Курсовая на тему Учет и анализ формирования и использования прибыли предприятия
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-05-30Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Курсовая работа
Учет и анализ формирования и использования прибыли предприятия
Выполнила студентка А.Д. Гротова
Руководитель курсовой работы
С.Н. Шарова
Консультант К.Ш. Алексеева
.
2009
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «КОМПАНИЯ «МЕТТА»
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ НА ПРИМЕРЕ ООО «КОМПАНИЯ «МЕТТА»
2.1 Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов и использования прибыли
2.2 Учет финансового результата от обычных видов деятельности
2.3 Учет финансового результата от прочих доходов и расходов
2.4 Учет общего финансового результата и использования прибыли
2.5 Отчетность и порядок составления отчета о прибылях и убытках
3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «КОМПАНИЯ «МЕТТА»
3.1 Анализ уровня, динамики и структуры финансовых результатов
3.2 Факторный анализ чистой прибыли и прибыли от реализации в целом по предприятию и по отдельным видам продукции
3.3 Анализ показателей рентабельности
3.4 Анализ распределения и использования чистой прибыли
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночного хозяйствования формирование, распределение и использование прибыли считается внутренним делом предприятия. Однако государство может воздействовать на этот процесс с помощью различных косвенных регуляторов, в том числе через систему налогообложения. Налоговый механизм обеспечивает экономическую реализацию прибыли по месту ее возникновения. Предприятие получает дополнительный возможности как для ее инвестирования, так и для расширения непроизводительного потребления. Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование предприятия, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем.
Прибыль – это денежное выражение денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятий.
За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию, увеличению фонда оплаты труда.
Прибыль является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятия, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.
Грамотное, эффективное управление формированием прибыли, ее распределения и использования предусматривает построение на предприятии соответствующих организационно-методических систем обеспечения этого управления, знание основных механизмов формирования прибыли, принципы ее распределения. Необходимо при этом иметь в виду, что каждый цикл распределения прибыли отчетного периода это одновременно и процесс обеспечения эффективных условий ее формирования в предстоящем периоде, реализации целей стратегического развития предприятия.
Рост прибыли предприятия увеличивает, в свою очередь, поступление в бюджет страны налога на прибыль, который в обеспечении государства финансовыми ресурсами имеет одно из основных значений.
Таким образом, тема учета финансовых результатов и использования прибыли на предприятиях является весьма актуальной и имеет большое значение в условиях глубоких экономических преобразований в финансово-налоговом секторе экономики.
Цель курсовой работы - рассмотреть теоретические и практические вопросы сущности и значимости доходов и прибыли, дать оценку учета финансовых результатов на ООО «Компания «Метта», проанализировать формирование и использование прибыли, разработать рекомендации по совершенствовании учетно-контрольной работы, провести комплексный и глубокий анализ финансовых результатов на изучаемом организации и выявить резервы их роста.
Основными задачами для достижения поставленной цели являются следующие:
- систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;
- изучение методики и организации учета финансовых результатов от реализации товаров;
- изучение методики и организации учета конечного финансового результата деятельности предприятия;
- анализ динамики формирования прибыли;
- анализ динамики показателей, формирующих валовую прибыль предприятия;
- анализ влияния факторов на изменение прибыли (факторный анализ);
- анализ распределения прибыли и ее использования;
- разработка рекомендаций по использованию резервов увеличения прибыли, улучшения процессов формирования и использования прибыли.
Бухгалтерский учет занимает важное место в системе управления предприятием.
Анализ бухгалтерской отчетности позволяет судить о деятельности предприятия, о его имущественном и финансовом положении. Кроме того, бухгалтерский отчет служит источником информации, как для внутренних, так и для внешних пользователей.
Финансовые результаты занимают восьмой раздел плана счетов. Они предназначены для обобщения, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период, что является крайне необходимым для любого организации с целью оценки эффективности ее деятельности.
В данной курсовой работе рассмотрены следующие вопросы: финансовые результаты и задачи их учета, учет финансовых результатов на счете 99 “Прибыли и убытки”, учет доходов и расходов, учет финансовых результатов от продажи продукции.
В ходе работы была использована бухгалтерская отчетность ООО «Компании «Метта» за период двух лет и данные внутреннего учета.
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «КОМПАНИЯ «МЕТТА»
«Компания «Метта» - общество с ограниченной ответственностью, действует в соответствии Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также Уставом (Приложение 1) для осуществления хозяйственной и коммерческой деятельности на территории Республики Башкортостан и за ее пределами на основе самофинансирования и самоокупаемости.
Место нахождения предприятия: 450019, Уфа, ул. Деревенская переправа, 17/б.
Дата регистрации предприятия 21.09.2000 г. и постановки на учет в налоговом органе 23.09.2000 г.
Основным видом деятельности является оптово-розничная реализация мебели.
SHAPE \* MERGEFORMAT
Рисунок – Структура предприятия ООО «Компании «Метта»
Учредителем ООО «Компании «Метта» выступает одно лицо, которое несет риск убытков, связанных с деятельностью, в пределах стоимости внесенного им вклада и не отвечает по обязательствам Общества.
Организация бухгалтерского учета базируется на учетной политике предприятия, которая разрабатывалась в соответствии с положением ПБУ 1/98 «Учетная политика организаций», утвержденным приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н.
Учетной политикой (Приложение 2) ООО «Компания «Метта» предусмотрено:
1. Рабочий план счетов;
2. Документооборот;
3. Первичные документы применяются типовые (унифицированные);
4. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде с применением программы 1С Бухгалтерия.
5. Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска в производства или эксплуатацию.
6. Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом для целей бухгалтерского и налогового учета (п. 18 ПБУ 6/01, ст. 259 НК РФ).
7. Учет нематериальных активов ведется в соответствии с ПБУ 14/2000, амортизация на нематериальные активы начисляется линейным способом.
8. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов производится по фактическим расходам на приобретение с применением счета 16 «Отклонение в стоимости ТМЦ».
9. Учет расходов на научно-исследовательское, опытно-конструкторские работы производятся в соответствии с ПБУ 17/2002, списание расходов производится линейным способом.
10. Метод оценки материально-производственных запасов при отпуске их в производство и при выбытии установлен по средней себестоимости (ПБУ 5/01, ст. 254 НК РФ) в целях и бухгалтерского и налогового учета.
11. Затраты по доставке товаров до центрального склада отражаются до момента их передачи в продажу и включаются в издержки обращения (п. 13 ПБУ 5/01, ст. 318 НК РФ).
Отчетность ООО «Компании «Метта» предоставляется в следующих формах:
1. Форма №1 «Бухгалтерский баланс»;
2. Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;
3. Форма №3 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
Бухгалтерская отчетность составляется за каждый квартал и за отчетный год, подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия.
В соответствии с учредительными документами годовая бухгалтерская отчетность должна быть представлена учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.
Формы отчетности, применяемая на предприятии - месячная, квартальная и годовая. Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала текущего финансового года. Отчетность составляется на следующие даты: месячная - на первое число месяца, следующего за отчетным, квартальная - по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года, годовая - на 1 января года, следующего за отчетным. Отчетность предоставляется на бумажных носителях, дисках, флэш-картах.
Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регламентирован Федеральным законом от 21.11 96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», приказом Минфина России от 22.08.03 №67н «О формах бухгалтерской отчетности».
Рассмотрим технико-экономические показатели ООО «Компании «Метта» за 2008 год.
Таблица 1
Основные технико-экономические показатели ООО «Компании «Метта» за 2008 год.
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ ПРИМЕРЕ ООО «КОМПАНИЯ «МЕТТА»
2.1 Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов и использования прибыли
Основными нормативными документами, определяющими порядок учета формирования и распределения прибыли являются:
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ.
2. Налоговый кодекс РФ, части I и II.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н.
4. ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06 мая 1999 г. № 32 н.
5. ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06 мая 1999 г. 33 н.
6. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» от 19 ноября 2002 г. № 114н.
7. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06 июля 1999 г. №43н.
8. План счетов бухгалтерского учетам финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н.
9. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Утвержден Приказом Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.
10. Гражданский кодекс РФ, части I и II.
Прибыль (убыток) представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.
Финансовый результат деятельности организации формируется путем сопоставления доходов и расходов.
Определение и содержание доходов и расходов раскрыто в ПБУ 9/99, 10/99. Этими положениями:
1. определено понятие доходов и расходов (п.2 гл. 1 ПБУ 9/99; п.2 гл. 1 ПБУ 10/99);
2. установлен перечень прочих доходов и расходов;
3. сформулированы критерии признания доходов и расходов;
4. установлен порядок раскрытия информации о доходах и расходах в бухгалтерской отчетности.
Все хозяйственные операции, осуществляемые предприятием, должны вестись в соответствии с законодательством Российской Федерации.
2.2 Учет финансового результата от обычных видов деятельности
Финансовый результат (прибыль или убыток) является самым главным показателем хозяйственной деятельности организации за отчетный период.
В Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденном приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации определяется как одна из главных задач бухгалтерского учета.
