Курсовая работа
по предмету «Бухгалтерский учёт в коммерческих банках»
Тема:  «Учёт операций с векселями»

 

2004 г.
СОДЕРЖАНИЕ:

 

  "1-2" ВВЕДЕНИЕ......................................................................................................... 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ........................................................................... 4
1.1. Основы бухгалтерского учёта операций коммерческих банков            с векселями........................................................................................................................... 4
1.2. Операции банка с учтёнными векселями............................................. 6
1.3. Операции банка по выпуску собственных векселей.......................... 9
2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ........................................................................... 15
2.1. Учёт операций банков с непроцентными векселями......................... 15
2.2. Учёт операций банков с процентными векселями............................. 23
Заключение................................................................................................. 31
Список литературы................................................................................ 32

ВВЕДЕНИЕ

В последнее время в России начаты широкомасштабные изменения в бухгалтерском учёте по пути его приближения к международным нормам и стандартам. Об этом свидетельствуют «Программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности», принятая постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998г. № 283, состоявшаяся в Москве Конференция по международным стандартам финансовой отчётности, на которой был представлен  официальный перевод на русский язык Международных стандартов финансовой отчётности (МСФО), разработан «план внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учёта в практику», утверждённый Распоряжением Правительства РФ от 22 мая 1998г. №587-р, предполагающий переработку существующих и разработку новых стандартов и внедрение их в практику.
Эти преобразования не могли не коснуться и банковского бухгалтерского учёта. И хотя План счетов бухгалтерского учёта существенно отличается от общего Плана счетов, методологические принципы и подходы к разработке стандартов должны быть едины.
В данной работе нововведения в банковском учёте последних лет будут рассмотрены на примере учёта операций коммерческих банков с векселями.
Целью работы является рассмотрение вопросов учёта операций коммерческих банков с векселями в части практического применения действующих Плана счетов бухгалтерского учёта и Правил ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях.
Основными задачами являются анализ теоретической базы учёта операций банков с векселями на  основе действующего законодательства, а также рассмотрения конкретных примеров учёта данных операций.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.1. Основы бухгалтерского учёта операций коммерческих банков
 с векселями

На рынке ценных бумаг коммерческие банки могут вы­ступать в качестве непрофессиональных участников рын­ка, а также могут осуществлять профессиональную дея­тельность. В первом случае банки могут приобретать цен­ные бумаги с целью извлечения доходов по ним (спекуля­тивные операции) или для управления другими компания­ми при приобретении контрольного пакета их акций (инвестиционные операции), а также осуществлять эмис­сию собственных ценных бумаг с целью получения допол­нительных заемных средств[1].
Рассмотрим подробнее вопросы учета пассивных (эмис­сионных) и активных (инвестиционных) операций банков с векселями.
Основными документами, регламентирующими указанные операции являются Положение Банка России от 5 декабря 2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» и Письмо Банка России от 23 февраля 1995г. № 26 «Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учёта банковских операций с векселями». Этими документами Центральный банк Российской Федерации установил правила выпуска, обращения и учёта векселей коммерческих банков.
При выдаче (выпуске) собственных векселей и проведении прочих операций с векселями коммерческие банки, как и прочие экономические субъекты, руководствуются "Единообразным законом о переводном и простом векселе", являющимся Приложением 1 к Женевской конвенции, устанавливающей Закон о переводном и простом векселях, к которой Союз Советских Социалистических Республик присоединился 25 ноября 1936 года, общими нормами гражданского законодательства РФ, а также законами и иными нормативными актами РФ, регулирующими денежно - кредитные отношения.
В соответствии с действующим законодательством при выдаче (выпуске) собственного векселя коммерческий банк может выступать:
- векселедателем простого векселя,
- акцептантом переводного векселя,
- одновременно векселедателем и акцептантом одного и того же переводного векселя,
- векселедателем переводного векселя, воспрещаемого им для предъявления к акцепту,
- векселедателем неакцептованного переводного векселя.
При этом операции по выдаче (выпуску), приобретению, отчуждению и авалированию векселей, содержащих обязательство по выплате иностранной валюты, осуществляются в порядке, предусмотренном валютным законодательством РФ.
Также следует отметить, что собственные векселя банков включаются в расчет суммы обязательных резервов, подлежащих депонированию в Банке России, в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.
 По векселю, выданному с платежом "по предъявлении" или "во столько-то времени после предъявления", в котором указывается размер процентной ставки, проценты начисляются и выплачиваются только при погашении векселя. При исчислении процентов количество дней в месяце условно принимается за 30, а в году - за 360. В месяцах, имеющих 31 день, 31 число в расчет не принимается, а в феврале остаток за последнее число повторяется столько раз, сколькой дней недостает до 30. При расчете суммы процентов используется следующая формула[2]:
I - сумма процентов;
P - номинал векселя;
n - срок векселя в днях;
i - процентная ставка для начисления процентов на вексельную сумму, указанная в тексте векселя.
Далее рассмотрим, на каких счетах производится учёт различных операций банка с векселями в соответствии с действующим законодательством.

