Для расчета величины подоходного налога необходимо определить:
валовой доход;
расходы, связанные с получением дохода;
совокупный годовой (чистый) доход;
суммы вычетов и скидок;
совокупный годовой облагаемый доход.
Валовый доход - сумма всех доходов физического лица полученного им в календарном году от выполнения услуг  или действий, произведенных в пользу или по поручению физических и юридических лиц, независимо от формы и характера означенных услуг или действий.
У физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, размер валового дохода соответствует сумме полученной в отчетном календарном году выручки.
Из валового дохода (физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, для определения налогооблагаемой базы  исключаются суммы документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода. В валовой доход не включаются суммы полученных доходов, которые в соответствии с законодательством не подлежат налогообложению.
Сумма, определяемая путем уменьшения совокупного годового дохода  на сумму расходов, связанных с извлечением дохода, и являющаяся базовой величиной для исчисления подоходного налога по ставкам, установленным действующим законодательством, рассматривается как совокупный облагаемый (чистый) доход. Совокупный годовой (чистый) доход определяется в полной годовой сумме, независимо от времени существования источника дохода в календарном году. При этом если источник дохода существовал весь год, но в течение года имелись перерывы в работе, годовым доходом считается фактически полученная сумма дохода.
Не исключаются из совокупного валового дохода предпринимателя следующие расходы:
на личные нужды плательщика и его семьи (на ремонт и другие расходы не связанные с получением доходов);
по уплате налогов, лицензионных и иных сборов, не включаемых предприятиями и организациями в себестоимость продукции (работ, услуг). В частности, физические  лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, являются плательщиками налогов в дорожные фонды;
понесенные убытки;
по оплате процентов по просроченным и отсроченным ссудам;
судебные издержки и арбитражные расходы по делам, связанным с деятельностью плательщика;
по претензиям юридических и физических лиц, связанным с деятельностью;
не связанные с деятельностью, а также документально не подтвержденные или подтвержденные фиктивными документами.
2.2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ РАСХОДОВ И ЗАТРАТ
Состав расходов, связанных с извлечением дохода, необходимо определять в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 25 августа 1992 г. N 522 и постановлением Правительства Российской Федерации «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» от 1 июля 1995 г. N 661 и с учетом Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. N 170.
Вместе с тем в отношении физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, не установлен порядок ведения бухгалтерского учета и представления отчетности, в связи с чем формирование затрат у данной категории налогоплательщиков отличается от состава затрат, учитываемых при налогообложении прибыли юридических лиц.
Затраты группируются по элементам:
материальные затраты;
амортизационные отчисления;
износ нематериальных активов;
затраты на оплату труда;
прочие затраты.
В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке (формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибили, у предпринимателей принимаются в расходы налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.
К налогам и сборам, принимаемым у предпринимателей в расходы, в частности, относятся:
налог с владельцев транспортных средств;
налог на приобретение автотранспортных средств;
таможенные тарифы (пошлины) в соответствии с таможенным законодательством;
арендная плата, уплаченная в виде земельного налога, если земельный участок необходим для осуществления деятельности и не предоставлен в пользование другим юридическим и физическим лицам;
сбор за право торговли, установленный администрацией субъектов Российской Федерации по месту нахождения торговой точки;
налог на рекламу по ставке, не превышающей 5% стоимости услуги.
Так, в соответствии с Законом РСФСР «О дорожных фондах Российской Федерации» от 18 октября 1991 г. N 1759-1 с последующими изменениями и дополнениями и Инструкцией Государственной налоговой службы РФ «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды от 15 мая 1995 г. N 30 в редакции изменений и дополнений от 17 июля 1995 г., от 7 декабря 1995 г. и от 12 января 1996 г.) физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, уплачивают налог на реализацию ГСМ, налог c владельцев транспортных средств.
Налог с владельцев транспортных средств уплачивается по установленным ставкам (в годовом исчислении), определенным по отношению с каждой лошадиной силы. Физические лица - предприниматели уплачивают налог ежегодно в учреждения банков в установленные сроки. Если транспортное средство приобретено индивидуальным предпринимателем во второй половине года, то налог уплачивается в половинном размере независимо от того, уплатил ли налог за это транспортное средство прежний владелец. Сумма платежей по налогу с владельцев автотранспортных средств индивидуальными предпринимателями включается в состав расходов декларации о доходах.
Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, уплачивают налог на приобретение автотранспортных средств путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал. Налог исчисляется от продажной цены автомобиля (без налога на добавленную стоимость, спецналога, акциза) по следующим ставкам: грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, автобусы, специальные автомобили и легковые автомобили - по ставке 20%; прицепы и полуприцепы - по ставке 10%.