Кроме того, от точности определения финансовых результатов зависит правильность исчисления налога на прибыль, который, наряду с налогом на добавленную стоимость, составляет для многих организаций самую значительную часть платежей в бюджет. Налогообложение прибыли предприятий и организаций является важнейшим элементом налоговой политики государства. Одновременно с этим налог на прибыль является и основным регулирующим налогом. В нормативные документы, определяющие порядок исчисления и уплаты этого налога, достаточно часто вносятся изменения и дополнения, многие из которых затрагивают вопросы формирования финансовых результатов.
Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) представляет собой сумму:
- доходы и расходы от обычных видов деятельности;
- прочие доходы и расходы.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг. Эти доходы отражаются по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Согласно ПБУ 9/99, выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступлений покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности. Это означает, что, даже если отгруженная продукция (работы, услуги) оплачена не полностью, выручка отражается на всю сумму отгруженной продукции.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизированных активов, осуществляемыми в виде амортизационных отчислений. [1, с. 115]
Расходы по обычным видам деятельности формируют: Учет и анализ формирования и использования прибыли предприятия
Выполнила студентка А.Д. Гротова
Руководитель курсовой работы
С.Н. Шарова
Консультант К.Ш. Алексеева
.
2009
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «КОМПАНИЯ «МЕТТА»
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ НА ПРИМЕРЕ ООО «КОМПАНИЯ «МЕТТА»
2.1 Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов и использования прибыли
2.2 Учет финансового результата от обычных видов деятельности
2.3 Учет финансового результата от прочих доходов и расходов
2.4 Учет общего финансового результата и использования прибыли
2.5 Отчетность и порядок составления отчета о прибылях и убытках
3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «КОМПАНИЯ «МЕТТА»
3.1 Анализ уровня, динамики и структуры финансовых результатов
3.2 Факторный анализ чистой прибыли и прибыли от реализации в целом по предприятию и по отдельным видам продукции
3.3 Анализ показателей рентабельности
3.4 Анализ распределения и использования чистой прибыли
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночного хозяйствования формирование, распределение и использование прибыли считается внутренним делом предприятия. Однако государство может воздействовать на этот процесс с помощью различных косвенных регуляторов, в том числе через систему налогообложения. Налоговый механизм обеспечивает экономическую реализацию прибыли по месту ее возникновения. Предприятие получает дополнительный возможности как для ее инвестирования, так и для расширения непроизводительного потребления. Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование предприятия, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем.
Прибыль – это денежное выражение денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятий.
За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию, увеличению фонда оплаты труда.
Прибыль является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятия, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.
Грамотное, эффективное управление формированием прибыли, ее распределения и использования предусматривает построение на предприятии соответствующих организационно-методических систем обеспечения этого управления, знание основных механизмов формирования прибыли, принципы ее распределения. Необходимо при этом иметь в виду, что каждый цикл распределения прибыли отчетного периода это одновременно и процесс обеспечения эффективных условий ее формирования в предстоящем периоде, реализации целей стратегического развития предприятия.
Рост прибыли предприятия увеличивает, в свою очередь, поступление в бюджет страны налога на прибыль, который в обеспечении государства финансовыми ресурсами имеет одно из основных значений.
Таким образом, тема учета финансовых результатов и использования прибыли на предприятиях является весьма актуальной и имеет большое значение в условиях глубоких экономических преобразований в финансово-налоговом секторе экономики.
Цель курсовой работы - рассмотреть теоретические и практические вопросы сущности и значимости доходов и прибыли, дать оценку учета финансовых результатов на ООО «Компания «Метта», проанализировать формирование и использование прибыли, разработать рекомендации по совершенствовании учетно-контрольной работы, провести комплексный и глубокий анализ финансовых результатов на изучаемом организации и выявить резервы их роста.
Основными задачами для достижения поставленной цели являются следующие:
- систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;
- изучение методики и организации учета финансовых результатов от реализации товаров;
- изучение методики и организации учета конечного финансового результата деятельности предприятия;
- анализ динамики формирования прибыли;
- анализ динамики показателей, формирующих валовую прибыль предприятия;
- анализ влияния факторов на изменение прибыли (факторный анализ);
- анализ распределения прибыли и ее использования;
- разработка рекомендаций по использованию резервов увеличения прибыли, улучшения процессов формирования и использования прибыли.
Бухгалтерский учет занимает важное место в системе управления предприятием.
Анализ бухгалтерской отчетности позволяет судить о деятельности предприятия, о его имущественном и финансовом положении. Кроме того, бухгалтерский отчет служит источником информации, как для внутренних, так и для внешних пользователей.
Финансовые результаты занимают восьмой раздел плана счетов. Они предназначены для обобщения, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период, что является крайне необходимым для любого организации с целью оценки эффективности ее деятельности.
В данной курсовой работе рассмотрены следующие вопросы: финансовые результаты и задачи их учета, учет финансовых результатов на счете 99 “Прибыли и убытки”, учет доходов и расходов, учет финансовых результатов от продажи продукции.
В ходе работы была использована бухгалтерская отчетность ООО «Компании «Метта» за период двух лет и данные внутреннего учета.
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «КОМПАНИЯ «МЕТТА»
«Компания «Метта» - общество с ограниченной ответственностью, действует в соответствии Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также Уставом (Приложение 1) для осуществления хозяйственной и коммерческой деятельности на территории Республики Башкортостан и за ее пределами на основе самофинансирования и самоокупаемости.
Место нахождения предприятия: 450019, Уфа, ул. Деревенская переправа, 17/б.
Дата регистрации предприятия 21.09.2000 г. и постановки на учет в налоговом органе 23.09.2000 г.
Основным видом деятельности является оптово-розничная реализация мебели.
SHAPE \* MERGEFORMAT
| Главный бухгалтер |
| Бухгалтер-кассир |
| Коммерческий директор |
| Кассир |
| Бухгалтер |
| Супервайзеры |
| Генеральный директор |
| Диспетчерская служба |
| Диспетчеры |
| Менеджеры по работе с клиентами |
| Офисменеджеры |
Рисунок – Структура предприятия ООО «Компании «Метта»
Учредителем ООО «Компании «Метта» выступает одно лицо, которое несет риск убытков, связанных с деятельностью, в пределах стоимости внесенного им вклада и не отвечает по обязательствам Общества.
Организация бухгалтерского учета базируется на учетной политике предприятия, которая разрабатывалась в соответствии с положением ПБУ 1/98 «Учетная политика организаций», утвержденным приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н.
Учетной политикой (Приложение 2) ООО «Компания «Метта» предусмотрено:
1. Рабочий план счетов;
2. Документооборот;
3. Первичные документы применяются типовые (унифицированные);
4. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде с применением программы 1С Бухгалтерия.
5. Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска в производства или эксплуатацию.
6. Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом для целей бухгалтерского и налогового учета (п. 18 ПБУ 6/01, ст. 259 НК РФ).
7. Учет нематериальных активов ведется в соответствии с ПБУ 14/2000, амортизация на нематериальные активы начисляется линейным способом.
8. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов производится по фактическим расходам на приобретение с применением счета 16 «Отклонение в стоимости ТМЦ».
9. Учет расходов на научно-исследовательское, опытно-конструкторские работы производятся в соответствии с ПБУ 17/2002, списание расходов производится линейным способом.
10. Метод оценки материально-производственных запасов при отпуске их в производство и при выбытии установлен по средней себестоимости (ПБУ 5/01, ст. 254 НК РФ) в целях и бухгалтерского и налогового учета.
11. Затраты по доставке товаров до центрального склада отражаются до момента их передачи в продажу и включаются в издержки обращения (п. 13 ПБУ 5/01, ст. 318 НК РФ).
Отчетность ООО «Компании «Метта» предоставляется в следующих формах:
1. Форма №1 «Бухгалтерский баланс»;
2. Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;
3. Форма №3 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
Бухгалтерская отчетность составляется за каждый квартал и за отчетный год, подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия.
В соответствии с учредительными документами годовая бухгалтерская отчетность должна быть представлена учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.
Формы отчетности, применяемая на предприятии - месячная, квартальная и годовая. Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала текущего финансового года. Отчетность составляется на следующие даты: месячная - на первое число месяца, следующего за отчетным, квартальная - по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года, годовая - на 1 января года, следующего за отчетным. Отчетность предоставляется на бумажных носителях, дисках, флэш-картах.
Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регламентирован Федеральным законом от 21.11 96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», приказом Минфина России от 22.08.03 №67н «О формах бухгалтерской отчетности».
Рассмотрим технико-экономические показатели ООО «Компании «Метта» за 2008 год.