1.2. Операции банка с учтёнными векселями

Для учёта данных операций коммерческими банками используются следующие счета:
N512 "Векселя федеральных органов исполнительной власти и авалированные ими"
N513 "Векселя органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированные ими"
N514 "Векселя кредитных организаций"
N515 "Прочие векселя"
N516 "Векселя органов государственной власти иностранных государств и авалированные ими"
N517 "Векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные ими"
N518 "Векселя банков - нерезидентов"
N519 "Прочие векселя нерезидентов"
Назначением данных счетов (кроме N N 51208 - 51210, 51308 - 51310, 51408 - 51410, 51508 - 51510, 51608 - 51610, 51808 - 51810, 51908 - 51910) является учет покупной стоимости приобретенных (учтенных) кредитной организацией векселей по срокам их погашения.  Все счета активные.
Различные по срокам векселя учитываются по-разному:
Векселя сроком "на определенный день" и "во столько-то времени от составления" (срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их приобретения.
Векселя "по предъявлении" учитываются на счетах до востребования, векселя "во столько-то времени от предъявления" учитываются на счетах до востребования, а после предъявления - в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей. Векселя "по предъявлении, но не ранее определенного срока" учитываются до наступления указанного в векселе срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а после наступления указанного срока переносятся на счета до востребования.
При этом при определении сроков в расчет принимается точное количество календарных дней.
По дебету рассматриваемых счетов проводится покупная стоимость приобретенного векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента - на сумму, уплаченную при покупке векселя.
По кредиту счетов списывается покупная стоимость векселя при поступлении от плательщика средств в погашение учтенного кредитной организацией векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента.
Также по кредиту счетов списывается покупная стоимость векселя при перепродаже приобретенного векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента.
При совершении сделок купли - продажи векселей, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки (наличные и срочные сделки), счета по учету приобретенных кредитной организацией векселей корреспондируют со счетами по учету расчетов по конверсионным операциям и срочным сделкам.
В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета:
"Учтенные векселя, отосланные на инкассо" - учитываются простые и переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной организацией, которые отосланы ею на инкассо в другие кредитные организации для предъявления к платежу;
"Учтенные векселя, не акцептованные плательщиком" - учитываются переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной организацией, не акцептованные плательщиком;
"Учтенные векселя, отосланные для получения акцепта" - учитываются переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной организацией, не акцептованные плательщиком, которые отосланы кредитной организацией для получения акцепта в другие кредитные организации;
"Учтенные векселя" - учитываются простые и акцептованные переводные векселя, находящиеся в портфеле кредитной организации, не отосланные на инкассо.
По кредиту счетов по лицевому счету "Учтенные векселя, отосланные на инкассо" списывается покупная стоимость векселя при получении инкассированной суммы на счет кредитной организации в корреспонденции с корреспондентским счетом.
Аналитический учет ведется по векселедателям простых векселей и акцептантам переводных векселей.
 Счета N N 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908 "Учтенные векселя, не оплаченные в срок и опротестованные" и N N 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909 "Учтенные векселя,   не оплаченные в срок и неопротестованные" служат для учёта сумм, подлежащих оплате по учтенным кредитной организацией векселям, не погашенным в срок основным должником, по которым совершен протест векселя, то есть нотариально удостоверено требование платежа и его неполучение (счета N N 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908), и по которым протест векселя не совершен (счета N N 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909). Данные счета также являются активными.
По дебету указанных счетов проводятся суммы, подлежащие оплате по не оплаченным в срок векселям (включая просроченные проценты), в корреспонденции со счетами учтенных векселей по срокам погашения, со счетом по учету доходов будущих периодов по ценным бумагам.
По кредиту  - списываются суммы по не оплаченным в срок векселям при поступлении от плательщиков денежных средств в погашение векселей, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы или расчетными счетами клиентов.
Аналитический учет ведется по векселедателям простых векселей и акцептантам переводных векселей.
 Счета N N 51210, 51310, 51410, 51510, 51610,51710, 51810, 51910 "Резервы под возможные потери по учтенным векселям" предназначены для учета средств резервов, создаваемых в кредитной организации в установленном Банком России порядке под возможные потери при совершении операций по учету векселей в случае их неоплаты должниками. Учет использования резервов производится в установленном действующим законодательством порядке. Счета по учёту резервов являются пассивными.

