Лабораторная работа Ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-29Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Федеральное государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации»
(Финакадемия)
Кафедра «Аудит и контроль»
Дисциплина: «Контроль и ревизия»
Лабораторная работа на тему:
«Ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками»
Выполнила:
студентка гр. ВУ4-1
Титарь О.С.
Научный руководитель:
д.э.н., проф. Шадрин В.В.
Москва 2010
Содержание
Введение…………………………………………………………………………. 3
1. Краткая характеристика организационно-экономической и финансово-хозяйственной деятельности ООО «ПродМаг»………………………….. 4
2. Программа проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками……… 7
3. Процедуры по существу…………………………………………………… 12
4. Заключение по проведенной ревизии……………………………………. 25
Заключение……………………………………………………………………. 30
Список использованной литературы………………………………………… 31
Приложение…………………………………………………………………… 32
Введение
Контроль и ревизия – одни из профилирующих дисциплин в системе обучения экономистов бухгалтерскому учету, контролю и анализу хозяйственной деятельности. Контроль и ревизия – это основные формы контроля хозяйственной деятельности предприятий и ассоциаций. Велико его значение для оценки выполнения планов, смет, прогнозов, динамики хозяйствования, результатов функционирования предприятий и ассоциаций, их структурных подразделений, выявление и мобилизация резервов экономического и социального развития, внедрения в практику достижений научно - технического прогресса, выработки и принятия оптимальных управленческих решений. Контроль и ревизия как наука располагает значительным арсеналом специальных методов и приемов исследования результатов функционирования предприятий и ассоциаций.
Объектом данного исследования по изучаемой дисциплине являются теоретические и практические положения о ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Предметом исследования является ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками в условиях развития рыночных отношений.
Задачи данной практической работы заключаются в следующем:
ü дать понятие методическим приемам контроля, используемых при выполнении контрольных процедур в процессе ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками и пути их совершенствования;
ü рассмотреть необходимость исследования методики ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками в условиях развития рыночных отношений;
ü изложить задачи, источники и последовательность ревизии;
ü описать методику ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками;
ü показать методику оформления результатов ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками.
На примере фирмы ООО «ПродМаг» мы попытаемся решить поставленные задачи.
1. Краткая характеристика организационно-экономической и финансово-хозяйственной деятельности ООО «ПродМаг»
Общество с ограниченной ответственностью "ПродМаг", действует в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации "Об обществах с ограниченной ответственностью", Гражданским Кодексом Российской Федерации, другими законодательными актами Российской Федерации и настоящим Уставом.
ООО «ПродМаг» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетные счета в банках г. Москвы, круглую печать со своим наименованием и эмблемой, другие реквизиты.
ООО «ПродМаг» осуществляет свою деятельность на территории России, и руководствуется в своей деятельности законами и нормативными актами России. Срок деятельности ООО «ПродМаг» не ограничен.
Место нахождения фирмы определяется местом нахождения исполнительного органа управления (Генерального директора): 129075,
г. Москва, ул. Цандера, д.1.
Почтовый адрес: 129075, г. Москва, ул. Цандера, д.1.
Участником Общества является гражданин Российской Федерации:
Стадников Виктор Михайлович.
Уставный капитал Общества составляет 8400 (восемь тысяч четыреста) рублей и сформирован денежными средствами.
Согласно штатному расписанию ООО «ПродМаг» количество сотрудников составляет 11 человек.
Целью создания ООО «ПродМаг» является ведение коммерческой и хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли в порядке и на условиях, определяемых действующим законодательством РФ.
Все виды деятельности Общества осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ.
Предметом деятельности ООО «ПродМаг» является:
· осуществление торгово-закупочной деятельности;
· оптовая и розничная торговля на территории РФ;
· закупка, производство и реализация продовольственных товаров и др. пищевой продукции;
· оказание транспортно-экспедиционных услуг;
· организация посреднической, маркетинговой, и т.п. деятельности.
Основной вид деятельности ООО «ПродМаг» это посреднические услуги по реализации продуктов питания на основании договоров комиссии. ООО «ПродМаг» выступает в качестве Комиссионера и по поручению Комитента (Поставщик) за вознаграждение совершает сделки по реализации товара Комитента, а Комитент передает Комиссионеру товар, принимает исполнение и оплачивает услуги Комиссионера.
