Глава 12. УЧЕТ ВЕКСЕЛЕЙ

12.1. Учет векселей основывается на требованиях, определяемых МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» и МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

Компания может использовать векселя, как финансовый инструмент для расчетов при работе с покупателями, поставщиками и подрядчиками (см. раздел Настоящей учетной политики «Дебиторская задолженность»).

Вексельное обращение в Республике Казахстан регулируется Законом «О вексельном обращении в РК» от 28 апреля 1997г. №97-1 (с изменениями и дополнениями), Правилами переучета векселей Национальным банком и Правилами проведения банками второго уровня операций с векселями, Письмом Министерства Финансов Республики Казахстан от 07.02.2001г. №23-2-2-6/63/1510 «О бухгалтерском учете вексельных операций».

Понятия, применяемые в Законе РК «О вексельном обращении в Республике Казахстан»:

Вексель – платежный документ строго установленной формы, содержащий одностороннее безусловное денежное обязательство;

Валюта векселя – денежная единица, в которой выражена сумма векселя;

Векселедатель – юридическое или физическое лицо, выдавшее вексель;

Векселедержатель – владелец векселя, имеющий право на получение указанной в нем суммы денег;

Дисконт – процент, взимаемый при учете и переучете векселей до наступления срока платежа;

Индоссамент – передаточная надпись на обороте векселя, удостоверяющая переуступку прав по этому векселю другому лицу;

Индоссант – лицо, передающее вексель;

Индоссат – лицо, в пользу которого переводится вексель по передаточной надписи;

Простой вексель – вексель, содержащий ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по требованию или в определенное время в будущем обозначенную на векселе сумму денег векселедержателю.

12.1.1. Вексельное обязательство (у ТОО «СГХК») возникает с момента передачи надлежащим образом оформленного векселя от Векселедателя, т.е. СГХК, Векселедержателю, т.е. Продавцу. При этом следует иметь в виду, что вексельное обязательство имеет силу, если вексель составлен в соответствии с требованиями Закона РК «О вексельном обращении».

12.1.2. Для целей бухгалтерского учета основная сумма векселя измеряется справедливой рыночной стоимостью или эквивалентном денежной стоимости товаров или услуг, проданных или оказанных в обмен на вексель, если их стоимость известна; или же текущей (дисконтированной) стоимостью всех денежных выплат, требуемых по векселю, по рыночной ставке.

12.1.3. Номинальная стоимость векселя – это денежная сумма, указанная на векселе, не включающая вознаграждение, подлежащее выплате в конце срока обращения векселя при отсутствии условия выплаты основной суммы в соответствии с определенным графиком выплаты ее в рассрочку. Общая сумма – это сумма, подлежащая начислению вознаграждения. Общая сумма равна номинальной стоимости, если объявленная процентная ставка равняется рыночной процентной ставке. Любая сумма, выплаченная сверх общей, является процентом. Общий процентный доход в течение срока обращения векселя соответствует общей сумме денежных поступлений минус общая сумма.

Ссудный процент и процентная ставка представляют собой либо плату за пользование займом, либо вознаграждение, получаемое за предоставленный займ. Для расчета ссудного процента используется формула:

Номинал векселя х Процентная ставка х Время = Ссудный процент

Пример. Ссудный процент по векселю в 1,000 тыс.тенге с погашением через год, при процентной ставке 8% годовых, рассчитывается следующим образом:

1,000 х 8% : 100% = 80 тыс.тенге.

Если бы данный вексель был бы выписан не на год, а на три месяца, то ссудный процент составил бы: 1,000 х 8% : 100% х 3/12 = 20 тыс.тенге.

Сумму простого векселя составляет денежная сумма, на которую он выписан. В сумму векселя не включаются проценты, указанные в нем. Вексель выдается для отсрочки платежа по сделкам и поставке товаров.

Валютой векселя, выданного на территории Республики Казахстан, является тенге.

12.1.4. Векселя могут быть по предъявлению, когда срок платежа не указан. Такой вексель оплачивается в момент его предъявления в банк – учетную контору и срочные, т.е. с указанием точной даты платежа, которыми располагает Компания на данном этапе вексельного обращения.

Основой для применения векселей, как средства расчетов, являются договора, в которых в раздел расчетов вводится запись о применяемой форме расчетов векселем, указывается сумма векселя, срок погашения и место оплаты.

12.1.5. Передача векселя от Векселедателя (покупателя) к Векселедержателю (продавцу) происходит на условиях, оговоренных в договоре. Обычно передача векселя происходит при получении товара покупателем или в другие сроки, оговоренные условиями договора (контракта) купли-продажи.

12.1.6. Простые векселя по истечении срока, который указан непосредственно в векселе, предъявляются к оплате векселедателю, т.е. покупателю, векселедержателем, которым может выступать как продавец, первоначально получивший вексель в оплату товаров по договору купли-продажи, так и индоссат, которому вексель передан по передаточной надписи.

Срочный вексель, по которому наступил срок оплаты, может быть предъявлен векселедателю к оплате векселедержателем в следующем порядке:

• предъявляются непосредственно векселедателю через инкассо или посредством доставки нарочным с вручением по акту приема-передачи, подписываемому обеими сторонами. После получения векселя, векселедатель обязан обеспечить покрытие (оплату) векселя к сроку платежа (ст.88 Закона Республики Казахстан «О вексельном обращении»). Векселедержатель имеет право требовать от векселедателя покрытия векселя; или

• через учетную контору – банки второго уровня, имеющие лицензии Национального банка на проведение операций с векселями- в порядке выставления требования на инкассо с приложением векселя. Порядок пересылки векселей, принятых на инкассо, определяется нормативными правовыми актами уполномоченного органа Республики Казахстан, изданными по согласованию с Национальным банком и договором между учреждением связи и учетной конторой.

При получении векселя к оплате векселедатель обязан провести экспертизу векселя на специальном оборудовании по всем степеням защиты. По окончании проверки, должен быть составлен акт экспертизы, который подписывается лицами ее проводившими. Об этом делается особая отметка в журнале экспертиз. В случае положительного результата экспертизы вексель и сопровождающие его документы передаются к оплате.

В случае, если векселедержатель имеет намерение получить сумму по векселю до наступления срока платежа, он может предъявить вексель к учету в учетную контору, которой являются банки второго уровня.

12.1.7. Учетом векселя называется операция, в которой банк второго уровня, принимая от предъявителя вексель, выдает ему сумму по этому векселю до срока платежа, удерживая при этом в свою пользу проценты за время, оставшееся до срока платежа, а также за минусом учетной ставки Национального банка за переучет векселей. При этом один и тот же вексель может обслужить несколько торговых сделок, прежде чем будет учтен в банке.

Передача векселей к учету от владельцев в банк второго уровня производится по реестрам установленной банком формы. На переданные векселя банк выдает квитанцию о приеме.

Начисление учетного процента производится на основании данных реестров на передачу векселей, по которым производится начисление процентов по каждому векселю и определяются суммы к выплате.

12.1.8. Учет простых векселей СГХК ведет на счете 603.01 «Дисконтированные векселя». Простые векселя относятся к текущим обязательствам. Вексель, выданный на год и более, относится к долгосрочным обязательствам.

Векселя могут быть:

• процентными, т.е. в номинальную сумму векселя не включена процентная ставка (интерес). Процентная ставка указывается отдельно и уплачивается Векселедателем в момент погашения векселя;

• беспроцентными, т.е. в номинальную сумму векселя включена как сумма займа, так и сумма интереса или проценты по этому займу.

12.1.9. Учет простых процентных векселей

В процентном векселе указывается сумма, на которую заемщик получил товар (материалы, оборудование, услуги), денежные средства и (или) другие активы. Процентные векселя предусматривают процентную ставку, применяемую к номинальной стоимости при калькулировании процентных выплат. В назначенный срок заемщик возвращает Векселедержателю сумму долга (номинальную стоимость) и проценты по установленной ставке.

Пример. Компания А получила от Компании Б товарно-материальные ценности на сумму 100,000 тенге. Из-за недостатка свободных денег Компания А выписала Компании Б простой годовой процентный вексель с процентной годовой ставкой 12%.

Отражение в бухгалтерском учете Векселедателя

Дебет	Кредит	Сумма, тенге	Содержание операции
1	2	3	4
201-206,208	671	86,207	Оприходованы ТМЗ
331

671

13,793

НДС в зачет по оприходованным материалам

671

603.01

100,000

Выдан процентный вексель. Процент признается в момент выписки векселя.

343

684

12,000

Начислена сумма вознаграждения, процент по векселю

831

343

1,000

Расходы, относящиеся к расчетному периоду (ежемесячно)

603.01

684

441,451

441,451

100,000

12,000

По наступлении срока погашения векселя на основании извещения банка

Отражение в бухгалтерском учете Векселедержателя

Дебет	Кредит	Сумма, тенге	Содержание операции
1	2	3	4
301	701	86,207	Выписан счет на договорную стоимость отпущенных товаров
301	633	13,793	Начислен НДС
801	221	70,000	Списаны товары по себестоимости
302.1	301	100,000	Получен вексель от покупателя
332	611	12,000	Начислена сумма вознаграждения в доход будущих периодов
611	724	1,000	Отражена сумма ежемесячного дохода
441,451	302.1; 332	112,000	Оплачена сумма долга по сроку погашения векселя

В случае, если Векселедатель имеет в свою очередь должника, которому предлагает погасить в счет его задолженности задолженность Векселедателя перед Векселедержателем, то, получив письменное согласие на оплату векселя (акцепт), Векселедатель отражает данную операцию следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, тенге	Содержание операции
1	2	3	4
671	603.1	100,000	Выдан процентный вексель (см. выше)
603.1	301	100,000	Передана задолженность по векселю должнику (трассату)
001		100,000	Отражено условное обязательство по векселю
	001	100,000	По получении авизо списывается задолженность перед Векселедержателем

12.1.10. Учет простых беспроцентных векселей

Номинальная стоимость беспроцентного векселя включает, как сумму займа, так и проценты по этому займу. На беспроцентных векселях процентная ставка не указывается, но она предусматривается через номинальную стоимость, превышающую сумму первоначальной задолженности. Сумма, указанная в векселе, - это дисконтированная стоимость номинальной стоимости с применением реальной процентной ставки. Разница между дисконтированной стоимостью векселя и номинальной стоимостью является процентом.

Пример. Компания А отпустила Компании Б товар на 200,000 тенге. Компания Б (Векселедатель) выдала Компании А (Векселедержатель) беспроцентный вексель на сумму 216,000 тенге на 12 месяцев.

Отражение в бухгалтерском учете Векселедателя

Дебет	Кредит	Сумма, тенге	Содержание операции
1	2	3	4
222	671	172,414	Оприходованы ТМЗ
331	671	27,586	НДС в зачет по оприходованным материалам
671	603.2	200,000	Выдан беспроцентный вексель.
343	603.3	16,000	Начислена сумма вознаграждения, процент по векселю
831	343	1,333	Расходы, относящиеся к расчетному периоду (ежемесячно)
603.2 603.3	441,451	216,000	По наступлению срока погашения векселя на основании извещения банка

Отражение в бухгалтерском учете Векселедержателя

Дебет	Кредит	Сумма, тенге	Содержание операции
1	2	3	4
301	702	172,414	Выписан счет на договорную стоимость отпущенных товаров
301	633	27,586	Начислен НДС
802	222	190,000	Списаны товары по себестоимости
302.2	301	200,000	Получен вексель от покупателя
302.3	611	16,000	Начислена сумма вознаграждения в доход будущих периодов
611	724	1,333	Отражена сумма ежемесячного дохода
441,451	302.2 302.3	216,000	Поступление суммы долга при наступлении срока погашения векселя

12.1.11. Передача векселя по индоссаменту

Вексель может быть передан третьему лицу кроме условий, когда Векселедатель указал на векселе слова «Не приказу» - надпись, означающую запрещение передавать вексель посредством индоссамента. Передавать вексель может Векселедержатель. Отражение операции передачи векселя:

Дебет	Кредит	Содержание операции
1	2	3
671	603	Передан вексель по индоссаменту
603	302	Закрыта задолженность Векселедателя по векселю
001		Отражено условное обязательство
334	603	Восстановление задолженности по векселю в случае неоплаты векселя третьим лицом
603	441	Погашение векселя
	001	Аннулировано обязательство

12.1.12. Передача векселей учетным конторам

Пример. Компания А является Векселедержателем процентного векселя на 100,000 тенге, выданного под 12% годовых на срок 180 дней. В связи с необходимостью иметь наличные деньги Компания решает передать этот вексель в банк по индоссаменту через 90 дней после того, как он был выписан Векселедателем. Банк учитывает вексель с учетной ставкой 10%.

Сумма погашения будет равна: 100,000 + (100,000 х 12% х 180 : 360) = 106,000 тенге,

где 6,000 тенге (106,000 – 100,000) является вознаграждением по векселю.

Учетная ставка (для банка) равна: 100,000 х 10% х 90 : 360 = 2500 тенге.

У Векселедержателя

Дебет	Кредит	Сумма, тенге	Содержание операции
1	2	3	4
441	302	100,000	Поступление денег за переданный банку по индоссаменту вексель
441	332	3,500	Поступление денег по вознаграждению за переданный вексель (6,000 – 2,500)
831	332	2,500	Вознаграждение, переданное с векселем, банку

Получение займа под обеспечение векселем

Дебет	Кредит	Содержание операции
1	2	3
302	301	Получен вексель
332	611	Начислено вознаграждение по векселю (процент)
441 или 451	601 или 602	Получен кредит (займ) под залог векселя
831	684	Начисление вознаграждения по полученным займам, процент займодателя
601 или 602 684	302 332	При непогашении кредита (займа) права по векселю переходят займодателю
845	302,332	Признание убытков, полученных при передаче векселя в счет непогашенного кредита

12.1.13. Учет форфейтинговых операций

Форфейтинговые операции – это операции оплаты долгового обязательства покупателя товаров, работ, услуг путем покупки векселя без оборота на продавца. По условиям форфейтинга продавец продукции переуступает свои требования по торговым векселям финансовому посреднику (форфейтеру), тот сразу выплачивает ему сумму долга за вычетом компенсационного вознаграждения.

Пример. Компания отгрузила продукцию стоимостью 116,000 тенге, в том числе НДС. Покупателем выписан беспроцентный вексель сроком на 180 дней на сумму 120,640 тенге (116,000 + 4,640). По истечению 60 дней вексель был продан форфейтеру за 100,000 тенге (сумма без процентов).

У Векселедержателя

Дебет	Кредит	Сумма, тенге	Содержание операции
1	2	3	4
301	701	100,000	Реализация готовой продукции на договорную стоимость
301	633	16,000	на сумму НДС
801	221	85,000	Списывается фактическая себестоимость товара
302.2	301	116,000	Получен вексель от покупателя товара
302.3	611	4,640	Начисление вознаграждения по векселю
611	724	1,546	Отражена сумма дохода по вознаграждению за 60 дней (4,640 : 180 х 60 = 1546)
611	302.3	3,094	Отражена сумма неполученного вознаграждения (4,640 – 1,546 = 3,094)
441	302.2	100,000	Поступление денег от продажи векселя
441	302.3	1,546	Поступление причитающейся суммы вознаграждений по векселю
845	302.2	16,000	Отражена сумма убытков от переуступки прав по векселю

У форфейтера

Дебет	Кредит	Сумма, тенге	Содержание операции
1	2	3	4
302.2	441	100,000	Покупная стоимость векселя
334	441	1,546	Уплата вознаграждения предыдущему векселедержателю
302.3	611	3,094	Сумма вознаграждения, причитающаяся к получению форфейтером
611	724	773.5	Списание на доход ежемесячного вознаграждения (3,094 : 4 = 773,5)
441,451	302.2	100,000	Поступление денег по векселю
441,451	727	16,000	Доход от переуступки прав
441,451 441,451	302.3 334

3,094 1,546

Поступление суммы вознаграждения

12.1.14. Порядок приема, хранения и выдачи векселей

Бланки векселей приходуются по накладной поштучно с указанием номера, серии и номинальной стоимости. Накладная на приход подписывается руководителем и главным бухгалтером, после чего бланки сдаются кассиру и хранятся в отдельном сейфе как бланки строгой отчетности.

Для учета поступления, выдачи и оплаты векселей открывается пронумерованный и прошнурованный журнал регистрации, в который вносятся все полученные векселя по отдельности и, в дальнейшем, делается отметка об их движении: выдаче, возврате и оплате.

Основанием для выдачи векселей в оплату за получаемый от поставщиков товар является решение Тендерной комиссии, договор купли-продажи, в котором указывается стоимость товара, процентные выплаты и сумма договора «всего» и Распоряжение на выдачу векселя, подписанное руководителем и главным бухгалтером и основанное на договоре купли-продажи и решении Тендерной комиссии. Выдача оформляется накладной, в которой указывается номер векселя, серия, номинальная стоимость, организация-векселеполучатель, доверенность, на основании которой выдается вексель. Накладная подписывается руководителем, главным бухгалтером, кассиром, выдавшим вексель, и представителем поставщика-векселедержателя, право получения векселя которого удостоверено доверенностью.

По истечении месяца кассир составляет отчет о движении векселей в количественном и денежном выражении и с приложением всех подтверждающих документов по движению, передает бухгалтеру для проверки и проведения бухгалтерских записей. Стоимость бланков выданных векселей списывается на счет 821 «Общие и административные расходы».

Векселя, требующие оплаты, могут поступать через банки в форме выставленного требования на инкассо с приложением векселя и непосредственно передачей векселя к оплате векселедержателем.

В том и другом случаях при поступлении векселя составляется Акт приемки, подписываемый обеими сторонами и заверяемый печатями, один из которых выдается векселедержателю. Все операции по движению и оплате векселей оговорены в Положении «О векселях».

12.2. Раскрытие информации в финансовой отчетности

12.2.1. ТОО «СГХК» в финансовой отчетности раскрывает информацию, способствующую пониманию пользователями финансовой отчетности влияния балансовых инструментов на финансовое положение Компании, результаты ее деятельности и движение денег, а также помогающей при оценке величины, распределения во времени и определенности будущих потоков денежных средств, связанных с этими инструментами.

12.2.2. Сделки с финансовыми инструментами могут приводить к принятию или передаче другой стороне одного или нескольких финансовых рисков. В информации к финансовой отчетности ТОО «СГХК» раскрывает риски, относящиеся как к признанным, так и к не признанным в балансе финансовым инструментам:

а) ценовой риск, который предполагает не только потенциальную возможность возникновения убытка, но и потенциальную возможность получения дохода. Существует три типа ценового риска: валютный риск, риск ставки процента и рыночный риск:

- валютный риск – это риск изменений в стоимости финансового инструмента в связи с изменением курса обмена валют;

- риск ставки процента – это риск изменений в стоимости финансового инструмента в связи с изменениями рыночных ставок процента;

- рыночный риск – это риск изменений в стоимости финансового инструмента в результате изменений рыночных цен, независимо от того, вызваны ли эти изменения факторами, специфичными для отдельной ценной бумаги или ее эмитента, или факторами, влияющими на все ценные бумаги, обращаемые на рынке;

б) кредитный риск. Кредитный риск – это риск неисполнения своих обязательств одной стороной по финансовому инструменту и, вследствие этого, возникновения у другой стороны финансового убытка;

в) риск ликвидности. Риск ликвидности, также называемый денежным риском, - это риск возникновения у СГХК трудностей при получении средств для погашения обязательств, связанных с финансовыми инструментами. Риск ликвидности может возникнуть в результате невозможности быстро продать финансовый актив по цене, близкой к его справедливой стоимости;

г) риск потока денежных средств. Риск потока денежных средств – это риск того, что величина будущих потоков денежных средств, связанных с денежным финансовым инструментом, будет колебаться. Например, в отношении долгового инструмента с плавающей ставкой процента такие колебания выражаются в изменении эффективной ставки процента финансового инструмента, обычно без соответствующего изменения его справедливой стоимости.

СГХК описывает также применяемую политику управления финансовыми рисками, включая политику хеджирования каждого существенного типа предполагаемых операций, для которых применяется учет хеджирования.

Степень раскрытия информации о конкретных финансовых инструментах определяется оценочно, с учетом относительной важности этих инструментов.

12.2.3. ТОО «СГХК» группирует финансовые инструменты в классы в соответствии с характером информации, подлежащей раскрытию, принимая во внимание характеристики инструментов, признание или непризнание их в балансе, и, в случае их признания, раскрывает используемую базу их оценки. Формирование классов производится на основе различия между объектами, учтенными по фактической себестоимости, и объектами, учтенными по справедливой стоимости. Когда суммы, раскрытые в примечаниях и графиках, относятся к признанным в балансе активам и обязательствам, СГХК предоставляет информацию, достаточную для обеспечения сверки с соответствующими статьями баланса.

Для каждого класса финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов, как признанных, так и не признанных в балансе, СГХК раскрывает:

а) информацию о стоимостных параметрах и характере финансовых инструментов, включая их существенные условия, которые могут влиять на величину, распределение во времени и определенность будущих потоков денежных средств;

б) принятые методы, в том числе принятые критерии признания инструментов в балансе и базу для их оценки.

12.2.4. Договорные условия финансового инструмента являются важным фактором, влияющим на величину, распределение во времени и определенность будущих поступлений и выплат денежных средств, осуществляемых сторонами сделки с этим финансовым инструментом. В случае, если признанные или не признанные в балансе инструменты имеют важное значение для текущего финансового положения СГХК или ее будущих финансовых результатов, либо по отдельности, либо как класс, их условия раскрываются. Если ни один инструмент по отдельности не представляет важного значения для будущего движения денежных средств СГХК, то основные характеристики этих инструментов описываются со ссылкой на соответствующие группы аналогичных инструментов.

12.2.5. Когда финансовые инструменты, которыми владеет или которые выпускает СГХК, индивидуально или как класс, создают потенциально существенную угрозу возникновения рисков, описанных выше, то требуется раскрытие:

a) основной, заявленной, номинальной или другой суммы, которая для некоторых производных инструментов, таких как процентные свопы, может быть суммой (так называемой условной суммой кредитного обязательства), на которой основываются будущие выплаты;

б) даты наступления срока платежа, истечения срока действия или исполнения;

в) права любой стороны по финансовому инструменту осуществить его досрочное исполнение, включая период, в течение которого, или дату, к которой это право может быть осуществлено, а также цены исполнения или ценовой диапазон;

г) права любой стороны по финансовому инструменту на его конвертацию или обмен на другой финансовый инструмент или какой-либо иной актив или обязательство, включая период, в течение которого, или дату, к которой опционы могут быть исполнены, а также коэффициент (ы) конвертации или обмена;

д) величины и распределения во времени запланированных будущих поступлений денежных средств или выплат при погашении основной суммы инструмента, включая постепенные выплаты и фонд погашения или аналогичные требования;

е) объявленные ставки или суммы процентов, дивидендов или другой периодически выплачиваемой прибыли на основную сумму инструмента и распределение выплат во времени;

ж) залога, удерживаемого - в случае финансового актива, или предоставляемого - в случае финансового обязательства;

з) валюты, в которой установлены поступления и платежи денежных средств по инструменту, если она отлична от отчетной валюты компании;

к) в случае, если условия инструмента предусматривают обмен, необходимо раскрытие информации для инструмента, который предполагается получить в процессе обмена;

л) любого условия инструмента или связанного с ним обязательства, предусматривающего, что его нарушение существенно изменяет любые другие условия (например, указание максимального отношения долга к капиталу в условиях облигации, превышение которого вызовет требование немедленной выплаты всей основной суммы долга по облигации).

Когда представление финансового инструмента в балансе отличается от его юридической формы, то в примечаниях к финансовой отчетности СГХК поясняет характер инструмента.

12.2.6. В случае с финансовыми инструментами подлежит раскрытию следующая информация:

a) критерии, используемые при определении момента признания финансового актива или финансового обязательства в балансе и момента, в который они перестают быть признанными;

б) метод оценки финансовых активов и финансовых обязательств, как при их первоначальном признании в балансе, так и в дальнейшем;

в) базу для признания и оценки доходов и расходов, возникающих в связи с финансовыми активами и финансовыми обязательствами.

12.2.7. Для каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств, как признанных, так и не признанных в балансе, СГХК раскрывает информацию о наличии риска ставки процента, в том числе:

a) предусмотренные договором даты пересмотра ставки процента или наступления срока платежа, в зависимости от того, какая дата раньше;

б) эффективные ставки процента, если они применяются.

12.2.8. Для каждого класса финансовых активов, как признанных, так и не признанных в балансе, СГХК раскрывает информацию о своей подверженности кредитному риску, в том числе:

a) сумму, в которой наилучшим образом учтен максимальный кредитный риск на отчетную дату, без учета справедливой стоимости любого залога, в случае, если другие стороны не смогут исполнить свои обязательства по финансовым инструментам;

б) наличие значительных концентраций кредитного риска.

12.2.9. Для каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств, как признанных, так и не признанных в балансе, СГХК раскрывает информацию об их справедливой стоимости. В случае, когда определение справедливой стоимости финансового актива или финансового обязательства с достаточной степенью надежности представляется практически невозможным, исходя из критериев своевременности и затрат на получение информации, этот факт должен найти отражение в отчетности вместе с информацией об основных характеристиках рассматриваемого финансового инструмента, влияющих на его справедливую стоимость.

12.2.10. В случае если СГХК учитывает один или несколько финансовых активов по стоимости, превышающей их справедливую стоимость, то она раскрывает:

a) балансовую стоимость или справедливую стоимость отдельных активов или соответствующих групп отдельных активов;

б) причины, побудившие органы управления не снижать балансовую стоимость, в том числе причины их уверенности в том, что балансовая стоимость будет возмещена.

Когда финансовый инструмент учитывается как инструмент хеджирования рисков, связанных с предполагаемыми будущими операциями, СГХК представляет:

описание предполагаемых операций, включая период времени, до которого их предполагается осуществить;

- описание инструментов хеджирования;

- сумму любых отложенных или непризнанных в отчетности о доходах и расходах;

предполагаемое время признания их в качестве дохода или расхода.

ГЛАВА 13. Учет инвестиций

13.1. Учет инвестиций организуется СГХК в соответствии с требованиями следующих международных стандартов:

• МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность». К МСБУ 27 имеет отношение Интерпретация ПКИ:

ПКИ-12: Консолидация – компании специального назначения;

• МСБУ 28 «Учет инвестиций в ассоциированные организации».

• МСБУ (IAS) 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»;

• МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;

• МСБУ (IAS) 40 «Инвестиции в недвижимость».

В настоящей главе используются термины в указанных значениях:

Дочерняя компания - это компания, находящаяся под контролем другой компании (называемой материнской компанией). Юридическое лицо признается дочерним, если другое (основное) юридическое лицо в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в соответствие с заключенным между ними договором, имеет возможность определять решения, принимаемые таким лицом.

Ассоциированная компания - это компания, на деятельность которой инвестор оказывает существенное влияние, но которая не является ни дочерней, ни совместной компанией.

Существенное влияние - это возможность участвовать в принятии решений по финансовой или операционной политике компании, но не контролировать такую политику.

Совместная компания - договорное соглашение, по которому две или более сторон осуществляют экономическую деятельность при условии совместного контроля над ней.

Совместный контроль – договорно-согласованное распределение контроля над экономической деятельностью.

Инвестиции в недвижимость – недвижимость (земля или здания, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся в распоряжении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала или того и другого, но не для:

• производства или поставки товаров, оказания услуг, для административных целей;

• продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Контроль – это возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности.

Под инвестициями понимается совокупность затрат, реализуемых в форме вложения капитала в другие компании (субъекты). Целью инвестиционной деятельности является получение предпринимательского дохода или процента.

По критерию назначения или цели приобретения инвестиции СГХК подразделяются на финансовые и реальные.

Реальные инвестиции – это вложения в основной капитал другой организации (доля участия).

Финансовые инвестиции – это активы, используемые СГХК в целях получения дохода (процентов, дивидендов, роялти и пр.), прироста инвестиционного капитала или получения прочей выгоды (например, в результате коммерческих сделок). Одним из видов финансовых инвестиций является вложение в ценные бумаги.

13.2. Классификация инвестиций

13.2.1. В зависимости от доли участия СГХК в формировании уставного капитала другого субъекта различает следующие инвестиции:

• инвестиции, позволяющие установить контроль за другой компанией, когда инвестор владеет более 50% акций другого субъекта. Инвестируемый объект по отношению к СГХК является дочерней компанией;

• инвестиции, оказывающие существенное влияние, когда инвестор владеет от 20 % до 50% акций другого субъекта. Инвестируемый объект по отношению к СГХК находится под значительным влиянием и является зависимой (ассоциированной) компанией;

• инвестиции, не позволяющие установить контроль и не оказывающие существенного влияния – когда инвестор владеет не более 20% акций. При такой доле инвестиций учет осуществляется в соответствии с учетом финансовых инвестиций.

Если СГХК (как инвестор) владеет прямо или косвенно через другие дочерние компании не менее чем 20% акций объекта инвестиций, имеющих право голоса, это означает то, что СГХК обладает существенным влиянием, если только обратное не может быть четко продемонстрировано. И наоборот, если СГХК (как инвестор) владеет прямо или косвенно через дочерние компании менее чем 20 % акций объекта инвестиций, имеющих право голоса, это означает, что она не имеет существенного влияния, если только такое влияние не может быть четко продемонстрировано. Принадлежность крупного или контрольного пакета акций другому инвестору не обязательно исключает наличие у другого инвестора существенного влияния.

Наличие существенного влияния со стороны инвестора подтверждается одним или несколькими из перечисленных ниже способами:

• представительство в совете директоров или аналогичном органе управления объекта инвестиции;

• участие в процессе выработки политики компании;

• крупные операции между инвестором и объектом инвестиций;

• обмен управленческим персоналом;

• предоставление важной технической информации.

13.2.2. Совместная деятельность может осуществляться в виде различных форм и структур:

• совместно - контролируемые операции,

• совместно - контролируемые активы, и

• совместно – контролируемые компании -

которые отвечают определению совместной деятельности.

Договорное соглашение устанавливает совместный контроль над совместной деятельностью.

Совместно – контролируемая компания - это совместная деятельность, которая предполагает учреждение корпорации, товарищества или другой компании, в которой СГХК (как инвестор) имеет свою долю участия. СГХК (как инвестор) имеет право на часть результатов деятельности совместно – контролируемой компании.

СГХК (как инвестор) обычно вкладывает в совместно – контролируемую компанию деньги или другие ресурсы. Эти взносы признаются в формах финансовой отчетности в качестве инвестиции в совместно – контролируемую компанию.

13.3. Оценка инвестиций

Инвестиции при приобретении оцениваются по покупной стоимости, которая включает в себя все расходы, непосредственно связанные с приобретением этих инвестиций.

Учет наличия и движения инвестиций в дочерние, зависимые (ассоциированные) и совместно – контролируемые юридические лица, а также инвестиции в недвижимость ведется на счетах подраздела 14 «Инвестиции», включающего счета:

• счет 141 «Инвестиции в дочерние организации», на котором отражаются операции, связанные с оплатой (приобретением) акций (долей участия) субъектов с целью осуществления контроля над их деятельностью;

• счет 142 «Инвестиции в зависимые (ассоциированные) организации», на котором отражаются операции, связанные с приобретением (оплатой) акций (долей участия) организаций с целью осуществления значительного влияния над ее деятельностью;

• счет 143 «Инвестиции в совместно контролируемые юридические лица», на котором отражаются операции, связанные с приобретением (оплатой) акций (долей участия) с целью осуществления совместного контроля, а также передачей имущества в рамках договора о совместной деятельности или консорциального соглашения;

• счет 144 «Инвестиции в недвижимость», на котором отражаются операции, связанные с приобретением, строительством, поступлением по договору финансируемой аренды недвижимости (земля; здания, сооружения либо их части; иное имущество, прочно связанное с землей) с целью получения прироста ее стоимости от аренды (арендных платежей).

13.4. Инвестиционная недвижимость

13.4.1. Инвестиционная недвижимость включает недвижимость (землю или здания), удерживаемую (на правах собственности или финансовой аренды) в целях получения арендной платы или доходов от прироста стоимости капитала, либо того и другого.

Примеры объектов инвестиционной недвижимости:

• земля, предназначенная для получения выгод от прироста стоимости имущества в долгосрочной перспективе, а не для продажи в краткосрочной перспективе в ходе обычной хозяйственной деятельности;

• сооружение, находящееся в собственности СГХК (или находящееся в распоряжении СГХК по договору финансовой аренды) и предоставленное в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды;

• сооружение, не занятое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды.

Инвестиционная недвижимость расценивается как долгосрочные инвестиции.

Инвестиционная недвижимость признается СГХК на счете 144 «Инвестиции в недвижимость» в составе активов при наличии двух критериев:

• 1 критерий: существует вероятность поступления будущих экономических выгод, связанных с инвестициями в недвижимость;

• 2 критерий: можно достоверно оценить стоимость инвестиционной недвижимости.

При принятии решения о соответствии объекта первому критерию признания СГХК оценивает степень определенности в отношении поступления будущих экономических выгод, исходя из имеющейся информации на момент первоначального признания.

Второй критерий признания выполняется, поскольку в процессе операции покупки, подтверждающей приобретение актива, определяет и его стоимость.

Инвестиционная недвижимость первоначально оценивается по фактическим затратам на приобретение (цена приобретения, стоимость профессиональных юридических услуг и иное).

Фактические затраты на приобретение инвестиционной недвижимости, сооруженной хозяйственным способом, представляют собой стоимость на дату завершения строительства и реконструкции. До указанной даты Компания применяет МСБУ (IAS) 16 «Недвижимость, здания и оборудование» в порядке, определенном в разделе 4.4. Главы 4 «Учет капитального строительства» и учитывает затраты на счете 126 «Незавершенное строительство». В момент завершения строительства или реконструкции недвижимость приобретает статус инвестиции в недвижимость.

Затраты по вводу в эксплуатацию (кроме тех случаев, когда они необходимы для приведения объекта в рабочее состояние), первоначальные операционные убытки до ввода на запланированный уровень сдачи помещений в аренду, а также величина сверхнормативного потребления материалов, трудовых и прочих ресурсов при сооружении или реконструкции объектов недвижимости, не включаются в фактические затраты на приобретение инвестиции в недвижимость, а учитываются на счете 821 «Общие и административные расходы».

Последующие затраты, связанные с отраженной в отчетности инвестиционной недвижимостью, относятся на увеличение балансовой стоимости инвестиции в недвижимость на счете 144, когда существует вероятность того, что эти затраты будут способствовать получению в будущем экономических выгод.

Все прочие последующие затраты признаются как расходы на счете 845 «Прочие расходы по неосновной деятельности» в том периоде, в котором они понесены.

13.4.2. ТОО «СГХК» применяет Модель учета инвестиционной недвижимости по фактическим затратам на приобретение. Выбранный метод применяется СГХК в отношении всех объектов инвестиционной недвижимости.

1. Модель учета инвестиционной недвижимости по фактическим затратам на приобретение означает, что после первоначального признания инвестиции в недвижимость СГХК на каждую отчетную дату отражает все объекты по фактическим затратам на приобретение за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения актива.

В первоначальную оценку включается цена покупки и все, напрямую связанные с приобретением расходы (например, оплата юридических услуг, налоги на сделки с собственностью и другие операционные расходы).

2. Выбор метода амортизации основывается на прогнозах развития СГХК на предстоящие годы. Решение об изменение метода амортизации принимается комиссией, созданной в СГХК с обязательным согласованием с руководством СГХК и другими службами, которые располагают информацией о предполагаемых изменениях, связанных с инвестиционной недвижимостью.

Срок полезной службы каждого из объектов устанавливается Едиными нормами амортизации, утвержденными в СГХК.

3. Обесценение инвестиционной недвижимости

Обесценение активов у СГХК происходит тогда, когда их балансовая стоимость превышает их возмещаемую сумму.

Внешние и внутренние признаки, свидетельствующие о наличие любых показателей, указывающих на возможное обесценение активов, учитываемых в составе инвестиции в недвижимость, аналогичны признакам, раскрытым в Разделе 3.12 «Обесценение основных средств» Главы 3 настоящей Учетной политики.

Методика определения убытка от обесценения инвестиции в недвижимость аналогична методике, раскрытой в разделе 3.12 «Обесценение основных средств» Главы 3 «Учет основных средств». При оценке ценности от использования актива за расчет берутся денежные потоки, генерируемые каждым отдельным объектом инвестиции в недвижимость.

Признание и учет убытка от обесценения актива

Убыток от обесценения актива «инвестиции в недвижимость» признается расходом в отчете о доходах и расходах СГХК и отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операции
845/13Убыток от обесценения	144 Инвестиции в недвижимость	Отражение убытков от обесценения

Пример (условные цены):

Балансовая стоимость здания составляет 1,000,000 тенге. При тестировании на обесценение возмещаемая стоимость составила 800,000 тенге. Определен убыток от обесценения здания, числящегося в составе инвестиции в недвижимость, в сумме 200,000 тенге. Признан убыток в размере 200,000 тенге.

Убыток от обесценения уменьшает балансовую стоимость актива инвестиции в недвижимость.

Восстановление убытка от обесценения

СГХК на каждую отчетную дату составления баланса оценивает наличие любых внешних и внутренних показателей, указывающих на то, что убыток от обесценения, признанный для актива в предыдущие годы, возможно больше не существует или уменьшился. При наличии таких показателей СГХК оценивает возмещаемую сумму этого актива.

Увеличенная за счет восстановления убытка от обесценения балансовая стоимость актива не должна превышать балансовую стоимость инвестиции в недвижимость, которая была бы определена (без учета амортизации) если бы в предыдущие годы для активов не признавался убыток от обесценения.

Восстановление убытка от обесценения признается в той степени, в которой ранее убыток был признан в качестве расхода, восстановление убытка от обесценения признается в качестве дохода.

Дебет	Кредит	Содержание операции
131-134 Износ основных средств	727/15 Восстановление убытка от обесценения	Восстановление убытка от обесценения актива в сумме, ранее признанной убытком от обесценения.

13.4.3. Переклассификация объекта «инвестиционная недвижимость»

Перевод объекта в категорию «инвестиции в недвижимость» или исключение из данной категории производится только при изменении предназначения объекта, а именно:

• владелец начинает занимать недвижимость (объект использует не для целей сдачи в аренду) – объект переводится из инвестиций в недвижимость (со счета 144) в категорию «Здания и сооружения» (на счет 122 «Здания и сооружения»);

• объект начинает реконструироваться в целях реализации – объект переводится из инвестиций в недвижимость (со счета 144) в запасы (на счет 222 «Товары»);

• заканчивается период, в течение которого владелец занимает недвижимость – объект переводится из категории «Здания и сооружения» (со счета 122) в инвестиции в недвижимость (на счет 144);

• при завершении строительных работ или реконструкции недвижимости – объект переводится из категории «Вложения в незавершенное строительство или реконструкцию» (со счета 126) в инвестиции в недвижимость (на счет 144).

13.4.4. Выбытие объекта «инвестиции в недвижимость»

Признание объекта инвестиций в недвижимость прекращается (он списывается с баланса СГХК) при выбытии или окончательном снятии с эксплуатации, когда после выбытия объекта не предполагается получение связанных с ним экономических выгод.

В учете данная операция отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дт счета 843 –

Кт счета 144 - списание балансовой стоимости при выбытии инвестиции в недвижимость.

13.5. Учет инвестиций (за исключением инвестиции в недвижимость)

Инвестиции, как в дочерние, так и в ассоциированные (зависимые) организации в отчетности СГХК учитываются с использованием метода долевого участия, при котором инвестиции в момент их приобретения отражаются по покупной стоимости с дальнейшим увеличением (уменьшением) их стоимости по мере признания доли инвестора в изменениях чистых активов дочерней организации. Изменение доли инвестора в чистом доходе (убытке) дочерней организации признается как доход (убыток) в Отчете о доходах и расходах. Полученный от объекта инвестиций доход (дивиденды) уменьшает балансовую стоимость инвестиций.

13.5.1. Учет инвестиций в ассоциированные (зависимые) организации раскрыт в Разделе 32.3.1 Главы 32 «Консолидированная финансовая отчетность» настоящей Учетной политики.

13.5.2. Учет инвестиций в дочерние организации

Дочерняя организация – это организация, которая находится под контролем СГХК (инвестора).

В финансовой отчетности СГХК инвестиции в дочерние организации, включенные в консолидированную отчетность, учитываются по методу долевого участия.

СГХК при осуществлении инвестиций в дочерние организации составляет консолидированную финансовую отчетность.

Порядок включения в сводную консолидированную отчетность инвестиций в дочерние организации раскрыт в Главе 32 «Консолидированная финансовая отчетность» настоящей Учетной политики. В Главе 32 раскрыты случаи и условия, при которых инвестиций в дочерние организации исключаются из процесса консолидации.

13.5.3. Учет инвестиций в совместно – контролируемые юридические лица

Осуществление инвестиции в совместно – контролируемые юридические лица – одна из форм совместной деятельности, которая предполагает, что каждый участник имеет свою долю участия в юридическом лице.

Финансовая отчетность СГХК об участии в совместной деятельности раскрыта в Разделе 32.4. Главы 32 «Консолидированная финансовая отчетность» настоящей Учетной политики.

13.5.4. Учет финансовых инвестиций

Учет финансовых инвестиций ведется СГХК в соответствии с требованиями МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Порядок учета финансовых инвестиций раскрыт в Главе 11 «Финансовые инструменты» настоящей Учетной политики.

13.6. Корреспонденции по учету инвестиций

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Оплата инвестиций в дочерние, ассоциированные, зависимые организации путем передачи: Основных средств (если покупная стоимость инвестиций соответствует балансовой стоимости переданных объектов основных средств) Товарно-материальных запасов Нематериальных активов - Денег	141-143 141-143 141-143 141-143	121-125 201-206,208, 221-223 101-103,106 451,441
2. Приобретение инвестиций	141-143	333,641-643,671,687
3. Увеличение балансовой стоимости инвестиций на сумму долевого участия в результате переоценки активов дочернего, зависимого (ассоциированного) и совместно – контролируемых лиц	141-143	542
4. Курсовая разница, возникающая вследствие пересчета нетто-инвестиций в зарубежные дочерние и зависимые (ассоциированные), совместно – контролируемые юридические лица	141-143	543
5. Безвозмездное поступление инвестиций от физических лиц и организаций	141-143	727
6. Увеличение балансовой стоимости инвестиций в связи с увеличением доли инвестора в чистых доходах дочернего, зависимого (ассоциированного) и совместно-контролируемых лиц	141-143	871
7. Начислены дивиденды по инвестициям, учитываемым по методу долевого участия	332	141-143
Уменьшение балансовой стоимости инвестиций в доле участия изменения стоимости активов дочернего, зависимого (ассациированного) и совместно-контролируемых лиц: в пределах сумм ранее произведенной переоценки - сверх сумм ранее произведенной переоценки	542 845	141-143 141-143
9. Уменьшение балансовой стоимости инвестиций в связи с уменьшением доли инвестора по полученным убыткам дочерней, зависимой (ассоциированной) и совместно – контролируемых юридических лиц	871	141-143
10. Списание балансовой стоимости инвестиций при их реализации и прочем выбытии	843	141-144
11. Отражение первоначальной стоимости инвестиций в недвижимость при:
11.1. завершении строительства	144	126
11.2. получении в финансируемую аренду	144	683
11.3. приобретении	144	687
12. Переклассификация:
12.1. перевод зданий и сооружений в категорию «инвестиции в недвижимость»	131 144 541

	122 122 561
12.2. перевод инвестиций в недвижимость в категорию «здания и сооружения»	122	144
12.3. перевод инвестиций в недвижимость в категорию «товары»	222	144
13. Признание убытка от обесценения объектов инвестиции в недвижимость	845/13	144
14. Восстановление убытка от обесценения объектов инвестиции в недвижимость	144	727/15

Доход от выбытия инвестиций отражается по кредиту счета 723 «Доход от выбытия инвестиций, финансовых инвестиций» и дебету счета 301/06 «Счета к получению при реализации инвестиций, в том числе финансовых инвестиций».

13.7. Учет инвестиций ТОО «СГХК» в программе 1-С

Отражение всех видов инвестиций производится только по балансу Головного офиса СГХК. Учет ведется в программе 1-С. Выходная информация в программе 1-С должна быть представлена в виде:

1. Ведомости аналитического учета по счету за данный период (месяц) с указанием объекта по содержанию операции;

2. Оборотной ведомости по счету за период (месяц) по корреспонденции счетов на день проведения операции.

