МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ

РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И КАДРОВ
УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛОРУССКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»


З. Н. Кулько

СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ

ЗАПИСЬ

Лекция

Для студентов специальности 1-25 01 08 – бухгалтерский учет
Горки 2007
УДК 657.2 (075.8)

ББК 65. 052 Я 7

К 90
Одобрено методической комиссией факультета бухгалтерского учета
Кулько З. Н.

Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись: Лекция. – Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2007. 46 с.
Рассмотрены сущность и назначение основ бухгалтерского учета и двойственного отражения хозяйственных операций на счетах. Дана подробная характеристика синтетических и аналитических счетов, отражено их назначение и взаимосвязь, рассмотрена также структура, назначение и порядок составления оборотных ведомостей по счетам бухгалтерского учета.

Для студентов специальности 1-25 01 08 – бухгалтерский учет, анализ и аудит

Таблиц . Библиограф .
Рецензенты: А. Г. ЕФИМЕНКО, доцент кафедры экономики и организации производства Могилевского государственного университета продовольствия; Е. Н. КЛИППЕРТ зав. кафедрой бухгалтерского учета в сельском хозяйстве.

УДК 657.2 (075.8)

ББК 65. 052 Я 7


 З. Н. Кулько, 2007

 Учреждение образования

«Белорусская государственная

сельскохозяйственная академия», 2007

1. ПОНЯТИЕ О СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА,

ИХ СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ


В бухгалтерском учете баланс служит основой для получе­ния сведений о состоянии имущества (активов) организации и источни­ков его образования (пассивов). Однако хозяйственные операции в нем отражают­ся лишь своими конечными итогами. Суммы хозяйственных операций, т.е. хозяйственные обороты, в балансе не показыва­ются, но вместе с тем они имеют большое зна­чение для управления организацией. Показатели движения хо­зяйственного имущества характеризуют процессы, совершаемые в организации. По ним можно судить о поступивших материалах, начисленной и выданной заработной плате и т. д. Такие сведения необходимы для управления хозяйственной деятельностью. Именно на их основе подготавливаются и принимаются соответствующие управленческие решения, т.е. важнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета, предназначенным для группировки и хранения данных о хозяйственных операциях, выступает бухгалтерский счет. По отношению к другим элементам системы (множеству счетов) бухгалтерский счет считается классификационным признаком, позволяющим ответить на вопрос: что(какой объект бухгалтерского наблюдения) учитывается на счете.(В британо-американском учете бухгалтер самостоятельно разрабатывает систему счетов и присваивает им условное (сокращенное) обозначение, которое называется «фолио». В отечественном учете названия счетов и их коды определяются Планом счетов бухгалтерского учета, разрабатываемым централизовано Министерством финансов РБ. Аналогично строится номенклатура бухгалтерских счетов в странах континентальной школы (Германия, Франция и т.п.)

Для получения показателей деятельности организации используются счета , как один из элементов метода бухгалтерского учета. Они служат для отражения состояния имущества, наблюдения за ходом хозяйственных процессов совершаемых в организации, и получения необходимых данных об их повседневном движении. Таким образом, при помощи счетов осуществляется текущее отражение имущества организации и хозяйственных операций и одновременно экономическая группировка однородных объектов учета, обеспе­чивающая получение сводных показателей. Кроме того, счета дают возможность вести оперативный контроль за ходом хозяй­ственной деятельности.

Отсюда счета бухгалтерского учета − это способ текущего отражения, экономической группировки и оперативного контроля за имуществом организации и хозяйственными операциями
. Графи­чески счета представляют собой таблицы, в которых делаются учетные записи.

Записи на счетах ведутся в различных измерителях − нату­ральных, трудовом и денежном − в зависимости от характера учитываемых объектов. Однако наряду с выражением тех или иных данных в натуральном или трудовом измерителях все дан­ные на счетах обязательно показываются и в денежном измери­теле. Это необходимо для получения обобщающих, итоговых пока­зателей.

Движение хозяйственных средств приводит к увеличению или уменьшению соответствующей балансовой статьи. Например, движение наличных денег в кассе характеризуется либо поступле­нием их в кассу (увеличение статьи «Касса»), либо выдачей из кассы (уменьшение статьи «Касса»); движение расчетов с постав­щиками— это возрастание задолженности организации поставщи­кам (увеличение статьи «Поставщики») или ее погашение (умень­шение статьи «Поставщики»).

Счет является классификационным признаком, позволяющим идентифицировать объекты бухгалтерского учета. Он представляет собой двустороннюю таблицу в виде буквы Т" ("Т-счет"). Увеличение имущества, как и источников его , удобнее показывать отдельно от их уменьшения – для облегчения подсчетов общих сумм на счете. Поэтому счет и делится на две части: левую и правую. Модель счета включает такие элементы, как название, номер, левая часть — дебет, правая часть — кредит и выглядит следующим образом:

Счет______________________

(название) Дебет___________________________________________ Кредит

Рис.1.1.Схема бухгалтерского счета
На практике применяется и другая форма строения счета, в которой дебет и кредит расположены рядом. Схема такого счета следующая:
Счет________________________

(название)

Содержание записи

Дебет

Кредит

Рис.1.2.Схема бухгалтерского счета

Название счета, как правило, пишется с заглавной буквы.

Обозначение сторон счета "Дебет" (сокращенно Д-т) и "Кре­дит" (сокращенно К-т) соответствует его сторонам, но никак не свидетельствует об увеличении или уменьшении объекта учета

(Дебет- от латинского «debet»- он должен, кредит- от латинского «credit»- он верит). Эти термины были введены в бухгалтерский учет на ранней стадии его развития, когда основным его содержанием было отражение расчетных и кредитных отношений. В настоящее время эти термины утратили свое буквальное значение и используются как условное обозначение сторон счетов).

Итоги записей сумм хозяйственных операций по дебету или кредиту счета за определенный период (как правило за месяц) без начального сальдо называется оборотом. Сумма по дебету счета соответственно называется дебетовым оборотом, а по кредиту – кредитовым.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотами представ­ляет собой сальдо (остаток), сокращенно «С» или «S», которое свидетель­ствует о наличии имущества или источников на определенную дату.( Сальдо - от итальянского «saldo», что означает расчет. Применяется для обозначения разницы между дебетом и кредитом). Сальдо на счетах на начало месяца называется начальным, а на конец месяца — конечным. Следовательно, текущий учет на сче­тах ведется в течение месяца, а затем в конце месяца подсчитываются итоги, т.е. выводятся остатки, которые переносятся на сле­дующий месяц во вновь открываемые счета по объектам учета. Остатки могут быть дебетовыми или кредитовыми- в зависимости от того, превышает ли дебет кредит или наоборот. Для определения нового остатка сначала складывают оборот, отражающий увеличение имущества, с суммой начального остатка , после чего вычитают оборот, отражающий его уменьшение

Открыть счет — это значит дать ему название, проставить код (согласно плану счетов бухгалтерского учета) и записать началь­ное сальдо, если оно есть(запись начального остатка должна быть подчеркнута, чтобы сумма не была включена в дебетовый или кредитовый оборот). Открываются счета по отдельным видам активов и пассивов организаций: денежным средствам в кассе, денежным средствам, находящимся в банке, основным средствам, товарам, материалам, уставному фонду (капиталу), прибыли, деби­торской и кредиторской задолженности и т.д.

Произвести запись в левой части счета — это значит дебето­вать счет, а в правой — кредитовать его.

Счета связаны с бухгалтерским балансом: они открываются на основании статей баланса и соответственно подразделяются на активные и пассивные

Запись на счетах начинается с указания начального остатка (начального сальдо) хозяйственных средств или источников их образования. При этом в активных счетах начальное сальдо за­писывается в дебет, а в пассивных — в кредит.