Примерный ассортиментный перечень товаров принятых на комиссию:
· Кур. окорока, м/з, США;
· Куриные спинки, м/з, США;
· Куры импорт., вес 1,6кг, Бразилия;
· Масло сливочное, жир 82,5%, ГОСТ, Россия;
· Мука пшеничная, в/с, ГОСТ, Сызрань- Прогресс;
· Печень говяжья, разновесная, США;
· Сахар-песок, гр. А, Россия;
· Сухое молоко, Россия;
· Сердце говяжье, США.
Имущество ООО «ПродМаг» составляют основные фонды на сумму 9 000 рублей и оборотные средства на сумму 4 671 рубль, а также иное имущество, стоимость которого отражается в его самостоятельном балансе. Общество в целях реализации государственной, социальной, экономической и налоговой политики, действует на основании постановления Правительства Москвы от 01.06.93г. N532 "Об утверждении программы и основных направлений совершенствования архивного дела", несет ответственность за сохранность документов (управленческих, финансово-хозяйственных, по личному составу и др.); обеспечивает передачу на государственное хранение документов, имеющих научно-историческое значение в Центральные архивы Москвы в соответствии с перечнем документов, согласованным с объединением "Мосгорархив", хранит и использует в установленном законом порядке документов по личному составу.
По требованию участника Общества, ревизора или любого заинтересованного лица Общество обязано на основании письменного или устного запроса, адресованного Генеральному директору Общества, предоставить им возможность ознакомиться с информацией о деятельности Общества, учредительными документами Общества, в том числе с изменениями. Общество обязано по требованию участника Общества предоставить ему копии действующих учредительных документов Общества.
Запрашиваемая информация должна быть предоставлена Генеральным директором в течение 5 дней со дня получения соответствующего запроса.
Источниками имущества ООО «ПродМаг» являются собственные и привлеченные (заемные) средства.
Прибыль Общества подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ.
Финансовый анализ предприятия является существенным элементом финансового менеджмента и ревизии. Практически все пользователи финансовых отчетов предприятий применяют методы финансового анализа для принятия решений. Финансовые отчеты анализируются с целью повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения фирмы. Основным источником информации о финансовой деятельности предприятия служит бухгалтерская отчетность.[1]
2. Программа проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками
Начиная разработку программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ПродМаг», проверяющая группа основывалась на предварительных знаниях об ООО «ПродМаг», а также на результатах проведенных аналитических процедур.
В процессе подготовки программы ревизии проверяющая организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у ООО «ПродМаг», и производит оценку риска системы внутреннего контроля.
Основная цель проверки – установить правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги. В соответствии с основной целью ревизору необходимо проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.
При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, при ведении учета на персональных компьютерах эти данные отражаются в ведомостях синтетического и аналитического учета.
Сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, поэтому аналитический учет должен вестись по каждому поставщику и подрядчику.
Основные источники для проверки:
· Договоры на поставку товарно-материальных ценностей;
· Договоры на оказание услуг;
· Журнал регистрации счетов-фактур поставщиков;
· Журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ;
· Счета-фактуры поставщиков ТМЦ.
Исходя из этой цели, вытекает задача ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками является проверка достоверности отчетов, подтверждение реальности приведенных в отчете данных, также бухгалтерского баланса и отчета о прибылях, законности хозяйственных операций.
Первый этап может включать правовую оценку договоров с позиций действующего законодательства. Это объясняется различными вариантами отражения в учете операций в зависимости от условий договора, разницей в принятии на учет затрат и налога на добавленную стоимость в зависимости от юридического статуса контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности.
Существует ряд правовых форм поступления на предприятие товарно-материальных ценностей, работ, услуг, среди которых можно выделить основные: договор комиссии. Этот договор обладает своими особенностями, преимуществами и недостатками, и поэтому роль правовой оценки заключаемого хозяйственного договора и особенно анализ договора с точки зрения налогообложения в ходе ревизии очень велика.
Следующим этапом при проведении ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками может быть инвентаризация (взаимная сверка) расчетов. Эту процедуру целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту о состоянии расчетов на определенную дату, прилагая к запросу выписку — расшифровку задолженности, числящейся на проверяемом предприятии.
Результаты инвентаризации расчетов должны быть оформлены актом. В акте следует перечислить наименование проинвентаризованных счетов и указать суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.
По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов и кредиторов, сумма задолженности, за что числится задолженность, с какого времени и на основании каких документов.
По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справках указываются лица, виновные в пропуске этих сроков. Анализ имеющихся на проверяемом предприятии материалов инвентаризаций расчетов или проведение инвентаризации самим ревизором дает возможность сосредоточить внимание на проверке тех расчетов, по которым установлены расхождения.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются, как правило, безналичным путем с применением форм: расчетов платежными поручениями в порядке плановых платежей; в порядке зачета взаимных требований; с использованием векселей.
Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором или соглашением. Ревизор должен обратить особое внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях запросить в банках копии недостающих документов.
Содержание программы ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в таблице № 1.
Таблица № 1
Программа ревизии
| ООО «ПродМаг» |
| с 01.01.2001 по 31.12.2001 |
| 2-16 |
| Сидоров В.В. |
| Амурцева Е.И. |
Проверяемая организация
Период ревизии
Количество человеко-часов
Руководитель ревизионной группы группы
Состав ревизионной группы
| № | Перечень процедур ревизии | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы |
| 1 | Наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЦ, работ, услуг. | 10.01.2002 | Сидоров В.В. Амурцева Е.И. | Договоры, письма, счета-фактуры, приходные документы |
| 2 | Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товаров, работ, услуг | 10.01.2002 | Сидоров В.В. Амурцева Е.И. | Акты о расхождении в количестве и качестве полученных ТМЦ |
| 3 | Проверка правильности определения поставщиками суммы НДС | 10.01.2002 | Сидоров В.В. Амурцева Е.И. | Счета-фактуры, инструкции о порядке исчисления и уплате в бюджет НДС |
| 4 | Установление соответствия занесения данных из счетов поставщиков в учетные регистры | 10.01.2002 | Сидоров В.В. Амурцева Е.И. | Регистры бухгалтерского учета, счета- фактуры |
| 5 | Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности | 12.01.2002 | Сидоров В.В. Амурцева Е.И. | Регистры бухгалтерского учета, ответы на запросы поставщикам |
| 6 | Проверка реальности списания дебиторской задолженности за счет с сомнительных долгов | 12.01.2002 | Сидоров В.В. Амурцева Е.И. | Аналитические данные к сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| 7 | Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами | 12.01.2002 | Сидоров В.В. Амурцева Е.И. | Счета, приходные акты, накладные |
| 8 | Проверка правильности составления корреспонденции счетов | 12.01.2002 | Сидоров В.В. Амурцева Е.И. | Регистры бухгалтерского учета, счета, платежные поручения |
Старший проверяющий _______________
3.
Процедуры по существу
Процедуры ревизии по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.
Основной целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания ревизора.
Выводы ревизора по каждому разделу программы ревизии, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления отчета ревизора (письменной информации руководству ООО «ПродМаг»), а также основанием для формирования объективного мнения проверяющего о бухгалтерской отчетности ООО «ПродМаг».
Приведем рекомендации по выполнению процедур ревизии и рассмотрим на примере фирмы ООО «ПродМаг» по каждой процедуре.
Процедура 1.
«Наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЦ, работ, услуг».
В качестве источников информации используются: договоры комиссии на поставку товарно-материальных ценностей; договоры на оказание услуг; счета и счета-фактуры поставщиков; акты выполненных работ; приходные документы.
Мы будем использовать следующие методы:
· проверка документов, подготовленных на предприятии; проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; получение письменного подтверждения от третьих лиц; устный опрос.
Техника исполнения состоит в следующем.
Ревизор выборочно просматривает приходные документы (например, приходные накладные), выписывая наименования поставщиков товарно-материальных ценностей. Далее, просматривая папку с договорами и текущими документами, ревизор выявил наличие договоров комиссии на поставку с соответствующим поставщиком на поставку ТМЦ. Затем проверил наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке. Если на предприятии ведется журнал регистрации счетов-фактур, целесообразно было использовать его. Полученные данные заносятся в таблицу 2.
Таблица № 2
Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ
| № п/п | Наименование поставщика | Приходный документ, №, дата | Договор, №, дата, срок действия | Письмо-заявка, №, дата | Счет-фактура, №, дата | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
| 1 | ООО «Хлебконцерн» | ТН б/н от 26.11.01 | 29/1-ХК 20.10.00, до декабря 2001г. | - | 779 от 26.11.01 | |
| 2 | ООО «Гильдия» | ТН б/н от 19.11.01 | ГЛ/011 12.02.01 до декабря 2001г. | - | 1182 от 19.11.01 1181 от 19.11.01 | |
| 3 | ООО «Ростпродукт» | ТН 4898 от 15.11.01 | 07/345 29.02.00 до декабря 2001г. | - | 4898 от 15.11.01 | |
Данные такой таблицы позволяют ревизору оценить: состояние учета поступления товарно-материальных ценностей, оприходования выполненных работ, оказанных услуг; качество заключаемых договоров (нет ли среди договоров просроченных); добавленную стоимость по оприходованным и оплаченным ценностям, по которым нет счетов-фактур.