Таблица 1
Основные технико-экономические показатели ООО «Компании «Метта» за 2008 год.
| Показатели | Базовый год, тыс. руб. | Отчетный год, тыс. руб. | Изменения (+;-) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Выручка от продажи товаров, работ, услуг (без НДС, акцизов) | 207923 | 263622 | 55699 |
| 2. Себестоимость проданных товаров | 200913 | 254284 | 53371 |
| 3. Валовая прибыль | 7010 | 9338 | 2328 |
| 4. Коммерческие расходы | 4601 | 7756 | 3155 |
| 6. Прибыль (убыток) от продаж | 2409 | 1582 | -827 |
| 8. Проценты к уплате | 1304 | 1440 | 136 |
| 10. Прочие доходы | 529 | 1144 | 615 |
| 11. Прочие расходы | 655 | 720 | 65 |
| 12. Прибыль (убыток) до налогообложения | 979 | 566 | -413 |
| 15. Налог на прибыль | 214 | 122 | -92 |
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ ПРИМЕРЕ ООО «КОМПАНИЯ «МЕТТА»
2.1 Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов и использования прибыли
Основными нормативными документами, определяющими порядок учета формирования и распределения прибыли являются:
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ.
2. Налоговый кодекс РФ, части I и II.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н.
4. ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06 мая 1999 г. № 32 н.
5. ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06 мая 1999 г. 33 н.
6. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» от 19 ноября 2002 г. № 114н.
7. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06 июля 1999 г. №43н.
8. План счетов бухгалтерского учетам финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н.
9. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Утвержден Приказом Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.
10. Гражданский кодекс РФ, части I и II.
Прибыль (убыток) представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.
Финансовый результат деятельности организации формируется путем сопоставления доходов и расходов.
Определение и содержание доходов и расходов раскрыто в ПБУ 9/99, 10/99. Этими положениями:
1. определено понятие доходов и расходов (п.2 гл. 1 ПБУ 9/99; п.2 гл. 1 ПБУ 10/99);
2. установлен перечень прочих доходов и расходов;
3. сформулированы критерии признания доходов и расходов;
4. установлен порядок раскрытия информации о доходах и расходах в бухгалтерской отчетности.
Все хозяйственные операции, осуществляемые предприятием, должны вестись в соответствии с законодательством Российской Федерации.
2.2 Учет финансового результата от обычных видов деятельности
Финансовый результат (прибыль или убыток) является самым главным показателем хозяйственной деятельности организации за отчетный период.
В Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденном приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации определяется как одна из главных задач бухгалтерского учета.
Кроме того, от точности определения финансовых результатов зависит правильность исчисления налога на прибыль, который, наряду с налогом на добавленную стоимость, составляет для многих организаций самую значительную часть платежей в бюджет. Налогообложение прибыли предприятий и организаций является важнейшим элементом налоговой политики государства. Одновременно с этим налог на прибыль является и основным регулирующим налогом. В нормативные документы, определяющие порядок исчисления и уплаты этого налога, достаточно часто вносятся изменения и дополнения, многие из которых затрагивают вопросы формирования финансовых результатов.
Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) представляет собой сумму:
- доходы и расходы от обычных видов деятельности;
- прочие доходы и расходы.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг. Эти доходы отражаются по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Согласно ПБУ 9/99, выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступлений покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности. Это означает, что, даже если отгруженная продукция (работы, услуги) оплачена не полностью, выручка отражается на всю сумму отгруженной продукции.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизированных активов, осуществляемыми в виде амортизационных отчислений. [1, с. 115]
- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров, и иных материально-производственных запасов;
- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных необоротных активов, а также поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
С 1 октября 1996 года все предприятия, в том числе и ООО «Компания «Метта» для учета продажи продукции (выполнение работ, оказание услуг) перешли (согласно Указу Президента РФ №685 от 08.06.96) на момент определения выручки от продажи «по отгрузке». А момент определения выручки «по оплате» остался только для целей налогообложения. [2, с. 24]
Учет выручки и финансового результата от продаж на предприятии ООО «Компания «Метта» ведется на счете 90 «Продажи». Счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. [1, с. 310]
К счету 90 могут быть открыты субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-6 «Налог с продаж»;
90-7 «Расходы на продажу»;
90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-6 «Налог с продаж» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»:
прибыль – дебет счета 90-9, кредит счета 99;
убыток – дебет счета 99, кредит счета 90-9.
Поэтому синтетический счет 90 «Продажи» остатка на каждую отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». Структура счета «Продажи» представлена в таблице 2.2.1.
Таблица 2.2.1
Структура счета 90 «Продажи»
| Дебет | Кредит |
| 2. Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) | 1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) |
| 3. Налог на добавленную стоимость по реализованной продукции | |
| 4. Акцизы | |
| Убыток от реализации продукции | Прибыль от реализации продукции |
Аналитический учет по счету 90 "Продажи" организуют по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Корреспонденция счетов по операциям выявления финансового результата на счете 90 «Продажи» представлена в таблице 2.2.2.
Таблица 2.2.2
Корреспонденция счетов по операциям выявления финансового результата на счете 90 «Продажи» в ООО «Компания «Метта»
| Содержание операции | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Реализован товар | 62 | 90-1 |
| 2. Списание себестоимости реализованной продукции | 90-2 | 43 |
| 3. Определена сумма реализованной торговой наценки | 90 | 42 |
| 4. Списываются расходы на продажу | 90-1 | 44 |
| 5. Определены суммы налогов, уплачиваемых из выручки за реализованную продукцию (учет «по отгрузке») | 90-3 | 76 |
| 6. Определен положительный результат (отрицательный) от реализации продукции в конце отчетного месяца | 90-9 (99) | 99 (90-9) |
В соответствии с Приказом Министерства финансов РФ от 18.09.06 № 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» деление прочих доходов и расходов организации на операционные, внереализационные и чрезвычайные упраздняется. Соответствующие правки внесены в целый ряд нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, а именно:
ПБУ 9/99 «Доходы организации»;
ПБУ 10/99 «Расходы организации", Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. приказом МФ РФ от 29.07.98 №34н);
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»;
ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»;
ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР»;
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»;
ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».
В соответствии с внесенными в указанные документы правками иных видов доходов и расходов, кроме как доходов и расходов от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов, в бухгалтерском учете не будет.
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
К счету 91 открываются три субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
В соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованной дебиторской задолженности отражают по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», с кредита счетов 62 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. Присоединение неизрасходованных сумм резервов сомнительных долгов к прибыли года, следующего за годом их создания, отражают по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».
Рассмотрим учет финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов на примере:
Результаты деятельности в ООО «Компании «Метта» в отчетном месяце характеризуются следующими показателями: получена выручка от продажи продукции в сумме 180 тыс. руб., в том числе НДС - 27457,63 руб.; расходы, отнесенные на себестоимость проданной продукции, составили 110 тыс. руб. Произведены прочие расходы: по оплате процентов за кредит - 2500 руб.; услуг банка - 1000 руб.; налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов, - 1500 руб.; получены убытки за счет списания уничтоженных пожаром материальных ценностей - 5 тыс. руб.; начислен налог на прибыль в сумме 10508 руб.
Таблица 2.3.1
Формирование финансовых результатов за отчетный месяц в ООО «Компания «Метта»
| Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||
| 1. Отражение выручки от продажи продукции | 180000 | 62 | 90-1 | |||
| 2. Отражение НДС с выручки | 27457,63 | 90-3 | 68 | |||
| 3. Отражение себестоимости проданной продукции | 110000 | 90-2 | 41 | |||
| 4. Отнесение суммы прибыли от продажи продукции на счет прибылей и убытков | 42542,37 | 90-9 | 99 | |||
| 5. Отражение начисленных процентов за кредит | 2500 | 91-2 | 66 | |||
| 6. Отражение расходов по оплате банковских услуг | 1000 | 91-2 | 76-5 | |||
| 7. Отражение начисленных сумм налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов | 1500 | 91-2 | 68 |
| 8. Отнесение суммы прибыли от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков | 15000 | 91-9 | 99 |
| 9. Отражение суммы убытка от списания материалов, уничтоженных пожаром | 5000 | 99 | 10 |
| 10. Начисление налога на прибыль | 10508 | 99 | 68 |
Рассмотрим учет доходов и расходов будущих периодов
Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.
Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебиту активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 69,70,76 и др.).Ежемесячно или в другие сроки, учтенные на дебете счета 97 расходов ООО «Компания «Метта» списывают в дебет счетов 25, 26, 44 и др. счетов. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями.
Расходы на рекламу, относящиеся к будущим периодам, в ООО «Компании «Метта» учитываются по дебету счета 97 и кредиту счета 76, с последующим списанием расходов с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на производство и расходов на продажу.
Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют счет 98 «Доходы будущих периодов», который является пассивным.
По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.
По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие расходы и доходы».
К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета:
98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
98-2 «Безвозмездные поступления»;
98-3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.
На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам,- арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода – по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.
На субсчете 98-2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов. Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и других счетов) с кредита субсчета 98-2. Суммы бюджетных средств, направленной коммерческой организацией на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 «Целевое финансирование». Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в дебеты этого счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
- по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации;
- по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере их списания на производства или при продаже.
На субсчете 98-3 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые голы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счета 94 «Недостача от потери и порчи ценности». Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
По мере погашения задолженностей по недостачам кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98, субсчет 3, и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На субсчете 98-4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью.
Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2.
