Лекция №	2
Тема лекции	«Учёт труда и заработной платы»

1.     Основные показатели учёта труда и задачи учёта заработной платы.

2.     Формы и системы оплаты труда. Виды заработной платы.

3.     Состав фонда заработной платы. Состав расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения.

4.     Первичная информация по учёту труда и заработной платы.

5.     Учёт расчётов по заработной плате на счетах бухгалтерии.

6.     Расчёт отпускных и их бухгалтерский учёт.

7.     Бухгалтерский учёт и налогообложение операций по выдаче заработной платы в натуральной форме.

8.     Учёт выплат заработной платы. Учёт депонированной заработной платы.

9.     Учёт расчётов по единому социальному налогу (ЕСН).
(1). Основные показатели учёта труда и задачи учёта заработной платы.
К основным показателям учёта труда и З/П  относят:

1.     Численность

2.     Отработанное время

3.     Производительность труда

4.     З/П работников
Численность персонала.

Весь персонал предприятия делят в зависимости от роли в процессе производства:

·        промышленно-производственный персонал (ППП)

·        непромышленный персонал
ППП:

·        рабочие: а) основные

                          б) вспомогательные

·        руководители

·        специалисты, которые занимаются:

                          а) инженерно-техническими

                          б) экономическими и др. работами

·        служащие – осуществляют подготовку и оформление документации, учёт, контроль и хозяйственное обслуживание.
Непромышленный персонал включает группы работников, занятых в:

·        ЖКХ

·        Культурно-бытовых учреждениях и т. п.
Общее количество всех работников предприятия, числящихся в его составе, образует списочное число персонала. Учёт личного состава работников ведёт отдел кадров. На каждого принятого на работу заполняется личная карточка и каждому работнику присваивается табельный номер. О зачислении на работу делается отметка в Трудовой книжке. Бухгалтерия на основании письменных приказов и распоряжения отдела кадров открывает на каждого работника лицевой счёт с указанием справочных данных работника с последующим накапливанием сведений о З/П и удержаниях из З/П.

Отработанное время: учёт ведёт отдел кадров при помощи табелей. В них заносят отработанное время, опоздания, сверхурочные, командировки, болезни, прогулы и т.п. На некоторых предприятиях табельный учёт передаётся в производственные подразделения. Данные табельного учёта необходимы для контроля за использованием рабочего времени и соблюдения трудовой дисциплины. Два раза в месяц табели передают в бухгалтерию для выписки аванса и начисления З/П за месяц.

         Производительность труда – выработка продукции на одного работающего в единицу времени, т.е. объём продукции делится на затраченное время. Оно может измеряться в человеко-часах, человеко-днях, человеках. В зависимости от этого различают:

·        Часовую

·        Дневную

·        Годовую выработку

Организация учёта выработки необходима при сдельной форме оплаты труда.

З/П работников

В основе организации З/П лежат три взаимосвязанных элемента:

1.     тарифная система

2.     нормирование труда

3.     формы и системы З/П

 

Тарифная система – содержит тарифные сетки для рабочих, тарифные ставки и схемы должностных вкладов для прочего персонала, а также районные коэффициенты к З/П.

Нормирование труда - предполагает установление норм времени на выполнение работы и норм выработки за единицу времени. На основании норм времени и выработки рассчитывается сдельная расценка.

Формы и системы З/П – определяют конкретные способы увязки причитающейся суммы З/П с затратами труда. Формы устанавливаются предприятиями самостоятельно.

Основные задачи учёта З/П:

·        Правильное и своевременное начисление З/П и её выдача в установленные сроки.

·        Точное распределение сумм начисленной З/П и отчислений на социальное страхование и обеспечение по направлениям затрат.

·        Правильное и своевременное удержание из З/П.

