Курсовая на тему Бухгалтерский баланс 5
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2013-11-04Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение. 2
1. Понятие о бухгалтерском балансе, его строении и содержании. 2
2. Виды балансов. 8
3. Типы изменений баланса под влиянием хозяйственных операций. 10
3. Анализ и оценка структуры баланса и реальных возможностей восстановления платежеспособности организации. 15
Заключение. 23
Список литературы.. 26
Средства организации участвуют в производстве непрерывно. Для руководства организацией нужно знать, какими средствами она располагает, из каких источников они получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.
Термин баланс происходит от лат. bis — «дважды» и lanx — «чашка весов», т. е. bilanx буквально означает «двучашие» как символ равновесия.
Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из двух частей: левая — актив — отражает состав, размещение и использование средств организации, а правая — пассив — показывает те же средства, но по источникам их формирования и целевому назначению. Итог актива равен итогу пассива баланса. Величина этих итогов называется валютой баланса.
Бухгалтерский баланс — способ экономической группировки имущества хозяйства по его составу, размещению и источникам его формирования на определенную дату в денежной оценке. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество организации рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования.
Балансовое обобщение имеет двойственны и характер отражения объектов и синтетическое обобщение информации. Двойственный характер его заключается в том, что объекты отражаются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в зависимости от вида баланса. Два аспекта балансового обобщения означают, что две совокупности показателей баланса должны быть равны. Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющий свести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных.
Балансовое обобщение информации впервые было применено для составления бухгалтерского баланса, что позволило установить имущественно-финансовое состояние организации, ее положение в системе управления рыночной экономикой.
Все имущество (средства) в активе баланса и источники его образования в пассиве баланса представлены в сгруппированном виде. Основным элементом бухгалтерского баланса является статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источнику нормирования имущества. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации. Балансовые статьи объединяются в группы, группы — в разделы, исходя из их экономического содержания.
Если статьи актива показывают, как размещено имущество организации (во что конкретно оно вложено), то статьи пассива баланса дают сведения о том, какая часть имущества сформирована за счет собственных источников, а какая — за счет заемных (привлеченных) источников организации.
Таблица 1
Проанализировав ситуации, можно сделать определенный вывод по каждой из них:
Ситуация 1. Все имущество организации сформировано за счет собственных источников.
Ситуация 2. Все имущество организации сформировано за счет заемных (привлеченных) источников.
Ситуация 3. Имущество организации сформировано на 50% за счет собственных источников, на 50 — за счет привлеченных.
Ситуация 4. Имущество организации сформировано на 40% за счет собственных источников и на 60 — за счет привлеченных.
Ситуация 5. Имущество организации сформировано на 60% за счет собственных источников и на 40 — за счет привлеченных.
Под структурой баланса понимают удельный вес отдельных хозяйственных средств по их видам и источникам образования и валюты баланса. По структуре актива баланса можно проанализировать удельный вес тех или иных активов организации в общей сумме всех средств, которыми она располагает на дату составления баланса. Например, валюта баланса 2000000руб., основные средства 300 000 руб., следовательно, вложения в основные средства организации равны 15%. Структура пассива баланса отражает в процентах соотношение отдельных источников в формировании имущества организации. Например, уставный капитал 1 200 000руб., валюта баланса 2 000 000, следовательно, собственный источник — уставный капитал — составляет 60%. Структура балансов организаций разных организационно-правовых форм и видов деятельности различна, что обусловлено производственной деятельностью, размером организации и т. д.
Баланс имеет большое значение для руководства организации. Он отражает состояние средств в обобщенной их совокупности на тот или иной момент времени, раскрывает структуру средств и их источников в разрезе видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость между собой.
Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность организации
и ее финансовое положение. По данным баланса определяется обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность и др., а также выявляются недостатки в работе и финансовом положении и их причины. С помощью баланса можно разработать мероприятия по их устранению.
Данные бухгалтерского баланса позволяют контролировать правильность использования средств целевого назначения. Особое значение баланс приобретает в деле контроля и изучения хозяйственной деятельности и финансового положения организации. При анализе баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности организации.
Благодаря сжатой и компактной форме баланс является весьма удобным документом. Он дает законченное и цельное представление не только об имущественном положении организации, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов. Бухгалтерский баланс, как и всю бухгалтерскую отчетность, составляют на основе проверенных бухгалтерских записей, подтвержденных оправдательными документами. Это гарантирует достоверность, точность, юридическую обоснованность каждой суммы, указанной в бухгалтерском балансе и бухгалтерской отчетности.
Рассмотрим примерную схему бухгалтерского баланса организации:
Данные для составления баланса, руб.
Основные средства ....................................... 250000
Нематериальные активы................................. 80000
Уставный капитал........................................ 300000
Добавочный капитал ........................................ 5 500
Производственные запасы .............................. 10000
Резервный капитал .......................................... 6 000
Товары ........................................................ 18000
Нераспределенная прибыль............................. 40000
Расчетные счета ............................................ 12000
Расчеты с поставщиками и подрядчиками............. 8000
Расчеты по налогам и сборам ............................. 1500
Расчеты с персоналом по оплате труда .............. 10 000
Касса .............................................................. 1000
Таблица 2
Баланс, руб.
Сальдовый баланс в денежной оценке характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией организации путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.
Оборотный баланс, помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и конец периода, содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса.
Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.
Балансы также классифицируются по следующим признакам:
I. По времени составления различают балансы:
1) вступительный (начальный) баланс — первый баланс, составляемый в начале деятельности организации. В его активе отражается состав имущества организации, полученного при ее создании, а в пассиве — источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющегося у организации имущества в течение времени деятельности организации;
2) текущие — составляются периодически. Они в свою очередь подразделяются на месячные, квартальные и годовые;
3) заключительный баланс — отчетный документ о производственно-финансовой деятельности организации за определенный период — составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов);
4) ликвидационный — составляется для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица;
5) предварительный баланс — бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества организации. Основой такого баланса служат практические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях до окончания отчетного периода. Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение организации, в котором она окажется в конце отчетного периода;
6) соединительные — при слиянии двух или более подразделений;
7) разъединительные — при изменении структуры подчиненности, в условиях приватизации;
8) консолидированные — объединенные балансы материнской и дочерних компаний.