Важным моментом является проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Если ревизор выявил отсутствие счетов-фактур на полученные товарно-материальные ценности, необходимо установить посредством устного опроса: были ли затребованы счета-фактуры от поставщиков или нет. Если запросы были, ревизор должен просмотреть ответы на них. При отсутствии запросов ревизор может сам провести сверку с таким поставщиком. Данные, полученные в ходе опроса, проведения сверок и прослеживания произведенных клиентом запросов, заносятся в таблицу № 3.
Таблица № 3
Неотфактурованные поставки
| № п/п | Наименование поставщика | Дата и номер приходного документа, по которому нет счета-фактуры | Причины отсутствия счетов-фактур |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| - | - | - | - |
| - | - | - | - |
Состояние учета поступления и оприходования товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг в ООО «ПродМаг» ревизор оценил наличие договоров на поставку ТМЦ, качество заключаемых договоров. Были выявлены незначительные нарушения по неправильному оформлению документов (в приходных накладных незаполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие реквизиты). Были зафиксированы случаи присутствия копий приходных накладных, также не ведется журнал регистрации счетов – фактур от поставщиков и покупателей. Неотфактурованные поставки в ООО «ПродМаг» не обнаружены.
Процедура 2. «Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товарно-материальных ценностей и по качеству выполненных работ и оказанных услуг».
При оприходовании товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг могут быть выявлены расхождения по качеству и количеству с характеристиками и количеством, указанными в документах поставщика. В таких случаях составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи продукции предприятие-получатель предъявляет отправителю (поставщику) претензию.
Источники информации:
• сопроводительные документы или сличительные ведомости фактического наличия продукции с данными, указанными в документах поставщика;
• акт о выявленной недостаче продукции;
• другие документы, свидетельствующие о причинах возникновения недостачи (анализ на влажность продукции, имеющей соответствующие допуски на влажность, коммерческие акты и проч.).
Техника исполнения
заключается в следующем.
Ревизор последовательно просматривает акты о выявленной недостаче. При проведении детальной проверки ревизор принимает решение об участии в приемке каких-либо ТМЦ, а также дает указания о выборочном сопоставлении данных приходных документов поставщика и данных приемных актов склада, сверяя их со сроками предъявления претензий. При обнаружении каких-либо несоответствий данные сводятся в таблицу № 4.
Таблица № 4
Предъявляемые претензии
| № п/п | Значится по документам поставщика | Значится по данным склада | Коммерческий акт, №, дата | Дата предъявления претензий |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| - | - | - | - | - |
| - | - | - | - | - |
Если претензия не была предъявлена, ревизор в гр. 5 таблицы ставит прочерк. Кроме этого, ревизор выясняет, нет ли случаев предъявления претензий с истечением срока исковой давности. На основании копий документов, приложенных к исковым заявлениям, ревизор определяет, доказательными ли являются предъявляемые поставщикам претензии.
Претензии ООО «ПродМаг» поставщику не были предъявлены т.к. по акту приема – передачи ТМЦ расхождений нет и ООО «ПродМаг» не имеет склада.
Процедура
3. «Проверка правильности определения поставщиком НДС».
Источники информации:
· счета-фактуры поставщиков
· инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.
Методы сбора доказательств:
• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
• проверка арифметических расчетов.
Техника исполнения включает проверку правильности определения поставщиками НДС. Выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов по разным поставщикам, сделать пересчет сумм налога на добавленную стоимость. При расхождении данные заносятся в таблицу № 5.
Таблица № 5
Правильность изъятия поставщиками НДС
| № п/п | Наименование поставщика | Дата | Счет, № | Сумма по счету, руб. | НДС по счету, руб. | НДС по перечету, руб. | Отклонения, +/- |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | ООО «Ростпродукт» | 15.11.01 | 4898 | 6638601,9 | 603509,26 | 603509,26 | - |
| 2 | ООО «Гильдия» | 19.11.01 | 1181 | 3156299,0 | 286936,27 | 286936,27 | - |
| 3 | ООО «Хлебконцерн» | 26.11.01 | 779 | 8445,00 | 767,73 | 767,73 | - |
Если количество отклонений велико, то ревизор может расширить процесс проверки. На практике возникают случаи, когда в счетах поставщиков НДС не выделен (например, услуги поставщика не подлежат обложению этим налогом), а на предприятии клиента самостоятельно выделяют НДС. Исчисленные таким образом суммы ставятся к возмещению из бюджета при ежемесячном (или ежеквартальном) декларировании налога.