13.8. Раскрытие информации в финансовой отчетности

При составлении финансовой отчетности в части учета инвестиций СГХК раскрывает следующую информацию:

13.8.1. По инвестициям в дочерние организации:

- в сводной финансовой отчетности - перечень существенных дочерних компаний, включая название, страну регистрации или нахождения, долю участия или процент принадлежащих материнской компании акций с правом голоса, если последний отличается от доли участия;

- в сводной финансовой отчетности, где это уместно:

- причины, по которым дочерняя компания не включается в сводную отчетность;

- характер отношений между материнской компанией и дочерней, в которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании более чем половиной акций, имеющих право голоса;

- название компании, в которой головной компании принадлежит прямо или косвенно через другие дочерние компании больше половины акций, имеющих право голоса, но которая не является дочерней в силу отсутствия контроля над ней; и

- влияние приобретения и отчуждения выбытия дочерней компании на финансовое положение на отчетную дату, результаты деятельности за отчетный период и соответствующие суммы за предшествующий период; и

- в отдельной финансовой отчетности материнской компании - описание метода, используемого для учета дочерних компаний.

13.8.2. По инвестициям в ассоциированные организации:

- соответствующий перечень и описание важных ассоциированных компаний, включая долю участия и долю в общем количестве акций, имеющих право голоса, если эти две величины различаются; и

- методы, используемые для учета таких инвестиций.

13.8.3. В отношении доли участия в совместно контролируемых операциях:

- контролируемые активы и имеющиеся обязательства; и

- понесенные расходы и свою долю в доходах, получаемую в результате продаж товаров или услуг, произведенных совместной компанией.

13.8.4. В отношении доли участия в совместно контролируемых активах:

- свою долю совместно контролируемых активов, классифицированных в соответствие с характером активов;

- любые принятые обязательства;

- свою долю любых обязательств наряду с другими предпринимателями в отношении совместной компании;

- любой доход от продажи или использования своей доли произведенной продукции совместной компании, вместе со своей долей любых расходов, понесенных совместной компанией; и

- любые расходы, которые он понес в отношении своей доли участия в совместной компании.

13.8.5. В отношении доли участия в совместно контролируемых организациях:

- долю участия в совместно контролируемой компании, которая приобретается исключительно с целью последующей продажи в ближайшем будущем; и

- долю участия в совместно контролируемой компании, которая функционирует в условиях строгих долгосрочных ограничений, существенно снижающих ее возможности по переводу средств предпринимателю.

13.8.6. По инвестициям в недвижимость:

СГХК, как владелец инвестиции в недвижимость при составлении финансовой отчетности раскрывает информацию об условиях операционной аренды с позиции арендодателя. СГХК, распоряжающийся инвестицией в недвижимость по условиям договора финансовой аренды, раскрывает информацию об условиях указанной финансовой аренды с позиции арендатора;

- прирост инвестиций в недвижимость, выбытие и прочие изменения.

ГЛАВА 14. УЧЕТ Дебиторской задолженности

14.1. При продаже ТОО «СГХК» товаров, работ, услуг с последующей оплатой в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков отражается на счетах 301-303. Счета к получению включают в себя претензии СГХК на деньги, товары, услуги и прочие неденежные активы других компаний, то есть это сумма долга, причитающаяся СГХК, или дебиторская задолженность.

Для отражения дебиторской задолженности используются следующие счета:

Подраздел 30 «Задолженность покупателей и заказчиков»:

301 – Счета к получению;

301.01 – счета к получению за готовую продукцию;

301.02 - счета к получению за реализацию основных средств;

301.03 - счета к получению за реализацию товарно-материальных запасов;

301.04 - счета к получению за реализацию нематериальных активов;

301.05 - счета к получению за реализацию инвестиций, в том числе финансовых инвестиций;

301.06 – счета к получению при реализации инвестиций, в т.ч. финансовых инвестиций;

301.07 – счета к получению за прочие услуги.

302 – Векселя полученные;

303 – Другая задолженность покупателей и заказчиков.

Подраздел 31 «Резервы по сомнительным требованиям»:

311 – Резервы по сомнительным требованиям.

Подраздел 32 «Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) организаций»:

321 – Задолженность дочерних организаций;

322 – Задолженность зависимых организаций;

323 – Задолженность совместно контролируемых юридических лиц.

Подраздел 33 «Прочая дебиторская задолженность»:

331 – Налог на добавленную стоимость к возмещению;

332 – Начисленные вознаграждения;

333 – Задолженность работников и других лиц;

334 – Прочая дебиторская задолженность;

334.01 – участники экспорта (переработчики, транспортные организации и другие);

334.02 – расчеты с авиа - и железнодорожными предприятиями;

334.03 – арендные обязательства к поступлению;

334.04 – расчеты по претензиям;

334.05 – задолженность по выданным беспроцентным займам;

334.06 – недостачи товарно-материальных запасов;

334.07 - излишне уплаченный налог на землю;

334.08 - излишне уплаченный подоходный налог с доходов нерезидентов;

334.09 – излишне уплаченный корпоративный подоходный налог с юридических лиц;

334.10 – излишне уплаченный налог на транспорт;

334.11 – излишне уплаченный налог на имущество;

334.12 – излишне уплаченная плата за загрязнение окружающей среды;

334.13 – излишне уплаченный налог у источника выплаты;

334.14 – излишне уплаченный социальный налог;

334.15 – не самортизированная скидка с векселей, подлежащая оплате;

334.16 – непогашенная скидка с облигаций;

334.17 - задолженность по выданным беспроцентным займам;

334.18 - роялти по полезным ископаемым;

334.19 – ликвидационный фонд;

334.20 – недостача основных средств;

334.21 – прочая дебиторская задолженность.

Подраздел 34 «Расходы будущих периодов» (Порядок учета раскрыт в Главе 9 «Расходы будущих периодов» настоящей Учетной политики).

Подраздел 35 «Авансы выданные»:

351 – Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов;

352 – Авансы, выданные под выполнение работ и оказания услуг;

353 – Прочие авансы выданные:

353.01 – расчеты с Рудоуправлением -1;

14.2. Для целей финансовой отчетности, дебиторская задолженность классифицируется СГХК как текущая (краткосрочная) или как необоротная (долгосрочная). Предполагается, что текущая дебиторская задолженность будет получена (инкассирована) в течение года или в течение текущего операционного цикла, что из них более продолжительно. Вся прочая дебиторская задолженность классифицируется как долгосрочная. Дебиторская задолженность классифицируется также в балансовом отчете как торговая или неторговая дебиторская задолженность.

14.3. Торговая дебиторская задолженность – это суммы, которые клиенты должны выплатить за товары и услуги, реализованные (оказанные) в ходе осуществления обычной хозяйственной деятельности. Торговая дебиторская задолженность подтверждается счетами-фактурами и является обычно наиболее существенным видом дебиторской задолженности, которой владеет СГХК, и может классифицироваться как один из подразделов счетов к получению и векселей к получению.

Счета к получению – представляют собой суммы задолженности клиентов за товары, работы и услуги, реализованные в течение обычной производственной деятельности организации. Эти счета, также называемые торговой дебиторской задолженностью, подтверждаются счетами-фактурами. Счета к получению представляют собой «открытые счета», которые возникают в результате краткосрочного продления кредита.

Векселя к получению – это письменные обещания выплатить определенную сумму денег на определенную дату в будущем. Они могут возникать при реализации, финансировании или осуществлении прочих операций. Векселя могут быть краткосрочными или долгосрочными.

14.4. Неторговая дебиторская задолженность возникает при осуществлении различных операций и может быть письменным обещанием произвести оплату или предоставить товары или услуги. К неторговой дебиторской задолженности относятся:

1. авансы, выданные должностным лицам и работникам;

2. авансы, выданные дочерним предприятиям;

3. депозиты на покрытие потенциальных ущербов и убытков;

4. депозиты в качестве гарантии платежа или осуществления какой-либо деятельности;

5. дивиденды и проценты к получению;

6. требования, предъявляемые к:

а) страховым компаниям за случившиеся несчастные случаи;

б) обвиняемому в суде;

в) государственным органам по возврату налогов;

г) транспортным компаниям по причине повреждения или утери товара;

д) кредиторам за возвращенные, поврежденные или утерянные товары;

е) покупателям за предметы, подлежащие возврату и т.д.

Ввиду особого характера неторговой дебиторской задолженности она обычно классифицируется и отражается в балансовом отчете как отдельная статья.

14.5. Основными бухгалтерскими операциями, связанными с дебиторской задолженностью, являются признание и оценка. Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Доход и связанная с ним дебиторская задолженность отражается СГХК только в случае вероятности ее погашения.

Дебиторская задолженность оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежные скидки, возврат проданных товаров. В результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению.

При наличии ошибочно переплаченных покупателями сумм и кредитовом сальдо в аналитических счетах покупателей в журнале регистрации дебиторской задолженности, СГХК показывает сумму счетов покупателей, имеющих кредитовое сальдо, как краткосрочные обязательства, так как СГХК отвечает перед покупателями по тем суммам, которые они переплатили.

14.6. Учет торговых скидок (скидки с цены)

Цены из прейскурантов или каталогов могут подлежать торговой скидке или скидке при продаже большой партии товара. Подобные торговые скидки используются во избежание изменений в каталогах, с целью разных цен на разные партии закупаемых товаров или для того, чтобы скрыть истинную фактурную цену от конкурентов.

Торговая скидка вычитается из прейскурантной цены и покупателю выставляется счет на чистую сумму.

14.7. Учет скидок за своевременную оплату (денежные скидки, скидки с продаж)

Скидки за своевременную оплату или денежные скидки применяются для повышения объемов реализации и стимулирования клиентов к более ранней оплате. Они указываются следующим образом, например, 2/10, n/30, т.е. 2%-ная скидка, если оплата будет произведена в течение 10 дней, в противном случае необходимо выплатить полную сумму в течение 30 дней; или 2/10, Е.О.М. – 2%-ная скидка, если оплата производится в течение 10 дней, но с полной оплатой до конца месяца.

СГХК производит учет дебиторской задолженности и объема реализации по полной сумме методом отражения в учете операций по реализации и скидкам с продажной цены. Согласно данному методу, скидки с продажной цены признаются на счетах только в том случае, если оплата получена в период действия скидок. Скидки с продажной цены показываются в отчете о доходах и расходах как уменьшение объема реализации, чтобы получить чистый объем реализации.

Пример 1. Компания А предложила своему клиенту – компании Б – денежную скидку в размере 5% при условии, что компания Б оплатит товар в течение 10-ти дней. Максимальная отсрочка платежа – 30 дней (5/10, n 30). Первоначальная сумма счета составляла 10 000$. Товар был отгружен 1 июля.

Бухгалтерские записи компании А:

01.07. Дт счета 301 «Счета к получению»

Кт счета 701 «Доход от реализации» - на сумму 10,000 тыс.тенге.

Дт счета 801 «Себестоимость реализованных товаров»

Кт счета 222 «Товары» - на сумму фактической себестоимости товара (10,000 тыс.тенге).

Покупатель воспользовался скидкой и оплатил товар 9 июля:

Дт счета 441 «Деньги» - на сумму 9,500 тыс.тенге.

Дт счета 712 «Скидки с продаж» - на сумму 500 тыс.тенге.

Кт счета 301 «Счета к получению» - на сумму 10,000 тыс.тенге.

14.8. Учет возврата проданных товаров

Гарантированное право возврата товара в течение разумного срока является частью программы маркетинга, необходимой для поддержки конкурентоспособности. Возврат может производиться по причине дефектов или других неприемлемых качеств продукции. Продавец может сократить сумму долга покупателя или выплатить ему компенсацию. Возврат проданного товара и выплата компенсации за него сокращают как чистую дебиторскую задолженность, так и чистую реализацию.

Пример: Сумма возвращенного товара компании А составляет 20,000 тыс.тенге. Корреспонденция счетов для отражения фактической суммы возврата:

Дебет счета 711 – Кредит счета 301-303 - на сумму 20,000 тыс.тенге;

Дебет счета 633 – Кредит счета 301-303 - на сумму НДС – 3200 тыс.тенге.

14.9. Учет сомнительной дебиторской задолженности

При продаже товаров, работ, услуг в кредит может иметь место возникновение сомнительной дебиторской задолженности.

Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть оценена, она отражается на счетах бухгалтерского учета. Потеря дохода и уменьшение чистого дохода признаются посредством учета расходов по сомнительным требованиям.

14.9.1. В связи с невозможностью СГХК предвидеть, какие счета будут оплачены на момент составления финансовой отчетности, а также в целях соблюдения метода соответствия СГХК ежегодно проводит инвентаризацию дебиторской задолженности на конец отчетного периода (года) специально созданной комиссией. Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами проверяет правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, включая суммы дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. При проведении инвентаризации дебиторской задолженности устанавливаются причины или виновники ее возникновения, реальность получения и меры, предпринятые для ее погашения, проверяются акты сверки или другие документы, подтверждающие работу с дебиторами.

14.9.2. Для отражения убытка по сомнительной дебиторской задолженности СГХК используется метод резервирования.

Метод резервирования. Согласно данному методу проводится оценка ожидаемой суммы безнадежных счетов по реализации за безналичный расчет или общей суммы безнадежной дебиторской задолженности. Эта рассчитанная сумма учитывается как расход и косвенное уменьшение счетов к получению (через увеличение счета резерва) в том периоде, в котором учитывается реализация. Так как при определении суммы дебиторской задолженности, которая будет погашена, во внимание принимается возможность возникновения убытка, применение метода резервирования уместно в тех случаях, когда существует вероятность того, что актив обесценится, и сумма убытка может быть корректно оценена.

СГХК создает резерв на сомнительные требования для будущей сомнительной дебиторской задолженности.

В случае, когда сомнительная задолженность вероятна и может быть подсчитана, СГХК создается резерв по сомнительным требованиям путем отражения следующей бухгалтерской записи:

Дебет	Кредит	Содержание операции
821	311	Создание резерва по сомнительным требованиям

Данной корреспонденцией счетов СГХК создает резерв на сомнительные требования для будущей сомнительной дебиторской задолженности. Списание сомнительной дебиторской задолженности происходит тогда, когда отсутствует вероятность получения дебиторской задолженности, и она признается безнадежной. В бухгалтерском учете срок исковой давности признается равным 3 годам. Списание сомнительной задолженности производится следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операции
311	301-303,321-323	Списание сомнительной дебиторской задолженности

В случае если после списания безнадежных долгов, от дебитора будет получена сумма задолженности, то производится обратная запись по восстановлению задолженности, которая отражается как получение денежных средств:

Дебет	Кредит	Содержание операции
301-303,321-323	311	Аннулирование ранее списанного безнадежного долга
431,441,451	301-303,321-323	Отражение покрытия задолженности

14.10. Отражение и измерение векселей полученных

14.10.1. Вексель полученный представляет собой письменное обязательство по выплате определенной суммы в течение определенного срока. Векселедатель, подписывая вексель, тем самым обязуется уплатить по нему ремитенту (лицу, которое получает платеж по векселю) стоимость полученных товаров, работ, услуг. Если срок оплаты векселя составляет менее года, то ремитент отражает его в балансе на счете 302 «Векселя полученные» в разделе текущих активов, а векселедатель, в свою очередь, отражает его как векселя выданные в разделе текущих обязательств.

14.10.2. Первостепенным источником векселей полученных являются операции по кредитованию. Векселя полученные могут являться также результатом обычной реализации, продлением срока погашения дебиторской задолженности, обмена долгосрочных активов, а также авансовых выплат служащим. Срок действия векселя определяется в днях со дня оформления векселя.

Процентная ставка, указанная в векселе, может не соответствовать рыночной ставке, превалирующей по обязательствам с аналогичной оценкой кредитоспособности или риском. Если объявленная и рыночная ставки не совпадают, то для оценки векселя и измерения процентного дохода используется рыночная ставка. Рыночная ставка является той ставкой, которая принимается обеими сторонами, имеющими противоположные интересы и вовлеченными в операции между независимыми сторонами.

14.10.3. Бухгалтерские факторы, влияющие на векселя полученные и дебиторскую задолженность, аналогичны. Признание и оценка векселей полученных зависит от возможности их погашения. Если возможно провести оценку векселей полученных, то СГХК использует процедуры, аналогичные тем, которые использует в отношении дебиторской задолженности. Если невозможно провести оценку, то используется метод прямого списания.

Отчетность по долгосрочным векселям полученным включает в себя два дополнительных аспекта, не используемых в дебиторской задолженности: временная стоимость денежных средств и признание процентного дохода. По невыплаченному остатку основной суммы в начале отчетного периода процентный доход калькулируется по рыночной ставке, превалирующей на момент выдачи векселя. В целях бухгалтерского учета эта ставка не меняется в течение всего срока обращения.

14.10.5. В случае если векселедатель не погасит дебиторскую задолженность по векселю в оговоренный срок, то по согласованию сторон согласно ст.47 Закона Республики Казахстан «О вексельном обращении в Республике Казахстан» векселедержатель может требовать:

- сумму переводного векселя с процентами, если они были обусловлены;

- пеню от суммы векселя в размере ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком РК в день, в который вексель подлежал оплате;

- издержки по протесту, издержки по посылке извещения, а также другие издержки.

Кроме того, векселедержатель, предъявивший иск, может включить в сумму иска комиссию в размере 0,01 процента от суммы векселя.

14.11. Расходы по сбору дебиторской задолженности

Если при сборе открытых счетов к получению в конце года возникают существенные затраты, связанные с обработкой и обслуживанием, то необходимо ввести резерв на расходы по сбору дебиторской задолженности.

Пример 2.

Компания А отражает в отчетности чистую дебиторскую задолженность и прилагает перечень, в котором указаны виды непогашенной дебиторской задолженности. Контрсчет компании называется «Резерв на покрытие расходов по сбору дебиторской задолженности и убытков по счетам клиентов». Выдержка из баланса компании А.

Дебиторская задолженность

Оплата счетов к получению в рассрочку тыс.тенге

Счета, оплата которых не затруднена 2,221,017,167

Счета возобновляемых расходов 1,372,874,725

3,593,891,892

Прочие счета клиентов 101,904,882

Прочие счета и векселя к получению 96,446,334

3,792,243,108

За вычетом резерва на покрытие расходов по сбору дебиторской задолженности и убытков по счетам клиентов 236,826,866

3,555,416,242

14.12. Заимствование и продажа дебиторской задолженности

14.12.1. С целью эффективного получения денежных средств от дебиторской задолженности, СГХК может передать ее другой компании в обмен на денежные средства. Передача дебиторской задолженности третьей стороне в обмен на денежные средства может быть выполнена одним из двух способов:

1. обеспеченное заимствование – кредиторы требуют предоставить дебиторскую задолженность в качестве залога для получения финансирования;

2. продажа (факторинг) дебиторской задолженности. В качестве факторинговых компаний выступают финансовые компании или банки, которые скупают дебиторскую задолженность предприятий и затем собирают долги напрямую с покупателей.

При факторинге дебиторская задолженность продается либо с правом регресса, либо без права регресса.

Регресс – это право лица, на которое переходит право по сбору дебиторской задолженности, (право факторинговой компании) на получение выплат от лица, передающего право по сбору дебиторской задолженности, в случае непогашения дебиторами задолженности в установленное время.

14.12.2. Когда дебиторская задолженность продается без права регресса, то покупатель берет на себя риск по сбору (инкассации) и принимает любые убытки по займу. Передача счетов к получению при операциях без права регресса – это прямая (окончательная) продажа дебиторской задолженности как по форме, так и по содержанию (передача контроля). При осуществлении операций без права регресса, как при любой операции по продаже активов, счет денежных средств дебетуется на сумму поступлений. Счета к получению кредитуются на номинальную стоимость дебиторской задолженности. Разница, уменьшенная на сумму любого резерва на покрытие возможных корректировок (скидки, возвраты, резервы и т.п.), признаются как убыток от продажи дебиторской задолженности (см. пункт 14.13.).

14.12.3. Если дебиторская задолженность продается с правом регресса, то продавец гарантирует покупателю оплату в случае непогашения дебиторской задолженности. Чтобы отразить в бухгалтерском учете этот вид операций, применяется метод финансовых компонентов, т.к. продавец продолжает принимать участие в обслуживании дебиторской задолженности. Этот метод предусматривает, что каждая сторона операции по продаже признает активы и обязательства, которые она контролирует после совершения операции, и не признает более активы и обязательства, которые были проданы или погашены.

Для признания факта продажи необходимо соблюдение трех условий:

1. переданные активы изолированы от индоссамента (находятся вне доступа индоссанта и его кредиторов);

2. индоссатор получил право закладывать или обменивать переданные активы или получаемые от них проценты;

3. индоссант не осуществляет контроль над переданными активами на основании соглашения об обратной покупке или выкупе активов до срока их погашения.

Если условия не соблюдаются, то индоссант должен учитывать передачу активов как обеспеченное заимствование:

1. учет обязательств;

2. учет расходов по процентам.

Если все три условия соблюдаются, то продажа имеет место.

1. В случае если продолжается участие продавца, то в бухгалтерском учете отражается:

1) уменьшение дебиторской задолженности;

2) признание полученных активов и возникших обязательств;

3) учет чистого дохода (убытка).

2. В случае если участие не продолжается, учет также производится в качестве продажи:

1. уменьшение дебиторской задолженности;

2. учет чистого дохода (убытка).

Пример. Компания осуществляет факторинговую операцию с правом регресса - передает фирме «Кард» (финансовому агенту) право на сбор дебиторской задолженности, составляющей 5,175,000 тенге (в том числе НДС) за 4,400,000 тенге. Сторонами договора факторинга было определено, что справедливая стоимость регрессного обязательства составляет 500,000 тенге. В бухгалтерском учете Компании данные операции будут отражены следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Сумма, тенге	Содержание операции
У предприятия
301 301 801	701 633 221	4,500,000 675,000 4,100,000	- Отгружена продукция на договорную стоимость - с НДС Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции
441	687.07	4,400,000	Получено от финансового агента по условиям договора факторинга сумма по договору за продажу дебиторской задолженности за отгруженную продукцию
831	687.07	500,000	Отнесена на расходы сумма вознаграждения финансовому агенту по договору факторинга
821.02	301	775,000	Отражен убыток от продажи дебиторской задолженности
687.07	301	4,400,000	Проведен зачет задолженностей
687.07	441	500,000	Выплачена финансовому агенту сумма гарантии по договору факторинга

14.13. Учет операций по договору уступки требования (цессии)

По договору уступки требования (цессии) одно юридическое лицо (цедент) уступает (передает) свое право требования исполнения какого-либо обязательства (оплата за поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ или оказание услуг) другому юридическому лицу (цессионарию) в полном объеме или частично.

Уступка права требования означает замену кредитора в обязательстве. Цессионарий (новый кредитор, принимающий право требования) приобретает права в том же объеме и на тех же условиях, которые имел первоначальный кредитор на дату заключения сделки.

По договору цессии СГХК передает требование, вытекающее из гражданско-правового обязательства (купли-продажи, поставки, аренды и т.д.). Право первоначального кредитора переходит к новому кредитору только в том объеме и на тех условиях, которые были отражены в договоре (в том числе и проценты) и существовали в момент перехода права.

Дебиторская задолженность реализовывается до окончания срока исполнения обязательства, оговоренного в договоре.

Уступка прав требования чаще всего осуществляется за меньшую сумму, чем величина дебиторской задолженности, и поэтому приводит к образованию убытка у цедента и дохода у цессионария.

Пример. Организация отгрузила фирме «Абрис» готовую продукцию на сумму 2 ,875 ,000 тенге (в том числе НДС). Себестоимость отгруженной продукции составила 2, 000, 000 тенге. К установленному договором сроку покупатель не смог произвести оплату полученной продукции. Организация заключила договор цессии с ТОО «Блик», уступила ей права требования дебиторской задолженности к фирме «Абрис» за 2, 300 ,000 тенге. Уступка прав требования в бухгалтерском учете Организации как цедента отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Сумма, тенге	Содержание операции
У цедента
301 301 801	701 633 221	2,500,000 375,000 2,000,000	-Отпущена продукция на договорную стоимость - на сумму НДС Списана фактическая себестоимость отпущенной покупателю продукции
303	301	2,300,000	Списана сумма задолженности на нового дебитора (цессионария) по договору цессии
821.02	301	575,000	Списана на расходы разница между учетной стоимостью дебиторской задолженности и суммой, предусмотренной договором цессии

441	303	2,300,000	Поступила сумма, предусмотренная договором цессии, от цессионария за отпущенную продукцию

В случае переуступки права требования за большую сумму, чем сумма дебиторской задолженности, то у Компании возникает доход по договору цессии. Например, ТОО «Блик» согласился заплатить за переуступленную дебиторскую задолженность 3, 300, 000 тенге. В таком случае организация отражает в бухгалтерском учете данную операцию следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Сумма, тенге	Содержание операции
У цедента
303	301	2,875,000	Произведена уступка прав требования цессионарию
303	727	369,565	Разница между учетной стоимостью дебиторской задолженности и суммой по договору цессии (без НДС)
303	633	55,435	- на сумму НДС
441	303	3,300,000	Зачислена на расчетный счет сумма по договору цессии

14.14. Учет дебиторской задолженности дочерних, ассоциированных и совместно контролируемых лиц

ТОО «СГХК» обобщает информацию обо всех видах дебиторской задолженности дочерних, ассоциированных организаций и совместно контролируемых юридических лиц по предъявленным к оплате расчетным документам за отгруженную готовую продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги, а также за реализованные нематериальные активы, основные средства, финансовые инвестиции и другие активы.

На счете 353 «Прочие авансы выданные» учитывается задолженность Рудоуправления № 1 перед СГХК, образовавшаяся в результате внутренних взаиморасчетов. При формировании сводной информации счет 353 исключается.

На счете 322 «Задолженность зависимых организаций» СГХК. На данном счете также отражается задолженность перед Компанией таких товариществ, которые находятся под ее значительным влиянием и не являются ни его дочерними, ни совместно контролируемыми юридическими лицами.

На счете 323 «Задолженность совместно контролируемых юридических лиц» учитывается задолженность перед Компанией совместно контролируемых юридических лиц.

14.15. Налог на добавленную стоимость

(НДС) относится в зачет по полученным товарам, работам, услугам, используемым в целях облагаемого оборота в соответствии с законодательством, предусмотренным Контрактами на недропользование, если операции относятся к этим контрактам, либо в соответствии с текущим действующим законодательством – по прочей коммерческой деятельности.

По истечении отчетного периода, установленного для сдачи декларации по НДС (месяц, квартал), суммы разрешенного зачета по НДС, учтенные по счету 331, подлежат списанию в дебет счета 633 «Налог на добавленную стоимость» или наоборот, суммы НДС, учтенные на счете 633, подлежат списанию в дебет счета 331 (если СГХК имеет задолженность бюджета по НДС). Налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет по активам, которые были утрачены, испорчены, использованы не в целях предпринимательской деятельности, подлежит исключению из зачета путем отражения операции по дебету счета 633 и кредиту счета 331 – сторно. В этом случае суммы со счета 331 списываются либо на расходы СГХК (порча, утрата), либо включаются в стоимость товара (основных средств) – при отсутствии счета - фактуры или его ненадлежащего оформления. Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет регламентируется Налоговым законодательством и Контрактами на недропользование.

СГХК в своей деятельности имеет облагаемые и освобожденные обороты для исчисления НДС. На основании статьи 239 Налогового кодекса СГХК принимается метод пропорционального распределения НДС между указанными оборотами исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота. Исходя из такого подхода сумма НДС, приходящаяся на освобожденные обороты, к зачету не принимается, а включается в состав затрат налогоплательщика, а по основным средствам – относится на увеличение их стоимости.

В случае, если СГХК будет выступать экспортером продукции, то она имеет право на возврат превышения суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за налоговый период, на основании п.3 ст. 251 Налогового кодекса, т.е. в части суммы НДС, отнесенного в зачет по товарам (работам, услугам), использованным для целей оборота, облагаемого по нулевой ставке.

Для расчета НДС, относящегося к товарам, работам, услугам, использованным для получения оборота, облагаемого по нулевой ставке, в СГХК в автоматизированном режиме «на полях» (за балансом) должен вестись учет НДС параллельно стоимости затратных статей, по которым уплачивается НДС, т.е. относящийся к статьям: «материалы», «сторонние услуги», «амортизация нематериальных активов», «износ», «погашение ГПР» и другим, по которым имела место уплата НДС. Учет НДС начинается с первоначального отнесения указанных расходов на следующие затратные счета: 821, 811, 831, 845, а также 900, 920 – учет НДС по которым продолжается на всех имеющихся переделах до выпуска готовой продукции (услуг), т.е. до получения себестоимости реализованной продукции. Цель сквозного учета НДС заключается в получении суммы НДС, уплаченного и отнесенного в зачет, в доле, относящейся к материалам, услугам, амортизации, износу и другим статьям, включенным в затраты по реализованной продукции, в т.ч. использованным для целей облагаемых и необлагаемых оборотов (обобщение НДС по всем счетам 8 раздела).

В результате такого учета требования, в программе1-С, наряду с себестоимостью реализованной продукции, учитываемой на счетах 80 подраздела, должен формировать облагаемый НДС оборот и, непосредственно, сумма НДС, относящуюся к этому обороту в разрезе статей затрат и в целом по счету. Общая сумма НДС, относящегося к реализованной продукции (счет 801), распределяется между: нулевым оборотом, освобожденным оборотом, оборотом, облагаемым НДС по нулевой ставке и необлагаемым оборотом по прямому признаку. НДС, относящийся к счетам 821, 811, 831, распределяется между указанными оборотами пропорционально распределенному НДС по реализованной продукции (счет 801). НДС, начисленный по условному доходу (до перехода прав собственности) относится только к нулевому обороту. Суммированием сумм НДС по каждому из счетов 80 подраздела в части НДС, относящегося к нулевому обороту, получается сумма НДС, относящаяся к нулевому обороту за данный отчетный период, заявляемая к возврату из бюджета.

14.16. Начисленные вознаграждения

Учитываются СГХК на счете 332 «Начисленные вознаграждения». На этом счете СГХК содержит информацию о дебиторской задолженности по начисленным вознаграждениям (по векселям, аренде основных средств и др.). Аналитический учет по счету 332 ведется СГХК по организациям - векселедателям, арендаторам и т.д. и по времени возникновения задолженности по вознаграждениям в ведомости аналитического учета.

14.17. Учет расчетов с подотчетными лицами

14.17.1. Задолженность работников и других лиц учитывается СГХК на счете 333. На данном счете ведется учет по расчетам с подотчетными лицами, по предоставленным работникам займам, по возмещению материального ущерба.

Подотчетными суммами являются денежные авансы, выдаваемые работникам из кассы СГХК на административно-хозяйственные и операционные расходы, на те расходы, которые не могут быть произведены безналичным способом, а также расходы по командировкам. Расчеты с подотчетными лицами в СГХК могут иметь место при:

• приобретении запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров;

• оплате ремонта транспортных средств и оргтехники;

• оплате расходов по командировкам по территории республики и за ее пределами;

• оплате представительских расходов;

• задолженности работников (займы и другая задолженность);

• материальном ущербе, отнесенному к возмещению на виновных лиц;

• прочих расходов.

Выдача денег под отчет работникам СГХК, не отчитавшимся в срок по ранее полученным авансам, не производится.

14.17.2. Хозяйственно-операционные расходы

На хозяйственно-операционные расходы работникам СГХК выдаются наличные деньги под отчет в размерах, определяемых в каждом конкретном случае руководителем СГХК (на Филиалах - Директором Филиала) на основании заявки, служебной записки работника.

Приказом по СГХК определен круг лиц, кому выдаются под отчет наличные деньги.

Документальным подтверждением оплаты приобретения товаров или оказания услуг за наличный расчет у юридических лиц является фискальный кассовый чек, товарный чек, квитанция к приходному кассовому ордеру.

При приобретении товаров у физических лиц, не являющимися индивидуальными предпринимателями, первичным документом является акт закупа.

При приобретении товаров у физических лиц, работающих по разовому талону, первичной документацией подотчетного лица является акт закупа, содержащий все реквизиты и сведения, в том числе и номер разового талона и все требуемые сведения, в нем указанные, а так же необходимые отметки администрации рынка.

При документировании расходов на получение услуг и приобретение товаров у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по патенту и работающих в налоговом режиме упрощенной декларации, указывается номер и серия свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, номер и серия патента; если лицо является плательщиком по налогу на добавленную стоимость, то указывается номер и серия свидетельства плательщика по налогу на добавленную стоимость.

14.17.3. Представительские расходы

Перечень представительских расходов определяется Постановлением Правительства Республики Казахстан. К представительским расходам относятся расходы по приему и обслуживанию представителей других организаций (в том числе иностранных), участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров, ревизионной комиссии, для проведения общего собрания акционеров.

Оформление представительских расходов производится на основании приказа и сметы.

СГХК определены следующие статьи представительских расходов: расходы, связанные с проведением официального приема представителей (участников), их транспортное обеспечение, расходы на питание во время переговоров, а также расходы по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате Компании.

Оплата проживания в гостинице представителей сторонних организаций, прибывших на переговоры, не относится к представительским расходам.

В бухгалтерском учете СГХК суммы представительских расходов относятся на расходы в полном объеме.

Для правомерности отнесения представительских затрат на расходы СГХК оформляет:

• общую смету представительских расходов на год;

• приказ об утверждении круга лиц, имеющих право на получение наличных денежных средств под отчет на представительские расходы;

• смету расходов на прием делегации;

• документы, указывающие цель прибытия делегации, программу встречи, состав делегации, как приглашенной стороны, так и со стороны СГХК, дату и место проведения деловой встречи (приема), конкретное назначение расходов и их величину;

• авансовые отчеты установленной формы;

• акты на списание представительских расходов.

К авансовым отчетам прилагаются оригиналы документов, подтверждающих приобретение продуктов, напитков и других товарно-материальных ценностей. Это фискальные и товарные чеки с подробной расшифровкой видов и количества товарно-материальных ценностей, квитанции к приходно-кассовому ордеру, накладные, счета-фактуры, торгово-закупочные акты и т.п.

Представительские расходы, не оформленные в соответствии с вышеизложенными нормами и возмещенные физическому лицу без оправдательных документов, включаются в доход работника СГХК.

Нормы представительских расходов, относящихся на вычеты, устанавливаются Правительством Республики Казахстан. В таких случаях все расходы, произведенные в пределах норм, как на участников других организаций, так и на представителей Компании, списываются на счет 821/01, т.е. относятся на вычеты и не облагаются подоходным налогом. Расходы, понесенные на прием делегаций сверх нормы, списываются на счет 821/02 как расходы, не включаемые в вычеты, и облагаются налогами.

Следует учесть, что при проведении мероприятий, связанных с официальным приемом делегаций с участием иностранных представителей, количество участников с казахстанской стороны не должно превышать количество участников со стороны иностранной делегации и количество сопровождающих лиц и переводчиков, обслуживающих делегацию, должно определяться из расчета один переводчик или сопровождающее лицо на пять членов делегации.

14.17.4. Учет командировочных расходов

Расчеты с подотчетными лицами СГХК по командировкам регулируются Инструкцией о служебных командировках работников, предприятий и организаций Республики Казахстан.

Направление работника в командировку оформляется приказом руководителя СГХК (в Рудоуправлении – Директором) или уполномоченными лицами, в котором определено:

• цель командировки;

• место командировки;

• срок пребывания;

• необходимость работы в воскресные дни;

• общая сумма аванса.

К приказу готовятся: служебная записка о необходимости командировки, расчет или смета аванса и командировочное удостоверение.

Командировочное удостоверение выписывается уполномоченным на то лицом по приказу руководителя СГХК (на Филиалах – директором Филиала).

Дата и роспись должностных лиц о прибытии и выбытии работника в место назначения заверяется печатью юридических лиц, в адрес которых был направлен работник СГХК.

Датой отправления в командировку считается день отправления транспортного средства, определяемого по дате проездного документа, которая соответствует дате выбытия в командировочном удостоверении.

Если работник направляется по нескольким адресам, то отметки в командировочном удостоверении о прибытии (печать) проставляются в каждом месте вне зависимости от времени пребывания.

Фактическое время пребывания в командировке рассчитывается по данным отметкам в командировочном удостоверении.

Расходы на пользование внутригородским транспортом компенсируются работнику в составе суточных расходов. Расходы по внутригородскому транспорту, так же как и затраты по найму автомобиля во время командировки дополнительно, возмещаемые командированному работнику, включаются в доход работника СГХК.

Если принимающая сторона на основании договора, обеспечивает работника, помимо питания, средствами на личные нужды, то СГХК суточные не выплачивает.

Включаемая в счета за проживание стоимость различных услуг и питания при компенсации расходов за найм жилья не выплачивается, а возмещается за счет суточных.

В случае командирования своего работника за пределы Республики Казахстан СГХК руководствуется Постановлением Кабинета Министров РК «О мерах по упорядочению расходования валютных средств на заграничные командировки». При командировании работника за пределы Республики Казахстан командировочное удостоверение не оформляется, но обязательно наличие дополнительных документов: железнодорожных и/или авиа билетов, копии загранпаспорта и прочих документов, в которых по отметкам контрольно-пропускных пунктов определяется время пребывания работника в загранкомандировке.

Помимо расходов по проезду и найму жилого помещения, оплате суточных при загранкомандировке командированному лицу возмещаются дополнительные расходы, связанные с необходимостью пересечения границы и использованием иностранной валюты:

• по получению виз и загранпаспорта;

• по регистрации загранпаспорта (при необходимости);

• по покупке иностранной валюты страны пребывания или обмену чека на валюту;

• по оплате провоза багажа.

Если проездные документы не могут быть оформлены без оплаты медицинской страховки, то расходы по медицинской страховке включаются в расходы по командировке.

В случае выдачи командировочных расходов не в валюте страны убывания, а в другой конвертируемой валюте, производится перерасчет выданной валюты в тенге по рыночному курсу на дату выдачи в целях определения соответствия выданной валюты нормам командировочных расходов.

После возвращения из командировки работник СГХК в течение трех дней должен представить отчет о результатах командировки, а также авансовый отчет об израсходованных денежных средствах. Подсчитывается общая сумма расходов, подлежащая возмещению работнику, определяется перерасход или недостаток, выводится остаток по данному авансовому отчету. Целесообразность расходов подтверждается руководителем СГХК или уполномоченным лицом подписью на авансовом отчете.

После утверждения и обработки авансового отчета производится окончательный расчет с работником.

Авансовый отчет представляет собой первичный оправдательный документ, определяющий произведенные работником расходы. Подотчетное лицо на лицевой стороне авансового отчета указывает наименование СГХК, номер и дату авансового отчета, свою фамилию, инициалы, подразделение, табельный номер профессию, должность и назначение аванса.

Подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы, и соответствующие им суммы.

Документы, которые прилагаются к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете. В этом же отчете записываются суммы расходов, которые приняты к учету. Если подотчетное лицо получило деньги в валюте, то указывается сумма в двух видах валюты - в иностранной валюте и в тенге.

Полностью проверенные отчеты утверждаются руководителем СГХК или уполномоченным лицом.

14.18. Учет прочей дебиторской задолженности

14.18.1. Прочая дебиторская задолженность учитывается на счете 334 «Прочая дебиторская задолженность» в разрезе субсчетов, указанных в Рабочем плане счетов бухгалтерского учета.

14.18.2. Учет расчетов по претензиям. Под претензией понимается письменное требование кредитора к должнику о добровольном урегулировании спора, связанного с нарушением его имущественных прав и интересов. На счете 334.04 СГХК учитывает претензии, которые возникли в связи с несоответствием цен и арифметическими ошибками, допущенными в счетах-фактурах поставщиков; несоответствием качества поставленных ценностей техническим условиям; недостачей товаров по сравнению с отфактурованным количеством. На этом же счете СГХК учитывает претензии к транспортным и другим организациям за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли и превышение тарифа (фрахта); за брак и простои по вине поставщиков и подрядчиков; к банку – по суммам, ошибочно списанным с расчетного и других счетов; суммы штрафов, пени, неустоек, взыскиваемых с поставщиков и других организаций в размерах, признанных плательщиками или присужденные судом.

14.18.3. Учет недостач, потерь. Нормируемые потери связаны с изменением физико-химических свойств товаров (естественная убыль, бой стеклянных изделий, завес тары и т.д.). Ненормируемые потери возникают в результате порчи, недостачи, растраты, хищений и т.д.

Нормируемые потери списываются на расходы СГХК, ненормируемые потери, до выяснения причин, списываются на счет 334.06. После установления причин недостач (потерь) суммы, учтенные на счете 334.06, списываются:

• на виновных лиц, если они установлены;

• на расходы СГХК, если виновные не установлены или судом отказано во взыскании (на счет 821.02 «не относимые на вычеты»).

14.18.4. Задолженность по выданным беспроцентным займам (временная финансовая помощь) другим организациям или физическим лицам формируется на основании исполнения договора об оказании временной финансовой помощи, выдаваемой на сроки, оговоренные условиями договора, сторонами сделки. Операция займа подлежит отражению у заимодателя на счете 334.17 на дату выдачи денег заемщику.

14.19. Авансы выданные

14.19.1. Учет расчетов по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам, ведется СГХК на счетах подраздела 35 «Авансы выданные».

На счетах 351 и 352 обобщается информация по выданным авансам под поставку товарно-материальных ценностей или выполнения работ.

По дебету соответствующих счетов отражаются суммы выданных авансов с кредитом счетов подраздела 42 «Деньги на специальных счетах в банках», 431 «Деньги на текущих корреспондирующих счетах в иностранной валюте», 441 «Деньги на текущих корреспондирующих счетах в национальной валюте», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» и 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте»; суммы положительной курсовой разницы по авансам выданным в иностранной валюте – в корреспонденции со счетом 725 «Доход от курсовой разницы» (порядок учета изложен в Главе 16 «Деньги и их эквиваленты» и Главе 10 «Учет валютных операций» настоящей Учетной политики).

По кредиту соответствующих счетов отражаются суммы выданных авансов в корреспонденции с дебетом счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; суммы отрицательной курсовой разницы по авансам, выданным в иностранной валюте – в корреспонденции со счетом 844 «Расходы по курсовой разнице».

При истечении срока исковой давности более 3 лет невостребованные суммы авансовых платежей списываются на расходы на основании акта на списание дебиторской задолженности, подписанного комиссионно и утвержденного руководством СГХК.

14.20. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

14.20.1. При составлении финансовой отчетности по учету дебиторской задолженности СГХК раскрывает следующую информацию:

• дебиторская задолженность, переданная в залог;

• риски неплатежа, касающиеся дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность классифицируется как текущая или как долгосрочная.

Корреспонденции счетов по операциям по учету дебиторской задолженности

Nп/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
	Подраздел 30 «Задолженность покупателей и заказчиков»
1	Реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг):
1.1	на договорную стоимость	301	701
1.2	на сумму НДС	301	633
2.	Реализация нематериальных активов, основных средств, инвестиций, финансовых инвестиций и других активов:
2.1.	на договорную стоимость	301,303	721-723,727
2.2.	на сумму НДС	301,303	633
3.	Увеличение дебиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют	301,303	725
4.	Поступление платежей от покупателей за реализованную готовую продукцию (товары, работы, услуги), а также за реализованные нематериальные активы, основные средства, инвестиции, финансовые инвестиции и другие активы	423,424, 431,432, 441,451, 452	301,303
5.	Зачет ранее полученного аванса под поставку товарно-материальных запасов, выполненных работ, оказанных услуг	661-663	301,303
6.	Зачет дебиторской задолженности в пределах и за счет их кредиторской задолженности при наличии акта сверки	671,687	301,303
7.	Аннулирование дебиторской задолженности по возвращенным товарам, готовой продукции (работ, услуг)	711	301-303
8.	НДС по возвращенным товарам, готовой продукции (работ, услуг)	633	301,303
9.	Предоставление скидок с продаж и цены	712,713	301-303
10.	Списание безнадежных долгов непосредственно на расходы периода	821	301-303
11.	Уменьшение дебиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют	844	301-303
12.	Получение векселей под реализованную готовую продукцию (товаров, работ, услуг), а также за реализованные нематериальные активы, основные средства, инвестиции, финансовые инвестиции и прочие активы	302	301,303, 321-323
13.	Погашение задолженности покупателей по векселям

431,441,451

302

14.

