Министерство образования Российской Федерации
ННОУ Южно-уральский институт «управления и экономики»
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине:  «Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету»
На тему: «Управление затратами на производство»
Выполнил студент:
Бакулин М.А.
Группа: БЗс-502
Дата отправления _________
Проверил преподаватель: Струну Е.Л.
Дата проверки ___________________
г. Челябинск, 2007

Оглавление
Теоретическая часть
1.     Теоретические основы управления затратами на производство и реализацию продукции
1.1          Понятие и состав издержек производства и обращения
1.2. Классификация затрат на производство
1.3. Зарубежный опыт определения издержек производства
1.4. Управление затратами на производство и реализацию продукции
2.     Совершенствование практики управления затратами на производство и реализацию продукции
2.1. Значение и содержание методики управления затратами на основе маржинального анализа
2.2. Группировка затрат в системе маржинального анализа
Список литературы
Практическая часть

Теоретическая часть
1. Теоретические основы управления затратами на производство и реализацию продукции
1.1. Понятие и состав издержек производства
Деятельность фирмы связана с определёнными издержками (затратами). Затраты отражают, сколько и каких ресурсов было использовано фирмой. Общая величина затрат, связанных с производством и реализацией продукцией (работ, услуг), называется себестоимостью.
Себестоимость продукции (работ, услуг) является важнейшим качественным показателем, отражающим результаты хозяйственной деятельности предприятия, а также инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления. Она выступает как исходная база для формирования цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного денежного фонда - бюджета.
В «Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)»  указывается: «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию». Приведённое определение себестоимости относится к производственным затратам и в принятой классификации составляет производственную себестоимость, а с учётом затрат по реализации продукции - полную себестоимость промышленной продукции.
В себестоимость продукции включают:
–     затраты на подготовку и освоение производства;
–     затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства;
–     затраты на оплату труда;
–     затраты, связанные с использованием природного сырья;
–     затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции;
–     расходы, связанные с изобретательством, техническим усовершенствованием и рационализаторскими предложениями;
–     затраты по обслуживанию производственного процесса (текущий, средний и капитальный ремонт);
–     затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
–     расходы, связанные с набором рабочей силы;
–     текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;
–     расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
–     расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно;
–     выплаты, предусмотренные законодательством о труде (оплата отпусков, компенсации и т.д.);
–     отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости от затрат на оплату труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции;
–     отчисления по страхованию имущества предприятия;
–     затраты на оплату процентов по краткосрочных ссудам банков, оплата услуг банков;
–     затраты по гарантийному обслуживанию;
–     расходы, связанные со сбытом продукции (упаковка, хранение, транспортировка);
–     затраты на воспроизводство основных производственных фондов (амортизация на полное восстановление);
–     износ (амортизация) по нематериальным активам;
–     потери от брака;
–     потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.
Величина этих затрат зависит от цен на ресурсы, необходимые для производства товаров, а также от технологии их использования. Цена, по которой приобретаются производственные ресурсы, не зависит от деятельности предприятия. Она определяется складывающимся спросом и предложением на ресурсы. Следовательно, для предприятия чрезвычайно важен технологический аспект формирования издержек производства, определяющий, с одной стороны, количество привлекаемых производственных ресурсов, а с другой - качество их использования. Причём предприятие должно использовать такие методы производства, которые были бы эффективными как с технологической, так и с экономической точек зрения и обеспечивали бы наименьшиеиздержки производства.
В зависимости от места возникновения затрат в хозяйственной деятельности предприятия различают цеховую, производственную и полную себестоимость.
Под цеховой себестоимостью понимаются затраты цеха на изготовлении продукции. Себестоимость продукции может определяться для участка, смены, бригады.
Производственная себестоимость - это сумма производственных затрат цеха и общезаводских расходов, которые включают расходы по управлению предприятием (заработная плата персонала заводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий общезаводского назначения и т.д.). Учитываются также и непроизводительные расходы (потери от брака, недостача и порча материальных ценностей и др.).
Полная себестоимость промышленной продукции складывается из затрат на производство и реализацию продукции, т.е. это сумма производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (стоимость тары, приобретённой на стороне, отчисления сбытовым организациям в соответствии с установленными нормами и договорами и др.).
В зависимости от цели (планирования, учёт, анализ, управление и т.д.) могут использоваться следующие разновидности себестоимости: себестоимость валовой, товарной или реализованной продукции, себестоимость сравнимой продукции, себестоимость единицы продукции и т.д..
Различают также плановую, расчётную и отчётную (фактическую) себестоимость.
Плановая себестоимость отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Она рассчитывается по прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ресурсов.
Расчётная себестоимость используется при технико-экономических расчётах по обоснованию проектов внедрения достижений научно-технического прогресса.
Фактическая себестоимость отражает реальные затраты на производство и реализацию продукции. На предприятиях с отлаженным производством отчётная себестоимость, как правило, должна быть ниже плановой. Режим экономии создаётся при улучшении использования основного капитала трудовых и материальных ресурсов. Превышение отчётной себестоимости от плановой наблюдается при ухудшении работы предприятия.

1.2. Классификация затрат на производство
В отечественной практике управления затратами для целей планирования, учёта и калькулирования существует следующая классификация:
*                     по виду производства - основное и вспомогательное;
*                     по виду продукции - отдельное изделие, группа однородных изделий, заказ, передел, работы, услуги;
*                     по месту возникновения затрат - участок, цех, производство, хозрасчетная бригада;
·     по составу и экономическому содержанию - по элементам и статьям затрат;
·     по способам включения в себестоимость - прямые и косвенные;
·     по степени участия в процессе производства - основные и накладные;
·     по степени зависимости от уменьшения объема производства - на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные)
·     по времени отнесения на себестоимость продукции - текущие расходы, расходы будущих периодов и предстоящие расходы;
·     по степени однородности затрат - на элементные и комплексные.
Для практического использования в системе управления формированием затрат целесообразно использовать классификацию по элементам и статьям затрат.
          Группировка затрат по экономическим элементам применяется при составлении сметы затрат на производство всей выпущенной продукции, планировании снижения себестоимости, определения её структуры, а также при нормировании оборотных средств. Она отличается от группировки затрат по статьям тем, что в ней все затраты распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание, без учета мест их возникновения.
Для предприятий всех отраслей промышленности установлена следующая обязательная номенклатура затрат на производство по экономическим элементам:
*                     материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). Сюда относится стоимость приобретаемых со стороны для производства продукции сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживания производства (отопление здание, транспортные расходы и т.д.). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, образовавшиеся в процессе производства продукции и утратившие полностью или частично потребительские качества исходного продукта и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению;
*                     затраты на оплату труда. Сюда относится основная и дополнительная заработная плата промышленно-производственного персонала предприятия, в том числе премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности;
*                     отчисления на социальные нужды. Сюда относятся обязательные отчисления по установленным нормам органам социального страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования в процентах к оплате труда работников;
*                     амортизация основных фондов. Сюда входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, определяемые исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части;
*                    прочие затраты. Сюда относятся все другие затраты, не вошедшие в ранее перечисленные элементы затрат. Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды и плата по кредитам в пределах установленных ставок, затраты на командировки, оплата услуг связи и другие.
Группировка затрат по экономическим элементам непригодна для исчисления себестоимости единицы продукции, так как многие затраты не возможно распределить по видам продукции.
При калькулировании себестоимости единицы отдельных видов продукции применяется группировка затрат по калькуляционным статьям. Такая группировка производится в зависимости от места возникновения и назначения затрат по видам продукции и услуг. Она используется для определения себестоимости единицы отдельных видов продукции, а также для планирования и учета расходов по цехам и переделкам производства.
Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. В качестве типовой группировки применяется следующая номенклатура, статей калькуляции:
*                     сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов). Сюда включаются затраты на все сырье и основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции или являются необходимые компонентами при её изготовлении, включая расходы на приобретение, заготовку и доставку их на склад предприятия. Стоимость вспомогательных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов может быть выделена в отдельную статью, если они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Себестоимость сырья собственной добычи определяется по цеховой себестоимости карьеров;
*                    топливо на технологические цели. Сюда включаются затраты на все виды топлива, используемого непосредственно в технологическом процессе. Затраты на топливо расходуемое на отопление помещений, учитываются в статье общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
*                    энергия на технологические цели. Сюда включаются затраты всех видов энергии покупной или собственной выработки, используемой в технологическом процессе;
*                    основная заработная плата производственных рабочих. Сюда включаются затраты на оплату труда рабочих непосредственно связанных с изготовлением продукции, включая премии и другие выплаты стимулирующего характера;
*                    дополнительная заработная плата производственных рабочих. Сюда включаются выплаты   предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами за непроработанное на производстве время: оплата очередных и дополнительных отпусков; оплата льготных часов подросткам и т.д. Определяется по установленным процентам к основной заработной плате;
*                    отчисления на социальное страхование производственных рабочих производится по установленным процентам от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих;
*                    расходы на подготовку и освоение производства. Сюда включаются затраты связанные с освоением новых производств, новых цехов и технологических линий;
*                    расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Сюда включаются затраты на амортизацию и ремонт оборудования и транспортных средств, на эксплуатацию оборудования (смазочные и обтирочные материалы, заработная плата с отчислением на социальное страхование вспомогательных рабочих, обслуживание оборудования), прочие затраты связанные с содержанием и эксплуатации оборудования;