·        Контроль за использованием рабочего времени и выполнением норм выработки.
(2). Формы и системы оплаты труда. Виды заработной платы.
Существуют 2 основные формы оплаты труда:

1.     Повременная

2.     Сдельная
1)           при повременной оплате труда З/П начисляется за отработанное время по установленным часам, дням, тарифным ставкам и месячным окладам.
з/п_{поврем.}=т_ст. *вр

         Т_ст – тарифная ставка,

         Вр – отработанное время
Повременная форма имеет 2 системы:

·        повременная простая – труд оплачивается только исходя из отработанного времени и тарифной ставки.

·        Повременно-премиальная – работник дополнительно получает премию за определённые показатели работы.
2)           Сдельная – начисление З/П за фактически выработанное количество годной продукции. Эта форма в большей степени стимулирует рост производительности труда. В основе:

- норма времени

- норма выработки
З/Псд= ∑Рсдi*Qi

Рсд – сдельная расценка на i-ый вид

Q - количество изделий i-го вида
Расчёт сдельной расценки осуществляют по формуле:

Рсд=Тст*Нвр; Рсд=Тст/Нвыр,
где

Нвр – норма времени;

Нвыр – норма выработки

Системы сдельной формы оплаты труда:

·        Прямая сдельная – оплата производится за всё количество продукции по твёрдым расценкам

·        Сдельно-прогрессивная – оплата производится по разным расценкам в пределах плана – по нормативным сдельным расценкам, а сверх плана – по повышенным сдельным расценкам. Эта система используется на отдельных участках временно (как правило, до 6 месяцев)

·        Сдельно-премиальная – оплата производится за всю фактически выработанную продукцию по сдельным расценкам. При перевыполнении норм начисляется премия от З/П, начисленной по сдельным расценкам.

·        Аккордная – устанавливает общую сумму З/П за выполнение определённого комплекса работ в определённые сроки. Широко применяется в строительстве.
Существует два вида З/П:

1.     Основная.

2.     Дополнительная.
Основная З/П – З/П, причитающаяся работникам и служащим за фактически отработанное время. В её состав входят:

-       оплата по тарифным ставкам, окладам и сдельным расценкам

-       премии

-       различного рода доплаты и надбавки. Они могут быть                 стимулирующего  и компенсирующего характера.
Доплаты стимулирующего характера:

·       Надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство

·       Выслугу лет

·       Стаж работы  и т.д.

Доплаты компенсирующего характера:

·        Доплаты за работу в ночное время

·        Работу в тяжёлых условиях труда

·        Сверхурочную работу

·        Работу в выходные или праздничные дни и т.п.
Дополнительная З/П – З/П, причитающаяся работникам предприятия за неотработанное время в установленных законодательством случаях.

В её состав входят:

-       оплата перерывов матерей для кормления ребёнка.

-       оплата льготных часов подросткам

-       оплата за дни выполнения государственных и общественных обязанностей

-       оплата очередных отпусков

-       выходные пособия

-       компенсация за неиспользованный отпуск

-       оплата простоев не по вине рабочих

-       стоимость бесплатных коммунальных услуг и т.п.
(3). Состав фонда заработной платы. Состав расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения.
С 1 января 2001 года состав фонда З/П на предприятии определяется в соответствии с инструкцией за № 116, которая называется «О составе фонда З/П и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального, государственного статистического наблюдения». В соответствии с этой инструкцией, расходы организации, связанные с оплатой труда и др. выплаты работникам делят на 3 части:

1. Фонд заработной платы (ФЗП)

          2. Выплаты социального характера

          3. Расходы, не относящиеся к фонду З/П и к выплатам социального характера.