Активные счета предназначены для текущего контроля за со­стоянием и изменением имущества предприятия (счета «Основ­ные средства», «Касса», «Расчетный счет» и т.д).
Схема активного счета
Дебет_________________________________________________________________Кредит

Начальный остаток(сальдо)



Увеличение имущества (+) Уменьшение имущества (-)
(оборот по дебету) (Оборот по кредиту)

Конечный остаток (сальдо)
Рис 1.3. Схема активного счета
Для того, чтобы вывести остаток на конец отчетного периода по активному счету необходимо к начальному дебетовому остатку прибавить дебетовый оборот и вычесть кредитовый оборот.

Остаток имущества и по активному счету может быть только дебетовый. По дебетовой стороне счета отражается все хозяйственные операции по поступлению данного вида имущества, по кредиту – все хозяйственные операции по его выбытию.

Пример: По состоянию на 1 ноября 200… г. в кассе организации было 800 тыс.руб. За месяц в кассу предприятия поступило:

Из отделения ОАО «Белагропромбанка»- 1400 тыс. руб.

От гл. инженера Савич М.Т.(возврат неиспользованных подотчетных сумм)- 20 тыс.руб.

За месяц из кассы было выдано:

материальная помощь работнику- 90 тыс. руб.

аванс на командировочные расходы- 120 тыс. руб.

премия работникам – 650 тыс. руб.

Информация о движении наличных денег в кассе организации за ноябрь месяц 200…г. бухгалтером этой организации была отражена по схеме счета «Касса» (рис 1.4.)

Счет «Касса»

Дебет	Кредит (тыс. руб.)
Остаток на 01.11. 800	90 120 650
1400 20
Оборот: 1420	Оборот: 860

Остаток на 01.12 1360
Рис.1.4. Отражение хозяйственных операций на активном счете «Касса»
Пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменений источников имущества (обязательств ) организации.

Схема пассивного счета

Дебет_________________________________________________________________Кредит

Начальный остаток (сальдо)



Увеличение источников (+)

Уменьшение источников (-) (оборот по кредиту)

(оборот по дебету)

Конечный остаток (сальдо)

Рис.15. Схема пассивного счета
Для того, чтобы вывести остаток по пассивному счету необходимо с начальному остатку кредитовому прибавить кредитовый оборот и вычесть оборот дебетовый.

Остаток обязательств организации записывается только по кредитовой стороне счета. По кредиту записываются и все операции, приводящие к увеличению суммы обязательств. По дебету − все операции, приводящие к уменьшению суммы обязательств.

Пример. По состоянию на 1 ноября 200… г. задолженность перед работниками организации по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате составила 1200 тыс.руб. За ноябрь месяц совершены три хозяйственные операции: начислена заработная плата работникам в сумме 5500 тыс.руб. (т.е. долг перед работниками организации увеличился); выплачена дважды заработная плата в размере 920 тыс. руб. и 5450 тыс. руб. (произошло уменьшение задолженности организации перед работниками).

Бухгалтер организации отразил все эти хозяйственные операции на схеме пассивного счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» следующим образом: (рис.1.6.)
Счет «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет Кредит
920 5450	Остаток на 01.11.200 г. : 1200
	5500
Оборот: 6370	Оборот: 5500
	Остаток на 01.12.200 г. 330

Рис 1.6.Отражение хозяйственных операций на пассивном счете

«Расчеты с персоналом по оплате труда»
По активному счету дебет больше кредита или равен ему, по пассивных же счетах, наоборот, кредит больше дебета, или равен ему. Поэтому активный счет может иметь дебетовый остаток или не иметь его вообще (нулевой). Кредитовый остаток на активных счетах быть не может, так как нельзя израсходовать имущества (запись в кредите)больше , чем его имеется в наличии(запись в дебете). Точно так же пассивный счет может иметь кредитовый остаток или не иметь его(нулевой) . Дебетовым остаток по пассивному счету быть не может, т.е. дебет не может быть больше кредита, так как нельзя погасить долга или использовать источника больше, чем имеется.

Кроме активных и пассивных счетов в бухгалтерском учете имеют место и активно-пассивные счета, предназначенные для учета расчетных операций с различными организациями, отдельными лицами. Схематически активно-пассивный счет имеет следующий вид:
Активно-пассивный счет

Дебет_________________________________________________________________Кредит

Остаток (сальдо) задолженность других Остаток (сальдо)- задолженность организации

организаций, учреждений и лиц другим организациям, учреждениям и лицам
Увеличение задолженности других орга- Увеличение задолженности другим учрежде-

низаций, учреждений и лиц (+) ниям, организациям и лицам (+)

или или

уменьшение задолженности другим уменьшение задолженности других учрежде-

учреждениям, организациям и лицам (-) ний, организаций и лиц (-)
Рис.1.7.Схема активно-пассивного счета


Активно-пассивные счета не закрываются, их остатки (сальдо) показываются развернуто, а в балансе заносятся дебетовые в «Актив», кредитовые – в «Пассив».Таким образом, на активно-пассивных счетах учитываются по дебету разные долги данной организации, а по кредиту – долги данной организации другим организациям, учреждениям и лицам.(Определение остатка по активно-пассивному счету будет рассмотрено нами при изложении 4 вопроса).

Обобщая вышеизложенное следует отметить, что в течение месяца хозяйственные операции записывают на тот или иной счет, состояние которого они изменяют. В баланс же переносятся только начальные и конечные остатки по всем счетам имущества и обязательств. Таким образом, между счетами и балансом существует устойчивая информационная связь: из баланса в открытые счета вносят начальные остатки, а на основании итоговых данных, содержащихся на счетах, составляют в конце отчетного периода новый баланс.

2. ДВОЙСТВЕННОЕ ОТРАЖЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ НА СЧЕТАХ, ЕГО СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ. ПРОСТАЯ И СЛОЖНАЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ
Все экономические явления, как известно, имеют два аспекта: возникновение и исчезновение, увеличение и уменьшение, которые компенсируют друг друга, что и означает принцип двойственного отражения хозяйственных операций. Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, носят двойственный характер, и происходят в двух взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета. Это и обуславливает необходимость применения двойной записи, сущность которой состоит в том, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть зарегистрирован как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета таким образом, чтобы общая сумма по дебету уравновешивала общую сумму по кредиту.

Любые хозяйственные операции всегда вызывают взаимосвязанные, одновременные и равновеликие изменения в отдельных объектах бухгалтерского учета, которые обусловлены самой их сущностью. Поэтому при использовании счетов бухгалтерского учета для отражения хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования всегда поддерживается баланс.

Обеспечение постоянного балансового обобщения показателей об объектах бухгалтерского учета обосновывает необходимость применения двойной записи.

Двойная запись представляет собой способ одновременного взаимосвязанного отражения явлений, вызываемых хозяйственной операцией, на дебете одного счета и кредите другого в одной и той же сумме
.

Например: Операция – «С расчетного счета в кассу организации поступили денежные средства в сумме 500 тыс. руб.»

Эта хозяйственная операция затронула две статьи баланса- «Касса» и «Расчетный счет». При этом отражены два экономических явления: увеличение денежных средств в кассе организации и уменьшение на расчетном счете. Операция увязывает два объекта учета и поэтому записывается на двух счетах- «Касса» и «Расчетный счет» В кассе произошло увеличение денежных средств на 500 тыс. руб., этот счет активный, так как на нем отражается имущество организации. А так как на активных счетах увеличение отражается по дебету, поэтому сумма по данной операции будет записана по дебету счета «Касса».