II. По объему информации балансы бывают:
1) единичные, отражающие деятельность только од
ной организации и составляемые по данным текущего бухгалтерского учета;
2) сводные, получаемые путем сложения сумм по статьям единичных балансов и подведения общих итогов актива и пассива всех организаций в целом.
III. По способу очистки различают:
1) баланс-брутто. Включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.
2) баланс-нетто. Представляет собой очищенный от регулирующих статей баланса: «Износ основных средств», «Износ нематериальных активов», «Торговая наценка».
В современных условиях значение баланса-нетто возросло, так как он позволяет определить реальную стоимость имущества организации.
IV. По характеру деятельности:
1) по основной деятельности, т. е. уставной деятельности организации: для промышленных организаций — это промышленность; для торговых — торговля;
2) балансы не по основной деятельности. Все прочие виды деятельности являются не основными.
V. По формам собственности существуют балансы организаций (предприятий):
— государственных;
— муниципальных;
— кооперативных;
— частных;
— совместных;
— общественных.
При всем своем многообразии перечень изменений, происходящих под влиянием хозяйственных операций, сводится к четырем типам изменений относительно валюты баланса.
Первый тип хозяйственных операций.
Операции этого типа вызывают изменения двух статей актива баланса; одна увеличивается, а другая — уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса остается неизменной, равенство сохраняется. К этому типу можно отнести такие операции, как поступления денежных средств из кассы на расчетный счет или от дебиторов, выдача денег из кассы подотчетным лицам, возврат неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, отпуск материалов со склада в производство, поступление готовой продукции с производства на склад, отгрузка готовой продукции со склада покупателям и др.
Таким образом, операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, валюта баланса не меняется.
Первый тип балансовых изменений можно представить в виде уравнения
А + X - X = П, где А — актив;
П — пассив;
X — изменение средств под влиянием хозяйственных операций.
Пример. Согласно расходному кассовому ордеру выдано под отчет на командировочные расходы 2000 руб. Следовательно, в балансе по статье «Касса» сумма уменьшится, а по статье «Расчеты с подотчетными лицами» — увеличится.
Соответственно эта хозяйственная операция найдет следующее отражение на счетах. По счету «Касса» сумма уменьшится, значит, кредитуется счет «Касса», а счет «Расчеты с подотчетными лицами» (увеличивается задолженность) дебетуется. Корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:
Дт «Расчеты с подотчетными лицами» — 2000 руб.
Кт «Касса» — 2000 руб.
Второй тип хозяйственных операций.
Операции этого типа вызывают изменения двух статей пассива баланса: одна статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса остается неизменной, равенство сохраняется.
Ко второму типу относятся операции по удержанию подоходного налога из заработной платы рабочих и служащих, удержанию 1 % в Пенсионный фонд из заработной платы рабочих и служащих и др.
Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Валюта баланса не меняется.
Второй тип балансовых изменений можно записать в виде уравнения А = П + X - X.
Пример. На основании выписки банка с расчетного счета
полученный кредит направлен на погашение задолженности поставщикам в сумме 140 000 руб. В балансе по статье «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» сумма увеличивается, а по статье «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» уменьшается. Соответственно счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» увеличивается — кредитуется, а счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — уменьшается — дебетуется. Корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:
Дт «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 140 000 руб.
Кт «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 140000руб.
Третий тип хозяйственных операций.
Они вызывают увеличение статей и в активе, и в пассиве баланса на одну и ту же сумму. Итоги актива и пассива баланса возрастают на одну и ту же сумму, поэтому равенство между активом и пассивом баланса сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств и источников их образования на одну и ту же сумму. К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, материалов от поставщиков и др.
Операции третьего типа приводят к увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе баланса, а другой статьи — в его пассиве. Валюта баланса увеличивается на эту же сумму, равенство сохраняется.
Введение. 2
1. Понятие о бухгалтерском балансе, его строении и содержании. 2
2. Виды балансов. 8
3. Типы изменений баланса под влиянием хозяйственных операций. 10
3. Анализ и оценка структуры баланса и реальных возможностей восстановления платежеспособности организации. 15
Заключение. 23
Список литературы.. 26
Введение
Средства организации участвуют в производстве непрерывно. Для руководства организацией нужно знать, какими средствами она располагает, из каких источников они получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс. Термин баланс происходит от лат. bis — «дважды» и lanx — «чашка весов», т. е. bilanx буквально означает «двучашие» как символ равновесия.
Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из двух частей: левая — актив — отражает состав, размещение и использование средств организации, а правая — пассив — показывает те же средства, но по источникам их формирования и целевому назначению. Итог актива равен итогу пассива баланса. Величина этих итогов называется валютой баланса.
Бухгалтерский баланс — способ экономической группировки имущества хозяйства по его составу, размещению и источникам его формирования на определенную дату в денежной оценке. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество организации рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования.
1. Понятие о бухгалтерском балансе, его строении и содержании
Баланс составляется на определенную дату, как правило, на начало квартала, что обусловлено требованиями, предъявляемыми к отчетности, и показывает состояние средств и их источников на данный момент. Они постоянно изменяются, находятся в движении, которое отражается на счетах с помощью двойной записи.Балансовое обобщение имеет двойственны и характер отражения объектов и синтетическое обобщение информации. Двойственный характер его заключается в том, что объекты отражаются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в зависимости от вида баланса. Два аспекта балансового обобщения означают, что две совокупности показателей баланса должны быть равны. Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющий свести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных.
Балансовое обобщение информации впервые было применено для составления бухгалтерского баланса, что позволило установить имущественно-финансовое состояние организации, ее положение в системе управления рыночной экономикой.
Все имущество (средства) в активе баланса и источники его образования в пассиве баланса представлены в сгруппированном виде. Основным элементом бухгалтерского баланса является статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источнику нормирования имущества. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации. Балансовые статьи объединяются в группы, группы — в разделы, исходя из их экономического содержания.
Если статьи актива показывают, как размещено имущество организации (во что конкретно оно вложено), то статьи пассива баланса дают сведения о том, какая часть имущества сформирована за счет собственных источников, а какая — за счет заемных (привлеченных) источников организации.
Таблица 1
| Показатели | Ситуации | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| Имущество организации (актив баланса) | 1000000 | 1000000 | 1000000 | 1000000 | 1000000 |
| Источники формирования имущества (пассив баланса): | 1000000 | 1000000 | 1000000 | 1000000 | 1000000 |
| — собственные | 1000000 | — | 500000 | 400000 | 600000 |
| — заемные | — | 1000000 | 500000 | 600000 | 400000 |
Ситуация 1. Все имущество организации сформировано за счет собственных источников.