ФЗП включает:

·        Оплату за отработанное время, т.е. основную З/П

·        Оплату за неотработанное время – дополнительную З/П

·        Единовременные поощрительные выплаты:

         - разовые премии

         - вознаграждения по итогам работы за год

         - материальная помощь, предоставленная всем/большинству работников

·        Выплаты на питание, жильё, топливо
Выплаты социального характера – компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам за счёт средств предприятия. Сюда не включаются социальные пособия из государственных и негосударственных социальных фондов. Таким образом, это то, что не включается в фонд З/П, но увеличивает доходы работников предприятия:

1.     надбавки к пенсиям работающим пенсионерам

2.     оплата путёвок на лечение и отдых за счёт средств предприятия

3.     оплата абонементов в клубы здоровья, занятия в спортивных секциях

4.     суммы, выплачиваемые уволенным работникам в связи с ликвидацией предприятия, уменьшением численности

5.     материальная помощь, предоставляемая отдельным работникам по семейным обстоятельствам (например, на погребение, к юбилею)

К расходам, не относящимся к ФЗП и к выплатам социального характера, относят:

а)     Доходы по акциям и другие доходы от участия в                  собственности предприятия

б)    ЕСН

в)     Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

г)     Выплаты из внебюджетных государственных и негосударственных социальных фондов: пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребёнка и т.д.
Состав расходов на оплату труда, учитываемых в целях налогообложения, определяется гл. 25 Налогового Кодекса РФ. К ним относят:

1)     суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам и сдельным расценкам

2)     начисления стимулирующего и компенсирующего характера

3)     стоимость выдаваемой бесплатно работникам в соответствии с законодательством спец. одежды

4)     расходы на оплату труда за время вынужденного прогула

5)     расходы на оплату труда, сохраняемую работником за время отпуска, предусмотренные законодательством

6)     расходы на оплату труда льготных часов подростков и др. расходы в пользу работника и предусмотренные трудовым                              или коллективным договором
Не учитываются следующие виды расходов:

1.     Расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо тех, которые выплачиваются на основе трудовых договоров или контрактов

2.     Премии работникам за счёт целевых поступлений и за счёт средств предприятия

3.     Суммы материальной помощи

4.     Расходы на оплату дополнительно предоставленных по коллективному договору сверх предусмотренных законодательством отпусков

5.     Надбавки к пенсиям

6.     Суммы доходов по акциям

7.     Расходы на оплату путёвок на лечение и отдых

и др. выплаты за счёт средств предприятия.
(4). Первичная информация по учёту труда и заработной платы.
Начисленная З/П при повременной оплате труда определяется на основе табеля учёта рабочего времени.

Формы первичных документов при сдельной оплате труда зависит от характера производства, особенностей организации, технологии производства и др. факторов.

Существует несколько вариантов форм типовой первичной документации:

1) Система нарядов. В наряде указывают количество изготовленной продукции, её качество и расход нормированного времени

2) Маршрутные листы – выписываются на партию деталей и сопровождают её по всему технологическому процессу обработки

3) Ведомости выработки. Их применяют в условиях массового и крупносерийного производства

В производстве возможны отклонения в технологическом и производственном процессах, которые требуют дополнительной оплаты. К таким отклонениям относят:

·        Дополнительные операции, предусмотренные технологией. (например, в связи с заменой материалов, несоответствием оборудования, инструмента,…).

Подобные отклонения оформляют «Листком на доплату», где указывают наименование выполненных операций, затраченное время, расценку и сумму доплаты.

·        Простои не по вине рабочих. Они оплачиваются на основе «Листков о простое», где указывают длительность, причины, виновников и суммы к оплате.

·        Допущенный в производстве брак. Его оформляют «Актом о браке», где указывают причины, виновников и причитающиеся суммы к оплате.

Все первичные документы передаются в бухгалтерию для определения суммы З/П, подлежащей выдаче работникам на руки. Необходимо определить сумму начисленной З/П и произвести из этой суммы необходимые удержания.

Эти расчёты производят обычно в расчётно-платёжной ведомости. В левой части записывают суммы начисленной З/П по её видам, а в правой – удержания по видам и суммы к выдаче.

На каждого работника в ведомости отводится отдельная строка. На крупных предприятиях вместо них применяют отдельно расчётные и платёжные ведомости.

