96186 руб.
6. Задолженность поставщику оплачена с расчетного счета
Дт сч.60 Кт сч.51 – 110 000 руб.
7. Оплачен счет транспортной организации
Дт сч.76 Кт сч.51 – 3500 руб.
8. Возмещен НДС из бюджета
Дт сч.68 Кт сч.19 – 17314 руб.
14 февраля 2005 г. на основании распоряжения Мигулева А.М. от 14 февраля 2005 г. № 95 станок 6Т80Ш (инвентарный номер – 142000) был перемещен из цеха №1 в цех №2.
Для учета этого объекта основных средств используется инвентарная карточка №463.
Ответственное лицо за сохранность основных средств в цехе №2 – Чурсин О.А. Материально ответственным лицом в цехе №1 был мастер цеха – Набатова Н.Ю.
При осмотре и испытании объекта несоответствия техническим условиям выявлено не было. Сумма начисленной амортизации по данному станку на дату перемещения составляет 5366,67 руб.
Дт сч.01 (субсчет “Цех 1”) Кт сч.01 (субсчет “Цех 2”)
10 сентября 2005 г завод безвозмездно получил компьютер Fujitsu Lifebook S 5582/006 (P III 800/265 Mb / 30 Gb /DVD+ CDRW/13/3), рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составила 23000 руб. З/п. работникам за монтаж составила 500 руб. Срок полезного использования данного компьютера 4 года. Амортизация начисляется линейным способом. Были сделаны следующие бухгалтерские записи.
1. Оприходован безвозмездно поступивший компьютер
Дт сч.08 Кт сч.98(2) – 23000 руб.
2. Начислена з/п. работникам по монтажу
Дт сч.08 Кт сч.70 – 500 руб.
3. Начислен ЕСН от з/п работников по монтажу
Дт сч.08 Кт сч.69 – 130 руб.
4. Основное средство поставлено на учет
Дт сч.01 Кт сч.08 – 23630 руб.
5. Начислена амортизация
Дт сч.23 Кт сч.02 – 492 руб. (23630/4∙12)
6. Часть ДБП списана на доходы текущего периода
Дт сч.98 Кт сч.91(1) – 479 руб. (23000/4∙12)
30 сентября ОАО "Краснодарский приборостроительный завод" приобрело копировальный аппарат стоимостью 11 000 руб. с учетом НДС. Оплата поставщикам была произведена подотчетным лицом. Срок полезного использования равен 3 годам. Способ начисления амортизации – линейный. Копировальный аппарат введен в эксплуатацию в том же месяце. Корреспонденция счетов по приобретению и амортизации данного основного средства следующая:
1. Оприходован копировальный аппарат
Дт сч.08 Кт сч.6 – 9322 руб.
2. Учтен НДС по приобретенному основному средству
Дт сч.19 Кт сч.60 – 1678 руб.
3. Основное средство поставлено на учет
Дт сч.01 Кт сч.08 – 9322 руб.
4. Начислена амортизация по приобретенному основному средству (списывается на расходы, т.к. первоначальная стоимость менее 10 000 руб.)
Дт сч.26 Кт сч.01 – 9322 руб.
5. Оплата произведена подотчетным лицом
Дт сч.60 Кт сч.71 – 11 000 руб.
6. Возмещен НДС из бюджета
Дт сч.68 Кт сч.19 – 1678 руб.
19 января ОАО "Краснодарский приборостроительный завод" приобрело металлорежущий станок 16К20ПФ3 у ОАО “Ростовского механического завода” за 110 000 руб. Срок полезного использования равен 18 лет. Способ начисления амортизации – по сумме чисел лет. Были произведены следующие расчеты:
На1 = 18/(1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12+13+14+15+16+17+18)∙100 = 11%
А1 = 0,11∙110 000 = 12100 руб. Дт сч.26 Кт сч.02
На2 = 17/171 = 10%
А2 = 0,1∙110 000 = 11000 руб., соответственно
На3 = 9%, А3 = 9900 руб. На12 = 4%, А12 = 4400 руб.
На4 = 9%, А4 = 9900 руб. На13 = 3%, А13 = 3300 руб.
На5 = 8%, А5 = 8800 руб. На14 = 3%, А14 = 3300 руб.
На6 = 8%, А6 = 8800 руб. На15 = 2%, А15 = 2200 руб.
На7 = 7%, А7 = 7700 руб. На16 = 2%, А16 = 2200 руб.
На8 = 6%, А8 = 6600 руб. На17 = 1%, А17 = 1100 руб.
На9 = 6%, А9 = 6600 руб. На18 = 1%, А18 = 1100 руб.
На10 = 5%, А10 = 5500 руб.
На11 = 5%, А11 = 5500 руб.
ОАО "Краснодарский приборостроительный завод" участвует в создании организации “Прибор” и 12 октября внесло в счет вклада в уставный капитал литейное оборудование, первоначальная стоимость которого 220 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 58 000 руб. По согласованию с учредителями стоимость вклада определена в размере 240 000 руб. Были сделаны следующие бухгалтерские записи:
1.                Списана первоначальная стоимость литейного оборудования
Дт сч.01(2) Кт сч.01(1) – 220 000 руб.
2. Списанная накопленная амортизация
Дт сч.02 Кт сч.01(2) – 58 000 руб.
3. Списана остаточная стоимость литейного оборудования
Дт сч.91(2) Кт сч.01(2) – 162 000 руб.
4. Отражена сумма разницы между оценкой вклада и остаточной стоимостью литейного оборудования
Дт сч.58 Кт сч.91(1) – 78 000 руб.
5. Определен финансовый результат от передачи
Дт сч.91(9) Кт сч.99 – 78 000 руб.
В приложении 1 представлен журнал хозяйственных операций по движению основных средств за март 2002 г., а также журналордер № 13 (извлечение) по кредиту счета 01 “Основные средства”.
2.2           Анализ аудита основных средств
Для осуществления аудита основных средств на исследуемом 0А0 «КПЗ» был составлен план (таблица № 3).
Таблица № 3. Общий план аудита основных средств
Проверяемая организация 0А0 «КПЗ»
Период аудита с 01.03 по 31.12.04
Количество человекочасов  625
Руководитель аудиторской группы Сологуб И. И.
Состав аудиторской группы Сологуб И.И., Павлова И.Я.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%