Ситуация 2. Все имущество организации сформировано за счет заемных (привлеченных) источников.
Ситуация 3. Имущество организации сформировано на 50% за счет собственных источников, на 50 — за счет привлеченных.
Ситуация 4. Имущество организации сформировано на 40% за счет собственных источников и на 60 — за счет привлеченных.
Ситуация 5. Имущество организации сформировано на 60% за счет собственных источников и на 40 — за счет привлеченных.
Под структурой баланса понимают удельный вес отдельных хозяйственных средств по их видам и источникам образования и валюты баланса. По структуре актива баланса можно проанализировать удельный вес тех или иных активов организации в общей сумме всех средств, которыми она располагает на дату составления баланса. Например, валюта баланса 2000000руб., основные средства 300 000 руб., следовательно, вложения в основные средства организации равны 15%. Структура пассива баланса отражает в процентах соотношение отдельных источников в формировании имущества организации. Например, уставный капитал 1 200 000руб., валюта баланса 2 000 000, следовательно, собственный источник — уставный капитал — составляет 60%. Структура балансов организаций разных организационно-правовых форм и видов деятельности различна, что обусловлено производственной деятельностью, размером организации и т. д.
Баланс имеет большое значение для руководства организации. Он отражает состояние средств в обобщенной их совокупности на тот или иной момент времени, раскрывает структуру средств и их источников в разрезе видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость между собой.
Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность организации
и ее финансовое положение. По данным баланса определяется обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность и др., а также выявляются недостатки в работе и финансовом положении и их причины. С помощью баланса можно разработать мероприятия по их устранению.
Данные бухгалтерского баланса позволяют контролировать правильность использования средств целевого назначения. Особое значение баланс приобретает в деле контроля и изучения хозяйственной деятельности и финансового положения организации. При анализе баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности организации.
Благодаря сжатой и компактной форме баланс является весьма удобным документом. Он дает законченное и цельное представление не только об имущественном положении организации, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов. Бухгалтерский баланс, как и всю бухгалтерскую отчетность, составляют на основе проверенных бухгалтерских записей, подтвержденных оправдательными документами. Это гарантирует достоверность, точность, юридическую обоснованность каждой суммы, указанной в бухгалтерском балансе и бухгалтерской отчетности.
Рассмотрим примерную схему бухгалтерского баланса организации:
Данные для составления баланса, руб.
Основные средства ....................................... 250000
Нематериальные активы................................. 80000
Уставный капитал........................................ 300000
Добавочный капитал ........................................ 5 500
Производственные запасы .............................. 10000
Резервный капитал .......................................... 6 000
Товары ........................................................ 18000
Нераспределенная прибыль............................. 40000
Расчетные счета ............................................ 12000
Расчеты с поставщиками и подрядчиками............. 8000
Расчеты по налогам и сборам ............................. 1500
Расчеты с персоналом по оплате труда .............. 10 000
Касса .............................................................. 1000
Таблица 2
Баланс, руб.
2. Виды балансов
В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов.Сальдовый баланс в денежной оценке характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией организации путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.
Оборотный баланс, помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и конец периода, содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса.
Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.
Балансы также классифицируются по следующим признакам:
I. По времени составления различают балансы:
1) вступительный (начальный) баланс — первый баланс, составляемый в начале деятельности организации. В его активе отражается состав имущества организации, полученного при ее создании, а в пассиве — источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющегося у организации имущества в течение времени деятельности организации;
2) текущие — составляются периодически. Они в свою очередь подразделяются на месячные, квартальные и годовые;
3) заключительный баланс — отчетный документ о производственно-финансовой деятельности организации за определенный период — составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов);
4) ликвидационный — составляется для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица;
5) предварительный баланс — бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества организации. Основой такого баланса служат практические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях до окончания отчетного периода. Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение организации, в котором она окажется в конце отчетного периода;
6) соединительные — при слиянии двух или более подразделений;
7) разъединительные — при изменении структуры подчиненности, в условиях приватизации;
8) консолидированные — объединенные балансы материнской и дочерних компаний.
II. По объему информации балансы бывают:
1) единичные, отражающие деятельность только од
ной организации и составляемые по данным текущего бухгалтерского учета;
2) сводные, получаемые путем сложения сумм по статьям единичных балансов и подведения общих итогов актива и пассива всех организаций в целом.
III. По способу очистки различают:
1) баланс-брутто. Включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.
2) баланс-нетто. Представляет собой очищенный от регулирующих статей баланса: «Износ основных средств», «Износ нематериальных активов», «Торговая наценка».
В современных условиях значение баланса-нетто возросло, так как он позволяет определить реальную стоимость имущества организации.
IV. По характеру деятельности:
1) по основной деятельности, т. е. уставной деятельности организации: для промышленных организаций — это промышленность; для торговых — торговля;
2) балансы не по основной деятельности. Все прочие виды деятельности являются не основными.
V. По формам собственности существуют балансы организаций (предприятий):
— государственных;
— муниципальных;
— кооперативных;
— частных;
— совместных;
— общественных.
3. Типы изменений баланса под влиянием хозяйственных операций
Все изменения, происходящие с составом хозяйственных средств, источниками их образования, расчетами в результате хозяйственной деятельности организации, называются хозяйственными операциями. Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые оказывают постоянное влияние на валюту баланса, что ведет к изменению как величины статей актива, так и статей пассива баланса, или тех и других одновременно.При всем своем многообразии перечень изменений, происходящих под влиянием хозяйственных операций, сводится к четырем типам изменений относительно валюты баланса.
Первый тип хозяйственных операций.
Операции этого типа вызывают изменения двух статей актива баланса; одна увеличивается, а другая — уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса остается неизменной, равенство сохраняется. К этому типу можно отнести такие операции, как поступления денежных средств из кассы на расчетный счет или от дебиторов, выдача денег из кассы подотчетным лицам, возврат неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, отпуск материалов со склада в производство, поступление готовой продукции с производства на склад, отгрузка готовой продукции со склада покупателям и др.
Таким образом, операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, валюта баланса не меняется.