         
Рис. 1.2. Элементы системы управления себестоимостью и их взаимосвязь
Для выделения себестоимости всей товарной продукции предприятия разрабатывается смета затрат на производство. Она определяет общий объем затрат на выпуск всей продукции по экономическим элементам затрат. В смету затрат на производство включаются все затраты как основного, так и вспомогательных производств, необходимые для выпуска и реализации промышленной продукции, а также выполнения работ и услуг непромышленного характера как для хозяйств своего предприятия (капитального строительства, жилищно-коммунального хозяйства, ремонта и др.), так и для других организаций, включая затраты на осуществление работ, не входящих в состав валовой и товарной продукции предприятия. Смета затрат рассчитывается без внутризаводского оборота как сумма затрат всех цехов предприятия минус стоимость полуфабрикатов своего производства, работ промышленного характера и продукции вспомогательных цехов, потребляемых внутри предприятия.
Данные о затратах на производство по экономическим элементам определяются в расчетах к бизнес-планам фирм.
Себестоимость единицы отдельных видов продукции определяется путем разработки калькуляций.
Различают следующие виды калькуляций: плановые, проектно-сметные, отчетные.
Плановая калькуляция представляет собой расчет затрат по калькуляционным статьям расходов на производство единицы продукции. Она составляется на все виды изделий производственной программы на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства. Она используется в практике управления производством в качестве своеобразного эталона, сравнение с которым позволяет выявить пути снижения издержек на производство продукции и резервы увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции каждого вида.
Проектно-сметная калькуляция разрабатывается на вновь осваиваемые виды продукции или продукцию не предусмотренную планом.
Отчетная калькуляция составляется бухгалтерскими службами фирмы и характеризует фактический уровень затрат. Помимо целей сравнения с плановыми данными является важным инструментом финансового контроля за рациональным использованием в производстве различных видов ресурсов.
Конкретная номенклатура статей затрат разрабатывается с учетом отраслевых особенностей производства и применяемых методов организации бухгалтерского учета издержек производства и обращения.
В качестве калькуляционной обычно принимается единица, установленная для данной продукции в стандарте или технических условиях и служащая для измерения количества продукции в натуральном выражении (т, м² и т.д.).
В зависимости от характера продукции, особенностей организации и технологии производства применяются различные методы калькулирования. Одним из них является нормативный. Благодаря своему универсальному характеру нормативный метод рекомендован к внедрению во всех отраслях народного хозяйства. Он основан на использовании прогрессивных норм расхода на единицу продукции (нормы расхода материалов и заработной платы). Его преимущество состоит в том, что он не только прост в использовании, но и позволяет рационально расходовать материальные, трудовые и финансовые ресурсы.
·                    Важным элементом управления затратами является планирование. Планирование себестоимости осуществляется с целью определения размеров и изыскание возможностей ее снижения. Планирование себестоимости может быть текущим и перспективным. Перспективный план разрабатывается на несколько лет. При текущем планировании (на год) уточняются перспективные планы на основе данных плановых смет и калькуляций затрат на производство. При выпуске предприятием одного вида продукции стоимость единицы является показателем, характеризующим уровень и динамику затрат на ее производство и реализацию. Промышленные предприятия, выпускающие разнородную продукцию, планируют снижение себестоимости сравнительной продукции и величину затрат на один рубль товарной продукции.
Расчеты плановой себестоимости продукции используются при планировании прибыли, определении мероприятий технического прогресса, а также при установлении цен.
При планировании себестоимости продукции предусматривается возможное ее снижение и достижение в результате этого оптимального уровня затрат на производство. Поэтому составлению плана по себестоимости должен предшествовать анализ фактической себестоимости за отчетный период с целью выявления резервов уменьшения затрат.
Последовательность составления плана по себестоимости следующая: составляется расчет снижения затрат на производство за счет влияния технико-экономических факторов; определяется сумма затрат на обслуживание производства и управление; составляются плановые калькуляции себестоимости отдельных видов продукции основного производства; определяется себестоимость товарной и реализуемой продукции; составляется смета затрат на производство.
Экономически обоснованное планирование себестоимости должно опираться на систему прогрессивных технико-экономических норм и нормативов материальных, трудовых и денежных затрат. Система планирования направлена на организацию контроля затрат и получения прибыли, а также координацию всех планов организации. Т.о. организация внутрипроизводственного планирования и учета невозможна без надежной нормативной базы, т.е. комплекса норм и нормативов. С помощью нормирования регламентируется расходование персоналом всех видов ресурсов на предприятии.
·                    Нормирование – это метод разработки и установления предельных величин запаса и расходования производственных и иных ресурсов, необходимых для обеспечения процесса производства и сбыта продукции.
Нормативная база предприятия является основой: планирования; регулирования и контроля деятельности структурных подразделений; соизмерения производственных затрат с достигнутыми результатами; разграничения ответственности за результаты деятельности между подразделениями; объективной оценки оплаты труда и стимулирования деятельности персонала по итогам работы.
На любом предприятии нормы и нормативы должны обязательно пересматриваться в связи с изменением технологии и организации производства, характеристик материалов, обновлением выпускаемой продукции.
Нормы и нормативы устанавливаются с целью: недопущения излишнего расходования ресурсов; обеспечения установленного режима работы предприятия; недопущения отклонений от заданных характеристик выпускаемой продукции; соблюдения нормальных условий труда и охраны окружающей среды; создания баз данных для планирования деятельности предприятия.
Совершенствование нормативной базы предполагает широкое внедрение более точных методов расчета норм и нормативов, создание расчетно-обоснованных норм на все виды работ и процессов, использование вычислительной техники для разработки, утверждения, автоматизации, сбора, накопления, систематизации и обновления норм и нормативов, использование экономико-математических методов.
Управление затратами на основе норм предотвращает ненужные потери, повышает эффективность производства, улучшает политику закупок, измеряет расход производственных ресурсов и нацеливает на их эффективное использование в будущем.
·                    Другим важнейшим элементом управления является учет и калькулирование затрат на производство. Его основное назначение – контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.
Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются:
-                     формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами;
-                     учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов в сопоставлении с утвержденными нормами, нормативами и сметами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;
-                     калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;
-                     выявление и оценка результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия;
-                     выявление резервов снижения себестоимости продукции, их мобилизация и эффективное использование;
-                     систематизация информации производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер;
-                     окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента выпускаемой продукции, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т.п.
В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации предприятия и его подразделений.
В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.
В настоящее время в нашей стране идет реформирование системы бухгалтерского учета с целью «приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности». Необходимость реформирования отечественного учета вызвана изменениями, произошедшими в экономике России, ее активным вступлением в мировое экономическое и информационное пространство.
·                    Экономический анализ, как элемента управления затратами находится в тесной взаимосвязи с остальными его составляющими. Он строится на информации учета, отчетности, планов, прогнозов. Главная цель анализа – выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижение затрат на производство и реализацию и обеспечение прибыли.
Результаты анализа служат основой для принятия управленческих решений на уровне руководства предприятием и являются исходным материалом для работы финансовых менеджеров.
В задачи анализа затрат на производство и реализацию продукции входит:
-                     оценка динамики и выполнения плана по важнейшим показателям себестоимости;
-                     определение факторов, повлиявших на динамику показателей и выполнение плана по ним, а также сумм и причин отклонения фактических затрат от плановых;
-                     оперативное воздействие на формирование показателей себестоимости;
-                     выявление и мобилизация резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.
Детальный анализ сложившегося в базисном периоде уровня затрат должен предшествовать планированию и прогнозированию себестоимости продукции. В процессе анализа выявляются резервы снижения себестоимости продукции, которые затем учитываются при разработке текущих и перспективных планов.
Анализу принадлежит важнейшая роль в обеспечении оптимального уровня себестоимости, а следовательно максимизации прибылей и повышении конкурентоспособности предприятия. Однако в последние годы анализу хозяйственной деятельности не уделялось достаточного внимания, т.к. в нем не было объективной необходимости. Становление рыночных отношений требует совершенствования методологии анализа с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта.
Управление затратами на производство и реализацию продукции осуществляется с целью изыскания резервов снижения себестоимости продукции и следовательно максимизации прибыли предприятия.
В традиционном представлении важнейшими путями снижения себестоимости промышленной продукции являются: рост производительности труда и снижение трудоемкости продукции; улучшение использования сырья, материалов, топлива и внедрение новых видов сырья и материалов; улучшение использования основных производственных фондов; сокращение административно-управленческих расходов и ликвидация непроизводительных потерь.
Достаточно значительную долю в структуре издержек производства занимает оплата труда (в промышленности России – 13-14%, развитых стран – 20-25%). Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.
Снижение трудоемкости продукции, роста производительности труда можно достигнуть различными способами. Наиболее важные из них – механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования. Однако одни мероприятия по совершенствованию применяемой техники и технологии не дадут должной отдачи без улучшения производства и труда. Нередко предприятия приобретают или берут в аренду дорогостоящее оборудование, не подготовившись к его использованию. В результате коэффициент использования такого оборудования очень низок. Затраченные на приобретение основных фондов средства не приносят ожидаемого результата.
Важное значение для повышения производительности труда имеет надлежащая его организация: подготовка рабочего места, полная его загрузка, применение передовых методов и приемов труда и др.
Экономия сырья, материалов, топлива и энергии имеет существенное значение в снижении себестоимости продукции большинства отраслей промышленности в связи с высоким удельным весом этих затрат в составе издержек производства (до 60% в структуре затрат).
Пути экономии сырья, материалов и топлива чрезвычайно многообразны. К их числу относятся такие, как применение ресурсосберегающих технологических процессов; повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов; внедрение научно-обоснованных норм расхода материалов, уменьшение потерь и отходов; вторичное использование материалов.
Улучшение использования основных фондов обеспечивает сокращение расходов по амортизации основных производственных фондов, а следовательно и расходов по содержанию оборудования. Повышение коэффициента сменности, ликвидация простоев, снижение затрат на ремонт путем удлинения межремонтного периода, увеличение срока службы машин и улучшение качества ремонтов обеспечивает существенное снижение себестоимости продукции.
В снижении себестоимости немаловажное место принадлежит сокращению административно-управленческих расходов. Несмотря на упрощение и удешевление содержания аппарат управления в последние годы, еще имеются большие неиспользованные резервы в этой области. На многих предприятиях аппарат управления остается громоздким, сложным, многоступенчатым, что также увеличивает себестоимость продукции.
На зарубежных предприятиях рассматриваются также такие факторы снижения затрат на производство продукции, как определение и соблюдение оптимальной величины партии закупаемых материалов, оптимальной величины серии запускаемой в производство продукции, решение вопроса о том, производить самим или закупать у других производителей отдельные компоненты или комплектующие изделия.
В сочетании с традиционными путями снижения затрат на производство продукции вновь возникшие факторы позволят в комплексе довести величину издержек производства до оптимального уровня.
Эффективное управление себестоимостью продукции невозможно без строго и регулярного контроля за уровнем затрат на производство.
Контроль – завершающий процесс планирования и анализа, направляющий деятельность предприятия на выполнение установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения. Существуют разные сферы и виды контроля. Однако они постоянно меняются, обладают отличительными особенностями на каждом предприятии, отражая специфику его деятельности. Считают, что издержки производства лучше всего контролировать по местам возникновения, центрам затрат, центрам ответственности.
В заключении следует еще раз отметить, что все элементы метода действуют не изолированно друг от друга, а в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.
Проблема разработки и использования в практике новых подходов к эффективному управлению издержками производства широко обсуждается в отечественной и зарубежной экономической литературе. Зарубежная методика управления затратами на основе маржинального анализа рассмотрена в третьей главе.

