Курсовая на тему Аудит расчетов по оплате труда
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-05-29Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Теоретические аспекты аудита расчетов с персоналом по оплате труда
1.1 Нормативно-правовая база, цели проверки и источники информации
1.2 Методика проверки основных комплексов работ
2. Организация проверки расчетов по оплате труда при проведении аудита
2.1 Краткая характеристика предприятия
2.2 Результаты проведения аудиторской проверки ООО «ТЕХНО»
Заключение
Список используемой литературы
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
В период перехода к рыночной экономике существенно меняется политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защите работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.
В централизованном порядке государство устанавливает лишь минимальный месячный размер оплаты труда работников. В связи с этим месячная оплата труда работников, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности (нормы труда), не может быть ниже установленного законодательством минимального (ежемесячного) размера оплаты труда, который еще не соответствует прожиточному минимуму.
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что в настоящее время оплата труда все еще недостаточно увязывается с конечными производственными и финансовыми результатами, а ее уровень нельзя признать удовлетворительным по сравнению с цивилизованными странами. Оплата труда должна стать главным элементом всей системы социальной защищенности работников независимо от того, кто является работодателем.
Цель работы является проведение аудиторской проверки оплаты труда на конкретном предприятии.
Объект исследования – Общество с ограниченной ответственностью «ТЕХНО».
Предмет исследования – финансово-хозяйственная деятельность Общества с ограниченной ответственностью «ТЕХНО» в области учета оплаты труда.
В соответствии с целью курсовой работы, решались следующие задачи:
1. Рассмотреть теоретические аспекты аудита расчетов с персоналом по оплате труда.
2. Исследовать проверку расчетов по оплате труда при проведении аудита Общества с ограниченной ответственностью «ТЕХНО».
В работе использованы нормативно-законодательные акты в области организации бухгалтерского учета оплаты труда, научно-методическая литература, а также работы О.Н. Харченко, В.И. Подольского, И.И. Бочкарева и других.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
1.1 Нормативно-правовая база, цели проверки и источники информации
Основными законодательными и нормативными документами аудита расчетов с персоналом по оплате труда являются:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (чч. 1 и 2)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации чч. 1,2
3. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера
4. Трудовой кодекс Российской Федерации
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99
7. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению
8. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.
Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонды оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.
В качестве основной нормативной базы используются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс и Налоговый кодекс Российской Федерации.
Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичиых документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИ-статинформом Госкомстата России.
Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1), личная карточка (ф. № Т-2), учетная карточка работника (ф. № Т-4), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т – 5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).
По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54).
Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработанной платы, наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.
К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработанной плате, журнала-ордера ф. №№ 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1).
К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:
- соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;
- учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;
- учет и начисление повременных и прочих видов оплат;
- расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
- аналитический учет по работающим (по видам начисления и удержаний);
- сводные расчеты по заработанной плате;
- расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;
- расчеты по депонированной заработанной плате.
Предоставленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач. Форма вопросника приводится в приложении А.
По данным заполненного справочника (вопросника) можно сделать выводы об организации внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.), бухгалтерского учета раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности).
Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.
1.2. Методика проверки основных комплексов работ
Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния учета и контроля по трудовым отношениям. Прежде всего целесообразно проконтролировать, как на предприятии соблюдается трудовое законодательство. Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс РФ. Аудитор может проверить, как оформляется прием и увольнение сотрудников, учитывается рабочее время сотрудников, как строится система оплаты труда и др.
Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – правильность применения норм и расценок.
Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).
Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по составлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.
Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим – сдельщикам. Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов; обращает внимание на имеющиеся исправления.
Особое внимание уделяется: расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.
Здесь применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).
Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплаты. В этом комплексе аудитор проверяет, как производилось начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Проверка начисленной повременной оплаты для работающих с установленным окладом ведется по формуле:
(1)
где Сзп – сумма начисленной заработной платы;
Сокл – оклад работающего;
tр - отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах);
tф – месячный фонд рабочего времени (в часах).