После проверки правильности определения поставщиком НДС в ООО «ПродМаг» выявлено, что НДС выделен правильно в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, т.е. отдельной строкой и занесен в регистры бухгалтерского учета, случаи самостоятельного выделения НДС отсутствуют.
Процедура 4.
«Соответствие занесения данных поставщиков в учетные регистры».
Источники информации:
• счета-фактуры поставщиков
• регистры бухгалтерского учета.
Метод сбора доказательств включают проверку документов, предъявляемых клиентом, с использованием приема прослеживания. Ревизор прослеживает данные первичных документов и их отражение на счетах бухгалтерского учета.
Для отражения на счетах бухгалтерского учета операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками на предприятии могут использоваться следующие регистры при использовании автоматизированной системы учета:
• подробная оборотная ведомость по сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
• аналитическая карточка по сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Техника исполнения
заключается в следующем.
Ревизор отбирает определенное количество счетов и прослеживает их отражение в применяемом на предприятии учетном регистре (журнале-ордере № 6). Проверку соответствия данных счетов поставщиков данным учетных регистров отражает в таблице № 6.
Если отклонения значительны, ревизор может расширить проверку, увеличив количество проверяемых счетов.
Таблица № 6
Соответствие данных счетов поставщиков данным журнала-ордера № 6
| № п/п | Наименование поставщика | Счет, №, дата | По счету поставщика, руб. | Фактически отражено в учете, руб. | Отклонения, руб. +/- | |||
| Всего | В т.ч. НДС | Всего | В т.ч. НДС | Всего | В т.ч. НДС | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1 | ООО «Форт Фортуна» | 95 от 02.10.01 | 2000,00 | 333,33 | 2000,00 | 333,33 | - | - |
| 2 | - | - | - | - | - | - | - | - |
Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры в ООО «ПродМаг» занесены верно, т.е. данные первичных документов совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета.
Процедура 5. «Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности».
Это одна из важнейших процедур ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. В частности, это возможно при закупке товаров. Нарушения при закупках товара могут быть как простыми, например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов, так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи ревизорской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат.
Источники информации:
• регистры бухгалтерского учета
• ответы на запросы
• акты сверок
Методы сбора доказательств:
• проверка документов, подготовленных на предприятии ООО «ПродМаг»;
• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
• получение письменных подтверждений от третьих лиц.
Техника исполнения состоит в следующем.
Ревизор, просматривает регистры бухгалтерского учета, выписывает наименование поставщиков, дату возникновения задолженности и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверяет все эти данные с ответами на запросы. Вся эта информация группируется в таблице № 7.
Таблица № 7
Реальность дебиторской, кредиторской задолженности, числящейся по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
| № п/п | Наименование поставщика | Дата возникновения задолженности | Сальдо задолженности на«01»января 2002г. | Соответствие сальдо выпискам и запросам | ||
| Дебет | Кредит | Сумма | Примечание | |||
| 1 | ООО «Ростпродукт» | 31.12.01 | - | 659036,91 | 659036,91 | - |
Итого: х Дебет
Кредит 659036,91
_________________________________________________________________
При выявлении реальности дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «ПродМаг» ревизор выявил с помощью источников информации, что нарушений при получении товара и его оплаты в сроки не обнаружены, искажения данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность является реальной.
Процедура
6. «Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами».
Источники информации:
· счета поставщиков услуг
· приходные документы
· приемные акты
Методы сбора доказательств:
· проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
· проверка документов, подготовленных на предприятии клиента.
Техника исполнения включает: просмотр счетов поставщиков.
Таблица № 8
Проверка полноты оприходования ТМЦ, полученных от поставщиков
| № п/п | Наименование поставщика | Документ, №, дата | Материальные ценности | Числится по счету, руб. | Фактически оприходовано, руб. | Отклонения, руб., +/- |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | ООО «Ростпродукт» | 15.11.01 | Сахар-песок | 6638601,90 | 6638601,90 | - |
| 2 | ООО «Гильдия» | 19.11.01 | Кур.ок. Куры имп.Бр. Куры имп. Фр. Печень гов. Сердце гов. Спинки кур. | 2210517,02 138701,59 380177,00 327871,43 99031,96 4712,08 | 2210517,02 138701,59 380177,00 327871,43 99031,96 4712,08 | - |
| 3 | ООО «Хлебконцерн» | 26.11.01 | Мука пшеничная, в/с | 8445,00 | 8445,00 | |
Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков в ООО «ПродМаг» показала, что записи в учетных регистрах соответствуют с документами поставщиков.