Первый тип балансовых изменений можно представить в виде уравнения
А + X - X = П, где А — актив;
П — пассив;
X — изменение средств под влиянием хозяйственных операций.
Пример. Согласно расходному кассовому ордеру выдано под отчет на командировочные расходы 2000 руб. Следовательно, в балансе по статье «Касса» сумма уменьшится, а по статье «Расчеты с подотчетными лицами» — увеличится.
Соответственно эта хозяйственная операция найдет следующее отражение на счетах. По счету «Касса» сумма уменьшится, значит, кредитуется счет «Касса», а счет «Расчеты с подотчетными лицами» (увеличивается задолженность) дебетуется. Корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:
Дт «Расчеты с подотчетными лицами» — 2000 руб.
Кт «Касса» — 2000 руб.
Второй тип хозяйственных операций.
Операции этого типа вызывают изменения двух статей пассива баланса: одна статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса остается неизменной, равенство сохраняется.
Ко второму типу относятся операции по удержанию подоходного налога из заработной платы рабочих и служащих, удержанию 1 % в Пенсионный фонд из заработной платы рабочих и служащих и др.
Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Валюта баланса не меняется.
Второй тип балансовых изменений можно записать в виде уравнения А = П + X - X.
Пример. На основании выписки банка с расчетного счета
полученный кредит направлен на погашение задолженности поставщикам в сумме 140 000 руб. В балансе по статье «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» сумма увеличивается, а по статье «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» уменьшается. Соответственно счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» увеличивается — кредитуется, а счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — уменьшается — дебетуется. Корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:
Дт «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 140 000 руб.
Кт «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 140000руб.
Третий тип хозяйственных операций.
Они вызывают увеличение статей и в активе, и в пассиве баланса на одну и ту же сумму. Итоги актива и пассива баланса возрастают на одну и ту же сумму, поэтому равенство между активом и пассивом баланса сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств и источников их образования на одну и ту же сумму. К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, материалов от поставщиков и др.
Операции третьего типа приводят к увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе баланса, а другой статьи — в его пассиве. Валюта баланса увеличивается на эту же сумму, равенство сохраняется.
Этот тип балансовых изменений можно отразить уравнением А + X = П + X.
Пример. На основании акцептованных (принятых к оплате) платежных документов поставщиков и приходных ордеров со склада оприходованы материалы на сумму 8000 руб. Статьи актива баланса «Материалы» и пассива баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — увеличатся. Итог баланса также увеличится на эту сумму. Соответственно корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид:
Дт «Материалы» — 8000 руб.
Кт «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 8000 руб.
Четвертый тип хозяйственных операций.
Операции этого типа вызывают уменьшение статей и в активе и пассиве баланса на одну и ту же сумму. Итоги актива и пассива баланса уменьшаются на эту же сумму, но равенство при этом сохраняется.
К четвертому типу относятся операции, связанные с погашением с расчетного счета кредиторской задолженности, оплатой поставщику за поступившие от него товары с расчетного счета, выплатой заработной платы рабочим и служащим из кассы, и др.
Таким образом, операции этого типа приводят к уменьшению статей актива и пассива баланса на одну и ту же сумму. Валюта баланса уменьшается на эту же сумму, равенство сохраняется.
Этот тип балансовых изменений можно отразить уравнением А - X = П - X.
Пример. На основании платежных ведомостей и расходного кассового ордера выдана заработная плата работникам в сумме 20 000 руб. Статья актива баланса «Касса» и статья пассива баланса «Расчеты с персоналом по оплате труда» уменьшается. Итог баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции. Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид:
Дт «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 20 000 руб.
Кт «Касса» — 20 000 руб.
Рассмотрим пример типов изменений в балансе:
Логическая структура бухгалтерского баланса
Суть этих методов и основные методические положения по оценке структуры баланса и реальных возможностей восстановления платежеспособности организаций заключается в следующем.
Основной целью проведения предварительного анализа финансового состояния предприятий является обоснование решения о признании структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия — неплатежеспособными в соответствии с системой критерия, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 20 мая 1994 г. "О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий".
1. Определение неудовлетворительной структуры баланса предприятия.
Анализ и оценка структуры баланса предприятия проводятся на основе показателей:
* коэффициента текущей ликвидности;
* коэффициента обеспеченности собственными средствами.
Основанием для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной, а предприятия неплатежеспособным является выполнение одного из следующих условий:
* коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2;
* коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1.
Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств предприятия.
Коэффициент текущей ликвидности определяется по формуле 1 как отношение фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов (сумма итога раздела II актива баланса, строка 290) к наиболее срочным обязательствам предприятия в виде краткосрочных кредитов банков, краткосрочных займов и различных кредиторских задолженностей (итог раздела V пассива, строка 690 баланса за вычетом строк 640 "Доходы будущих периодов" и 650 "Резервы предстоящих расходов и платежей")
где: IIА — итог раздела II актива баланса;
VП — итог раздела V пассива баланса.
Результаты расчетов заносят в табл. 3, строка I.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами определяется по формуле 2 как отношение разности между объемами источников собственных средств (итог раздела III пассива баланса стр. 490) и фактической стоимостью основных средств и прочих внеоборотных активов (итог раздела I актива баланса, стр. 190) к фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов (сумма итога раздела II актива баланса, стр. 290)
где: IIIп — итог раздела III пассива баланса;
IА— итог раздела I актива баланса;
IIА — итог раздела II актива баланса.
Результаты расчета заносятся в таблицу 3, строка 2.
2. Анализ и оценка реальных возможностей восстановления платежеспособных предприятий.
Основным показателем, характеризующим наличие реальной возможности у предприятия восстановить (либо утратить) свою платежеспособность в течение определенного периода, является коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.
В том случае, если хотя бы один из коэффициентов, перечисленных выше, имеет значение менее указанных в табл., рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности за период, установленный равным б месяцам.
В том случае, если коэффициент текущей ликвидности больше или равен 2, а коэффициент обеспеченности собственными средствами больше или равен 0,1, рассчитывается коэффициент утраты платежеспособности за период, установленный равным 3 месяцам.