Начисленная повременная оплата для работников с оплатой согласно установленным разряду и тарифу проверяется по формуле:
Сзп = Тi · tр, (2)
где ti - тариф i – разряда (1,2…7)
При несовпадении данных, полученных аудитором с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.
Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц. К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.
Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь следующей формулой:
(3)
где Суд – сумма удержаний на содержание детей;
Снач – общая сумма начислений по работающему за месяц;
Сп.н. – сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы;
N – процент удержаний.
Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога на пользование ссудой.
Проверка ведения аналитического учета по работающим. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия во всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям. Необходимые данные для этой цели накапливаются на лицевых счетах, расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.
Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, обратить внимание на сохранность подобной информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятия, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.
Проверка сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетом. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов – ордеров ф. №№10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов – ордеров ф. № 1 «Касса», ф. № 2 «Расчетный счет», ф. № 8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.
При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счета 69 и сч. 70). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» и «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).
Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.
Прежде всего необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.
Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по единому социальному налогу. Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению единого социального налога. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения единого социального налога (по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию).
Проверка депонированных сумм по заработной плате. Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.
2. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА
2.1 Краткая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «ТЕХНО» создано в 1997 году. Предприятие является крупнейшим производителем химической продукции. Место нахождения и почтовый адрес: Россия, 445045 г. Тольятти, ул. Коммунальная, 31.
Предприятие осуществляет свою деятельность на основании Устава и других учредительных документов, оформленных в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федерального Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью». Введение
1. Теоретические аспекты аудита расчетов с персоналом по оплате труда
1.1 Нормативно-правовая база, цели проверки и источники информации
1.2 Методика проверки основных комплексов работ
2. Организация проверки расчетов по оплате труда при проведении аудита
2.1 Краткая характеристика предприятия
2.2 Результаты проведения аудиторской проверки ООО «ТЕХНО»
Заключение
Список используемой литературы
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
В период перехода к рыночной экономике существенно меняется политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защите работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.
В централизованном порядке государство устанавливает лишь минимальный месячный размер оплаты труда работников. В связи с этим месячная оплата труда работников, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности (нормы труда), не может быть ниже установленного законодательством минимального (ежемесячного) размера оплаты труда, который еще не соответствует прожиточному минимуму.
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что в настоящее время оплата труда все еще недостаточно увязывается с конечными производственными и финансовыми результатами, а ее уровень нельзя признать удовлетворительным по сравнению с цивилизованными странами. Оплата труда должна стать главным элементом всей системы социальной защищенности работников независимо от того, кто является работодателем.
Цель работы является проведение аудиторской проверки оплаты труда на конкретном предприятии.
Объект исследования – Общество с ограниченной ответственностью «ТЕХНО».
Предмет исследования – финансово-хозяйственная деятельность Общества с ограниченной ответственностью «ТЕХНО» в области учета оплаты труда.
В соответствии с целью курсовой работы, решались следующие задачи:
1. Рассмотреть теоретические аспекты аудита расчетов с персоналом по оплате труда.
2. Исследовать проверку расчетов по оплате труда при проведении аудита Общества с ограниченной ответственностью «ТЕХНО».
В работе использованы нормативно-законодательные акты в области организации бухгалтерского учета оплаты труда, научно-методическая литература, а также работы О.Н. Харченко, В.И. Подольского, И.И. Бочкарева и других.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
1.1 Нормативно-правовая база, цели проверки и источники информации
Основными законодательными и нормативными документами аудита расчетов с персоналом по оплате труда являются:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (чч. 1 и 2)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации чч. 1,2
3. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера
4. Трудовой кодекс Российской Федерации
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99
7. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению
8. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.
Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонды оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.
В качестве основной нормативной базы используются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс и Налоговый кодекс Российской Федерации.
Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичиых документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИ-статинформом Госкомстата России.
Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1), личная карточка (ф. № Т-2), учетная карточка работника (ф. № Т-4), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т – 5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).
По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54).
Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработанной платы, наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.
К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработанной плате, журнала-ордера ф. №№ 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1).