1.3. Операции банка по выпуску собственных векселей

К векселям, выпускаемым кредитной организацией, применяются те же правила учёта, что и к прочим выпускаемым ею бумагам (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам), а именно[3]:
1. Начисленные в период обращения процентных (купонных) долговых ценных бумаг обязательства в бухгалтерском учете отражаются не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.
2. При начислении обязательств по процентам (купонам) в расчет принимается величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).
3. Если период обращения ценной бумаги либо процентный (купонный) период приходятся на календарные годы с различным количеством дней (365 или 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году.
4. Проценты начисляются за фактическое количество календарных дней в периоде обращения ценной бумаги либо в процентном (купонном) периоде.
5. В балансе за последний рабочий день отчетного месяца подлежат отражению все обязательства, начисленные за отчетный месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием.
6. При предъявлении территориальным учреждением Банка России требований о предоставлении в оперативном порядке бухгалтерских балансов с определенной периодичностью начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с установленной периодичностью представления бухгалтерских балансов.
7. Нормативными актами Банка России могут быть установлены особенности в начислении обязательств для отдельных видов ценных бумаг или выплат (процент, купон, дисконт). При начислении обязательств должно быть обеспечено ежедневное начисление в разрезе каждого векселя.
Для учёта данных операций используется счёт N523 "Выпущенные векселя и банковские  акцепты", назначением которого является: учет номинальной стоимости выпущенных кредитной организацией векселей по срокам погашения. Счет пассивный.
По кредиту счета проводится номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией векселей при их размещении в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы, расчетными счетами клиентов. Если векселя размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и фактической ценой размещения (сумма дисконта) относится в дебет счета по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам.
По дебету счета номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией векселей списывается:
- при их оплате в день предъявления до окончания срока обращения и / или установленного срока погашения, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владелец является физическим лицом);
- при принятии к досрочной оплате, но неоплате в день предъявления в корреспонденции со счетами учета обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению;
- при истечении срока обращения и / или установленного срока погашения, в корреспонденции со счетами учета обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.
По дебету счета учета выпущенных векселей и банковских акцептов списывается также сумма дисконта в части, не выплачиваемой при досрочном выкупе векселя, в корреспонденции со счетом учета предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным векселям либо со счетом по учету расходов или доходов кредитной организации (метод "начислений").
Аналитический учет ведется по каждому векселю.