В расчётной ведомости содержатся все расчёты по определению сумм З/П, подлежащие выплате работникам. Платёжную ведомость используют для выплаты З/П, здесь указывают ФИО работника, табельный номер, суммы к выдаче и расписку о получении З/П.
(5). Учёт расчётов по заработной плате на счетах бухгалтерии.
Для учёта расчёта с рабочими и служащими по оплате труда предусмотрен пассивный счёт 70. По кредиту данного счёта отражают сумму начисленной З/П независимо от её вида, пособия по временной нетрудоспособности и доходы по акциям. По дебету сч.70 показывают сумму выданной З/П, пособий, другие выплаты из кассы предприятия, а также удержания из З/П работников. Сальдо конечное сч.70 показывает числящуюся за предприятием переходящую задолженность по оплате труда.

Учётные записи при начислении оплаты труда:

1.На сумму начисленной основной и дополнительной З/П в учёте делают запись:

                    Д                                            К

20,23,25,26,44,08,10,15,…                      70
2.На сумму начисленных пособий по временной нетрудоспособности, а также других начисленных сумм за счёт фонда социального страхования:

                      Д                                             К

                    69/1                                          70
3. На сумму причитающихся премий и вознаграждений, не предусмотренных трудовым или коллективным договором:

                     Д                                              К

                   91/2                                           70
4. На сумму начисленных доходов по акциям:

                     Д                                              К

                     84                                          70,75
Из начислений работникам организации З/П производят различные удержания, которые можно разделить на 2 части: обязательные и по инициативе организации.

К обязательным удержаниям относят:

- Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

При определении налоговой базы по этому налогу будут учитываться все доходы налогоплательщиков, получаемые как в денежной, так и в натуральной форме.

Доход, полученный налогоплательщиком в календарном году, уменьшается на налоговые вычеты. В Налоговом  Кодексе они поделены на 4 группы:

1.     Стандартные вычеты

2.     Социальные вычеты

3.     Имущественные вычеты

4.     Профессиональные вычеты

Стандартные вычеты – ежемесячные вычеты из дохода в размере 400, 500, 1000, 3000 руб. Право на вычеты в размере 500 и 3000 руб. предоставляется отдельным категориям налогоплательщиков, в частности:

- налоговые вычет 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на:

- лиц, получивших лучевую болезнь, др. заболевания, связанные с радиационным воздействием, вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.

- налоговый вычет 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на:

·        героев Советского Союза

·        героев РФ

·        лиц, награждённых орденом славы третье степени и т.д.
У всех остальных физических лиц доход ежемесячно уменьшается на 400 руб. до месяца, в котором доход, начисленный нарастающим итогом с начала года превысит 40 тыс. руб. 

Налоговый вычет 1000 руб. предоставляется на каждого ребёнка налогоплательщика до 18 лет, а на студентов дневной формы обучения – до 24 лет. Этот вычет предоставляется до месяца, в котором доход, начисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 тыс. руб.

К социальным налоговым вычетам относят вычеты на:

а)  сумму доходов, перечисленных на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения в размере фактических расходов, но не больше 25% суммы доходов, полученных в налоговом периоде.

б) сумму, уплаченную налогоплательщиком за своё обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведённых расходов на обучение, но не больше 50 тыс. руб.. В сумму, уплаченную налогоплательщиком за своих детей в возрасте до 24 лет за ДО в образовательных учреждениях в размере фактических расходов, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребёнка.

 в) сумму, уплаченную налогоплательщиком за услуги по лечению в медицинских учреждениях РФ, за лечение супруга(ги), своих родителей и своих детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретённых за счёт собственных средств, но не больше 50 тыс. руб. в год (должен быть договор с клиникой о предоставлении медицинских услуг)

Имущественные вычеты: налогоплательщик имеет право на уменьшение дохода на суммы, полученные от продажи своего имущества, а также на суммы, израсходованные им на приобретение/строительство жилья.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют:

a)     Индивидуальные предприниматели; частные нотариусы и др. лица, занимающиеся частной практикой.

b)    Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ, оказания услуг по договорам гражданско-правового характера.

c)     Налогоплательщики, получившие авторские вознаграждения.