Автотранспортные средства, приобретенные для дальнейшей реализации (при наличии лицензии на торговлю автомобилями), налогом не облагаются. Сумма налога на приобретение автотранспортных средство предпринимателями включается в состав расходов декларации о доходах.
В составе расходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью отражаются суммы налога на рекламу, исключаемые при исчислении подоходного налога. Налог на рекламу устанавливается решениями районных и городских представительных органов власти (местными органами самоуправления) на основании подпункта з) п. 1 ст. 21 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. N 2118-1. Рекламой считаются все виды объявлении, извещений и сообщений, передающие информацию с коммерческой целью при помощи средств массовой информации (печати, эфирного, спутникового и кабельного телевидения, радиовещания), а также посредством каталогов, прейскурантов, справочников, листовок, афиш, календарей, световых табло (бегущая строка, световая фиксированная строка и др.), имущества юридических и физических лиц, одежды. Реклама должна осуществляться в соответствии с Федеральным законом РФ «О рекламе» от 18 июня 1995 г. N 108-ФЗ. Данным Законом не допускается недостоверная, неэтичная, заведомо ложная и скрытая реклама. Общая величина расходов на рекламу не должна превышать предельных размеров, исчисленных по нормативам, установленным Министерством финансов Российской Федерации от 29 апреля 1994 г. N 56.
К затратам, включаемым в расходы, относятся:
сбор за парковку автотранспорта, другие налоги и сборы (документами, подтверждающими расходы предпринимателя по вышеперечисленным платежам, являются квитанции об уплате, банковские документы и т. п.);
обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды, предусмотренные законодательством Российской Федерации;
расходы по уплате страховых взносов, которые принимаются в затраты отчетного периода в пределах установленных тарифов;
В состав затрат индивидуального предпринимателя входят и другие расходы, непосредственно связанные с предпринимательской деятельностью, в том числе:
по изготовлению печатей, штампов;
по приобретению канцелярских товаров, необходимых для деятельности и использованных в отчетном периоде;
но открытию текущего счета в банке, по проведению операций по текущему счету, по плате за чековую книжку;
по оплате процентов за пользование кредитами банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов) в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на 3 пункта;
на проведение всех видов ремонта основных средств, необходимых для осуществления предпринимательской деятельности;
по оплате услуг связи, относящихся к предпринимательской деятельности;
по приобретению нормативных документов, юридической литературы, газет, журналов, необходимых для осуществления деятельности;
по возмещению арендной платы за использование помещений под офисы (склады), транспортных средств, основных фондов и т. д. В случае если предприниматель использует для своей деятельности обособленное помещение, принадлежащее ему на праве личной собственности, то в состав расходов принимаются расходы по тепловой, электрической энергии, водоснабжению и т. д.;
по рекламированию деятельности на основании договоров, счетов, платежных документов
и т.п.
3.  НАЛОГООБЛАЖЕНИЕ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
         3.1. Общая характеристика налоговой системы
     Принципы построения налоговой системы, ее структура опре-
деляются таким  нормативным  документом,  как  " Свод  законов
Российской Федерации о внутренних доходах и налогах ".  "Свод"
содержит закон  "Об основах налоговой системы в Российской Фе-
дерации" и специальные законы по конкретным налогам.
     Закон "Об  основах налоговой системы..." является базовым.
В нем зафиксированы общие принципы налогообложения на  терри-
тории России,  налоговая компетенция органов власти различного
уровня, определен состав налогоплательщиков и обьектов обложе-
ния, адресность  налогов  и  порядок их зачисления в различные
бюджеты, права и ответственность плательщиков и налоговых  ор-
ганов.
     В соответствии с этим законом  на  территории  Российской
Федерации взимаются следующие налоги, сборы и платежи:
     1. Налог на прибыль предприятий и организаций. В дальней-
шем возможно взимание налога с валового дохода предприятий.
     2. Налог на имущество предприятий,  определяемое как итог
бухгалтерского баланса плательщика.
     3. Налог с доходов банков,  включая коммерческие,  специ-
ализированные, совместные  банки  с  участием отечественного и
иностранного капитала, иностранные банки.
     4. Налог на доходы от страховой деятельности,  уплачивае-
мый страховыми организациями любых организационно правовых форм
     5. Налог на добавленную стоимость. Взимается со стоимости
реализации товаров,  работ,  услуг за минусом  материальных  и
приравненных к ним затрат,  связанных с производством этого то-
вара, работ, оказания услуг.
    6. Акцизы  на определенные товарные группы и отдельные то-
вары. Акцизы включаются в цену товара и,  следовательно увели-
чивают ее.