Д-т сч. 30102  - на общую сумму поступлений К-т сч. 51408 - по лицевому счету просроченного вексе­ля - 100 ед. -- на вексельную сумму, К-т сч. 70107 - по символу 17303 "Другие полученные доходы от клиентов в возмещение кредитной организации телеграфных и других расходов" - на сумму понесенных затрат по протесту векселя, К-т сч. 70101  - по символу 11218 "Проценты, полученные за кредиты, не погашенные в срок" - на сумму полученных процентов по просроченному векселю, К-т сч. 70106 - по символу 16101 "По кредитным операциям" - на сумму полу­ченной пени.
Одновременно сумма дисконтного дохода по векселю включается в состав доходов соответствующего отчетного периода :Д-т сч, 61302 - по лицевому счету "Дисконт по просроченным векселям" К-т сч. 70102  - по символу "Дисконтный доход по векселям кредитных организаций" - 20 ед.
Кроме того, на доходах банка должна восстанавливать­ся сумма резерва, созданного под этот вексель: в случае, если принято решение о списании с баланса просроченного векселя, это может быть сделано за счет соз­данного резерва. Списание с баланса безнадежной или не­реальной для взыскания просроченной задолженности по векселю за счет созданного резерва является правомерным при соблюдении всех процедур, установленных законом для ее   В учете это отражается следующим образом:
- для случая, когда созданного резерва достаточно для списания с баланса суммы основного долга (под суммой основного долга по векселям понимается вексельная сум­ма без учета суммы дисконта):
Д-т сч. 51410 К-т сч. 51408 80 ед. - на сумму основного долга, т.е. по цене приобретения векселя, и одновременно: Д-т сч. 91801 -- по лицевому счету "За­долженность по векселям" К-т сч. 99999 - 80 ед. - на сумму основно­го долга, списанного с баланса.
Списание с баланса начисленного, но неполученного дисконтного дохода по просроченному векселю будет вы­полняться проводками: Д-т сч. 61302 - по лицевому счету "Дисконт по просроченным векселям" К-т сч. 51408 - 20 ед., и одновременно: Д-т сч. 91703 по лицевому счету "Неполученный дисконтный доход по векселям" К-т сч. 99999 -20 ед.;
- для случая, когда созданного резерва недостаточно для списания суммы основного долга, например, для нашего примера, когда резерв создан в сумме 16 ед., две проводки, приведенные ранее, будут выполняться на эту сумму.
Разница между суммой задолженности, подлежащей списанию с баланса, и резервом относится на убытки бан­ка: Д-т сч. 70209  - по символу 29418 "Расхо­ды, связанные со списанием задолженности по кредитам, при отсутствии (недостаточности) средств резервов и ре­зервного фонда (не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль)" К-т сч. 51408 - 64 ед. (80 ед. - 16 ед.), т.е. на сумму, не перекрытую резервами, и одновременно:
Д-т сч. 91803  - по лицевому счету "Задолженность по векселям" К-т сч. 99999 - 64 ед. - на сумму, не пере­крытую созданным резервом.
На внебалансовых счетах 91703, 91801, 91803 указанные суммы будут числиться в течение пяти лет, по прошествии этого срока суммы будут списы­ваться с внебалансовых счетов обратными проводками.
И наконец, если до истечения пятилетнего срока от должника или его правопреемников поступят средства в по­гашение задолженности, числящейся на внебалансовых счетах 91703, 91801, 91803, то эти счета закрываются, а на балансовых счетах это отразится следующим образом:
Д-т сч. 30102 К-т сч. 70107 - по символу 17315 - 100 ед. - на общую сумму задолженности, спи­нной ранее с баланса (при этом 80 ед. не будут увеличи­ть налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, так как при списании с баланса они ее не уменьшали).