На расчетном счете организации произошло уменьшение денежных средств на сумму 500 тыс.руб. Данный счет по отношению к балансу также активный (на нем отражается имущество организации). Уменьшение же на активных счетах отражают по кредиту , а значит сумму в 500 тыс.руб. по данной хозяйственной операции необходимо отразить по кредиту счета «Расчетный счет». Эта запись будет выглядеть следующим образом:

Дебет счета «Касса» - 500 тыс. руб.

Кредит счета «Расчетный счет» - 500 тыс. руб.

Указание дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы отражаемой хозяйственной операции называется бухгалтерской записью (бухгалтерской проводкой). (Термин «бухгалтерская проводка» получил свое название от сокращения словосочетания – провести запись на счетах или указать и записать счета, на которых следует отразить (провести) изменения под влиянием операции и сумму этих изменений. Чаще всего этот термин используют в словосочетаниях- «записать проводку»или «дать (сделать) проводку» по операции)

В результате двойной записи между счетами возникает взаимосвязь. Эта взаимосвязь называется корреспонденцией счетов.

Счета, участвующие в корреспонденции счетов, называются
корреспондирующими.

Бухгалтерская запись, составленная по вышеназванной операции, будет сделана следующая (рис 2.1.)
Счет «Расчетный счет» Счет «Касса»

_____________________________ ______________________________

Дебет Кредит Дебет Кредит

______________________________ ______________________________

Сальдо : 506780 1) 1500 1) 1500




1) 1500 1) 500

Рис. 2.1. Запись простой корреспонденции счетов

В приведенном примере взаимосвязь между счетами изображается стрелкой от кредитуемого счета к дебетуемому, такое направление взаимосвязи соответствует движению средств в процессе их кругооборота, показывает, как правило, направление использования средств.

Бухгалтерские записи бывают простые и сложные.

Простыми называются такие записи, при которых сумма хозяйственной операции записывается в дебет одного и кредит другого счета, т.е. один счет дебетуется и один- кредитуется.

Вышеприведенная бухгалтерская запись – простая.

Сложная бухгалтерская запись – эта запись хозяйственной операции, при которой дебетуются два или более счетов, а кредитуется один счет или, наоборот, дебетуется один счет, а кредитуются два или более счетов.

Пример: Из кассы организации выдана заработная плата работникам организации в сумме 2500 тыс. руб. и деньги в подотчет на командировочные расходы в сумме 60 тыс. руб.

При отражении этой операции запись следует дать по счетам «Касса», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и «Расчеты с подотчетными лицами». Остаток по счету «Касса» уменьшился, а так как счет является активным, а уменьшение по активным счетам отражается по кредиту, то запись по счету «Касса» будет сделана по кредиту.

Счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» является пассивным, а так как задолженность перед работниками организации уменьшается на 2500 тыс. руб., а уменьшение по пассивному счету отражается по дебету, то запись по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» будет сделана по дебету.
11

По мере выдачи денег в подотчет возникает задолженность подотчетного лица перед организацией (дебеторская задолженность) увеличивается, а так как увеличение задолженности отражается по дебету данной группы счетов, то запись по счету «Расчеты с подотчетными лицами» будет сделана по дебету.

Таким образом, следуя логике рассуждений при разборке данной хозяйственной операции, следует составить следующую сложную бухгалтерскую запись:

Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 2500 тыс. руб.

Дебет счета «Расчеты с подотчетными лицами» – 60 тыс. руб.

Кредит счета «Касса» – 2560 тыс. руб.

Вышеуказанную сложную бухгалтерскую запись можно выразить двумя простыми :

Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 2500 тыс. руб.

Кредит счета «Касса» – 2500тыс. руб.

и

Дебет счета «Расчеты с подотчетными лицами» – 60 тыс. руб.

Кредит счета «Касса» – 60 тыс. руб.

На счетах эта запись будет отражена следующим образом (сложная): (рис. 2.2).
Д-т Счет «Касса» К-т Д-т Счет «Расчеты с персоналом К-т

по оплате труда»

________________________ __________________________________

Сальдо: 50500 Сальдо: 3000

2) 2500 2) 2500


Д -т Счет «Расчеты с подотчетными лицами» К-т



2) 60

2.2. Запись сложной корреспонденции счетов
В учетной практике субъектов хозяйствования сложные бухгалтерские записи находят широкое применение.

Правильное определение корреспонденции счетов при отражении хозяйственных операций является необходимым условием правильного учета хозяйственной деятельности. Поэтому установление корреспонденции счетов по отдельным операциям производится в следующем порядке:

- исходя из содержания хозяйственной операции определяются объекты учета, которые она затрагивает;

- определяется вид счета по отношению к балансу (активный или пассивный);

- устанавливается характер изменения на счетах (увеличение или уменьшение) в результате данной хозяйственной операции;

- исходя из схем записей на активных и пассивных счетах устанавливается корреспонденция счетов.

Двойная запись хозяйственных операций на счетах тесно связана с двойственным отражением изменений в балансе, следовательно закономерности, установленные для четырех типов хозяйственны; операций, распространяются и на счета. Записи первого типа хозяйственных операций производятся по дебету и кредиту активных счетов, операции второго типа — по дебету и кредиту пассивных счетов, операции третьего типа — по дебету активного и кредиту пассивного счетов, а операции четвертого типа — по дебету пассивного и кредиту активного счетов. Схематически корреспонденцию счетов бухгалтер­ского учета при помощи двойной записи можно представить следующим образом:

Д-т Активный счет К-т Д-т Пассивный счет К-т

____________________________ ___________________________

Сальдо ! ! Сальдо

1 тип операций ! IV тип операций IVтип операций ! II тип операций

(+) ! (-) (-) ! (+)
Д-т Активный счет К-т Д-т Пассивный счет К-т

____________________________ ___________________________

Сальдо ! ! Сальдо

III тип операций ! I тип операций IIтип операций ! III тип операций

(+) ! (-) (-) ! (+)

Рис. 2.3. Схематические записи корреспонденции счетов

Запись хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета на основании проверенных документов, свидетельствующих об их совершении, называется разноской

Двойная запись имеет контрольное и познавательное значение.

Контрольное значение двойной записи состоит в равенстве итоговых записей но дебету всех счетов и кредиту всех счетов вследствие того, что все хозяйственные операции, отраженные на дебете счетов, обязательно фикси­руются на кредите корреспондирующих счетов. Поэтому итоги дебетовых и кредитовых оборотов, а также остатков по счетам (дебетовых и кредитовых) должны быть равными. Отсутствие такого равенства свидетельствует о допу­щенных ошибках в записях на счетах, т. е. нарушен принцип двойной записи. Ошибки следует найти до составления бухгалтерского баланса.

Познавательное значение двойной записи заключается в том, что она позволяет выяснить взаимосвязи в составе имущества и источников их фор­мирования, а также установить и проанализировать характер хозяйственных операций без привлечения первичных документов.

Знакомясь с порядком отражения хозяйственных операций при помощи двойной записи, мы выяснили, что суммы операций не сразу записываются на счета. Предварительно составляются бух­галтерские записи (проводки), указывающие, на каких счетах должна быть отражена операция. Бухгалтерские записи составля­ют или на документе, которым оформлена данная операция, или в ведомости, куда операция записывается по данным этого доку­мента, или на отдельном бланке, к которому этот документ под­шивается. Каждой бухгалтерской записи присваивается очеред­ной номер, под которым она в дальнейшем и значится в учете.