При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют счет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет субсчета 98-4 и кредит счета 91.
Аналитический учет по счету 98 осуществляют:
- по субсчету 1 - по каждому виду доходов;
- по субсчету 2 - по каждому безвозмездному поступлению ценностей;
- по субсчету 3 - по каждому виду недостач;
- по субсчету 4 - по видам недостающих ценностей.
2.4 Учет общего финансового результата
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от прочих доходов за вычетом расходов.
В частности, конечный финансовый результат в течение года формируется из:
- финансового результата от реализации продукции, товаров, работ, услуг;
- финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств, принадлежащих организации, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;
- прочих доходов и расходов и другие.
Информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году обобщается на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Записи на этом счете отражаются нарастающим итогом с начала года. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. При этом если кредитовый оборот окажется выше дебетового, то организация получила прибыль, а если наоборот – убыток.
Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» ведется по каждой статье прибылей и убытков. Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Нормативным документом, регулирующим налогообложение прибыли, является Налоговый кодекс РФ (глава 25 «Налог на прибыль организации»).
Прибыль юридического лица, зарегистрированного в соответствии с законодательством Российской Федерации, облагается налогом на прибыль, который, начиная с 2009 года, составляет 20 %.
По «Отчету о прибылях и убытках» (Приложение 4) прибыль от реализации товаров определяется вычитанием из выручки (нетто) от реализации товаров (за минусом из выручки налога на добавленную стоимость, акцизов, других аналогичных обязательных платежей) покупной стоимости реализованных товаров и издержек обращения.
Наибольший удельный вес в общей сумме прибыли составляет прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг.
В организации имели место следующие операции по отражению финансового результата за 9 месяцев 2008 года (Таблица 2.4.1).
Таблица 2.4.1
Операции по отражению финансового результата от реализации товаров в ООО «Компания «Метта» за 9 месяцев 2008 г.
| Содержание хозяйственной операции | Сумма, тыс. руб. | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Прибыль от реализации товаров (Валовая прибыль – Издержки обращения) | 1582 | 90/9 | 99 |
| 2. Отражен финансовый результат прочих доходов и расходов | 1016 | 99 | 91/9 |
| 3. Налог на прибыль | 122 | 99 | 68 |
| 4. Чистая прибыль (Балансовая прибыль – Налог на прибыль) | 444 | 99 | 84 |
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, сумма налога на прибыль, определенная исходя из бухгалтерской прибыли и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли, является условным расходом по налогу на прибыль.
Условный расход по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации по налогам и сборам. Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков на отдельном субсчете (например, субсчете 99-1 «Условный расход по налогу на прибыль») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п.20 ПБУ 18/02).
В случае получения убытка, возникает условный доход по налогу на прибыль. Условный доход по налогу на прибыль равняется величине, в бухгалтерском учете на счете 99 на отдельном субсчете (например, субсчет 99-2 «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета 68 (п.7 ПБУ 18/02).
Отложенный налоговый актив равняется величине, определяемой как произведение вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы», в корреспонденции со счетом 68 (п.п. 14, 17 ПБУ 18/02).
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц, будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы.
Величина отложенного налогового обязательства определяется как произведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль и отражается на отдельном синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 (п.п.15, 18 ПБУ 18/02).
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц, будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства.
Все вышеперечисленные обязательства и активы признаются в том отчетном периоде, в котором возникли соответствующие разницы (п.п. 7, 14, 15 ПБУ 18/02).
Для того чтобы сформировать в бухгалтерском учете сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам отчетного периода в соответствии с положениями ПБУ 18/02, необходимо скорректировать условный расход (условный доход) по налогу на прибыль на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. В результате будет получена сумма текущего налога на прибыль (п.21 ПБУ 18/02), который отражается в Декларации по налогу на прибыль (Приложение 5).
Основа расчета текущего налога на прибыль - аналитический учет разниц доходов и расходов, возникающих в налоговом учете в отличие от бухгалтерского учета.
С точки зрения ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль“ разницы признаются постоянными или временными для расчета финансового результата в определяемой как произведение бухгалтерского убытка, сформированного в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета учета прибылей и убытков на отдельном субсчете (субсчете 99-1 «Условный расход по налогу на прибыль») в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п.20 ПБУ 18/02). Одновременно сумма налогового убытка, переносимого на будущие периоды, отражается в учете как временные разницы, которые приводят к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.
Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату, и отражается в бухгалтерском и налоговом учете.
Постоянные разницы — доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (п.4 ПБУ 18/02). Бухгалтерская прибыль будет отличаться от налогооблагаемой прибыли на сумму учтенных постоянных разниц.
Временные разницы — доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или других отчетных периодах (п.8 ПБУ 18/02). В зависимости от формирования налоговой базы, временные разницы подразделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.
Рассмотрим учет использования прибыли. В течение отчетного года предприятие за счет прибыли выполняет обязательства перед бюджетом, банком, вышестоящими органами, рабочими и служащими; производит реконструкцию и обновление основных средств; ведет жилищное строительство и т. д. Суммы использованной прибыли учитываются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». Счет активный; сальдо дебетовое означает сумму использованной в течение отчетного года прибыли по обязательствам и на собственные нужды.
От чистой прибыли на предприятии ООО «Компания «Метта» 40 % идет в резервный фонд, 20 % в фонд накопления, 15 % в фонд потребления, 10 % в фонд социального развития предприятия, 10 % на дивиденды, 5 % на прочие цели.
Резервный фонд - часть собственного капитала предприятия, образуется за счет ежегодных отчислений от прибыли. Резервный фонд ООО «Компании «Метта» служит для покрытия потерь, для пополнения капитала в случаях недостаточности получаемой прибыли. Средства резервного фонда находятся в высоко ликвидных активах.
Средства фонда накопления направляются на:
1) финансирование затрат на расширение предприятия;
2) проведение научно-исследовательских работ;
3) списание затрат, которые по действующим положениям производятся из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и др.
Фонд потребления предприятия включает в себя все виды расходов на оплату труда работников предприятия, в том числе и не состоящих в его штате; оплату ежегодных и дополнительных отпусков; стоимость услуг, бесплатно предоставляемых работникам.
2.5 Отчетность и порядок составления отчета о прибылях и убытках
Бухгалтерская отчетность ООО «Компании «Метта» представляет собой совокупность форм отчетности, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия за отчетный период в удобной и понятной форме.
Объем бухгалтерской отчетности определяется табелем действующих форм, где приводится их перечень с указанием сроков представления. Основанием для заполнения табеля служит закон о бухгалтерском учете и отчетности, а также ведомственные инструкции.
Бухгалтерский баланс составляется ежемесячно, отчет о прибылях и убытках формы №2 – поквартально и используется на предприятиях для управления.
Предприятие составляет самостоятельный баланс по всем видам деятельности, отражающий состав имущества и источники их формирования.
Годовой бухгалтерский отчет включает следующие формы:
- «Бухгалтерский баланс предприятия» (форма №1) (Приложение 3);
- «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2) (Приложение 4);
- «Приложение к балансу предприятия» (форма №3).
В качестве приложения к годовому отчету дается пояснительная записка, подготавливаемая работниками соответствующих отделов, а в случае проверки аудиторской организацией аудиторское заключение. В пояснительной записке должна содержаться информация, раскрывающая существенные аспекты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и его характеристику.
В случае изменения вступительного баланса на начало года в пояснительной записке объясняются причины этих изменений, а также все изменения в учетной политике, произошедших в течение отчетного года.
Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Бухгалтерская отчетность должна отвечать определенным требованиям к ее оформлению, основными из которых являются следующие:
- должны включать показатели деятельности всех структурных подразделений, в том числе выделенные на отдельные балансы;
- показатели отчетности должны основываться на данных синтетического и аналитического учета;
- организация должны придерживаться принятых содержания и форм отчетности;
- по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные за период, предшествовавший отчетному;
- не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков (доходов и расходов), кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами бухгалтерского учета страны;
- отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода;
- каждая составляющая бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей; отчетная дата или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность; фирменное наименование организации, включая указание на ее организационно-правовую форму, ее юридический адрес; валюта бухгалтерской отчетности; подписи лиц, ответственных за составление отчетности.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации.
3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «КОМПАНИЯ «МЕТТА»
3.1 Анализ уровня, динамики и структуры финансовых результатов
Анализ финансовых результатов предприятия начинается с изучения уровня, структуры и динамики финансовых результатов.