Возникновение дебиторской задолженности в результате продажи структурного подразделения, деятельность которого была прекращена или ликвидирована

303

863

Подраздел 31 «Резервы по сомнительным требованиям»

1.

Создание резерва по сомнительным требованиям

821

311

2.

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности за счет созданного резерва по сомнительным требованиям

311

301-303,

321-232

3.

Погашение списанной дебиторской задолженности в периоде, когда было произведено ее списание:

3.1.

восстановление списанной дебиторской задолженности

301-303,

321-323,

351-353

311

3.2.

погашение задолженности

431,432,441,

451,452

301

4.

Корректировка размера сформированного резерва по сомнительным требованиям в результате его уменьшения (в том отчетном периоде, когда был сформирован резерв по сомнительным требованиям)

311

821

Подраздел 32 «Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) организаций

1.

Оплата с расчетного счета и других счетов организации за дочерние, зависимые организации и совместно контролируемые юридические лица

321-323

422-424,

431,432,441

2.

Оплата из кассы денег за дочерние, зависимые организации и совместно контролируемые юридические лица

321-323

451

3.

Возникновение дебиторской задолженности дочерних, зависимых организаций и совместно контролируемых юридических лиц:

3.1.

на стоимость реализованной готовой продукции (товаров, 390абот, услуг), нематериальных активов, основных средств и других активов

321-323

701,721,722,

723,727

3.2.

на сумму НДС

321-323

633

4.

Увеличение дебиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют

321-323

725

5.

Получение векселей под реализованную готовую продукцию (товаров, работ, услуг), а также за реализованные нематериальные активы, основные средства, инвестиции, финансовые инвестиции и другие активы от дочерних, зависимых организаций и совместно контролируемых юридических лиц

302

321-323

6.

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности за счет созданного резерва по сомнительным требованиям

311

321-323

7.

Погашение дебиторской задолженности дочерними, зависимыми организациями и совместно контролируемыми юридическими лицами

423,431,

441,451

321-323

8.

Зачет дебиторской задолженности в пределах и за счет их кредиторской задолженности при наличии акта сверки

641-643

321-323

9.

Аннулирование дебиторской задолженности по возвращенным товарам, готовой продукции (работ, услуг)

711

321-323

10.

НДС по возвращенным товарам, готовой продукции (работ, услуг)

633

321-323

11.

Зачет полученного аванса под поставку товарно-материальных запасов, выполнение работ и оказание услуг, в счет задолженности дочерних, зависимых организаций и совместно контролируемых юридических лиц

661-663

321-323

12.

Предоставление скидок с продаж и цены

712,713

321-323

13.

Списание безнадежных долгов непосредственно на расходы периода

821

321-323

14.

Уменьшение дебиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют

844

321-323

Подраздел 33 «Прочая дебиторская задолженность»

1.

НДС по приобретенным товарно-материальным запасам, выполненным работам и оказанным услугам

331

641-643, 671,687

2.

НДС, подлежащий зачету

633

331

3.

Начисление дивидендов по инвестициям, учитываемым по методу долевого участия

332

141-143

4.

Начисление вознаграждений по полученным векселям, финансируемой аренде, лизингу, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению

332

724

5.

Погашение задолженности по начисленным вознаграждениям

423,424,431,

432,441,451

332

6.

Выдача денег под отчет

333

423,451

7.

Предоставление работникам займов

333

431,441,451

8.

Ущерб, признанный виновным лицом или присужденный к взысканию судом

333

727

9.

Погашение задолженности подотчетными лицами

101-103,106,

121-126,141-

144,201-206,

208,222,223,

401-403,681

333

10.

Возврат неизрасходованных подотчетными лицами сумм; сумм взысканных с виновных лиц по причиненному ущербу, а также сумм платежей, поступивших от работника-заемщика

431,432,441,

451,452,681

333

11.

Списание сумм, израсходованных подотчетными лицами

811,821,938

333

12.

Возникновение дебиторской задолженности по возврату бракованных материалов

334

201-206,208

13.

Сумма, ошибочно списанная со счетов в банках

334

423,424,431,

432,441

14.

Сумма обнаруженных недостач ТМЗ сверхнормативных потерь против отфактурованного количества при приемке на склад поступивших акцептованных, оплаченных товарно-материальных запасов и внеоборотных активов, а также несоответствии цен, арифметических ошибках

334

671

15.

Возникновение дебиторской задолженности на договорную стоимость переданного на условиях финансируемой аренды актива

334

722

16.

Подлежащие к поступлению арендная плата по текущей аренде, штрафы, пени, неустойки

334

727

17.

Возникновение дебиторской задолженности по возмещению убытков от чрезвычайных ситуаций (по договору страхования)

334

862

18.

Поступление платежей в счет погашения прочей дебиторской задолженности

431,432,

441,451

334

19.

Начисление дивидендов по долям участия

332

724

Подраздел 35 «Авансы выданные»

1.

Выдача аванса под поставку товарно-материальных запасов, под выполнение работ и оказание услуг и др.

351-353

423,431,432,

441,451

2.

Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам в результате изменения рыночного курса обмена валют

351-353

725

3.

Возврат неиспользованных сумм ранее выданного аванса

423,431,432,

441,451

351-353

4.

Зачет ранее выданных авансов в погашение задолженности поставщика

671

351-353

5.

Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам в результате изменения рыночного курса валют

844

351-353

ГЛАВА 16. Деньги и их эквиваленты

16.1. Следующие термины используются в данной главе в указанных значениях:

Денежные средства – деньги на расчетных, депозитных счетах в банках, деньги в кассе СГХК.

Эквивалент денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные вложения СГХК, легко обратимые в определенную сумму денег и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

16.2. Учет денег заключаются в обеспечении их сохранности и контроля за использованием по целевому назначению.

Для хранения денег и производства расчетов с поставщиками и покупателями (резидентами) в СГХК открыт банковский расчетный счет, для расчетов с зарубежными поставщиками и потребителями - валютный счет.

Открытие счетов и взаимоотношения с банком осуществляется в порядке, регламентированном нормативными документами Национального банка Республики Казахстан.

Операции по движению денег и остаток денег на счетах в банке отражаются в бухгалтерском учете СГХК на основании выписок из лицевых счетов в банке и приложений к ним. К выпискам прилагаются документы специальной формы, применяемой банком, по каждой операции зачисления и списания денег со счетов в банке: платежное поручение, чек, объявление на взнос (наличных денег в кассу банка) и других.

Выписки из лицевых счетов в банке и приложения к ним принимаются СГХК с отметкой (печатью, штампом) банка. Выписки принимаются СГХК в банке в дни их выдачи банком. Проверка и обработка выписок производится в дни их поступления в СГХК. Ошибочно зачисленные или списанные с лицевого счета суммы отражаются на счете 687 «Прочей кредиторской задолженности и начислений», а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправления. В бухгалтерском учете СГХК задолженность списывается после внесения банком исправления в выписку из лицевого счета.

Для контроля и автоматизации учетных работ на полях проверенной выписки против сумм операций и в документах, приложенных к выписке, проставляются коды счетов корреспондирующих со счетами учета подразделов «Деньги на текущих корреспондирующих счетах в национальной валюте» и «Деньги на текущих корреспондирующих счетах в иностранной валюте».

Каждая операция поступления и списания денег, проведенная по счетам в банке, отражается в бухгалтерском учете СГХК отдельной записью на основании записи этой операции в выписке из лицевого счета и документа специальной формы, оформленного для проведения данной операции.

16.3. По классификации счетов бухгалтерского учета информация о наличии и движении денег в национальной и иностранной валюте, находящихся в кассе, на расчетном, валютном и других банковских счетах, а также финансовых инвестициях, учитывается в разделе 4 «Финансовые инвестиции и деньги».

Раздел 4 состоит из следующих подразделов:

40 «Финансовые инвестиции»;

41 «Деньги в пути»;

42 «Деньги в аккредитивах, чеках, на карт – счетах и прочих счетах в банках»;

43 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте»;

44 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте»;

45 «Наличность в кассе».

16.4. Финансовые инвестиции

Для данного подраздела СГХК использует следующие счета:

- счет 401 «Акции»;

- счет 402 «Облигации»;

- счет 403 «Прочие финансовые инвестиции».

Порядок учета финансовых инвестиций изложен в Главе 11 «Финансовые инструменты» настоящей Учетной политики.

Корреспонденция счетов операций по учету финансовых инвестиций

№№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Приобретение финансовых инвестиций по покупной стоимости	401-403	641-643, 671,687
2	Погашение задолженности подотчетными лицами	401-403	333
4	Увеличение балансовой стоимости долгосрочных финансовых инвестиций в результате переоценки	401-403	542
5	Курсовая разница по денежным статьям, являющаяся по своей сути частью нетто-инвестиций в зарубежные дочерние и зависимые организации, совместно контролируемые юридические лица	401-403	543
6	Восстановление ранее списанной суммы снижения стоимости долгосрочных финансовых инвестиций при увеличении их стоимости	401-403	727
7	Доход от изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций	401-403	727
8	Доначисление разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций, если покупная стоимость ниже номинальной	402	724
9	Списание балансовой стоимости финансовых инвестиций при выбытии	843	401-403
10	Снижение стоимости долгосрочных финансовых инвестиций в результате переоценки	845	401-403
11	Списание разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций, если покупная стоимость выше номинальной 845 402 12 Расходы от изменений текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций 845 401-403 13 Списание стоимости финансовых инвестиций в результате стихийных бедствий 861,862 401-403 16.5. Деньги в пути Подраздел «Деньги в пути» включает счет 411 «Деньги в пути», который отражает информацию о движении денег (переводов) в национальной и иностранных валютах в пути, т.е. денег (преимущественно торговая выручка), внесенных в кассы банков или кассы почтовых отделений, для зачисления на расчетный счет или иные банковские счета Компании, но еще не зачисленных по назначению до конца отчетного периода. Основанием для принятых к бухгалтерскому учету денег по счету 411 (например, при сдаче выручки) являются выписки и мемориальные ордера банков, квитанции почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.д. Корреспонденция счетов операций по счету 411 «Деньги в пути» №№ п/п Содержание операции Дебет Кредит 1 2 3 4 1 Деньги, находящиеся в пути 411 301,303,334 2 Выручка, сданная в почтовое отделение через подотчетное лицо, но не зачисленная на расчетный счет 411 333 3 Денежные переводы из кассы, еще не поступившие по назначению 411 451,452 4 Денежные переводы, находящиеся в пути от дочерних и зависимых организаций, совместно контролируемых юридических лиц 411 641-643 5 Деньги в виде авансов, находящиеся в пути 411 661-663 6 При переводе денежных средств с одного счета на другой (кроме операций по обмену (конвертации) валюты) 411 441,431,432 7 Получение денег, числящихся в пути 431,432,441,451 411 16.6. Деньги на специальных счетах Счета подраздела 42 плана счетов, применяемого СГХК, предназначены для обобщения информации о наличии и движении денег в национальной и иностранной валютах, находящихся на территории Республики Казахстан и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах и включают в себя: - счет 421 «Деньги в аккредитивах»; - счет 422 «Деньги в чековых книжках»; - счет 423 «Деньги на карт – счетах»; - счет 424 «Деньги на прочих счетах в банках». 16.6.1. Деньги в аккредитивах На этом счете учитывается движение денег СГХК, находящихся в аккредитивах. Аккредитив — это безусловное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии предоставления им отгрузочных и других документов, предусмотренных в аккредитиве. Аккредитив включает в себя элементы банковской гарантии, прямых платежей предприятия и расчетов векселями. Аккредитив является банковской операцией, то есть выставляется между банками. Банк-эмитент открывает по заявлению покупателя аккредитив, в котором даны условия и перечень документов, необходимых для перевода денежных средств на расчетный счет продавца. Исполняющий банк - банк поставщика - контролирует исполнение указанных требований, а при полном их выполнении зачисляет на расчетный счет указанную в контракте сумму. Могут открываться следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные), отзывные и безотзывные, с акцептом и без акцепта, а также все их возможные комбинации. В каждом аккредитиве четко указывается отзывной он или безотзывной. Аккредитив, как расчетный документ, может быть предназначен для расчетов только с одним продавцом. Сроки действия и порядок ведения денежных операций устанавливается договором между контрагентами. Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленные ему в кредит в распоряжение банка поставщика на отдельный балансовый счет на весь срок действия аккредитива. Непокрытый (гарантированный) аккредитив открывается в исполняющем банке путем предоставления ему права списать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента, если между банками установлены корреспондентские отношения. В каждом аккредитиве должно быть четко указано отзывной он или безотзывной. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком. Все распоряжения об изменении условий отзывного аккредитива плательщик может давать только через банк - эмитент, который извещает банк поставщика (исполняющий банк), а последний – самого поставщика. Исполняющий банк обязан оплатить документы, соответствующие условиям аккредитива, выставленные поставщиком и принятые банком поставщика до получения последними уведомления об изменении или аннулировании аккредитива. Безотзывной аккредитив представляет собой твердое обязательство банка-эмитента осуществлять выплаты по аккредитиву при выполнении всех его условий. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт. Поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива. Для получения средств по аккредитиву поставщик, отгрузив товары, представляет отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива документы в обслуживающее учреждение банка. Документы, подтверждающие выплаты по аккредитиву, представляются поставщиком до истечения срока аккредитива. Закрытие аккредитива в банке поставщика производится по истечении срока аккредитива. О закрытии аккредитива исполняющий банк уведомляет банк-эмитент. Неиспользованная сумма аккредитива перечисляется банку плательщика по его указанию на счет, с которого депонировались средства; аккредитив, сумма которого отзывается полностью или частично самим покупателем, уменьшается в день получения сообщения банка-эмитента. О закрытии аккредитива посылается уведомление банку-эмитенту. 16.6.2. Деньги в чековых книжках На этом счете учитываются расчеты СГХК чеками из чековых книжек. Чек – это вид ценной бумаги, являющейся письменным поручением клиента (чекодателя) банку, составленным на специальном бланке, о перечислении суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Чеки применяются при расчетах за полученные товарно-материальные ценности, оказанные услуги и в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан. Чеки подразделяются на: - чеки из расчетной чековой книжки; - чеки из чековой книжки вкладчика (для физических лиц). С заявлением о выдаче чековой книжки предоставляется платежное поручение для депонирования средств на лицевой счет. Минимальный и максимальный размер суммы чековой книжки устанавливается банком-эмитентом. При наличии неиспользованной суммы по чековым книжкам к моменту окончания срока их действия или прекращения предприятием дальнейших расчетов чеками книжка сдается в банк. В случае, когда при полном использовании чеков из чековой книжки сумма окажется неисчерпанной, клиенту по его заявлению выдается новая чековая книжка на неиспользованную депонированную сумму. 16.6.3. Деньги на специальных счетах в банках На этом счете учитываются средства, требующие обособленного хранения: средства, полученные в порядке правительственных субсидий и из местного бюджета, средства на финансирование капитальных вложений, аккумулируемые и расходуемые по просьбе организации с отдельного счета. На специальных счетах учитываются также средства для расчетов, осуществляемых с помощью кредитных карточек. Кредитные карточки бывают двух видов: для расчетов внутри республики и за рубежом. Международные кредитные карточки выдаются юридическим лицам, имеющим постоянное поступление валютных средств на счета в банке. Платежные карточки подразделяются на: Дебетные – карточки, предоставляющие возможность их держателям осуществлять платежи в пределах суммы денег на карт-счете (текущем счете, на котором отражаются платежи, осуществляемые с использованием платежной карточки). Они могут также предоставлять держателю возможность осуществлять платежи в пределах суммы займа, предоставленного банком. Кредитные – карточки, позволяющие их держателям осуществлять платежи в пределах суммы займа, предоставленного банком, осуществляющим выпуск платежных карточек, на условиях договора банковского займа. Кредитные карты бывают двух видов: для расчетов внутри республики и за рубежом. Международные кредитные карточки выдаются юридическим лицам, имеющим постоянное поступление валютных средств на счета в банке. Корпоративные – карточки, выдаваемые ее держателю на основе договора о ее выдаче, заключенного между банком и юридическим лицом – владельцем карт-счета. Платежи с использованием корпоративной платежной карточки осуществляются в пределах суммы денег на карт-счете юридического лица и (или) в пределах суммы займа, предоставленного данному юридическому лицу. Платежи с использованием платежных карточек на территории Республики Казахстан осуществляются только в национальной валюте. 16.6.4. Деньги на прочих счетах в банках На данном счете отражается информация, связанная с наличием и движением денег Рудоуправления -1, которому открыты банковские счета для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, уплата налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и т.п.). Корреспонденция счетов типовых операций по наличию и движению денег на специальных счетах в банках №№ п/п Содержание операции Дебет Кредит 1 2 3 4 1 Зачисление денег в аккредитивы с расчетного и иных банковских счетов 421 423,431, 432,441 2 Получены займы в оплату аккредитивов 421 601,602 3 Отражение курсовой разницы в результате изменения рыночного курса обмена валют 421 725 4 Списание неиспользованного остатка аккредитива на расчетный и иные банковские счета 423,431 432,441 421 5 Списание аккредитива в оплату счетов поставщика 671,687 421 6 Отражение курсовой разницы в результате изменения рыночного курса обмена валют 844 421 7 Депонирование денег при выдаче чековых книжек 422 423,431,441, 601-602 8 Отражение курсовой разницы на чековых книжках в результате изменения рыночного курса обмена валют 422 725 9 Списание остатка сумм по неиспользованным чековым книжкам на расчетный и иные банковские счета 423,431,441 422 10 Оплата чековых книжек: 10.1 расходов, относящихся к будущим периодам 341-343 422 10.2 расходов по финансируемой аренде 683 422 10.3 начисленного вознаграждения по финансируемой аренде 684 422 10.4 расходов по текущей аренде 687 422 10.5 счетов поставщиков и подрядчиков 671,687 422 10.6 расходов по реализации, общих и административных расходов 811,821 422 11 Отражение курсовой разницы в результате изменения рыночного курса обмена валют 844 422 12 Поступление денег на специальные счета в банках: 12.1	за реализованную готовую продукцию (товары, работы, услуги) и др.	423	301,303, 321-323
12.2	в счет погашения задолженности по векселям	423	302
12.3	в счет погашения начисленного вознаграждения	423	332
12.4	с расчетного и валютного счета	423	431,441
13	Зачисление на специальные счета в банках неиспользованного остатка аккредитива, чековых книжек	423	421,422
14	Возврат неиспользованных сумм авансов на специальные счета в банках	423	351-353
15	Зачисление денег на специальные счета в банках за счет займов	423	601-603
16	Отражение курсовой разницы на специальных счетах в банках в результате изменения рыночного курса обмена валют	423	725
17	Поступление на специальные счета в банках субсидий	423	726
18	Выдача денег под отчет со специальных счетов в банках	333	423
19	Сумма, ошибочно списанная со специальных счетов в банках	334	423
20	Оплата расходов, относящихся к будущим периодам со специальных счетов в банках	341-343	423
21	Перечисление денег со специальных счетов в банках	351-353	423
22	Перечисление денег со специальных счетов в банке на расчетный и иные банковские счета	431,432,441	423
23	Получение наличности в кассу со специальных счетов в банках	451	423
24	Погашение задолженности со специальных счетов в банках перед:
24.1	дочерними, зависимыми и совместно контролируемыми организациями	641-643	423
24.2	поставщиками и подрядчиками	671,687	423
25	Отражение курсовой разницы на специальных счетах в банках в результате изменения рыночного курса обмена валют	844	423
26	Возврат неиспользованных сумм авансов на прочие счета в банках	424	351-353
27	Поступление денег на счет филиала или представительств с валютного и расчетного счета	424	431,441
28	Сумма, ошибочно списанная со счета филиала или представительства	334	424
29	Оплата филиалом или представительством:
29.1	налогов, сборов и других обязательных платежей	633-639	424
29.2	расходов по реализации, общих и административных расходов	811,821	424
29.3	Расходов, относящихся к будущим периодам	341-343	424
30	Перечисление филиалом или представительством авансов	351-353	424
31	Погашение задолженности филиалом или представительством:
31.1	перед поставщиками и подрядчиками	671,687	424
31.2	по арендной плате по договору финансовой аренды	683	424
31.3	по начисленному вознаграждению по договору финансовой аренды	684	424
31.4	по текущей аренде	687	424

16.7. Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте

16.7.1. Принципы и порядок проведения операций на валютных счетах СГХК регламентируются следующими основными нормативными документами:

• Закон Республики Казахстан «О валютном регулировании» от 24.12.1996 г. №54-1 (с учетом изменений и дополнений);

• Правила проведения валютных операций в Республике Казахстан, утвержденные постановлением Национального Банка Республики Казахстан от 20.04.2001 г. №115 (с учетом изменений и дополнений);

• Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.12.1995 г. №2732 (с учетом изменений и дополнений).

Осуществление любых валютных операций, минуя уполномоченные банки и обменные пункты, запрещается. Платежи по операциям с нерезидентами Республики Казахстан осуществляются по соглашению сторон в любой валюте.

16.7.2. В бухгалтерском учете движение денег на валютных счетах СГХК отражается на счетах подраздела 43 плана счетов бухгалтерского учета:

- 431 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны»;

- 432 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте за рубежом».

Аналитический учет движения денег на валютных счетах СГХК ведется в разрезе каждого валютного счета в каждом банке по каждому виду иностранной валюты.

Не допускается объединение данных о движении одного вида валют на различных счетах в различных банках (например, объединение данных о движении долларов США на счете в АО «Народный Банк» и в АО «КазКоммерцБанк»).

Порядок отражения операций, совершаемых СГХК по валютному счету в регистрах бухгалтерского учета, приведен в Главе 10 «Учет валютных операций» настоящей Учетной политики.

16.8. Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте

16.8.1. Принципы, порядок проведения, документирования операций на расчетных счетах СГХК в тенге регламентируются следующими основными законодательными, нормативными правовыми актами Республики Казахстан:

• Законом Республики Казахстан от 29 июня 1998 года №237-1 «О платежах и переводах денег»;

• Правилами применения Государственного классификатора Республики Казахстан – единого классификатора назначения платежей», утвержденные постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 15 ноября 1999 г. № 388.

16.8.2. Во избежание ошибок применения Единого классификатора назначения платежей при оформлении платежных документов, признаки резидентства и коды сектора экономики отправителя денег и бенефициара, а также код назначения платежа должны быть указаны в договорах, контрактах, соглашениях, заключаемых при оказании услуг, приобретении товаров и т.д., а также в счетах-фактурах.

В соответствии с законодательством Республики Казахстан ТОО «СГХК» и Рудоуправление-1 являются резидентами, поэтому при заполнении платежных документов в поле «признак резидентства» указывается «1», а в поле «сектор экономики» – «7», так как согласно письму Национального Банка Республики Казахстан №27202/738 от 07.07.2000г. ТОО «СГХК» отнесено к негосударственным нефинансовым организациям.

Аналитический учет движения денег на расчетных счетах в тенге СГХК ведется разрезе каждого расчетного счета в каждом банке.