Для осуществления контроля за полнотой отражения хозяй­ственных операций и обеспечением сохранности сведений о них с самого начала возникновения бухгалтерского учета был заведен порядок, при котором все записи регистрировались в хронологичес­кой последовательности. Регистрация записей осуществлялась в журналах, где указывались дата, номер и сумма, а нередко и корреспондирующие счета.

Отражение хозяйственных операций в хронологическом по­рядке получило название хронологической записи.

Хронологическая запись − это последовательное отражение экономически разнородных хозяйственных операций. Ее цель регистрация всех (или определенной группы) операций данной организации (почему впоследствии журналы для регистрации бух­галтерских записей стали называть регистрационными).

В практике учетной работы хронологические записи производятся в Журнале (книге) регистрации хозяйственных операций, где указываются номера, даты, содержание хозяйственных операций, корреспондирующие счета и суммы. Такие регистры (журналы книги) применяются, как правило, субъектами хозяйствования при небольшом объеме хозяйственных операций. Журнал позволяет осуществлять контроль за полнотой отражения хозяйственных операций и сохранностью документов.

Для получения показателей хозяйственной деятельности необ­ходима группировка операций по экономически однородным при­знакам. Так для учета имущества организации и источников его формирования необходима информация, которая представляет его группировку по экономическому содержанию на счетах бухгалтерского учета в соответствии с разработанной системой счетов. Исходя из этого записи, позволяющие группировать информацию по экономическому содержанию, т.е. по однородным объектам, называют систематическими. Такая группировка в бухгалтерском учете осуществляет­ся при помощи счетов.

В практике учетной работы систематические записи производятся в карточках, журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге. В целях сокращения дублирования учетных записей производится совмещение хронологических и систематических записей в одном регистре.
3.СИНТЕТИЧЕСКИЕ И АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА ИХ НАЗНАЧЕНИЕ И ВЗАИМОСВЯЗЬ. СУБСЧЕТА
Для управления, руководства, контроля и планирования хозяйственных процессов, организации расчетов с работниками, заказчиками, поставщиками, бюджетом, собственниками организации требуется бухгалтерская информация различной степени обобщения – сводная и более подробная (детализированная).

Современные средства регистрации и обработки учетной ин­формации позволяют получать показатели с любой степенью де­тализации и обобщения.

Усложнение хозяйственных процессов с точки зрения фор­мирования информационных потоков, как результат нарождаю­щихся новых форм собственности, расширяет аналитические воз­можности бухгалтерского учета.

Пользователь учетной информации должен располагать не­обходимыми данными о различных видах имущества, источни­ках его формирования, а также отдельных хозяйственных про­цессах. В зависимости от целей использования этой информации она подготавливается в обобщенном или детализированном виде в соответствующих единицах измерения. Различные пользовате­ли предъявляют различные требования к плотности информации.

Если, например, для руководителя фирмы важно знать сте­пень обеспеченности в целом производственными запасами, то начальника цеха в большей степени интересует информация о номенклатуре этих запасов. От этого зависит выполнение произ­водственной программы цеха, выпуск готовой продукции в соот­ветствующем ассортименте, загрузка отдельных групп и видов оборудования, использование рабочих и т. п. Исходя из этого в бухгалтерском учете для получения различных по степени дета­лизации показателей используются синтетические и аналитичес­кие счета. Соответственно этим двум видам счетов ведется син­тетический и аналитический учет.

Определение данных видов учета закреплено ст. 2 «Основные понятия, применяемые в настоящем Законе» и их отклонения». Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности».

Синтетический учет по законодательству рассматривается как обобщенное отражение, состояния и движения активов и пассивов в денежном выражении на синтетических сектах бухгалтерского учета.

Аналитический учет является наиболее трудоемким, так как составляет основу бухгалтерского учета в той степени детализации учитываемых объектов, в какой это необходимо для аппарата управления организацией, а также внешних пользователей.

Счета бухгалтерского учета, отражающие наличие и движение имущества организации и источников его формирования в обобщенном виде только в денежном выражении называются синтетическими счетами. (синтетические счета – от греч.synthetikos-основанный на синтезе, сводный, обобщенный, объединенный). Поскольку обобщенные показатели в учете формируются только в денежном измерителе, то синтетический учет ведется только в стоимостном выражении. К таким счетам относятся счета «Материалы», «Касса», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Аналитическими счетами называются счета, отражающие наличие и движение имущества организации и его источников в подробном, детализированном виде. (аналитические счета – от греч.analytikos- разложение, расчленение, разбор).

Аналитические счета открываются в развитие каждого синтетического счета и степень детализации аналитических счетов достигается путем использования трех видов измерителей: натурального, трудового и денежного. Например: К синтетическому счету «Материалы» (субсчету «Топливо») будут открыты аналитические счета «Бензин АИ-93» и т.д. по маркам, «Дизельное топливо», «Дрова» и др. Учет по каждому виду перечисленного топлива будет осуществляться в количественном и стоимостном выражении.

Для уяснения сказанного рассмотрим на примере параллельного ведения синтетического счета «Топливо» и его аналитических счетов «Дизельное топливо» , «Бензин», «Автол».

Отразим хозяйственные операции на счетах.

1. Поступило топливо от поставщиков на сумму 270 тыс.руб. в т. ч.

Бензин А-76 100 кг на сумму 195 тыс. руб.

Дизельное топливо 50 кг на сумму 75 тыс. руб.

( Дебет счета 10-3 Кредит счета 60)

2. Списан бензин А-76 на работу грузовых автомобилей в количестве 80 кг на сумму 156 тыс. руб.

( Дебет счета 23 Кредит счета 10-3)

3. Израсходовано дизтопливо на работу тракторов в количестве 40 кг на сумму 60 тыс. руб.

( Дебет счета 20 Кредит счета 10-3)
Синтетический счет «Материалы»-3 «Топливо»

Д-т_________________________________________________ ____________________К-т

Сальдо 1620 2) 156

1) 270 3) 60

Оборот: 270 Оборот: 216



Сальдо: 1674
Д-т Аналитический счет «Бензин А-76» К-т

____________________________________________________________________________

№оп.! Кол-во, кг Сумма тыс. руб. № оп. Кол-во, кг Сумма, тыс.руб. _____________________________________________________________________

Сальдо: 600 1170 3) 80 156

1) 100 195
Оборот: 100 195 Оборот: 80 156

Сальдо: 620 1209
Д-т Аналитический счет «Дизельное топливо» К-т

____________________________________________________________________________

№оп. Кол-во, кг Сумма тыс. руб. № оп. Кол-во, кг Сумма, тыс.руб. ____________________________________________________________________________

Сальдо: 300 450 3) 40 60

1) 50 75
Оборот: 50 75 Оборот: 40 60

Сальдо: 310 465
Рис. 2.3. Отражение хозяйственных операций на счетах синтетического

и аналитического учета
Проследив за порядком отражения хозяйственных операций на счетах синтетического учета и к нему открытых аналитических счетах прослеживается взаимосвязь:

Начальный остаток синтетического счета равен сумме начальных остатков аналитических счетов, открытых в развитие данного синтетического счета

( 1620 =1170+450).

Дебетовый оборот синтетического счета равен сумме дебетовых оборотов аналитических счетов, открытых в развитие данного синтетического счета (270=195+75).

Кредитовый оборот синтетического счета равен сумме кредитовых оборотов аналитических счетов, открытых в развитие данного синтетического счета (216=156+60).