Таблица 3.1.1
Анализ структуры и динамики прибыли ООО «Компании «Метта» за 2008 год
| Показатели | Базовый год | Отчетный год | Изменения (+;-) | Отклонения в % к выручке | ||||||||
| Сумма, тыс. руб. | В % к выручке | Сумма, тыс. руб. | В % к выручке | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6=4-2 | 7=5-3 | ||||||
| 1. Выручка от продажи товаров, работ, услуг (без НДС, акцизов) | 207923 | 100,000 | 263622 | 100,000 | 55699 | 0,000 | ||||||
| 2. Себестоимость проданных товаров | 200913 | 96,629 | 254284 | 96,458 | 53371 | -0,171 | ||||||
| 3. Валовая прибыль (п.1 - п.2) | 7010 | 3,371 | 9338 | 3,542 | 2328 | 0,171 | ||||||
| 4. Коммерческие расходы | 4601 | 2,213 | 7756 | 2,942 | 3155 | 0,729 | ||||||
| 5. Прибыль (убыток) от продаж (п.3-п.4) | 2409 | 1,159 | 1582 | 0,600 | -827 | -0,559 | ||||||
| 6. Проценты к уплате | 1304 | 0,627 | 1440 | 0,546 | 136 | -0,081 | ||||||
| 7. Прочие доходы | 529 | 0,254 | 1144 | 0,434 | 615 | 0,180 | ||||||
| 8. Прочие расходы | 655 | 0,315 | 720 | 0,273 | 65 | -0,042 | ||||||
| 9. Прибыль (убыток) до налогообложения (п.5+п.6+п.8-п.9) | 979 | 0,471 | 566 | 0,215 | -413 | -0,256 | ||||||
| 10. Налог на прибыль | 214 | 0,103 | 122 | 0,046 | -92 | -0,057 | ||||||
| 11. Чистая прибыль (убыток) (п.8+п.9) | 765 | 0,368 | 444 | 0,168 | -321 | -0,200 | ||||||
| 12. Всего доходов (п.1+п.6) | 208452 | - | 264766 | - | 56314 | - | ||||||
| 13. Всего расходов (п.2+п.4+п.5+п.7+п.9) | 207687 | - | 264322 | - | 56635 | - | ||||||
| 14. Коэффициент соотношения доходов и расходов | 1,004 | - | 1,002 | - | -0,002 | - | ||||||
3.2 Факторный анализ чистой прибыли и прибыли от реализации в целом по предприятию
Основную часть прибыли предприятие получает от реализации продукции. Факторный анализ прибыли от реализации проводится, исходя их формулы определения прибыли:
П = ВР – С – КР – УР,
где П – прибыль от реализации продукции, руб.;
ВР – выручка от реализации продукции, руб.;
С – себестоимость реализации, руб.;
КР – коммерческие расходы, руб.;
УР- управленческие расходы, руб.
Поскольку предприятие управленческих расходов не имеет, формула будет иметь вид:
П = ВР – С – КР
П0 = 207923 – 200913 – 4601 = 2409;
Пусл1 = 263622– 200913 – 4601 = 58108;
Пусл2 = 263622 – 254284 – 4601 = 4737;
П1 = 263622 – 254284 – 7756 = 1582.
Определим влияние факторов на изменение прибыли.
Расчет влияния фактора «Выручка от продажи».
Расчет влияния этого фактора нужно разложить на две части. Так как выручка организации – это произведение количества (VРП) и цены реализуемой продукции (Ц), то необходимо рассчитать влияние на прибыль от продаж изменения физической массы проданной продукции и цены, по которой продавалась продукция.
При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние инфляции. В нашем случае, цены на продукцию в отчетном периоде возросли по сравнению с базисным в среднем на 13%. Тогда индекс цены:
Iц = (100 + 13) / 100 = 1,13.
Следовательно, выручка от продажи в отчетном периоде в сопоставимых ценах равна:
ВРусл = ВР1 / Iц,
где ВРусл – выручка от продажи в сопоставимых ценах;
ВР1 – выручка от продажи в отчетном периоде;
Iц – индекс цены.
ВРусл = 263622 / 1,13 = 233293,805
Изменение выручки от продажи продукции в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом за счет изменения количества реализованной продукции:
ΔВР (VРП) = ВРусл - ВР0,
где ВР0 – выручка от продажи в прошлом году
ΔВР (VРП) = 233293,805 – 207923 = 25370,805.
Изменение выручки от продажи продукции за счет изменения цены:
ΔВР (ц) = ВР1 – ВРусл;
ΔВР (ц) = 263622 - 233293,805 = 30328,195.
То есть, выручка от реализации увеличилась на 30328,195 тыс. руб. благодаря изменению цены.
Расчет влияния фактора «Количество проданной продукции»
Изменение прибыли за счет изменения количества проданной продукции:
ΔП (VРП) = (ΔВР (VРП) ∙ Rвр 0) / 100%,
где Rвр 0 – рентабельность продаж в базисном периоде, %.
ΔП (VРП) = (25370,805 ∙ 1,159) / 100% = 294,047.
Таким образом, прибыль увеличилась на 294,047 тыс. руб.
Расчет влияния фактора «Цена»
Изменение прибыли за счет изменения цены продукции:
ΔП (Ц) = (ΔВР (ц) ∙ Rвр 0) / 100%;
ΔП (Ц) = (30328,195 ∙ 1,159) / 100% = 351,503.
Таким образом, прирост цен на продукцию в отчетном периоде по сравнению с прошедшим периодом в среднем на 1,13 % привел к увеличению суммы прибыли от реализации на 351,503 тыс. руб.
Расчет влияния фактора «Себестоимость проданной продукции».
ΔП (С) = ВР1 ∙ (УС1 – УС0) / 100%,
где УС0, УС1 – соответственно уровни себестоимости в % к выручке в базисном и отчетных периодах.
ΔП (С) = 263622 ∙ (96,458 - 96,629) / 100% = -450,793
Вывод: Здесь необходимо отметить, что расходы – это фактор обратного влияния по отношению к прибыли. Из таблицы 3.1.1 видно, что себестоимость в отчетном периоде возросла на 53371 руб., а уровень ее по отношению к выручке от реализации уменьшился на -0,171%. Это привело к уменьшению суммы прибыли от реализации на 450,793 тыс. руб.
Расчет влияния фактора «Коммерческие расходы».
ΔП (КР) = ВР1 ∙ (УКР1 – УКР0) / 100%,
где УКР0, УКР1 - соответственно уровни коммерческих расходов в % к выручке в базисном и отчетных периодах, %.
ΔП (КР) = 263622 ∙ (2,942- 2,213) / 100% = 1921,804.
То есть, перерасход по коммерческим расходам в отчетном периоде и повышение их уровня на 0,729% привел к уменьшению суммы прибыли от реализации на 1921,804 тыс. руб.
Вывод: на рост прибыли повлияло увеличение выручки от реализации товаров, а на снижение повлияло увеличение себестоимости, рост коммерческих расходов.
Остальные показатели – факторы от прочей деятельности – не оказывают столь существенного влияния на прибыль, как факторы хозяйственной сферы. Однако их влияние на сумму прибыли тоже можно определить.
Влияние фактора определяется по колонке 6 в таблице 3.1.1 (абсолютные отклонения). Все показатели подразделяются на факторы прямого и обратного влияния по отношению к прибыли. На какую величину увеличивается (уменьшается) показатель-фактор «прямого действия» на такую же сумму увеличивается (уменьшается) прибыль. Факторы «обратного действия» (расходы) влияют на сумму прибыли наоборот.
Таким образом, обобщаем влияние факторов, воздействующих на прибыль от реализации и, следовательно, на прибыль отчетного периода (таблица 3.2.1).
Таблица 3.2.1
Влияние факторов на чистую прибыль ООО «Компании «Метта» за 2008 год
3.3 Анализ показателей рентабельности
Рентабельность – это относительный показатель уровня доходности предприятия, он характеризует эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности.
Абсолютная сумма прибыли в отрыве от доходов, полученных от реализации, их себестоимости, величины активов и других показателей, характеризующих средства достижения прибыли, не позволяет оценить эффективность работы организации. Поэтому анализ прибыли дополняют анализом рентабельности.
Данные для анализа берутся из «Отчета о прибылях и убытках» (Приложение 4).
Таблица 3.3.1
Расчет и динамика показателей рентабельности ООО «Компании «Метта»
Факторный анализ рентабельности продаж выполняется методом цепных подстановок на основе следующей модели:
Rвр = ВР – С – КР. 100%
ВР
Rвр0 = 207923 – 200913 – 4601. 100% = 1,158 %
207923
Rвр1 = 263622 – 254284 – 7756. 100% = 0,6 %
263622
Rвр0 = ВР0 – С0 – КР0. 100% = 207923 – 200913 – 4601. 100% = 0,011;
ВР0 207923
Проверка:
а) Δ Rврвр = Rврусл1 – Rвр0 = 0,279 – 0,011 = 0,268;
б) Δ Rврс = Rврусл2 – Rврусл1 = 0,023 – 0,279 = -0,256;
в) Δ Rвркр = Rврусл3 – Rврусл2 = 0,076 – 0,023 = 0,053;
г) Δ Rврвр = Rвр1 – Rврусл3 = 0,006 – 0,076 = -0,07.
Вывод: Исходя из анализа видно, что рентабельность продаж снизилась на 0,005 % по сравнению с прошлым периодом из-за увеличения себестоимости реализации, коммерческих расходов и выручки от реализации.