№ п/п	Планируемые виды работ	Источник информации	Процедуры	Примечания
1.	Аудит наличия и аналитического учета основных средств	Инвентарные карточки, Приказы, акты, договоры куплипродажи	Документальная проверка, инвентаризация, изучение документов	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2.	Аудит поступления основных средств	Акты приемапередачи, смета на строительство Договоры учредителей, счетафактуры	Изучение документов, проверка наличия реквизитов
3.	Аудит выбытия основных средств	Договоры учредителей, акты выбытия основных средств ОС4,ОС4а, Журналордер № 13	Документальная проверка правильности оформления бухгалтерских операций
4.	Аудит правильности начисления амортизации	Инвентарные карточки, расчеты начисления амортизации	Арифметическая проверка Проверка соответствия применяемых шифров
5	Аудит переоценки основных средств	Расчет переоценки Журналордер №13, 12	Проверка правильности группировки основных средств, учета переоценки в соответствии с законодательством

Руководитель аудиторской организации А.А. Смирнов
(подпись)
Руководитель аудиторской группы И.И. Сологуб
(подпись)
Ниже приведена программа аудита основных средств (таблица № 4).
Таблица № 4. Программа аудита основных средств
Проверяемая организация ОАО «КПЗ»
Период аудита с 01.01 по 31.12.04
Количество человекочасов 625
Руководитель аудиторской группы Сологуб И.И.
Состав аудиторской группы Сологуб И.И., Павлова И.Я.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%