Конечный остаток синтетического счета равен сумме конечных остатков аналитических счетов, открытых в развитие данного синтетического счета

(1674=1209+465)

Между синтетическим и относящимися к нему аналитичес­кими счетами существует непрерывная взаимосвязь:

- на аналитических счетах отражаются те же качественно одно­родные факты хозяйственной жизни, что и на объединяющем их синтетическом счете, но по более детализированным экономиче­ским группировкам;

-структура аналитических счетов аналогична структуре синте­тических и состоит из двух частей (дебета и кредита), оборотов и сальдо;

- итоги оборотов и сальдо аналитических счетов равны итогу оборотов и сальдо синтетического счета, объединяющего их;

- если на синтетическом счете учитываются активы, то и на от­носящихся к нему аналитических счетах отражаются активы и, наоборот, если на синтетическом счете показаны капитал или обязательства, то и на детализирующих его аналитических счетах отражаются аналогичные объекты бухгалтерского учета;

- аналитические счета корреспондируют с другими счетами только через синтетический счет, который их объединяет (сами аналитические счета не участвуют в корреспонденции ни с одним видом счетов: синтетическими; субсчетами; аналитическими).

Таким образом, каждый синтетический счет вместе с принад­лежащими к нему аналитическими счетами образует самостоя­тельную информационную систему. В данной системе он прини­мает на себя всю корреспонденцию своих аналитических счетов, что позволяет упорядочить и до минимума сократить корреспон­денцию счетов в горизонтальном разрезе.

(Возникновение и обособление синтетического и аналитического учета связано с именем Ж.П. Савари (1676г.), который сформулировал два постулата двойной записи: сумма сальдо всех аналитических счетов должна быть равна сальдо того синтетического счета, к которому они открыты;

сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов должна быть равна оборотам по дебету и кредиту того синтетического счета, к которому эти аналитичес­кие счета были открыты.

Именно на постулатах Ж. П. Савари базируется бухгалтер­ский принцип − требование непротиворечивости, рекомендо­ванный национальными стандартами в ка­честве методической основы формирования учетной политики организации.

В практике бухгалтерского учета, кроме синтетических (счета первого порядка) и аналитических счетов, применяются еще и субсчета (счета второго порядка), выполняющие промежуточную роль между ними. С их помощью осуществляется дополнительная группировка данных аналитического учета для получения более обобщенных сведений об отражаемых объектах.

Подразделение на субсчета позволяет собирать в однородные группы многочисленные и разнообразные по своему назначению товарно-материальные ценности, денежные средства и др.

Так к синтетическому счету 10 «Материалы» (согласно плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях) предусмотрено открытие следующих субсчетов:1.Сырье и материалы.

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

3. Топливо.

4. Тара и тарные материалы.

5. Запасные части.

6. Корма

7. Семена и посадочный материал.

8. Строительные материалы.

9. Сырье, продукция им материалы, переданные в переработку на сторону.

10.Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

11.Специальная одежда на складе.

12.Специальная одежда в эксплуатации

и т. д.

Каждый субсчет объединяет в себе несколько аналитических счетов, подробно отражающих движение каждого их вида. Например: Субсчет 3 «Топливо», синтетического счета 10 «Материалы», объединяет в себе аналитические счета по видам топлива : бензин А-76, дизельное топливо и т. д., т.е. каждый субсчет объединяет несколько аналитических счетов, которые детально отражают движение каждого вида материалов. Основой взаимосвязи синтетических и относящихся к ним аналитических счетов является параллельность записей в них.

Перечень синтетических счетов и субсчетов разрабатывается в Плане счетов бухгалтерского учета, а количество аналитических счетов устанавливает сама организация, в зависимости от потребностей.
4. ОБОРОТНЫЕ ВЕДОМОСТИ ПО СЧЕТАМ СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА, ИХ СТРУКТУРА, НАЗНАЧЕНИЕ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ
Как было отмечено выше, для руководства хозяйственной деятельностью организации и проверки правильности ведения бухгалтерского учета необходимы обобщенные данные. По отдельным видам имущества, источников его и процессам такие данные получают в конце месяца на счетах. Однако на каждом счете содержатся показатели по одному объекту учета. Сведения, характеризующие все имущество или его отдельные группы, собранные вместе, сосредоточиваются в оборотных ведомостях, где показываются остатки и итоги оборотов за месяц. Таким образом, оборотные ведомости служат для обобщения данных текущего учета.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой свод оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам, предназначенный для проверки учетных записей, составления нового баланса и общего ознакомления с состоянием и изменениями имущества организации.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам со­ставляется на основании синтетических счетов за месяц. В нее записывают наименование счетов, остатки на нача­ло месяца, обороты за месяц и остатки на конец месяца. В графах «Остаток на начало месяца» и «Остаток на ко­нец месяца» по активным счетам сумма указывается по дебету, по пассивным – по кредиту, по активно-пассив­ным − и по дебету и по кредиту одновременно.

Обороты за месяц (суммы всех операций отдельно по дебету и по кредиту счетов) заносятся в колонки и по дебету и по кредиту. После составления оборотной ведомости подсчитывают итоги по каждой колонке.

Т а б л и ц а 4.1. Оборотная ведомость (оборотный баланс) по счетам синтетического учета

№ п.п.	Наименование счетов	Остаток на __		Оборот за ____		Остаток на ___
		Д	К	Д	К	Д	К
и т.д .

Главная особенность правильно составленной оборотной ведомости – это наличие трех пар равенств(равных итогов):

Первая пара – равенство итогов остатков (сальдо) на начало месяца по дебету и кредиту счетов. Это равенство обусловлено тем, что данные остатки указаны в балансе на начало отчетного периода: дебетовые остатки (сальдо) по счетам отражены в активе, а кредитовые – в пассиве баланса (на активных счетах находит отражение имущество предприятия по его функциональной роли, а на пассивных- тоже имущество, но по источникам его формирования).

Вторая пара равенств – равенство итогов оборотов по дебету и кредиту счетов. Это равенство вытекает из применения двойной записи хозяйственных операций на счетах (т.е. хозяйственная операция отражается по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме).

Третья пара итогов оборотной ведомости представляет собой равенство итогов остатков (сальдо) по дебету и кредиту счетов на конец месяца, которое обусловлено равенствами первой и второй пары итогов. Данные остатки представляют собой баланс на начало следующего отчетного периода.

Таким образом, оборотная ведомость составляется для обобщения данных синтетических счетов и взаимной проверки правильности записей на них.

Оборотная ведомость по синтетическим сче­там прежде всего имеет контрольное значение. Ее строение по­зволяет выявить наличие ошибок в текущем бухгалтерском уче­те, ибо допущенное неравенство между дебетовыми и кредито­выми суммами в одной из пар итогов может быть причиной того, что:

1. Сумма по дебету какого-либо счета конкретной бухгалтер­ской проводки записана правильно, но пропущена или ука­зана неверно по кредиту корреспондирующего с ним счета или наоборот.

2. Сумма бухгалтерской проводки записана дважды в дебет од­ного счета, но не указана по кредиту другого счета или, напротив, записана дважды в кредит одного счета, но пропущена по дебету корреспондирующего с ним счета.

3. Сумма бухгалтерской проводки записана дважды в дебет од­ного счета и дважды в кредит другого счета.

4. Остаток или оборот по дебету одного счета записан как остаток и/или оборот по кредиту другого счета.

5. Пропущены или указаны неверно остатки и обороты по от­дельным счетам.

Однако оборотная ведомость не позволяет обнаружить ошибки, которые не нарушают принципа двойной записи. Например, если сумма является правильной, но корреспонденция счетов установлена неверно, или же по дебету и кредиту счетов отражена неправильная сумма, или же запись операции вообще отсутствует. Для обнаружения таких ошибок производят сверку итогов оборотной ведомости с итогами регистрационного журнала хозяйственных операций и оборотными ведомостями по аналитическим счетам.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета являются приемом обобщения данных аналитического учета, объединяемым одним синтетическим счетом, и предназначены для получения сведений по управлению организацией и для проверки правильности учетных записей в бухгалтерском учете.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам бывают двух видов - оборотные ведомости по счетам расчетов (расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами и др.) и по счетам для отражения материальных ценностей.