Процедура 8.
Проверка правильности составления корреспонденции счетов».
Источники информации:
· регистры бухгалтерского учета
· счета поставщиков
· банковские и кассовые документы
Методы сбора доказательств:
· проверка документов, подготовленных на предприятии ООО «ПродМаг»;
Техника исполнения состоит в прослеживании операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Для определения правильности корреспонденции счетов особое внимание следует делать тому, как отражаются операции на счетах, учитывающих издержки обращения, поскольку в них содержится множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовый результат.
Обнаружив подобные ошибки в составлении бухгалтерских проводок, ревизор сводит их в таблицу № 9.
В дальнейшем ревизор, анализирует эту таблицу, дает рекомендации по правильному отражению указанных операций нa счетах бухгалтерского учета.
Таблица № 9
Перечень неправильно составленных корреспонденции счетов
| № п/п | Регистр бухгалтерского учета | Дата или номер строки | Корреспондирующий счет Дт Кт | Сумма | Содержание операции | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | - | - | - | - | - | - |
| 2 | - | - | - | - | - | - |
В ООО «ПродМаг» проверка показала, что корреспонденция счетов составлены верно в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно отражены операции на счетах, учитывающих издержки обращения. Общую схему отражения операций в ООО «ПродМаг» (комиссионером) при оказании услуг по реализации товара для Поставщика (комитента) без участия в расчетах приводится в таблице № 10.
Таблица № 10
Общая схема отражения операций в ООО «ПродМаг»
| № п/п | Хозяйственная операция | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | кредит | ||
| Поступление от комитента товара комиссионеру (оказание услуги) | |||
| 1 | Оприходованы товары, по цене, указанной в приходных накладных и по количеству, указанной в акте приема-передачи товара | 004 | |
| Списание у комиссионера товара | |||
| 2 | Списаны товары, отгруженные покупателю (используются цены, по которым товары были оприходованы). | | 004 |
| В бухгалтерском учете отражается задолженность покупателей за полученные товары (с учетом налога на добавленную стоимость) и одновременно задолженность комиссионером перед комитентом. В данном случае в учете отражается та цена, по которой товар продается комиссионером. | |||
| 3 | Отражена задолженность покупателей и задолженность комиссионера перед комитентом | 62 | 76 |
| 4 | Оплачены товары покупателем | 51,50 | 62 |
| 5 | Перечислены денежные средства, причитающиеся комитенту за проданный товар с учетом налога на добавленную стоимость | 76 | 51 |
| После того как комитент и комиссионер подпишут акт выполненных работ, начисляется вознаграждение комиссионеру в порядке, установленном в договоре. Одновременно предъявляются документы на оплату посреднических услуг (счета, счета-фактуры) комитенту | |||
| 6 | Отражена сумма комиссионного вознаграждения по оказанной услуге | 76 | 90-1 |
| 7 | Начислен налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет с суммы вознаграждения (по отгрузке) | 90-3 | 68 |
| Формирование издержек обращения | |||
| 8 | Отражены собственные затраты комиссионера, приходящиеся на реализацию посреднических услуг | 44 | 02,05,60,67,69,70, 76 |
| Определение финансового результата от реализации посреднических услуг | |||
| 9 | Списаны затраты, связанные с исполнением поручения | 90-2 | 44 |
| 10 | Отражен финансовый результат от оказания услуг – прибыль (убыток) | 90-9 | 99 |
4. Заключение по проведенной ревизии
Информация для руководства проверяемой организации — это отчет ревизора, составленный в виде письма к руководству, включающий: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены; рекомендации по устранению выявленных недостатков.
Информация для руководства не может рассматриваться как полный отчет о всех существенных недостатках. Она включает лишь те ошибки, которые были обнаружены в процессе ревизии. Предоставление информации руководству не является обязательным требованием, но в нынешних условиях это рекомендуется делать с целью доведения до его сведения недостатков в учетных записях, бухгалтерском учете и внутреннем контроле, которые могут привести к существенным ошибкам в финансовой отчетности. Информация должна содержать описание выявленных недостатков, указание на их несоответствие законодательству и нормативным актам, а также включать рекомендации по улучшению учета и контроля в организации.
Информация для руководства должна быть четкой, краткой, содержательной, без фактических неточностей. Различные уровни значимости сведений должны быть четко выделены. По согласованию с руководством для разных уровней управления могут быть составлены отдельные письма.
Эта информация конфиденциальна и должна быть доступна только ограниченному кругу лиц из руководства организации.