Коэффициент восстановления платежеспособности определяется по формуле (За) как отношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его установленному значению. Расчетный коэффициент текущей ликвидности определяется как сумма фактического значения коэффициента текущей ликвидности на конец отчетного периода и изменения значения этого коэффициента между окончанием и началом отчетного периода в пересчете на период восстановления платежеспособности, установленный равным 6 месяцам
где: КIФ — фактическое значение (в конце отчетного периода) коэффициента текущей ликвидности (KI);
KIн — значение коэффициента текущей ликвидности в начале отчетного периода;
KIнорм — нормативное значение коэффициента текущей ликвидности.
KIнорм = 2;
6 — период восстановления платежеспособности в месяцах;
Т — отчетный период в месяцах.
Результаты расчетов заносятся в табл. 3, строка 3. Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значение больше 1, рассчитанный на период, равный 6 месяцам, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность.
Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значение меньше 1, рассчитанный на период, равный 6 месяцам, свидетельствует о том, что у предприятия в ближайшее время нет реальной возможности восстановить платежеспособность.
Коэффициент утраты платежеспособности определяется по формуле (3б) как отношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его установленному значению. Расчетный коэффициент текущей ликвидности определяется как сумма фактического значения коэффициента текущей ликвидности на конец отчетного периода и изменение значения этого коэффициента между окончанием и началом отчетного периода в пересчете на период утраты платежеспособности, установленный равным 3 месяцам. Формула для расчета имеет следующий вид:
где: КIФ — фактическое значение (в конце отчетного периода) коэффициента текущей ликвидности (KI);
КIн — значение коэффициента текущей ликвидности в начале отчетного периода;
KIнорм — нормативное значение коэффициента текущей
ликвидности; KIнорм = 2;
3 — период утраты платежеспособности предприятия в месяцах;
Т — отчетный период в месяцах.
Результаты расчетов заносятся в табл. 3, строка 4.
Коэффициент утраты платежеспособности, принимающий значение больше 1, рассчитанный на период, равный 3 месяцам, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия не утратить платежеспособность.
Коэффициент утраты платежеспособности, принимающий значение меньше 1, рассчитанный на период, равный 3 месяцам, свидетельствует о том, что у предприятия в ближайшее время имеется возможность утратить платежеспособность.
Наименование организации __________________________
На дату ___________________________________________
Решение о признании структуры баланса предприятия неудовлетворительной, а предприятия — неплатежеспособным принимается только при наличии достаточных оснований, а также отсутствия у предприятия реальной возможности восстановить свою платежеспособность, что выявлено на основе анализа показателей. При наличии оснований для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной, но в случае выявления реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность в установленные сроки, принимается решение об отложении признания структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия — неплатежеспособным на срок до 6 месяцев.
При отсутствии перечисленных оснований, с учетом конкретного значения коэффициента восстановления (утраты) платежеспособности, осуществляется принятие одного из двух следующих решений:
· при значении КЗ больше 1 решение о признании структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия — неплатежеспособным не может быть принято;
· при значении КЗ меньше 1 решение о признании структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия неплатежеспособным не принимается, однако ввиду реальности угрозы утраты данным предприятием платежеспособности оно ставится на соответствующий учет в Федеральной службе по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению.
Федеральной службой по финансовому оздоровлению и банкротству принимаются решения в отношении федеральных государственных предприятий, а также предприятий, в капитале которых доля (вклад) Российской Федерации составляет более 25 процентов. В случае делегирования Федеральной службе соответствующими органами субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления права предоставления интересов собственника при решении вопросов о несостоятельности (банкротстве) предприятий, основанных на государственной собственности субъекта Российской Федерации или муниципальной собственности, а также предприятий, в капитале которых имеется доля (вклад) государственной собственности соответствующего субъекта Российской Федерации или муниципальной собственности, решения (действия) принимаются (осуществляются) Федеральной службой также в отношении указанных предприятий (организаций).
Заключения для арбитражных судов по вопросам оценки финансового состояния предприятий и структуры их балансов готовятся в соответствии с Методическими положениями, утвержденными Федеральным управлением о несостоятельности, в отношении предприятий любых форм собственности.
Для принятия решения у предприятия может быть запрошена дополнительная информация о финансово-хозяйственной деятельности в целях выбора варианта проведения реорганизационных процедур для восстановления его платежеспособности или ликвидационных мероприятий.
В ходе анализа сопоставляются данные по валюте баланса на начало и конец отчетного периода. При этом уменьшение (в абсолютном выражении) валюты баланса за отчетный период однозначно свидетельствует о сокращении предприятием хозяйственного оборота, что могло повлечь его неплатежеспособность. Установление факта сворачивания хозяйственной деятельности требует проведения тщательного анализа его причин (сокращение платежеспособного спроса на товары, работы и услуги предприятия, ограничение доступа на рынки необходимого сырья, материалов и полуфабрикатов, постепенное включение в активный хозяйственный оборот дочерних предприятий за счет материнской компании). В зависимости от того, какие обстоятельства обусловили сокращение хозяйственного оборота данного предприятия, могут быть рекомендованы различные пути вывода его из состояния неплатежеспособности.
При увеличении валюты баланса за отчетный период, необходимо учитывать влияние переоценки основных фондов, когда увеличение их стоимости не связано с развитием производственной деятельности. Наиболее сложно учесть влияние инфляционных процессов, однако без этого затруднительно сделать однозначный вывод о том, является ли увеличение валюты баланса следствием только лишь удорожания готовой продукции под воздействием инфляции сырья, материалов, либо оно показывает и на расширение хозяйственной деятельности предприятия. При наличии устойчивой базы расширения хозяйственного оборота предприятия причины его неплатежеспособности следует искать в нерациональности проводимой кредитно-финансовой политики, включая и использование получаемой прибыли, в ошибках при определении ценовой стратегии и т. д.
При определении соотношения собственных средств и заемных следует учитывать, что, как правило, долгосрочные кредиты и займы приравниваются к источникам собственных средств организации.
При определенных условиях такие статьи пассива баланса, как доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей, являются, по существу, источниками собственных средств.
В предприятиях (организациях) источниками собственных средств являются: уставный капитал с учетом добавочного капитала как следствия переоценки основных фондов, целевые финансирование и поступления, а также нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет.
Структура активов предприятия исследуется как с точки зрения их участия в производстве, так и с точки зрения оценки их ликвидности. Непосредственно в производственном цикле участвуют: основные средства и нематериальные активы, запасы и затраты, денежные средства. К наиболее легколиквидным активам предприятия относятся денежные средства на счетах, а также краткосрочные ценные бумаги; к наиболее труднореализуемым активам — основные фонды, находящиеся на балансе предприятия, и прочие внеоборотные активы.