Корреспонденция операций о наличии и движении денег на расчетных счетах

№№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Поступление денег на расчетный счет:
1.1	в счет погашения дебиторской задолженности по отгруженной готовой продукции (товарам, работам, услугам)	441	301,303 321-323
1.2.	по векселю на сумму основного долга	441	302
1.3	по начисленным вознаграждениям	441	332
1.4	в счет погашения прочей дебиторской задолженности	441	333,334
1.5	по неиспользованным авансам	441	351-353
1.6	числящихся в пути	441	411
1.7	по неиспользованному остатку аккредитива	441	421
1.8	по неиспользованному остатку на чековых книжках	441	422
1.9	со специальных счетов в банках	441	423
1.10	из кассы	441	451
1.11 от размещения облигаций 441 603 1.12 в счет полученных займов 441 601-603 1.13 относящихся к доходам будущих периодов 441 611 1.14 По полученным авансам 441 661-663 1.15 за реализованную готовую продукцию (товары, работы, услуги) 441 701 2 Оплата инвестиций 141-143 441 3 Оплата расходов, относящихся к будущим периодам 341-343 441 4 Перечисление авансов 351-353 441 5 Деньги, зачисленные на аккредитивы, депонированные при выдаче чековых книжек 421,422 441 6 Получение денег в кассу с расчетного счета 451 441 7 Погашение займов 601-603 441 8 Погашение векселя 603 441 9 Выплата дивидендов и других доходов участникам 621-623 441 10 Погашение задолженности: 10.1 по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет 631,633-639 441 10.2 перед дочерними, зависимыми организациями и совместно контролируемыми организациями 641-643 441 10.3 перед поставщиками и подрядчиками 671,687 441 10.4 по арендным обязательствам по финансируемой аренде 683 441 10.5 по начисленным вознаграждениям по полученным займам, эмитированным ценным бумагам, договорам финансируемой аренды 684 441 10.6 по текущей аренде 687 441 11 Перечисление страховых платежей 687 441 12 Возврат реализованных товаров и внеоборотных активов, оплаченных покупателями и заказчиками полностью или в сумме выданных авансов 711 441 13 Оплата расходов по реализации, общих и административных расходов 811,821 441 16.9. Учет наличности в кассе 16.9.1. Счета подраздела 45 предназначены для обобщения информации о наличии и движении денег в национальной и иностранных валютах в кассе. Подраздел 45 «Наличность в кассе» включает счета: - 451 счет «Наличность в кассе в национальной валюте»; - 452 счет «Наличность в кассе в иностранной валюте». Организация ведения кассовых операций обеспечивает сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка и сдаче в банк. Для этого соблюдаются следующие требования: наличие приказа руководителя СГХК о назначении постоянно действующей комиссии для систематического проведения внезапных проверок наличия денег в кассе; наличие приказа о назначении кассира и договора об индивидуальной материальной ответственности, свидетельствующего о том, что кассир ознакомлен с правилами ведения кассовых операций; выдача наличных средств из кассы санкционируется уполномоченными должностными лицами, перечень которых определяется руководителем СГХК. все поступающие денежные средства должны быть учтены; все поступления и платежи должны быть своевременно и точно зарегистрированы. Порядок ведения кассовых операций в иностранной валюте приведен в Главе 10 «Учет валютных операций» настоящей Учетной политики. 16.9.2. В СГХК применяется следующий порядок составления отчетов кассиров и ведения кассовых книг. При ведении учета кассовых операций с использованием программы 1-С ведение кассовой книги предусматривается автоматизированным способом. Ее листы (два идентичных листа) формируются в виде машинограммы «Отчет кассира», куда вносятся записи по остатку, приходу и расходу денег в кассе за определенный период на основании имеющихся оформленных и зарегистрированных приходных и расходных кассовых ордеров. Нумерация табуляграмм «Отчет кассира» ведется автоматизированно в программе 1-С. Составленные таким способом «Отчеты кассира» проверяются и подписываются кассиром, после чего один экземпляр прикладывается к кассовым документам и вместе с ними сдается в бухгалтерию как «Отчет по кассе» за определенный период. Подтверждение принятия отчета в бухгалтерию производится росписью бухгалтера во втором экземпляре машинограммы «Отчет кассира», который озаглавливается как Вкладной лист кассовой книги и подшивается в отдельное дело «Кассовая книга». Кассовая книга формируется в течение года, по его окончании общее количество листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера и Книга опечатывается печатью. Программа 1-С должна гарантировать защиту к доступу информации по составлению Отчета кассира и Кассовой книги, поэтому признаются юридически эквивалентными документы по кассовым операциям, составленные как обычным ручным способом, так и автоматизированным в виде машинограмм. Ответственность за ввод и достоверность данных машинограмм «Отчет кассира» и «Кассовая книга», а также за их ведение и хранение возлагается на кассира, бухгалтера, ведущего учет кассовых операций, и главного бухгалтера. Ответственность за защиту информации в программе 1-С возлагается на Службу информационных технологий. 16.10. Корреспонденция типовых операций по кассе № Содержание операций Дебет Кредит 1 2 3 4 1. Поступление денег в кассу: - в счет погашения дебиторской задолженности 451,452 301,333,334, 321-323 - по векселю на сумму основного долга 451,452 302 - по начисленным процентам 451,452 332 - возврат неиспользованного аванса 451,452 351,352 - денег, числящихся в пути 451,452 411 - неиспользованным остаткам на спец. счетах в банках 451,452 421-423 - со счетов в банке 451,452 431,441 - в виде займов 451,452 601-603 - относящихся к доходам будущих периодов 451,452 611 - за реализованную продукцию 451,452 701-709 - по субсидиям исполнительных органов 451,452 726 - по штрафам, пени, неустойкам 451,452 727 - положительная курсовая разница 451,452 725 - оприходован излишек в кассе 451,452 727 2. Возмещение убытков по договорам страхования 451,452 862 3. Выданы из кассы подотчетные суммы, займы 333 451,452 4. Приобретение страхового полиса 341 451 5. Арендные платежи за последующие периоды 342 451,452 6. Выдача аванса под поставку ТМЗ, под выполнение работ, услуг 351,352 451,452 7. Перевод денег из кассы, еще не поступивших по назначению 411 451,452 8. Сданы деньги из кассы на расчетный счет 431,441 451,451 9. Погашен заем 601-603 451,452 10 Погашена в бюджет задолженность по налогам 631,633, 634 451,452 11 Выплачены дивиденды 621,622 451,452 12 Оплачено дочерним, зависимым товариществам и совместно-контролируемым организациям 641-643 451,452 13 Оплачены платежи в НПФ 653 451 14 Оплачена задолженность перед поставщиками 671 451 15 Выдана из кассы зарплата и другие выплаты (пособия и т.д.) 681,682 451 16 Оплата прочей кредиторской задолженности 687 451 17 Отрицательная курсовая разница 844 452 18 Недостача денег в кассе 845,333 451 16.11. Раскрытие информации в финансовой отчетности При составлении финансовой отчетности СГХК раскрывает следующую информацию по учету денег и их эквивалентов: состав денег и их эквивалентов; перечень инвестиций СГХК, реклассифицированных в эквиваленты денежных средств и причины их реклассификации; сумму значительных остатков денег и эквивалентов денежных средств, имеющихся у СГХК, но недоступных для использования. При необходимости - любую другую важную информацию. Например: a) сумму неиспользованных полученных кредитных средств, которые могут быть направлены на будущую операционную деятельность, и на урегулирование инвестиционных обязательств, с указанием имеющихся ограничений по использованию этих средств; б) общие суммы потоков денег в разбивке от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности, относящейся к долям участия в совместных компаниях, данные о которых представляются по методу пропорционального сведения; в) общая сумма потоков денег, представляющая увеличение операционных возможностей, отдельно от денежных потоков, необходимых для поддержания этих возможностей. ГЛАВА 17. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА 17.1. В разделе «Собственный капитал» СГХК отражается капитал собственников. Капитал-это доля активов СГХК, остающаяся после вычета всех ее обязательств. Собственный капитал СГХК состоит из акционерного капитала и нераспределенной (реинвестированной) прибыли. Акционерный капитал включает в себя следующие счета: 501 Простые акции; 541 Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств; 542 Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций; 543 Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки прочих активов. Нераспределенная прибыль СГХК учитывается на счетах подраздела 56. 17.2. Уставный капитал Уставный капитал ТОО «СГХК» – основной элемент акционерного капитала, представляющий собой совокупность вкладов участников (акционеров). Порядок формирования уставного капитала регламентируется законодательством и учредительными документами СГХК. Нормативная база: Гражданский Кодекс Республики Казахстан, Закон Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной ответственностью». Уставный капитал СГХК формируется посредством оплаты акций учредителями (единственным учредителем) по их номинальной стоимости и продажи инвесторам (инвестору) по цене размещения, установленной в соответствии с требованиями Закона РК «Об акционерных обществах». Общество производит обязательную государственную регистрацию выпуска объявленных акций. Цена размещения акций устанавливается Управляющей компанией. Объявленные акции - акции, которые могут быть предусмотрены уставом СГХК, выпуск которых зарегистрирован уполномоченным органом в соответствии с законодательством РК о рынке ценных бумаг. Акция – ценная бумага, выпускаемая акционерным обществом и удостоверяющая права на участие в управлении акционерным обществом, получении дивиденда по ней и части имущества общества при его ликвидации. Номинальная стоимость акции – денежное выражение стоимости акции, участвующей в формировании уставного капитала, оплачиваемого учредителями (единственным учредителем), определенное в учредительных документах АО. Размещенные акции - акции, оплаченные инвесторами (инвестором) на первичном рынке ценных бумаг. Формирование, ведение и хранение реестра держателей акций осуществляется регистратором, выбранным АО. Записи по счетам 501 «Простые акции» производятся в случае увеличения уставного капитала только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. Увеличение уставного капитала допускается только после утверждения уполномоченным органом отчета (отчетов) об итогах размещения всех объявленных акций, если иное не предусмотрено законодательством, путем увеличения количества объявленных акций. Увеличение уставного капитала происходит: по решению (акционера) общего собрания акционеров; в соответствии со статьей 32 Закона РК «Об акционерных обществах» посредством выпуска и размещения акций. Отражение отдельных операций по акционерному капиталу приведено в следующем примере: Пример: 1) Компании разрешено выпустить 20,000 простых акций с номинальной ценой 10 тенге, как зарегистрировано в учредительных документах. Дебет Сумма Кредит Сумма 441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте 431 Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте 200,000 501 Простые акции 200,000 17.3. Резервный капитал Согласно Закону Республики Казахстан «Об акционерных обществах» создание резервного капитала в обязательном порядке не предусматривается. Компания вправе самостоятельно создавать резервный капитал в общеустановленном порядке, определенном для создания других видов резервов. 17.4. Дополнительный неоплаченный капитал Дополнительный неоплаченный капитал представляет собой превышение переоцененной стоимости инвестиций, основных средств и прочих активов над их первоначальной стоимостью и включает в себя следующие счета: счет 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств»; счет 542 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций»; счет 543 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки прочих активов». Так как СГХК применяет метод учета основных средств по фактической стоимости, на счете 541 отражены суммы переоценки, образовавшиеся ранее. В соответствии с выбранным методом учета новых сумм переоценок у СГХК не образуется. Порядок отражения в учете операций по переоценке инвестиций СГХК подробно изложен в Главе 13 «Учет инвестиций» настоящей Учетной политики. Порядок отражения в учете операций по переоценке прочих активов Компанией подробно изложен в Главе 2 «Учет нематериальных активов» и Главе 10 «Учет валютных операций» настоящей Учетной политики. 17.5. Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка) Нераспределенный доход (убыток) СГХК – это составная часть ее собственного капитала. Величина реинвестированной прибыли равна сумме прибыли СГХК с момента его создания за вычетом различных убытков, выплат по дивидендам и прибыли, трансформированной в авансируемый капитал. Подраздел 56 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка и включает следующие счета: счет 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного периода; счет 562 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет. Нераспределенный доход СГХК - это основа для начисления и выплаты дивидендов акционерам. Дивиденды - часть чистого дохода, подлежащего распределению между акционерами. Кроме того, за счет нераспределенного дохода производятся: корректировка корпоративного подоходного налога путем изменения начального сальдо, связанная с изменениями в учетной политике или исправлением существенных ошибок; перенос на нераспределенный доход суммы дооценки по выбывшим основным средствам, перенос на нераспределенный доход суммы переоценки основных средств, находящихся в эксплуатации; списание непокрытого убытка отчетного года за счет нераспределенного дохода предыдущих лет. Отражение операций в бухгалтерском учете, связанных с нераспределенным доходом, производится следующей корреспонденцией счетов: Дебет Кредит Содержание операций 1 2 3 571 Итоговый доход (убыток) 561 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного периода Отражение чистого дохода за отчетный год 541 Дополнительный неоплаченный капитал 561 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного периода Перенос на нераспределенный доход суммы переоценки по выбывшим основным средствам, по средствам находящимся в эксплуатации. 561 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного периода 571 Итоговый доход (убыток) Отражение убытка, полученного в отчетном периоде. 561 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного периода 621-623 Дивиденды Нераспределенный доход отчетного периода, направленный на начисление дивидендов 631 Корпоративный подоходный налог к выплате 562 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет Корректировка корпоративного подоходного налога, связанная с изменением начального сальдо нераспределенного дохода (убытка), связанная с изменением в учетной политике или с исправлением существенных ошибок (уменьшение). 562 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет 631 Корпоративный подоходный налог к выплате Корректировка корпоративного подоходного налога, связанная с изменением начального сальдо нераспределенного дохода (убытка), связанная с изменением в учетной политике или с исправлением существенных ошибок (увеличение). 17.6. Итоговый доход (убыток) Счет 571 «Итоговый доход (убыток)» предназначен для обобщения информации по формированию конечного финансового результата СГХК за отчетный период и определяется как разница между итоговыми суммами по кредиту и дебету этого счета. СГХК отражается следующая корреспонденция счетов по учету итогового дохода: Дебет Кредит Содержание операции 1 2 3 701,721-727 Доходы 862-864 Доходы и убытки от чрезвычайных ситуаций 871 Доход (убыток) от долевого участия 571 Итоговый доход (убыток) Отражение полученных доходов за отчетный период. 571 Итоговый доход (убыток) 711-713 Скидки Себестоимость реализованной продукции 811,821,831-Расходы периода 841-845 Расходы по неосновной деятельности 851-Расходы по подоходному налогу 861-864 Доходы и убытки от чрезвычайных ситуаций 871 Доход (убыток) от долевого участия Отражение понесенных расходов за отчетный период 571 Итоговый доход (убыток) 561 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного периода Отражение итоговых сумм полученных доходов 561 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного периода 571 Итоговый доход (убыток) Отражение итоговых сумм полученных убытков В бухгалтерском балансе сальдо по счету 571 «Итоговый доход (убыток) не отражается. 17.7. Прибыль на акцию МСБУ (IAS) 33 применяются компаниями, чьи акции обращаются на вторичных фондовых рынках и компаниями в процессе выпуска обыкновенных акций или потенциальных обыкновенных акций на публичных рынках ценных бумаг. В случаях, если СГХК, не будет иметь обыкновенные акции, потенциальные обыкновенные акции, котируемые на фондовых биржах, но будет раскрывать информацию о прибыли на акцию, то она рассматривает и представляет показатели прибыли на акцию в соответствии с МСБУ 33. Следующая терминология используется в данном разделе в указанных значениях: Обыкновенная акция – это долевой инструмент, имеющий более низкий статус ко всем другим классам долевых инструментов. Потенциальные обыкновенные акции – это финансовый инструмент или другой договор, который может дать его владельцу право собственности на обыкновенные акции. Варранты или опционы – это финансовые инструменты, которые дают владельцу право на покупку обыкновенных акций. Базовая чистая прибыль – это чистая прибыль СГХК за отчетный период, указанная в отчете о доходах и расходах за вычетом дивидендов по привилегированным акциям. Разводненная прибыль – это уменьшение (увеличение ее убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества (кроме технических и премиальных выпусков). Информация о прибыли на акцию представляется в двух величинах: базовой прибыли на акцию и разводненной прибыли на акцию. Базовая прибыль на акцию показывает сумму чистой прибыли (убытка), приходящуюся на одну обыкновенную акцию компании в обращении и рассчитывается по формуле: Базовая прибыль на акцию = Базовая чистая прибыль Обыкновенные акции в обращении Пример 1 Если чистый доход СГХК за 19хх г. составила 500 тенге, дивиденды по привилегированным акциям начислены в размере 60 тенге, то базовая прибыль отчетного года составит 440 тенге (500-60). Обыкновенные акции в обращении определяют по средневзвешенному количеству согласно двум правилам (применяется также и для разводненной прибыли на акцию): Первое правило. Для расчета прибыли на акцию используется показатель средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении, которое определяется как: количество акций на начало периода, увеличенному на количество акций, выпущенных в течение отчетного периода в обращение, за вычетом количества акций выкупленных (приобретенных). Для расчета используются данные о количестве акций в обращении на начало каждого месяца. Пример 2: Выпущенные акции Выкупленные акции Акции в обращении 1 января 2ххх г. Остаток на начало года 1,000 100 900 1 июля 2ххх г. Размещены акции нового выпуска 500 - 1,400 1 сентября 2ххх г. Выкуплены акции - 50 1,350 1 ноября 2ххх г. Проданы ранее выкупленные акции 80 - 1,430 31 декабря 2хххг. Сальдо на конец периода 1,580 150 1,430 Расчет средневзвешенного количества акций: 1 вариант: (900 х 6\12) +(1400 х 2/12) +(1350 х 2/12) + (1430 х 2/12) = 1,147 акций; 2 вариант: (900 х 12/12) + (500 х 6/12)-(50х 4/12) +(80 х 2\12) = 1,147 акций. Следовательно, для расчета будет принято не количество акций на конец периода, а средневзвешенное количество. Второе правило. Согласно этому правилу все акции включаемые в расчет средневзвешенного количества предполагаются обращающимися на одинаковых ценовых условиях. Если ценовые условия не равны, то для расчета средневзвешенного количества акций корректируется количество акций в обращении в той пропорции, в какой различаются ценовые условия. «Разводнение» прибыли на акцию означает, что у Общества есть или могут возникнуть обязательства по выпуску акций в будущем, следовательно, прибыль, приходящаяся на акцию, может стать меньше. Акционеры вправе знать, насколько их доля в капитале может быть разводнена. Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличение убытка), приходящуюся на одну обыкновенную акцию, в случае конвертации всех потенциальных обыкновенных акций в обыкновенные акции. К потенциальным обыкновенным акциям относятся: привилегированные акции и облигации, конвертируемые в обыкновенные акции; контракты, предоставляющие их владельцам право требовать от общества выпуска обыкновенных акций в установленный в контракте срок. Разводненная прибыль на акцию рассчитывается по формуле: При определении количества обыкновенных акций в обращении для целей расчета разводненной прибыли на акцию принимаются во внимание перечисленные ниже факторы: Период, в течение которого потенциальные обыкновенные акции включаются в расчет средневзвешенного количества акций в обращении: дата начала включения в расчет- либо с начала отчетного периода, либо с даты выпуска потенциальных обыкновенных акций (конвертируемых в акции ценных бумаг, опционов. Варрантов), если это дата более поздняя, чем начало отчетного периода; дата исключения из расчета - если в течение отчетного периода потенциальные обыкновенные акции перестали представлять владельцу право приобретения обыкновенных акций (окончился период конвертации ценных бумаг, прекратил действие договор, истек срок действия опциона), потенциальные обыкновенные акции включаются в расчет того периода, когда они предоставляли такое право. Цена, по которой в результате конвертации будут размещены обыкновенные акции. В случае, когда в результате конвертации потенциальных обыкновенных акций общество выпускает акции по цене, равной их справедливой стоимости разводнения (уменьшения ) прибыли не происходит. Разводнение прибыли происходит в случае, когда в результате конвертации потенциальных обыкновенных акций общество выпускает акции по цене(получает за них возмещение) ниже справедливой стоимости этих акций. В этом случае для расчета средневзвешенного количества акций необходимо произвести корректировку их количества. 17.8. Раскрытие информации в финансовой отчетности При составлении финансовой отчетности СГХК раскрывает следующую информацию: чистый доход (убыток) за отчетный период; чистый доход (убыток) на акцию. Если у СГХК произошло увеличение уставного капитала, раскрываются: а) в связи с чем произошел дополнительный выпуск и размещение акций; б) дата дополнительного выпуска акций; в) основные условия дополнительного выпуска акций; г) количество дополнительного выпуска акций; д) сумма средств, полученных от размещения дополнительного выпуска акций. ГЛАВА 18. УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ 18.1. Методика и порядок учета займов, полученных СГХК, в бухгалтерском учете СГХК определяются согласно МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам». Положения этого стандарта будут взаимодействовать в соответствии с МСБУ (IAS) 16 «Недвижимость, здания и оборудование», МСБУ (IAS) 17 «Аренда». Следующая терминология используется в настоящей Главе в указанных значениях: Затраты по займам – процентные и другие расходы, понесенные СГХК в связи с получением заемных средств. Квалифицируемый актив - актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени. 18.2. Затраты по займам СГХК включают: а) процент по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосрочным ссудам; б) амортизацию премий и скидок, связанных со ссудами; в) амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды; г) платежи в отношении финансового лизинга, выплачиваемые сверх суммы основного долга (стоимости) по арендованному имуществу; д) курсовые разницы, возникающие по займам в иностранной валюте в той части, в которой они считаются корректировкой затрат на выплату вознаграждения. 18.3. Расчет процентов по займам и ссудам Расчет процентов производится по следующей формуле: СП = (Н * Д* СЗ) / (ПП* 100%), где: СП – сумма процентов к начислению в данном отчетном периоде; Н – норма процента, на условиях выплаты которой предоставлены заемные средства; Д – число дней пользования заемными средствами в данном отчетном периоде, на которую начисляются проценты; СЗ – сумма обязательства по займу, ссуде в данном отчетном периоде, на которую начисляются проценты; ПП – период в днях, на который рассчитана установленная норма процентов. Норма процента устанавливается из расчета срока установленных процентов по договору займа (год, квартал, месяц). 18.4. Признание затрат по займам Текущие займы и затраты по займам СГХК отражает отдельно от долгосрочных займов и затрат по ним. СГХК учитывает долгосрочные обязательства по займам первоначально по справедливой стоимости, а в последующем по дисконтированной стоимости. Затраты по займам признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли, независимо от того, в каком периоде по договору они должны быть выплачены СГХК кредитору. Учет затрат по займам производится согласно альтернативному методу учета затрат. При альтернативном методе учета затраты по займам признаются СГХК расходом того периода, в котором они возникли, за исключением затрат по займам непосредственно относящимся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива (подготовка которого к полезному использованию или для продажи требует значительного времени) - основные средства, незавершенное производство, инвестиционная собственность. Такие расходы капитализируются путем включения в стоимость этого актива и рассматриваются как отложенные расходы. Альтернативный порядок учета затрат по займам применяется СГХК последовательно и в отношении всех затрат по займам. Затраты по займам, подлежащие капитализации, отражаются в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией счетов: Дебет Кредит Содержание 441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте 431 Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте 601 Займы банков 602 Займы от внебанковских учреждений Получение займа (кредита) Незавершенное строительство (Стоимость квалифицируемого актива) 684 Вознаграждения к оплате Начислены проценты по кредиту 684 Вознаграждения к оплате 441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте 431 Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте Перечисление процентов При займах денег (кредитов, ссуды) у иностранных заемщиков у СГХК возникают дополнительные расходы, связанные с организацией получения ссуды: комиссионные за организацию займов (ссуды); расходы за посреднические услуги, вознаграждение за агентские услуги, прочие организационные расходы. Дополнительные расходы, связанные с организацией получения займа, относятся СГХК на затраты по займам и отражаются следующей корреспонденцией счетов: Дебет Кредит Содержание 126 Незавершенное строительство 671 Счета к оплате Дополнительные (организационные) расходы, связанные с получением кредита, для приобретения, строительства или производства квалифицируемого актива 831 Расходы в виде вознаграждения 671 Счета к оплате Дополнительные (организационные) расходы, связанные с получением кредита для прочих целей СГХК не относит к квалифицируемым активам инвестиции и активы, производимые в больших количествах в постоянно повторяющемся, сравнительно коротком производственном цикле. Капитализация затрат по займам будет приостанавливаться СГХК в течение продолжительного периода, когда активная деятельность по модификации, реконструкции, строительству объекта будет прервана. Это происходит в случаях, когда по приказу СГХК объект основных средств относится на консервацию, или в случае консервации незавершенного строительства при расходах на его содержание. Такого рода затраты СГХК признаются не как капитализируемые, а как расходы периода на счете 821. Капитализация затрат не будет приостанавливаться СГХК, когда осуществляется значительная техническая и административная работа, или когда у СГХК идет подготовка актива для использования или продажи. Капитализация затрат по займам в СГХК будет прекращаться, когда завершены все работы по подготовке актива к использованию или продаже. Когда сооружение квалифицируемого актива завершается по частям, капитализация затрат в СГХК будет прекращаться по завершении в основном всей работы, не смотря на продолжение административной работы, доработки, оформление объекта капитализация затрат по займам СГХК прекращается. Если учетная стоимость актива после капитализации затрат по займам СГХК превысит возмещаемую сумму или чистую возможную стоимость реализации актива, то сумму такого превышения СГХК будет относить на расходы периода, в котором они были выявлены. Если средства будут заимствованы специально для квалифицируемого актива, сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации по этому активу будет определяться как фактические затраты, понесенные по займам за вычетом любого инвестиционного дохода. Кроме того, СГХК определяется средневзвешенная ставка капитализируемых затрат. В случае, когда СГХК на стоимость одного квалифицируемого актива относятся затраты по процентам по разным займам с различными ставками, то СГХК используется для расчетов средневзвешенная ставка капитализируемых затрат по кредитам и займам. Порядок расчета производится в нижеследующем примере: Пример СГХК 1 января 2 ххх г. взяла заем в банке 200,000 тенге под 12 % годовых на строительство специализированной технологической линии для использования в деятельности СГХК. Строительство началось 1 января 2ххх г. СГХК были понесены следующие расходы в течение года: - 1 января 100,000 тенге; - 30 апреля 150,000 тенге; - 1 ноября 300,000 тенге; - 31 декабря 100,000 тенге. Сумма прочей задолженности СГХК на 1 января 2ххх г. в виде облигаций и векселей и сумма задолженности за счет выпущенных по номинальной стоимости в 2ххх г. составила: -500,000 тенге облигации к оплате под 14 % с десятилетним сроком погашения; 300,000 тенге под 10 % вексель к оплате под 10 % с пятилетним сроком погашения. Порядок отражения расходов по займам и одновременно решение примера приведено ниже. Определяются квалифицируемые активы, подходящие для капитализации затрат по займам (строительство основного средства, требующего значительного времени). В примере – это специализированная технологическая линия, подходящая для капитализации затрат по займам, так как требует длительного времени и будет использоваться в деятельности Компании. Определяется период капитализации таких затрат. Периодом капитализации затрат является один год. Так как строительство специализированной технологической линии производится с 01.01 2ххх г. по 31.12.ххх г. и расходы по займам понесены в этом периоде. Определяются расходы по займам, понесенные в процессе капитализации. (100,000 + 150,000 +300,000 +100,000) =650,000 тенге Вычисляются средневзвешенные накопленные затраты. (100.000 х12\12) +(150,000 х8 \12) +(300,000 х2 \12) +100,000 х 0\12) =250,000 тенге. Вычисляются затраты по займу, которые можно избежать, исходя из следующих принципов: а) для части средневзвешенных аккумулированных расходов, которая меньше или равна какой – либо сумме целевых заемных средств, предназначенных для производства актива, используется процентная ставка, начисляемая по целевым займам; б) для части средневзвешенных аккумулированных расходов, размер которых превышает любые заемные средства, предназначенные для финансирования квалифицируемого актива, используется средневзвешенный показатель процентных ставок по всем другим непогашенным долговым обязательствам за текущий период. Целевой долг: 200,000 х 12% = 24,000 тенге; Общий долг: 500,000 х 14 %=70,000 тенге; 300,000 х10% = 30,000 тенге. Общие годовые затраты по процентам составили: 124,000 тенге (24,000 +70,000 +30,000). Средневзвешенная процентная ставка на прочие обязательства составляет 12,5 %: (70,000 + 30,000) \(500,000 +300,000). Определяются затраты по займу, которые можно было бы избежать 30250 тенге: (200,000 х 12%) + ((250,000 –200,000)) х 12,5%. Вычисляются фактически понесенные расходы по займам. Понесенные расходы по процентам составляют 124,000 тенге. Определяются расходы по займам, подлежащие капитализации. Капитализации будут подлежать расходы меньшие (которые можно было избежать), чем в действительности понесенные расходы. Затраты по займу, которые можно было бы избежать в нашем примере составили 30, 250 тенге, что меньше, чем в действительности понесенные расходы по процентам в сумме 124,000 тенге. Следовательно, расходы по займам в сумме 30,250 тенге будут капитализированы. Разница между всеми затратами по процентам по займам и капитализированными затратами относятся на расходы периода. Разница по расходам по займам в сумме 93,750 тенге (124,000 –30,250) относится на расходы периода. Расходы по курсовой разнице по вознаграждениям по займам, связанным со строительством или другим квалифицируемым активом, относятся на стоимость строительства или квалифицируемого актива. Расходы по вознаграждениям по займам, не связанные со строительством или квалифицируемым активом, относятся на расходы периода, в котором они возникли. Дебет Кредит Содержание операции 441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте 431 Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте 601 Займы банков 602 Займы от внебанковских учреждений Получение займа (кредита) 831 Расходы в виде вознаграждения 684 Вознаграждения к оплате Начислены проценты по кредиту 684 Вознаграждения к оплате 441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте 431 Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте Перечисление процентов кредитору 18.5. Раскрытие информации в финансовой отчетности В финансовой отчетности по учету займов и затрат по займам СГХК раскрывает следующую информацию: учетная политика, принятая для отражения займов и затрат по займам; сумма затрат по займам, капитализированная в течение периода; ставка капитализации, использованная для определения величины затрат по займам, приемлемым для капитализации. ГЛАВА 19. УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ. НАЧИСЛЕННЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА. РЕЗЕРВЫ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ И ПЛАТЕЖЕЙ 19.1. Обязательством (кредиторской задолженностью) для Компании является задолженность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к оттоку из СГХК ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Обязательства определяются следующими принципами: должно иметь место событие, вызвавшее обязательство; обязательство может быть урегулировано путем перевода актива или услуг другому субъекту; обязательство должно быть неоспоримым Обязательство СГХК может быть юридически оформлено на основании договора или законодательного требования. Погашение обязательства СГХК может осуществляться различными способами: выплатой денег; передачей других активов; предоставлением услуг, выполнением работ; заменой одного обязательства другим. Обязательство может быть погашено другим образом, таким как отказ или утрата кредитором своих прав. Обязательства, которые могут быть измерены только с приблизительным уровнем точности, квалифицируются как резервы. Обязательства СГХК подразделяются на текущие и долгосрочные обязательства. 19.2. Обязательства СГХК квалифицируются как текущие, когда подлежат погашению в течение одного года с отчетной даты и долгосрочные обязательства, сроком свыше одного года. Текущие обязательства отражает отдельно от долгосрочных обязательств. СГХК учитывает долгосрочные обязательства первоначально по справедливой стоимости, а в последующем - по дисконтированной стоимости. В СГХК могут быть следующие виды текущих обязательств: счета к оплате; краткосрочные векселя к оплате; текущая часть долгосрочных обязательств; дивиденды к выплате; доходы будущих периодов; задолженность по налогам; обязательства перед работниками. Долгосрочные обязательства СГХК - это обязательства, срок погашения которых может составлять несколько лет. Для обобщения информации по всем видам расчетов по обязательствам Компании с юридическими и физическими лицами используются счета 6 раздела «Обязательства» Типового плана счетов бухгалтерского учета. Порядок учета обязательств, которые регулируются отдельными МСФО, представлены в соответствующих разделах учетной политики: МСБУ 19 «Вознаграждение работникам», МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам», методические рекомендации по применению МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам», рекомендованные к применению Экспертным Советом Министерства финансов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита согласно Протоколу от 24 января 2005г. №1, МСБУ (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». 19.3. Краткосрочные обязательства Счета к оплате (кредиторская задолженность сторонним организациям) Счета к оплате – это счета расчетов с поставщиками Компании, которые используются обычно для повторяющихся торговых операций по поставке товарно-материальных ценностей или выполнения работ и оказания услуг в ходе обычной деятельности СГХК. Расчеты с поставщиками отражаются Компанией на счете 671 «Счета к оплате», на котором ведутся взаиморасчеты с поставщиками как в тенге, так и в иностранной валюте. С учетом возможности программы 1-С, информация по этому счету фильтруется по счетам в тенге и иностранной валюте, что дает возможность Компании производить переоценку кредиторской задолженности по счетам в иностранной валюте по рыночному курсу на последнюю дату месяца. При отражении операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками СГХК производит следующую корреспонденцию счетов: Дебет Кредит Содержание операции 1 2 3 101-104,106 Нематериальные активы 121-125 Основные средства 126 Незавершенное строительство 141-144 Инвестиции 201-206,208 Материалы 222,223 Товары, Готовая продукция 401-403 Финансовые инвестиции 671 Счета к оплате Принятые к оплате счета от поставщиков по поставленным нематериальным активам, основным средствам, ТМЗ, инвестициям. 343 Расходы будущих периодов. 821/01 Общие и административные расходы 811/01 Расходы по реализации, 904 Накладные расходы 920 Вспомогательное производство 671 Счета к оплате Принятые к оплате счета от поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, выполненные работы 331 НДС к зачету 671 Счета к оплате На сумму НДС, выставленного по счетам-фактурам 334/30 Прочая дебиторская задолженность 671 Счета к оплате Отражение суммы обнаруженной недостачи сверх норм естественной убыли, арифметические ошибки 671 Счета к оплате 441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте 431 Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте 451 Наличность в кассе в национальной валюте Погашение кредиторской задолженности поставщика денежными средствами. 671 Счета к оплате 351,552 Авансы полученные Погашение кредиторской задолженности поставщиков путем зачета авансов. 671 Счета к оплате 201-206,208 Материалы 633 НДС Погашение кредиторской задолженности путем возврата материалов на сумму покупной стоимости. На сумму НДС 671 Счета к оплате 601-603 Займы Погашение кредиторской задолженности за счет кредитов 671 Счета к оплате 725 Доходы от курсовой разницы Уменьшение кредиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют 844 Расходы по курсовой разнице 671 Счета к оплате Увеличение кредиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют 19.4. Учет обязательств перед дочерними (зависимыми) организациями Обязательства СГХК перед дочерними (зависимыми) организациями учитываются на следующих счетах: - Счет 641 «Задолженность дочерним организациям»; - Счет 642 «Задолженность зависимым организациям»; - Счет 643 « Задолженность совместно контролируемым юридическим лицам». Счета данного подраздела предназначены для обобщении информации СГХК о всех видах кредиторской задолженности по предъявленным поставщиками к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги, а также полученные основные средства, нематериальные активы, финансовые инвестиции и прочие активы. СГХК при отражении операций в учете производит следующую корреспонденцию счетов: Дебет Кредит Содержание операции 1 2 3 101-106 Нематериальные активы 121-126 Основные средства 201-206,208 Материалы 222 Товары 223 Готовая продукция 401-403 Финансовые инвестиции 633,331 НДС 641-643 подраздел Кредиторская задолженность Дочерним (зависимым) организациям Отражение кредиторской задолженности по поступившим материалам, основным средствам нематериальным активам от дочерних, зависимых товарищ, совместно-контролируемых организаций. 821/01 Общие и административные расходы 641-643 подраздел Кредиторская задолженность дочерним (зависимым) организациям Отражение кредиторской задолженности по поступившим материалам, основным средствам нематериальным активам от дочерних, зависимых товариществ, совместно-контролируемых организаций. 844 Расходы по курсовой разнице 641-643 Кредиторская задолженность Дочерним (зависимым) организациям Отражение кредиторской задолженности по поступившим материалам, основным средствам нематериальным активам от дочерних, зависимых товарищ, совместно-контролируемых организаций. 641-643 подраздел Кредиторская задолженность Дочерним (зависимым) Организациям 321-323 подраздел Дебиторская задолженность дочерних (зависимых организаций) Погашение кредиторской задолженности согласно акту сверки за счет дебиторской задолженности товариществ 64 подраздел Кредиторская задолженность Дочерним (зависимым) Организациям 725 Доход от курсовой разнице Уменьшение Кредиторской задолженности в результате рыночного курса обмена валют 19.5. Учет расчетов по дивидендам Дивиденды - это доход акционера АО, по принадлежащим ему акциям, выплачиваемый АО. Периодичность выплаты дивидендов определяется Уставом и проспектом выпуска акций АО. Размер дивидендов определяется решением общего собрания акционеров АО, и официально объявляются Советом директоров АО. Дивиденды начисляются на выпущенные и размещенные акции. После объявления даты выплаты дивидендов, они признаются АО как текущие обязательства, если подлежат выплате в течение одного года. Список акционеров, имеющих право на получение дивидендов, составляется на дату, предшествующую дате начала выплаты дивидендов. Список предоставляется независимым регистратором. Для учета расчетов по дивидендам используется счет 621 «Расчеты по простым акциям». Производятся следующие бухгалтерские записи: Дебет Кредит Содержание операции 1 2 3 561 Нераспределенный доход отчетного года. 562 Нераспределенный доход предыдущих лет 621 Расчеты по простым акциям Начисление дивидендов Компанией за счет нераспределенного дохода отчетного периода или прошлых лет 621 Расчеты по простым акциям. 639/18 Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет Начисление налога на дивиденды 621Расчеты по простым акциям. 441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте 451 Наличность в кассе в национальной валюте Выплата начисленных сумм дивидендов 19.6. Авансы полученные Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации по полученным авансам под поставку товарно-материальных запасов, выполнению работ, оказанию услуг, прочим авансам полученным, по оплате продукции (работ, услуг), произведенных для заказчиков по частичной готовности. Подраздел 66 «Авансы полученные» включает следующие счета: счет 661 – Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов; счет 662- Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг; счет 663- Прочие авансы, который включает следующие субсчета: 663/01 – задолженность рудоуправления по текущим операциям; Отражение бухгалтерских операций СГХК производит следующей корреспонденцией счетов: Дебет Кредит Содержание операций 1 2 3 431 Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте 451 Наличность в кассе в национальной валюте 661,662 Авансы полученные Получены авансы под поставку ТМЗ, оказание услуг, оплате продукции по частичной готовности 411 Деньги в пути 661,662 Авансы полученные Авансы, числящиеся в пути под поставку ТМЗ, оказание услуг 661,662 Авансы полученные 725 Доходы по курсовой разнице Уменьшение суммы авансов выданных в иностранной валюте за счет положительной курсовой разницы  844 Расходы по курсовой разнице 661,662 Авансы полученные Увеличение суммы авансов выданных в иностранной валюте за счет отрицательной курсовой разницы 661,662 Авансы полученные 301,321,323 Счета к получению Зачет полученных авансов за поставленную продукцию (работы, услуги) 661,662 Авансы полученные 431 Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте 451 Наличность в кассе в национальной валюте Возврат неиспользованной суммы аванса получателем 19.7. Учет доходов будущих периодов На счете 611 «Доходы будущих периодов» обобщается информация о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете отражаются следующие доходы: арендная плата; плата за коммунальные услуги; плата, полученная за перевозки; другие аналогичные расходы. При этом производится следующая корреспонденция счетов: Дебет Кредит 441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте 451 Наличность в кассе в национальной валюте 431 Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны 611 Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам 611/ 01 Доходы будущих периодов 701 Признание доходом отчетного периода сумм, относящихся к доходам будущих периодов 19.8. Учет резервов Учет резервов производится СГХК в соответствии с требованиями МСБУ (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» и признаются Компанией только в том случае, если: СГХК имеет текущее обязательство в результате прошлых событий (события, приведшего к возникновению текущего или традиционного обязательства), которые существуют независимо от будущих действий СГХК; есть вероятность того, что для погашения обязательства потребуется выбытие ресурсов СГХК, заключающих в себе экономические выгоды, и может быть сделана надежная оценка суммы обязательства. СГХК определяет традиционное обязательство как обязательство, которое возникает из действий, где: установившейся прошлой практикой, публикуемой политикой или достаточно конкретным текущим заявлением СГХК указала другим сторонам, что она примет на себя определенные обязательства; в результате этого создала действительные ожидания со стороны таких других сторон в том, что она выполнит такие обязательства. Резервы пересматриваются СГХК на каждую отчетную дату и корректируются для отражения текущей наилучшей оценки. Риски и неопределенности, которые неизбежно окружают многие события и обстоятельства, учитываются при наилучшей оценке резерва. Резерв используется только для тех затрат, в отношении которых он первоначально признавался. СГХК создает следующие резервы, которые выступают в качестве обязательств c неопределенным временем, касающихся более чем одного отчетного периода: Резерв по обременительным контрактам; Резерв на затраты по реструктуризации; Резерв по единой гарантии; Резерв по судебным делам. - Резерв на создание ликвидационного фонда. 19.8.1. Резерв по обременительным контрактам Контракт, в котором неизбежные затраты на выполнение обязательства по нему превышают возможные экономические выгоды, которые ожидается получить по этому контракту, является для СГХК обременительным. СГХК принимает во внимание: внешние признаки - спад рыночной стоимости актива и существенные изменения, негативно влияющие на компанию; внутренние признаки - очевидное моральное устаревание актива или свидетельство того, что результаты использования данного актива оказываются на практике хуже ожидаемых. СГХК определяет контракт как обременительный в том случае, когда неустранимые затраты на выполнение обязательств по контракту превышают экономические выгоды, которые ожидается по нему получить. Неустранимые затраты по контракту СГХК определяет как наименьшие чистые затраты по выходу из контракта, которые представляют собой наименьшее из затрат на выполнение контракта и затрат на компенсацию или штрафы при невыполнении контракта, отражаются следующей корреспонденцией счетов: Дебет Кредит Содержание 821/02 Общие и административные расходы 652 Условные обязательства, субсчет ²Резерв на обременительный контракт²652/01 Создание резерва на обременительный контракт 652 Условные обязательства, субсчет ²Резерв на обременительный контракт² 441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте 431 Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте Использование резерва при наступлении обязывающего события 652 Условные обязательства, субсчет ²Резерв на обременительный контракт² 821/02 Общие и административные расходы Восстановление неиспользованного резерва, созданного для исполнения обязывающего события 19.8.2. Резерв на затраты по реструктуризации СГХК создает резерв на затраты по реструктуризации в случае планирования: сокращения или прекращения выпуска определенной продукции, закрытия хозяйственных подразделений в стране или регионе, перемещение хозяйственной деятельности из одной страны или региона в другие и, как результат, выплаты значительных сумм выходного пособия при сокращении штатов; изменения в структуре управления, например, ликвидации уровня управления; фундаментальной реорганизации, которая окажет существенное воздействие на характер и направленность деятельности СГХК. СГХК создает резерв на затраты по реструктуризации, если есть решение администрации или Управляющей компанией о реструктуризации, принятое до отчетной даты, и план реструктуризации. Началом осуществления плана реструктуризации может считаться начало демонтажа оборудования или продажа активов, публичное объявление об основных характеристиках плана и др. Если даже администрация СГХК приняла решение о продаже какой-то деятельности и публично объявила об этом решении, то обязательство продать деятельность у СГХК не возникает до тех пор, пока не определен покупатель и не заключено соглашение о продаже, имеющее обязательную силу. Резерв на реструктуризацию включает только прямые затраты, не связанные с текущей деятельностью СГХК, вызванные только реструктуризацией. Резерв на реструктуризацию не включает такие затраты, как: переподготовка или передислокация продолжающего действовать персонала; сбыт; инвестиции в новые системы и сети распространения. Такие затраты относятся к будущему ведению дела и не являются обязательствами по реструктуризации на отчетную дату. Дебет Кредит Содержание 821/02 Общие и административные расходы 652 Условные обязательства, субсчет ²Резерв на реструктуризацию² Создание резерва на реструктуризацию 652 Условные обязательства, субсчет ²Резерв на реструктуризацию² 671 Счета к оплате, 681 Зарплата рабочих, занятых демонтажем и перевозкой оборудования, выходные пособия, начисления на них, другие расходы по зарплате Сумма всех затрат, связанных с реструктуризацией и отраженных в резерве на реструктуризацию (использование резерва) 652 Условные обязательства, субсчет ²Резерв на реструктуризацию² 821/02 Общие и административные расходы Восстановление неиспользованного резерва, созданного для исполнения обязывающего события Доход от ожидаемого выбытия активов не учитывается СГХК при оценке резерва на реструктуризацию, даже если продажа активов рассматривается как часть реструктуризации. Сумма, признанная в качестве резерва, представляет собой наилучшую оценку затрат, необходимых для погашения текущего обязательства. Наилучшей оценкой затрат считается сумма, которую СГХК разумно уплатила бы для погашения обязательства на отчетную дату. Оценка производится на основе суждения руководства СГХК. 19.8.3. Резерв по единой гарантии. В случае предоставления СГХК гарантии по определенным займам другой Компании, финансовое положение которой по прошествии какого-то времени ухудшается и существует вероятность того, что СГХК будет вынуждена погашать обязательство по предоставлению гарантии, то создается резерв по наилучшей оценке обязательства. Если СГХК имеет портфель сходных гарантий, она будет оценивать этот портфель в целом при определении того, вероятно ли выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды. Там, где СГХК предоставляет гарантию взамен на комиссионные, признается доход. Дебет Кредит Содержание 821/02 Общие и административные расходы 652/03 Условные обязательства, субсчет ²Резерв по единой гарантии² Создание резерва по единой гарантии 652/03 Условные обязательства, субсчет ²Резерв по единой гарантии² 441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте 431 Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте Сумма затрат, связанных с погашением обязательств по единой гарантии 652/03 Условные обязательства, субсчет ²Резерв по единой гарантии² 821/02 Общие и административные расходы Восстановление неиспользованного резерва по единой гарантии 19.8.4. Резерв по судебным делам. В случае ведения СГХК судебной тяжбы: - и до даты утверждения финансовой отчетности нет вероятности того, что СГХК будет признана ответственной по данному процессу, - резерв не признается; и исходя из развития судебного процесса, вероятно, что СГХК будет признана ответственной, - резерв создается по наилучшей оценке суммы, необходимой для погашения предполагаемых затрат по судебному обязательству. Дебет Кредит Содержание 821/02 Общие и административные расходы 652/04 Условные обязательства, субсчет ²Резерв по судебным делам² Создание резерва по судебным делам 652/04 Условные обязательства, субсчет ²Резерв по судебным делам² 441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте 431 Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте Сумма всех затрат, связанных с обязательством, исходящим из судебного процесса 652 Условные обязательства, субсчет ²Резерв по судебным делам» 821/02 Общие и административные расходы Восстановление неиспользованного резерва по судебным делам 19.9. Ликвидационный фонд Деятельность СГХК связана с добычей полезных ископаемых. Согласно законодательству РК и требованиям Контрактов на недропользование, заключенных с Компетентным органом, к СГХК предъявляются требования по ликвидации последствий ее деятельности. Согласно установленным требованиям СГХК создает ликвидационный фонд для проведения ликвидационных работ по окончании использования месторождений, в связи с чем у СГХК возникают обязательства. СГХК за двести дней до истечения срока действия Контракта, в течение двух лет с начала добычи по новым месторождениям представляет Компетентному органу программу ликвидации последствий своей деятельности по Контракту и смету затрат по ликвидации. В целях финансового обеспечения ликвидационной программы СГХК создает ликвидационный фонд в размере и порядке, предусмотренном в Контракте на недропользование, управление которым осуществляется непосредственно СГХК. Отчисления по ликвидационному фонду производятся ежеквартально, путем включения их в себестоимость добычи. Если фактические затраты СГХК на ликвидацию превысят размер ликвидационного фонда, то излишки денежных средств включаются СГХК в доход. Если фактические затраты на ликвидацию окажутся меньше размера ликвидационного фонда, то СГХК будет осуществлять дополнительное финансирование. Если государство примет решение о продолжении эксплуатации всех или части сооружений, переданных ему СГХК после окончания срока действия Контракта на недропользование, то СГХК не будет нести обязательства по осуществлению программы ликвидации и передает государству все права на все фактические накопившиеся в ликвидационном фонде активы. Ликвидационный фонд по месторождениям СГХК формируется на депозитном счете в банке и используется СГХК только с разрешения Компетентного органа. Отражение операций по созданию и использованию ликвидационного фонда производится следующей корреспонденцией счетов: Дебет Кредит Содержание 424 Деньги на прочих счетах в банках 441 Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте Перечисление денег на целевое финансирование (ликвидационный фонд) 904.02 Накладные расходы основного производства 652/05 Резерв субсчет ²Ликвидационный фонд² Создание резерва на ликвидационный фонд 652/05 Резерв субсчет ²Ликвидационный фонд² 671 Счета к оплате 681 Расчеты с персоналом по оплате труда Сумма всех затрат на ликвидацию последствий деятельности Компании, аккумулированных в ликвидационном фонде 671 Счета к оплате 681 Расчеты с персоналом по оплате труда 424 Деньги на прочих счетах в банках Финансирование понесенных расходов со счета целевого финансирования 900 Основное производство 904.02 Накладные расходы основного производства Обобщение затрат основного производства 221 Готовая продукция 900 Основное производство Списание фактической себестоимости готовой продукции 19.10. Раскрытие информации в финансовой отчетности 19.10.1. В финансовой отчетности СГХК раскрывается: балансовая сумма резервов на начало и конец периода; дополнительные резервы, созданные за период, включая увеличения существовавших резервов; использованные суммы в течение периода; неиспользованные суммы, восстановленные в течение периода; краткое описание характера обязательства и расчетное время итогового выбытия экономических выгод; указание неопределенностей относительно суммы или времени такого выбытия; сумму любых ожидаемых компенсаций с указанием суммы любого актива, признанного для этого возмещения. 