2. Совершенствование практики управления затратами предприятия на производство и реализацию продукции
2.1. Значение и содержание методики управления  затратами на основе маржинального анализа
Управлению затратами на производство и реализацию продукции до настоящего времени не уделялось достаточного внимания, т.к. в этом не было объективной необходимости. Становление рыночных отношений требует разработки содержания и методики управления себестоимостью с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта. Решение этой задачи возможно на основе маржинального анализа, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства продукции и прибылью. Данный метод управленческих расчетов разработан был в 1930 году американским инженером Уолтером Раунтенштрахом как метод планирования, известный под названием графика критического объема производства. Впервые подробно был описан в отечественной литературе 1971 г. Н.Г. Чумаченко.
Проведение маржинального анализа базируется на современной системе учета себестоимости "директ - костинг", которую еще называют "системой управления себестоимостью" или "системой управления предприятием". В этой системе себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на финансовый результат предприятия. При этом они также находятся под постоянным контролем, т.е. осуществляется жесткая проверка обоснованности их уровня, контролируются сметы по предприятию и цехам, так как экономия или перерасход в части постоянных расходов также оказывает влияние на формирование прибыли.
Оптимизация прибыли предприятия в условиях рыночных отношений требует постоянного притока оперативной информации не только внешнего характера (о состоянии рынка, спроса на продукцию, ценах и т.п.), но и внутреннего - о формировании затрат на производство и себестоимости продукции. Эта информация опирается на систему производственного учета расходов по местам их возникновения и видам изделий, на выявленные отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные о калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, учете результатов реализации по видам изделий.
Система "директ - костинг" является атрибутом рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа, и принятия управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решения по нормализации финансового состояния предприятия.
          Наиболее важные аналитические возможности маржинального анализа состоят в определении:
·                    действия операционного (производственного) рычага;
·                    безубыточного объема производства (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;
·                    запаса финансовой прочности предприятия);
·                    необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли.
          Проведение расчетов по методике маржинального анализа требует соблюдения ряда условий:
·                    необходимости деления издержек на две части переменные и постоянные;
·                    переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;
·                    постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного объема производства (реализации) продукции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;
·                    тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой продукции существенно не изменяются;
·                    эффективность производства, уровень цен на продукцию и потребляемые производственные ресурсы не будут подвергаться существенным колебаниям на протяжении анализируемого периода;
·                    пропорциональность поступления выручки объему реализованной продукции.
          2.2. Группировка затрат в системе маржинального анализа
Как уже отмечалось в параграфе 1.2 затраты классифицируют по различным признакам. В основу методики маржинального анализа положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объёма производства на переменные и постоянные.
К переменным относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объёма производства: затраты на сырьё и материалы, заработная плата основных производственных рабочих, топливо и энергия на основные производственные цели и другие расходы.
Отдельные элементы переменных расходов в свою очередь в зависимости от темпов их изменения подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные. Но в среднем переменные расходы изменяются пропорционально объёму производства продукции. На практике пропорциональная зависимость "выручка от реализации - переменные затраты" обладает меньшей жёсткостью. Например, при увеличении закупок сырья поставщики его нередко предоставляют предприятию скидку с цены, и тогда затраты на сырьё растут несколько медленнее объёмов производства.
К постоянным принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства, например, арендная плата, проценты за пользование кредитом, начисленная амортизация основных фондов, оклады управленческих работников, административные расходы и другие расходы.
Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условные, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами "директ - костинг".
Важнейшем аспектом анализа постоянных расходов является деление их на полезные и бесполезные (холостые) т.о., постоянные затраты можно представить как сумму полезных затрат и бесполезных, не используемых в процессе производства.:
Z_const= Z_{полезные}+Z_{бесполезные}
Величину полезных и бесполезных затрат можно определить по формуле:
Z_{бесполезные} = (N_max - N_эфф )* Z_const /N_max
Z _{полезные}= N_эфф * Z_const/N_max,
где    N_max -максимально возможный выпуск продукции;
N_эфф-фактический объем производства продукции.
Степень реагирования издержек производства на изменения объема продукции может быть оценена с помощью коэффициента реагирования затрат. Этот коэффициент вычисляется по формуле:
К_i =                                                                                   
где: К- коэффициент реагирования затрат на изменения объема производства;
Z - изменение затрат за период, в %;
N - изменение объёма производства, в %.
Этот коэффициент используется как критерий отнесения затрат к той или иной группе. Для постоянных расходов коэффициент реагирования затрат равен нулю. ( К = 0). В остальных случаях затраты будут считаться переменными. Значения коэффициента реагирования затрат произведены в таблице