Изменение структуры активов предприятия в пользу увеличения доли оборотных средств может свидетельствовать:
· о формировании более мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств предприятия;
· об отвлечении части текущих активов на кредитование потребителей товаров, работ и услуг предприятия, дочерних предприятий и прочих дебиторов, что свидетельствует о фактической иммобилизации этой части оборотных средств из производственного процесса;
· о сокращении производственной базы.
В конкретных случаях (например, мест на рынке, конкурентная борьба и т.п.) фирма может идти на временное снижение прибыли и даже убытки, но длительное время существовать без прибыли фирма не может, ибо она не выстоит в конкурентной борьбе. Поскольку издержки это основной ограничитель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие решений руководством фирмы не возможно без анализа уже имеющихся издержек производства и их величины. Это относится к выпуску уже освоенной продукции и к переходу на новые изделия.
Важнейшим показателем, характеризующим работу промышленных предприятий, является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции.
Прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализации продукции. Количественно она представляет собой разность между выручкой и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем лучше его финансовое состояние.
Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависит от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия.
Различают следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.
Балансовая прибыль включает финансовые результаты от реализации продукции, от прочей реализации, дохода и доходы от внереализационных операций.
Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между балансовой прибылью и суммой налога на недвижимость, прибыли, облагаемой налогом на доход, прибыли полученной сверх предельного уровня рентабельности, изымаемой полностью в бюджет, затрат учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль.
Чистая прибыль - это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.
Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов: объема реализации продукции; ее структуры; себестоимости и уровня среднереализационных цен.
Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению
прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.
Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низко рентабельной или убыточной продукции сумма прибыли уменьшится.
Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту прибыли и наоборот.
Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.
Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1) от
3. июля 1998 года № 146-ФЗ (в редакции от 24 марта 2001 года).
4. Положения по бухгалтерскому учету. – М.: «Проспект», 2003.- 128с.
5. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. Издательский центр «МарТ».- Ростов-на-Дону 2003.
6. Безруких П. С., Кондраков Н. П., Палий В. Ф. и др. Бухгалтерский учет. Учебник/ под ред. Безруких П. С. – М.: Бухгалтерский учет, 2002 г.
7. Н. В. Лащинская. Бухгалтерская (финансовая) отчётность. Учебное пособие. М; - Издательство «Перспектива», 2004. — 108 с.
8. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие., М., Инфра – М, 2002 г.
9. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.- 272 с.
10. Хохонова Н.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. «Экономика и управление».- Ростов на Дону Издательский центр «МарТ», 2002. – 208с.
Пример. На основании акцептованных (принятых к оплате) платежных документов поставщиков и приходных ордеров со склада оприходованы материалы на сумму 8000 руб. Статьи актива баланса «Материалы» и пассива баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — увеличатся. Итог баланса также увеличится на эту сумму. Соответственно корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид:
Дт «Материалы» — 8000 руб.
Кт «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 8000 руб.
Четвертый тип хозяйственных операций.
Операции этого типа вызывают уменьшение статей и в активе и пассиве баланса на одну и ту же сумму. Итоги актива и пассива баланса уменьшаются на эту же сумму, но равенство при этом сохраняется.
К четвертому типу относятся операции, связанные с погашением с расчетного счета кредиторской задолженности, оплатой поставщику за поступившие от него товары с расчетного счета, выплатой заработной платы рабочим и служащим из кассы, и др.
Таким образом, операции этого типа приводят к уменьшению статей актива и пассива баланса на одну и ту же сумму. Валюта баланса уменьшается на эту же сумму, равенство сохраняется.
Этот тип балансовых изменений можно отразить уравнением А - X = П - X.
Пример. На основании платежных ведомостей и расходного кассового ордера выдана заработная плата работникам в сумме 20 000 руб. Статья актива баланса «Касса» и статья пассива баланса «Расчеты с персоналом по оплате труда» уменьшается. Итог баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции. Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид:
Дт «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 20 000 руб.
Кт «Касса» — 20 000 руб.
Рассмотрим пример типов изменений в балансе:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Тип |
| 1 | Отражена стоимость компьютера, полученного от поставщика | Вложения во внеоборотные активы | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 30000 | III |
| 2 | Учтен налог на добавленную стоимость по полученному компьютеру | Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 6000 | III |
| 3 | Оплачена поставщику стоимость за компьютер с расчетного счета | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | Расчетные счета | 36000 | IV |
| 4 | Зачтен налог на добавленную стоимость по оприходованному и оплаченному компьютеру | Расчеты по налогам и сборам | Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств | 6000 | IV |
| 5 | Введен в эксплуатацию оприходованный компьютер | Основные средства | Вложения во внеоборотные активы | 30000 | I |
| 6 | Поступили в кассу с расчетного счета деньги для выдачи заработной платы | Касса | Расчетные счета | 20000 | I |
| 7 | Выдана заработная плата из кассы | Расчеты с персоналом по оплате труда | Касса | 20000 | IV |
| 8 | По решению учредителей часть нераспределенной прибыли присоединена к уставному капиталу | Нераспределенная прибыль | Уставный капитал | 15000 | II |
3. Анализ и оценка структуры баланса и реальных возможностей восстановления платежеспособности организации
Методы оценки структуры бухгалтерского баланса и реальных возможностей восстановления платежеспособности организаций рекомендованы "Методическими положениями по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса", утвержденными распоряжением бывшего Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) № 31-р от 12 августа 1994 г.[1]Суть этих методов и основные методические положения по оценке структуры баланса и реальных возможностей восстановления платежеспособности организаций заключается в следующем.
Основной целью проведения предварительного анализа финансового состояния предприятий является обоснование решения о признании структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия — неплатежеспособными в соответствии с системой критерия, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 20 мая 1994 г. "О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий".
1. Определение неудовлетворительной структуры баланса предприятия.
Анализ и оценка структуры баланса предприятия проводятся на основе показателей:
* коэффициента текущей ликвидности;
* коэффициента обеспеченности собственными средствами.
Основанием для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной, а предприятия неплатежеспособным является выполнение одного из следующих условий:
* коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2;
* коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1.
Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств предприятия.