Вопросы	Источник информации	Процедуры	Нормативный документ
1	2	3	4
1.Аудит наличия и аналитического учета основных средств. 1.1.Проверки наличия объектов основных средств 1.2.Проверка зак люченных договоров о материальной от ветственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств. 1.3.Проверка сроков проведения инвентаризации 1.4.Проверка ведения инвентарных карточек по всем объектам основных средств 1.5.Проверка правильности отнесения средств к основным средствам	Инвентарные карточки. Приказы с материальноответственными лицами. Список лиц, ответственных за хранение и образцы под писей. Приказы и инвентарные ведомости Инвентарные карточки, акты приема и выбытия,инвентарный список Акты приема, инвентарные карточки, договоры купли продажи	Инвентаризация Документальная проверка, сверка документов Изучение документов Сверка документов, и выборочная сверка наличия с инвентарным списком. Проверка стоимости и срока полезного использования	Методические указания по проведению инвентаризации, Перечень лиц, с которыми можно заключать договора о материальной ответственнос ти ПБУ 6/ 01 ПБУ 6/01 классификатор ОКПФ
2.Аудит поступления основных средств 2.1.Проверка документального оформления по движению основных средств 2.2.Проверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов 2.3.Проверка правильности и соблюдения хозяйственного законодательства по вложению вкладов в уставный капитал в виде основных средств 2.4.Проверка соблюдения законодательства при покупке основных средств 2.5.Проверка соблюдения законодательства при безвозмездном получении основных средств 2.6.Проверка соблюдения законодательства при вводе в эксплуатацию основных средств, законченных строительством 2.7.Проверка соблюдения законодательства при прочем поступлении основных средств	Акты приемапередачи,инвентарные карточки Договоры,акты приемки,сметы на строительство Договоры учредителей. Акты приемки,счета Акты приемки, счетафактуры, договоры куплипродажи Договоры, акты приемапередачи Сметы на строительство, акты приемки, договоры с подрядными организациями Договоры,акты приемки,счета	Изучение документов,проверка наличия реквизитов Прядок формирования первоначальной стоимости в соответствии с нормативными актами Изучение документов правильности оприходования основных средств Проверка правильности оприходовани, уплаты налогов и достоверность отчетности Проверка правильности оприходования, включения в стоимость НДС, достоверность отчетности Проверка отражения в бухгалтерском учете операций по строительству хозяйственным или подрядным способом Проверка правильности оприходования и достоверность отчетности	Постановление Госкомстата от 21.01.2003 № 7 ПБУ 6/01, методические указания № 91н ПБУ 6/01 ПБУ 6/01 ПБУ 6/01 ПБУ 2/94 ПБУ 6/01
3.Аудит выбытия основных средств 3.1.Аудит выбытия при взносе в Уставной капитал других организаций 3.2.Аудит выбытия основных средств при продаже основных средств 3.3.Проверка соблюдения законодательства при ликвидации основных средств	Договоры учредителей, акты выбытия основных средств ОС4,ОС4а, журналордер № 13 Договоры куплипродажи Счетафактуры, акты выбытия, журналордер №13. Акты ликвидации, журналордер №13	Документальная проверка правильности оформления бухгалтерских операций Проверка наличия разрешения руководителя, правильности отражения прибыли, достоверности отчетности Проверка обоснованности ликвидации основных средств правильности определения результатов от ликвидации	Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств № 91 н ПБУ 6/01, методические указания № 91н ПБУ 6/01, методические указания № 91н
4.Аудит правильности начисления амортизации 4.1.Проверка периодичности начисления амортизации 4.2.Проверка правильности группировки основных средств по шифрам амортизации 4.3.Проверка начисления износа по основным средствам с истекшим сроком эксплуатации	Расчет амортизации Акты приемки, Инвентарные карточки, ведомости расчета амортизации Инвентарные карточки,расчеты начисления амортизации	Арифметическая проверка Проверка соответствия применяемых шифров, указанных в «Единых нормах начисления амортизации основных средств Проверка нормативных сроков эксплуатации объектов	ПБУ 6/01 Постановление Госкомстата РФ об унифицированных формах по учету основных средств № 7 ПБУ 6/01
5.Аудит переоценки основных средств 5.1.Проверка правильности использования индексов при индексном методе 5.2.Проверка правиль ности бухгалтерских проводок	Расчет переоценки Журналордер №13,12	Проверка правильности группировки основных средств по видам и использование соответствующих индексов Проверка правильности учета переоценки в соответствии с законодательством	ПБУ 6/01 ПБУ 6/01