Факторный анализ рентабельности активов выполняется методом абсолютных разниц по модели:
Rа = Rвр · Оа, где Оа – оборачиваемость активов
Rа0 = 1,158 · 1,378 = 1,595 %
Rа1 = 0,6 · 2,419 = 1,451 %
Анализ показал, что в базисном периоде активы использовались лучше.
Проанализируем влияние основных факторов на изменение уровня рентабельности активов, используя метод абсолютных разниц.
Влияние рентабельности продаж:
ΔRвр · Оа0 = -0,558 · 1,378 = -0,769;
Влияние оборачиваемости активов:
Rвр1 · ΔОа = 0,6 · 1,041 = 0,625;
-0,769 + 0,625 = -0,144.
Проанализируем влияние основных факторов на изменение уровня рентабельности активов, используя метод цепных подстановок.
1-ая подстановка (уровень рентабельности активов в базисном году)
= 1,158· 1,378 = 1,595;
2-ая подстановка (расчетный уровень рентабельности активов при отчетной рентабельности продаж и базисной оборачиваемости активов)
= 0,6 · 1,378 = 0,827;
3-я подстановка (уровень рентабельности активов в отчетном периоде)
= 0,6 · 2,419 = 1,451.
Изменение уровня рентабельности активов под влиянием:
1) снижения уровня рентабельности продаж = 0,827 - 1,595 = -0,768;
2) снижения коэффициента оборачиваемости = 1,451 - 0,827 = +0,624.
Вывод: Расчет показал, что снижение рентабельности активов произошло под влиянием изменения уровня рентабельности продаж (на 0,77 процентных пункта), а под влиянием увеличения деловой активности возрос на 0,62 %.
Таким образом, тенденция снижения рентабельности продаж и незначительный рост деловой активности привели к общему снижению рентабельности активов на 0,14%.
Следовательно, рост массы прибыли не подкреплен соответствующим улучшением эффективности финансово-хозяйственной деятельности.
3.4 Анализ распределения и использования прибыли
Чистая прибыль - часть балансовой прибыли предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений, обязательных платежей в бюджет.
Из чистой прибыли выплачиваются дивиденды акционерам, производятся реинвестиции в производство и формирование фондов и резервов.
Анализ использования чистой прибыли ООО «Компании «Метта» рассмотрено в таблице 3.4.1.
Таблица 3.4.1
Анализ использования чистой прибыли ООО «Компании «Метта» за 2008 год
Коэффициент капитализации:
Ккап = През + Пнак. 100%, где
Пч
През – прибыль, направленная в резервный фонд, тыс. руб.;
Пнак – прибыль, направленная в фонд накопления, тыс. руб.;
Пч – чистая прибыль, тыс. руб.
Ккап = 306 + 153. 100% = 60%;
765
Коэффициент потребления:
Кпотр = 100% - Ккап = 100% - 60% = 40%
Темп устойчивого роста показывает, какими темпами увеличивается собственный капитал за счет финансово-хозяйственной деятельности:
Ту.р. = Пч – Ппотр. 100%, где
СК
Ппотр – прибыль, направленная в фонд потребления, социальной сферы, на дивиденды и прочие цели, тыс. руб.
Ту.р.0 = 765 - 114,7. 100% = 2,6;
25017
Ту.р.1 = 444 - 66,6. 100% = 1,5.
25475
Вывод: Таким образом, темп устойчивого роста в базисном периоде составил 2,6%, а в отчетном снизился на 1,1%, т.е. составил 1,5%, что говорит о том, что в отчетном периоде собственный капитал значительно снизился по сравнению с прошлым периодом.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Прибыль – это денежное выражение денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятий.
За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию, увеличению фонда оплаты труда.
Прибыль является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятия, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.
Грамотное, эффективное управление формированием прибыли, ее распределения и использования предусматривает построение на предприятии соответствующих организационно-методических систем обеспечения этого управления, знание основных механизмов формирования прибыли, принципы ее распределения. Необходимо при этом иметь в виду, что каждый цикл распределения прибыли отчетного периода это одновременно и процесс обеспечения эффективных условий ее формирования в предстоящем периоде, реализации целей стратегического развития предприятия.
Тема учета финансовых результатов и использования прибыли на предприятиях является весьма актуальной и имеет большое значение в условиях глубоких экономических преобразований в финансово-налоговом секторе экономики.
Цель курсовой работы - рассмотреть теоретические и практические вопросы сущности и значимости доходов и прибыли, дать оценку учета финансовых результатов на ООО «Компания «Метта», проанализировать формирование и использование прибыли, разработать рекомендации по совершенствовании учетно-контрольной работы, провести комплексный и глубокий анализ финансовых результатов на изучаемом организации и выявить резервы их роста.
Мною поставленные цели и задачи выполнены.
Учет финансовых результатов на предприятии ООО «Компания «Метта» ведется в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового законодательства. Учет ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде с применением программы 1С Бухгалтерия.
В ходе анализа были сделаны следующие выводы: выручка в отчетном году в ООО «Компании «Метта» по сравнению с базовым выросла на 26,78 %, большое влияние на увеличение выручки сыграло увеличение цены продукции. Но, не смотря на это, прибыль снизилась на 0,4 %. Увеличению прибыли на 294,047 тыс. руб. способствовало увеличение количества проданной продукции. А прирост цен на продукцию в отчетном периоде по сравнению с прошедшим периодом в среднем на 1,13 % привел к увеличению суммы прибыли от реализации на 351,503 тыс. руб. Себестоимость продукции в отчетном периоде возросла на 53371 руб., а уровень ее по отношению к выручке от реализации уменьшился на -0,171%. Это привело к уменьшению суммы прибыли от реализации на 450,793 тыс. руб. Перерасход по коммерческим расходам в отчетном периоде и повышение их уровня на 0,729% привел к уменьшению суммы прибыли от реализации на 1921,804 тыс. руб. Отсюда и снижение прибыли на 0,4 %.
Рентабельность продаж снизилась на 0,005 % по сравнению с прошлым периодом из-за увеличения себестоимости реализации, коммерческих расходов и выручки от реализации.
Снижение рентабельности активов произошло под влиянием изменения уровня рентабельности продаж (на 0,77 процентных пункта), а под влиянием увеличения деловой активности возрос на 0,62 %.
Тенденция снижения рентабельности продаж и незначительный рост деловой активности привели к общему снижению рентабельности активов на 0,14%.
Темп устойчивого роста в базисном периоде составил 2,6%, а в отчетном снизился на 1,1%, т.е. составил 1,5%, что говорит о том, что в отчетном периоде собственный капитал значительно снизился по сравнению с прошлым периодом.
Исходя из всего вышеизложенного, можно сделать вывод, что на ООО «Компания «Метта» наблюдается снижение уровня основных показателей деятельности предприятия. Основными покупателями продукции ООО «Компании «Метта» являются предприятия, но в связи с мировым экономическим кризисом, продажи значительно снизились, расходы в свою очередь возросли.
Анализ использования прибыли «Компании «Метта» показал, как распределялись средства в резервный фонд, фонд потребления и в фонд накопления.
В ООО «Компании «Метта» недостаточность средств, направляемых на накопление, сдерживает рост оборота, приводит к увеличению потребности в заемных средствах.
Направление средств в фонд накопления увеличит экономический потенциал, повысит платежеспособность предприятия и финансовую независимость, будет способствовать росту объема выполнения работ и реализации без увеличения размера заемных средств.
Таким образом, ООО «Компании «Метта» нужно пересмотреть порядок распределения прибыли, направляя большую часть на формирование фонда накопления.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гомолова А.И., «Бухгалтерский учет» - М.: Издательский центр «Академия», 2004 г., [с. 115]
2. Журнал «Главбух» №15 [с. 24]
3. Баканов М.И., Шеремет А.Д. «Теория экономического анализа»,
4. Ермолович Л.Л. «Анализ финансово-хозяйственной деятельности»,
5. Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия»
6. Налоговый кодекс Российской Федерации, части I и II [с. 327]
7. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н
9. ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06 мая 1999 г. № 32 н.
10. ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06 мая 1999 г. 33 н.
11. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» от 19 ноября 2002 г. № 114н.
12. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06 июля 1999 г. №43н
13. План счетов бухгалтерского учетам финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н
14. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Утвержден Приказом Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н
15. Приказ Министерства финансов РФ от 18.09.06 № 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»
16. Первичная документация предприятия ООО «Компания «Метта».
17. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет; Учебник для вузов/ Под ред. проф.– М.: Вузовский учебник, 2003 – 525 с. [с. 46]
18. Абрютин М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. М.: Дело и сервис, 2004.
19. Бухгалтерский учет: Учебник – М.: ИНФРА-М, 2006 – 592 с. – Высшее образование.
20. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. Учебник. – М.: Дело и Сервис, 2006. – 381с.,
где П – прибыль от реализации продукции, руб.;
ВР – выручка от реализации продукции, руб.;
С – себестоимость реализации, руб.;
КР – коммерческие расходы, руб.;
УР- управленческие расходы, руб.