Коэффициент текущей ликвидности определяется по формуле 1 как отношение фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов (сумма итога раздела II актива баланса, строка 290) к наиболее срочным обязательствам предприятия в виде краткосрочных кредитов банков, краткосрочных займов и различных кредиторских задолженностей (итог раздела V пассива, строка 690 баланса за вычетом строк 640 "Доходы будущих периодов" и 650 "Резервы предстоящих расходов и платежей")
где: IIА — итог раздела II актива баланса;
VП — итог раздела V пассива баланса.
Результаты расчетов заносят в табл. 3, строка I.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами определяется по формуле 2 как отношение разности между объемами источников собственных средств (итог раздела III пассива баланса стр. 490) и фактической стоимостью основных средств и прочих внеоборотных активов (итог раздела I актива баланса, стр. 190) к фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов (сумма итога раздела II актива баланса, стр. 290)
где: IIIп — итог раздела III пассива баланса;
IА— итог раздела I актива баланса;
IIА — итог раздела II актива баланса.
Результаты расчета заносятся в таблицу 3, строка 2.
2. Анализ и оценка реальных возможностей восстановления платежеспособных предприятий.
Основным показателем, характеризующим наличие реальной возможности у предприятия восстановить (либо утратить) свою платежеспособность в течение определенного периода, является коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.
В том случае, если хотя бы один из коэффициентов, перечисленных выше, имеет значение менее указанных в табл., рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности за период, установленный равным б месяцам.
В том случае, если коэффициент текущей ликвидности больше или равен 2, а коэффициент обеспеченности собственными средствами больше или равен 0,1, рассчитывается коэффициент утраты платежеспособности за период, установленный равным 3 месяцам.
Коэффициент восстановления платежеспособности определяется по формуле (За) как отношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его установленному значению. Расчетный коэффициент текущей ликвидности определяется как сумма фактического значения коэффициента текущей ликвидности на конец отчетного периода и изменения значения этого коэффициента между окончанием и началом отчетного периода в пересчете на период восстановления платежеспособности, установленный равным 6 месяцам
где: КIФ — фактическое значение (в конце отчетного периода) коэффициента текущей ликвидности (KI);
KIн — значение коэффициента текущей ликвидности в начале отчетного периода;
KIнорм — нормативное значение коэффициента текущей ликвидности.
KIнорм = 2;
6 — период восстановления платежеспособности в месяцах;
Т — отчетный период в месяцах.
Результаты расчетов заносятся в табл. 3, строка 3. Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значение больше 1, рассчитанный на период, равный 6 месяцам, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность.
Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значение меньше 1, рассчитанный на период, равный 6 месяцам, свидетельствует о том, что у предприятия в ближайшее время нет реальной возможности восстановить платежеспособность.
Коэффициент утраты платежеспособности определяется по формуле (3б) как отношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его установленному значению. Расчетный коэффициент текущей ликвидности определяется как сумма фактического значения коэффициента текущей ликвидности на конец отчетного периода и изменение значения этого коэффициента между окончанием и началом отчетного периода в пересчете на период утраты платежеспособности, установленный равным 3 месяцам. Формула для расчета имеет следующий вид:
где: КIФ — фактическое значение (в конце отчетного периода) коэффициента текущей ликвидности (KI);
КIн — значение коэффициента текущей ликвидности в начале отчетного периода;
KIнорм — нормативное значение коэффициента текущей
ликвидности; KIнорм = 2;
3 — период утраты платежеспособности предприятия в месяцах;
Т — отчетный период в месяцах.
Результаты расчетов заносятся в табл. 3, строка 4.
Коэффициент утраты платежеспособности, принимающий значение больше 1, рассчитанный на период, равный 3 месяцам, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия не утратить платежеспособность.
Коэффициент утраты платежеспособности, принимающий значение меньше 1, рассчитанный на период, равный 3 месяцам, свидетельствует о том, что у предприятия в ближайшее время имеется возможность утратить платежеспособность.
Таблица 3
Анализ финансового состояния предприятияНаименование организации __________________________
На дату ___________________________________________
Оценка структуры баланса ___________________________
| № п/п | Наименование показателей | На начало периода | На момент установления платежеспособности | Норма коэффициента |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Коэффициент текущей ликвидности | не менее 2 | ||
| 2 | Коэффициент обеспеченности собственными средствами | не менее 0,1 | ||
| 3 | Коэффициент восстановления платежеспособности предприятия[2]. Из данной таблицы расчет по формуле: стр. 1,гр.4+6:Т(стр. 1,гр.4-стр. 1,гр.З) 2 где Т принимает значение 3, 6, 9 или 12 месяцев | не менее 1,0 | ||
| 4 | Коэффициент утраты платежеспособности предприятия. [3] Из данной таблицы расчет по формуле: стр. 1,гр.4 + 3 :Т(стр. 1,гр.4-стр. 1,гр. 3) | |||
| 2 где Т принимает значение 3, 6, 9 или 12 месяцев |
Таблица 4
Нормативные коэффициенты для признания структуры баланса организации удовлетворительной| Наименование коэффициента | Символ коэффициента | Норматив |
| Коэффициент текущей ликвидности | К1 | 2,0 |
| Коэффициент обеспеченности собственными средствами | К2 | 0,1 |
При отсутствии перечисленных оснований, с учетом конкретного значения коэффициента восстановления (утраты) платежеспособности, осуществляется принятие одного из двух следующих решений:
· при значении КЗ больше 1 решение о признании структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия — неплатежеспособным не может быть принято;
· при значении КЗ меньше 1 решение о признании структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия неплатежеспособным не принимается, однако ввиду реальности угрозы утраты данным предприятием платежеспособности оно ставится на соответствующий учет в Федеральной службе по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению.
Федеральной службой по финансовому оздоровлению и банкротству принимаются решения в отношении федеральных государственных предприятий, а также предприятий, в капитале которых доля (вклад) Российской Федерации составляет более 25 процентов. В случае делегирования Федеральной службе соответствующими органами субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления права предоставления интересов собственника при решении вопросов о несостоятельности (банкротстве) предприятий, основанных на государственной собственности субъекта Российской Федерации или муниципальной собственности, а также предприятий, в капитале которых имеется доля (вклад) государственной собственности соответствующего субъекта Российской Федерации или муниципальной собственности, решения (действия) принимаются (осуществляются) Федеральной службой также в отношении указанных предприятий (организаций).