К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:
- соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;
- учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;
- учет и начисление повременных и прочих видов оплат;
- расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
- аналитический учет по работающим (по видам начисления и удержаний);
- сводные расчеты по заработанной плате;
- расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;
- расчеты по депонированной заработанной плате.
Предоставленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач. Форма вопросника приводится в приложении А.
По данным заполненного справочника (вопросника) можно сделать выводы об организации внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.), бухгалтерского учета раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности).
Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.
1.2. Методика проверки основных комплексов работ
Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния учета и контроля по трудовым отношениям. Прежде всего целесообразно проконтролировать, как на предприятии соблюдается трудовое законодательство. Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс РФ. Аудитор может проверить, как оформляется прием и увольнение сотрудников, учитывается рабочее время сотрудников, как строится система оплаты труда и др.
Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – правильность применения норм и расценок.
Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).
Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по составлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.
Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим – сдельщикам. Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов; обращает внимание на имеющиеся исправления.
Особое внимание уделяется: расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.
Здесь применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).
Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплаты. В этом комплексе аудитор проверяет, как производилось начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Проверка начисленной повременной оплаты для работающих с установленным окладом ведется по формуле:
где Сзп – сумма начисленной заработной платы;
Сокл – оклад работающего;
tр - отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах);
tф – месячный фонд рабочего времени (в часах).
Начисленная повременная оплата для работников с оплатой согласно установленным разряду и тарифу проверяется по формуле:
Сзп = Тi · tр, (2)
где ti - тариф i – разряда (1,2…7)
При несовпадении данных, полученных аудитором с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.
Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц. К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.
Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь следующей формулой:
где Суд – сумма удержаний на содержание детей;
Снач – общая сумма начислений по работающему за месяц;
Сп.н. – сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы;
N – процент удержаний.
Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога на пользование ссудой.
Проверка ведения аналитического учета по работающим. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия во всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям. Необходимые данные для этой цели накапливаются на лицевых счетах, расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.
Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, обратить внимание на сохранность подобной информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятия, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.
Проверка сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетом. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов – ордеров ф. №№10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов – ордеров ф. № 1 «Касса», ф. № 2 «Расчетный счет», ф. № 8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.
При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счета 69 и сч. 70). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» и «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).
Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.
Прежде всего необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.
Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по единому социальному налогу. Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению единого социального налога. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения единого социального налога (по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию).
Проверка депонированных сумм по заработной плате. Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.
2. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА
2.1 Краткая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «ТЕХНО» создано в 1997 году. Предприятие является крупнейшим производителем химической продукции. Место нахождения и почтовый адрес: Россия, 445045 г. Тольятти, ул. Коммунальная, 31.
ООО «ТЕХНО» осуществляет следующие виды деятельности:
разработка, производство и реализация химической продукции, товаров народного потребления и производственно-технического назначения;
разработка проектов, проведение строительно-монтажных, наладочных работ.
ООО «ТЕХНО» разрабатывает и изготовляет лакокрасочные материалы широкого применения. К ним относятся:
- водоразбавляемые, экологически чистые лакокрасочные материалы широкого спектра, в том числе уникальные противокоррозионные материалы серии «Акрокор», «Акролак», включающие в себя грунтовки, шпатлевки, лаки, краски, эмали;
- ЛКМ для окраски цветных металлов и пластмасс;
- эпоксидные полы, эмали и др.;
- химстойкие материалы и материалы общестроительного назначения.
Занимаемая площадь предприятия составляет 1100 гектаров.
Лакокрасочная, резинотехническая продукция и изделии из пластмасс, выпускаемые ООО «ТЕХНО» пользуются большим спросом. Качество продукции соответствует общепринятым мировым стандартам.
На рисунке 1 отражена организационная структура предприятия. Существующая на предприятии структура управления, при которой директор непосредственно связан с главными специалистами по определенным функциям, обеспечивает оперативное принятие управленческих решений.