2.2. Учёт операций банков с процентными векселями

Рассмотрим более подробно вопросы бухгалтерского учета пассивных (эмиссионных) и активных (инвестиционных) операций банков с простыми процентными векселями.
В отличие от дисконтных (срочных) векселей, которые учитываются на балансовых счетах второго порядка по срокам, фактически оставшимся до их погашения (оплаты), процентные векселя могут учитываться как на счетах ,до востребования, так и на счетах по учету срочных векселей, в зависимости от вида сроков платежа. Банки могут выдавать простые процентные векселя со следующими роками платежа[5]:
1) "по предъявлении" - вексель может быть предъявлен < оплате в любой день, начиная с даты составления векселя;
2) "по предъявлении, но не ранее" - вексель может не оплачиваться ранее срока, указанного на нем (например, если в векселе указан срок платежа - "по предъявлении, но не ранее 15.07.03 г.", то банк-эмитент вправе не принимать его к оплате по 14.07.03 г. включительно);
3) "во столько-то времени от предъявления" - вексель может быть предъявлен к оплате в любой день, начиная с даты составления векселя и подлежит оплате в течение определенного количества дней от предъявления (как пра­вило, двух-трех дней).
В первом случае и банком-эмитентом, и банком-инвесто­ром вексель будет учитываться на счетах до востребования. В банке-инвесторе при предъявлении векселя к платежу он будет переноситься внутренней проводкой по счету до востребования с лицевого счета "Учтенные банком векселя" на лицевой счет "Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо", с которого будет списываться при получении инкассированной вексельной суммы.
Во втором случае и банком-эмитентом, и банком-инвес­тором вексель будет учитываться до наступления ука­занного срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а при наступлении указанного сро­ка он переносится на счета до востребования, где учитыва­ется далее как вексель "по предъявлении" (см. п.1).
В третьем случае и банком-эмитентом, и банком-инвес­тором вексель будет учитываться на счетах до востребова­ния, а после предъявления - в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, т.е. переноситься со счетов до востребования на счета по учету векселей со сроком погашения до 30 дней.
Рассмотрим порядок отражения в учете активных и пас­сивных операций банков с простым процентным векселем на конкретном примере.
Пусть простой процентный вексель на сумму 100 ед. со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее 181 дня от даты составления векселя", размещен за 100 ед. За период со дня составления до даты, ранее которой он не должен быть предъявлен к оплате, на вексельную сумму начисляется до­ход по ставке 60 % годовых, а с наступления этой даты по день оплаты - по ставке 3 % годовых, которые выплачива­ются при оплате векселя.
В банке-эмитенте выполняются следующие проводки:
Д-т сч. 30102 К-т сч. 52305 - 100 ед. - на вексельную сумму.
Бланк выписанного векселя списывается с внебалансового счета в условной оценке 1 руб. за один бланк:
Д-т сч. 99999 К-т сч. 90701  - 1 руб.
В банке-инвесторе выполняются следующие проводки:
Д-т сч. 51405 К-т сч. 30102 - 100 ед. - на вексельную сумму.
Поскольку согласно инструкции ЦБ РФ от 30.06.1997 г. № 62-а, п.2.1, по векселям, приобретенным банком, созда­ется резерв на возможные потери по ссудам, как по задолженности, приравненной к ссудной, следует выполнить еще одну проводку:
Д-т сч. 70209 - по символу 29101 "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссу­дам, не относимые на себестоимость" (резерв, сформированный под учтенные банком векселя, не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль) К-т сч. 51410  - по лице­вому счету векселя - 1 ед. (в размере 1% суммы основного долга, т.е. от вексельной суммы, так как вексель относится первой группе риска).
Пусть вексель предъявлен по сроку к платежу, т.е. на 181 день от даты выписки векселя, и погашен банком-эмитентом в вексельной сумме плюс начисленные проценты по ставке 20% годовых с учетом фактического срока вхождения векселя на балансе банка-эмитента.
 В банке-эмитенте выполняются следующие проводки:
При наступлении срока, указанного на векселе, закрывается лицевой счет на балансовом счете 52305, на котором учитывался вексель, его дальнейший учет, до момента предъявления к платежу, будет вестись на счете "до востребования", -
Д-т сч. 52305 К-т сч. 52301 - 100 ед. - на вексельную сумму.
При предъявлении векселя к платежу он списывается с баланса проводкой:
Д-т сч. 52301 К-т сч. 47422  -по лицевому счету векселедержателя - 100 ед. - на вексель­ную сумму.
Начисление процентов по векселю отражается следую­щим образом:
Д-т сч. 70204  - по символу 24104 "Процентный расход по векселям" К-т сч. 47422  -по лицевому счету векселедержателя - 10 ед. - на сумму начисленных процентов.
Оплата векселя и начисленных по нему процентов от­ражается так:
Д-т сч. 47422 -по лицевому счету векселедержателя К-т сч. 30102 - 110 ед. - на вексельную сумму и причитающийся векселедержателю процентный доход.
В банке-инвесторе выполняются следующие проводки:
При наступлении срока, указанного на векселе, закры­вается лицевой счет на балансовом счете 51405, на кото­ром учитывался вексель, его дальнейший учет, до момента предъявления к платежу, будет вестись на счете "до вос­требования" -
Д-т сч. 51401 К-т сч. 51405 - 100 ед. - на вексельную сумму.
При предъявлении векселя к платежу он будет перено­ситься внутренней проводкой с лицевого счета "Учтенные банком векселя" на лицевой счет "Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо". При поступлении инкассированной вексельной суммы и процентного дохода будут выпол­няться следующие проводки:
Д-т сч. 30102 - 110 ед. - на вексельную сумму плюс процентный доход К-т сч. 51401 - 100 ед. -на вексельную сумму, К-т сч. - по символу 12203 "Процентный доход по векселям кредитных организаций" - 10 ед. - на сумму полу­ченного процентного дохода.
В момент выплаты процентного дохода (погашения или досрочной перепродажи долгового обязательства) сальдо накопленных процентных доходов по данному векселю (уплаченных и полученных) списывается на доходы банка. Поскольку указанием № 62-У внесены изменения в учет активных операций банка с векселями, согласно которым приобретенные банком векселя учитываются по фактиче­ской цене приобретения, то если в цене приобретения содержится накопленный процентный доход, он не выделя­ется и не учитывается отдельно от стоимости самого век­селя, а входи г в общую покупную цену. А это означает, что и полученный при реализации (погашении) векселя накопленный процентный доход не следует выделять для учета на балансовом счете 61305, а сразу относить на до­ходы банка.
Резерв под возможные потери, созданный при поста­новке векселя на баланс, будет восстанавливаться при его погашении следующей проводкой:
Д-т сч. 51410 - по лице­вому счету векселя К-т сч. 70107  - по символу 17101 "Восста­новление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)" - 1 ед.
Так как ранее созданный резерв был отнесен на расхо­ды, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, то и восстановление резерва относится на дохо­ды, не увеличивающие эту базу.
Если банк-инвестор до наступления срока, указанного на векселе, продал учтенный им ранее простой процент­ный вексель другому банку, то в цену сделки купли-прода­жи этого векселя будет включаться накопленный процент­ный доход, исчисленный с даты составления векселя по дату совершения сделки, т.е. дату совершения индоссамен­та, пусть в нашем примере он равен 3 ед.
В банке-инвесторе-продавце векселя будут выполняться проводки, аналогичные приведенным выше, только полу­ченный авансом накопленный купонный доход будет со­ставлять не 10 ед., а 3 ед. соответственно.
В банке-покупателе эта операция отразится следующи­ми проводками:
Д-т сч. 51404 К-т сч. 30102 - 103 ед. - на вексельную сумму, вклю­чая накопленный процентный доход.
При создании резерва на возможные потери по учтен­ному банком процентному векселю под суммой основного долга согласно п. 3.4 инструкции № 62-а понимается покупная стоимость (цена приобретения) векселя, т.е. с учетом упла­ченного накопленного процентного дохода (в нашем при­мере 103 ед.).
В учете это отражается проводкой:
Д-т сч. 70209 - по символу 29101 "Отчис­ления в фонды и резервы под возможные потери по ссу­дам, не относимые на себестоимость" К-т сч. 51410  - по лицево­му счету векселя - 103 ед. (в размере 1% от суммы основно­го долга, так как вексель относится к первой группе риска).
Пусть процентный вексель предъявлен к платежу, но не оплачен банком-эмитентом или другими лицами, обязан­ными по векселю. В этом случае он будет списываться "на просрочку".
В банке-векселедержателе выполняются следующие про­водки:
Д-т сч. 51409  - по лицевому счету "Просроченный вексель" К-т сч. 51401  - 103 ед. -на вексельную сумму с учетом уплаченного авансом при покупке накопленного процентного дохода;
Д-т сч. 51409 - по лицевому счету "Просроченный вексель" К-т сч. 61302 - по лицевому счету "Проценты по просроченным векселям" - 7 ед. - на сумму причитающегося к получению процентного дохода с нарушением сроков.