Ставка НДФЛ – 13% - независимо от суммы дохода. Однако для налогообложения некоторых видов доходов применяют специальные ставки налога:

·        По ставке 35% облагаются выигрыши, призы и т.п. в части превышения 4000 руб. в год.

·        По ставке 9% облагаются дивиденды.

Сумма НДФЛ определяется в полных рублях. При этом суммы менее 50 копеек округляются до полного рубля в сторону уменьшения, а суммы более 50 копеек – наоборот.
В учёте удержание данного налога отражается:

                           Д                                 К

                          70                           68/ндфл

Удержание по инициативе организации:

·        Удержание по исполнительным листам (алименты). Размер алиментов: на 1 ребёнка – 1/4  з/п, на 2 детей – 1/3,на 3 и более детей – 50%:

                          Д                                 К

                         70                       76/исп.листы

·        Удержание в профсоюз: 1% от суммы дохода:

                         Д                                  К

                        70                        76/профсоюз

·        Удержание за выпуск бракованной продукции:

                         Д                                  К

                       70                                  28 (брак в производстве)

·        Удержание по договорам личного страхования:

                         Д                                  К

                         70                               76/1

·        Удержание по подотчетным суммам:

                        Д                                   К

                        70                                 94

·        Удержание за причинённый материальный ущерб:

                        Д                                   К

                        70                                73/2   и др.     
(6). Расчёт отпускных и их бухгалтерский учёт.
В соответствии с Трудовым Кодексом РФ ежегодный отпуск составляет 28 календарных дней. Нерабочие, праздничные дни, приходящиеся на период отпуска в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. Отпуск в рабочих днях предоставляется только тем, кто заключил с организацией договор на срок до двух месяцев. Для некоторых работников трудовое законодательство предусматривает удлинение отпуска:

     - педагогам (42 – 56 календарных дней)

     - инвалидам (не менее 30)

Администрация может заменить часть отпуска, который превышает 28 календарных дней компенсацией, но для этого работник сам должен подать заявление в бухгалтерию. За время отпуска за работником сохраняется средняя З/П за расчётный период. Порядок определения средней З/П устанавливается Постановлением правительства РФ. Сумма, подлежащая начислению за очередной отпуск, рассчитывается как произведение среднего заработка на количество дней отпуска. С этой суммы удерживается НДФЛ. Кроме того, на сумму отпускных работодатель начисляет ЕСН.
В бухгалтерском учёте отпускные могут начисляться по-разному:

1.     Без использования резерва на предстоящую оплату отпусков. Учитывая допущение временной определённости фактов хозяйственной деятельности, расходы следует отражать в том периоде, в котором они произведены, независимо от того, когда выплачивались деньги. Начисление отпускных за текущий месяц оформляют записью:

                  Д                                         К

       20,23,25,26,29                               70
Часть отпускных, которая относится к следующему месяцу, нельзя включать в себестоимость продукции (работ; услуг). Её отражают на сч.97:

                 Д                                          К

                 97                                        70
При наступлении данного месяца эту сумму включают в себестоимость продукции (работ; услуг):

                 Д                                           К

         20,23,25,26,…                             97
2.     С использованием резерва. Некоторые предприятия предпочитают равномерно в течение года включать отпускные в себестоимость продукции. Для этого они образуют резерв на оплату отпусков. Резервирование сумм производят ежемесячно путём отнесения плановых сумм на отпуска в дебет счетов производственных затрат. Плановые суммы на отпуска определяют как произведение З/П, начисленной в данном месяце  на запланированный % отпусков. Создание резерва отражают на пассивном счёте 96:

                        Д                                           К

               20,23,25,26,…                              96
При начислении отпускных делают запись:

                       Д                                          К

                       96                                        70

В конце года величину резерва корректируют. Если в течение года организация израсходовала больше, чем зарезервировала, то на сумму недостающих средств резерв доначисляют:

                       Д                                          К

             20,23,25,26,…                              96
Если резерв использован не полностью, то его остаток сторнируют.