Учетная политика ООО «ТЕХНО» сформирована в соответствии с ПБУ 1/98 и является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского и налогового учета.
| Директор |
| Главный инженер |
| Директор по производству |
| Главный бухгалтер |
| Бухгалтерия |
| Производственный отдел |
| Начальник отдела материально-технического снабжения |
| Инструментальный цех |
| Механический отдел |
| Зам. директора по экономике |
| Финансовый отдел |
| Лакокрасочный цех |
| Отдел охраны труда и техники безопасности |
| Начальник отдела сбыта |
| Отдел кадров |
| Административно-хозяйственный отдел |
| Цех производства пластмасс |
 |
\
\
Рис. 1. Организационная структура ООО «ТЕХНО»
На предприятии ООО «ТЕХНО» учет личного состава и использования рабочего времени входит в область оперативно-технического учета, которым занимается отдел организации труда и заработной платы и отдел кадров.
На ООО «ТЕХНО» работники подразделены на категории: рабочие повременщики, рабочие сдельщики, руководители, служащие, военизированная охрана, ученики, специалисты.
2.2 Результаты проведения аудиторской проверки ООО «ТЕХНО»
За 2006 отчетный год прочие денежные выплаты рабочим и служащим составили 196 800 тыс. руб., информация представлена в таблице 1. По всем перечисленным выплатам произведены отчисления по единому социальному налогу. Указанные денежные выплаты и вся сумма отчислений по единому социальному налогу включены в расходы и учтены в составе затрат в целях бухгалтерского учета и налогообложения.
Таблица 1. – Информация, полученная аудиторами в ходе проверки
| Вид оплаты | Сумма, руб. |
| Заработная плата штатным работникам | 120 000 |
| Заработная плата совместителям | 20 000 |
| Начисления за время нетрудоспособности по больничным листам | 5000 |
| Начисление отпускных | 7000 |
| Оплата за проезд городским транспортом до места работы и обратно и оплата за питание в связи с ростом цен | 2400 |
| Материальная помощь по случаю пожара | 7200 |
| Разовая единовременная помощь рабочим | 2100 |
| Предоставление подарков по случаю дней рождения, по случаю ухода на пенсию | 5100 |
| Премии по итогам года | 15000 |
| Премии за выслугу лет | 13000 |
| ИТОГО: | 196 800 |
по данным аудируемого лица – 196 800 тыс. руб.
по данным проверки – 196 400 тыс. руб.
При изучении состава выплат выявлено следующее.
В целях бухгалтерского учета в соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» определено, что расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Пунктом 5 ПБУ 10/99 установлено, что расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются и расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Следовательно, расходы, связанные с оплатой проезда городским транспортом до места работы и обратно, и оплата за питание в связи с ростом цен (2400 тыс. руб.), материальная помощь по случаю пожара (7200 тыс. руб.), разовая единовременная помощь рабочим (2100 тыс. руб.), предоставление подарков по случаю дней рождения, ухода на пенсию (5100 тыс. руб.), а также начисления за время нетрудоспособности по больничным листам (5000 тыс. руб.), расходами по обычным видам деятельности быть не могут.
Начисления за время нетрудоспособности по больничным листам должны проводиться за счет средств социального страхования. Оплата за проезд городским транспортом до места работы и обратно, оплата за питание в связи с ростом цен, материальная помощь по случаю пожара, разовая единовременная помощь рабочим, предоставление подарков по случаю дней рождения, по случаю ухода на пенсию могут быть признаны внереализационными расходами организации.
Пунктом 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» определено, что к внереализационным расходам относятся перечисления средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иные аналогичных мероприятий, а также прочие внереализационные расходы. Данные расходы должны быть предусмотрены во внутрифирменных положениях, а также согласованы с высшим органом управления организацией (собственником).
Расходы по обычным видам деятельности ООО «ТЕХНО» в части денежных выплат в бухгалтерском учете завышены на сумму 21 800 тыс. руб. (в том числе по больничным 5000 тыс. руб. и прочие выплаты 16 800 тыс. руб.). Однако прочие выплаты (в сумме 6 800 тыс. руб.) могут быть отражены в составе внереализационных расходов на основании внутрифирменных положений.
В целях налогообложения в соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Статьей 270 НК РФ определен перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения. В проверяемом периоде расходы на оплату труда в целях налогообложения завышены на сумму 21 800 тыс. руб.