При совершении протеста по векселю в установленном порядке он списывается с балансового счета 51409 на счет 51408 "Векселя банков, не оплаченные в срок и опротесто­ванные", где и будет учитываться до момента получения причитающейся к оплате вексельной суммы, процентов по ней, пени в размере 3 % годовых со дня срока оплаты по день оплаты включительно, возмещения расходов по про­тесту векселя и др. Это отразится в учете так:
Д-т сч. 30102  - на общую сумму поступлений К-т сч. 51408 " - по лицевому счету "Просроченный век­сель" - 110 ед. - на вексельную сумму плюс причитающий­ся процентный доход по векселю, К-т сч. 70106 - по символу 16101 "По кредитным операциям" - на сумму полу­ченной пени, К-т сч. 70107 - по символу 17303 "Другие полученные доходы от клиентов в возмещение кредитной организации телеграфных и других расходов" - на сумму понесенных затрат по протесту векселя
Одновременно сумма полученного процентного дохода списывается со счета доходов будущих периодов по цен­ным бумагам следующим образом:
Д-т сч. 61302  - по лицевому счету "Проценты по просроченным векселям" К-т сч. 70102  - по символу 12203 "Процентный доход по векселям кредитных организаций" - 7 ед. - на сумму полу­ченного процентного дохода.
Одновременно в установленном порядке происходит восстановление на доходах банка суммы резерва на воз­можные потери, созданного по данному векселю.
Пусть банком принято решение о списании с баланса просроченного векселя, что может быть сделано за счет созданного резерва при соблюдении всех процедур, уста­новленных законодательством. Следует помнить, что за счет созданного резерва может быть списана с баланса только сумма основного долга, т.е. вексельная сумма, вклю­чающая уплаченный авансом накопленный процентный доход, а неполученные проценты по векселю будут списы­ваться с баланса обратными проводками:
Д-т сч. 61302  - по лицевому счету "Проценты по просроченным векселям" К-т сч. 51408 - по лицевому счету просроченного вексе­ля - 7 ед. - на сумму неполученного процентного дохода, списываемую с баланса
и одновременно на внебалансовых счетах:
Д-т сч. 91703  -по лицевому счету "Неполученный процентный доход по векселям" К-т сч. 99999 - 7 ед, - на сумму неполу­ченных процентов, списанных с баланса.
Если по векселю, списываемому с баланса, был создан резерв в полном объеме, т.е. его достаточно для списания с баланса суммы основного долга, нереальной для взы­скания, то в учете это отражается так:
Д-т сч. 51410 - по лице­вому счету векселя К-т сч. 51408  - по лицевому счету просроченного вексе­ля ~ 103 ед. - на покупную стоимость векселя (включая уп­лаченный авансом накопленный процентный доход) и одновременно на внебалансовых счетах:
Д-т сч. 91801 - по лицевому счету "За­долженность по векселям" К-т сч. 99999 - 103 ед. - покупная стои­мость векселя, списанная с баланса.
Если созданного резерва недостаточно для списания с баланса всей покупной стоимости векселя, например он создан в размере 40% от расчетной величины, то провод­ки, приведенные выше, будут выполняться на 41,2 ед., т.е. на ту часть суммы, которая списывается с баланса за счет созданного резерва. Остальная часть, т.е. 61,8 ед. будет списываться на убытки банка проводкой:
Д-т сч. 70209  - по символу 29418 "Расходы, связанные со списанием задолженности по кредитам, при от­сутствии (недостаточности) средств резервов и резервного фонда (не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль)" К-т сч. 51408 - по лицевому счету "Просроченный век­сель" - 61, 8 ед. - на часть суммы, не перекрытой создан­ным резервом
и одновременно на внебалансовых счетах -
Д-т сч. 91803 - по лицевому счету "Задолженность по векселям" К-т сч. 99999 -61,8 ед. - на часть суммы, списанной с баланса на убытки банка.
На внебалансовых счетах 91703, 91801, 91803 указанные суммы будут числиться в течение пяти лет, по прошествии этого периода суммы будут спи­сываться с внебалансовых счетов обратными проводками.
Если до окончания пятилетнего срока от должника по­ступят средства в погашение задолженности, числящейся на внебалансовых счетах 91703, 91801, 91803, то эти счета закрываются, а на балансе это отразится так:
Д-т сч. 30102 К-т сч. 70107 - по символу 17315 "Доходы по кредитным операциям прошлых лет, полученные в от­четном году" - 110 ед. на общую сумму задолженности, списанной ранее с баланса (при этом 103 ед. не будут уве­личивать налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, так как ранее ее не уменьшали).