Значение коэффициента реагирования затрат	Характер проведения затрат
К = 0 0 < К < 1 К = 0 К > 1	Постоянные затраты Дегрессивные затраты Пропорциональные затраты Прогрессивные затраты

Список литературы
1.   Ветров А.А. Операционный аудит-анализ. - М.: Перспектива, 1996.-120 с.
2.   Карпова Т.П. Управленческий учёт. - М.: Аудит, ЮНИТО, 1998.-350 с.
3.   Методические рекомендации по преподаванию курса «Управленческий учет». - Казань: изд. КФЭИ, 2004.
4.       Раин Б. Стратегический учет для руководителя. - М.: ЮНИТИ, 2003.
5.       Шим Дж., Сигел Д. Методы управления стоимостью и анализ затрат. - М.: Филинъ. 2003
6.       Информационный портал сети Интернет

Практическая часть
Выписка из учетной политики предприятия на 2007 г.
1. Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 и инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н. Определение остаточной стоимости описываемых основных средств (по любым причинам) производится на отдельном субсчете «Выбытие основных средств», открываемом к сч. 01 «Основные средства».
2. Для выявления фактической себестоимости заготовления материалов применяется сч. 15 «Заготовлении и приобретение материалов». На сч. 10 «Материалы» учитываются по учетным ценам, в качества которых используются отпускные (договорные) цены (без НДС). Разница между стоимостью материалов по учетным ценам  и фактической себестоимостью приобретения поступивших материалов отражается на сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов».
3. материалы списываются со сч. 10 «Материалы» по учетным ценам в дебет разных счетов. Доведенные списания материалов по фактической себестоимости их приобретения производится путем пропорционального распределения общей суммы отклонений, отраженной в учете на конец отчетного периодов (месяца), между суммами  списания материалов на разные счета.
 4. Согласно ПБУ 10/99 акционерное общество ведет учет в резерве следующих элементов затрат:
·                    материальные затраты;
·                    затраты на оплату труда;
·                    отчисления на социальные нужды;
·                    амортизация;
·                    прочие затраты
5. В производственную себестоимость продукции включается следующие калькулированные статьи:
·                    сырье и материалы;
·                    заработная плата производственных рабочих;
·                    отчисления на нужды социального страхования по заработной плате  производственных рабочих;
·                    потери от брака;
·                    общепроизводственные расходы;
·                    общехозяйственные расходы.
6. В полную себестоимость реализованной продукции включается, кроме  полной ее  производственной себестоимости, общий размер ежемесячных расходов на продажу, учитываемых на сч. 44 «Расходы на продажу» того же названия.
7. Для учета затрат на производство используются различные модели отнесения затрат: в основном производстве для учета управленческих производственных затрат используется сч. 25 «Общепроизводственные расходы», во вспомогательном же производстве данный счет не используется.
8. При формировании себестоимости производственной продукции основного производства на сч. 20 «Основное производство» отражаются основные (переменные) затраты, на сч. 25 «Общепроизводственные расходы» учитывается часть накладных расходов, связанных с управлением основного производства, которые с определенной степенью  условности принимаются как условно-переменные. В конце месяца общепроизводственные расходы, учтенные на сч. 25 «Общепроизводственные расходы», полностью списываются на сч. 20 «Основное производство», где собираются переменные расходы, т.е. сокращения себестоимости.
Переменные затраты на изготовление продукции учитываются по сокращенной номенклатуре статей (без общехозяйственных расходов).
Общехозяйственные расходы (сч. 26) являются условно-постоянными и ежемесячно списываются непосредственно на сч. 90 «Продажи».
9. Во вспомогательном производстве себестоимость формируется непосредственно на сч. 23 «Вспомогательное производство», на котором отражаются все переменные (основные и накладные) расходы, связанные с созданием продукции и управлением вспомогательным производством (без употребления сч. 25 «Общепроизводственные расходы»,  субсчета «Общепроизводственные расходы вспомогательного производства».
10. Акционерное общество ежемесячно образует резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. В соответствии с принятыми моделями учета затрат на производство суммы начисляемого резерва относятся:
·                    по основному производству – на сч. 25 «Общепроизводственные расходы и сч. 26 «Общехозяйственные расходы»;
·                    по вспомогательному производству – на сч. 23 «Вспомогательное производство»
11. Размер незавершенного производства по основному производству определяется на основании данных инвентаризаций, проводимых на конец  отчетного месяца. Результаты  инвентаризации оформляются актами и утверждаются руководителем предприятия.
12. Фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется на сч 20 «Основное производство» расчетным путем: остатки незавершенного производства на начало месяца плюс  дебетовые обороты за отчетный месяц минус остатки незавершенного производства на конец отчетного месяца.
13. Движение готовой продукции на сч. 43 «Готовая продукция отражается по нормативной сокращенной себестоимости. Для учета выпуска продукции используется сч. 40 «Выпуск продукции». По дебету данного счета учитывается фактическая сокращенная фактическая сокращенная себестоимость готовой (выпущенной из производства) продукции, а по кредиту ее нормативная (плановая) стоимость. Сч. 40 «Выпуск продукции» ежемесячно закрывается. Отклонения, образовавшиеся на данном счете, списываются в дебет сч.  90 «Продажи» черной или красной записью в зависимости от характера отклонений.
14. Моментом реализации продукции основных средств и прочих активов для учета, так же как и для налогообложения, является момент отгрузки,  оформленный соответствующими первичными документами и с предъявлением покупателем счетов и счетов-фактур.
15. Исходя из принятой модели учета готовой продукции, фактическая себестоимость реализованной продукции формируется на сч. 90 «Продажи». Она состоит из нормативной сокращенной стоимости отгруженной продукции, списанных отклонений фактической  себестоимости выпущенной продукции от ее нормативно-плановой величины, общехозяйственных расходов и расходов на продажу. Из этого следует, что на основании соответствующих первичных и других документов, составляемых при отгрузке продукции, делаются проводки: Д-т сч. 90 «Продажи», К-т сч. 43 «Готовая продукция» (на сумму  нормативной стоимости отгруженной продукции), сч. 40 «выпуск продукции (работ, услуг)» (на сумму фактической  себестоимости нормативно-плановой оценки), сч. 44 «Расходы на продажу» (в  полном размере затрат, осуществленных в отчетном периоде), сч. 26 «Общехозяйственные расходы (в полном размере затрат, осуществленных в отчетном месяце).
16. Использованная часть непраспределенной прибыли предприятиях учитывается на отдельном субсчете синтетического сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таблица 1
Остатки по счетам бухгалтерского учета на 1 марта 2007г.

№	Наименование счетов	Сумма
		Дебет	Кредит
01	Основные средства	11 280 000
02	Амортизация основных средств		4 823 275
04	Нематериальные активы	765 300
05	Амортизация нематериальных активов		191 325
07	Оборудование к установке	30 200
08	Вложения во внеоборотные активы	627 520
10	Материалы (по учетным ценам)	613 370
15	Заготовление и приобретение материальных126 210 ценностей
16	Отклонение в стоимости материальных ценностей	53 270
19	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	65 610
20	Основное производство	1 320 780
43	Готовая продукция	672 570
50	Касса	6 780
51	Расчетный счет	7 241 200
52	Валютный счет	1 270 530
57	Переводы в пути	75 800
58	Финансовые вложения	580 000
59	Резервы под  обеспечение вложений в ценные бумаги		192 500
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		429 710
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	892 700
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		1 597 800
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам		6 417 800
68	Расчеты по налогам и сборам		420 170
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		230 450
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		729 530
71	Расчеты		4 500
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	70 350
75	Расчеты с учредителями	270 560
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами: - дебиторами - кредиторами	109 600	270 830
80	Уставный капитал		9 770 000
81	Собственный капитал	1 561 300
82	Резервный капитал		27 500
83	Добавочный капитал		978 600
84	Нераспределенная прибыль		665 100
96	Резервы предстоящих расходов		46 630
98	Доходы будущих периодов		75 800
99	Прибыль и убытки		765 130
	Итого	27 627 650	27 627 650