Заключения для арбитражных судов по вопросам оценки финансового состояния предприятий и структуры их балансов готовятся в соответствии с Методическими положениями, утвержденными Федеральным управлением о несостоятельности, в отношении предприятий любых форм собственности.
Для принятия решения у предприятия может быть запрошена дополнительная информация о финансово-хозяйственной деятельности в целях выбора варианта проведения реорганизационных процедур для восстановления его платежеспособности или ликвидационных мероприятий.
В ходе анализа сопоставляются данные по валюте баланса на начало и конец отчетного периода. При этом уменьшение (в абсолютном выражении) валюты баланса за отчетный период однозначно свидетельствует о сокращении предприятием хозяйственного оборота, что могло повлечь его неплатежеспособность. Установление факта сворачивания хозяйственной деятельности требует проведения тщательного анализа его причин (сокращение платежеспособного спроса на товары, работы и услуги предприятия, ограничение доступа на рынки необходимого сырья, материалов и полуфабрикатов, постепенное включение в активный хозяйственный оборот дочерних предприятий за счет материнской компании). В зависимости от того, какие обстоятельства обусловили сокращение хозяйственного оборота данного предприятия, могут быть рекомендованы различные пути вывода его из состояния неплатежеспособности.
При увеличении валюты баланса за отчетный период, необходимо учитывать влияние переоценки основных фондов, когда увеличение их стоимости не связано с развитием производственной деятельности. Наиболее сложно учесть влияние инфляционных процессов, однако без этого затруднительно сделать однозначный вывод о том, является ли увеличение валюты баланса следствием только лишь удорожания готовой продукции под воздействием инфляции сырья, материалов, либо оно показывает и на расширение хозяйственной деятельности предприятия. При наличии устойчивой базы расширения хозяйственного оборота предприятия причины его неплатежеспособности следует искать в нерациональности проводимой кредитно-финансовой политики, включая и использование получаемой прибыли, в ошибках при определении ценовой стратегии и т. д.
При определении соотношения собственных средств и заемных следует учитывать, что, как правило, долгосрочные кредиты и займы приравниваются к источникам собственных средств организации.
При определенных условиях такие статьи пассива баланса, как доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей, являются, по существу, источниками собственных средств.
В предприятиях (организациях) источниками собственных средств являются: уставный капитал с учетом добавочного капитала как следствия переоценки основных фондов, целевые финансирование и поступления, а также нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет.
Структура активов предприятия исследуется как с точки зрения их участия в производстве, так и с точки зрения оценки их ликвидности. Непосредственно в производственном цикле участвуют: основные средства и нематериальные активы, запасы и затраты, денежные средства. К наиболее легколиквидным активам предприятия относятся денежные средства на счетах, а также краткосрочные ценные бумаги; к наиболее труднореализуемым активам — основные фонды, находящиеся на балансе предприятия, и прочие внеоборотные активы.
Изменение структуры активов предприятия в пользу увеличения доли оборотных средств может свидетельствовать:
· о формировании более мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств предприятия;
· об отвлечении части текущих активов на кредитование потребителей товаров, работ и услуг предприятия, дочерних предприятий и прочих дебиторов, что свидетельствует о фактической иммобилизации этой части оборотных средств из производственного процесса;
· о сокращении производственной базы.
Заключение
Каждое предприятие любого общества стремится к получению возможно большего дохода от своей деятельности, то есть к максимизации прибыли. Для этого любое предприятие старается не только продать свой товар по выгодно высокой цене, но и сократить свои затраты на производство и реализацию продукции. Если первый источник увеличения доходов предприятия во многом зависит от внешних условий деятельности предприятия, то второй - практически исключительно от самого предприятия, точнее, от степени эффективности организации процесса производства и последующей реализации производственных товаров.В конкретных случаях (например, мест на рынке, конкурентная борьба и т.п.) фирма может идти на временное снижение прибыли и даже убытки, но длительное время существовать без прибыли фирма не может, ибо она не выстоит в конкурентной борьбе. Поскольку издержки это основной ограничитель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие решений руководством фирмы не возможно без анализа уже имеющихся издержек производства и их величины. Это относится к выпуску уже освоенной продукции и к переходу на новые изделия.
Важнейшим показателем, характеризующим работу промышленных предприятий, является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции.
Прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализации продукции. Количественно она представляет собой разность между выручкой и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем лучше его финансовое состояние.
Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависит от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия.
Различают следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.
Балансовая прибыль включает финансовые результаты от реализации продукции, от прочей реализации, дохода и доходы от внереализационных операций.
Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между балансовой прибылью и суммой налога на недвижимость, прибыли, облагаемой налогом на доход, прибыли полученной сверх предельного уровня рентабельности, изымаемой полностью в бюджет, затрат учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль.
Чистая прибыль - это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.
Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов: объема реализации продукции; ее структуры; себестоимости и уровня среднереализационных цен.
Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению
прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.
Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низко рентабельной или убыточной продукции сумма прибыли уменьшится.
Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту прибыли и наоборот.
Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.
Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 1) от ноября 1994 года № 51-ФЗ (в редакции от 15.05.2001 года).2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1) от
3. июля 1998 года № 146-ФЗ (в редакции от 24 марта 2001 года).
4. Положения по бухгалтерскому учету. – М.: «Проспект», 2003.- 128с.
5. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. Издательский центр «МарТ».- Ростов-на-Дону 2003.
6. Безруких П. С., Кондраков Н. П., Палий В. Ф. и др. Бухгалтерский учет. Учебник/ под ред. Безруких П. С. – М.: Бухгалтерский учет, 2002 г.
7. Н. В. Лащинская. Бухгалтерская (финансовая) отчётность. Учебное пособие. М; - Издательство «Перспектива», 2004. — 108 с.
8. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие., М., Инфра – М, 2002 г.
9. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.- 272 с.
10. Хохонова Н.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. «Экономика и управление».- Ростов на Дону Издательский центр «МарТ», 2002. – 208с.
[1] Теперь правопреемник — Федеральная служба России по финансовому оздоровление и банкротству, созданная постановлением Правительства РФ № 202 от 17 февраля 1998 г.
[2] Рассчитывается в случае, если хотя бы один из коэффициентов К1 К2 принимает значение меньше критериального.
[3] Рассчитывается в случае, если оба коэффициента К1, К2 принимают зна-чение не менее критериального.