     Налог на добавленную стоимость и  акцизы  введены  взамен
ранее существовавших налога с оборота и налога с продажи.
     7. Земельный налог.  Вносится  собственниками,  землевла-
дельцами и землепользователями.
     8. Налог на операции с ценными бумагами. Взимается при их
выпуске (эмиссии) и купле-продаже.
     9. Налоговые платежи за пользование природными  ресурсами
и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
     10. Лесной доход,  плата за воду. Обязательные платежи за
использование лесных и водных ресурсов.
     11. Подоходный налог с физических лиц. Уплачивают гражда-
не, получающие доходы на территории Российской федерации.
     12. Налог на имущество физических лиц (с недвижимого иму-
щества и с транспортных средств за исключением автотранспорта).
     13. Сбор с граждан за право торговли,  уплачиваемый путем
приобретения разового талона или временного патента.
     14. Регистрационный сбор с лиц, занимающихся предпринима-
тельской деятельностью.
     15. Налог с имущества.  переходящего в порядке наследова-
ния и дарения.
     16. Государственная пошлина. Взимается с граждан, предп-
риятий и организаций за действия и услуги органов суда, арбит-
ража, нотариальных контор , ЗАГСов, исполнительных комитетов,
Совета народных депутатов.
     17. Таможенная пошлина,  уплачиваемая при экспорте и  им-
порте товаров и продукции.
     Данным перечнем не охватывается  весь  список  налогов  и
сборов, которые  могут  взиматься  на той или иной территории.
Ряд налогов может вводиться республиками,  входящими  в  состав
Российской федерации.  Кроме того, в соответствии с Меморанду-
мом об экономической политике Российской федерации они получили
право устанавливать дополнительные налоги.
     В соответствии с законом "Об основах налоговой системы  в
Российской Федерации  "  все предусмотренные налоги делятся на
общегосударственные (федеральные),   республиканские   налоги
республик, входящих в состав России,  краев, областей, автоном-
ных округов и местные налоги.  Обьекты налогообложения, размер
ставок, состав плательщиков, порядок зачисления в бюджете раз-
личных уровней определяются:
     по федеральным налогам - законодательством Российской Фе-
дерации;
     по республиканским   налогам  -  законодательными  актами
Российской Федерации в части обязательных  налогов,  взимается
на всей  территории.  По  другим налогом - законами республик,
входящих в состав Российской Федерации,  нормативными докумен-
тами органов власти краев, областей, автономных округов.
     По местным  налогам  обязательного  характера  конкретные
ставки определяются    республиками,    входящими   в   состав
Российской Федерации,  или решениями соответствующими органами
власти. Остальные  местные  налоги вводятся и регулируются ра-
йонными, городскими органами власти и управления.
     Федеральные налоги  взимаются на всей территории России по
единым ставкам.  К ним относятся:  налог на добавленную  стои-
мость, акцизы  на  отдельные товары,  налог на прибыль,  доход
предприятий и организаций, налог на операции с ценными бумага-
ми, подоходный налог с физических лиц, таможенная пошлина, на-
логи - источники формирования дорожных фондов,  гербовый сбор,
государственная пошлина.
     В перечень республиканских налогов входят: налог на дохо-
ды от продажи концессий на разработку природных ресурсов,  ак-
цизы на уголь, нефть, газ, минеральную руду, налог на имущест-
во предприятий, лесной доход, плата за воду и др.
     Из местных налогов наиболее  значительным  является:  зе-
мельный, регистрационный  сбор с физических лиц,  занимающихся
предпринимательской деятельностью,  налог на рекламу,  сбор за
право использования местной символики и др.
     Таким образом часть,  республиканских и  местных  налогов
взимается в  обязательном  порядке  в соответствии с законода-
тельными актами Российской Федерации.
     Другие вводятся органами власти на местах. Например, сре-
ди республиканских налогов налог на  доходы  от  продажи  кон-
цессий на  разработку  природных ресурсов,  налог на имущество
предприятий, лесной доход,  плата за воду - обязательные. В то
же время  субьекты Федерации могут дополнительно ввести акциз-
ные сборы на добычу угля,  нефти , газа, руды, других полезных
ископаемых.
     В перечне обязательных местных налогов  будут:  налог  на
имущество физических  лиц,  земельный  налог,  регистрационный
сбор с физических лиц,  занимающихся предпринимательской  дея-
тельностью.
     Знание только списка налогов,  взимаемых на  определенной
территории, явно  недостаточно для уверенного контакта с нало-
говой службой, конкретного разговора по вопросам налогообложе-