Заключение

Одним из важнейших аспектов проблемы бухгалтерского учёта – налоговый. Как известно, бухгалтерский и налоговый результаты деятельности кредитных организаций во многом не совпадают. Это вызывает необходимость корректировки для целей налогообложения того финансового результата, который получен по данным бухгалтерского учёта
К сожалению, в банковском учёте обеспечение преемственности данных бухгалтерского и налогового учёта находится в крайне неудовлетворительном состоянии.
В связи с этим в практической части данной работы была сделана попытка предложить рабочую схему учёта операций банков с векселями, позволяющая обеспечить преемственность данных бухгалтерского и налогового учёта. Она основана на использовании в учёте так называемых «аналитических позиций», где отражаются те расходы, которые не уменьшают прибыли банка для целей налогообложения, или доходы, которые её не увеличивают.

Список литературы

1.     Положение ЦБ РФ от 05.12.2002г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
2.     Инструкция ЦБ РФ от 30.06.1997г. № 62-а «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» (с последующими изменениями и дополнениями).
3.     Письмо ЦБ РФ от 23.02.1995г. № 26 «Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учёта банковских операций с векселями».
4.     Алякин А.А. Организация учётной работы банка, М: «Инфра-М», 1997.
5.     Бор М.З. и др. Практический курс бухгалтерского учёта в современном банке, М: ДИС, 1998.
6.     Гудков Ф.А. Инвестиции в ценные бумаги. М: Инфра-М, 1996.
7.     Рябова Р.И. Операции в банке с ценными бумагами: бухгалтерский учёт, налогообложение, М: Бизнес-школа «Интел-Синтез», 1999.
8.     Смирнова Л.Р. Банковский учёт, М: «Финансы и статистика», 2001.
9.     Фельдман А.А., Лоскутов А.Н. Российский рынок ценных бумаг, М: 1999.
10.            Черникова О.А. Новое в бухгалтерском учёте векселей// Финансовая газета,1998,№12.

---