Поскольку предприятие управленческих расходов не имеет, формула будет иметь вид:
П = ВР – С – КР
П0 = 207923 – 200913 – 4601 = 2409;
Пусл1 = 263622– 200913 – 4601 = 58108;
Пусл2 = 263622 – 254284 – 4601 = 4737;
П1 = 263622 – 254284 – 7756 = 1582.
Определим влияние факторов на изменение прибыли.
Расчет влияния фактора «Выручка от продажи».
Расчет влияния этого фактора нужно разложить на две части. Так как выручка организации – это произведение количества (VРП) и цены реализуемой продукции (Ц), то необходимо рассчитать влияние на прибыль от продаж изменения физической массы проданной продукции и цены, по которой продавалась продукция.
При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние инфляции. В нашем случае, цены на продукцию в отчетном периоде возросли по сравнению с базисным в среднем на 13%. Тогда индекс цены:
Iц = (100 + 13) / 100 = 1,13.
Следовательно, выручка от продажи в отчетном периоде в сопоставимых ценах равна:
ВРусл = ВР1 / Iц,
где ВРусл – выручка от продажи в сопоставимых ценах;
ВР1 – выручка от продажи в отчетном периоде;
Iц – индекс цены.
ВРусл = 263622 / 1,13 = 233293,805
Изменение выручки от продажи продукции в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом за счет изменения количества реализованной продукции:
ΔВР (VРП) = ВРусл - ВР0,
где ВР0 – выручка от продажи в прошлом году
ΔВР (VРП) = 233293,805 – 207923 = 25370,805.
Изменение выручки от продажи продукции за счет изменения цены:
ΔВР (ц) = ВР1 – ВРусл;
ΔВР (ц) = 263622 - 233293,805 = 30328,195.
То есть, выручка от реализации увеличилась на 30328,195 тыс. руб. благодаря изменению цены.
Расчет влияния фактора «Количество проданной продукции»
Изменение прибыли за счет изменения количества проданной продукции:
ΔП (VРП) = (ΔВР (VРП) ∙ Rвр 0) / 100%,
где Rвр 0 – рентабельность продаж в базисном периоде, %.
ΔП (VРП) = (25370,805 ∙ 1,159) / 100% = 294,047.
Таким образом, прибыль увеличилась на 294,047 тыс. руб.
Расчет влияния фактора «Цена»
Изменение прибыли за счет изменения цены продукции:
ΔП (Ц) = (ΔВР (ц) ∙ Rвр 0) / 100%;
ΔП (Ц) = (30328,195 ∙ 1,159) / 100% = 351,503.
Таким образом, прирост цен на продукцию в отчетном периоде по сравнению с прошедшим периодом в среднем на 1,13 % привел к увеличению суммы прибыли от реализации на 351,503 тыс. руб.
Расчет влияния фактора «Себестоимость проданной продукции».
ΔП (С) = ВР1 ∙ (УС1 – УС0) / 100%,
где УС0, УС1 – соответственно уровни себестоимости в % к выручке в базисном и отчетных периодах.
ΔП (С) = 263622 ∙ (96,458 - 96,629) / 100% = -450,793
Вывод: Здесь необходимо отметить, что расходы – это фактор обратного влияния по отношению к прибыли. Из таблицы 3.1.1 видно, что себестоимость в отчетном периоде возросла на 53371 руб., а уровень ее по отношению к выручке от реализации уменьшился на -0,171%. Это привело к уменьшению суммы прибыли от реализации на 450,793 тыс. руб.
Расчет влияния фактора «Коммерческие расходы».
ΔП (КР) = ВР1 ∙ (УКР1 – УКР0) / 100%,
где УКР0, УКР1 - соответственно уровни коммерческих расходов в % к выручке в базисном и отчетных периодах, %.
ΔП (КР) = 263622 ∙ (2,942- 2,213) / 100% = 1921,804.
То есть, перерасход по коммерческим расходам в отчетном периоде и повышение их уровня на 0,729% привел к уменьшению суммы прибыли от реализации на 1921,804 тыс. руб.
Вывод: на рост прибыли повлияло увеличение выручки от реализации товаров, а на снижение повлияло увеличение себестоимости, рост коммерческих расходов.
Остальные показатели – факторы от прочей деятельности – не оказывают столь существенного влияния на прибыль, как факторы хозяйственной сферы. Однако их влияние на сумму прибыли тоже можно определить.
Влияние фактора определяется по колонке 6 в таблице 3.1.1 (абсолютные отклонения). Все показатели подразделяются на факторы прямого и обратного влияния по отношению к прибыли. На какую величину увеличивается (уменьшается) показатель-фактор «прямого действия» на такую же сумму увеличивается (уменьшается) прибыль. Факторы «обратного действия» (расходы) влияют на сумму прибыли наоборот.
Таким образом, обобщаем влияние факторов, воздействующих на прибыль от реализации и, следовательно, на прибыль отчетного периода (таблица 3.2.1).
Таблица 3.2.1
Влияние факторов на чистую прибыль ООО «Компании «Метта» за 2008 год
| Показатели - факторы | Сумма, тыс. руб. |
| 1 | 2 |
| 1. Количество проданной продукции (работ, услуг) | 294,047 |
| 2. Изменение цен на реализованную продукцию | 351,503 |
| 3. Себестоимость проданной продукции, товаров | 450,793 |
| 4. Коммерческие расходы | -1921,804 |
| 5. Управленческие расходы | - |
| 6. Проценты к получению | - |
| 7. Проценты к уплате | -136 |
| 8. Доходы от участия в других организациях | - |
| 9. Прочие доходы | 615 |
| 10. Прочие расходы | -65 |
| 11. Отложенные налоговые активы | - |
| 12. Отложенные налоговые обязательства | - |
| 13. Налог на прибыль | 92 |
| Совокупное влияние факторов | -319,461 |
Рентабельность – это относительный показатель уровня доходности предприятия, он характеризует эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности.
Абсолютная сумма прибыли в отрыве от доходов, полученных от реализации, их себестоимости, величины активов и других показателей, характеризующих средства достижения прибыли, не позволяет оценить эффективность работы организации. Поэтому анализ прибыли дополняют анализом рентабельности.
Данные для анализа берутся из «Отчета о прибылях и убытках» (Приложение 4).
Таблица 3.3.1
Расчет и динамика показателей рентабельности ООО «Компании «Метта»
| Показатели | Прошлый год | Отчетный год | Отклонения (+,-) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Выручка от реализации товаров (ВР) (объем продаж), тыс. руб. | 207923 | 263622 | 55699 |
| 2. Себестоимость реализации (С), тыс. руб. | 200913 | 254284 | 53371 |
| 3. Коммерческие расходы (КР), тыс. руб. | 4601 | 7756 | 3155 |
| 4. Прибыль от продаж (П), тыс. руб. | 2409 | 1582 | -827 |
| 5. Балансовая прибыль (прибыль до налогообложения) (ПБ), тыс. руб. | 979 | 566 | -413 |
| 6. Средняя стоимость активов, (А), тыс. руб. | 150856 | 108970 | -41886 |
| 7. Рентабельность продаж (Rвр), % | 1,158 | 0,6 | -0,558 |
| 8. Рентабельность активов (Rа), % | 1,595 | 1,451 | -0,144 |
| 9. Оборачиваемость активов (Оа) | 1,378 | 2,419 | 1,041 |
Rвр = ВР – С – КР. 100%
ВР
Rвр0 = 207923 – 200913 – 4601. 100% = 1,158 %
207923
Rвр1 = 263622 – 254284 – 7756. 100% = 0,6 %
263622
Rвр0 = ВР0 – С0 – КР0. 100% = 207923 – 200913 – 4601. 100% = 0,011;
ВР0 207923
Проверка:
а) Δ Rврвр = Rврусл1 – Rвр0 = 0,279 – 0,011 = 0,268;
б) Δ Rврс = Rврусл2 – Rврусл1 = 0,023 – 0,279 = -0,256;
в) Δ Rвркр = Rврусл3 – Rврусл2 = 0,076 – 0,023 = 0,053;
г) Δ Rврвр = Rвр1 – Rврусл3 = 0,006 – 0,076 = -0,07.
Вывод: Исходя из анализа видно, что рентабельность продаж снизилась на 0,005 % по сравнению с прошлым периодом из-за увеличения себестоимости реализации, коммерческих расходов и выручки от реализации.
Факторный анализ рентабельности активов выполняется методом абсолютных разниц по модели:
Rа = Rвр · Оа, где Оа – оборачиваемость активов
Rа0 = 1,158 · 1,378 = 1,595 %
Rа1 = 0,6 · 2,419 = 1,451 %
Анализ показал, что в базисном периоде активы использовались лучше.
Проанализируем влияние основных факторов на изменение уровня рентабельности активов, используя метод абсолютных разниц.
Влияние рентабельности продаж:
ΔRвр · Оа0 = -0,558 · 1,378 = -0,769;
Влияние оборачиваемости активов:
Rвр1 · ΔОа = 0,6 · 1,041 = 0,625;
-0,769 + 0,625 = -0,144.
Проанализируем влияние основных факторов на изменение уровня рентабельности активов, используя метод цепных подстановок.