Если учётной политикой предусмотрено создание резерва в следующем году, то остаток неиспользованного резерва можно перенести на следующий год.
(7). Бухгалтерский учёт и налогообложение операций по выдаче заработной платы в натуральной форме.
Выдача З/П в натуральной форме может производиться только на добровольной основе. Кроме того, возможность выдачи З/П в натуральной форме должна быть отражена в коллективном договоре. В соответствии с Трудовым Кодексом администрация обязана известить работников о введении натуральной формы оплаты труда не позднее, чем за 2 месяца.

Для правильного учёта и налогообложения операций по выдаче З/П в натуральной форме, необходимо учитывать:

1.     При выдаче работнику готовой продукции происходит погашение задолженности по начисленной ему З/П.

2.     Выдача работнику готовой продукции является её реализацией. Это следует из Налогового Кодекса РФ.
Списание стоимости готовой продукции или товаров, выдаваемых в порядке натуральной оплаты, осуществляется с применением сч.90. При этом кредит указанного счёта корреспондирует с дебетом сч.70.

Таким образом, при выдаче работникам З/П в натуральной форме необходимо отражать начисление налогов и сборов с З/П и начисление налогов с оборотов по реализации. Схема записей:
                 Д                                    К

         20,23,25,26,…                      70          начисление З/П

                 70                                 90/1        выдача З/П 

               90/2                               43,41       списание (гот. продукция, товары)

               70                                      68/ндфл    удержание НДФЛ (за брак)

     70                                28,76,…  удержания в профсоюз и т.п.

              90/3                             68/ндс      НДС от реализации

            20,23,25,…                        69         начисление ЕСН
(8). Учёт выплат заработной платы. Учёт депонированной заработной платы.
Для выплаты З/П получают наличные деньги о расчётного счёта и передают их в кассу. При этом в банк предъявляются документы:

·        Чек

·        Платёжные поручения на перечисление денег в бюджет по удержанным налогам из З/П

·        Платёжные поручения по удержанным суммам из З/П (по исполнительным листам, за товары, продаваемые в кредит,…)

·        Платёжные поручения на перечисление платежей по ЕСН (должны быть выписаны отдельно в каждый фонд)
При получении денег с расчётного счёта в кассу:

                  Д                                    К

                  50                                  51

Аванс и З/П выдаются в течение трёх рабочих дней, включая день получения денег в банке. По истечении этого срока ведомости закрывают, т.е. против фамилии лиц, не получивших З/П, пишется от руки или ставится штамп «Депонировано».

Ведомость закрывается двумя суммами:

1)     «выплачено наличными»

2)     «депонировано»

Эта запись скрепляется подписью кассира. Затем бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую сумму, выплаченную по ведомости. Этот ордер – основание для списания наличных денег в расход по кассе.

В учёте при выплате З/П:

                   Д                                    К

                   70                                  50

При закрытии расчётно-платёжной (платёжной) ведомости сумма невыплаченной З/П отражают:

                   Д                                    К

                   70                           76/депонированная З/П
Депонированные суммы на следующий день после истечения срока хранения сдают на расчётный счёт в учреждение банка, и на сданные суммы оформляется расходно-кассовый ордер. При этом запись в учёте:

                   Д                                    К

                   51                                  50
Аналитический учёт расчётов с работниками по депонированной З/П ведётся в реестре по форме РТ-11 или в книге учёта депонированной З/П по форме №8. При этом выбор формы производится организацией самостоятельно.

Реестр по форме РТ-11 – является и первичным документом, и одновременно учётным регистром. При его первом заполнении записывают ФИО и табельный номер работника, и депонированные суммы. Для отметок об оплате, которые делают работники бухгалтерии, предусматривается специальная графа. В конце реестра показывается итоговая сумма произведённых выплат, относящихся к данному месяцу. По истечении квартала (года) невыплаченные суммы переносятся в новый реестр.