19.10.2. Резерв ТОО «СГХК» не признается: по затратам, которые необходимо будет понести в будущем. Единственными обязательствами, признаваемыми в бухгалтерском балансе СГХК, являются те, которые существуют на отчетную дату. по будущим операционным убыткам, указывающим на возможное обесценение активов; по условным обязательствам; по условным активам. 19.10.3. Раскрытие информации по условным обязательствам и условным активам Для каждого класса условных обязательств, кроме случаев, когда возможность любого выбытия ресурсов на погашение является отдаленной, СГХК на отчетную дату дает в пояснительной записке краткое описание характера условного обязательства и, когда это целесообразно: оценочное значение его финансового воздействия; указание неопределенностей, относящихся к сумме или времени выбытия; возможность любого возмещения. Условные обязательства в финансовой отчетности СГХК не признаются в случае, если вероятным является поступление экономических выгод. СГХК раскрывает краткое описание характера условного актива на отчетную дату и, где это целесообразно, оценочный размер их финансового воздействия. ГЛАВА 20. УСЛОВНЫЕ СОБЫТИЯ И СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ДАТЫ БАЛАНСА 20.1. МСБУ (IAS) 10 «События после отчетной даты» применяется для учета и раскрытия условных событий и событий, происшедших после даты баланса. Следующие статьи, которые могут привести к возникновению условных событий, не входят в сферу действия МСБУ 10: а) обязательства по пенсионным планам (МСБУ (IAS) 19 «Вознаграждение работников»); б) обязательства, возникающие из контрактов долгосрочной аренды (МСБУ (IAS) 17 «Аренда»); в) налоги на прибыль (МСБУ (IAS) 12 «Налоги на прибыль»). 20.2. Следующие термины используются в настоящей Главе в указанных значениях: Условные события – это условие или обстоятельство, конечный результат которого, доход или убыток, будет подтвержден только при наступлении или не наступлении одного или нескольких неопределенных событий в будущем. События после даты баланса – это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят между датой баланса и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. К событиям после даты баланса относятся все события вплоть до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, даже если они произошли после опубликования данных о прибыли организации или другой финансовой информации. Корректирующие события после даты баланса – события, подтверждающие, существовавшие на дату баланса. Некорректирующие события после даты баланса – события, свидетельствующие о возникших после даты баланса условиях. Датой баланса считается день, по состоянию на который организация составляет свою отчетность. В качестве отчетной даты принимается последний день отчетного периода. Датой утверждения финансовой отчетности к выпуску определяется в зависимости от организационной структуры и схемы управления организацией, требований законодательства, а также процедур, установленных для подготовки и рассмотрения финансовой отчетности. Для ТОО «СГХК» это будет день утверждения отчетности управляющей компанией . 20.3. Условные события Термин условные события ограничивается условиями или обстоятельствами по состоянию на отчетную дату, финансовое воздействие которых определяется будущими событиями, которые в свою очередь могут произойти или нет. Неопределенность, связанная с будущими событиями, выражается диапазоном возможных результатов. Этот диапазон представляется в виде количественных вероятностей, но в большинстве случаев они предполагают такой уровень точности, который не подкреплен имеющейся информацией. Диапазон результатов представляется общим описанием, с использованием терминов от «вероятно» до «маловероятно». Предварительные оценки результата и финансовых последствий условных событий рассматриваются на основе суждения руководства СГХК. Это суждение основывается на информации, имеющейся на день утверждения финансовой отчетности к публикации, и включает анализ событий, происшедших после отчетной даты, и, при необходимости, подтвержденный отчетами независимых экспертов. 20.4. Условные убытки Сумма условных убытков признается в качестве расхода и обязательства, если: существует вероятность того, что будущие события подтвердят, что с учетом всех возможных компенсаций на отчетную дату актив обесценился, и было принято новое обязательство; и может быть сделана достаточно обоснованная оценка суммы понесенного в результате убытка. Порядок учета условного убытка определяется ожидаемым результатом условного события. Если существует вероятность того, что они принесут СГХК убыток, то этот убыток признается в финансовой отчетности. Оценка суммы условного убытка, признаваемого СГХК в финансовой отчетности, основывается на информации, содержащей ряд значений убытка, который может возникнуть вследствие условного события. СГХК признает наилучшую из этих оценок. Если среди них нет значения, которое можно назвать наилучшей оценкой убытка, то признается любое, по крайней мере, минимальное значение. Если существует вероятность возникновения дополнительных убытков сверх признанной величины, то СГХК делает раскрытие в отношении возможных дополнительных убытков. Потенциальный убыток для СГХК будет уменьшен или исключен, если условное обязательство будет перекрываться соответствующей контрпретензией или иском к третьей стороне. В таких случаях величина, признаваемая в качестве расхода, определяется с учетом вероятной компенсации по этому иску. Наличие и величина гарантий, обязательств, возникающих по учтенным переводным векселям и аналогичным обязательствам, принятым СГХК, раскрываются в финансовой отчетности с помощью примечания. Суммы, начисленные на общие или неспецифические хозяйственные риски, не относятся к условиям или ситуациям, существующим на отчетную дату, и поэтому не квалифицируются как отчисления на условные события. 20.5. Условные прибыли Условные прибыли не признаются СГХК в финансовой отчетности как доход или актив. В том случае, когда существует вероятность ее получения, существование условной прибыли раскрывается в пояснительной записке. Условные прибыли не признаются, поскольку это может привести к признанию выручки, которая никогда не будет получена. Если же получение прибыли является определенным, то она перестает быть условной и подлежит признанию. 20.6. События, происходящие после даты баланса 20.6.1. События, произошедшие между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к опубликованию, могут указывать на необходимость корректировок активов и обязательств или могут требовать раскрытия. Руководство СГХК совместно с юридической службой анализируют события, имеющие место после отчетной даты, но до даты утверждения финансовой отчетности, с целью определения существенности данных событий и отражения или не отражения их в финансовой отчетности. В случае если события, происходящие после отчетной даты, предоставляют дополнительную информацию об условиях, существующих на отчетную дату, и, таким образом, позволяют более точно оценить активы и обязательства, СГХК корректирует свою финансовую отчетность и раскрывает их сущность в пояснениях к финансовой отчетности. Корректировка активов и обязательств производится для событий, происходящих после отчетной даты и дающих дополнительную информацию для определения величин, связанных с условиями, существующими на отчетную дату. Например, корректировки убытка по счету дебиторской задолженности покупателей, подтвержденного банкротством клиента, произошедшим после отчетной даты. Влияние событий после даты баланса на сумму списания ТМЗ до ВЧЦП и на величину резерва раскрыто в разделах Главы «Учет товарно – материальных запасов» настоящей Учетной политики. При ухудшении результатов деятельности и финансового положения СГХК после отчетной даты рассматривается вопрос правомерности применения принципа допущения непрерывности деятельности СГХК при подготовке финансовой отчетности. Примечание. Основа принципа допущения раскрыта в Главе 1 настоящей Учетной политики. При совершении событий после отчетной даты, которые указывают на то, что часть СГХК или вся ее деловая активность более не отвечают допущению непрерывности деятельности, активы и обязательства будут корректироваться. В случае событий, приводящих СГХК к неплатежеспособности, активы СГХК переоцениваются на отчетную дату исходя из их ликвидационной стоимости, а обязательства – на основе допущения об их исполнении в текущем периоде, независимо от ранее определенного договором срока. 20.6.2. Примерами корректирующих событий после даты баланса, которые СГХК обязана учитывать путем корректировки сумм, признанных в финансовой отчетности, или путем признания статей, ранее не признанных в финансовой отчетности, могут быть следующие: 1) получение информации после даты баланса, свидетельствующей либо о существенном снижении стоимости активов, определенной на дату баланса, либо о необходимости корректировки ранее признанных убытков от обесценения данных активов. Например: а) объявление в установленном порядке дебитора СГХК банкротом, если по состоянию на дату баланса в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства или у него были серьезные проблемы с ликвидностью; Пример. На основании учетных данных в финансовой отчетности организации А по состоянию на 31 декабря 2004 г. отражается дебиторская задолженность на общую сумму 4000 тыс. тенге. В январе 2005г., до даты утверждения финансовой отчетности, организация В, являющаяся одним из дебиторов организации А с общей суммой задолженности 1744 тыс. тенге по состоянию на 31 декабря 2004г., по которой был создан резерв на сумму1500 тыс. тенге, признана в установленном порядке банкротом. По результатам процедуры банкротства организация В не смогла удовлетворить требования ни одного из своих кредиторов. Организация А должна досоздать резерв на сумму 244 тыс. тенге в финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2004г. Таким образом, сумма резерва по дебиторской задолженности организации В по состоянию на 31 декабря 2004г. составит 1744 тыс. тенге. б) продажа производственных запасов после даты баланса может служить основанием для определения возможной чистой стоимости реализации этих запасов по состоянию на дату баланса; Пример. Организация А по состоянию на 31 декабря 2004г. признала расходы от списания металлических труб до чистой стоимости реализации на сумму 3000 тыс. тенге. Себестоимость металлических труб по состоянию на 31 декабря 2004г. составила 10000 тыс. тенге; чистая стоимость реализации – 7000 тыс. тенге. В конце января 2005г. организация реализовала эти трубы за 9000 тыс. тенге. Совет директоров планирует рассмотреть финансовую отчетность 1 марта 2005г. Организация А должна провести доначисление стоимости запасов, вызванное увеличением возможной чистой стоимости реализации на сумму 2000 тыс. тенге и отразить это доначисление в финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2004г. 2) принятое решение суда после даты баланса, но до даты его утверждения, подтверждает существующие обязательства организации на дату баланса. Организация корректирует ранее признанные резервы по данным обязательствам в соответствии с МСБУ (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» или создает новый резерв. Например, финансовая отчетность должна быть скорректирована, если события, которые побудили возникновение иска, такие как несчастный случай или нарушение патента, имели место до даты баланса. Если событие, вследствие которого был подан иск, имело место после даты баланса, то корректировка необязательна, но необходимо раскрытие данной информации. 3) определение после даты баланса стоимости активов, приобретенных до даты баланса, или дохода от продажи активов, проданных до даты баланса. Пример. В декабре 2004г. организация А реализовала организации В товары на сумму 10 тыс. тенге. Согласно условиям договора на реализацию товара организация А представила организации В скидку в размере 5% от стоимости товара в случае, если оплата будет произведена не позднее 1 февраля 2005г. Организация В произвела оплату в сумме 9,5тыс. тенге. 21 января 2005 г. Совет директоров планирует рассмотреть финансовую отчетность не позднее 1 марта 2005г. Организация А должна скорректировать свои доходы и признать скидку в сумме 0,5 тыс. тенгев финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2004г. 4) определение после даты баланса величины выплат по планам участи в прибыли или премировании, если по состоянию на отчетную дату у организации было юридическое обязательство или обязательство, вытекающее из практики, произвести такие выплаты в связи с событиями, происшедшими до даты баланса; 5) обнаружение фактов мошенничества или ошибок, наличие которых подтверждает искажение финансовой отчетности по состоянию на дату баланса. 20.6.3. Примерами некорректирующих событий после даты баланса могут быть: 1) принятие решения об объединении бизнеса или выбытии крупной дочерней организации; Пример. В феврале 2005г., до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, Совет директоров организации С принял решение приобрести организацию, которая осуществляет поставку основных комплектующих изделий для организации С. Данная информация отражает в примечаниях к финансовой отчетности организации за 2004 г. 2) принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг; 3) крупное приобретение и выбытие основных средств и финансовых вложений; 4) пожар или стихийное бедствие, в результате которого уничтожена значительная часть активов организации; 5) объявление о готовящейся крупномасштабной реструктуризации или начала ее реализации; 6) прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на дату баланса; Пример. В феврале 2005г. Совет директоров организации А, расположенной в г.Аксу, принял решение продать бизнес, который организация ведет в г.Алматы. Это приведет к снижению общей величины активов организации в г.Алматы , которая по состоянию на 31 декабря 2004г. составляла 4360 тыс. тенге. В финансовую отчетность организации А за 2004г. изменения вноситься не будут, но в примечаниях к финансовой отчетности необходимо отметить то, что Совет директоров принял такое решение и выражает уверенность в том, что продажа состоится до конца 2005г. Кроме того, необходимо также отметить, что активы организации А в результате этой операции приблизительно сократятся на 4360 тыс. тенге. 7) начало крупного судебного разбирательства, связанного исключительно с событиями после даты баланса; 8) снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после даты баланса; 9) непрогнозируемое значительное изменение валютных курсов после даты баланса; 10) необычное по размеру изменение цен на активы после даты баланса; Пример. В бухгалтерском балансе организации А по состоянию на 31 декабря 2004г. отражены значительные вложения в акции организации В, отраженные по справедливой стоимости. В марте 2005г. организация А получила информацию о том, что в связи с изменением общих тенденций на фондовом рынке рыночная цена акций организации В в этом месяце значительно уменьшилось. В данной ситуации организация А должна раскрыть в примечаниях соответствующую информацию, включая предполагаемый эффект на финансовую отчетность. 11) действия органов государственной власти; 12) изменения налоговых ставок или налогового законодательства, введенные в действие или объявленные после даты баланса, которые оказывают значительное влияние на текущие и отложенные налоговые активы и обязательства по уплате налога; 13) забастовки и иные трудовые споры. В случае несущественности событий, происшедших после отчетной даты, корректировка финансовой отчетности не производится, но в пояснениях к финансовой отчетности раскрывается природа событий и оценка финансового эффекта или объяснение, почему подобная оценка невозможна. Дивиденды, предложенные или объявленные после отчетной даты, СГХК не признает в виде задолженности. СГХК раскрывает предложенные дивиденды в пояснениях к финансовой отчетности. 20.7.Дивиденды Если дивиденды владельцам долевых инструментов объявляются после даты баланса, организация не должна признавать такие дивиденды как обязательство на дату баланса. Любые дивиденды, заявленные после даты баланса, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску, не признаются как обязательство на дату баланса, так как не соответствуют критериям существующих обязательств согласно МСБУ 37. Эти дивиденды раскрываются в самом балансе в качестве отдельного компонента собственного капитала или в примечаниях к финансовой отчетности в соответствии с МСФО 1. 20.8. Раскрытие информации в финансовой отчетности Для условного события СГХК в финансовой отчетности раскрывает следующую информацию: характер условного события; неопределенные факторы, которые могут влиять на будущий результат; и расчетная оценка финансовых последствий, или заявление о невозможности такой оценки. При раскрытии событий, происходящих после отчетной даты, раскрывается следующая информация: характер события; расчетная оценка финансовых последствий или заявление о невозможности такой оценки. ГЛАВА 21. УЧЕТ НАЛОГОВ 21.1. Учет налогов ведется в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и Налоговым законодательством Республики Казахстан. Порядок учета корпоративного подоходного налога изложен в Главе «Расходы по подоходному налогу» настоящей Учетной политики. 21.2. Учет налога на добавленную стоимость (НДС) Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется СГХК как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленного по реализованным товарам (работам и услугам), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за приобретенные товары (работы и услуги) по выставленным счетам-фактурам в установленном порядке. Порядок определения налога на добавленную стоимость к уплате за отчетный период определяется положениями, установленными в Контрактах на недропользование, и текущим законодательством Налогового кодекса РК. При отнесении налога на добавленную стоимость в зачет при наличии оборотов по реализации, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, СГХК принимает пропорциональный метод учета. В случаях, когда за отчетный период начисленный налог на добавленную стоимость превышает налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, у СГХК возникают текущие обязательства по налогу на добавленную стоимость. СГХК производит следующую корреспонденцию счетов: Дебет Кредит Содержание операций 301,302,303 Счета к получению 633 Налог на добавленную стоимость НДС по предъявленным счетам получателю за реализованную продукцию (работы, услуги) 321-323 Дебиторская задолженность зависимых, дочерних организаций 633 Налог на добавленную стоимость НДС по предъявленным счетам зависимым, дочерним организациям за реализованную продукцию (работы, услуги) 633 Налог на добавленную стоимость 331 Налог на добавленную стоимость к возмещению НДС, подлежащий зачету 821/02 Общие и административные расходы 633 Налог на добавленную стоимость Начисление НДС при безвозмездной передаче активов 821/01 Общие и административные расходы 331 Налог на добавленную стоимость НДС, не отнесенный в зачет по удельному весу при заполнении Декларации по НДС 633 Налог на добавленную стоимость 441 Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте Перечисление НДС в бюджет Данный раздел Учетной политики рассматривается в совокупности с положениями пункта Главы «Дебиторская задолженность» настоящей Учетной политики. 21.3. Порядок начисления роялти по полезным ископаемым Ввиду того, что СГХК является недропользователем, он производит исчисление и уплату в бюджет специальных налогов и платежей, связанных с недропользованием в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан. Роялти - это платеж за право пользование недрами в процессе добычи полезных ископаемых, исчисляемых по каждому месторождению отдельно по ставкам, установленным в Контрактах на недропользование. Объектом обложения роялти для Компании является стоимость объема добытых полезных ископаемых, определяемая исходя из средней цены реализации первого товарного продукта за отчетный период. Методика исчисления роялти устанавливается Контрактом на недропользование индивидуально по каждому контракту и может быть пересмотрена путем внесения изменений в Контракт на основе положений налогового законодательства, действующего на момент внесения таких изменений. Цена первого товарного продукта устанавливается в Договорах (Контрактах) на реализацию закиси-окиси с Покупателем. 21.4. Учет прочих расчетов с бюджетом Учет расчетов по обязательствам перед бюджетом по другим видам налогов производится в соответствии с налоговым законодательством, предусмотренным индивидуально в каждом Контракте на недропользование, а по деятельности, выходящей за рамки недропользования - по текущему налоговому законодательству. Учет расчетов по обязательствам перед бюджетом по другим видам налогов производится на следующих счетах: 634 - Акцизы; 635 - Социальный налог; 636 - Земельный налог; 637 - Налог на имущество; 638 - Налог на транспортные средства; На счете 639 «Прочие налоги» Компанией открыто несколько субсчетов для отражения обязательств Компании по другим видам налогов, исчисление которых производится согласно требованиям Налогового кодекса Республики Казахстан и Контрактов на недропользование: 639/01 - индивидуальный подоходный налог; 639/02 - подоходный налог с доходов нерезидентов РК, удерживаемый у источника выплаты с юридических лиц; 639/03 - подоходный налог с доходов нерезидентов РК, удерживаемый у источника выплаты с физических лиц; 639/04 - налог на сверхприбыль; 639/05 - роялти по подземным водам; 639/06 - роялти по полезным ископаемым; 639/07 - плата за использование радиочастотного спектра; 639/08 - плата за пользование земельными участками; 639/09 - плата за загрязнение окружающей среды; 639/11-подписной бонус; 639/12 -плата за предоставление информации по недрам; 639/13 - лицензионные сборы за право занятия отдельными видами деятельности; 639/14 - сбор за проезд автотранспортных средств; 639/15 - подоходный налог с доходов резидентов Республики Казахстан, удерживаемый у источника выплаты (дивиденды, вознаграждения); 639/16- Фонд социального страхования. 639/17 – Госпошлина. 639/18 – Прочие. Объектом обложения для социального налога является Фонд оплаты труда, за минусом выплат, исключаемых при обложении социальным налогом, определяемых Налоговым кодексом и положениями Контрактов на недропользование. В программе 1-С в части социального налога должно производиться автоматическое начисление социального налога от начисленного фонда оплаты труда. Распределение начисленного социального налога производится автоматически аналогично распределению заработной платы, указанному в Главе «Учет прочей кредиторской задолженности и начисления» настоящей Учетной политики. Выходным документом является: свод по начислению социального налога по производствам, цехам и участкам, указанным за месяц и за период «с начала года». Для отражения начисленных налогов Компания производит следующую корреспонденцию счетов: Дебет Кредит Содержание операций 301 Счета к получению 634 Акцизы Начисление акциза 811/01 Расходы по реализации 821/01 Общие и административные расходы 903 Отчисления от оплаты труда основное производство 920 Вспомогательное производство (по видам деятельности) 635 Социальный налог Начисление социального налога 821/01 Общие и административные расходы 635-638, 639/04,639/07-639/09, 639/12-639/14 Прочие налоги Начисление социального налога, земельного налога, налога на имущество и другие налоги 681 Расчеты с персоналом по оплате труда 639/01 Прочие налоги, индивидуальный подоходный налог Начисление индивидуального подоходного налога Расчеты по дивидендам и доходам участников 639/15 Прочие налоги, подоходный налог на дивиденды вознаграждения Удержание налога у источника выплаты на начисленные дивиденды 671 Расчеты с поставщиками и подрядчики 639/02 Подоходный налог с доходов нерезидентов, РК, удерживаемый у источника выплаты с юридических лиц; Начисление подоходного налога на доход нерезидентов, удерживаемый у источника выплаты с юридических лиц; 681 Расчеты с персоналом по оплате труда 639/02 Подоходный налог с доходов нерезидентов, РК, удерживаемый у источника выплаты с юридических лиц; Начисление подоходного налога РК, удерживаемый у источника выплаты с физических лиц 634 –639 Налоги 441 Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте Уплата налогов в бюджет ГЛАВА 22. УЧЕТ ПРОЧЕЙ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ И НАЧИСЛЕНИЙ 22.1. При отражении операций по обязательствам СГХК руководствуется: МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам», МСБУ (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», МСБУ (IAS) 17 «Аренда» и обязательства по которым были рассмотрены в отдельных главах настоящей учетной политики, а также МСБУ 19 «Вознаграждение работникам». 22.2. Расчеты с персоналом по оплате труда. Вознаграждение работникам Методика и порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда, вознаграждения работникам в бухгалтерском учете СГХК (включая РУ-1) определяются в соответствии с требованиями МСБУ 19 «Вознаграждение работников», а также: Законом «О труде в Республике Казахстан» № 493-1 от 23 декабря 2004г.; Постановлением Правительства Республики Казахстан «О совершенствовании организации оплаты труда» №170 от 06.02.97г. Внутренними нормативными документами СГХК, которые регулируют порядок оплаты труда: а) коллективными договорами, заключенными между работниками и работодателями; б) индивидуальными трудовыми договорами, заключенными между работниками и работодателями; в) решениями управляющей компании и приказами СГХК по вопросам организации, нормирования и оплаты труда, которые основываются на условиях Закона «О труде в Республике Казахстан» и являются реализаторами в практической деятельности СГХК. СГХК при учете вознаграждения работникам признает его как: а) обязательство - в случае, когда работник оказал услугу в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем; б) расход - в случае, когда СГХК использует экономическую выгоду, возникающую в результате оказания работником услуги в обмен на вознаграждение. Вознаграждения работников производятся за оказанные ими услуги СГХК на основе полного рабочего дня, частичной занятости, на постоянной, разовой или временной основе и включают: а) краткосрочные вознаграждения работникам - заработная плата рабочим и служащим, взносы на социальное обеспечение, ежегодно оплачиваемый отпуск, отпуск по болезни, участие в прибыли и премии (если они выплачиваются в течение двенадцати месяцев после окончания периода), а также вознаграждения в неденежной форме (медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом и др.) для занятых в настоящее время работников; б) другие долгосрочные вознаграждения работникам, включая оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, долгосрочные пособия по нетрудоспособности, участие в прибыли, отсроченные компенсации, в случае, если указанные выплаты осуществляются в срок более, чем двенадцать месяцев после окончания периода; в) выходные пособия. Если работники СГХК оказывают услуги в течение отчетного периода, СГХК признает не дисконтируемую величину краткосрочных вознаграждений работникам, подлежащую выплате в обмен на эти услуги. СГХК признает ожидаемые затраты на участие в прибыли и выплату премий в случае, если: а) компания имеет текущее, возникающее в силу договора или законодательства, или традиционное обязательство производить такие выплаты в связи с прошлыми событиями; б) обязательство может быть надежно оценено. СГХК надежно оценивает правовые или традиционные обязательства только в случае, если: а) условия СГХК включают формулу определения величины вознаграждения; б) компания определяет величину вознаграждения, подлежащего выплате, до утверждения финансовой отчетности; в) практика прошлых лет позволяет однозначно определить величину традиционного обязательства СГХК. 22.2.1. В целях обеспечения единого подхода сопоставимости и свода начисленной заработной платы по СГХК она начисляется по видам, заложенным в Едином Каталоге статей затрат и структуры производства, куда включены следующие виды заработной платы, единые для всех филиалов и СГХК в целом: основная заработная плата; персональные надбавки; выслуга лет; районные коэффициенты; доплата за экологию; премии; выходное пособие; доплата за вредные условия труда; доплата за ночное время; оплата за работу в выходные и праздничные дни; надбавка за вахтовый метод работы; оплата ежегодных трудовых и дополнительных отпусков; денежные компенсации за неиспользованный отпуск; оплата специальных перерывов в работе; социальное пособие по временной нетрудоспособности; социальное пособие по беременности и родам; оплата за совместительство; оплата по договорам гражданско-правового характера; компенсация при расторжении индивидуального трудового договора в связи с сокращением или ликвидацией; материальная помощь; выплаты в возмещение ущерба; оплата учебных отпусков; оплата по среднему заработку; материальная помощь к отпуску в соответствии с законодательством о социальной защите граждан; оплата дополнительного отпуска за проживание в зоне экологического бедствия; прочая оплата. Данные по указанным выплатам выдаются в автоматическом режиме в программе 1-С «за месяц», «с начала года». 22.2.2. Детализация автоматического учета предполагает начисление заработной платы по категориям, где каждый вид оплаты имеет следующее деление: руководители всех уровней; специалисты высшего уровня квалификации; специалисты среднего уровня квалификации; служащие, занятые подготовкой информации, оформлением документации и учетом; работники сферы обслуживания, ЖКХ, торговли и родственных видов деятельности; квалифицированные рабочие крупных, мелких промышленных организаций, строительства, транспорта, связи ,геологии, разведки недр; операторы, аппаратчики машинных установок и машин, слесари, сборщики; неквалифицированные рабочие. Данные о начислении заработной платы по указанным категориям выдаются в автоматическом режиме в программе 1-С «за месяц», «с начала года». 22.2.3. В систему заложено следующее распределение заработной платы, единое для всех пользователей ТОО «СГХК»: а) Основное производство (счет 902): 900/01,900/02,900/03,900/04,900/05,900/06,900/07,900/08,900/09 б) Вспомогательные производства по субсчетам: Рудоуправление № 1. - цех железнодорожных перевозок 920/1; - участок погрузочно-разгрузочных работ 920/2; - станция подъездных путей 920/3; - быткомбинат 920/4; - Спецпрачечная 920/5; - компрессорная 920/6; - участок по изготовлению крепи 920/7; - столовая 920/8; - автотранспортный цех 920/9; - цех тепловодоснабжения 920/10; - цех сетей и подстанций 920/11; - пожарная часть 920/12; - связь 920/13; - гостиница 920/14; - участок по ремонту КИПиА 920/15; - отдельная команда охраны 920/16; - подсобное сельское хозяйство 920/17. г.Степногорск, Промплощадка - Управление железнодорожного транспорта 920/1; - управление автомобильного транспорта 920/9; - центральная лаборатория КИПиА 920/15; - столовая 920/8; - компрессорный участок ГМЗ 920/6; - ремонтно-строительный участок (РСУ) 920/18; - объект проф.противопожарная аварийно-спасательная служба 920/19; - служба технического контроля 920/20; - служба радиационно-токсической безопасности 920/21; - санпропускник ГМЗ 920/22; - ремонтно-механический цех 920/23; - участок по ремонту КИПиА 920/24; - центральная заводская лаборатория 920/25; - участок энергоснабжения и вентиляции ГМЗ 920/26; - общезаводской электроучасток 920/27; - транспортно-механический участок ГМЗ 920/28; - ремонтный участок ГМЗ 920/29; - участок хвостового хозяйства 920/30. в) Расходы по реализации (счет 811); г) Общие и административные расходы д) Горно-подготовительные работы (счет 343), месторождения: е) незавершенное строительство (счет 126), в том числе: по строящимся объектам и объектам и оборудованию, переданному в монтаж. ж) затраты по неосновной деятельности: заработная плата, связанная с ликвидацией основных средств, заработная плата по другим операциям. Данные о распределении заработной платы формируются в программе 1-С и выдаются автоматически «за месяц» и с «начала года» в разрезе цехов и участков. 22.2.4. Программа 1-С должна обеспечить формирование и выдачу в автоматическом режиме следующих расчетов с указанием отработанного времени, указанного в лицевых счетах (дни, часы) и с выдачей справок: а) расчет пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РК с использованием алгоритма: сумма заработка за 12 месяцев, предшествующих выплате: на отработанное время в данный период х на количество дней болезни, но не более 10 МРП в месяц; б) формирование справок о заработной плате (совокупном доходе) с содержанием: начисленных сумм за каждый месяц и с начала года; удержанных сумм в пенсионный фонд за месяц и с начала года, удержанных сумм подоходного налога за «месяц» и с «начала года». Выходные формы: Свод начисленной заработной платы по производствам, цехам и участкам, указанным в п. 22.2.4 за месяц и с начала года. Для налоговой отчетности: Формирование и выдача формы в автоматическом режиме по индивидуальному подоходному налогу, включающей реестр всех работников с указанием: Фамилии, имени, отчества, РНН, Суммы начисленного налога, Доходы, не подлежащие налогообложению, Сумма обязательных пенсионных взносов, Сумма удержанного индивидуального подоходного налога, Сумма выплаченного дохода. Периодичность составления информации - ежеквартально. Раскрытие информации в финансовой отчетности При составлении финансовой отчетности СГХК раскрывает: виды вознаграждений (текущие, долгосрочные); виды премий, выплачиваемые работникам; информацию о связанных сторонах, данные о выплатах ключевым управляющим. 22.3.1. Обязательства по резервам В целях соблюдения принципа соответствия в финансовой отчетности СГХК обязательства по прочим начисленным расходам СГХК, которые могут быть измерены только с приблизительным уровнем точности, квалифицируются СГХК как резервы и включают в себя: резерв на оплату предстоящих отпусков; 22.3.2. Резерв на оплату предстоящих отпусков Резерв на предстоящую оплату отпусков будет определяться СГХК на основании суммы задолженности по отпускам, годового планового размера фонда оплаты труда и графика предоставления отпусков на счете 685 «Начисленная задолженность по отпускам». Среднедневной заработок определяется путем деления годового планового фонда оплаты труда на количество календарных дней. Произведением среднедневного заработка на количество дней отпуска в соответствующем периоде определяется резерв на предстоящую оплату отпусков. Порядок создания и использования резерва на оплату предстоящих отпусков СГХК отражает следующей корреспонденцией счетов: Дебет Кредит Содержание операций 126 Незавершенное строительство 343 Расходы будущих периодов 811/01 Расходы по реализации 821/01 Общие и административные расходы Основное производство 920 Вспомогательное производство 685 Начисленная задолженность по отпускам работников Начисление резерва на оплату отпусков работникам 685 Начисленная задолженность по отпускам работников 681 Расчеты с персоналом по оплате труда Использование начисленного резерва по отпускам 685 Начисленная задолженность по отпускам работников 126 Незавершенное строительство 343 Расходы будущих периодов 811/01 Расходы по реализации 821/01 Общие и административные расходы 900 Основное производство 920 Вспомогательное производство Восстановление неиспользованного резерва Аналогичный метод учета Компания будет применять в случае принятия решения о создании резерва на выплату премий (бонусов) работникам. 22.4. Прочие начисленные обязательства Прочие начисленные обязательства ТОО «СГХК» отражаются на следующих счетах: - 687/08 «Резерв на ремонт» - 686 «Расчеты по накопительному пенсионному фонду»; - 687/02 «Прочая кредиторская задолженность и начисления - Расчеты по алиментам». 22.4.1. Резерв на ремонт В целях обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции СГХК включая РУ-1, вправе создавать резерв на ремонт с установленными ежемесячными отчислениями, исходя из расчета годовой сметы затрат на все виды ремонтов. Резерв на ремонт является текущим обязательством СГХК. Для учета таких расходов используется счет 687 «Прочие начисления», субсчет 02 «Резерв на ремонт», который создается только на отчетный период. Неиспользованный резерв на ремонт в течение отчетного периода сторнируется.Создание резерва отражается по кредиту этого счета, использование резерва - по дебету следующей корреспонденцией счетов: Дебет Кредит Содержание операции 920 Вспомогательное производство. «Ремонт основных средств» 821 Общие и административные расходы 811 Расходы по реализации 687/08 Прочие начисленные расходы, субсчет «Резерв на ремонт» Создание резервного фонда на ремонт 687/08 Прочие начисленные обязательства субсчет «Резерв на ремонт» 671 Расчеты с поставщиками и подрядчиками Использование резервного фонда при проведении ремонта подрядным способом 687/08 Прочие начисленные расходы, субсчет «Резерв на ремонт» 920 Вспомогательное производство. «Ремонт основных средств» 821 Общие и административные расходы 811 Расходы по реализации Восстановление неиспользованного резерва 920 Вспомогательное производство. «Ремонт основных средств» 821 Общие и административные расходы 811 Расходы по реализации Сторно 687/08 Прочие начисленные расходы, субсчет «Резерв на ремонт» Сторно Сторнируется неиспользованный резервный фонд на ремонт 22.4.2. Отчисления на пенсионное обеспечение работников производится СГХК в соответствии с Законом Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении». Правила удержания и перечисления пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды определены законодательством, регулирующим пенсионное обеспечение. Согласно требованиям пенсионного законодательства СГХК удерживает из заработной платы работников пенсионные взносы в установленных размерах и перечисляет их в накопительные пенсионные фонды. Выходная форма: оборотно - сальдовая ведомость аналитического учета пенсионных отчислений в разрезе каждого работника с указанием СИКов, входящего сальдо, начисленной, перечисленной суммы и остатка на конец отчетного периода, составляемая ежемесячно. При этом отражается следующая корреспонденция счетов: Дебет Кредит Содержание операций 681 Расчеты с персоналом по оплате труда 686 Расчеты по накопительному пенсионному фонду Удержание обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды 686 Расчеты по накопительному пенсионному фонду 441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте Перечисление обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды 22.4.3. Удержание алиментов производится по исполнительным листам. Прочие начисленные обязательства СГХК – алименты удерживаются из заработной платы работников СГХК, в соответствии с требованиями законодательства РК о порядке удержания алиментов по исполнительным листам на основании нотариально заверенного соглашения между родителями и отражаются следующей корреспонденцией счетов: Дебет Кредит Содержание операций 681 Расчеты с персоналом по оплате труда 687/02 Прочая кредиторская задолженность, субсчет «Расчеты по алиментам» Удержание из заработной платы работников 687/02 Прочая кредиторская задолженность, субсчет «Расчеты по алиментам» 441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте Перечисление обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды ГЛАВА 24. Оценка и признание дохода 24.1. Настоящий раздел Учетной политики подготовлен в соответствии с требованиями МСБУ (IAS) 18 «Доход». Положения настоящего раздела применяются при учете дохода, полученного от следующих сделок и событий: реализации урановой продукции; реализации серной кислоты и молибдена; продажи товаров; предоставления услуг по переработке давальческого сырья; использования другими сторонами активов СГХК, приносящих проценты и дивиденды. Товары включают в себя продукцию, произведенную СГХК для продажи, либо купленную для перепродажи. Предоставление услуг подразумевает выполнение СГХК согласованного в контракте задания в течение определенного периода времени. Услуги могут предоставляться в течение одного или более одного периодов времени. Использование другими организациями активов СГХК ведет к возникновению дохода в форме: процентов - платы за использование денежных средств или их эквивалентов, или сумм, причитающихся СГХК; лицензионных платежей - платы за использование долгосрочных активов СГХК (патентов, торговых марок, авторских прав и компьютерного программного обеспечения); дивидендов - распределения чистого дохода между владельцами акционерного капитала пропорционально их участию в капитале определенного класса. Следующие термины используются в настоящей главе в указанных значениях: Выручка - это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности СГХК за период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров. Справедливая стоимость - это сумма средств, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. Доход (выручка) включает только валовые поступления экономических выгод, полученных Компанией и подлежащих получению на ее счет. 24.2. Оценка дохода (выручки) Сумма дохода (выручки), возникающая от операции, определяется договором между СГХК и покупателем или пользователем актива. Он оценивается по справедливой стоимости возмещения, полученного или ожидаемого к получению. Сумма дохода (выручки) - это полученная или ожидаемая к получению сумма денег или их эквивалентов. Отсрочка поступления денег (например, предоставление беспроцентного займа) представляет финансовую операцию. В этом случае следует определить условную процентную ставку. Разность между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается СГХК как процентный доход. Когда товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и величине, обмен не рассматривается как сделка, создающая доход (выручку) для СГХК. Когда товары продаются или услуги предоставляются в обмен на товары или услуги, отличные по характеру и стоимости от предоставляемых, обмен рассматривается как операция, создающая выручку. Доход (выручка) оценивается по справедливой стоимости полученных товаров или услуг. Когда справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно оценена, доход (выручка) оценивается по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов. 24.3. Идентификация сделки Критерии признания дохода применяются отдельно к каждой сделке. Критерии признания применяются одновременно к двум или более операциям, когда они связаны таким образом, что их коммерческий эффект не может быть определен без обращения к серии сделок в целом. Например, СГХК может продать товары, и в тоже самое время заключить отдельный договор на закупку товаров в будущем, тем самым, снижая воздействие первой сделки; в таком случае две сделки рассматриваются вместе. 24.4. Продажа товаров Доход (выручка) от продажи товаров признается в тех случаях, когда: СГХК перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары; СГХК больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, а также не контролирует проданные товары; сумма выручки может быть надежно оценена; существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в СГХК; затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены. Если СГХК сохраняет значительные риски, связанные с собственностью, сделка не является продажей и доход (выручка) по ней не признается. В ряде случаев СГХК может сохранять значительный риск, связанный с собственностью, если имеют место следующие ситуации: получение выручки от конкретной продажи зависит от получения дохода (выручки) покупателем в результате продажи его товаров; отправленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен СГХК; покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине, определенной в договоре купли-продажи, и у СГХК нет уверенности в получении дохода. В отдельных случаях вероятность того, что СГХК получит экономические выгоды, связанные со сделкой может отсутствовать до тех пор, пока не получено возмещение или неопределенность не устранена. Например, в случае продажи товаров за границу в кредит и возникновения неординарной политической или экономической ситуации в государстве (стране покупателя), которая ставит под сомнение получение возмещения за реализованный товар. Когда разрешение получено, неопределенность устраняется, и доход (выручка), соответственно, СГХК признается. Доходы (выручка) и расходы, относящиеся к одной и той же сделке, признаются СГХК одновременно. Этот процесс называется соотнесением доходов и расходов. Затраты, возникающие после отгрузки товаров, обычно могут быть надежно оценены, если выполнены другие условия, необходимые для признания выручки. Доход (выручка) не может быть признана, когда расходы не могут быть надежно оценены; в таких условиях любое уже полученное за продажу товара возмещение признается в качестве обязательства. 24.5. Переход права собственности от продавца к покупателю В соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан передачей признается вручение вещей приобретателю, а также сдача транспортной организации для отправки приобретателю. Если передача товаров осуществляется с обязательством доставки, то моментом передачи является не сдача вещей транспортной организации, а вручение их покупателю. Передача коносамента и иного товарораспорядительного документа (например, складского свидетельства) приравнивается к передаче самой вещи, т.к. в этом случае приобретаются все полномочия по распоряжению вещами (продать, заложить, обменять и т.д.). Коносамент – документ, содержащий условия договора морской перевозки груза. Он удостоверяет факт наличия договора и служит доказательством приема груза к перевозке. Коносамент является товарораспорядительным документом, предоставляющим его держателю право распоряжения грузом. В ТОО «СГХК» переход права собственности в каждом отдельном случае оговорен в Контрактах (договорах). При некоторых обстоятельствах критерии признания доходов не удовлетворяются и после того, как товар был доставлен клиенту. Примером является консигнационная отправка продукта. Консигнация - это соглашение, по которому грузоотправитель (владелец товара) отправляет продукт другому лицу - грузополучателю, который действует только в качестве агента по продаже. Грузополучатель не покупает товары, но несет ответственность за их сохранность и перепродажу. При продаже грузополучатель переводит полученные средства (за вычетом указанных расходов и комиссионных) грузоотправителю. Консигнационными товарами грузоотправитель владеет до тех пор, пока они не проданы грузополучателем. Отправка товаров грузополучателю - не признается продажей, и доход не признается до тех пор, пока товары не будут проданы третьей стороне. 24.6. Предоставление услуг Доход по предоставленным услугам признается только тогда, когда существует вероятность, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в СГХК. Когда возникает неопределенность по поводу получения суммы, уже включенной в выручку, недополученная сумма или сумма, вероятность получения которой равна нулю, признается как расход, а не как корректировка суммы первоначально признанного дохода (выручки). Когда результат сделки, предполагающей предоставление услуг Компанией, может быть надежно оценен, доход от этой сделки признается путем указания на стадию завершенности сделки на отчетную дату. Результат сделки может быть надежно оценен, если: сумма дохода (выручки) может быть надежно оценена; существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят в Компанию; стадия завершенности операции по состоянию на отчетную дату может быть надежно определена; затраты, понесенные при реализации сделки и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть достаточно точно определены. СГХК производит надежную оценку после согласования со сторонами по сделке следующих моментов: юридически закрепленные права каждой стороны в отношении услуги, которая должна быть предоставлена и получена сторонами; возмещение, подлежащее обмену; порядок и условия взаиморасчетов. Стадия завершенности договора определяется различными способами. СГХК использует метод, который обеспечивает надежную оценку выполненной работы. В зависимости от характера договора эти методы включают: отчеты о выполненной работе (акт выполненных работ или иной документ, подтверждающий фактическое их завершение); услуги, предоставленные на дату отчетности, в процентах к общему объему услуг; или пропорциональное соотношение затрат по договору, понесенных на дату составления отчета, к оценочной величине общих затрат по сделке. В затраты, понесенные на дату составления отчета, включаются лишь те, которые отражают предоставленные на эту дату услуги. Предоплаты и авансы, полученные от заказчиков, не отражаются как доходы от предоставленных услуг. Когда результат сделки, предполагающей оказание услуг, не может быть оценен надежно, доход (выручка) должен признаваться только в размере признанных возмещаемых расходов. При определении стадии завершения сделки по услугам используется метод анализа, при котором СГХК в каждом отдельном случае самостоятельно определяет степень завершения выполняемых работ, услуг. Когда результат сделки невозможно оценить с большой степенью достоверности и существует вероятность того, что произведенные затраты не будут возмещены, доход СГХК не признается. 24.7. Проценты и дивиденды Доход (выручка), возникающая от использования другими лицами активов СГХК, приносящих проценты и дивиденды, признается на следующей основе: проценты - на пропорционально временной основе (в зависимости от основной суммы долга к выплате, величины процента, сроков); дивиденды - когда установлено право акционеров на получение выплаты. Эффективный реальный доход на актив – это процентная ставка, необходимая для дисконтирования потока будущих денежных поступлений, ожидаемых на протяжении срока службы актива, до первоначальной балансовой стоимости актива. Процентный доход включает сумму амортизации любой скидки, премии или иной разницы между первоначальной балансовой стоимостью долговой ценной бумаги и ее стоимостью на момент погашения. Когда невыплаченные проценты накапливаются перед приобретением инвестиции, содержащей проценты, последующее получение процентов распределяется на два периода: до приобретения и после приобретения инвестиций; только часть их признается в качестве дохода (выручки) после приобретения. Когда дивиденды по долевым ценным бумагам объявляются из чистого дохода до приобретения, они вычитаются из первоначальной стоимости ценных бумаг. Если такое распределение трудно осуществить, дивиденды признаются в качестве выручки, если только они не представляют собой погашение части первоначальной стоимости долевых ценных бумаг. 24.8. Классификация доходов ТОО «СГХК» Доходы СГХК разграничиваются на доходы от основной и от неосновной деятельности. 24.8.1. К доходам от основной деятельности относятся: доход от реализации урановой продукции, доход от реализации других видов продукции; доход от реализации услуг вспомогательных цехов; доход от реализации услуг; доход от сдачи имущества в аренду; доход от реализации материалов. 24.8.2. Неосновной деятельностью СГХК является любая другая деятельность, не относящаяся к производству и реализации основных видов продукции, перечисленных выше: доход от списания сомнительных требований; курсовая разница; стоимость ликвидированных, реализованных основных средств; проценты полученные; дисконты финансовые; штрафы, пени полученные; доход от реализации ценных бумаг; дивиденды полученные другие доходы, неучтенные в доходах от основной деятельности. Исходя из необходимости соблюдения критериев, моменты признания доходов будут следующими: №№ п/п Виды реализации Условия признания 1 2 3 1 Реализация готовой продукции, произведенной цехами основного и вспомогательного производства 1. Переход права собственности на основании условий договора и документов: отгрузка, непосредственно покупка или передача транспортной организации коносамента, вручение покупателю (с обязательством доставки) 2. Сумма дохода оговорена в договоре, надежно оценена и существует вероятность оплаты покупателем. 3. Расходы поддаются достоверной оценке. 2 Реализация товаров на условиях консигнации 1. Переход права собственности при подтверждении факта реализации третьему лицу. 2. Доходы и расходы, связанные со сделкой, достоверно оценены. 3 Выполнение работ (оказание услуг) 1. Подтверждение факта выполнения работ, услуг (акт выполненных работ или иной документ, подтверждающий завершение работ, услуг или определенного этапа (стадии). 2. Цена на работы, услуги установлена и существует вероятность оплаты. 3. Все существенные расходы оценены.
4	Услуги по переработке давальческого сырья (толлинговые операции)	1. Подтверждение выполнения услуг по переработке на основании акта выполненных работ или иного документа, подтверждающего завершение работ, услуг или определенного этапа (стадии) 2. Достоверная оценка доходов и расходов по переработке. 3. Высокая вероятность получения оплаты за выполненные услуги.
5	Доходы в виде процентов от сдачи имущества в аренду	1. Сумму дохода можно оценить. 2. Оплата со стороны клиента будет произведена. 3. Доход признается на основе договорных отношений, которые учитывают реальный доход от актива в течение времени контракта или использования актива.