Руководитель аудиторской организации А.А. Смирнов
(подпись)
Руководитель аудиторской группы И.И. Сологуб
(подпись)
Выше изложенная программа аудита была полностью реализована, в результате чего были выявлены некоторые нарушения:
·                   В бухгалтерском учете монитор и системный блок числятся под разными инвентарными номерами. Таким образом был нарушен п.1.6 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01, согласно которому инвентарным объектом основных средств является обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. В данном случае монитор и системный блок не могут функционировать отдельно, поэтому должны учитываться под одним инвентарным номером.
·                   Пресс-подборщик ПФП –11991 отражается на счетах бухгалтерского учета только на основании документов поставщика. Произошло нарушение п. 40, 41 Методических указаний по бухучету основных средств, утв. приказом МФ РФ от 30.10.03г. № 91 н. Принятие к бухучету объектов основных средств должно осуществляться на основании утвержденного руководителем акта (накладной) приемки-передачи, составляемого на каждый инвентарный объект. Техническая документация, относящаяся к объекту с одним экземпляром акта передается в бухгалтерию.
·                   Принтеру EPSON STYLUS COLOR (инв. № 01360042) присвоен номер ранее выбывшего из эксплуатации принтера НР Deskjet 400. Нарушен п.7 Методических указаний. Каждому инвентарному объекту должен присваиваться инвентарный номер, который может быть обозначен путем нанесения краски или прикреплением жетона или др. способом.
·                   После демонтажа и списания станка ЦДК5 была произведена реализация деталей, оставшихся после его разборки. Стоимость оприходованных запчастей не подтверждена документально. Акт на списание утвержден генеральным директором 05.07.2000 г. Нарушен п.6 Приказа Минфина РФ от 30 октября 2003 г. № 91 н.
·                   При начислении амортизации неверно применялась норма амортизации –8,1% по компрессору (цех ТЭС), шифр которого 41400, в результате чего сумма излишне начисленного износа составила 3229,75 руб. (119621*5,4%  119621*8,1%).
·                   При начислении амортизации по группе основных фондов «Вычислительная техника» неверно применялась норма амортизации –12.5% по компьютеру PENTIUM, шифр которого 48008, в результате чего сумма излишне начисленного износа составила 95руб. (3800*10%  3800*12,5%)

В результате проведенного аудита основных средств были составлены аудиторское заключение, отчет аудитора, заключение аудитора о бухгалтерской отчетности Открытого акционерного общества "Краснодарский приборостроительный завод" (приложение 2, 3, 4).

Проанализировав данное Открытое акционерное общество "Краснодарский приборостроительный завод", можно сделать вывод о том, что основным недостатком является введение учета основных средств вручную.

3. Совершенствование учета и аудита основных средств на ОАО “Краснодарский приборостроительный завод”

Главным условием эффективности аудита на предприятиях является четкое определение задач и постановка целей, а также выбор стратегии консультирования в вопросах финансового, налогового, банковского и другого хозяйственного законодательства
Высокая квалификация и профессионализм руководителей предприятий, компетентность в вопросах маркетинга и в сфере услуг предоставляемых аудиторами, а также сотрудничество с ними являются благоприятными факторами для роста каждого отдельного предприятия и отрасли в целом.
Для успешного своего развития предприятия должны начать консультироваться с аудиторскими фирмами, либо иметь квалифицированный персонал для исполнения ревизионных заданий.
Краснодарскому приборостроительному заводу нужны аудиторы, знающие особенности машиностроительного производства, которые могли бы не только сделать заключение о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности, но и практически помочь организовать учет, составить необходимую отчетность, дать конкретные рекомендации повышения экономической устойчивости, проконсультировать по разным вопросам деятельности предприятия, прежде всего по экономическим и вопросам налогообложения. Помощь аудитора полезна всем подразделениям предприятия. Бухгалтеру и финансисту она помогает разобраться в своем круге задач, вовремя исправить все ошибки, быть готовым к любой финансовой проверке. Руководителю аудит необходим как инструмент объективного контроля за бухгалтерской и финансовой службами.