Таблица 2
Журнал хозяйственных операций

№	Операция	Сумма	Дебет	Кредит
1	Поступили  от поставщиков основные средства. Согласно счету-фактуре: Покупная цена поставленных основных средств	40 500	08	60
	НДС, включенный в счет-фактуру поставщика 18%	7 290	19	60
	Итого:	47 790
2	Оказаны консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств. Составлен акт и предъявлен счет-фактура: по тарифу	1 060	08	60
	НДС, включенный в счет-фактуру 18%	191	19	60
	Итого:	1 251
3	Списываются расходы за транспортировку приобретенных  основных средств, оплаченные из подотчетных средств: Стоимость услуг по тарифу согласно счету-фактуре	720	08	71
	НДС по счету-фактуре 18%	130	19	71
	Итого:	850
4	Оплачен счет-фактура по договору подряда	4 956 000	60	51
	Приняты по акту выполненные строительно-монтажные работы по договору-подряду Сметная стоимость строительно-монтажных работ по возведению здания цеха согласно счету-фактуре	4 200 000	08	60
	НДС по счету-фактуре 18%	756 000	19	60
	Итого:	4 956 000
5	Отражены затраты за  регистрацию права собственности на задние цеха	2 100	08	60
6	Внесены учредителями в качестве вклада в уставный капитал	30 000	51	75
7	Приняты объекты основных средств к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (сумму  определить)	4 244 380	01	08
8	Начислена амортизации я основных средств, находящихся в эксплуатации к началу текущего месяца: оборудования и др. объектов, используемых в основном производстве	2 300	25	02
	объектов, используемых во вспомогательных производствах	1 200	23	02
	Объектов общехозяйственного назначения	2 250	26	02
	Итого:	5 750
9	Списана амортизация, начисленная по основным средствам, подлежащим реализации в отчетном месяце	6 780	02/1	01/2
10	Списана первоначальная стоимость основных средств, реализуемых в отчетном периоде	30 700	01/2	01/1
11	Списана остаточная стоимость основных средств, реализованных в отчетном месяце, (сумму определить)	23 920	91/2	01/2
12	Отражена продажная стоимость основных средств, отгруженных  покупателю, на основании выписанного счета-фактуры: по договорной стоимости без НДС	21 125	62	91/1
	НДС 18%	3 803	91/2	68
	Итого:	24 928
13	Отгружено оборудование в качестве взносов в уставный фонд другой организации  оборудование, требующее монтажа по фактической себестоимости заготовления	7 200	58/4	07
14	Списываются  расходы по погрузке, разгрузке и доставке оборудования, требующего монтажа, переданного в уставный капитал другой организации (услуги  сторонней организации)	780	58/4	76
15	На основании счета-фактуры транспортной  организации отражена сумма НДС по доставке, погрузке и разгрузке оборудования, передаваемого в уставный капитал другой организации	140	58/4	76
16	Отражена договорная стоимость переданного оборудования  и списана разница в его оценке (сумму определить)	25 360	62/1	91/1
17	Выручка (поступившая на расчетный счет) по договорной цене (включая НДС) за реализованные основные средства	25 360	51	62/1
18	Принятые к оплате счета-фактуры поставщиков по транспортным услугам, связанными с реализацией основных  средств: Стоимость услуг по счетам поставщиков (без НДС)	700	91/2	60
	НДС по счету-фактуре поставщика 18%	126	19	60
	Итого:	826
19	Произведены ежемесячные отчисления в резерве предстоящих расходов и платеже для регулирования затрат на ремонт основных средств: основных цехов	4 000	25	96
	вспомогательных цехов	2 200	23	96
	общехозяйственных  подразделений	3 800	26	96
	Итого:	10 000
20	Предъявлены акты в счета-фактуры подрядчиков за выполненные ремонтные работы: стоимость работ без НДС	12 600	96	60
	НДС по ремонтным работам 18%	2 268	19	60
	Итого:	14 868
21	Оприходованы приобретенные нематериальные активы в акцептован счет:	5 800	04	08
	Стоимость по счету-фактуре (без НДС)	5 800	08	60
	НДС 18%	1 044	19	60
	Итого:	6 844
22	Начислена ежемесячная амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения	8 300	26	05
23	Списана первоначальная стоимость нематериальных активов, подлежащих реализации	7 965	91/2	04
24	Списана амортизация, начисленная по материальным активам, подлежащим реализации	1 750	05	91/1
25	Описаны: Нематериальные активы, отгруженные (реализованные) покупателю по остаточной стоимости (сумму определить)	6 215	91/2	04
	расходы по реализации,  оплаченные из подотчетных сумм	620	91/2	71
	Стоимость переданных покупателю реализованных нематериальных активов (включая НДС)	9 800	62	91/1
	НДС по реализованным нематериальным активам 18%	1495	91/2	68/2
26	Поступили Ра расчетный счет суммы за реализованные нематериальные активы	9800	51	62
27	Приняты к оплате в течение месяца счета поставщиков материалов: по оптовым ценам	410 420	15	60
	НДС по счету-фактуре 18%	73 876	19	60
	Итого:	484 296
28	Отражаются расходы по транспортировке, выгрузке и других операций по заготовлению материалов: по счетам-фактуре поставщиков (без НДС)	70 360	15	60
	НДС по счетам-фактурам поставщика 18%	12 665	19	60
	Итого:	83 025
29	Отражаются расходы на приобретение, выгрузку и другие операции  по заготовление материалов: По авансовым отчетам (без НДС)	13 662	15	71
	НДС по авансовым отчетам 18%	2 459	19	71
	Итого:	16 121
30	Оприходованы приобретенные в течение месяца материалы по учетным ценам	410 420	10	15
31	Списаны отклонения фактической себестоимости  приобретенных материалов от их учетной цены (суму определить)	84 022	16	15
32	Отпущены в производство материалы по учетной цене, предназначенные для: изготовления продукции	210 100	20	10
	на производство услуг вспомогательных производств	150 400	23	10
	на обслуживание оборудования и другие общепроизводственные цели в основном производстве	120 300	25	10
	на общехозяйственные цели	170 500	26	10
	на упаковку продукции	60 300	44	10
	Итого:	711 600
33	Списаны отклонения фактической себестоимости материалов, относящихся к израсходованным: на изготовление продукции	28 174	20	16
	на производство услуг вспомогательных производств	20 169	23	16
	на обслуживание оборудования и другие общепроизводственные цели в основном производстве	16 132	25	16
	на общехозяйственные цели	22 864	26	16
	на упаковку продукции	8 086	44	16
	Итого: (для расчета сумм отклонений составьте табл., приведенную в приложение 1)	95425
34	Отгружены покупателям материалы по рыночным ценам	2 778	62/1	91/1
35	Списана фактическая себестоимость заготовления реализованных материалов: по учетной цене	2 315	91/2	10
	Отклонения фактической себестоимости заготовления от учетной оценки (см. Приложение 1)	310	91/2	16
36	Начислен НДС по реализованным материалам	424	91/2	68
37	Поступили на расчетный счет суммы за реализованные материальные активы	2 778	51	62
38	Начислены суммы, причитающиеся в оплату труда рабочим за изготовление продукции	270 500	20	70
	работникам за обслуживание основных цехов	80 400	25	70
	работникам вспомогательных производств	90 600	23	70
	управленческому персоналу организации	210 200	26	70
	премии работникам, занятым изготовлением продукции	130 400	20	70
	по листам нетрудоспособности	30 300	69	70
	Итого:	812 400
39	Произведены удержания из заработной платы: Налог на доходы работникам (физических лиц)	97 500	70	68/1
	по исполнительным документам	22 300	70	76/2
	в возмещение материального ущерба	250	70	73/2
	Итого:	120 050
40	Произведены отчисления на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование на основе заработной платы 26%: рабочих, занятых изготовлением продукции	70 330	20	69
	работников, обслуживающих основные цеха	20 904	25	69
	работников вспомогательных цехов	23 556	23	69
	управленческого персонала организации	54 652	26	69
	премии работников, занятых изготовлением продукции	33 904	20	69
	Итого:	203 346
41	Получены наличные денежные средства в кассу организации с расчетного счета по чеку	955 000	50	51
42	Получены наличные денежные средства в кассу организации в качестве вклада а уставный капитал от физических лиц	80 000	50	75/1
43	Возвращен в кассу остаток неиспользованных подотчетных сумм.	520	50	71
44	Погашена задолженность по недостаче, выявленной в ходе инвентаризации, путем взноса денежных средств в кассу организации	150	50	73/2
45	Выдана заработная плата работникам организации (за вторую , половину предыдущего месяца и аванс за текущий месяц)	980 000	70	50
46	Выдана сумма под отчет	20000	71	50
47	Подтверждена целесообразность расходов, включенных в состав издержек, по авансовым отчетам: общехозяйственных	320	26	71
	расходов пи продаже	1 150	44	71
	Итого:	1 470
48	Депонированы невыплаченные суммы заработной платы и аванса	3 370	70	76/4
49	Внесены на расчетный счет денежные средства из кассы	7 020	51	50
50	Получен краткосрочный кредит банка на пополнение оборотных средств	190 000	51	66
51	Согласно полученным счетам-фактурам начислены затраты за использование тепла, света, газа и др. в процессе: обслуживания основного производства	25 700	25	60
	обслуживания вспомогательного производства	7300	23	60
	обслуживания общехозяйственных подразделений организации	10200	26	60
	реализации продукции	2100	44	60
	НДС по приобретенным услугам 18%	8 154	19	60
	Итого:	53 454
52	Оплачены счета организаций, предоставляющих тепло, свет, газ, электроэнергию и аналогичные услуги	53 454	60	51
53	Перечислена задолженность: поставщикам и подрядчикам (по расчетам текущего месяца, см. операции 1,18,20,21,27,28), в том числе НДС	637 649	60	51
	разным кредиторам (по расчетам за март, см. операцию 2), в том числе НДС	1 251	60	51
	разным кредиторам (по расчетам прошлых периодов), е том числе НДС,	270 830	76/5	51
	бюджету по налогам	420 170	68	51
	органам социального страхования и обеспечения	230 450	69	51
	в уплату краткосрочного кредита	50 000	66	51
	в уплату долгосрочного кредита	80 000	67	51
	Итого:	1 690 350
54	Поступила на расчетный счет выручка за продукцию по оптовым ценам, включая НДС	1 210 600	51	62
55	На валютный счет поступила выручка за продукцию, отгруженную зарубежному покупателю	400 000	52	62
56	Произведена обязательная продажа валютной выручки (в размере 75% общей суммы) на бирже по действующему ку	300 000	57	52
57	Зачислена на расчетный счет рублевая выручка от обязательной продажи иностранной валюты	300 000	51	91/1
58	Списывается стоимость реализованной валюты	300 000	91/2	57
59	Перечислена на специальный транзитный валютный счетсумма, предназначенная на покупку валюты для оплаты контрактов с зарубежными поставщиками	1 056 760	52/2	51
60	Списывается положительная курсовая разница, образовавшаяся на валютном счете за март	137 053	52	91/1
61	Подлежит зачету НДС по оприходованным и оплаченным товарно-материальным ценностям и оказанным услугам	864 203	68	19
62	Затраты вспомогательного производства в конце месяца отнесены на: обслуживание основного производства (сумму определить)	82 719	25	23
	общехозяйственные нужды	212 706	26	23
	Итого:	295 425
63	Списаны затраты на обслуживание основного производства (сумму определить)	352 455	20	25
64	Оприходована на склад выпущенная из производства готовая продукция по учетной цене	1 001 467	43	40
65	Произведен расчет и списана фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, с учетом того, что незавершенное производство составило 1 410709 руб. Для расчета фактической себестоимости составьте табл. в ч.3 Приложения 2	1 005 934	40	20
66	Списывается разница между фактической себестоимостью готовой продукции и ее оценкой по учетным ценам (сумму определить)	4 467	90/2	40
67	Списывается отгруженная (реализованная) продукция по учетным ценам	822 860	90/2	43
68	Отгружена со склада готовая продукция покупателям внутри страны и на экспорт по договорным ценам, включая НДС	1 905 960	62	90/1
69	Отражено записями в аналитическом учете по сч. 62 получение от покупателя векселя	876 000	58/2	62/1
70	Поступили на расчетный счет денежные средства: а) в оплату векселя	876 000	51	58/2
	б) в оплату % по векселю исходя из квартального срока действия векселя и годовой ставки равной 30% (сумму	65 700	51	91/1
71	Начислен НДС на реализованную продукцию 18%	290 740	90/3	68/2
72	Списываются на расходы по продаже продукции общехозяйственные расходы (сумму определить)	695 792	90/2	26
73	Описываются коммерческие расходы (сумму определить)	71 636	90/2	44
74	Выкуплены у акционеров принадлежащие им акции. Оплата произведена из кассы	30 200	81	50
75	Уменьшен уставный капитал АО путем погашения выкупленных акций по номинальной стоимости (после регистрации изменения размера уставного капитала в установленном порядке)	28 000	80	81
76	Начислен доход по облигациям (ценным бумагам) за месяц	30 000	76	91/1
	Одновременно произведено списание части разницы между номинальной (1 200 000 руб.) и покупной стоимостью (1 000 000 руб.)	10 000	81	91/1
	Итого:	40 000
77	Определены затраты по приобретению облигаций: покупная стоимость облигаций, номинальная стоимость которых составляет 940 000 руб. (срок погашения более 1 года). Проценты выплачиваются ежеквартально исходя из ставки 24% годовых	800 000	08	76
	стоимость услуг финансового консультанта	40 000	08	76
	начислено вознаграждение посреднической организации	70 000	08	76
	Итого: полная покупная стоимость (фактические затраты по приобретению)	910 000
78	Приняты к учету долгосрочные ценные бумаги по фактическим затратам, связанным с их приобретением	910 000	58	08
79	Начислены ежеквартальные % по приобретенным в данном квартале облигациям (сумму определить исходя из полного квартала)	56 400	76	91/1
80	Одновременно с начислением % по облигациям доначислена сумма стоимости превышения номинальной стоимости   облигаций над стоимостью приобретения (сумму определить)	30 000	58	91/1
81	Отражена задолженность эмитента по выплате денежных средств по облигациям, срок погашения которых наступил в отчетном месяце	73 000	76	91/1
82	Списана стоимость погашенных облигаций	70 000	91/2	58/2
83	Получены денежные средства в погашение стоимость облигаций	73 000	51	76
84	Переданы покупателю (реализованы) краткосрочные ценные бумаги по рыночной цене (оплата не произведена)	220 000	76	91/1
85	Списана полная покупная стоимость реализованных краткосрочных ценных бумаг	282 000	91/2	58
86	Дополнительные расходы, связанные с реализацией краткосрочных ценных бумаг (не оплачены)	18 000	91/2	76
87	Государственная пошлина отражена в составе нереализованных расходов	830	91/2	68
88	Отражена задолженность транспортной компании по уплате неустойки в сумме, присужденной судом	16 600	76	91/1
89	Отражена сумма госпошлины, подлежащей возмещению по решению суда	830	76	91/1
90	Оплачена госпошлина за рассмотрение иска в арбитраже	830	68	51
91	Поступили денежные средства от транспортной организации во исполнение решения арбитражного суда	16 6 830	5 51	7 76
92	Списывается сальдо прочих доходов и расходов на финансовые результаты (сумму определить)	281 799	91/9	99
93	Списывается прибыль/убыток от продаж (сумму определить)	20 465	90/9	99
94	Начислен налог на прибыль	72 543	99	68