В бухгалтерском учете Доходы по счету 701 отражаются на следующих субсчетах раздела 7 Плана счетов бухгалтерского учета:

70			Доход от основной деятельности
	701		Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ и услуг) собственного производства
		03	закись-окись урана собственная
		04	от выполнения услуг по переработке давальческого сырья, не переданных заказчику
		05	от выполнения услуг, переданных Заказчику
		07	от реализации серной кислоты
		08	от реализации молибдена
			Доход от реализации приобретенных товаров
		09	урановый химконцентрат
		10	молибден
		11
		12	прочих товаров
		13	От вспомогательных производств
		14	От реализации воды
		15	От реализации услуг по очистке стоков
		16	От реализации электроэнергии
		17	От ж.д. перевозок
		18	От автоперевозок
		19	Услуги быткомбината
		20	Услуги спецпрачечной
		21	Доход от аренды
		22	Услуги компрессорной
		23	Услуги цеха по изготовлению заказов населению
		24	Услуги столовой
		25	Услуги пожарной части
		26	Услуги отдельной команды лхраны
		27	Услуги связи
		28	Услуги гостиницы
	29 Услуги КИПиА     30 Услуги от реализации продукции растениводства     31 Услуги от реализации продукции животноводства     32 Услуги центральной лаборатории ГМЗ     33 Услуги объектовой проф.противопожарной аврийно-спасательной службы     34 Услуги службы технического контроля     35 Услуги санпропускника     36 Услуги ремонтно-механического цеха ГМЗ     37 Услуги участка по ремонту КИПиА     38 Услуги центральной заводской лаборатории     39 Услуги общезаводского электроучастка     40 Доход участка энергоснабжения и вентиляции     41 Доходы хвостового участка     42 Доход от реализации ТМЗ     43 Квартплата     44 Доход от реализации конкурсной документации     45 Доходы от других услуг Корреспонденции счетов 70 подраздела: № Содержание операций Дебет Кредит 1 2 3 4 1. Предъявлены счета заказчикам за отгруженную продукцию; за реализацию товаров приобретенных для целей дальнейшей реализации; за реализацию прочих работ, услуг; дохода от сдачи имущества в аренду 301,303, 321-323 701 2. Признание доходом отчетного периода сумм, относящихся к доходам будущих периодов 611* 701 3. Закрытие в конце отчетного периода счета 701 701 571 *Учет доходов будущих периодов Доходами будущих периодов являются доходы, полученные СГХК в отчетном месяце, но относящиеся к последующим отчетным периодам. Разграничение таких доходов между смежными отчетными периодами необходимо для точного определения результатов хозяйственной деятельности СГХК, налогообложения и составления объективной финансовой отчетности. Учет доходов будущих периодов ведется на счете 611 «Доходы будущих периодов». Аналитический учет по счету 611 ведется по видам доходов будущих периодов. Применение счета 611 при учете расчетов с векселями в части начисления сумм вознаграждения изложено в Главе «Учет векселей» настоящей Учетной политики. 24.9. Отражение дохода в случае несоответствия условий его признания между бухгалтерским и налоговым учетом В случае, когда стоимость реализованных товаров, исчисленных по дате отгрузки товара (не дожидаясь перехода прав собственности покупателю, что исходит из требований Налогового законодательства), будет отличаться в ту или другую сторону от стоимости реализованных товаров, исчисленных в соответствии с МСБУ 18 и настоящей Учетной политикой (учитывающих переход прав собственности), стоимость таких отгрузок отражается на временных корректирующих счетах: Дебет счета 300 «Условные счета к получению» Кредит счета 700 «Условный доход до перехода прав собственности на товар» Дебет счета 300 «Условные счета к получению» Кредит счета 633 «НДС» Для отражения этой операции служит счет-проформа (инвойс-проформа), оформляемый в момент отгрузки и входящий в состав товаросопроводительных документов, по которому определяется таможенная стоимость товара и соответственно исчисляется условный доход. Инвойс-проформа выписывается в адрес покупателя. Стоимость товара определяется путем умножения цены контракта, действующей на момент отгрузки, на объем отгруженного товара, указанный в отгрузочных документах. Валюта платежа определяется контрактом. Для определения условного дохода в тенге используется биржевой курс Национального банка на дату ж/д накладной. По мере доставки товара в пункты, где по условиям контрактов произведена передача товара покупателю с соответствующим оформлением документов по переходу права собственности, СГХК на основании указанных документов и на основании условий контрактов о цене, выписывает окончательный инвойс покупателю для оплаты. При этом возможно несовпадение стоимости поставленного товара с ранее определенной стоимостью этого же товара по инвойсу- проформе. Причины, вызывающие такие отклонения в стоимости товара, могут быть следующие: изменение цены товара – если в основу цены приняты спотовые цены уранового рынка, являющиеся постоянно изменяющейся величиной, зависящей от спроса и предложения, буктрансфер произведен не на весь объем отгруженного товара, разница в курсе валюты на дату выписки инвойса-проформы и инвойса на оплату, в результате взвешивания, определен недовес или излишний вес товара. На основании окончательного инвойса, выставленного покупателю производится точная запись: Дебет счета 301 «Счета к получению» Кредит счета 701 «Доход» Дебет счета 301 «Счета к получению» Кредит счета 633 «НДС» Одновременно производятся сторнировочные записи по счету 700 «Условный доход» на сумму проформы-инвойса: Сторно Дебет счета 301 «Счета к получению» Кредит счета 701 «Доход» (сторно) Сторно Дебет счета 301 «Счета к получению» Кредит счета 633 «НДС» (сторно) Если переход права собственности происходит не на весь объем отгруженного товара, т.е. буктрансфер проведен на часть товара, Условный доход сторнируется только на эту часть товара. Оставшаяся часть товара, по которой не перешло право собственности к покупателю, продолжает числиться в составе Условного дохода по цене товара, определенной проформой – инвойсом до очередного буктрансфера, либо определения нового покупателя. 24.10. Учет доходов (счет 701) в программе 1-С В программе 1-С должны быть открыты субсчета, соответствующие видам получаемой готовой продукции собственного производства. К каждому субсчету выбираются. коды аналитического учета, состоящие из требуемых уровней. По всем субсчетам в программе 1-С получаются ведомости аналитического учета по каждому виду продукции, и оборотные ведомости в разрезе субсчетов. Открытые субсчета соответствуют видам покупных товаров. К каждому субсчету выбираются коды аналитического учета, состоящие из необходимых уровней. По всем счетам, субсчетам и кодам аналитического учета в программе 1-С формируются ведомости аналитического учета по каждому виду продукции, и оборотные ведомости в разрезе субсчетов. Аналогичное оформление и получение информации по другим счетам учета доходов. 24.11. Счета подраздела 71 «Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, а также скидки с цены» Счета подраздела 71 являются контрарными к счетам подраздела 70 и имеют дебетовое сальдо. Обороты по этим счетам вычитаются из суммы дохода от реализации в Отчете о доходах и расходах. 24.11.1. Счет 711 «Возвраты проданных товаров» Счет предназначен для обобщения информации о возврате реализованных товаров покупателями. Вопросы возврата товаров регулируются общим гражданским законодательством и договором купли - продажи. Основной причиной возврата товаров по договору купли - продажи является его ненадлежащее исполнение: нарушение условий в количестве товаров или в его ассортименте, передача товаров ненадлежащего качества или его некомплектность. В этих случаях, если это предусмотрено договором, покупатель может отказаться от исполнения договора и возвратить товар. Пример 1. Возврат проданной продукции (в случае, когда покупатель не оплатил за товар): № Содержание операций Дебет Кредит Сумма 1 2 3 4 5 1. Доход от реализации продукции (отгрузка) 301 701 100,000 2. На сумму НДС 301 633 20,000 3. Фактическая себестоимость реализованной продукции 801 221 85,000 4. Возврат проданных товаров 711 301 100,000 5. Поправка на сумму НДС по проданным товарам 633 301 20,000 6. Сторнировочная запись по себестоимости реализованной продукции 801 сторно 221 сторно 85,000 Пример 2. Возврат проданной продукции после поступления оплаты за реализованные товары: № Содержание операции Дебет Кредит Сумма 1 2 3 4 5 1. Доход от реализации продукции (отгрузка) 301 701 100,000 2. На сумму НДС 301 633 20,000 3. Фактическая себестоимость реализованной продукции 801 221 85,000 4. Оплата за реализованную продукцию 441 301 120,000 5. Возврат проданных товаров 711 687 100,000 6.	Поправка на сумму НДС по возврату товаров	633	687	20,000
7.	Сторнировочная запись по себестоимости реализованной продукции	801 сторно	221 сторно	85,000 сторно
8.	Перечисление средств с расчетного счета	687	441	120,000

24.11.2. Счет 712 «Скидка с продаж» и счет 713 «Скидка с цены»

Денежная скидка - скидка с цены - это сумма, на которую уменьшается общая цена, указанная в счете-фактуре, если оплата будет получена в течение определенного срока.

Учет скидок с цены и скидок с продаж раскрыт в разделе 14.8. и 14.9. Главы 14 «Учет дебиторской задолженности» настоящей Учетной политики.

24.12. Счета подраздел 72 «Доходы от неосновной деятельности»

Доход от неосновной деятельности непосредственно не связан с операциями по производству и реализации продукции. Он представляет собой совокупность доходов от внереализационных операций.

К доходам от неосновной деятельности относятся:

• счет 721 «Доход от реализации нематериальных активов»;

• счет 722 «Доход от реализации основных средств»;

• счет 723 «Доход от выбытия инвестиций, финансовых инвестиций»;

• счет 724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов»;

• счет 725 «Доходы от курсовой разницы»;

• счет 726 «Субсидии исполнительных органов»;

• счет 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности».

На счетах 721-723 отражается доход от реализации нематериальных активов, основных средств, выбытия инвестиций, который представляет собой продажную стоимость, предусмотренную договором между субъектами.

На счете 724 отражаются причитающиеся дивиденды по акциям, доходы в виде вознаграждения.

На счете 725 отражается доход от положительной курсовой разницы, возникающей в зависимости от изменения рыночного курса обмена валюты. Учет курсовой разницы раскрыт в Главе 10 «Учет валютных операций» настоящей Учетной политики.

На счете 726 отражаются субсидии, полученные от исполнительных органов власти на определенные цели.

На счете 727 отражаются прочие виды доходов, не перечисленные выше, а именно:

01 – доход от продажи иностранной валюты;

02 – доход от полученных штрафов, пени;

03 – доход от безвозмездного получения активов;

04 – доход от оприходования излишков активов;

05 - доход от процентов полученных;

06 – доход от дисконтов финансовых;

07 - доход от компенсации материального ущерба;

08 – доход от списания обязательств;

09 – доход от признания отрицательного гудвилла;

10 - доход от переоценки накопленного износа нематериальных активов;

11 - доход от вознаграждения по переданному имуществу в доверительное управление;

12 – восстановление убытков от обесценения нематериальных активов;

13 – восстановление убытков от обесценения основных средств;

14 – восстановление убытка от обесценения объектов инвестиции в недвижимость;

15 – комиссионное вознаграждение по доверительному управлению;

16 – оценочная стоимость активов, переданных в уставный капитал других хозяйствующих субъектов;

17 – прочие доходы от неосновной деятельности.

Выходными документами впрограмме 1-С по счетам 72 подраздела являются:

• ведомость аналитического учета по каждому из счетов;

• оборотная ведомость по счетам 72 подраздела с распределением по источникам образования дохода.