В оборотных ведомостях по аналитическим счетам нет попарного равенства, как в оборотных ведомостях по синтетическим счетам. По счетам расчетов оборотные ведомости аналитического учета ведутся только в суммовом выражении.

Приведем пример оборотной ведомости (табл. 4.5) по аналитическим счетам к синтетическому счету "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Т а б л и ц а 4.2. Оборотная ведомость по счетам аналитического учета

к счету "Расчеты с покупателями и заказчиками"

за__________________200__г.

№ п.п.	Наименование счетов	Остаток на начало месяца		Оборот за месяц		Остаток на конец месяца
		дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
1
2
3
	Итого…

В оборотных ведомостях по аналитическим счетам к счетам по учету товарно-материальных ценностей показатели приводятся не только в стоимостном выражении, но и в натуральных измерителях. Итоги по таким ведомостям подсчитываются только в суммовом выражении для сравнения с соответствующими показателями синтетического учета.

Приведем пример оборотной ведомости (табл. 4.6) по аналитическим счетам к счету "Материалы".
Таблица 4..3. Оборотная ведомость по счетам аналитического учета к счету "Материалы" за ____________ 200… г.

Наименование аналитических счетов	Ед. изм.	Цена, тыс. руб.	Остаток на начало месяца		Обороты за месяц				Остаток на конец месяца
					Приход		Расход
			К-во	Сумма	К-во	Сумма	К-во	Сумма	К-во	Сумма
Итого…

Итоги приведенной оборотной ведомости по остатку на начало месяца, оборотам за месяц и конечному остатку равны соответствующим суммам счета "Материалы"

Оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют контрольное и оперативное значение, так как по данным этих ведомостей осуществляется контроль за остатками, поступлением и расходованием материальных ценностей, а также за состоянием расчетов.

Рассматривая вопрос определения конечного остатка по счетам бухгалтерского учета, нами было отмечено, что остаток по активно-пассивному счету выводится после составления оборотных ведомостей по счетам учета расчетных отношений (оборотная ведомость аналитического учета). Следует отметить, что итоговый конечный остаток из оборотной ведомости по аналитическим счетам к активно-пассивному счету переносится и записывается конечным остатком активно-пассивного счета расчетов. После чего данной остаток проверяется.

Для того, чтобы проверить конечный кредитовый остаток по активно-пассивному счету следует:
к сумме конечного дебетового остатка прибавить начальный кредитовый остаток , прибавить кредитовый оборот и вычесть начальный дебетовый остаток и вычесть дебетовый оборот.

Для проверки правильности выведенного конечного остатка дебетового необходимо: к конечному остатку кредитовому прибавить остаток начальный дебетовый, прибавить дебетовый оборот и вычесть начальный остаток кредитовый и вычесть кредитовый оборот.

Рассмотрим вышесказанное на конкретном примере: По схеме активно-пассивного счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» были сделаны следующие итоговые записи :
Д-т Расчеты с разными дебиторами и кредиторами К-т

Остаток ( S) 40 Остаток (S): 380



Оборот(O): 210 Оборот(O) : 320

_________________________________________________

Остаток(S’) : 70 Остаток(S’) : 520


S’(К-т) = 70+380+320-40-210 = 520;

S’(Д-т) = 520+40+210-380-320 = 70

В настоящее время в практике учетной работы вместо оборотных ведомостей по счетам материальных ценностей составляются сальдовые ведомости, в которых отражаются только остатки (сальдо), на начало и конец месяца, а обороты не фиксируются. Учет движения (приход, расход) ценностей осуществляется на складе в карточках или книге складского учета.

Оборотные ведомости ограничены в использовании, поскольку в них отражены только итоги по счетам. Для получения сведений об оборотах активов и пассивов используются шахматные оборотные ведомости, имеющие большой практический интерес. Она составляется на основе заранее установленной корреспонденции счетов.

Шахматная оборотная ведомость имеет следующий вид (табл. 4.4.).

Форма ведомости свидетельствует о том, что названия счетов помещены в строчках и под теми же номерами в колонках. Счета, расположенные в строчках дебетуются, а в колонках – кредитуются. Необходимым источником для ее составления служат записи по счетам. Суть ее составления состоит в том, что вначале отыскивается дебетуемый счет в строчке, а затем – кредитуемый в колонке. Если же на одном счете записано несколько операций с одинаковой корреспонденцией счетов, то определяется общий их итог, который вносится в соответствующую клетку шахматной оборотной ведомости. Эта ведомость служит сводкой однотипных оборотов по счетам.

В шахматной оборотной ведомости, как и в обычной, итоги дебетовых оборотов по всем счетам должны быть равны кредитовым оборотам по этим счетам. Одинаковые итоги должны быть получены после подсчета сумм по последней (итоговой) графе и последней (итоговой) строке ведомости и записаны один раз на их пересечении.

Положительным в составлении шахматной оборотной ведомости является то, что с их помощью можно быстро получить ясное представление о ходе процесса производства в организации; наглядность корреспонденции счетов позволяет видеть все изменения, происшедшие в состоянии имущества организации и источников его формирования. Но вместе с положительными сторонами данная ведомость имеет и ряд недостатков. Так, если при составлении корреспонденции счетов ошибочно указан другой счет, но который все же может участвовать в корреспонденции с данным счетом, то эту ошибку в ней обнаружить практически очень трудно. Она выясняется путем сверки записей по счетам, с данными первичных учетных документов, что и ограничивает широкое применение данной ведомости в учете.

Т а б л и ц а 4.4. Шахматная оборотная ведомость за 200 г.

Кредит Дебет

Остаток на 1. 03. 200 г

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Расчетный счет

Расчетный счет

Основные средства

Материалы

Амортизация основных сред-ств

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

Расчеты по налогам и сборам

Касса

Расчеты с персоналом по оплате труда

Итого по дебету

Остаток на 1.04. 200 г.

Остаток на 1.04.200 г.

4200

Остаток на 1.03.200 г.

81320

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

2050100

214000

Расчетный счет

Уставный фонд

Основные средства

Материалы

Амортизация основных средств												-
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению												-
															5
Расчеты по налогам и сборам
															-
															-
Касса
															2349625
Расчеты с персоналом по оплате труда
Итого по кредиту:
Остаток на 1.04.200 г

Рассмотрим все вышеизложенное по конкретным цифровым данным:

Остатки по счетам синтетического учета организации на 1 марта 200 г.

№ п.п.	Наименование счетов	Сумма, тыс. руб.
1	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредитовый остаток)	2500
2	Расчетный счет	85000
3	Уставный фонд	2119270
4	Основные средства	2050100
5	Материалы	210000
6	Амортизация основных средств	210500
7	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	900
8	Расчеты по налогам и сборам	80
9	Касса	50
10	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	4200
11	Расчеты с персоналом по оплате труда	16100

Остатки по аналитическим счетам синтетического счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на 1 марта 200 г.

Наименование организаций и предприятий	Сумма, тыс.руб.
	Дебет	Кредит
Автобаза	580
Нефтебаза		900
Завод ЖБИ		1600
Ламповый завод	3620
Итого:	4200	2500

Остатки по аналитическим счетам синтетического счета «Материалы» на 1 марта 200 г.