Приложение 1
Расчет отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной цены за сентябрь месяц 2007 г.

№	Содержание	По учетным ценам	Отклонения	По фактическим затратам
1	Остаток материалов на 1 марта (сч. 10 и 16)	613 370	53 270	666 640
2	Приобретено за март (сч. 10 и 16)	410 420	84 022	494 442
3	ИТОГО с остатками	1 023 790	137 292	1 161 082
4	Израсходовано - всего	711 600	95 425	807 025
5	в том числе
6	на производство продукции	210 100	28 174	238 274
7	на обслуживание основного производства	120 300	16 132	136 432
8	во вспомогательных производствах	150 400	20 169	170 569
9	на общехозяйственные нужды	170 500	22 864	193 364
10	на упаковку продукции	60 300	8 086	68 386
11	реализовано материалов	2 315	310	2 625

Таблица 2
Остатки незавершенного производства по нормативной (стандартной) себестоимости

№	Статьи затрат	Сумма
		на 1.03	на 1.04
1	Сырье и материалы	275 347	275 859
2	Заработная плата производственных рабочих	324 900	352 689
3	Отчисления на социальные нужды	123 462	134022
4	Брак в производстве
5	Общепроизводственные расходы	597 071	648 139
	Итого:	1 320 780	1 410 709

Приложение 2
Сводная ведомость учета затрат на производство и выпуск продукции
Часть 1. Затраты на производство и реализацию выпускаемой продукции

№	С кредита счетов В дебет счетов	Затраты на производство продукции в поэлементном разрезе					Итого элементов	Распределение затрат по сч. 23	Итого после распределения затрат вспомогательного производства
		02.05	10.16	70	69	60, 71 89 и др.
А	Б	1	2	3	4	5	6	7	8
1	20. Основное производство	-	238274	400900	104234	-	743408	Х	743408
2	23. Вспомогательное производство	1200	170569	90600	23556	9500	295425	Х	Х
3	25. Общепроизводственные расходы	2300	136432	80400	20904	29700	269736	82719	352455
4	26. Общехозяйственные расходы	10550	193364	210200	54652	14320	483086	212706	695792
5	44. Расходы на продажу	-	68386	-	-	3250	71636	Х	71636
6	Итого (п.1+п.2+п.3+п.4+п.5)	14050	807025	782100	203346	56770	1863291	295425	1863291
7	Всего затрат по экономическим элементам	14050	807025	782100	203346	56770	1863291	Х	Х