По данным проверки установлено, что неверно определена налоговая база по ЕСН (все выплаты в сумме 196 800 тыс. руб.), следовало исключить суммы по временной нетрудоспособности (5000 тыс. руб.) и материальную помощь по случаю пожара (7200 тыс. руб.). В связи с чем завышена сумма налога по ЕСН на 4485,6 тыс. руб.
по данным аудируемого лица – 70 060,8 тыс. руб.
по данным проверки – 65 575,2 тыс. руб.
при условии, что прочие расходы признаны внереализационными, а также завышены расходы ООО «ТЕХНО» в целях налогообложения.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Оплата труда – это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих российскому законодательству.
На исследуемом нами предприятии ООО «ТЕХНО» при проверке денежных выплат рабочим и служащим установлено, что при подсчете итоговой суммы допущена арифметическая ошибка, в результате которой сумма данных расходов на 400 тыс. руб. завышена по данным аудируемого лица – 196 800 тыс. руб., по данным проверки – 196 400 тыс. руб., а также в проверяемом периоде расходы на оплату труда в целях налогообложения завышены на сумму 21 800 тыс. руб.
По данным проверки установлено, что неверно определена налоговая база по ЕСН.
Наши предложения по повышению эффективности деятельности Общества с ограниченной ответственностью «ТЕХНО».
Можно порекомендовать предприятию применить в процессе учёта заработной платы бухгалтерскую компьютерную программу «1С Зарплата и кадры 7.7» и справочно-правовую программу «Консультант плюс».
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г. – М.: Омега-Л, 2006 г. – 64 с.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 23 декабря 2003 г., 30 декабря 2004 г., 21 июля 2005 г., 2 фев. 2006 г.)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. – Омега-Л, 2006
4. Трудовой кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ // Российская газета. – 31 декабря 2001 г. № 256
5. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 24.06.1998 г.) от 21.11.96. № 129 – ФЗ
6. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119 – ФЗ
7. Федеральный закон РФ «Об Обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 № 14-ФЗ
8. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» от 6 апреля 2001 г. № 26
9. Постановление Правительства РФ от 21.03.94 № 210 «Об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов)»
10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в редакции Приказа Минфина РФ от 24.03.02. № 31н).
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина России от 06 июля 1999 г. № 43н
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2 н
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 05/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44 н
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26 н
16. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56 н
17. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32 н
18. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33 н
19. Постановление Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (с изм. внесенными решением Верховного Суда РФ от 18.11.2003 № ГКПИ 03-1049)
20. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22 июля 2003 г. № 67 н
21. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утв. Постановлением Госкомстата России № 116 от 24 ноября 2000 г. по согласованию с Минэкономразвития России, Минтрудом России и Банком России)
22. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3 изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2005. – 583 с.
23. Аудит Практикум: учебное пособие / О.Н. Харченко, С.А. Катцына и др. – М.: КНОРУС, 2005. – 240 с.
24. Андреев В.Д. Практический аудит. Справочное пособие. - М.: Экономика, 1999
25. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учёта. - М., Экспертное бюро, 1999
26. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Издание 5-е, переработанное и дополненное – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», Рилант, 2002.
27. Кочинев Ю.Ю. Аудит. 3-е изд. – СПб.: Питер, 2005. – 400 с.
28. Компьютеризация аудиторской деятельности: Учебник / А.Н. Романов Б.Е. Одинцов.- М.:Аудит, ЮНИТИ, 1999
29. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет.- М.: «Дашков и К», 2005
30. Акимова В.М. Методические рекомендации к Налоговому кодексу: что нового? // Главбух. – 2004. № 7. – с. 76-79
ПРИЛОЖЕНИЕ А
Вопросник
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
План аудита расчетов по оплате труда
Проверяемая организация ООО «ТЕХНО»_____________________________
Период аудита 01.03.06 – 30.03.06___________________________________
Количество человеко-часов_120______________________________________
Руководитель аудиторской группы__Львов А.А._______________________
Состав аудиторской группы___Львов А.А., Петрова Л.Л.________________
Планируемый аудиторский риск__3%_________________________________
Планируемый уровень существенности___3%__________________________
Руководитель аудиторской организации Иванов О.И.