Наименование аналитических счетов	Количество, кг.	Цена, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб.
Бензин А-76	80000	2,0	160000
Дизтопливо	50000	1,0	50000
Итого…	х	х	210000

29

В течение марта месяца 200 г. были учтены следующие хозяйственные операции, на которые составлены следующие корреспонденции счетов:

Реестр операций за март 200 г.

№ п.п.		Документы и содержание хозяйственных операций		Счетная формула			Сумма, тыс. руб.
				дебет	кредит		частная	общая
1		Товарно-транспортная накладная №204 Получено от нефтебазы топливо: Бензин А-76 – 1500 кг по цене 2 тыс. руб. за 1 кг Дизтопливо: 100 кг х 1 тыс. руб. (расчет не произведен)		Материалы	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		3000 1000	4000
2		Сводное платежное поручение №41. Перечислено с расчетного счета в банке в погашение задолженности:
		бюджету		Расчеты по налогам и сборам			80
	нефтебазе		Расчеты с поставщиками и подрядчиками			2000
	заводу ЖБИ		Расчеты с поставщиками и подрядчиками		Расчетный счет	900		2980
3	Расчетно-платежная ведомость №49. Выдана из кассы заработная плата рабочим		Расчеты с персоналом по оплате труда		Касса			45
4	Платежное поручение №48. Оплачена с расчетного счета в банке задолженность заводу ЖБИ		Расчеты с поставщиками и подрядчиками		Расчетный счет			700
	Итого:							7725

Счета синтетического учета
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» «Расчетный счет»

Дт_________________________________ Кт Дт__________________________ Кт

S 4200 S 2500 S 85000 2) 2980

2. 
   2900 1) 4000 4) 700
   

4) 700

0. 3600 0 4000 0 - 0 3680
S¹ 4200 S¹ 2900 S ⁰ 81320
«Уставный фонд» «Основные средства»

Дт Кт Дт Кт

S 2119270 S 2050.100




«Материалы» «Амортизация основных средств»

Дт Кт Дт Кт


S 210000

14000
1.400



S 210. 500


O 4000 O -


S¹ 214.000
«Расчеты по социальному страхованию» «Расчеты по налогам и сборам»

Дт Кт Дт Кт


S 900 S 80



2) 80


O 80



O -



S ₁ - -


31

«Касса» «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дт Кт Дт Кт


S 50 S 16.100
9) 45 3) 45 3) 45
O - O 45 О. 45 O –

S ₁ 5 S ¹ 16055


Аналитические счета к синтетическому счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
«Автобаза» «Нефтебаза»

Дт Кт Дт Кт
S ₁ 580 S 900
2) 2000 1) 4000

O 2000 O 4000

S ¹ 2900
«Завод ЖБИ» «Ламповый завод»
Дт Кт Дт Кт

S 1600 S 3620

2) 900

4) 700
O 1600 O -
S¹ - -
32
Аналитические счета по счету «Материалы»

Д - т Бензин А-76 К-т

№ оп.	Кол-во	Цена	Сумма	№ оп.	Кол-во	Цена	Сумма
S	8000	2,0	160,000
1.	1500	2,0	3.000
0	1500		3.000
S 1	9500		163000

Д – т Дизтопливо К-т

№ оп.	Кол-во	Цена	Сумма	№ оп.	Кол-во	Цена	Сумма
S	50.000	1,0	50.000
1.	1000	1,0	1000
О.	1000		1000
S1	51000		51.000

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета к синтетическому счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за март 200 г.

№ п.п.	Наименование аналитических счетов	Остаток на 1.03.200 г.		Обороты за март 200 г.		Остаток на 1.04.200 г.
		Д	К	Д	К	Д	К
1	Автобаза	580				580
2	Нефтебаза		900	2000	4000		2900
3	Завод ЖБИ		1600	1600		-	-
4	Ламповый завод	3620				3620
	Итого:	4200	2500	3600	4000	4200	2900

33
Оборотная ведомость по счетам аналитического учета к синтетическому счету «Материалы»

за март 200 г.

№ п.п.	Наименование аналитических счетов	Ед. изм	Цена, тыс. руб.	Остаток на 1.03.		Обороты за март				Остаток на 1.04
				кол-во	сумма	Приход		Расход		кол-во	сумма
						Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма
1	Бензин А-76	кг	2	80000	160000	1500	3000	-	-	81500	163000
2	Дизтопливо	кг	1	50000	50000	1000	1000	-	-	51000	51000
	Итого…	х	х	х	210000	х	4000	-	-	х	214000

Шахматная оборотная ведомость за март 200 г.

Кредит Дебет	Остаток на 1.03.200 г	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	Расчетный счет	Расчетный счет	Основные средства	Материалы
Остаток на 1.03.200 г.		2500		2119270
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	4200		3600
Расчетный счет	85000
Уставный фонд
Основные средства	2050100
Материалы	210000	4000
Амортизация основных средств
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
Расчеты по налогам и сборам			80
Касса	50
Расчеты с персоналом по оплате труда
Итого по кредиту:		4000	3680	-	-	-
Остаток на 1.04.200 г	Х	2900	-	2119270	-	-

П р о д о л ж е н и е

Кредит Дебет	Амортизация основных средств	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	Расчеты по налогам и сборам	Касса	Расчеты с персоналом по оплате труда	Итого по дебету	Остаток на 1.04.200 г.
Остаток на 21.03. 200 г.	210500	900	80		16100		4200
Расчеты с поставщиками и подрядчиками						3600
Расчетный счет						-	81320
Уставный фонд						-
Основные средства						-	2050100
Материалы						4000	214000
Амортизация основных средств						-
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению						-
Расчеты по налогам и сборам						80
Касса						-	5
Расчеты с персоналом по оплате труда				45		45	-
Итого по кредиту:				45	-	7725	-
Остаток на 1.04.200 г	210500	900	-		16055	-	2349625

Оборотный баланс за март 200 г.

№	Наименование счетов	Остаток на 1.03.200 г.		Оборот за март 200 г.		Остаток на 1.04.200 г
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	4200	2500	3600	4000	4200	2900
2	Расчетный счет	85000			3680	81320
3	Уставный фонд		2119270				2.119270
4	Основные средства	2050100				2050100
5	Материалы	210000		4000		214000
6	Амортизация основных средств		210500				210500
7	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		900				900
8	Расчеты по налогам и сборам		80	80			-
9	Касса	50			45	5
10	Расчеты с персоналом по оплате труда		16100	45			16055
	Итого:	2.349.350	2349350	7725	7725	2.349625	2.349.625

Проверка конечного остатка по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
S^I Кт = 4200+2500+4000-4200-3600 = 2900

S^I Дт = 2900+4200+3600-2500-4000 = 4200
35

Литература

1. Алборов Р. А. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002. – 288 с.

2. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. Издание 7-е, перераб. и доп. – М.: ИКЦ «Март», Ростов на Дону: Издательский центр «Март», 2004. – 512 с.

3. Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003. – 304 с.

4. Закон РБ от 29.12.2006 г. № 188-3 «О внесении изменений и дополнений в Закон РБ» «О бухгалтерском учете и отчетности». Журнал Вестник Министерства по налогам и сборам РБ, № 2 (99) январь 2007. – 48-61 с.

5. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2002. – 640 с.

6. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь // Бухгалтерский учет и анализ. 2001. №7. С. 3-10.

7. Папковская П. Я. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Мн., 2005 – 236 с.

8. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 496 с.

9. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Под. ред. Е. А. Мизиковского. М.: Юристъ, 2001. –400 с.

10. Теория бухгалтерского учета6 Учебник. – РнД: «Феникс», 2001. – 384 с.