 
Часть 2. Расчет фактической сокращенной себестоимости выпущенной продукции в разрезе калькуляционных статей (согласно действующей учетной политике)

№	Показатели расчета	Сырье и материалы	Заработная плата производственных рабочих	Отчисления на производственные нужды	Брак в производстве	Общепроизводственные расходы	Итого
А	Б	1	2	3	4	5	6
1	Затрат на основное производство	238 274	400 900	104 234	-	352 455	1095863
	Остатки незавершенного производства (см. табл. 2)
2	а) на начало месяца	275 347	324 900	123 462	-	597 071	1320780
3	б) на конец месяца	275 859	352 689	134 022	-	648 139	1410709
4	Итого фактическая себестоимость выпущенной продукции (стр.1+стр.2-стр.3)	237 762	373 111	93 674	-	301 387	1005934

Часть 3. Расчет фактической себестоимости реализованной продукции исходя из принятой учетной политики

№	Показатели расчета	Кредит счета	Сумма
1	Учетная стоимость реализованной продукции	43	822 860
2	Отклонения фактической себестоимости выпущенной продукции от ее нормативной величины	40	4 467
3	Общехозяйственные расходы	26	695 792
4	Расходы на продажу	44	71 636
5	Итого фактическая себестоимость реализованной  продукции		1 594 755

Карточки синтетических счетов

01 - Основные средства
Дебет	Кредит
Сальдо на начало месяца - 11280000
7) 4244380	9) 6780
10) 30700	10) 30700
	11) 23920
Оборот - 4275080	Оборот- 61400
Сальдо на конец месяца - 15493680
02 - Амортизация основных средств
Дебет	Кредит
	Сальдо на начало месяца - 4823275
9) 6780	8) 5750
Оборот - 6780	Оборот- 5750
	Сальдо на конец месяца - 4822245
04 - Нематериальные активы
Дебет	Кредит
Сальдо на начало месяца - 765300
21) 5800	23) 7965
	25) 6215
Оборот - 5800	Оборот-14180
Сальдо на конец месяца - 756920
05 - Амортизация нематериальных активов
Дебет	Кредит
	Сальдо на начало месяца - 191325
24) 1750	22) 8300
Оборот - 1750	Оборот- 8300
	Сальдо на конец месяца - 197875
07 - Оборудование к установке
Дебет	Кредит
Сальдо на начало месяца - 30200
	13) 7200
Оборот – 0	Оборот- 7200
Сальдо на конец месяца – 23000
08 - Вложения во внеоборотные активы
Дебет	Кредит
Сальдо на начало месяца - 627520
1) 40500	7) 4244380
2) 1060	21) 5800
3) 720	78) 910000
4) 4200000
5) 2100
21) 5800
77) 910000
Оборот - 5160180	Оборот- 5160180
Сальдо на конец месяца - 627520
10 - Материалы
Дебет	Кредит
Сальдо на начало месяца - 613370
30) 410420	32) 711600
	35) 2315
Оборот - 410420	Оборот- 713915
Сальдо на конец месяца - 309875
15 - Заготовление и приобретение материальных ценностей
Дебет	Кредит
Сальдо на начало месяца - 129210
27) 410420	30) 410420
28) 70360	31) 84022
29) 13662
Оборот - 494442	Оборот - 494442
Сальдо на конец месяца - 129210
16 - Отклонение в стоимости материальных ценностей
Дебет	Кредит
Сальдо на начало месяца - 53270
31) 84022	33) 95425
	35) 310
Оборот - 84022	Оборот- 95735
Сальдо на конец месяца - 41557

19 - Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебет	Кредит
Сальдо на начало месяца - 65610
1) 7290	61) 864203
2) 191
3) 130
4) 756000
18) 126
20) 2268
21) 1044
27) 73876
28) 12665
29) 2459
51) 8154
Оборот - 864203	Оборот- 864203
Сальдо на конец месяца - 65610
20 - Основное производство
Дебет	Кредит
Сальдо на начало месяца - 1320780
32) 210100	65) 1005934
33) 28174
38) 270500
38) 130400
40) 70330
40) 33904
63) 352455
Оборот - 1095863	Оборот- 1005934
Сальдо на конец месяца - 1410709
23 - Вспомогательное  производство
Дебет	Кредит
Сальдо на начало месяца -
8) 1200	62) 82719
19) 2200	62) 212706
32) 150400
33) 20169
38) 90600
40) 23556
51) 7300
Оборот - 295425	Оборот - 295425
Сальдо на конец месяца -
25 - Общепроизводственные расходы
Дебет	Кредит
Сальдо на начало месяца -
8) 2300	63) 352455
19) 4000
32) 120300
33) 16132
38) 80400
40) 20904
51) 25700
62) 82719
Оборот - 352455	Оборот - 352455
Сальдо на конец месяца -
26 - Общехозяйственные расходы
Дебет	Кредит
Сальдо на начало месяца -
8) 2250	72) 695792
19) 3800
22) 8300
32) 170500
33) 22864
38) 210200
40) 54652
47) 320
51) 10200
62) 212706
Оборот-  695792	Оборот-  695792
Сальдо на конец месяца -
40 - Выпуск продукции
Дебет	Кредит
Сальдо на начало месяца -
65) 1005934	64) 1001467
	66) 4467
Оборот- 1005934	Оборот- 1005934
Сальдо на конец месяца -
43 - Готовая продукция
Дебет	Кредит
Сальдо на начало месяца - 672570
64) 1001467	67) 822860
Оборот - 1001467	Оборот- 822860
Сальдо на конец месяца - 851177
44 - Расходы на продажу
Дебет	Кредит
Сальдо на начало месяца -
32) 60300	73) 71636
33) 8086
47) 1150
51) 2100
Оборот- 71636	Оборот- 71636
Сальдо на конец месяца -
50 - Касса
Дебет	Кредит
Сальдо на начало месяца - 6780
41) 955000	45) 980000
42) 80000	46) 20000
43) 520	49) 7020
44) 150	74) 30200
Оборот - 1035670	Оборот- 1037220
Сальдо на конец месяца - 5230
51 - Расчетные счета
Дебет	Кредит
Сальдо на начало месяца -7241200
6) 30000	4) 4956000
17) 25360	41) 955000
26) 9800	52) 53454
37) 2778	53) 637649
49) 7020	53) 1052701
50) 190000	59) 1056760
54) 1210600	90) 830
57) 300000
70) 876000
70) 65700
83) 73000
91) 16600
91) 830
Оборот - 2807688	Оборот- 8712394
Сальдо на конец месяца - 1336494
52 - Валютный счет
Дебет	Кредит
Сальдо на начало месяца -1270530
55) 400000	56) 300000
59) 1056760
60) 137053
Оборот - 1593813	Оборот- 300000
Сальдо на конец месяца - 2564343
57 - Переводы в пути
Дебет	Кредит
Сальдо на начало месяца - 75800
56) 300000	58) 300000
Оборот - 300000	Оборот- 300000
Сальдо на конец месяца - 75800
58 - Финансовые вложения
Дебет	Кредит
Сальдо на начало месяца - 580000
13) 7200	70) 876000
14) 780	82) 70000
15) 140	85) 282000
69) 876000
78) 910000
80) 30000
Оборот - 1824120	Оборот-1228000
Сальдо на конец месяца - 1176120
59 - Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги
Дебет	Кредит
	Сальдо на начало месяца - 429710
Оборот -	Оборот-
Сальдо на конец месяца -	Сальдо на конец месяца - 429710
60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Дебет	Кредит
	Сальдо на начало месяца - 429710
4) 4956000	1) 47790
52) 53454	2) 1251
53) 637649	4) 4956000
53) 1251	5) 2100
	18) 826
	20) 14868
	21) 6844
	27) 484296
	28) 83025
	51) 53454
Оборот - 5648354	Оборот- 5650454
	Сальдо на конец месяца - 431810
62 - Расчеты с покупателями и заказчиками
Дебет	Кредит
Сальдо на начало месяца - 892700
12) 21125	17) 25360
16) 25360	26) 9800
25) 9800	37) 2778
34) 2778	54) 1210600
68) 1905960	55) 400000
	69) 876000
Оборот - 1965023	Оборот- 2524538
Сальдо на конец месяца - 333185
66 - Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
Дебет	Кредит
	Сальдо на начало месяца - 1597800
53) 50000	50) 190000
Оборот - 50000	Оборот- 190000
	Сальдо на конец месяца - 1737800
67 - Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
Дебет	Кредит
	Сальдо на начало месяца - 6417800
53) 80000
Оборот - 80000	Оборот-
	Сальдо на конец месяца - 6337800
68 - Расчеты по налогам и сборам
Дебет	Кредит
	Сальдо на начало месяца - 420170
53) 420170	12) 3803
61) 864203	25)1495
90) 830	36) 424
	39) 97500
	71) 290740
	87) 830
	94) 72543
Оборот - 1285203	Оборот- 467335
Сальдо на конец месяца - 397698
69 - Расчеты по социальному страхованию
Дебет	Кредит
	Сальдо на начало месяца - 230450
38) 30300	40) 203346
53) 230450
Оборот - 260750	Оборот- 203346
	Сальдо на конец месяца - 173046
70 - Расчеты с персоналом по оплате труда
Дебет	Кредит
	Сальдо на начало месяца - 729530
39) 120050	38) 812400
45) 980000
48) 3370
Оборот - 1103420	Оборот- 812400
	Сальдо на конец месяца - 438510
71 - Расчеты с подотчетными лицами
Дебет	Кредит
	Сальдо на начало месяца - 4500
46) 20000	3) 850
	25) 620
	29) 16121
	43) 520
	47) 1470
Оборот - 20000	Оборот- 19581
	Сальдо на конец месяца - 4081
73 - Расчеты с персоналом по прочим операциям
Дебет	Кредит
Сальдо на начало месяца - 70350
	39) 250
	44) 150
Оборот –	Оборот- 400
Сальдо на конец месяца - 69950
75 - Расчеты с учредителями
Дебет	Кредит
Сальдо на начало месяца - 270560
	6) 30000
	42) 80000
Оборот -	Оборот- 110000
Сальдо на конец месяца - 160560
76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Дебет	Кредит
Сальдо на начало месяца - 109600	Сальдо на начало месяца - 270830
53) 270830	14) 780
76) 30000	15) 140
79) 56400	39) 22300
81) 73000	48) 3370
84) 220000	77) 910000
88) 16600	83) 73000
89) 830	86) 18000
	91) 16600
	91) 830
Оборот -  667660	Оборот- 1045020
Сальдо на конец месяца - 109600	Сальдо на конец месяца - 648190
80 - Уставный капитал
Дебет	Кредит
	Сальдо на начало месяца - 9770000
75) 28000
Оборот - 28000	Оборот-
	Сальдо на конец месяца - 9742000