Корреспонденции счетов подраздела 72 «Доход от неосновной деятельности»

№	Содержание операций	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Доход от реализации нематериальных активов	301-303, 321-323, 334	721
2.	Взнос в уставный капитал нематериальными активами по договорной стоимости	141-144	721
3.	Доход от реализации основных средств	301-303, 321-323, 334	722
4.	Оприходованы возвратные материалы при ликвидации основных средств	205, 206	722
5.	Доход от реализации инвестиций, финансовых инвестиций	301-303, 321-323	723
6.	Списание суммы дооценки при выбытии долгосрочных финансовых инвестиций	542	723
7.	Дивиденды по акциям и % по приобретенным ценным бумагам, предоставленным займам, договорам долгосрочной аренды	332	724
8.	На сумму превышения векселя над суммой, указанной в счете-фактуре (инфляционный и банковский процент, плата за риск)	441,451,431	724 9. На сумму начисленного или полученного вознаграждения по векселям, предоставленным займам, дивидендам, индивидуальным ссудам 332,441,451 724 10. На сумму полученного дохода по облигациям 441 724 На сумму дохода, полученного в прошлом периоде, но относящегося к настоящему. 611 724 Закрытие в конце отчетного периода 724 571 11. Доход от положительной курсовой разницы 301-303, 321-323, 351,352, 431,432, 452,511, 601-603, 661-662, 641-643 725 12. Субсидии исполнительных органов власти 431,441,451 726 13. Безвозмездное получение активов 101-103, 106,121- 126,201- 206,208, 221-223, 431,432, 441,451, 452 727/03 14. Штрафы, пени, неустойки и другие возмещения 301-303, 333,334, 441,451 727/02 15. Доход от изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций 401-403 727 16. Суммы, удержанные у работников субъекта в счет возмещения ущерба 681 727 17. Излишки, выявленные при инвентаризации сч.10п\р, 12п\р,201 -206,208, 221-223, 451,452 727/04 18. Доход от продажи иностранной валюты 431 727/01 19. Закрывающие корреспонденции в конце отчетного периода 721-727 571 При составлении Отчетов о доходах и расходах СГХК составляет расшифровку доходов по их видам в виде приложения к Отчету о доходах и расходах. 24.13. Раскрытие информации в финансовой отчетности При составлении финансовой отчетности в отношении учета доходов Компания раскрывает следующую информацию: учетную политику, принятую для признания выручки, в том числе методы, используемые для определения стадии завершенности сделок, связанных с оказанием услуг; сумму каждой значительной статьи дохода, признанного в течение периода, в том числе дохода, возникающего от: - продажи продукции; - предоставления услуг; - процентный доход; - доход от дивидендов; - сумму дохода, возникающего от обмена товаров или услуг, включенных в каждую значимую статью дохода. ГЛАВА 25. изменения в учетных оценках и учетной политике. корректировка существенных ошибок в финансовой отчетности 25.1. Глава подготовлена в соответствии с требованиями МСБУ 8 (IAS) «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки». Все статьи доходов и расходов, признанные в отчетном периоде, СГХК включает в расчет чистого дохода или убытка за период. В расчет чистого дохода или убытка СГХК , кроме доходов и расходов от обычной деятельности, включает также результаты чрезвычайных обстоятельств, изменений в бухгалтерских оценках, последствия исправлений существенных ошибок и изменений в учетной политике. 25.2. Доход или убыток от деятельности Если по своему размеру, характеру или воздействию статьи доходов или расходов, к которым относятся: списание стоимости запасов до возможной чистой цены продаж, а основных средств – до возмещаемой суммы, а также восстановление этих списаний; реструктуризация деятельности СГХК и восстановление любых резервов на затраты по реструктуризации, прекращенная деятельность; выбытие основных средств и долгосрочных инвестиций; урегулирование судебных споров и прочие восстановления резервов значимы для объяснения результатов деятельности за период, то раскрытие данных статей производится СГХК в примечаниях к финансовым отчетам. 25.3. Изменения в бухгалтерских оценках При подготовке финансовых отчетов используются бухгалтерские оценки. Процесс оценки подразумевает суждения, основывающиеся на доступной информации. Бухгалтерская оценка – это приближенные значения, которые могут нуждаться в пересмотре по мере поступления дополнительной информации. Результат изменения в приближенных значениях статей (безнадежных долгов, устаревания запасов, сроков полезной службы и амортизация основных средств) включается СГХК в расчет чистого дохода или убытка в периоде, когда произошло изменение. Результаты изменений бухгалтерских оценок включаются СГХК в те же самые классификационные статьи Отчета о доходах и расходах, в которых ранее были учтены указанные оценки. В тех случаях, когда не представляется возможным провести различие между изменением в учетной политике и изменением в бухгалтерской оценке, изменение трактуется как изменение в бухгалтерских расчетах. В примечаниях к финансовой отчетности СГХК раскрывает характер и величину изменений бухгалтерских оценок, оказывающих существенное воздействие в текущем периоде, или существенное воздействие которых ожидается в последующих периодах. Если осуществить количественную оценку практически невозможно, информация об этом также раскрывается. 25.4. Существенные ошибки Ошибки, выявленные в текущем периоде, значение которых столь велико, что информацию, представленную в финансовой отчетности СГХК за предыдущий период (периоды), больше нельзя рассматривать как надежную на момент ее представления, признаются СГХК существенными. Метод, применяемый СГХК при исправлении существенных ошибок, раскрыт в разделе 1.8. «Методы корректировки ошибок» Главы 1 настоящей Учетной политики. 25.5. Изменения в учетной политике Изменения в учетной политике делаются СГХК только в случае: перехода от одного принципа учета на другой, позволяющий улучшить отражение событий и сделок в финансовой отчетности СГХК; требования изменений решением органов, устанавливающих МСФО; требования законодательства. Способ отражения изменений в учетной политике, принятый СГХК, раскрыт в разделе 1.3. «Изменения и дополнения к учетной политике» Главы 1 настоящей Учетной политики. Не являются изменениями к Учетной политике СГХК: а) принятие учетной политики для ее событий или операций, отличающихся по существу от ранее происходивших операций; б) принятие новой учетной политики для событий или операций, которые не были существенными ранее или не происходили вообще. ГЛАВА 26. Доход (убыток) от долевого участия в других организациях МСБУ (IAS) 28 «Учет инвестиций в ассоциированные организации» применяется СГХК для учета инвестиций (доли в совместно контролируемой компании) в ассоциированные организации. МСБУ (IAS) 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» применяется СГХК для учета доли участия в совместно контролируемой компании. Согласно методу учета по долевому участию, применяемого СГХК, инвестиции первоначально записываются по себестоимости, и их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается на признанную долю инвестора в доходах и убытках объекта инвестиций после даты приобретения. Учет доходов или убытков, полученных от долевого участия в других компаниях, ведется на счете 871 «Доход (убыток) от долевого участия в других организациях». Счет 871 может быть пассивным, если СГХК получит доход от долевого участия и активным, если СГХК получит убыток от этих операций. Аналитический учет по счету 871 ведется по компаниям, в которые был вложен капитал или осуществлялась совместная деятельность. Корреспонденции по счету 871 "Доход (убыток) от долевого участия в других организациях": № Содержание операций Дебет Кредит 1 2 3 4 1. Начислен доход в сумме принадлежащей доли в чистом доходе зависимой или дочерней компании 141-143 871 2. Начислен убыток в сумме принадлежащей доли в чистом убытке зависимой или дочерней компании 871 141-143 3. Закрывающие корреспонденции в конце отчетного периода: - дебетовое сальдо - кредитовое сальдо 571 871 871 571 Порядок применения СГХК метода учета по долевому участию раскрыт в Главе 32 «Консолидированная отчетность» (раздел 32.3. «Учет инвестиций в ассоциированные компании», раздел 32.4. «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности») настоящей Учетной политики. ГЛАВА 27. ВСПОМОГАТЕЛЬНОЕ ПРОИЗВОДСТВО. 1. Вспомогательными производствами являются производства, которые вырабатывают продукцию, производят работы и оказывают услуги, потребляемые основным производством, населением организации, своим капитальным строительством, участком горно-подготовительных работ, для содержания объектов соцсферы, а так же выполняемых на сторону. В частности, в деятельности ТОО «СГХК» имеются следующие виды вспомогательных производств: в Рудоуправлении 1 СГХК п. Шантобе: 1. Цех железнодорожных перевозок (ЦЖДП) б/сч 920/1 2. Участок погрузочно-разгрузочных работ (УПРР) б/сч 920/2 3. Станция подъездных путей (СПП) б/сч 920/3 4. Быткомбинат (Б кт) б/сч 920/4 5. Спецпрачечная (с/прач) б/сч 920/5 6. Компрессорная (компр.) б/сч 920/6 7. Участок по изготовлению крепи (УПиК) б/сч 920/7 8. Столовая б/сч 920/8 9. Автотранспортный цех (АТЦ) б/сч 920/9 10. Цех тепловодоснабжения (ТВСиК) – субъект естественной .монополииб/сч920/10 11. Цех сетей и подстанций (ЦСиП) - субъект естественной .монополииб/сч 920/11 12. Пожарная часть б/сч 920/12 13. Связь б/сч 920/13 14.Гостиница б/сч 920/14 15.Участок по ремонту КИПиА б/сч 920/15 16.Отдельная команда охраны (ОКО) б/сч920/16 17.Подсобное сельское хозяйство б/сч 920/17 в ТОО «СГХК» на промплощадке г. Степногорска 1. Управление железнодорожного и автомобильного транспорта в том числе: - управление железнодорожного транспорта (УЖДТ) – субъект естественной монополии 920/1 - управление автомобильного транспорта 920/9 2. Центральная лаборатория КИПиА 920/15 3. Столовая 920/8 4. Компрессорный участок ГМЗ 920/6 5. Ремонтно-строительный участок (РСУ) 920/18 6. Объект проф. противопожарная аварийно- спасательная служба (ОППАСС) 920/19 7. Служба технического контроля (СТК) 920/20 8. Служба радиационно- токсической безопасности (СРТБ) 920/21 9. Санпропускник ГМЗ (САНпр) 920/22 10. Ремонтно-механический цех ГМЗ (РМЦ) 920/23 11. Участок по ремонту КИПиА 920/24 12. Центральная заводская лаборатория ГМЗ (ЦЗЛ) 920/25 13. Участок энергоснабже6ния и вентиляции ГМЗ (УЭВ) 920/26 14. Общезаводской электроучасток (ОЭУ) 920/27 15. Транспортно-механический участок ГМЗ (ТМУ) 920/28 16. Ремонтный участок ГМЗ (РУ) 920/29 17.Участок хвостового хозяйства(УХХ) 920/30 2. Требования к учету затрат вспомогательных цехов заключается в получении в программе 1С следующих данных: - фактических затрат каждого из вспомогательных производств по статьям затрат, предусмотренных в Едином каталоге статей затрат и структуры производств, который является приложением №2 к данной учетной политике. Соблюдение единого подхода к классификации затрат является единым требованием ко всем работникам бухгалтерского учета как РУ-1 , так и головной компании. Для выполнения этого требования в программе 1С каждой статье присваивается субконто (подсубконто) соответствующего уровня; - получение итоговых данных по каждому вспомогательному производству на отдельном субконто, присвоенном данному производству в разрезе статей затрат предусмотренных Единым Каталогом. Для этого в программе 1С каждому вспомогательному производству открывается отдельный субконто, соответствующий отдельному субсчету, на котором накапливаются общие затраты по производству - закрытие затрат каждого из вспомогательных производств на цеха и участки потребители производится пропорционально доле услуг, продукции, принятой каждым из потребителей в общем объеме выработанных услуг, продукции данным вспомогательным производством раздельно по каждому виду продукции по фактической себестоимости. Учет затрат вспомогательных производств ведется на счете 920 «вспомогательные производства». Каждому вспомогательному производству в бухгалтерском учете отводится отдельный субсчет, а в программе 1С отдельный субконто или отдельная аналитика с таким же номером и аналогичным названием. В случае необходимости получения данных о фактической себестоимости услуг, продукции в разрезе участков, видов продукции или заказов, в программе 1-С каждому из них присваивается отдельный субконто, на котором формируются затраты в разрезе указанной аналитики. В целях обеспечения единого подхода для квалификации затрат, в программу 1С вводится полный перечень статей и подстатей затрат, которые указаны в Едином Каталоге, каждой из которых присваивается субконто соответствующего уровня. Каждое вспомогательное производство, указанное в п.____ и п. ____ является калькулируемым объектом. 3. Внутренние услуги Под внутренними услугами понимаются услуги, взаимно оказываемые вспомогательными производствами друг другу. На первоначальном этапе исключения и включения внутренние услуги исключаются из цехов (участков) поставщиков и добавляются в цеха-потребители в оценке выпускаемой продукции, услуг с частичным использованием плановых цен. Плановые цены на каждый вид услуг (автотранспорт, сжатый воздух, тепло и т. д.) разрабатываются и утверждаются руководством соответственно РУ-1 и Головной компании. Распределение на цеха-потребители производится на основе Отчетов по каждому вспомогательному подразделению, в котором указывается количественный объем выпущенных услуг или продукции в установленных для каждого производства калькуляционных единицах. Применение плановых цен на внутренние услуги при их перераспределении объясняется закольцованной производственной схемой комбината, при которой почти все вспомогательные производства используют внутренние услуги других вспомогательных производств. В этой связи, затраты вспомогательных производств формируются в следующем порядке: а) по фактическим затратам включаются: - заработная плата основного и цехового персонала - отчисления на заработную плату - материалы - амортизация - сторонние услуги б) внутренние услуги вспомогательных производств включаются в затраты вспомогательных производств пошагово по каждому производству. Пошаговое включение и исключение означает следующее: - первое закрытие производится в 1 С, принимая для распределения сложившиеся затраты по прямым статьям расходов, указанным в п. «а» по фактической стоимости плюс внутренние услуги вспомогательных производств по плановым ценам; - второе и последующие закрытия осуществляются в программе 1 С в каждом отдельном случае после определения в автоматическом режиме фактической стоимости каждого из видов внутренних услуг, потребленных данным вспомогательным производством. То есть, автоматическое перераспределение по каждому из вспомогательных цехов будет производиться по каждой статье расходов столько раз, сколько видов внутренних услуг потреблено данным вспомогательным производством. В итоге такого распределения достигается распределение всех статей затрат по каждому вспомогательному производству по фактическим затратам. Например: Автотранспортное управление имеет следующие расходы: - заработная плата основного и обслуживающего персонала 5 400 т.т. - отчисления на заработную плату 940 т.т. - материалы 3 500 т.т. - амортизация 2 100 т.т. - услуги сторонние 2 300 т.т. Итого прямые затраты: 14 240 т.т. Кроме этого, принятые внутренние услуги по плановым ценам: - электроэнергия 500 т.т. - вода 350 т.т. - РЗ 420 т.т. Итого затраты: 15 510 т.т. Исходя из условий примера, первое распределение производится по статьям затрат, включающим фактические затраты по прямым статьям плюс плановую стоимость по внутренним услугам, т.е. в сумме 15510 т.т. Второе перераспределение произойдет, когда в программе скалькулируется фактическая стоимость услуг РЗ; Третье перераспределение произойдет после получения в программе фактической стоимости электроэнергии; Четвертое перераспределение произойдет после получения в программе фактической стоимости воды, потребленной данным вспомогательным производством. Обязательное требование при исключении и добавлении внутренних взаимных услуг вспомогательных производств друг другу заключается в ненарушении статей затрат. То есть, по какой статье и в какой сумме сняты затраты у одного подразделения, по аналогичной статье и в такой же сумме они должны быть включены вспомогательным производством-потребителем (одному или нескольким). 4. Незавершенное производство Незавершенное производство вспомогательных цехов в условиях хозяйствования ТОО «СГХК» в данное время не имеет места. В будущем по характеру вспомогательных производств оно может иметь место в следующих производствах: В Рудоуправлении 1. - Участок по изготовлению крепи - Подсобное сельское хозяйство В Головной Компании на промплощадке г.Степногорск - Ремонтно-строительный участок (РСУ) - Ремонтно-строительный участок (ГМЗ) В случае наличия незавершенных производств их оценка должна быть произведена по фактической стоимости в следующем порядке: После того, как на отдельных подсубконто в программе 1-С сложатся фактические затраты по данному вспомогательному производству по статьям затрат, включая фактические затраты по внутренним услугам также по статьям затрат, а на отдельном субконто сложатся итоговые данные о фактических затратах данного подразделения, каждая отдельно взятая статья делится на объем выпущенной продукции, услуг в принятых калькуляционных единицах, в результате чего определяется фактическая себестоимость единицы продукции, услуг в разрезе каждой статьи затрат. Применением к полученной таким образом фактической себестоимости калькуляционной единицы процента готовности на оставшиеся в незавершенном производстве запасы, определяется фактическая стоимость единицы продукции, услуг, оставшихся в незавершенном производстве. Умножением ее на количество единиц, оставшихся в незавершенном производстве, определяется стоимость незавершенного производства. При ежемесячном закрытии вспомогательных производств, стоимость незавершенного производства, определенная в вышеуказанном порядке, автоматически остается на субсчете счета 920, которому присвоен индивидуальный субсчет и субконто в программе 1-С в разрезе статей затрат. Таким образом, закрытие затрат вспомогательного производства произойдет на сумму в разрезе статей затрат исчисленную в следующем порядке: - незавершенное производство на начало месяца по статьям затрат плюс фактические затраты за месяц по статьям затрат минус стоимость незавершенного производства на конец месяца по статьям затрат получится Сумма затрат по данному подразделению, подлежащая к распределению на цеха (участки потребителей) по статьям затрат. Стоимость незавершенного производства по вспомогательным подразделениям, учитываемым на субсчетах сч. 920 по состоянию на последнее число каждого квартала должна переноситься на активный счет 213 «вспомогательные производства»; а первого числа следующего квартала возвращаться вновь на счет 920 в разрезе производств. 5. Особенности учета вспомогательных производств, выпускающих несколько видов продукции (услуг) В случае, если вспомогательное производство выпускает два или несколько видов услуг или продукции, в программе 1-С каждому виду продукции или услуг присваивается отдельный субконто соответствующего уровня, на котором будут формироваться затраты по каждому виду продукции, услуг. В случае, если фактические затраты невозможно отнести на виды продукции по прямому признаку, их первоначальное формирование производится на счетах подраздела 93: 931 – «материалы»; 932 – «оплата труда»; 933 – «отчисления»; 934 – «ремонт основных средств»; 935 – износ основных средств и амортизация нематериальных активов»; 936 – «коммунальные услуги», 937 – «арендная плата» и 938 - «прочие» - по статьям затрат, имеющим название в Едином каталоге. Для организации учета в программе 1 С каждому вышеуказанному счету, а по счету 938 – каждой статье, вошедшей в счет 938 «прочие» отводится отдельный субконто, где собираются затраты в целом по данному производству без разбивки по видам продукции. Распределение на виды продукции производится на основе баз распределения и коэффициентов распределения, рассчитанных на основе баз распределения. Базы распределения и коэффициенты распределения выбираются применительно к каждому производству, о чем указано отдельно по каждому вспомогательному производству в данной Учетной политике. Базы распределения и коэффициенты распределения рассчитываются на основе разработанных бюджетов данных анализа и выбираются наиболее оптимальные с целью получения достоверной информации по каждому виду продукции, услуг. Собранные на счетах 93 подраздела фактические затраты по каждой статье затрат с помощью коэффициентов распределения в автоматическом режиме программы 1-С переносятся на субсчет счета 920 данного вспомогательного производства в разрезе видов продукции, заказов, участков, для каждого из которых присвоен субконто и в разрезе статей затрат, каждой из которых также присваивается в 1-С субконто соответствующего уровня. При этом, непременным требованием является адресное включение статей затрат, сложившихся на счетах 93 подраздела в аналогичные статьи затрат счетов 92 подраздела, т.е. статья к статье. Ниже приводятся калькуляционные единицы и краткая характеристика каждого из вспомогательных производств. 27.1. Вспомогательные производства РУ-1. 27.1.1. 1. Цех железнодорожных перевозок. 2. Участок погрузо-разгрузочных работ. 3. Станция подъездных путей ст.Атбасар. Характер выполняемых услуг данными производствами схожий и включает такие услуги как железнодорожные перевозки урановой руды и материалов, их погрузку и разгрузку, маневровые и другие работы, специфичные для железнодорожных перевозок. Учет и формирование затрат осуществляются на отдельных субсчетах, для чего в программе 1-С выделены отдельные субконто для каждого балансового субсчета 920/1, 920/2 и 920/3 соответственно, а также отдельные субконто для каждой из статей затрат. Собранные затраты по дебету каждого из субсчетов в разрезе статей затрат, включая фактические затраты по внутренним услугам, распределяются на цеха (участки)- потребители пропорционально доле потребленных услуг в тоннах груза. Все три вышеуказанные вспомогательные производства выполняют услуги по перевозке товарно-материальных ценностей, поэтому расходы при закрытии вспомогательных производств относятся на увеличение стоимости материалов (счета 201-208) и на увеличение стоимости товаров (дебет сч.223). Поскольку расстояние для перевозок одно и то же, то для всех трех вспомогательных производств калькуляционной единицей является 1 тонна перевезенного груза. Основанием для распределения является Отчет каждого из производств по объему перевезенных ТМЦ в тоннах. Закрытие производится по фактическим затратам, в связи с чем доходы и убытки не допускаются. 27.1.2. Быткомбинат. Предназначен для поддержания санитарии и гигиены работников РУ-1. Он обслуживает работников не только основного производства, но и работников вспомогательных производств и др.участков, а также сторонних граждан, в связи с чем требует отдельного формирования затрат с целью последующего распределения на каждого потребителя, использующего услуги быткомбината. Калькуляционной единицей является 1 работник, получивший услуги. Затраты по быткомбинату учитываются на субсчете 920/4, которому в программе 1-С присвоена отдельная аналитика (субконто), по сути соответствующая балансовому субсчету 920/4. Затраты учитываются по прямому признаку по статьям затрат, объявленным в Едином каталоге. На основе Отчета должностного лица быткомбината о количестве работников, получивших услуги, производится ежемесячно закрытие затрат данного вспомогательного производства на потребителей пропорционально количеству людей, получивших услуги по каждой статье затрат, в том числе и «на сторону». Закрытие производится по фактическим затратам, в связи с чем доходы и убытки не допускаются. 27.1.3. Спецпрачечная. Предназначена для выполнения услуг по стирке белья как для своих производств, так и на сторону. Калькуляционная единица – 1 кг белья, принятого в стирку. Затраты по Спецпрачечной учитываются в дебете субсчета 920/5, которому в 1-С присвоена отдельная аналитика (субконто). Затраты учитываются по фактическим статьям затрат, объявленным в Едином каталоге. На основе Отчета об объеме выстиранного белья в разрезе пользователей, производится ежемесячное закрытие затрат данного вспомогательного производства на потребителей пропорционально количеству килограмм белья, выстиранного для каждого, в том числе на сторону. Закрытие производится по фактическим затратам, в связи с чем доходы или убытки не допускаются. 27.1.4. Компрессорная. Компрессорная РУ-1 предназначена для обеспечения производственных участков основного производства сжатым воздухом. Компрессорная потребляет внутренние услуги: электроэнергию, воду, теплоэнергию от вспомогательного производства «Цех водоснабжения» и «Цех сетей и подстанции». Компрессорная передает услуги следующим подразделениям: Руднику 11, цеху кучного выщелачивания и ГПР. Калькуляционная единица – 1м3 сжатого воздуха. Затраты по вспомогательному подразделению «Компрессорная» формируются на субсчете 920/6 в разрезе статей затрат, объявленных в Едином каталоге. Внутренние услуги других вспомогательных цехов, потребленные данным подразделением, включаются в оценке, аналогично другим вспомогательным подразделениям, как описано в отдельном подпункте «Внутренние услуги», т.е. с включением статья в статью. Закрытие подразделения на затратные счета потребителей осуществляется по фактическим затратам пропорционально м3 сжатого воздуха, потребленного каждым цехом (участком)-потребителем. Основанием о выработке объема сжатого воздуха принимается Отчет руководителя цеха о выработанном объеме сжатого воздуха в м3. Закрытие осуществляется до нуля по фактическим расходам, в связи с чем доходы и убытки и НЗП не допускаются. 27.1.5. Участок по изготовлению крепи. Данное вспомогательное производство предназначено для изготовления оснастки и крепи для основного производства – Рудника 11. Изготовление производится из лесоматериала, получаемого данным подразделением по лимитно-заборным картам. Расход и списание лесоматериала нормируются. Данное подразделение потребляет внутренние услуги от «Цеха тепловодоснабжения» (вода, тепло), Цеха сетей и подстанций (электроэнергия) и автотранспорта (транспортные услуги) и отдает продукцию в основном подразделению основного производства – Руднику 11, а также на сторону. В качестве калькуляционной единицы могут использоваться: штуки изделий или м3 в зависимости от вида изделий. Фактические затраты по изготовлению крепи формируются на субсчете 920/7, для чего в программе 1-С в целом для подразделения выделена отдельная аналитика (субконто), по сути соответствующая балансовому счету 920/7. Учитывая, что данный Участок выполняет разные виды заказов как для своего производства, так и на сторону, в связи с чем невозможно отнести фактические затраты по прямому признаку в разрезе заказов, то в данном случае фактические затраты первоначально учитываются на счетах подраздела 93: сч.931 «Материалы», 932 «Оплата труда работников», 933 «Отчисления от оплаты труда», 934 «Ремонт основных средств», 935 «Износ основных средств и амортизация нематериальных активов», 936 «Коммунальные услуги», 937 «Арендная плата» и 938 «Прочие» в разрезе статей по единому каталогу. Внутренние услуги других вспомогательных производств, потребленные данным подразделением, включаются по фактическим затратам статья в статью в порядке, описанном в отдельном подпункте «Внутренние услуги». По окончании месяца Участок по изготовлению крепи составляет Отчет о выпуске продукции, в котором в одной стороне указывается вся затратная часть по фактическим затратам в разрезе статей затрат, что должно соответствовать дебету вышеуказанных счетов. В другой стороне – выпуск изделий по наименованиям по стоимости в плановых ценах с указанием процентного отношения каждой статьи по плановым ценам к общей плановой стоимости каждого вида изделий. На основании процентного соотношения каждой статьи затрат в плановой оценке в общей плановой стоимости производится распределение каждой статьи фактических затрат, сложившихся на счетах 931-938 по видам изделий. Распределение производится автоматически в программе 1-С, в результате чего фактические затраты по каждому счету накладных расходов (931, 932, 933, 934, 935, 936, 937 и 938) закрываются путем их переноса в дебет счетов 921, 922, 923, 924 по тем же видам затрат, которые были сформированы на счетах 93 подраздела и которые четко соответствуют Единому каталогу затрат, но уже в разрезе по видам продукции. В целях учета фактических затрат по видам продукции в 1-С каждому виду присваивается отдельная аналитика (субконто). Таким образом, в программе 1-С в отдельной аналитике формируются фактические расходы Участка по изготовлению крепи за месяц: а) в целом по участку; б) в разбивке по видам продукции (изделий) и в) в разбивке статей затрат, соответствующих Единому каталогу. На основании накладных на отпуск продукции потребителям (руднику 11 или на сторону) стоимость полученной продукции по статьям затрат переносится на потребителя, в связи с чем субсчет 920/7 должны ежемесячно закрываться. Закрытие производится по фактическим затратам, в связи с чем доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются. 27.1.6. Столовая РУ-1. Вспомогательное подразделение «Столовая» предназначено в основном для организации спецпитания работников, профессии которых относятся к вредным условиям производства. Спецпитание выдается в соответствии с Инструкцией «О порядке организации лечебно-профилактического питания», утвержденной Доверительным управляющим. Наряду с организацией спецпитания, столовая отпускает питание за плату. Документальное оформление организации питания следующее. Первоначально составляются отдельное меню на спецпитание, соответствующее требуемой калорийности и отдельное меню на отпуск обедов на сторону за деньги. Стоимость меню на спецпитание включает только фактическую стоимость пакета продуктов, отпускаемых в качестве спецпитания. Все остальные расходы по содержанию столовой относятся на цеха-потребители спецпитания пропорционально их стоимости. В отличие от этого, стоимость обеда на сторону включает фактическую стоимость продуктов, расходуемых на изготовление данного обеда, а также плановую стоимость всех остальных расходов по содержанию столовой. Учет фактических расходов по Столовой осуществляется на балансовом субсчете 920/8 «Столовая» по фактическим затратам в разрезе статей затрат, объявленных в Едином каталоге. Учет производится в программе 1-С, где данному объекту отводится отдельная аналитика (субконто). Данное подразделение потребляет внутренние услуги вспомогательных производств: цеха тепловодоснабжения, цеха сетей и подстанций, автотранспортного цеха, связи и КИПиА по их фактической стоимости. Отпускает питание всем подразделениям основного и вспомогательных цехов. Учет вспомогательных услуг осуществляется в порядке, изложенном в п. данного раздела «Внутренние услуги». В качестве калькуляционной единицы принимается: по спецпитанию – талон; а по обедам на сторону - их стоимость согласно меню и данным кассового аппарата Сформированные в программе 1-С фактические затраты по содержанию столовой в разрезе статей затрат согласно Единому каталогу ежемесячно закрываются на цеха (участки)-потребители в следующем порядке: - стоимость питания, отпущенного за деньги, подтвержденная кассовым отчетом и лентой кассового аппарата, относится в дебет счета 801 субсчет «Реализация питания»; - разница в стоимости содержания распределяется на цеха-потребители пропорционально количеству талонов, полученных каждым. При этом, стоимость продуктов, израсходованных на организацию спецпитания, списывается с подотчетного лица только в рамках стоимости талона. Таким образом, фактические затраты по содержанию столовой, сформированные в дебете субсчета 920/8 в конце месяца закрываются на счета потребителей зеркально в разрезе статей затрат. Закрытие производится по фактическим затратам, в связи с чем доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются. 27.1.7. Автотранспортный цех. РУ-1. Производственная программа АТЦ по каждому виду парка основывается на следующих показателях: - среднесписочное количество автомобилей; - автомобиледни в хозяйстве; - автомобиледни в работе; - коэффициент выпуска автомашин на линию; - средняя продолжительность в наряде Среднесписочное количество автомобилей определяется делением автомобиледней в хозяйстве на количество календарных дней. Автомобиледни в хозяйстве определяются путем суммирования всех календарных дней пребывания автомобилей в хозяйстве с момента постановки на баланс. Автомобиледни в работе определяются суммированием количества автомобилей, выпущенных на линию, за каждый день независимо от отработанных смен в сутки. Учет автомобилей в хозяйстве, в работе, в простоях осуществляется на основании табелей выхода на линию. Первичным документом выхода автомобилей является путевой лист, который выписывается на основании заявок подразделений, где указывается вид транспорта, маршрут движения, объекты. В бухгалтерию предоставляется Отчет о работе автотранспорта, утвержденный начальником подразделения и согласованный со всеми подразделениями - потребителями. Формирование затрат автотранспортного цеха. Прямые затраты данного подразделения учитываются на отдельном балансовом субсчете 920/9 «Автотранспортный цех» на следующих счетах: 921 – материалы 922 – оплата труда основных рабочих 923 – отчисления от оплаты труда Прямые затраты включают: Материальные затраты по данному подразделению включают: а) Горюче-смазочные материалы Расход топлива рассчитывается по каждому автомобилю, исходя из планового пробега и утвержденных норм на 100 км пробега и надбавок на работу спецоборудования. По дорожно-строительным механизмам расход топлива рассчитывается исходя из норм расхода на отработанные машина/часы. Расчеты потребности в «ГСМ» выполнены на основании следующих нормативных документов: 1.правил по нормированию расхода топливо-смазочных и эксплуатационных материалов для автотранспортной и специальной техники, утвержденные совместным приказом Министерства транспорта и коммуникаций РК от 20.07.01г. № 226-1 и Министерства энергетики и минеральных ресурсов РК от 16.07.01г. №176. б) Автошины Затраты на автошины рассчитывается по каждому автомобилю и ДСМ. На каждую покрышку ведется учетная карточка, где отражается все перемещения, дефекты, ремонт, количество пройденных километров. Списание автошин производится на основе норм пробега, установленного для каждой марки автошин. в) Спецодежда Планирование и выдача спецодежды в носку осуществляется согласно «Местных норм расхода специальной одежды, специальной обуви, средств индивидуальной защиты для работников комбината, утвержденные Генеральным директором ТОО «МАЭК-Казатомпром» от 03.03.2005 г. Данные нормы разработаны в соответствии с «Инструкцией о порядке обеспечения и пользования специальной одеждой, специальной обувью, другими средствами индивидуальной защиты и первой медицинской помощи», утвержденная Приказом Министра труда и социальной защиты населения РК № 90-П/1 от 02.06.1997г. Указанные материальные затраты по расходу ГСМ, автошин, спецодежды, учитываются по прямому признаку на счете 921. Расходы на оплату труда. При планировании фонд заработной платы рассчитывается: - по руководителям, специалистам, служащим – по установленным месячным окладам с учетом суммы надбавок за качество работы, суммы доплат за работы в ночное время, суммы доплат за работу в праздничные дни работникам сменного персонала, суммы доплат не освобожденным бригадирам за руководство бригадами. Полученная сумма корректируется на коэффициент, учитывающий непроизводительные потери рабочего времени; - по рабочим – исходя из часовых тарифных ставок по грузоподъемности закрепленного автомобиля, баланса рабочего времени. Фактически начисленная заработная плата основному производственному персоналу автотранспортного цеха формируются в дебете счета 922 «Оплата труда работников» (водители). Отчисления от оплаты труда. Отчисления от оплаты труда учитываются аналогично расходам по заработной плате, а именно на счет 923 «Отчисления от оплаты труда» относятся затраты по отчислениям на заработную плату основного производственного персонала (водители). Кроме этого, в прямые затраты цеха относятся услуги со стороны и расходы на ремонты, которые возможно отнести на участки по прямому признаку. Учет фактических затрат по автотранспортному участку производится в программе 1-С, где данному объекту присваивается отдельная аналитика (субконто). Кроме этого, имеется необходимость в учете фактических затрат в разбивке по паркам, в т.ч. : - хозпарк - автобусный - легковой - спецпарк - тракторный парк. В целях организации учета фактических затрат в разрезе автопарков, в программе 1-С каждому автопарку присваивается отдельный субконто. Кроме этого, учет фактических затрат по статьям, объявленным в Едином каталоге, для чего весь перечень затрат по каталогу вводится в программу 1-С, где каждой статье присваивается отдельный субконто. Кроме прямых затрат, данным цехом используются косвенные затраты, которые учитываются на счетах 93 подраздела. К таким расходам могут быть отнесены вспомогательные материалы, оплата труда, амортизация НА и износ основных средств, ремонты, арендная плата, прочие. Данные расходы учитываются на счетах 931-938 и в конце месяца распределяются на каждый из пяти парков пропорционально заработной плате, учтенной на счете 922. Распределение производится по каждой статье затрат, имеющей место на счетах 93 подраздела и также зеркально, статья к статье включаются на счете 92 подраздела. Таким образом, в программе 1-С получаются фактические расходы: в целом по автотранспортному цеху, в разрезе статей затрат. Закрытие фактических затрат автотранспортного цеха на цеха (участки)-потребители производится ежемесячно на основании Отчета о работе автотранспорта в разрезе парков, в котором производится перечень автотранспорта, отработанные машино/часы «всего», в том числе по потребителям. В целях распределения, отчет первоначально обсчитывается в плановых ценах, в результате чего определяется плановая стоимость затрат в целом по цеху, по паркам и по потребителям за месяц. Фактические затраты, сформированные в программе 1-С распределяются на цеха-потребители, в том числе на сторону пропорционально плановой стоимости. Закрытие производится по факту, в связи с чем доходы, убытки, незавершенное производство по данному цеху не допускаются. 27.1.8. Пожарная часть и Отдельная команда охраны Вспомогательное подразделение – пожарная часть предназначено для выполнения услуг противопожарного и охранного характера как для собственных подразделений, так и на сторону. Затраты учитываются на балансовом субсчете 920/12 и 920/16, которым в программе 1-С присваивается отдельная аналитика (субконто), а также вводятся статьи затрат согласно единому каталогу, каждой из которых присваивается субконто. Калькуляционная единица – 1м3 обслуживаемой площади на контролируемых объектах. Ежемесячное распределение фактических затрат на цеха (участки)-потребители производится на основе Отчета об обслуживании площадей пропорционально площади каждого потребителя услуг. Распределение производится по фактическим затратам, в связи с чем доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются. 27.1.9. Участок связи Данный участок предназначен для обслуживания телефонных линий производств, населения от собственной АТС. Калькуляционная единица – телефонная точка. Фактические затраты учитываются на балансовом субсчете 920/13, которому в программе 1-С присваивается отдельная аналитика (субконто). Кроме этого, в программе 1-С учет ведется в разрезе статей затрат, соответствующих Единому каталогу, каждой из которых в программе присваивается отдельный субконто. Поскольку данное подразделение не имеет участков и выполняет только один вид услуг, то затраты учитываются по прямому признаку без использования счета «Накладные расходы». Сформированные за месяц фактические затраты по участку связи распределяются на потребителей, в т.ч. населению и на сторону пропорционально используемым телефонным точкам. Основанием для распределения является Отчет об обслуживании телефонных точек в разрезе потребителей. Распределение производится по фактическим затратам, в связи с чем доходы, убытки, незавершенное производство не допускаются. 27.1.10. Гостиница Гостиница предназначена для обслуживания командированных в Рудоуправление 1 работников Головного офиса ТОО «СГХК», а также других приезжих в п.Шантобе. Калькуляционной единицей является плановая стоимость за одни сутки проживания в гостинице. Фактические затраты по содержанию гостиницы сформируются на балансовом субсчете 920/14, которому в программе 1-С присваивается отдельная аналитика (субконто). Кроме этого, в целях затрат в разрезе статей затрат а программу 1-С вводится перечень затрат, соответствующий Единому каталогу. Каждой статье затрат а программе 1-С присваивается отдельное субконто. Таким образом, учет фактических затрат в программе 1-С обеспечивается в целом по объекту и в разрезе статей затрат. В конце каждого месяца затраты, учтенные на балансовом субсчете 920/14 закрываются на счета потребителей услуг. Например, по Отчету Гостиницы за месяц проживание командированных работников Головной компании ТОО «СГХК» составило 500т.т.; проживание сторонних работников – 300т.т.; всего – 800 т.т. При этом, фактические затраты составили соответственно 500 и 400, всего – 900т.т. Распределение составит: а) для Головного офиса 900:800х500=562,5т.т. б) для сторонних граждан 900:800х300=337,5 т.т. Всего: 900 т.т. Бухгалтерские записи будут следующие: Дт Счет взаиморасчетов Кт 920/14 - 562,5 т.т. – по статьям затрат, которые указываются в выписываемом извещении. Дт 801 субсчет «Реализация Кт 920/14 - 337,5 т.т. – по статьям затрат.услуг гостиницы» Распределение производится по фактическим затратам, в связи с чем доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются. 27.1.11. Участок КИПиА Предназначен для обслуживания контрольно-измерительных приборов и автоматики производств РУ-1. Фактические затраты формируются на балансовом субсчете 920/14, которому в программе 1-С присваивается индивидуальная аналитика. Кроме этого, в программе 1-С заводится перечень затрат, каждой из которых присваивается отдельное субконто. Таким образом, в программе 1-С обеспечивается учет фактических затрат по прямому признаку как в целом по объекту, так и в разбивке по статьям затрат. Сформированные фактические затраты на субсчете 920/14 ежемесячно распределяются на цеха-потребители пропорционально количеству человеко-часов, отработанных КИПиА для каждого из подразделений. Основание для распределения является Отчет о выполненных услугах в человеко-часах. Распределение производится по фактическим затратам, в связи с чем доходы, затраты, незавершенное производство не допускаются. 27.1.12. Подсобное сельское хозяйство. (ПСХ) Подсобное сельское хозяйство РУ-1 является вспомогательным производством, имеющим две производственные операции: Растениеводство. 2. Животноводство. Отрасль растениеводства производит следующие виды продукции: зерно, корма (сено, сенапс), овощи, картофель. Отрасль животноводства производит такие виды продукции: молоко, приклад крупного рогатого скота (КРС), привес КРС (молодняк на доращивании), прирост лошадей, приклад жеребят, мясо – в убойном весе. В связи с этим должен быть организован раздельный вид фактических затрат по каждому виду продукции и статьям затрат. Для обслуживания этих отраслей в подсобном хозяйстве имеется свой тракторный парк и мехмастерская по ремонту тракторного парка. Для учета фактических затрат данного цеха предназначен субсчет 920/17. Учет затрат по каждому виду продукции производится в разрезе статей, объявленных в Едином каталоге, которые находят отражение в программе 1-С на отдельном субконто. Учет фактических затрат производится в следующем порядке. Расходы по статьям «Заработная плата», «Соцналог», «Материалы», «Амортизация» «Услуги со стороны» относятся на каждый вид продукции по прямому признаку на основании табелей, лимитно-заборных карт, кормовых ведомостей, счетов-фактур поставщиков. Данные расходы учитываются на счетах 921, 922, 923. Остальные виды фактических затрат, которые невозможно отнести на виды продукции, учитываются на счетах 930 по статьям затрат и перераспределяются ежемесячно на основные виды продукции пропорционально начисленной зарплате плюс амортизации сельхозтехники и оборудования. Тракторный парк подсобного хозяйства учитывается на счете 920/17, мастерская по ремонту на счете 934. Услуги транспортного парка распределяются на виды продукции по отработанным условным эталонным гектарам, свои услуги передает другим подразделениям по отработанным часам по плановым ценам на основании документов о принятии услуг данному подразделению, услуги на сторону отпускаются по плановой цене отработанного машиночаса. Подсобное сельское хозяйство потребляет внутренние услуги следующих вспомогательных производств: ЦСиП (электроэнергия), ТВС (тепло, вода, стоки), услуги АТЦ, спецпрачечная, пожарная часть, охрана. Таким образом, в программе 1-С находят отражение фактические затраты за месяц в целом по подхозу, в разрезе видов продукции и в разрезе статей затрат. Учитывая длительность производственных циклов получения готовой продукции сельскохозяйственного производства, приход продукции в течение года производится по плановой себестоимости. В конце отчетного года производится закрытие всех производственных счетов по видам производимой продукции и определяется фактическая себестоимость каждого вида продукции. Произведенная продукция растениеводства: Зерно приходуется на ток по реестрам поступившего зерна в бункерном весе (брутто). Зерно в бункерном весе на току направляется на мехток для первичной подработки. После первичной подработки составляется «Акт подработки зерна», где отражается количество подработанного зерна и результат после подработки (зерно чистое, используемые зерноотходы и мертвые отходы). Объектом калькуляции является чистое зерно и зерноотходы, используемые по проценту имеющегося в них зерна, а также побочная продукция – солома. Подработанное зерно согласно накладных передается на хранение. Зерно, используемое для собственных нужд (семена, корма, для переработки на муку) учитывается на счете 2010 как материалы. Зерно, подлежащее для реализации учитывается на балансовом счете 222 – готовая продукция. Объектом калькуляции кормов являются сено, сенапс, которые учитываются на балансовом счете – 2010. Овощи приходуются по видам (капуста, морковь, свекла и прочие овощи). Фактическая себестоимость 1 кг овощей определяется в целом по виду продукции и овощей. Картофель семенной и отходы приходуется на счете 2010. по фактической себестоимости в зависимости от использования на какие цели (семена, мелочь) Картофель продовольственный приходуется на счет 2012. 27.1.13. Продукция животноводства Молочное стадо коров учитывается на балансовом счете 1251. Продукцией основного стада является молоко и приплод. Молоко, в зависимости от использования, приходуется на счет 2010 (материалы для выпойки телят), 20102 – продукты для столовой. 2226 – готовая продукция для реализации. Приплод приходуется на счете – 1264 по количеству голов, с указанием живого веса и стоимости. Калькуляционной единицей является – 1 ц живого веса. Привес крупного рогатого скота и прирост лошадей учитывается на ьалансовом счете 1264 по видам и группам животных, по годам рождения. Объектом калькуляции является 1 ц живого веса. Себестоимость 1 ц мяса определяется в убойном весе. Стоимость 1 ц мяса, полученная от забоя из основного стада определяетчя из балансовой стоимости забитого скота. Мясо учитывается на счете 2012 для спецпитания, на 2226 – как готовая продукция для реализации. После определения фактической себестоимости продукции производятся бухгалтерские записи (сторнировочные или дополнительные) по корректировке стоимости продукции, оприходованной и выбывшей в течение отчнетного периода по плановой себестоимости с корректированной на фактическую стоимость. 27.2. Вспомогательное производство ТОО «СГХК» - Головная компания 27.2.1. Центральная лаборатория контрольно-измерительных приборов и автоматики. Является вспомогательным производством ТОО «СГХК» с выполнением двух функций: А) ремонт и проверка приборов КИПиА – как для подразделений ТОО «СГХК», так и сторонним организациям Б) обслуживание инженерно-технических средств охраны – как для пожразделений ТОО «СГХК», так и сторонним организациям. Калькулируемой единицей является норма/час, необходимого для ремонта или поверку приборов КИПиА в зависимости от сложности оказываемых услуг. Для этого, в подразделении имеется справочник норм времени для каждого вида прибора, утвержденный генеральным директором и согласованный с планово-экономическим отделом и отделом труда и заработной платы. Для работы с клиентами имеется прейскурант цен по каждому виду ок5азываемых услуг также утвержденный и согласованный. Учет фактических затрат осуществляется на балансовом счете 920/15, которому в программе 1-С присваивается отдельная аналитика (субконто). Кроме этого, имеется необходимость в получении информации о фактических затратах по двум видам услуг: - ремонт и поверка приборов КИПиА - обслуживание инженерно-технических средств охраны. Для получения фактических затрат в разрезе указанных услуг в программе 1-С выделяются два отдельные субконто для каждого вида услуг. Учет фактических затрат ведется в разрезе статей затрат, объявленных в Едином каталоге, для чего в программе 1-С каждой статье присваивается отдельный субконто. Учет фактических затрат ведется на балансовых счетах 921-923 по прямому признаку. В случае невозможности отнесения фактических затрат по прямому признаку, их учет осуществляется на счетах 931-938 в разрезе статей затрат, объявленных в Едином каталоге. Закрытие счетов 931-938 производится на счета 921-924 отдельно по каждой статье затрат пропорционально оплате труда, указанной на счете 921. Распределенные фактические затраты со счетов 931-938 включаются в аналогичные статьи на счетах 920 счета, т.е. статья к статье, исключая комплексное включение как накладные расходы. Таким образом, на субсчете 920/15 формируются фактические затраты в целом по лаборатории, в том числе по видам выполняемых услуг и в том числе по статьям затрат. В целях распределения собранных затрат на потребителей услуг, в т.ч. на сторону принимается Отчет о выполненных услугах, составленный в нормо-часах по видам услуг и в разрезе потребителей. На основе количества нормо-часов, принятых каждым из потребителей, фактические расходы закрываются по кредиту счета 920/15 и переносятся в затраты каждого из потребителей, в том числе на сторону, что отражается записью: Дт 801 субсчет «Услуги КИПиА» Кт 920/15 Затраты подразделения ежемесячно закрываются до нуля, в связи с чем доходы, убытки, незавершенное производство не допускаются. 27.2.2. Столовая (ГМЗ). Вспомогательное подразделение «Столовая» предназначено в основном для организации спецпитания работников, профессии которых относятся к вредным условиям производства. Спецпитание выдается в соответствии с Инструкцией «О порядке организации лечебно-профилактического питания», утвержденной Доверительным управляющим. Наряду с организацией спецпитания, столовая отпускает питание за плату, а также по платным талонам. Документальное оформление организации питания следующее. Первоначально составляются отдельное меню на спецпитание, соответствующее требуемой калорийности и отдельное меню на отпуск обедов на сторону за деньги и на отпуск питания по платным меню. Стоимость меню на спецпитание включает только фактическую стоимость пакета продуктов, отпускаемых в качестве спецпитания. Все остальные расходы по содержанию столовой относятся на цеха-потребители спецпитания пропорционально их стоимости. В отличие от этого, стоимость обеда на сторону, а также стоимость платных талонов, включает фактическую стоимость продуктов, расходуемых на изготовление данного обеда, а также плановую стоимость всех остальных расходов по содержанию столовой. Учет фактических расходов по Столовой осуществляется на балансовом субсчете 920// «Столовая» по фактическим затратам в разрезе статей затрат, объявленных в Едином каталоге. Учет производится в программе 1-С, где данному объекту отводится отдельная аналитика (субконто). Данное подразделение потребляет внутренние услуги вспомогательных производств: цеха водоснабжения, цеха сетей и подстанций, автотранспортного цеха, связи и КИПиА по их фактической стоимости, отпускает питание всем подразделениям основного и вспомогательных цехов, а также на сторону за плату. Учет вспомогательных услуг осуществляется в порядке, изложенном в п. данного раздела. В качестве калькуляционной единицы принимается : по спецпитанию – талон; а по обедам на сторону – их стоимость согласно данным кассового аппарата, а по платным талонам – их стоимость по плановым ценам. Сформированные в программе 1-С фактические затраты по содержанию столовой в разрезе статей затрат согласно Единому каталогу ежемесячно закрываются на цеха (участки)-потребители в следующем порядке: - стоимость питания, отпущенного за деньги подтвержденная кассовым отчетом и лентой кассового аппарата, а также стоимость платных талонов, относится в дебет счета 801 субсчета « Реализация питания»; - разница в стоимости содержания распределяется на цеха-потребители пропорционально количеству талонов, полученных каждым. При этом, стоимость продуктов, израсходованных на организацию спецпитания, списывается с подотчетного лица только в рамках стоимости талона. Таким образом, фактические затраты по содержанию столовой, сформированные в дебете субсчета 920/8, в конце месяца закрываются на счета потребителей полностью. Закрытие производится по фактическим затратам, в связи с чем доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются. 27.2.3. Компрессорная ГМЗ. Компрессорная ГМЗ предназначена для обеспечения основного производства сжатым воздухом. Калькуляционная единица – 1м3 сжатого воздуха. Компрессорная поставляет услуги Цеху по переработке урана. Фактические затраты по вспомогательному подразделению «Компрессорная» формируются на субсчете 920/6 в разрезе статей затрат, объявленных в Едином каталоге. Закрытие затрат подразделения на затратные счета потребителей осуществляется по фактическим затратам пропорционально м3 сжатого воздуха., потребленного каждым цехом (участком)-потребителем. Основанием распределения принимается Отчет о выработке объема сжатого воздуха за месяц в разбивке по потребителям. Распределение производится по фактическим затратам, в связи с чем доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются. 27.2.4. Ремонтно-строительный участок (РСУ). Участок предназначен для проведения ремонтов зданий, сооружений и оборудования. Учет фактических затрат должен быть организован в разрезе заказов, в пределах смет, составленных на каждый заказ. Заказ и смета должен иметь наименование ремонтируемого объекта, его инвентарный номер. Калькулируемым объектом является заказ. Учет фактических затрат осуществляется на балансовых субсчетах 920/18 920/29, которым в программе 1-С предусматривается отдельная аналитика (субконто). Наряду с этим, учет должен дать информацию о фактических затратах по каждому заказу, для чего в программе 1-С каждому заказу отводится отдельный субконто. Фактические затраты, которые возможно отнести по прямому признаку, учитываются на счетах 921-923 по назначению. Все остальные затраты, которые являются косвенными, первоначально учитываются в составе накладных расходов на счетах 931-938, причем с четким соблюдением всех статей, название которых объявлено в Едином каталоге. Собранные затраты на счетах 921-923 пропорционально заработной плате, указанной на счете 921, закрываются на затраты счета 920/18 по прямому признаку, т.е. статья к статье без использования комплексного счета 930. Таким образом, в программе 1-С сосредотачивается информация о фактических затратах по РСУ: - в целом по цеху - по заказам - по статьям затрат. Закрытие фактических затрат на цеха-потребители и на сторону производится ежемесячно на основании Актов выполненных работ, составленных на каждый заказ и подписанных руководителем РСУ и лицом потребителя, уполномоченным проверять, принимать выполнение ремонтов. В Актах выполненных работ кроме всех требуемых реквизитов должны проставляться фактическая стоимость ремонтов и инвентарный номер ремонтируемого объекта. Фактическая стоимость ремонта не должна превышать сметную стоимость. В случае ее превышения, руководителем РСУ должно быть дано объяснение причин превышения и если эти причины руководством ТОО «СГХК» будут признаны объективными, то в таком случае должна быть пересоставлена и переутверждена смета затрат на ремонт данного объекта. Распределение производится по фактическим затратам, в связи с чем доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются. 27.2.5. Объектовая профессиональная противопожарная аварийно-спасательная служба. Участок предназначен для обеспечения пожарной безопасности промышленной зоны города. Согласно нормативам, ОВПАСС обслуживает подразделения ТОО «СГХК» и находящиеся в районе 4 км промышленные объекты. Распределение затрат производится в зависимости от объема контролируемого объекта (м3). Фактические затраты на данной службе учитываются по прямому принципу на балансовом субсчете 920/19, которому в программе 1-С отводится отдельная аналитика (субконто), в том числе по статьям затрат, объявленным в Едином каталоге, каждой из которых в программе 1-С отводится отдельный субконто. Закрытие счета 920/19 производится ежемесячно на основании Отчета об объеме оказанных услуг в м3 у в разрезе по потребителям, в том числе на сторону. Фактические затраты со счета 920/19 перераспределяются в дебет счетов потребителей полностью пропорционально объему услуг в м3. Соответственно, доходы, убытки и незавершенное производство на данной службе не допускаются. 27.2.6. Служба технического контроля (СТК). Служба технического контроля – осуществляет ведение технологического и товарного контроля за качеством поступающего сырья, готовой продукции и химических реагентов. Также в функции службы входит контроль за потерями полезных компонентов. Долей распределения являются трудозатраты (чел/час). Фактические расходы по данной службе учитываются по прямому признаку на балансовом субсчете 920/20, которому в программе 1-С отводится отдельная аналитика (субконто), в том числе по статьям затрат, объявленным в Едином каталоге, каждой из которых в программе 1-С отводится отдельный субконто. Закрытие счета 920/20 производится ежемесячно на основании Отчета об услугах в человеко-часах, выполненных для каждого потребителя. Услуги данной службы потребляются только цехами основного производства: цеху по переработке урана, сернокислотному производству, руднику 11. Фактические расходы со счета 920/20 ежемесячно перераспределяются в дебет счетов – потребителей пропорционально человеко-часам, отработанным для каждого из них. Соответственно, доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются. 27.2.7. Служба радиационной токсической безопасности является вспомогательной службой. Служба предназначена осуществлять контроль и надзор за выполнением правил и норм радиационной безопасности на радиационных объектах ГМЗ, РУ-1, УЖДТиА. Занимается определением уровня радиации на рабочих местах на территориях промышленных площадок, санитарно-защитных зон предприятий, объектах окружающей среды. Служба работает на основании планов-графиков, согласованных с органами государственного экологического надзора, подтвержденные руководством предприятия. Представляет отчетность в органы санэпидконтроля и экологического контроля и в комитет по атомной энергетике РК. Учет фактических затрат осуществляется на балансовом счете 920/21, которому в программе 1-С присваивается отдельная аналитика 9субконто). Учет фактических затрат ведется в разрезе статей затрат, объявленных в едином кататлоге, для чего в программе 1-С каждой статье присваивается отдельный субконто. Учет фактических затрат ведется на балансовых счетах 921-924, которые акрываются на счете 920. Таким образом, на субсчете 920/21 формируются фактиеские затраты в целом по службе РТБ, в том числе по статьям затрат. В целях распределения собранных затрат на потребителей принимается «Отчет о выполненных услугах», составленный в человеко-часах в разрезе потребителей. Фактические расходы закрываются по кредиту счета 920/21 и переносятся в затраты каждого из потребителей. Заитраты службы ежемесячно закрываются до нуля, в связи с чем, доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются. 27.2.8. Санпропускник ГМЗ. Предназначен для выполнения услуг санитарно-гигиенического характера: душевая, стирка спецодежды как для работников ГМЗ так и на сторону. Калькуляционной единицей является: Для душевой – 1 человек, принявший услуги душа Для прачечной – 1 кг постиранного белья. Исходя из характера выполняемых услуг учет затрат должен обеспечить данные раздельно по душевой и прачечной. Для учета фактических затрат предназначен субсчет 920/22, которому в программе 1-С отводится отдельная аналитика (субконто), а также в программе 1-С отводятся отдельные субконто для душевой и прачечной. В программу 1-С также вводятся статьи затрат, предусмотренные в Едином каталоге, каждой из которых предусмотрен отдельный субконто для индивидуального учета по каждой статье. Учитывая, что санпропускник выполняет два вида услуг, то для калькулирования фактической себестоимости каждой из них применяются как счета 921-923 в части затрат, которые можно отнести по прямому признаку, так и счета 931-938 по косвенным затратам. Распределение косвенных затрат происходит на два вышеуказанных участках пропорционально оплате труда, указанной на счете 921. Распределение на участки происходит по каждой статье затрат и включается в дебет субсчета 920/22 статья в статью без использования комплексного счета 930 «накладные расходы». Таким образом, на балансовом счете 920/22 собираются фактические расходы по санпропускнику в разрезе душевой и прачечной, а также в разрезе статей затрат, которые подлежат ежемесячному перераспределению на цеха-потребители. Распределение производится: по затратам на содержание душевой – пропорционально количеству людей, принявших услуги душа; на содержание прачечной – пропорционально килограммам постиранного белья, количество которых указывается в Отчете. Доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются. 27.2.9. Ремонтно-механический цех ГМЗ (РМЦ). Цех предназначен для ремонта и обслуживания грузоподъемных механизмов, а также ремонт и монтаж оборудования и передаточных устройств, изготовление и ремонт деталей и узлов промышленного оборудования. Учет фактических затрат должен быть организован в разрезе заказов. Для открытия заказа необходима дефектная ведомость и смета. Заказ и смета должны иметь наименование ремонтируемого объекта и его инвентарный номер. Калькуляционным объектом является заказ. Учет фактических затрат осуществляется на балансовом субсчете 920/23, которому в программе 1-С предусматривается отдельная аналитика 9субконто). Наряду с этим, учет должен дать информацию о фактических затратах по каждому заказу, для чего в программе 1-С каждому заказу отводится отдельный субконто. Фактические затраты, которые возможно отнести по прямому признаку, учитываются на счетах 921-923 по назначению. Все остальные затраты, которые являются косвенными, первоначально учитываются в составе накладных расходов на счетах 931-938, причем с четким соблюдением всех статей, название которых объявлено в Едином каталоге. Собранные затраты на счетах 921-923 пропорционально заработной плате, указанной на счете 921, закрываются на затраты счета 920/23 по прямому признаку, т.е. статья к статье без использования комплексного счета 930. Таким образом, в программе 1-С сосредотачивается информация о фактических затратах: - в целом по цеху - по заказам - по статьям затрат. Закрытие фактических затрат на цеха-потребители и на сторону производится ежемесячно на основании Актов выполненных работ, составленных на каждый заказ и подписанных руководителем РМЦ и лицом потребителя, уполномоченным проверять, принимать выполнение ремонтов. В Актах выполненных работ кроме всех требуемых реквизитов должны проставляться фактическая стоимость ремонтов и инвентарный номер ремонтируемого объекта. Фактическая стоимость ремонта не должна превышать сметную стоимость. В случае ее превышения, руководителем должно быть дано объяснение причин превышения и если эти причины руководством ТОО «СГХК» будут признаны объективными, то в таком случае должна быть представлена и переутверждена смета затрат на ремонт данного объекта. Распределение производится по фактическим затратам, в связи с чем доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются. 27.2.10. Участок по ремонту КИПиА (ГМЗ). Является вспомогательным. Участок предназначен для эксплуатации, монтажа и наладки оборудования КИПиА, обслуживание и ремонт производственной связи, пожарной и охранной сигнализации, обслуживание и ремонт телефонной связи проводного вещания. Учет фактических затрат осуществляется на балансовом счете 920/24, которому в программе 1-С присваивается отдельная аналитика (субконто). Учет фактических затрат ведется в разрезе статей затрат, объявленных в Едином каталоге, для чего в программе 1-С каждой статье присваивается отдельный субконто. Учет фактических затрат ведется на балансовых счетах 921-924, которые закрываются на счете 920. Таким образом, на субсчете 920/24 формируются фактические затраты в целом по участку КИПиА, в том числе по статьям затрат. В целях распределения собранных затрат на потребителей принимается «Отчет о выполненных услугах», составленный в человеко-часах в разрезе потребителей. Фактические расходы закрываются по кредиту счета 920/24 и переносятся в затраты каждого из потребителей. Затраты службы ежемесячно закрываются до нуля, в связи с чем, доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются. 27.2.11. Центральная заводская лаборатория ГМЗ. Предназначена для выполнения услуг по проведению лабораторных анализов как для цехов основного производства, так и для сторонних организаций. Калькуляционной единицей являются трудозатраты в человеко-часах. Поскольку ЦЛ выполняет только один вид услуг, то учет фактических затрат по ее содержанию производится на субсчете 920/25 в разрезе статей затрат, объявленных в едином каталоге. Для этого, в программе 1-С отводится отдельная аналитика и отдельные субконто для каждой из статей затрат. По окончании месяца на основании Отчета о выполненных анализах в человеко-часах по потребителям, фактические расходы закрываются со счета 920/25 в дебет затратных счетов потребителей, а также на сторону (дебет счета 801 субсчет «Лабораторные анализы»). Доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются. 27.2.12. Общезаводской электроучасток (ОЭУ). Участок выполняет услуги по текущему обслуживанию электропроводок и электрооборудования как для Цеха по производству урана, так и для других вспомогательных производств. Калькуляционной единицей являются трудозатраты в человеко-часах. Поскольку участок выполняет только один вид услуг – текущее обслуживание, то учет фактических затрат по его содержанию производится на субсчете 920/27 в разрезе статей затрат, объявленных в едином каталоге. Для этого, в программе 1-С отводится отдельная аналитика и отдельные субконто для каждой из статей затрат. По окончании месяца на основании Отчета о выполненных услугах по текущему обслуживанию электрооборудования для каждого потребителя, фактические затраты закрываются со счета 920/27 в дебет затратных счетов потребителей, а также на сторону (Дебет счета 801 субсчет «Услуги электроучастка» Кт 920/27). Доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются. 27.2.13. Участок электроснабжения и вентиляции ГМЗ (УЭВ). Участок осуществляет текущее обслуживание общезаводских внешних сетей тепловодоснабжения и вентиляционных центров. Учет фактических затрат осуществляется на балансовом счете 920/26, которому в программе 1-С присваивается отдельная аналитика (субконто). Учет фактических затрат ведется в разрезе статей затрат, объявленных в Едином каталоге, для чего в программе 1-С каждой статье присваивается отдельный субконто. Учет фактических затрат ведется на балансовых счетах 921-924, которые закрываются на счете 920. Таким образом, на субсчете 920/26 формируются фактические затраты в целом по участку УЭВ, в том числе по статьям затрат. В целях распределения собранных затрат на потребителей принимается «Отчет о выполненных услугах», составленный в человеко-часах в разрезе потребителей. Фактические расходы закрываются по кредиту счета 920/24 и переносятся в затраты каждого из потребителей. Затраты участка ежемесячно закрываются до нуля, в связи с чем, доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются. 27.2.14. Участок хвостового хозяйства ГМЗ. Участок выполняет услуги по утилизации твердых и жидких отходов основного производства – цеха по переработке урана, а также сторонних предприятий, находящихся на территории завода. Распределение затрат ведется в зависимости от количества складированных твердых отходов переработки в тоннах. Фактические затраты по участку хвостового хозяйства формируются на субсчете 920/30 в разрезе статей затрат, объявленных в Едином каталоге. Закрытие затрат подразделения на потребителей, которыми являются Цех по переработке урана и сторонние организации, осуществляется по фактическим затратам пропорционально тоннам твердых отходов, складированным для каждого потребителя. Основанием для распределения принимается Отчет о складировании твердых отходов за месяц в разбивке по потребителям. Распределение производится по фактическим затратам, в связи с чем доходы, убытки и НЗП не допускаются. 27.3. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ Общие положения по учету затрат на производство 27.3.1. Данный раздел составлен в соответствии с требованиями МСФО 2 «Запасы». Единый классификатор статей затрат (приложение № 2) как в Рудоуправлении № 2, так и в Головной Компании (с учетом возможностей Программы 1-С) обеспечивает единый учет затрат и расходов по бухгалтерскому учету, единый выбор калькулируемых объектов как в основном, так и во вспомогательных производствах, а также единый выбор калькулируемых участков в общих и административных расходах Компании в целом. Выбор учетных объектов в бухгалтерском учете должен быть аналогичным выбору при составлении бюджетов с целью обеспечения соответствия данных при всех видах анализов. На этой основе обеспечивается оперативное и систематическое получение информации о затратной части в денежном выражении в целом по Компании. Наряду с этим, на основе идентичного подхода к получению данных о затратной части по бухгалтерскому учету и соблюдении принципов налогового учета, можно извлечь затратную часть по реализованной продукции и услугам для налогового учета. Затраты переработки запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции. К ним также относится систематическое распределение постоянных и переменных накладных производственных расходов, которые имеют место при переработке сырья в готовую продукцию. Постоянными накладными производственными расходами являются те косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства. Переменными производственными накладными расходами являются те косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объема производства. Распределение постоянных накладных производственных расходов на затраты по переработке основывается на производственных мощностях компании при работе в нормальных условиях. Нормальная производственная мощность – это ожидаемый объем производства, рассчитываемый на основе средних показателей за несколько периодов или сезонов работы при нормальном ходе дел, с учетом потери мощности в результате планового технического обслуживания. Фактический уровень производства может использоваться в том случае, когда он приблизительно соответствует мощности в нормальных условиях. Сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, не увеличивается вследствие низкого уровня производства или его остановки. Затраты по остановке производства не относятся на себестоимость готовой продукции, а включаются в Расходы периода (сч.821). Нераспределенные накладные расходы признаются как расход в периоде их возникновения. Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей. 27.3.2. Прочие затраты Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния. Не подлежат учету в составе затрат на переработку: сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат; затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу; административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния; сбытовые расходы. Вышеперечисленные расходы признаются в том отчетном периоде, когда они возникли. Для обобщения информации о расходах ТОО «СГХК» на производство продукции (услуг), а также расходах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ, услуг обслуживающими производствами и хозяйствами используются счета подраздела 90 плана счетов бухгалтерского учета, на которых расходы и затраты учитываются по прямому методу без использования счета «Накладные расходы». Основное производство ТОО «СГХК» включает в себя следующие производства: Добыча урановой руды в Рудоуправлении № 1 Кучное выщелачивание в Рудоуправлении № 1 Переработка урана на промплощадке в г.Степногорск Кучное выщелачивание на промплощадке в Г.Степногорск (ГМЗ) Сернокислотное производство на промплощадке в г.Степногорск Молибденовое производство на промплощадке в г.Степногорск 27.3.3. Общая характеристика статей затрат основного производства Сырье и материалы – образуют основу добычи и переработки продукции. Основная их доля является нормируемой, например, химреагенты, взрывчатые материалы, коронки твердосплавные, электроэнергия, ГСМ и др. Основанием для их списания на производство служат лимитно-заборные карты. При определении стоимости списываемых на производство сырья и материалов необходимо учитывать возвратные отходы (лом нержавстальной, черный и цветной металлолом и т.