1-ая подстановка (уровень рентабельности активов в базисном году)
= 1,158· 1,378 = 1,595;
2-ая подстановка (расчетный уровень рентабельности активов при отчетной рентабельности продаж и базисной оборачиваемости активов)
= 0,6 · 1,378 = 0,827;
3-я подстановка (уровень рентабельности активов в отчетном периоде)
= 0,6 · 2,419 = 1,451.
Изменение уровня рентабельности активов под влиянием:
1) снижения уровня рентабельности продаж = 0,827 - 1,595 = -0,768;
2) снижения коэффициента оборачиваемости = 1,451 - 0,827 = +0,624.
Вывод: Расчет показал, что снижение рентабельности активов произошло под влиянием изменения уровня рентабельности продаж (на 0,77 процентных пункта), а под влиянием увеличения деловой активности возрос на 0,62 %.
Таким образом, тенденция снижения рентабельности продаж и незначительный рост деловой активности привели к общему снижению рентабельности активов на 0,14%.
Следовательно, рост массы прибыли не подкреплен соответствующим улучшением эффективности финансово-хозяйственной деятельности.
3.4 Анализ распределения и использования прибыли
Чистая прибыль - часть балансовой прибыли предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений, обязательных платежей в бюджет.
Из чистой прибыли выплачиваются дивиденды акционерам, производятся реинвестиции в производство и формирование фондов и резервов.
Анализ использования чистой прибыли ООО «Компании «Метта» рассмотрено в таблице 3.4.1.
Таблица 3.4.1
Анализ использования чистой прибыли ООО «Компании «Метта» за 2008 год
| Показатель | Базисный год | Отчетный год | Изменение | |||
| тыс. руб. | уд. вес, % | тыс. руб. | уд. вес, % | (+,-) | % | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Чистая прибыль | 765 | 100,0 | 444 | 100,0 | - | 0,0 |
| Резервный фонд | 306 | 40,0 | 182 | 41,0 | -124 | 1,0 |
| Фонд накопления | 153 | 20,0 | 84,4 | 19,0 | -68,6 | -1,0 |
| Фонд потребления | 114,7 | 15,0 | 62,2 | 14,0 | -52,5 | -1,0 |
| Фонд социальной сферы | 76,5 | 10,0 | 48,8 | 11,0 | -27,7 | 1,0 |
| Дивиденды | 76,5 | 10,0 | 48,8 | 11,0 | -27,7 | 1,0 |
| Прочие цели | 38,2 | 5,0 | 17,8 | 4,0 | -20,4 | -1,0 |
| Собственный капитал | 25017 | - | 25475 | - | 458 | - |
Ккап = През + Пнак. 100%, где
Пч
През – прибыль, направленная в резервный фонд, тыс. руб.;
Пнак – прибыль, направленная в фонд накопления, тыс. руб.;
Пч – чистая прибыль, тыс. руб.
Ккап = 306 + 153. 100% = 60%;
765
Коэффициент потребления:
Кпотр = 100% - Ккап = 100% - 60% = 40%
Темп устойчивого роста показывает, какими темпами увеличивается собственный капитал за счет финансово-хозяйственной деятельности:
Ту.р. = Пч – Ппотр. 100%, где
СК
Ппотр – прибыль, направленная в фонд потребления, социальной сферы, на дивиденды и прочие цели, тыс. руб.
Ту.р.0 = 765 - 114,7. 100% = 2,6;
25017
Ту.р.1 = 444 - 66,6. 100% = 1,5.
25475
Вывод: Таким образом, темп устойчивого роста в базисном периоде составил 2,6%, а в отчетном снизился на 1,1%, т.е. составил 1,5%, что говорит о том, что в отчетном периоде собственный капитал значительно снизился по сравнению с прошлым периодом.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Прибыль – это денежное выражение денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятий.
За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию, увеличению фонда оплаты труда.
Прибыль является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятия, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.
Грамотное, эффективное управление формированием прибыли, ее распределения и использования предусматривает построение на предприятии соответствующих организационно-методических систем обеспечения этого управления, знание основных механизмов формирования прибыли, принципы ее распределения. Необходимо при этом иметь в виду, что каждый цикл распределения прибыли отчетного периода это одновременно и процесс обеспечения эффективных условий ее формирования в предстоящем периоде, реализации целей стратегического развития предприятия.
Тема учета финансовых результатов и использования прибыли на предприятиях является весьма актуальной и имеет большое значение в условиях глубоких экономических преобразований в финансово-налоговом секторе экономики.
Цель курсовой работы - рассмотреть теоретические и практические вопросы сущности и значимости доходов и прибыли, дать оценку учета финансовых результатов на ООО «Компания «Метта», проанализировать формирование и использование прибыли, разработать рекомендации по совершенствовании учетно-контрольной работы, провести комплексный и глубокий анализ финансовых результатов на изучаемом организации и выявить резервы их роста.
Мною поставленные цели и задачи выполнены.
Учет финансовых результатов на предприятии ООО «Компания «Метта» ведется в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового законодательства. Учет ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде с применением программы 1С Бухгалтерия.
В ходе анализа были сделаны следующие выводы: выручка в отчетном году в ООО «Компании «Метта» по сравнению с базовым выросла на 26,78 %, большое влияние на увеличение выручки сыграло увеличение цены продукции. Но, не смотря на это, прибыль снизилась на 0,4 %. Увеличению прибыли на 294,047 тыс. руб. способствовало увеличение количества проданной продукции. А прирост цен на продукцию в отчетном периоде по сравнению с прошедшим периодом в среднем на 1,13 % привел к увеличению суммы прибыли от реализации на 351,503 тыс. руб. Себестоимость продукции в отчетном периоде возросла на 53371 руб., а уровень ее по отношению к выручке от реализации уменьшился на -0,171%. Это привело к уменьшению суммы прибыли от реализации на 450,793 тыс. руб. Перерасход по коммерческим расходам в отчетном периоде и повышение их уровня на 0,729% привел к уменьшению суммы прибыли от реализации на 1921,804 тыс. руб. Отсюда и снижение прибыли на 0,4 %.
Рентабельность продаж снизилась на 0,005 % по сравнению с прошлым периодом из-за увеличения себестоимости реализации, коммерческих расходов и выручки от реализации.
Снижение рентабельности активов произошло под влиянием изменения уровня рентабельности продаж (на 0,77 процентных пункта), а под влиянием увеличения деловой активности возрос на 0,62 %.
Тенденция снижения рентабельности продаж и незначительный рост деловой активности привели к общему снижению рентабельности активов на 0,14%.
Темп устойчивого роста в базисном периоде составил 2,6%, а в отчетном снизился на 1,1%, т.е. составил 1,5%, что говорит о том, что в отчетном периоде собственный капитал значительно снизился по сравнению с прошлым периодом.
Исходя из всего вышеизложенного, можно сделать вывод, что на ООО «Компания «Метта» наблюдается снижение уровня основных показателей деятельности предприятия. Основными покупателями продукции ООО «Компании «Метта» являются предприятия, но в связи с мировым экономическим кризисом, продажи значительно снизились, расходы в свою очередь возросли.
Анализ использования прибыли «Компании «Метта» показал, как распределялись средства в резервный фонд, фонд потребления и в фонд накопления.
В ООО «Компании «Метта» недостаточность средств, направляемых на накопление, сдерживает рост оборота, приводит к увеличению потребности в заемных средствах.
Направление средств в фонд накопления увеличит экономический потенциал, повысит платежеспособность предприятия и финансовую независимость, будет способствовать росту объема выполнения работ и реализации без увеличения размера заемных средств.
Таким образом, ООО «Компании «Метта» нужно пересмотреть порядок распределения прибыли, направляя большую часть на формирование фонда накопления.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гомолова А.И., «Бухгалтерский учет» - М.: Издательский центр «Академия», 2004 г., [с. 115]
2. Журнал «Главбух» №15 [с. 24]
3. Баканов М.И., Шеремет А.Д. «Теория экономического анализа»,
4. Ермолович Л.Л. «Анализ финансово-хозяйственной деятельности»,
5. Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия»
6. Налоговый кодекс Российской Федерации, части I и II [с. 327]
7. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н
9. ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06 мая 1999 г. № 32 н.
10. ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06 мая 1999 г. 33 н.
11. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» от 19 ноября 2002 г. № 114н.
12. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06 июля 1999 г. №43н
13. План счетов бухгалтерского учетам финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н
14. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Утвержден Приказом Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н
15. Приказ Министерства финансов РФ от 18.09.06 № 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»
16. Первичная документация предприятия ООО «Компания «Метта».
17. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет; Учебник для вузов/ Под ред. проф.– М.: Вузовский учебник, 2003 – 525 с. [с. 46]
18. Абрютин М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. М.: Дело и сервис, 2004.
19. Бухгалтерский учет: Учебник – М.: ИНФРА-М, 2006 – 592 с. – Высшее образование.
20. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. Учебник. – М.: Дело и Сервис, 2006. – 381с.,