81 - Собственный капитал
Дебет	Кредит
Сальдо на начало месяца -1561300
74) 30200	75) 28000
76) 10000
Оборот - 40200	Оборот- 28000
Сальдо на конец месяца -  1573500
82 - Резервный капитал
Дебет	Кредит
	Сальдо на начало месяца - 27500
Оборот -	Оборот-
	Сальдо на конец месяца -  27500
83 - Добавочный капитал
Дебет	Кредит
	Сальдо на начало месяца - 978600
Оборот -	Оборот-
	Сальдо на конец месяца -  978600
84 - Нераспределенная прибыль
Дебет	Кредит
	Сальдо на начало месяца - 665100
Оборот -	Оборот -
	Сальдо на конец месяца - 665100
90 - Продажи
Дебет	Кредит
	Сальдо на начало месяца -
66) 4467	68) 1905960
67) 822860
71) 290740
72) 695792
73) 71636
93) 20465
Оборот - 1905960	Оборот - 1905960
	Сальдо на конец месяца -
91 - Прочие доходы и расходы
Дебет	Кредит
	Сальдо на начало месяца -
11) 23920	12) 21125
12) 3803	16) 25360
18) 700	24) 1750
23) 7965	25) 9800
25) 6215	34) 2778
25) 620	57) 300000
25) 1495	60) 137053
35) 2315	70) 65700
35) 310	76) 30000
36) 424	76) 10000
58) 300000	79) 56400
82) 70000	80) 30000
85) 282000	81) 73000
86) 18000	84) 220000
87) 830	88) 16600
92) 281799	89) 830
Оборот - 1000396	Оборот - 1000396
	Сальдо на конец месяца -
96 -  Резервы предстоящих расходов
Дебет	Кредит
	Сальдо на начало месяца - 46630
20) 12600	19) 10000
Оборот - 12600	Оборот- 10000
	Сальдо на конец месяца - 44030
98 -  Доходы будущих периодов
Дебет	Кредит
	Сальдо на начало месяца - 75800
Оборот -	Оборот-
	Сальдо на конец месяца - 75800

99 - Прибыли и убытки
Дебет	Кредит
	Сальдо на начало месяца - 765130
94) 72543	93) 20465
	92) 281799
Оборот - 72543	Оборот- 302264
	Сальдо на конец месяца - 994851

Оборотная ведомость за март 2007г.

№ п/п	№ сч.	Сальдо на начало месяца		Обороты за месяц		Сальдо на конец месяца
		Д	К	Д	К	Д	К
1	1	11280000		4275080	61400	15493680
2	2		4823275	6780	5750		4822245
3	4	765300		5800	14180	756920
4	5		191325	1750	8300		197875
5	7	30200			7200	23000
6	8	627520		5160180	5160180	627520
7	10	613370		410420	713915	309875
8	15	129210		494442	494442	129210
9	16	53270		84022	95735	41557
10	19	65610		864203	864203	65610
11	20	1320780		1095863	1005934	1410709
12	23			295425	295425
13	25			352455	352455
14	26			695792	695792
15	40			1005934	1005934
16	43	672570		1001467	822860	851177
17	44			71636	71636
18	50	6780		1035670	1037220	5230
19	51	7241200		2807688	8712394	1336494
20	52	1270530		1593813	300000	2564343
21	57	75800		300000	300000	75800
22	58	580000		1824120	1228000	1176120
23	59		192500				192500
24	60		429710	5648354	5650454		431810
25	62	892700		1965023	2524538	333185
26	66		1597800	50000	190000		1737800
27	67		6417800	80000			6337800
28	68		420170	1285203	467335	397698
29	69		230450	260750	203346		173046
30	70		729530	1103420	812400		438510
31	71		4500	20000	19581		4081
32	73	70350			400	69950
33	75	270560			110000	160560
34	76	109600	270830	667660	1045020	109600	648190
35	80		9770000	28000			9742000
36	81	1561300		40200	28000	1573500
37	82		27500				27500
38	83		978600				978600
39	84		665100				665100
40	90			1905960	1905960
41	91			1000396	1000396
42	96		46630	12600	10000		44030
43	98		75800				75800
44	99		765130	72543	302264		994851
ИТОГО:		27636650	27636650	37522649	37522649	27511738	27511738

Главная книга

№ п/п	№ счета	Сальдо на начало месяца		Обороты за месяц		Сальдо на конец месяца
		Д	К	Д	К	Д	К
1	1	11280000		4275080	61400	15493680
2	2		4823275	6780	5750		4822245
3	4	765300		5800	14180	756920
4	5		191325	1750	8300		197875
5	7	30200			7200	23000
6	8	627520		5160180	5160180	627520
7	10	613370		410420	713915	309875
8	15	129210		494442	494442	129210
9	16	53270		84022	95735	41557
10	19	65610		864203	864203	65610
11	20	1320780		1095863	1005934	1410709
12	23			295425	295425
13	25			352455	352455
14	26			695792	695792
15	40			1005934	1005934
16	43	672570		1001467	822860	851177
17	44			71636	71636
18	50	6780		1035670	1037220	5230
19	51	7241200		2807688	8712394	1336494
20	52	1270530		1593813	300000	2564343
21	57	75800		300000	300000	75800
22	58	580000		1824120	1228000	1176120
23	59		192500				192500
24	60		429710	5648354	5650454		431810
25	62	892700		1965023	2524538	333185
26	66		1597800	50000	190000		1737800
27	67		6417800	80000			6337800
28	68		420170	1285203	467335	397698
29	69		230450	260750	203346		173046
30	70		729530	1103420	812400		438510
31	71		4500	20000	19581		4081
32	73	70350			400	69950
33	75	270560			110000	160560
34	76	109600	270830	667660	1045020	109600	648190
35	80		9770000	28000			9742000
36	81	1561300		40200	28000	1573500
37	82		27500				27500
38	83		978600				978600
39	84		665100				665100
40	90			1905960	1905960
41	91			1000396	1000396
42	96		46630	12600	10000		44030
43	98		75800				75800
44	99		765130	72543	302264		994851
	ИТОГО:	27636650	27636650	37522649	37522649	27511738	27511738