11. Шишкоедова Н. Н. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие. М.: Вершина, 2003г.

12. Чечеткин А. С. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. М.УП «ИВЦ Минфина» 2007. . – 464 с.

13. Кирьянова З. В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1994. – 192 с

14. Кутер М. И. Теория и принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика. Экспертное бюро, 2000.

15. Кутер М. И. Теория и принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика. Экспертное бюро, 2000.

16. Медведев М. Ю. Общая теория учета: естественный, бухгалтерский и компьютерный методы. М.: Издательство «Дело и сервис», 2001. – 752 с.

17. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Аскери – АССА, 1998. – 890 с.

18. Организация учета и аудита: учеб. пособие / А. С. Чечеткин, Е. Н. Клипперт. Мн., 2006. 254 с.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. №62.

20. Рожнова О. В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности. М.: Экзамен, 2003. 256 с.

21. Стандарты бухгалтерского учета: Сб. норматив. док. Мн.: инфомпресс. 2005.

22. Стешиц Л. И. Бухгалтерский учет и аудит в АПК: Учеб. для студентов экон. специальностей с.-х. вузов / Л. И. Стешиц. Мн.: ИВЦ Минфина, 2005. 573 с.

23. Сушкевич А. Н. Организация бухгалтерского учета в субъектах хозяйствования. Мн., 2004. 252 с.

24. Сушкевич А. Н. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств. Мн., 2005. 184 с.
36

25. Хендриксен Р. А., Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учета / Пер. с англ.; Под ред. проф. Я. В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 1997. – 576 с.

26. Шахбазарова И Т. Бухгалтерский учет и аудит / И. Т. Шахбазарова. М.: ТетраСистемс, 2002. – 256 с.

37

СОДЕРЖАНИЕ
1.Понятие о счетах бухгалтерского учета, их сущность и назначение………………..3

2.Двойственное отражение хозяйственных операций на счетах, его сущность и значение. Простая и сложная корреспонденция счетов……………………………………… 9

3.Синтетические и аналитические счета, их назначение и взаимосвязь. Субсчета…15

4. Оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета, их структура, назначение и порядок составления……………………………………………..20

Литература……………………………………………………………………………….36
У ч е б н о е и з д а н и е
Зинаида Никоноровна Кулько
Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись
Л е к ц и я
Редактор

Техн. редактор

Корректор
ЛИ № 348 от . Подписано в печать .

Формат 60х84 ¹/_16. Бумага для множительных аппаратов.

Печать ризографическая. Гарнитура «Таймс».

Усл. печ. л. . Уч.-изд. л. .

Тираж экз. Заказ . Цена руб.


Редакционно-издательский отдел БГСХА

213407, г. Горки Могилёвской обл., ул. Студенческая, 2

Отпечатано в секторе издания учебно-методической литературы и ризографии БГСХА

г. Горки, ул. Мичурина, 5

Кулько З.Н.

Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись

Лекция.-Горки:УО “Белорусская государственная сельскохозяйственная академия”, 2007. с.
Рассмотрена сущность и назначение счетов бухгалтерского учета. Дано понятие двойственного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, раскрыта ее сущность и значение. Рассмотрено назначение и взаимосвязь синтетических и открытых в их развитие аналитических счетов, раскрыт порядок проверки и обобщения данных бухгалтерского учета.

Для студентов специальности 1-25 01 08-бухгалтерский учет, анализ и аудит, специализации 1-25 01 08 09- бухгалтерский учет, анализ и аудит в АПК.
Схем 4 Таблиц 2 Библиогр.17.

Рецензенты:
РЕЦЕНЗИЯ

на лекцию “ Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись ”,для студентов специальности 1-25 01 08-бухгалтерский учет, анализ и аудит, специализации 1-25 01 08 09 -,,бухгалтерский учет, анализ и аудит в АПК подготовленную старшим преподавателем кафедры бухгалтерского учета в сельском хозяйстве Кулько З.Н.
В данной лекции рассматривается сущность хозяйственного учета, дается его характеристика, , определены объекты учета, определена и обоснована основная цель хозяйственного учета.

Во втором разделе сформулированы функции хозяйственного учета , определены задачи учета и роль его в информационном обеспечении управления. Определенное место в разделе отведено кажому из трех видов учета составляющих единую систему хозяйственного учета- оперативному, статистическому и бухгалтерскому, однако особое внимание уделено организации бухгалтерского учета на предприятиях, охарактеризованы основные составные части бухгалтерского учета-финансовый и упрвленческий учет, дается их сравнительная характеристика.

В третьем разделе рассмотрены измерители, применяемые в учете, дается характеристика каждого из них.

Большой интерес представляет раздел, где охарактеризованы основопологающие принципы бухгалтерского учета и требования, предъявляемые к нему. Здесь определены основные задачи бухгалтерского учета, согласно Закона Закона Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности”, отмечены основные функции бухгалтерского учета в системе управления , раскрывается суть каждой из функций, обращено внимание и на основные принципы бухгалтерского учета,которые охарактеризованы в этом же разделе.

В пятом разделе определена связь бухгалтерского учета с другими дисциплинами, приведена принципиальная схема связи.

Тема лекции” Общая характеристика хозяйственного учета и его связь с другими дисциплинами” написана на высоком профессиональном уровне и рекомендуется к опубликованию.
Главный бухгалтер РУП” Учхоз БГСХА”

.
РЕЦЕНЗИЯ
на лекцию “ Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись “для студентов специальности 1-25 01 08-бухгалтерский учет, анализ и аудит, специализации 1-25 01 08 09 -,,бухгалтерский учет, анализ и аудит в АПК подготовленную старшим преподавателем кафедры бухгалтерского учета в сельском хозяйстве Кулько З.Н.
В первом разделе данной лекции раскрыто понятие о счетах бухгалтерского учета, рассматривается их сущность и назначение. Отмечено, что основные сведения для контроля за хозяйственными процессами и их результатами обеспечивается системой счетов бухгалтерского учета, которые являются способом системного отражения состояния и изменения имущества организации, источников его формирования и хозяйственных процессов.

В следуюшем разделе обращено внимание на двойственное отражение хозяйственных операций на счетах, раскрыта ее сущность, здесь же раскрывается контрольное значение данного метода. Здесь так же дается характеристика простой и сложной корреспонденции счетов, а для большей наглядности сказанного, приведены примеры простых и сложных бухгалтерских записей. Раскрыта также сущность систематической и хронологической записей в учете.

В третьем разделе дана характеристика синтетических и аналитических счетов, , раскрыта их сущность, особенности и взаимосвязь. Для дасканального рассмотрения данного вопроса приведены конкретные хозяйственные операции, позволяющие уяснить взаимосвязь счетов синтетического учета с к нему открытыми аналитическими счетами . Рассмотрено и назначение субсчетов , дано их определение

Как теоретический , так и практический интерес представляет также раздел, в котором охарактеризована проверка правильности записей на счетах бухгалтерского учета . В данном разделе рассмотрен порядок составления оборотного баланса (оборотной ведомости по счетам синтетического учета), охарактеризована каждая из трех пар равенств данной ведомости. Уделено внимание и порядку составления оборотных ведомостей по счетам аналитического учета, охарактеризованы особенности ведомостей по счетам материальных ценностей и счетам расчетов. Обращено внимание и на порядок составления и особенности шахматной оборотной ведомости, отмечены недостатки и преимущества данной ведомости. В этом разделе обращено внимание на вывод конечного остатка по активно-пассивным счетам, рассмотрен вопрос проверки правильности выведенного остатка.

Тема лекции “Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись “для студентов

написана на высоком профессиональном уровне и рекомендуется к опубликованию.