Книга учёта депонированной З/П открывается на год. Для каждого депонента отводится отдельная строка. В ней указывается ФИО и табельный номер работника, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о её выплате. Невостребованная работниками депонированная З/П хранится в течение трёх лет до истечения срока исковой давности.

При выдаче депонированной суммы в учёте делается запись:

                   Д                                     К

  76/депонированная З/П                 50
 По истечении срока исковой давности неполученные суммы зачисляют в доход организации. Запись в учёте:

                   Д                                     К

  76/депонированная З/П                  91
С введением Трудового Кодекса работодатель обязан при нарушении установленного срока выплаты З/П, а также других выплат, выплатить её с учётом процентов (т.е. денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального Банка от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчёта включительно.
(9). Учёт расчётов по единому социальному налогу (ЕСН).
ЕСН введён 24 главой Налогового Кодекса РФ. ЕСН предназначен для мобилизации средств по реализации права граждан на государственную пенсию и социальное обеспечение, а также на медицинскую помощь. Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в каждый фонд, являющийся составной частью ЕСН.

Плательщики ЕСН:

1.     Лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями)

2.     Индивидуальные предприниматели и адвокаты (крестьянские и фермерские хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям)
Объектом налогообложения являются:

Выплаты и другие вознаграждения, начисляемые по трудовым и гражданским правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также выплаты по авторским договорам. При этом учитывают любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществляются (денежная, натуральная,…).

Порядок определения налоговой базы: необходимо учитывать выплаты, не признаваемые объектом налогообложения, выплаты, освобождённые от налогообложения и льготы по ЕСН.

К выплатам, не признаваемым объектом налогообложения относят:

Расходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (определяется ст.270 Налогового Кодекса РФ), в частности:

·        Любые виды вознаграждений работникам кроме вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров/контрактов

·        Суммы материальной помощи

·        Суммы, направленные на оплату путёвок на лечение и отдых, занятий в спортивных секциях и др.
Выплаты, которые освобождаются от налогообложения:

o       Государственные пособия по временной нетрудоспособности, по беременности, родам, по безработице и др.

o       Суммы единовременной материальной помощи в связи со стихийными бедствиями, смертью родственников и др.

o       Компенсационные выплаты по возмещению вреда, причинённого здоровью; выплаты, связанные с увольнением работников и др.
Льготы по ЕСН.

От уплаты ЕСН освобождаются:

1)     Общественные организации инвалидов

2)     Фонды поддержки образования и науки

3)     Министерство обороны РФ

4)     МВД РФ и др.
Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Установлены 4 шкалы ставок ЕСН:

1.     Для налогоплательщиков, проводящих выплаты в пользу физических лиц;

2.     Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых семейных общин малочисленных народов Севера;

3.     Для индивидуальных предпринимателей;

4.     Для адвокатов.
Все эти шкалы являются регрессивными, т.е. чем выше доход, тем ниже ставка. С 1 января 2005г. Изменилась структура регрессивной шкалы. В ней выделяют 3 ступени:

1)     Когда налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года до 280 000 рублей

2)     Когда налоговая база от 280 001 руб. до 600 000 руб.

3)     Свыше 600 000 руб.
Таким образом, ставка ЕСН зависит от величины налоговой базы конкретного работника. Следовательно, регрессионной шкалой могут воспользоваться в случае, если работник получает свыше 23 333,33 руб. в месяц.

Ставки налога для отдельных групп налогоплательщиков:

·        Для налогоплательщиков, производимых выплаты в пользу физических лиц. Максимальная ставка устанавливается при налоговой базе до 280 000 руб. и составляет 26%, в том числе в Федеральный бюджет – 20%, в фонд социального страхования – 2,9%, в фонд обязательного медицинского страхования – 3,1%.

·        Для с/х товаропроизводителей. Максимальная ставка – 20%, в том числе в Федеральный бюджет – 15,8%, в фонд социального страхования – 2,2%, в фонд обязательного медицинского страхования – 2%.