Руководитель аудиторской группы Львов А.А.
28. Компьютеризация аудиторской деятельности: Учебник / А.Н. Романов Б.Е. Одинцов.- М.:Аудит, ЮНИТИ, 1999
29. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет.- М.: «Дашков и К», 2005
30. Акимова В.М. Методические рекомендации к Налоговому кодексу: что нового? // Главбух. – 2004. № 7. – с. 76-79
ПРИЛОЖЕНИЕ А
Вопросник
| № п/п | Содержание вопроса | Вариант ответа | Примечание | ||
| Да | Нет | Нет ответа | |||
| 1. Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям | + | ||||
| 1 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. | Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава: Личные карточки на работающих (ф. № Т-2) Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) Приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5) Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8) | + + + + | |||
| 2 | Ведутся ли на работающих трудовые книжки | + | |||
| 3 | Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании | + | |||
| 4 | Ведутся ли в цехах (отделах) табели учета рабочего времени | + | |||
| 5 | II. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим – сдельщикам Применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ | + | |||
| 6 | Используются ли типовые формы первичных документов | + | |||
| 7 | Организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов | + | |||
| 8 | Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда | + | |||
| 9 | Применяются ли наряды на бригаду | + | |||
| 10 | III. Учет и начисление повременных и других видов оплат Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю учета рабочего времени | + | |||
| 11 | Проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат | + | |||
| 12 | Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы | + | |||
| 13 | IV. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц Проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний | + | |||
| 14 | Налога на доходы физических лиц | + | |||
| 15 | Удержаний по исполнительным листам | + | |||
| 16 | Прочих удержаний | + | |||
| 17 | Применяются ли ПК для расчета удержаний | + | |||
| 18 | Проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу с физических лиц | + | |||
| 19 20 | V. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний) Какие ведутся документы по аналитическому учету Расчетно-платежные ведомости | + | |||
| 21 | Расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих | + | |||
| 22 | Применяются ли ПК для ведения аналитического учета | + | |||
| 23 | Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими | + | |||
| 24 | VI, VII Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учета налогов и платежей с ФОТ Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости | + | |||
| 25 | Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными по единому социальному налогу | + | |||
| 26 | Проверяет ли бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда | + | |||
| 27 | Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда | + | |||
| 28 | Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда | + | |||
| 29 | VIII. Расчеты по депонированной заработной плате Ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате | + | |||
| 30 | Производится ли отнесение депонированных сумм на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» по истечении срока исковой давности | + | |||
| 31 | Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате | + | |||
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
План аудита расчетов по оплате труда
Проверяемая организация ООО «ТЕХНО»_____________________________
Период аудита 01.03.06 – 30.03.06___________________________________
Количество человеко-часов_120______________________________________
Руководитель аудиторской группы__Львов А.А._______________________
Состав аудиторской группы___Львов А.А., Петрова Л.Л.________________
Планируемый аудиторский риск__3%_________________________________
Планируемый уровень существенности___3%__________________________
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечание |
| 1 | Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям | |||
| 2. | Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим - сдельщикам | 01.03.06-03.03.06 | Львов А.А. | При необходимости –привлечение эксперта |
| 3. | Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат | 01.03.06. 06.03.06 | Петрова Л.Л. | |
| 4. | Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц | 04.03.06 10.03.06 | Львов А.А. | |
| 5. | Проверка ведения аналитического учета по работающим | 07.03.06-25.03.06 | Львов А.А. Петрова Л.Л. | |
| 6. | Проверка сводных расчетов по оплате труда | 26.03.06-27.03.06 | Петрова Л.Л. | |
| 7. | Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по единому социальному налогу | 01.03.06-28.03.06 | Львов А.А. | При необходимости – привлечение эксперта |
| 8. | Проверка депонированных сумм по заработной плате | 01.03.06-30.03.06 | Петрова Л.Л. |
Руководитель аудиторской группы Львов А.А.