Ревизор должен запросить у руководства организации ответ на информационное письмо с изложением предлагаемых действий по вопросам, поднятым в письме. Ответ также оформляется в виде письма за подписью лица, обладающего правом принимать решения (финансовый директор, главный бухгалтер).
ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ РЕВИЗОРА
ООО «ПродМаг»
Генеральному директору Стадникову Виктору Михайлоичу
Исходящий № 7
15.01.2002г.
ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ РЕВИЗОРА РУКОВОДСТВУ ООО «ПродМаг» ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ
Глубокоуважаемый Виктор Михайлович!
В соответствии с договором № 3 от 10.01.02 нами с 10.01.02 по 12.01.02 была проведена ревизия Вашей организации за период с 01.01.01 по 31.12.01.
В проведении ревизии непосредственно принимали участие следующие специалисты:
| № п/п | Ф. И. О. Специалиста | Обязанности в ходе проведения данной проверки |
| 1 | Сидоров В.В. | Ревизор |
| 2 | Амурцева Е.И. | Ревизор |
ООО «ПродМаг» находящегося по адресу 129075, г. Москва, ул. Цандера, д.1., регистрационное свидетельство № 3672 от 17.11.1999г.
Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности:
Житникова В.В. главный бухгалтер ООО «ПродМаг».
В ООО «ПродМаг» проведен ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками за период с 01.01.01 по 31.12.01.
ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ
При планировании и проведении ревизии отчетности, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «ПродМаг». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «ПродМаг»
Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования ревизионного заключения о доверенности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе ревизии работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «ПродМаг» целях выявления всех возможных недостатков.
Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.
При проведении ревизии отчетности, нами рассмотрено соблюдение ООО «ПродМаг» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «ПродМаг».
РЕЗУЛЬТАТЫ РЕВИЗИОННОЙ ПРОВЕРКИ
Состояние учета поступления и оприходования товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг в ООО «ПродМаг» ревизор оценил наличие договоров на поставку ТМЦ, качество заключаемых договоров. Были выявлены незначительные нарушения по неправильному оформлению документов (в приходных накладных незаполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие реквизиты). Были зафиксированы случаи присутствия копий приходных накладных, также не ведется журнал регистрации счетов – фактур от поставщиков и покупателей. Важным моментом являлась проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Неотфактурованные поставки в ООО «ПродМаг» на полученные товарно-материальные ценности не обнаружены. При оприходовании товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг расхождений по качеству и количеству указанными в документах поставщика не было. Претензии ООО «ПродМаг» поставщику не были предъявлены, т.к. по акту приема – передачи ТМЦ расхождений нет.
После проверки правильности определения поставщиком НДС в ООО «ПродМаг» ревизор выявил, что НДС выделен правильно в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, т.е. отдельной строкой и занесен в регистры бухгалтерского учета, случаи самостоятельного выделения НДС отсутвуют.
Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры в ООО «ПродМаг» занесены верно, т.е. данные первичных документов совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета.
Одна из важнейших процедур ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками это выявление дебиторской и кредиторской задолженности. При выявлении реальности дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «ПродМаг» ревизор выявил с помощью источников информации, что нарушений при получении товара и его оплаты в сроки не обнаружены, искажения данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность является реальной.
Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков в ООО «ПродМаг» показала, что записи в учетных регистрах соответствуют с документами поставщиков.
В ООО «ПродМаг» проверка показала, что корреспонденция счетов составлены верно в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно отражены операции на счетах, учитывающих издержки обращения. Учет посреднической деятельности ведется на отдельном субсчете.
ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ
Мы проверили соответствие ряда совершенных ООО «ПродМаг» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами ревизии бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «ПродМаг» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.
Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «ПродМаг» во всех существенных отношениях в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет.
Руководитель группы ревизоров (Сидоров ВВ.)
Ревизор (Амурцева Е.И.)
Ревизорский отчет получил: (17.01.02г. Стадников В.М)
Заключение
Главная цель проведения ревизии - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. В данной практической работе значительное внимание уделено методике проведения ревизии операций учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
В данной работе мы рассмотрели поставленные перед нами задачи, в соответствии с которыми, можно сделать следующие выводы.
Основная задача ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками состоит в определении достоверности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также в определении соответствия отчетности требованиям действующего законодательства и вероятности объективного отражения состояние и результатов финансово – хозяйственной деятельности экономического субъекта.
В практической части работы проведена ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО «ПродМаг». На подготовительном этапе рассмотрена система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками проверяемого предприятия, установлено, что она является надежной, и в ходе ревизии на нее можно будет полагаться. С целью установить объем проверяемой информации, время проведения проверки, определенен перечень процедур ревизии и разработан план и программа ревизии.
Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «ПродМаг» показала, что данные бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками содержат достоверные сведения. В ходе проведения ревизии не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс РФ (часть 1 от 30.11.94г. № 51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 15.05.2001 г. № 54-ФЗ; часть 2 от 26.01.96г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 17.12.1999 г. № 213-ФЗ).
2. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 23.07.98 г. № 123-ФЗ).
3. Налоговый кодекс РФ (часть 1 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 29.12.2001 г. № 190-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.12.2001 г. № 198-ФЗ).
4. Нормативный документ "Порядок организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применение экономических санкций", Указ Президента РБ от 15.11.1999 г. (с изменениями от 06.12.2001 г.).
5. Аудиторская деятельность. Правовые основы, стандарты, особенности аудита банков. М.: Омега-Л, 2001.
6. Аудит. Под ред. В.И. Подольского, М.: ЮНИТИ, 2001.
7. Аудит и ревизия / Справочное пособие (под ред. Белого И. Н.). Мн.: ООО “Мисанта”, 1994.
8. Герасименко Г.П. и др. Управленческий, финансовый и инвестиционный анализ. Ростов-на-Дону: МарТ, 2002.
9. Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 1997.
10. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. М.: Приор, 2002.
11. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебн6ое пособие. М.: ИНФРА-М,1995.
Приложения
Приложение 1
Рассмотрим анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «ПродМаг». Основным источником информации будет служить отчетный бухгалтерский баланс за 2001г.
Устойчивость финансового положения предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. Активы динамичны по своей природе. В процессе функционирования предприятия и величина активов, и их структура претерпевают постоянные изменения. Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью горизонтального анализа отчетности таблица № 11. Анализ финансово-хозяйственной деятельности начинается с оценки финансового состояния по данным бухгалтерского баланса (форма № 1).
Таблица № 11
Горизонтальный анализ уплотненного баланса – нетто.
| Статья (показатель) | На начало 2001 года | На начало 2002 года | ||
| Руб. | % | Руб. | % | |
| АКТИВ | ||||
| I . Внеоборотные активы | ||||
| Основные средства | 10 | 100 | 9 | 90,0 |
| Долгосрочные финансовые вложения | - | - | - | - |
| Прочие внеоборотные активы | - | - | 5 | 100,0 |
| Итого по разделу I | 10 | 100 | 14 | 140,0 |
| II . Оборотные активы | ||||
| Запасы и затраты | 1 | 100 | 6 | 600,0 |
| Дебиторская задолженность | 638 | 100 | 4353 | 682,3 |
| Денежные средства | 3143 | 100 | 312 | 9,9 |
| Прочие оборотные активы | - | - | - | |
| Итого по разделу II | 3782 | 100 | 4671 | 123,5 |
| Всего активов | 3792 | 100 | 4685 | 123,6 |
| ПАССИВ | ||||
| I . Собственный капитал | ||||
| Уставный капитал | 8 | 100 | 8 | 100,0 |
| Фонды и резервы (нетто) | 5 | 100 | 31 | 620,0 |
| Итого по разделу I | 13 | 100 | 38 | 292,3 |
| II . Привлеченный капитал | ||||
| Долгосрочные пассивы | - | - | - | - |
| Краткосрочные пассивы | 3779 | 100 | 4647 | 122,9 |
| Итого по разделу II | 3779 | 100 | 4647 | 122,9 |
| Всего источников | 3792 | 100 | 4685 | 123,6 |
Как видим из таблицы за 2001 год статья внеоборотные активы увеличились на 40% за счет приобретения программы 1С: Бухгалтерия, а основные средства снизились на 10% за счет начисления аммортизации.
Оборотные активы возросли на 23,6% в связи с увеличением доли срочной дебиторской задолженности, которая возросла с увеличением клиентов и объемов отгруженных товаров (в том числе с отсрочкой платежа), просроченная дебиторская задолженность отсутствует.
Уменьшение доли денежных средств на 90,1% в связи с вовлечением их в хозяйственный оборот организации.
Собственный капитал организации увеличился на 192,3% в связи с увеличением прибыли организации, что говорит об устойчивом финансовом положении организации.
Привлеченный капитал также увеличилась на 23,6% в связи с увеличением краткосрочных пассивов на 22,9%, в связи с выдачей товарных кредитов постоянным клиентам (поставка товара с отсрочкой платежа), просроченная кредиторская задолженность также отсутствует.
[1] Приложение 1