·        Для индивидуальных предпринимателей. Максимальная ставка - 26%, в том числе в Федеральный бюджет – 7,3%, в фонд социального страхования – не платят, в фонд обязательного медицинского страхования – 2,7%.

·        Адвокаты. Максимальная ставка - 8%, в том числе в Федеральный бюджет – 2,3%, в фонд обязательного медицинского страхования – 2,7%.

Сумма налога, подлежащая уплате в Федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. За исключением индивидуальных предпринимателей и адвокатов, самостоятельно обеспечивающих себя работой.

Для работающих в обычных организациях (I группа) тариф начисления в Пенсионный Фонд с выплат до 280 000 руб. составляет 14%. Таким образом, в Федеральном бюджете остаётся 6%.

 Ставки взносов в Пенсионный Фонд одинаковы для мужчин и женщин одного возраста.

Всех работников подразделяют на 2 возрастные группы:

·        Родившиеся в 1966г. и раньше

·        Родившиеся в 1967г. и позже

Для лиц первой возрастной категории не предусмотрены отчисления на накопительную часть пенсии. Следовательно, всё идёт на финансирование страховой части пенсии.

Для второй возрастной категории с 2005г. до 2007г. установлены переходные тарифы: 10% на страховую часть пенсии и 4% на накопительную часть. С 2008г. они составят соответственно: 8% - страховая часть, 6% - накопительная.

В учёте начисление ЕСН отражают с использованием сч.69. К этому счёту открывают субсчета:

1.     Расчёты по социальному страхованию

2.     Расчёты по пенсионному обеспечению

3.     Расчёты по обязательному медицинскому страхованию
         Д                               К

     20,23,…                   69/ФБ        начисление в Федеральный Бюджет – 20%

     69/ФБ                         69/2         отчисления в Пенсионный Фонд – 14%:

      69/2.1                        69/2.2

  (страх. часть)         (накоп. часть)

   20,23,…                       69/1          отчисления в фонд соц. страхования-2,9%

   20,23,…                       69/3          отчисления в фонд обяз. мед. страх. –3,1%,

                                                  в т.ч. федер. фонд – 1,1%;территориальный – 2%
Таким образом, начисление ЕСН производится по кредиту сч.69. Сальдо по сч.69/ФБ покажет, какая сумма средств направляется на финансирование базовой части трудовой пенсии. Счёт 69/2 покажет, какая сумма средств направляется на финансирование страховой и накопительной части пенсии. Оборот кредитовый по сч.69/3 отражает задолженность фонду обязательного медицинского страхования. При перечислении указанных сумм делается запись:
                             Д                                      К

                69/ФБ,69/2, 69/3                         51
Что касается фонда социального страхования, следует учитывать, что сумма налогов, подлежащих к уплате в фонд социального страхования, должна быть уменьшена на сумму расходов, произведённых налогоплательщиками самостоятельно на цели государственного страхования, предусмотренные законодательством. А именно, часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, используется организацией:

·        Для выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам:

                            Д                                        К

                         69/1                                      70

·        На выплату пособий по уходу за ребёнком до достижения возраста 1,5 лет, пособий при рождении ребёнка, социальные пособия на погребение и др.

                           Д                                         К

                         69/1                                     50

·        На оплату санаторно-курортного лечения, на содержание оздоровительных лагерей для детей и др.

                           Д                                         К

                         69/1                                      60

Неиспользованные предприятием суммы перечисляются в Фонд социального страхования:

                           Д                                         К

                         69/1                                      51
Кроме ЕСН, с суммы З/П, начисленной работникам, организации обязаны уплатить страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Они исчисляются по дифференцированным ставкам в соответствии с классом профессионального риска организации. Всего 22 класса:

1 класс – 0,2% от начисленной З/П

22 класс – 8,5% от начисленной З/П

Учёт этих начислений ведётся на счёте 69/1