п.). Порядок оценки возвратных отходов отражен в Главе 7 «Учет материалов» настоящей Учетной политики. Сырье и материалы списываются на производство в том отчетном месяце, в котором они отпущены, по средневзвешенной стоимости. Данные для отнесения на производство группируются и обобщаются в программе 1-С. Учет затрат сырья и материалов (в пределах норм) ведется на счете 901, который ежемесячно закрывается переносом в дебет счета 900. Сверхнормативные затраты сырья и материалов не подлежат включению в состав производственных затрат, а признаются как расходы периода и учитываются на счете 821. Основная и дополнительная заработная плата – элемент затрат, в которой включается заработная плата производственных рабочих, инженерно-технических работников, непосредственно связанных с добычей и переработкой продукции, а также рабочих, занятых обслуживанием и наладкой оборудования и цеховому персоналу. Дополнительная заработная плата состоит из выплат, предусмотренных Законом РК «О труде в Республике Казахстан», Коллективным договором и Положением Компании «Об образовании и использовании ФОТ …» (компенсации, больничные, отпуска и др.). Основанием для отнесения на затраты основной и дополнительной заработной платы являются табели учета рабочего времени и соответствующие документы, подтверждающие доплаты, надбавки или др. выплаты. Данные для отнесения на производство группируются и обобщаются в программе 1-С в дебете счета 902 в разрезе каждого учетного объекта, которые в конце месяца переносятся в дебет счета 900. Социальный налог – включается в производственные затраты по установленному проценту от всех видов заработной платы производственных рабочих, инженерно-технических работников, непосредственно связанных с добычей продукции, а также рабочих, занятых обслуживанием и наладкой оборудования и цеховому персоналу, подлежащих обложению социальным налогом согласно налоговому законодательству. Затраты по социальному налогу относятся в дебет счета 903 в разрезе каждого из учетных объектов, которые в конце месяца переносятся в дебет счета 900. Износ (амортизация) – это износ основных средств, используемых в основном производстве, исчисленный в порядке, изложенном в Главе 3 «Учет основных средств» настоящей Учетной политики. Затраты по амортизации относятся в дебет счета 904 в разрезе каждого учетного объекта, которые в конце месяца переносятся в дебет счета 900. Затраты на горно-подготовительные работы (ГПР), геологическое изучение, компенсация исторических затрат, затраты на оплату подписных бонусов и бонусов коммерческого обнаружения, списываются на основное производство (Дебет счета 904 - Кредит счета 343) в разрезе каждого из месторождений. Списание на производство основывается на объеме погашенных запасов. Их включение осуществляется на основе Расчета, исходя из общего объема затрат на ГПР по каждому месторождению раздельно, объемов подготовленных запасов в кг., и объемов погашенных запасов в данном отчетном периоде (кг). Расчет утверждается руководителем, который несет ответственность за его достоверность. Объем подготовленных запасов и размер фактических расходов по ГПР проверяются комиссионно ежеквартально, о чем составляется Акт. Сумма отнесенных на основное производство ГПР показывается как «погашение запасов» записью в дебет счета 900. Детальный порядок определения размера погашенных ГПР изложен в Главе «Учет расходов будущих периодов» настоящей Учетной политики. В случаях, если часть подготовленных запасов остается в технологических блоках, добыча в которых из-за нерентабельного извлечения прекращена, такие запасы подлежат списанию с баланса недропользователя (Компании) на затраты основного производства на основании комиссионного расследования, оформленного актом. Следует иметь в виду, что расходы по сооружению эксплуатационно-разведочных скважин и наблюдательных скважин, сооружаемых на полигонах, а также расходы по закислению блоков, внутриблочной обвязке и исторические затраты не относятся к ГПР, а включаются в расходы основного производства по статье «Услуги». Распределение услуг вспомогательных производств для включения в себестоимость продукции (услуг) (счет 900) производится постатейно исходя из объема потребленных услуг основным производством от каждого из вспомогательных производств и фактической их себестоимости (без включения рентабельности). Подробное описание учета Вспомогательных производств см. в Разделе ??? настоящей Главы. Основанием для отнесения услуг вспомогательных цехов для основного производства являются документы, подтверждающие выполнение таких услуг: по автотранспорту – путевые листы, подписанные уполномоченным лицом основного цеха; по механическим мастерским – отчет о человеко-часах, затраченных для выполнения заказов основного производства и подтвержденных последним; по электростанции-показатели электросчетчиков об отпущенной электроэнергии; по котельной – отчет о потребленных г/кал основным цехом, подтвержденных последним; по компрессорной – отчет о выработанном объеме сжатого воздуха, согласованный с основным цехом и т.д. В статью «услуги» включаются как услуги собственных цехов и участков, так и сторонние услуги, включая стоимость разведочно-эксплуатационных и наблюдательных скважин, сооружаемых на полигоне с расшифровкой по их видам. Включение производится прямым методом путем отнесения в дебет счета 904, который ежемесячно закрывается путем переноса в дебет счета 900. Стоимость ионообменных смол включается в затраты основного производства (счет 900) с кредита счета 343/3 «Ионообменные смолы» по утвержденным нормам. Фактический расход ионита определяется комиссионно как разница между показаниями Актов снятия остатков на начало месяца и конец месяца и оценивается по цене, по которой смолы были приобретены и отпущены в производство и по которым они числятся на счете 343/3. В случае расхождения в расходовании смолы между фактическим расходом и нормами, списание производится по фактическому расходу с пояснением причин, повлекших отклонение. Все остальные расходы, относящиеся к основному производству, но не учтенные в вышеуказанных элементах затрат, раскрываются адресно с конкретным их наименованием согласно единому каталогу (Приложение 2). 27.3.4. Рудоуправление № 1 (РУ-1) Основное производство РУ-1 представлено добычей полиметаллической руды шахтным способом. Добыча производится с 1972 года на месторождении «Восток», на это имеется Контракт на недропользование. Контрактом определены границы недропользования, стабильность налогового режима, обособленность индивидуального учета и др. условия, специфические для недропользования. В этой связи, учет затрат, доходов, начисление налогов и отчислений в Рудоуправлении № 1, касающихся добычи руды должно строиться отдельно от затрат по другим видам деятельности и строго соответствовать условиям Контракта на недропользование по месторождению «Восток». Месторождение вскрыто двумя стволами: № 7 и 3 9 диаметром 6 метров, глубиной 700 м и одним стволом № 10 диаметром 5 метров и глубиной 420 м. Стволы оснащены подъемными машинами 2Ц-6*2.4, а на стволе 10 – ЦГ.4*3/0.6. Клеть ствола № 7 двухэтажная 2УКН – 3.6Г2. Клети стволов № 9 и 10 – одноэтажные 1УКН-3.6-Г2. Подъемы стволов № 7 и 9 – двухклетьевые; ствола № 10 одноклетьевой с противовесом. Снабжение сжатым воздухом осуществляется компрессорной станций с шестью компрессорами. Месторождение отрабатывается этажами. На настоящий момент полностью отработано 8 этажей, и заканчивается отработка 9-го этажа. Продуктом добычи является урановая руда, по химическому составу – слабокарбонатная, 8-12 анкерита, которая перевозится в г.Степногорск и цехом по производству урана перерабатывается по содовой схеме с извлечением урана в виде закиси-окиси 92,5 процентов. Горно-подготовительные (ГРП) и горно-капитальные (ГРК) проводятся параллельно в целях подготовки к отработке новых этажей (10 и 11). Затраты на горно-подготовительные и горно-капитальные работы должны формироваться на отдельном счете 343 «Расходы будущих периодов» в разрезе каждого из этажей, откуда должны погашаться путем равномерного переноса стоимости на добытую руду в порядке, как описано в отдельном разделе Учетной политики. При добыче урановой руды в Рудоуправлении 1 калькуляционной единицей является 1 тонна руды. Производство урана шахтным способом является простым производством, поскольку добывается только один вид продукта – урановая руда. В этой связи, расходы и затраты на добычу относятся на цех по добыче по прямому признаку без использования счета накладных расходов. Фактические затраты формируются в дебете счета 900/1 – цех по добыче урановой руды по прямому признаку в разрезе статей затрат, объявленных в Едином каталоге 9Приложение 2). Для этого, в программе 1-с балансовому субсчету 900/1 отводится отдельная аналитика (субконто), и аналогично, каждой статье затрат отводится отдельное субконто. В составе цеха по добыче руды имеется: - Служба радиационно-токсической безопасности, которая ведет контроль за радиационной обстановкой в шахте, а также занимается санитарной обработкой защитной зоны и окружающей среды; – отдел технического контроля, который производит рудосортировку и контроль качества руды; - объектовая горно-спасательная служба, которая создана для газо- и горно-спасательных работ на потенциально опасных горных объектах. В случае необходимости в получении фактических затрат по данным в службах, в программе 1-С необходимо выделить для каждой из них отдельное субконто. Учитывая, что услуги данных служб относятся только к одному учетному объекту – цеху по добыче урановой руды, то собранные затраты по каждой службе в разрезе статей затрат переносятся на основное производство, б/субсчет 900/1, по прямому признаку статья к статье. Данное производство не предусматривает наличие незавершенного производства, в связи с чем все фактические затраты, имевшие место за месяц, в конце месяца списываются со счета 900/1, на выпуск руды и определяют ее фактическую себестоимость в следующем порядке: по окончании месяца добытая урановая руда проходит радиометрическую сортировку по степени содержания уранового компонента. В частности, руда содержанием выше 0,140% урана признается товарной, которая передается на рудный склад для дальнейшей отправки на промплощадку г.Степногорск для переработки до закиси-окиси. Урановая руда содержанием ниже 0,140% урана является обедненной рудой и в целях дообогащения передается цеху кучного выщелачивания, где она служит сырьем для дальнейшего технологического процесса. Стоимость урановых руд, как товарной, так и переданной в кучное выщелачивание определяется по фактической стоимости добычи. При этом, бухгалтерские записи следующие: Дт 223 урановая руда товарная Кт 900/1 цех по добыче руды - по фактической себестоимости добычи Дт 900/2 цех по кучному выщелачиванию Кт 900/1 цех по добыче руды – по фактической себестоимости добычи. Фактическая себестоимость добычи определяется путем деления фактических затрат Цеха по добыче урановой руды на общий объем добытой руды за месяц (товарная плюс обедненная). Радиометрическая сортировка урановой руды производится технологической службой ежемесячно, на что составляется комиссионный Акт. Данный Акт о сортировке передается бухгалтерии и является основанием для проведения записей в части оприходования товарной руды на рудный склад и оприходования обедненной руды в цех кучного выщелачивания. Кроме данного акта, в обязательном порядке в бухгалтерию должны быть представлены накладные (акты) на передачу той и другой руды в подотчет материально-ответственным лицам. Рудоуправление 1 ежемесячно составляет и предоставляет Головной компании техотчет о добыче с учетом коэффициента извлечения по установленной форме. На основании техотчетов начисляются роялти добычи. 27.3.5. Кучное выщелачивание РУ-1 Для учета затрат основного производства по кучному выщелачиванию используется балансовый субсчет 900/2 «Кучное выщелачивание». При ежемесячном закрытии основного производства по добыче урановой руды производится радиометрическая сортировка добытой руды по степени содержания уранового компонента. В частности, руда содержанием выше 0,140 % урана признается товарной, которая передается на рудный склад, ниже 0,140 % обедненной рудой, которая передается в процесс кучного выщелачивания для дальнейшей технологической обработки с целью дополнительного извлечения урана. Данная обедненная руда является сырьем для кучного выщелачивания. На основании комиссионного акта о радиометрической сортности обедненная руда не приходуется как товарная. (Дт 223 Кт 900), а передается из основного производства по добыче урана в производство кучного выщелачивания. При этом, бухгалтерские записи должны быть следующие: Дт 900 субсчет «Кучное выщелачивание» Кт 900/1 «Добыча руды РУ-1» - по фактической себестоимости добычи. Далее, в дебете счета 900 субсчет «Кучное выщелачивание» формируются другие расходы, связанные с кучным выщелачиванием: оплата труда, отчисления от оплаты труда, химреагенты. Учет фактических затрат производится на балансовом субсчете 900/КВ, которому в программе 1-С присваивается отдельная аналитика (субконто). Кроме этого, в программу 1-С вводится перечень статей затрат, объявленных в Едином каталоге, каждой из которых присваивается отдельный субконто, на которых формируются затраты. Стоимость выпуска товарной руды от кучного выщелачивания определяется: Затраты на кучное выщелачивание за месяц, сформированные по дебету счета 900/2 КЦ плюс незавершенное производство на начало месяца минус незавершенное производство на конец месяца. Делением стоимости товарной продукции на ее объем определяется фактическая себестоимость 1 кг товарного регенерата, полученного от кучного выщелачивания. Жидкий, товарный регенерат от кучного выщелачивания передается на рудный склад по накладной (акту) для дальнейшей отправки для переработки на основании чего делается запись: Дт 223 Кт 900/2 Незавершенное производство кучного выщелачивания определяется на основании комиссионного акта, в котором указывается общая масса тела, границы содержания урана, степень готовности в разрезе границ и оценка по содержанию урана. 27.3.6. Цех по производству урана на промплощадке г.Степногорск Цех по производству урана – основной участок производства в составе Гидрометаллургического Завода (ГМЗ), который непосредственно занимается переработкой уранового сырья до готового продукта – закиси-окиси, а также производит работы по получению металла из руды с низким содержанием урана – кучное выщелачивание. Учетными объектами данного производства являются: - переработка собственной урановой руды, товарного регенерата и продуктивного раствора до закиси-окиси - переработка давальческого уранового концентрата (желтого кека) до закиси-окиси. В целях переработки урановая руда и урановый концентрат поступают на завод железнодорожным транспортом. Сопровождается железнодорожной накладной и паспортом-сертификатом. Каждый вагон с рудой взвешивается на железнодорожных весах, проходит через радиометрическую контрольную станцию, где определяется содержание урана в руде. Учет фактических затрат осуществляется на балансовых субсчетах, соответствующих виду продукции: 900/3 – переработка собственной урановой руды продуктивного раствора и товарного регенарата до закиси-окиси 900/4 – переработка давальческого уранового концентрата до закиси-окиси. Калькуляционными единицами являются : а) по переработке собственных руды и товарного регенарата – 1 кг закиси-окиси; б) по переработке давальческого сырья – 1 кг переработки до закиси-окиси. Вышеуказанным балансовым счетам в программе 1-С присваивается отдельная аналитика (субконто) в разрезе статей затрат, указанных в Едином каталоге с присвоением в программе 1-С каждой статье отдельного субконто. Каждый из вышеуказанных балансовых счетов включает в себя как одноэлементные затраты, такие как оплата труда, отчисления от оплаты труда, основные материалы, так и комплексные затраты в виде услуг собственных вспомогательных производств и накладных расходов. Отличием в отнесении затрат на два вышеуказанных вида продукции является лишь то, что в затраты по переработке собственной урановой руды, продуктивного раствора и товарного регенарата (900/3) включается их стоимость, полученная от Рудоуправления 1 и ГМЗ, а в затраты по переработке давальческого уранового концентрата стоимость сырья не включается, поскольку оно учитывается на забалансовом счете ОЗ. Остальные расходы и затраты идентичные. Учитывая, что переработка собственного уранового сырья и давальческого сырья в настоящее время производится на разных изолированных линиях, то в задачи бухгалтерского учета входит максимальное отражение затрат по прямому признаку. К прямым затратам, которые должны относиться на каждый вид продукции (900/3 и 900/4) по прямому признаку, относятся: продуктивный раствор от кучного выщелачивания ГМЗ, урановая руда РУ-1, урановый регенарат кучного выщелачивания от РУ-1, урановый концентрат давальческий, химреагенты, электроэнергия и др. Они являются нормированными, их отпуск и списание производится по лимитно-заборным картам, а также на основании энергетического баланса, утвержденного руководством. Стоимость ионообменных смол включается в затраты каждого из видов продукции по прямому признаку по утвержденным нормам, но при обязательном ежемесячном подтверждении Актами снятия остатков. Разница между показаниями Актов снятия остатков на начало месяца и на конец месяца должна быть списана на расход в текущем месяце по средневзвешенной цене, сформировавшейся на балансовом счете 343/3, где производится учет ионообменных смол. Также в прямые затраты включается оплата труда, отчисления от оплаты труда, услуги со стороны, которые можно отнести прямо на определенный вид продукции, а также амортизация прямо задействованных активов в выпуске продукции. Затраты на переработку кроме типовых, указанных выше, включают такие прямые расходы как: - расходы по доставке давальческого сырья от поставщика до завода; - затраты по приемке и входному опробированию уранового сырья; - стоимость коррективов (положительных, отрицательных) завода-конвертора (основание – Инструкция «Концентраты природного урана»). Т.е. расходы и затраты, которые невозможно отнести на виды продукции по прямому признаку, учитываются как накладные расходы на балансовых счетах: 931-938 без использования счета 930 – по статьям затрат, указанным в Едином каталоге. В конце месяца, каждая статья затрат, полученная в дебете указанных счетов, минуя комплексный счет 930, перераспределяется в дебет счета 900/3 и 900/4, т.е. по видам продукции пропорционально килограммам товарной продукции по каждому виду. Указанные затраты включаются в дебет счетов 900/3 и 900/4 по тем статьям затрат, по которым они сформированы в дебете счетов 931-938. Таким образом, в программе 1-С по дебету счетов 900/3 и 900/4 обеспечивается учет фактических затрат как по видам продукции, так и по статьям затрат. 27.3.7. Незавершенное производство Цех по производству урана имеет непрерывный технологический процесс, что предопределяет остатки неизвлеченного урана на начало и конец отчетного периода, находящегося в технологических аппаратах. Следовательно, для определения стоимости в первом случае закиси-окиси собственного производства, а во втором случае – стоимости переработки давальческого сырья необходимо оценить и учесть стоимость незавершенного производства по каждому виду продукции. Для расчета стоимости НЗП определяется: 1) степень готовности урана, находящегося в НЗП по стадиям технологического процесса 2) стоимость НЗП по стадиям технологического процесса. Поскольку переработка собственного уранового сырья и переработка давальческого уранового концентрата выведены в отдельные технологические процессы, то незавершенное производство должно исчисляться отдельно по каждому из них. Исходя из условий технологического процесса, в урановом производстве на стадиях переработки учитываются только стоимость сырья, материалов, химреагентов и энергоресурсов, израсходованных на пройденных этапах переработки. Остальные затраты больше присущи к готовой продукции, услуг (заработная плата, отчисления, цеховые, вспомогательные услуги, амортизация и др.) и включаются в стоимость ГП. В частности, для данных производств в целях определения стоимости НЗП будут приниматься к расчету: а) в части переработки собственного сырья - стоимость урановой руды РУ - стоимость товарного регенерата от кучного выщелачивания - стоимость продуктивного раствора от кучного выщелачивания ГМЗ. - расходы по доставке - стоимость химреагентов, энергоресурсов; б) в части давальческого сырья - расходы по доставке уранового концентрата - стоимость химреагентов, энергоресурсов концентрата. Для учета затрат по стадиям переработки вводится понятие "степень готовности". Степень готовности НЗП по каждой стадии технологической переработки исчисляется в процентах, которые в дальнейшем будет применены для стоимости НЗП по принципу, описанному ниже. Для определения степени готовности НЗП рассчитываются затраты, связанные с расходованием химреагентов, материалов и энергоресурсов (З1-…-З3) на каждом этапе технологического процесса, с использованием фактических цен и норм расходования на 1 кг урана по отношению к фактически сложившейся производственной себестоимости продукции. Расчёт степени готовности НЗП: П с/с – З3 П гтц3 = ——————— х 100 % П с/с Пс/с – (З3 + З2) П гтц2 = ——————— х 100 % Пс/с где: - П гтц3 – процент готовности цикла №3, указанного в расчёте; - П гтц2 – процент готовности цикла №2, указанного в расчёте и т.д. З 3 – затраты цикла № 3; З 2 – затраты цикла № 2 П с/с – производственная себестоимость текущего периода. Далее расчёт процентов готовности исчисляется аналогичным способом по каждому технологическому циклу переработки. Пример расчёта степени готовности урана, находящегося в НЗП, приведён в таблице № 1 (в таблицах использованы условные цены). Для проведения расчетов по Таблице 1 в строке 51 графы 7 указывается фактическая себестоимость текущего месяца. 1) Рассмотрим пример расчёта степени готовности урана, находящегося в цикле «Экстракция» : (для примера использованы условные цены) (Графа 7 стр. 51- Графа 7 стр. 48) : Гр. 7 стр. 51 х 100%= Графа 8 стр.48 = (1368,56- 185,74) : 1368,56 х 100% = 86,4%. 2) Пример расчёта степени готовности урана, находящегося в цикле «Выщелачивание, сорбция, регенарация»: (Графа 7 стр. 51 - Графа 7 стр.48 - Графа 7 стр. 29) : Графу 7 стр. 51= Графа 8 стр.29 (1368,56 – 185,74 – 591,95) : 1368,56 х 100% = 43,2%. Далее расчёт процентов готовности исчисляется аналогичным способом.В графе 9, по каждому циклу переработки, проставляется объемный остаток НЗП (кг) на конец текущего месяца согласно Акту снятия остатков, который составляется ежемесячно в первый день месяца следующего за отчетным и подписывается комиссионно.. Расчет стоимости НЗП по технологическим переделам рассчитывается в Таблице № 1 по следующей формуле: СТнзп3 = Пс/с Х Пргот3 Х Ос нзп3 : 100% где: - СТнзп3 – стоимость НЗП находящегося в цикле № 3, указанного в расчёте; - Пргот3 – процент готовности цикла № 3; - Ос нзп3 – остаток НЗП цикла № 3; - П с/с – производственная себестоимость текущего периода на 1 кг металла, участвующего в переработке. 1) Рассмотрим пример расчёта стоимости НЗП, находящегося в цикле «Экстракция» по Таблице 1: (для примера использованы условные цены) Графа 10 стр. 48 = Графа 7 стр. 51 х Графу 8 стр. 48х Графу 9 стр. 48 : 100 % 1368,56 х 86,4% х 73196,96 : 100% = 86550709. 2) Пример расчёта стоимости НЗП, находящегося в цикле «выщелачиваеие, сорбция, регенерация»: Графа 10 стр. 29 = Графа 7 стр.51 х Графу 8 стр. 29 х Графу 9 стр. 29: 100% 1368,56 х 43,2% х 23243,56 : 100% =13742009. 3) Пример расчёта стоимости НЗП, находящегося в цикле «Измельчение, сгущение»: Графа 10 стр. 14 = Графа 7 стр. 51 х Графу 8 стр. 14 х Графу 9 стр. 14 : 100% 1368,56 х 15,7 х14653,88 : 100% = 3148590 тенге. Суммарная стоимость НЗП текущего месяца указывается в графе 10 стр. 50. Таблица 1 27.3.8. Расчёт стоимости НЗП по технологическим переделам № П/П Технологический передел Состав затрат Ед. измерения Уд.норма расхода Цена за единицу тенге Стоим. Тенге/кг % готовности Остаток на конец месяца Себестоимость НЗП 1 Измельчение Сгущение Сода кальцинированная кг/кг 9,39 23,15 217,38       2   Флокулянт кг/кг 0,02   0,00       3   Сетка н/ст 2,0*0,5 м2/кг 0,00 5 179,63 0,61       4   Сетка н/ст 0,4*0,25 м2/кг 0,00 5 194,78 1,66       5   Сетка н/ст 0,6*0,3 м2/кг 0,00 1 956,34 1,467       6   Шары кг/кг 0,29 79,42 23,35       7                   8   Эл.энергия КВт/ч/кг 30,30 2,50 75,75       9   Вода техническая м3/кг 0,55 6,21	3,44
10		Пар лето	Гкал/кг	0,03		0,00
11		Пар зима	Гкал/кг	0,02	603,63	13,88
12		воздух нд	м3/кг	41,14	0,48	19,75
13		воздух вд	м3/кг	39,77	0,48	19,09
14		Итого				376,38	15,70%	14 653,80	3 148 590,00
15	Выщелачива-ние Сорбция Регенарация	Сода кальцинированная	кг/кг	10,25	23,15	237,29
16		Флокулянт	кг/кг	0,017		0,00
17		Сетка н/ст 2,0*0,5	м2/кг	0,000128	5 179,63	0,663
18		Сетка н/ст 0,4*0,25	м2/кг	0,000340	5 194,78	1,766
19		Сетка н/ст 0,6*0,3	м2/кг	0,000810	1 956,34	1,585
20		Смола ионообменная	кг/кг	0,10	1 281,46	128,146
21		Шары	кг/кг	0,32	79,42	25,41
22		Соль	кг/кг	9,30	4,96	46,13
23		Эл.энергия	м3/кг	33,10	2,50	82,75
24		Вода техническая	КВт/ч/кг	0,606	6,21	3,76
25		Пар-зима	Гкал/кг	0,0365	603,63	22,03
26		Пар-лето	Гкал/кг	0,025		0
27		воздух нд	м3/кг	44,93	0,48	21,57
28		воздух вд	м3/кг	43,43	0,48	20,85
29
30		Итого				591,95	43,20%	23243,5	13742009
31	Экстракция	Сода каустическая	кг/кг	3,78		0
32		БКА	кг/кг	1,9	19,9	37,81
33		NаОН сода кальц.	кг/кг	0,65	2,32	1,51
34		Ди2	кг/кг	0,027	596,93	16,12
35		ТБФ	кг/кг	0,013	654,12	8,5
36		Н2SО4	кг/кг	10	3,08	30,8
37		NН3 аммиак	кг/кг	0,6	38,27	22,96
38		УВС	кг/кг	0,4	50,45	20,18
39		Бельтинг	м2/кг	0,0069	504,35	3,48
40		Тамфект	м2/кг	0,0005	1898,43	0,95
41		Эл.энергия	КВт/ч/кг	5,99	2,5	14,98
42		Пар зима рудн уран	Гкал/кг	0,0164	603,63	9,9
43		Пар лето рудн уран	Гкал/кг	0,0126		0
44		Пар зима южн уран	Гкал/кг	0,0184	603,63	11,11
45		Пар лето южн уран	Гкал/кг	0,0146		0
46		Сжатый воздух	м3/кг	15	0,48	7,2
47		Вода техническая	КВт/ч/кг	0,04	6,208	0,25
48		Итого
49		Итого				185,74	86,40%	73196,9	86550709
50	Всего по переделам					1154,06		111094
51	Всего стоимость НЗП переработки								103441308
52	Себестоимость прямых затрат, тенге/кг без стоимости сырья (собственного урана)					1368,56
							Таблица	2
							Уран	южный
№ п/п	Технологический передел	Состав затрат	Ед. измерения	Уд.норма расхода	Цена за единицу, тенге	Стоим. Тенге/кг	% готовности	Остаток на конец месяца	Себестои-мость НЗП
30	Экстракция	Сода каустическая	кг/кг	3,78		0
31		БКА	кг/кг	1,9	20,794	39,51
32		NаОН сода кальцион.	кг/кг	0,65	21,721	14,12
33		Ди2	кг/кг	0,027	752,75	20,32
34		ТБФ	кг/кг	0,013	666,312	8,66
35		Н2SО4	кг/кг	10	2,609	26,09
36		NН3 аммиак	кг/кг	0,6	34,929	20,96
37		УВС	кг/кг	0,4	66,258	26,5
38		Бельтинг	м2/кг	0,0069	577,241	3,98
39		Тамфект	м2/кг	0,0005	15380,87	7,69
40		Эл.энергия	квт/ч/кг 5,99 2,5 14,98       41   Пар зима рудн уран Гкал/кг 0,0164           42   Пар лето рудн уран Гкал/кг 0,0126   0       43   Пар зима южн уран Гкал/кг 0,0184 782,39 14,4       44   Пар зима южн уран Гкал/кг 0,0146   0       45   Сжатый воздух м3/кг 15 0,59 8,85       46   Вода техническая квт/ч/кг 0,04 6,21 0,25       47   Итого               48   Итого       206,31 37,00% 20092 2433605 49 Всего по переделам       206,31   20092   50 Всего стоимость НЗП переработки             2433605 51 Себестоимость прямых затрат, тенге/кг без стоимости сырья (собственного урана)     327,43       Объем незавершенного производства и его стоимость, определенная по вышеуказанной методике, оформляется ежемесячно Актом снятия остатков НЗП, раздельно по переработке собственного уранового сырья и давальческого сырья, который подписывается комиссией, утверждается руководством и передается в бухгалтерию для закрытия производств. Остаток незавершенного производства на конец месяца, оставшийся на балансовых счетах 900/3 и 900/4 в конце месяца автоматически передается в дебет счета 211, в первого числа следующего месяца восстанавливается на прежнее место, т.е. в дебет счетов 900/3 и 900/4. 27.3.9. Фактическая производственная себестоимость На основе полученных фактических данных о затратах основного производства за месяц раздельно по переработке собственного уранового сырья (900/3) и давальческого сырья (900/4) и данных о стоимости незавершенного основного производства также раздельно по переработке собственного уранового сырья (900/3) и давальческого сырья (900/4) определяется фактическая производственная себестоимость произведенной за месяц товарной продукции раздельно по собственной закиси-окиси из собственного сырья и услугам по переработке давальческого сырья по формуле: НЗП на начало месяца + ФЗ за месяц – НЗП на конец месяца = Товарная продукция за месяц. Делением фактической стоимости товарной продукции по изготовлению собственной закиси-окиси на количество килограмм, выпущенной за месяц закиси-окиси определяется ее фактическая производственная себестоимость, по которой она приходуется на склад готовой продукции. При этом бухгалтерская запись следующая: Дт 221 Кт 900/3 - по фактической производственной себестоимости. Сдача готовой продукции на склад производится по накладной, на основании которой собственная закись-окись ставится в подотчет материально-ответственному лицу (МОЛ). МОЛ ежемесячно составляет Товарный баланс по готовой продукции и передает в бухгалтерию для проверки и контроля. Делением фактической стоимости услуг по переработке давальческого сырья на количество килограммов закиси-окиси, произведенной за месяц, получается фактическая произведенная себестоимость изготовления 1 кг закиси-окиси из давальческого сырья. Учитывая, что дата передачи услуг по переработке закиси-окиси заказчику происходит в момент отгрузки продукции заказчика конечному покупателю (по условиям договора), которая не совпадает с датой выполнения этих услуг, то для учета выполненных услуг по переработке до закиси-окиси в данном случае используется б/субсчет 900/5 «Выполненные услуги по переработке закиси-окиси, не переданные Заказчику». На стоимость выполненных услуг по переработке давальческого сырья до закиси-окиси, начисленную как произведение количества переработанных, но не переданных килограммов на фактическую производственную себестоимость затраты закрываются по кредиту балансового субсчета 900/4 и переносятся в дебет счета 900/5 по статьям затрат, как они сложились на субсчете 900/4. Основанием для такой записи должна быть накладная о приемке давальчекой закиси-окиси в подотчет материально-ответственному лицу на хранение до наступления срока отгрузки и принятия услуг Заказчиком, на что будет составлен Акт выполненных услуг. По мере составления Акта выполненных услуг, услуги считаются выполненными, на что делаются бухгалтерские записи: Дт 801 субсчет Кт 900/5 - «Переработка давальческого сырья» по фактической производственной себестоимости. Дт 301 Задолженность заказчика Кт 701 субсчет - «Переработка давальческого сырья» по договорной стоимости, указанной в договоре. Дт 301 Задолженность заказчика Кт 331 - НДС. По окончании месяца материально-ответственное лицо, за кем закреплена закись-окись, услуги по изготовлению которой ене переданы Заказчику (Б.сч.900/5), составляет Отчет о движении закиси-окиси из давальческого сырья, который подписывается и передается в бухгалтерию для проверки и контроля. 27.3.10. Кучное выщелачивание на ГМЗ При урановом производстве имеют место твердые радиоактивные отходы в виде ураносодержащих смол, ила, песка с низкой степенью извлечения урана. Содержание урана определяется в процессе радиометрической сортировки имеющихся отходов. На базе таких урановых отходов, находящихся на промплощадке ГМЗ, организовано производство по кучному выщелачиванию. Сырьем для данного производства являются урановые отходы. Калькуляционной единицей является 1кг продуктивного раствора. Продукт данного производства – продуктивный раствор, передается Цеху по производству урана, который производит его доработку до закиси-окиси из собственного сырья. Затраты по кучному выщелачиванию в основном включают химреагенты. Наряду с этим, имеют место многие расходы и затраты, аналогично Цеху по производству урана. Фактические затраты по кучному выщелачиванию формируются на балансовом субсчете 900/6 «Кучное выщелачивание на ГМЗ», которому в программе 1-С отводится отдельная аналитика – субконто. Фактические затраты формируются по статьям затрат, объявленным в Едином каталоге, в связи с чем в программе 1-С каждой статье присваивается субконто. Счета накладных расходов не используются. По окончании месяца комиссионно производится оценка незавершенного производства – кучного выщелачивания, на что составляется комиссионный акт. Подписанный и утвержденный акт передается в бухгалтерию для закрытия производства. Закрытие производится по аналогичной другим производствам схеме: НЗП на начало + ФЗ за месяц – НЗП на конец = Фактическая стоимость продуктивного раствора Делением фактической стоимости по производству продуктивного раствора на выпущенный за месяц объем в килограммах определяется фактическая производственная себестоимость 1 кг продуктивного раствора, по которой раствор передается в цех по производству урана для дальнейшей переработки до закиси-окиси. Основанием для передачи должна быть накладная, подписанная материально-ответственным лицом ЦПУ, принявшим продуктивный продукт. В бухгалтерском учете и в программе 1-С отражается операция по передаче: Дт 900/3 Кт 900/6 – по фактической производственной себестоимости. В программе 1-С закрытие затрат по каждой статье производится переносом по тем же статьям затрат зеркально в дебет счета 900/3 «Переработка собственных урановой руды, товарного регенерата и продуктивного раствора» 27.3.11. Сернокислотный цех Сернокислотное производство предназначено для снабжения серной кислотой собственного уранового производства. Выпускаемая продукция – серная кислота. Калькулируемая единица – 1 тонна серной кислоты. Для учета фактических затрат по сернокислотному цеху вводится балансовый субсчет 900/7 «Сернокислотное производство». Для обеспечения учета фактических затрат в программе 1-С данному балансовому субсчету выделяется отдельная аналитика (субконто). Кроме этого, в программу 1-С вводится полный перечень затрат, объявленный в едином каталоге, каждой статье присваивается отдельный субконто. Таким образом, фактические затраты формируются по прямому назначению без использования счета накладных расходов. Сернокислотное производство предусматривает непрерывный технологический процесс, в связи с чем данное производство на дату отчетных периодов будет иметь незавершенное производство. Оценка незавершенного сернокислотного производства производится комиссионно с учетом технологических особенностей производства серной кислоты. На основе полученных фактических данных о затратах сернокислотного производства за месяц (Дт 900/7) и данных о стоимости незавершенного производства определяется фактическая себестоимость произведенной за месяц серной кислоты по формуле: НЗП + ФЗ - НЗП = Фактическая стоимость товарного выпуска. на начало за месяц на конец Делением фактической стоимости выпуска на объем выпуска в тоннах определяется фактическая производственная себестоимость 1 тонны серной кислоты, по которой серная кислота сдается на склад для дальнейшего отпуска производствам по лимитным картам. При этом, бухгалтерская запись будет следующая: Дт 201 Кт 900/7 - по фактической производственной себестоимости. Основанием для передачи является накладная, подписанная материально-ответственным лицом склада о принятии серной кислоты. 27.3.12. Молибденовое производство Молибденовое производство предусмотрено для выпуска оксида молибдена в целях его продажи. Калькуляционной единицей является 1 кг оксида молибдена. Для учета фактических затрат предназначается бухгалтерский субсчет 900/8 «Молибденовое производство». Поскольку данное производство обособлено и имеет только один вид продукции, то его учет производится без использования счета «Накладные расходы». В этой связи, в программе 1-С балансовому субсчету 900/8 отводится отдельная аналитика (субконто). Кроме этого, аналогично учету других производств в программу 1-С вводится весь перечень статей затрат, объявленных в Едином каталоге, каждой из которых присваивается отдельный субконто. Таким образом, в программе 1-С обеспечивается учет фактических затрат в целом по производству и в разрезе статей затрат. Молибденовое производство предусматривает непрерывный технологический процесс, в связи с чем будет иметь место незавершенное производство. Оценка незавершенного молибденового производства производится комиссионно с учетом технологических особенностей каждого из процесса молибденового производства. На основе полученных фактических данных о затратах молибденового производства за месяц (Дт сч.900/8) и данных о стоимости незавершенного производства определяется фактическая себестоимость произведенного за месяц молибдена по формуле: НЗП + ФЗ - НЗП = фактическая стоимость товарного выпуска на начало за месяц на конец оксида молибдена. Делением фактической стоимости выпуска на объем выпуска в килограммах определяется фактическая производственная себестоимость 1 кг оксида молибдена, по которой он должен сдаваться на склад в целях дальнейшей реализации. При этом, бухгалтерская запись будет следующая: Дт 221 Кт 900/8 – по фактической производственной себестоимости. Основанием для передачи и для такой записи является документ о сдаче оксида молибдена на склад готовой продукции, подписанный МОЛ о приеме в подотчет. 27.3.13. Разделение затрат между деятельностью по недропользованию и прочей коммерческой деятельностью В целях составления отчетности в разрезе каждого из месторождений принимаются следующие методы распределения прямых, общих и косвенных расходов: затраты основного производства (счет 900) между месторождениями распределяются по прямому методу; общие и административные расходы рудоуправления (счет 821), распределяются между основной деятельностью месторождения и прочей коммерческой деятельностью пропорционально доходу в общем доходе ТОО «СГХК». Распределение затрат между месторождениями рудоуправления производится пропорционально количеству килограмм выпущенного уранового продукта на каждом месторождении; удельный вес доходов каждого вида деятельности и удельный вес выпуска готовой продукции по каждому месторождению оформляется отдельным расчетом; услуги вспомогательных цехов относятся на потребителей, т.е. на каждое месторождение и на прочую коммерческую деятельность по прямому признаку на основании документов, подтверждающих их принятие; общие и административные расходы по содержанию Головного офиса (счет 821) и расходы в виде вознаграждения (счет 831), сложившиеся на балансе Головного офиса, распределяются между действующими месторождениями и прочей коммерческой деятельностью прямо пропорционально размеру дохода по каждому месторождению и прочей коммерческой деятельности в денежном выражении; расходы по реализации готовой продукции (счет 811) распределяются между месторождениями и прочей коммерческой деятельностью прямым методом с привязкой к количеству реализованной продукции по каждому месторождению; расходы, сложившиеся на счетах 802, 842, 845, включаются в прочую коммерческую деятельность; другие расходы и затраты, которые невозможно отнести по прямому признаку, распределяются между месторождениями и прочей деятельностью пропорционально количеству выпущенного уранового продукта в килограммах. Обобщение затрат по каждому из производств (добыча, переработка, СК, молибден) производится в Отчете о затратах основного производства, составляемого и представляемого в составе финансовой отчетности ежеквартально. ГЛАВА 28. МЕТОДИКА РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА СУБЪЕКТОВ ЕСТЕСТВЕННЫХ МОНОПОЛИЙ ТОО «СГХК» 28.1. Общие положения 1.1. Настоящая Методика ведения раздельного учета доходов, затрат и задействованных активов разработана в соответствии с Законом РК «О естественных монополиях», с Правилами об особом порядке формирования затрат, применяемом при утверждении тарифов (цен, ставок, сборов) на услуги (товары, работы) субъектов естественной монополии, утвержденных Приказом Агентства РК по регулированию естественных монополий от 30.07.03г. № 185 ОД, с Методикой расчета тарифов на услуги подъездных путей, утвержденную приказом Агентства РК по регулированию естественных монополий от 30.12.04г. № 516 ОД, а также в соответствии с Правилами согласования методик ведения раздельного учета доходов, затрат и задействованных активов по регулируемым видам услуг субъектов естественных монополий, утвержденную приказом Агентства РК от 14 марта 2005г № 85 ОД. 1.2. Настоящая методика раздельного учета фактических затрат субъектов естественной монополии имеет цель определения принципов ведения, порядка организации и осуществления субъектами раздельного учета доходов, затрат и задействованных активов по видам регулируемых услуг для установления достоверных фактических затрат, являющихся базой для исчисления тарифов. 1.3.ТОО «СГХК» осуществляет раздельный учет доходов, затрат и задействованных активов по каждому виду продукции и услуг, относящихся к сфере естественных монополий, которыми в частности являются: - услуги магистральной железнодорожной сети (УЖДТ) - услуги подъездных железнодорожных путей (УЖДТ) - производство тепловой энергии (РУ-1) - передача и распределение электро- и теплоэнергии (РУ-1). 1.4. Раздельный учет представляет собой систему сбора и обобщения данных о доходах, затратах и задействованных активах раздельно по каждому виду услуг. 1.5. Основными принципами раздельного учета являются: 1) приоритет прямого отнесения доходов, затрат и задействованных активов на соответствующие виды услуг, продукции на основе первичных документов; 2) прозрачность при формировании доходов и фактических затрат; 3) объяснение причинной взаимосвязи между доходами и затратами. 1.6. Основанием для организации раздельного учета должны быть первичные документы бухгалтерского и управленческого учета, обеспечивающих необходимый уровень детализации для разделения доходов, затрат и задействованный активов по видам продукции и услуг. 1.7. Основные понятия, используемые для целей ведения раздельного учета: 1) база распределения – количественный показатель, - используемый для распределения затрат и степени задействованности активов на виды продукции. Применительно к ТОО «СГХК» база распределения устанавливается для каждого вида услуг и продукции, указанных выше, утверждается руководством и согласовывается с Уполномоченным конкретно органом. Виды баз распределения указаны конкретно при описании каждого из производств, входящих в сферу естественных монополий, в данной Методике; 2) задействованные активы – активы субъекта, используемые для предоставления услуги (продукции), включающие основные средства и нематериальные активы; 3) косвеннозадействованные активы – задействованные активы, которые имеют причинно-следственные связи одновременно с несколькими услугами и поэтому они не могут быть прямо и однозначно отнесены к определенной услуге, но степень их задействованности в оказании определенных услуг может быть определена на основе баз распределения, отражающих эти причинно-следственные связи. 4) косвенные затраты на услуги - затраты, которые имеют причинно-следственные связи одновременно с несколькими услугами (группой услуг), и поэтому не могут быть прямо и однозначно отнесены к определенной услуге, но могут быть распределены на услуги на основе баз распределения, отражающих причины возникновения затрат; 5) коэффициент распределения - доля косвенных, совместных или общих затрат или активов, полученная в результате применения базы распределения для распределения затрат и активов между услугами; 6) общие активы - активы, которые связаны с предоставлением всех видов услуг, но не имеют какой-либо определенной причинно-следственной связи с этими услугами, поэтому степень их задействованности в предоставлении услуг может быть определена на основе баз распределения, согласованных с уполномоченным органом (к таким активам в данном случае отнесены основные средства, которые используются для общих и административных нужд); 7) общие затраты - затраты, которые связаны с предоставлением всех видов услуг, но не имеют какой-либо определенной причинно-следственной связи с этими услугами, поэтому распределяются на основе баз распределения, согласованных с уполномоченным органом. К таким затратам относятся цеховые расходы каждого подразделения. 8) прямо задействованные активы на услуги - задействованные активы, которые имеют прямые причинно-следственные связи с предоставлением определенной услуги, и поэтому могут быть прямо и однозначно отнесены к определенной услуге; 9) прямые затраты на услуги - затраты, которые имеют прямые причинно-следственные связи с определенной услугой, и поэтому могут быть прямо и однозначно отнесены к определенной услуге; 10) распределение на основе причинно-следственной связи – распределение доходов, затрат и задействованных активов по видам регулируемых услуг на основе предварительных исследований причин возникновения связей доходов, затрат и задействованных активов с определенными услугами 11) совместно задействованные активы - задействованные активы, которые используются для предоставления нескольких видов услуг (группы услуг), но не имеют какой-либо определенной причинно-следственной связи с этими услугами, но степень их задействованности в предоставлении услуг может быть определена на основе баз распределения, согласованных с уполномоченным органом. К таким производствам относятся: ТЭЦ и ТЭЦ-2 (топливо-составляющая). 12) совместные затраты - затраты, которые возникают при предоставлении нескольких услуг (группы услуг), но не имеют какой-либо определенной причинно-следственной связи с этими услугами, поэтому распределяются на основе баз распределения, согласованных с уполномоченным органом. Иные понятия и термины, используемые в настоящих Правилах, применяются в соответствии с законодательством Республики Казахстан. 28.2. Доходы от оказания услуг 2.1. Доходы от оказания услуг учитываются раздельно по видам регулируемых услуг и нерегулируемых услуг на основе первичных документов и данных бухгалтерского учета; а) по регулируемым видам деятельности – в соответствии с фактическим объемом оказанных услуг в рамках заключенных договоров и по тарифам, утвержденным уполномоченным органом; б) по нерегулируемым видам деятельности – исходя из объемов, цен, по которым соответствующие услуги были предоставлены. 28. 3. Задействованные активы Для целей ведения раздельного учета задействованных активов по видам оказываемых услуг из всего перечня основных средств выделяются: 1) прямо задействованные активы на услуги; 2) косвенно задействованные активы на услуги; 3) совместно задействованные активы на услуги; 4) общие активы. Прямо задействованные активы относятся непосредственно на определенную услугу.Косвенно задействованные, совместно задействованные и общие активы относятся на услуги с применением баз распределения и рассчитанных на их основе коэффициентов распределения. Основные средства субъекта естественных монополий в целях раздельного учета разбиваются по группам (здания, сооружения, передаточные устройства, силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, мобильный транспорт, компьютерные, периферийные устройства и оборудование, др. фиксированные активы, не включенные в вышеуказанные группы). Для каждой группы основных средств дополнительно составляется расчет по форме приложения 1 к настоящей Методике, результатом которого является определение коэффициента распределения для группы основных средств, в целом. В приложение 2 вносятся все единицы основных средств группы, определяется база распределения для косвенных, совместных и общих активов. Коэффициент распределения по каждой задействованной единице основных средств определяется как частное от деления базы распределения для определенной услуги на суммарное значение базы распределения. Для распределения стоимости задействованных активов на услуги заполняется таблица по форме приложения 2 к настоящей методике, в которой стоимость активов определяется на основе остаточной стоимости основных средств субъекта по состоянию на последнюю отчетную дату предыдущего финансового года. Коэффициент распределения для каждой группы основных средств переносится в приложение 2 из итоговой строки соответствующего приложения 1. Стоимость активов группы основных средств, относящаяся на каждую услугу, определяется как произведение стоимости задействованных активов на коэффициент распределения. 28.4. Затраты 28.4.1.Фактические затраты относятся на виды регулируемых услуг с учетом преобладающего требования – отнесения затрат по прямому принципу. При этом, затраты учитываются с учетом требований Особого порядка формирования затрат, применяемом при утверждении тарифов на услуги субъектов естественной монополии, утвержденного приказом Агентства РК по регулированию естественных монополий от 30.07.03г. № 185 ОД. 28.4.2. В частности, при организации раздельного учета фактических затрат по видам услуг затраты учитываются по следующим статьям затрат: - износ основных средств и амортизация нематериальных активов; - расходы на ремонт основных средств, не приводящие к росту стоимости основных средств; - расходы на оплату труда; - расходы по социальному налогу; - расходы на эксплуатацию; - расходы периода; - прочие расходы. В частности, при формировании каждой из статьи затрат должно быть учтено следующее. 28.4.3. Материальные затраты. Основанием для включения материальных затрат в затраты на услуги субъектов естественной монополии должно быть, в первую очередь, соблюдение принципа нормирования и лимитирования расхода сырья, материалов, топлива, энергии на выпуск единицы продукции, услуг. Нормативы расхода материальных ресурсов должны согласовываться с Уполномоченным органом. Цены на материальные ресурсы должны определяться на основе тендерных закупок в порядке, установленном законодательством РК. 28.4.4. Расходы на аудиторские, консалтинговые, маркетинговые и ремонтные работы, проводимые подрядным способом, а также другие производственный услуги должны приобретаться на основе тендерных закупок в порядке, установленном законодательством РК. 28.4.5. Субъектам естественной монополии при заключении договора на проведение обязательного ежегодного аудита необходимо предусматривать обязанности аудиторской компании проводить аудит деятельности субъекта естественной монополии на соответствие особому порядку формирования затрат по следующим требованиям: - соответствие организации бухгалтерского учета требованиям законодательства РК о естественных монополиях (раздельный учет по видам продукции); - соблюдение тарифной политики; - анализ исполнения тарифной сметы; - анализ учета затрат на производство и калькулирование себестоимости услуг; - учет основных средств; - анализ вложения инвестиций; - анализ дебиторской и кредиторской задолженности; - анализ доходности; - правильность применения методик распределения затрат по видам продукции. В случае, если аудиторское заключение не будет соответствовать вышеуказанным требованиям аудита, расходы на проведение аудита не учитываются в затратной части. 28.4.6. Закупка из одного источника материальных ресурсов, оборудования, строительно-монтажных и ремонтных услуг принимается к расходам, если закупка произведена в соответствии с действующим законодательством и если их приобретение обосновано экономической целесообразностью. 28.4.7. Нормативные технические потери должны утверждаться компетентным органом. Только при наличии утвержденных норм технические потери могут быть включены в расходы. 28.4.8. Расходы на ремонты основных средств, не приводящие к увеличению их стоимости. 28.5. Субъект естественной монополии перед началом нового года должен составить сводный сметный расчет, объектные локальные и ресурсные сметы на текущие и капитальные ремонты, другие ремонтно-восстановительные работы, не приводящие к росту стоимости основных средств. Фактические затраты по таким работам принимаются только при наличии документального технического подтверждения в их необходимости и целесообразности таких затрат Компетентным органом. Расходы на ремонты основных средств, не приводящие к росту стоимости основных средств, относятся на услуги согласно соответствующим коэффициентам распределения по группам основных средств, рассчитанным согласно приложению № 1. 28.6. Оплата труда Система оплаты труда, штатное расписание административного персонала, а также нормативная численность административного и производственного персонала субъекта естественной монополии должны заблаговременно согласовываться с компетентным органом. Фактические расходы как административного, так и производственного персонала по оплате труда должны исчисляться из фактической численности персонала, но не превышающей нормативную численность и исходя из среднемесячной заработной платы, принятой в тарифах. Рост затрат на оплату труда должен обосновываться данными сравнительного анализа исходя из уровня роста объема выпускаемых услуг. Расходы на оплату труда могут быть как прямыми, так и косвенными, совместными и общими. Для целей раздельного учета затрат персонал группируется по следующим признакам: 1) персонал, деятельность которого связана с оказанием одной определенной услуги; 2) персонал, деятельность которого связана с оказанием двух и более услуг. Расходы по оплате труда персонала, связанного с оказанием одной услуги, являются прямыми и полностью относятся на одну услугу. Расходы по оплате труда персонала, связанного с оказанием двух и более услуг, являются косвенными, совместными или общими, и распределяются на услуги с использованием базы распределения и коэффициента распределения. Производственный персонал по отношению к технологическому процессу подразделяется на группы: Персонал, занятый в основной и неосновной деятельности; Вспомогательный персонал; Прочий персонал. В каждой группе персонала расходы по оплате труда прямо относятся на конкретную услугу, если работа персонала непосредственно связана только с одной услугой. Если в данной группе имеется персонал, работа которого связана с оказанием двух и более услуг, то расходы по оплате труда распределяются между услугами с использованием базы распределения. Расходы на оплату труда относятся на услуги по коэффициентам распределения, рассчитанным по форме приложения 5 для соответствующей группы персонала. Износ основных средств определяется для каждой группы основных средств и относится на услуги согласно соответствующим коэффициентам распределения активов, рассчитанным по форме приложения 2 к настоящей Методике. Амортизация нематериальных активов относится на услуги по коэффициентам распределения, рассчитанным по форме приложения 4 к настоящей методике. С целью обеспечения достоверности раздельного отнесения затрат по амортизации на виды услуг, должен быть введен Коэффициент задействования активов (КЗА). КЗА – это показатель в процентном выражении, характеризующий фактическое использование основных средств при производстве услуг субъектами естественных монополий, от их технологической мощности. Фактический объем услуг за предыдущие 4 квартала КЗА = Технологическая мощность (провозная, пропускная способность магистральной железнодорожной сети или производства др.вида услуг Коэффициент задействования активов определяется на по согласованию с уполномоченным органом. В целях распределения амортизации принимается также показатель – регулируемая база задействованных активов, которая определяется как произведение: = фактическая стоимость активов, задействованных в оказании услуг х коэффициент задействования активов. Фактическая стоимость активов определяется на основе остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. Начисленная амортизация основных средств с помощью применения вышеуказанных баз распределения распределяется: - по прямо задействованным активам – относится по прямому признаку на определенный вид услуг; - по косвеннозадействованным и общим - с применением баз распределения – коэффициента задействования активов и регулируемой базы амортизация распределяется между продукцией, услугами, относящимися к субъектам естественной монополии и не относящимися. При применении прямолинейного метода начисления амортизации согласования с Уполномоченным органом не требуется. 28.7. Переоценка основных средств субъектов естественной монополии производится в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности систематически с целью поддержания соответствия их стоимости уровню рыночной стоимости. Требованием пр переоценке является ее проведение независимым оценщиком, выбранным на тендерной основе. 28.8. Обесценение активов Не реже чем один раз в год субъекты естественной монополии должны проводить тест на обесценение активов. При дооценке активов субъектов естественной монополии или их обесценении, подтвержденных документально, производится уточнение фактических затрат по амортизации, относимой в затраты по изготовлению продукции, услуг убъектов монопольной деятельности. 28.9. Расходы периода В затраты по выпуску продукции и услуг субъектов естественных монополий должны включаться расходы периода, в частности: - расходы на выплату вознаграждения за заемные средства для реализации инвестиционных проектов, согласованных с Уполномоченным органом в порядке, как указано в п.11. При этом, заемные средства должны привлекаться на тендерной основе либо из одного источника при соблюдении наиболее экономически выгодного получения заемных денег; - расходы на обязательные виды страхования, налоги, сборы, учитываемые в расходах периода; - расходы на охрану природы, плата за использование природных ресурсов по ставкам, установленным законодательством РК; - представительские, командировочные расходы административного персонала, расходы на связь, периодическую печать, содержание служебного автотранспорта, информационные, консультационные и маркетинговые услуги включаются в затраты в пределах лимитов, установленных Уполномоченным органом; - расходы на подготовку и повышение квалификации может относиться на продукцию, услуги естественных монополий по предварительному согласованию с Уполномоченным органом Сметы на подготовку недров на предстоящий год; - другие общие и административные расходы включаются в затраты по выпуску услуг на базе достигнутого уровня за предыдущий год с учетом роста потребительских цен. При увеличении объемов оказываемых услуг может быть допущено увеличение расходов общехозяйственного и административного назначения сверх индекса потребительских цен, а также включение в них расходов по созданию и совершенствованию систем и средств административного управления с разрешения уполномоченного органа после предоставления расчета эффективности от вложения средств на указанные цели. 28.10. Распределение общих и административных расходов периода головной компании ТОО «СГХК» В случае, если хозяйствующий субъект одновременно выпускает как продукцию и услуги, регулируемые законодательством с естественных монополиях, так и не относящиеся к субъектам естественной монополии, распределение расходов периода в целях включения их в фактическую калькуляцию стоимости продукции и услуг субъектов естественной монополии, производится постатейно прямо пропорционально объему товарной продукции за месяц. В объем товарной продукции для распределения расходов периода включается: - производство закиси-окиси собственного производства; - выполнение услуг по переработке давальческого сырья; - производство триоксида молибдена; - производство серной кислоты; - реализация всех видов услуг собственного производства на сторону по фактической стоимости. При этом, распределение производится оперативно, на уровне составления фактических калькуляций на продукцию и услуги субъектов естественной монополии без проведения записей в бухгалтерском учете по уменьшению расходов периода. 28.11. Распределение общих и административных расходов периода Рудоуправления 1 Рудоуправление № 1 наряду с производством продукции и услуг, не относящихся к сфере естественных монополий, выпускает продукцию и услуги, относящиеся к сфере естественных монополий РК, такие как: - производство тепловой энергии ГКал; - передача и распределение электроэнергии КВт/час; - производство холодной воды м3; - производство горячей воды м3; - стоки м3. Распределение общих и административных расходов производится пропорционально объему товарной продукции, услуг, выпущенных за месяц. В объем товарной продукции для распределения общих и административных расходов включается: - стоимость товарной урановой руды и товарного регенерата; - стоимость товарной продукции подсобного хозяйства; - фактическая стоимость услуг, продукции, собственного производства, отпущенных населению и на сторону, включая реализацию тепла, воды, электроэнергии, входящих в сферу естественных монополий. При этом, распределение общих и административных расходов Рудоуправления 3 1 аналогично Головному офису ТОО «СГХК» производится расчетно на уровне составления фактических калькуляций без проведения записей в бухгалтерском учете (т.е. не уменьшая в бухгалтерском учете фактические расходы по сч.821). Расходы по реализации относятся прямо на услуги, если они непосредственно связаны с оказанием определенной услуги. Если данные расходы связаны с оказанием двух и более услуг, то они распределяются на услуги с использованием базы распределения. Расходы по вознаграждениям (процентам) относятся на услуги прямо, если они непосредственно связаны с оказанием определенной услуги. Если данные расходы связаны с оказанием двух и более услуг, то они распределяются на услуги с использованием базы распределения. Расходы по реализации и расходы по вознаграждениям относятся на услуги по коэффициентам распределения, рассчитанным по форме приложения 6 к данной Методике. Расходы по социальному налогу распределяются на услуги по тем же коэффициентам распределения, что и расходы на оплату труда в соответствующей группе персонала. Расходы на эксплуатацию основных средств относятся на услуги с использованием коэффициента распределения соответствующих групп основных средств (приложение 20. При распределении расходов на эксплуатацию на услуги принимается во внимание следующее: 1) затраты на материалы на обслуживание основных средств распределяются на услуги по принципу распределения на услуги соответствующих основных средств; 2) затраты на топливо связаны непосредственно с работой основных средств, поэтому они относятся на услуги по коэффициенту распределения на услуги основных средств (приложение 1); 3) затраты на горюче-смазочные материалы (ГСМ) распределяются на услуги по коэффициенту распределения на услуги транспорта и спецтехники (приложение 1), с которыми эти затраты связаны; 4) услуги (аренда) автотранспорта, аренда основных средств, услуги связи относятся на услуги прямо, если они связаны с оказанием только одной услуги. Если данные услуги связаны с оказанием двух и более услуг, то они распределяются по принятой базе распределения затрат; 5) расходы на электроэнергию, на хозяйственные нужды, отопление, горячее водоснабжение, холодное водоснабжение, канализацию и прочие коммунальные услуги для основного и вспомогательного производства относятся на услуги прямо в случае, если они непосредственно связаны с оказанием одной услуги, или по коэффициенту распределения на услуги, рассчитанному для соответствующих зданий и сооружений в случае, если они связаны с оказанием двух и более услуг (приложение 1). 6) расходы на обучение персонала, командировочные расходы, расходы на охрану труда относятся на услуги по тем же принципам, что и оплата труда соответствующих групп персонала; 7) расходы на пожарную и сторожевую охрану относятся на услуги аналогично распределению износа соответствующих основных средств; 8) расходы на прочие эксплуатационные затраты относятся на услуги по базе распределения. Прочие расходы относятся на услуги прямо, если они непосредственно связаны с оказанием определенной услуги. Если данные расходы связаны с оказанием двух и более услуг, то они распределяются на услуги с использованием базы распределения. 28.12. Отчетность по доходам, расходам и задействованным активам по видам регулируемых услуг. Взаимосвязь между данными раздельного учета и данными бухгалтерского учета Отчетность, представляемая субъектами уполномоченному органу в соответствии с настоящими правилами, включает в себя: 1) расчет коэффициента распределения активов и затрат по группам основных средств по форме приложения 1 к настоящей Методике; 2) отчет о распределении задействованных активов по видам услуг по форме приложения 2 к настоящей Методике; 3) отчет об итоговом распределении доходов и затрат по видам услуг по форме приложения 3 к настоящей Методике; 4) расчет коэффициента распределения затрат по нематериальным активам по форме приложения 4 к настоящей методике; 5) расчет коэффициента распределения расходов на оплату труда персонала по форме приложения 5 к настоящей Методике; 6) расчет коэффициента распределения расходов периода по форме приложения 6 к настоящей Методике. 28.13. Субъекты до 1 июня текущего года представляют в уполномоченный орган отчетность, предусмотренную пунктом 30 настоящей Методики, за предыдущий календарный год. 28.14. Итоговая сумма доходов в приложении 3 к настоящей Методике должна соответствовать данным, отраженным по строке «Доход от реализации товаров, работ и услуг» отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, составляемого субъектом в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, за соответствующий период. 28.15. Итоговая сумма расходов в приложении 3 к настоящей методике за минусом расходов периода должна соответствовать данным, отраженным по строке «Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)» отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, составляемого субъектом в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, за соответствующий период. 28.16. Итоговая сумма расходов периода в приложении 3 к настоящей Методике должна соответствовать данным, отраженным по строке «Расходы периода» отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, составляемого субъектом в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, за соответствующий период. 28.17. Балансовая стоимость основных средств и нематериальных активов должна соответствовать данным бухгалтерского учета на соответствующую дату. 28.18. Отчетность на бумажном носителе подписывается и заверяется печатью. Отчетность представляется в уполномоченный орган на электронном и бумажном носителе. Отчетность на электронном носителе должна соответствовать отчетности, предоставленной на бумажном носителе. Цех тепловодснабжения и канализации (ТВСиК). Цех тепловодоснабжения и канализации является субъектом естественной монополии, соответственно, учет затрат, калькулирование себестоимости и отпуск услуг регулируется Законом «о естественных монополиях». Цех производит тепло, водоснабжение и очистку сточных вод, в связи с чем должен быть организован раздельный учет фактических затрат по каждому из трех участков, а именно: - участок тепловодоснабжения, калькуляционная единица ГКал; - участок водоснабжения – холодная питьевая вода и горячая вода, калькуляционная единица – 1 м3; - участок по очистке сточных вод – услуги по очистке сточных вод, калькуляционная единица – м3. Данное вспомогательное производство потребляет внутренние услуги следующих вспомогательных производств: спецпрачечная, столовая, автотранспорт, цех сетей и подстанций, военизированная часть, связь КИПиА. Передает свои услуги всем без исключения подразделениям основного и вспомогательного производств, а также населению и на сторону. Включение внутренних услуг в затраты данного подразделения производится на основании документов о принятии таких услуг по фактической себестоимости единицы услуг, сложившейся в каждом подразделении, поставившим услуги. Порядок учета внутренних услуг аналогичен порядку, изложенном в подпункте ??? «Внутренние услуги». Для учета фактических затрат данного цеха предназначен субсчет 920/10, которому в программе 1-С присваивается отдельная аналитика (субконто). Учет затрат производится в разбивке по четырем вышеуказанным участкам, для чего в программе 1-С каждому виду продукции (пар, горячая вода, питьевая вода и очистка сточных вод) выделяется отдельное субконто. Кроме этого, с целью обеспечения прозрачности в учете затрат, учет фактических затрат производится в разрезе статей затрат, объявленных в Едином каталоге, которые находят отражение в 1-С на отдельном субконто. Учет фактических затрат производится в следующем порядке. Расходы по статьям «Заработная плата», «Соцналог», «Материалы», услуги со стороны относятся на каждый из участков по прямому признаку на основании табелей, лимитно-заборных карт, счетов-фактур поставщиков. Данные расходы учитываются на счетах 921,922,923 и 924 в разрезе статей затрат, указанных в Едином каталоге. Остальные виды фактических затрат, которые невозможно отнести на виды продукции по прямому признаку, учитываются на счетах 93 подраздела как накладные расходы, в частности: счет 931 «Материалы», 932 «Оплата труда работников», 933 « Отчисления от оплаты труда», 934 «Ремонт основных средств», 935 «Износ основных средств и амортизация нематериальных активов», 936 «Коммунальные услуги», 937 «Арендная плата» и 938 «Прочие» по статьям затрат согласно Единому каталогу. В конце месяца фактические затраты, сформированные на вышеуказанных счетах через транзитный счет 930 «Накладные расходы» в разрезе каждой статьи затрат п6ерераспределяются в дебет счета 920/10 в порядке, описанном в пункте 4 настоящей Методики, а именно: - расходы на все виды ремонтов основных средств (сч.934), не приводящие к росту стоимости основных средств, распределяются на виды продукции согласно соответствующим коэффициентам распределения по группам основных средств, рассчитанным в приложении 1 к данной Методике ; - расходы на оплату труда работников (сч.932) и отчисления от оплаты труда (сч.933) относятся на каждый вид услуг по коэффициентам распределения, рассчитанным по форме приложения 5 к данной Методике; - амортизация основных средств 9сч.935) относится на каждый вид услуг пропорционально коэффициентам распределения активов, рассчитанным по приложению 1 к данной Методике; - материальные затраты, связанные с эксплуатацией основных средств относятся на виды продукции с использованием коэффициента распределения соответствующих групп основных средств, рассчитанном в приложении 1 к данной Методике; - прочие услуги (сч.938), коммунальные услуги (сч.936), арендная плата 9сч.938) распределяются на виды продукции по коэффициентам распределения, рассчитанным по форме приложения 5 к данной методике. 7. Общие и административные расходы Рудоуправления 1 включаются в стоимость каждого вида продукции на основе коэффициентов распределения, рассчитанных по форме согласно приложению 6, исчисленных на основе использования базы распределения – объемов товарной продукции. В объем товарной продукции для расчета коэффициентов включается: - стоимость товарной руды и товарного регенерата; - стоимость товарной продукции подсобного хозяйства; - стоимость услуг, продукции собственного производства, отпущенных населению и на сторону. Расходы по реализации и расходы по вознаграждению относятся на услуги прямо, если они непосредственно связаны с оказанием определенной услуги. Если данные расходы связаны с оказанием двух и более услуг, то они распределяются аналогично общим и административным расходам по коэффициентам, указанным в приложении 6, исчисленным на базе стоимости товарной продукции. При этом, расходы периода добавляются к фактической себестоимости каждого вида продукции, сложившейся по дебету счета 920/10 расчетно, в целях составления полной фактической калькуляции по видам произведенной продукции, без записи в бухгалтерском учете. Таким образом, в программе 1-С находят отражение фактические затраты за месяц: в целом по цеху, в разрезе видов продукции и в разрезе статей затрат, объявленных в Едином каталоге (приложение 2). Ежемесячное распределение затрат производится на основе Отчета о выработанной продукции каждым участком в разрезе потребителей, в т.ч. населению и на сторону. Основанием для составления Отчетов должны приниматься показания измерительных приборов. Делением фактических затрат каждого участка на объем выпущенной продукции и/или услуг определяется фактическая себестоимость единицы продукции, по которой затраты каждого участка переносятся в затраты цеха (участка)-потребителя. Закрытие производится по фактическим затратам, в связи с чем доходы, убытки, незавершенное производство не допускается. Реализация продукции и услуг на сторону и населению и, соответственно, формирование дохода производится по ценам, утвержденным антимонопольным комитетом. При этом, бухгалтерские записи следующие: Дт 301 Кт 701 субсчет «Реализация - по ценам антимонопольного комитета Продукции ТВС» Цех сетей и подстанций (ЦСиП). Данный цех предназначен для принятия и перераспределения покупной электроэнергии как на производственный нужды, так и населению и на сторону. Калькуляционная единица – 1 КВт/час. Фактические затраты данного цеха формируются на балансовом субсчете 920/11 в разрезе статей затрат, объявленных в Едином каталоге. Учитывая, что данный цех не имеет участков и выпускает только один вид продукции, затраты формируются по прямому признаку без использования счета «Накладные расходы». В программе 1-С этому объекту присваивается отдельная аналитика (субконто), где формируются затраты в целом по цеху, а также в программу заносится весь перечень статей затрат, согласно Единому каталогу, каждой из которых присваивается субконто. Таким образом, в программе 1-С формируются затраты по объекту в разрезе статей затрат по прямому признаку. Ежемесячное закрытие затрат данного цеха производится на основании Отчета о выработанной электроэнергии, где должно быть указано общее количество КВт/час, полученных от поставщика, подтвержденное показаниями измерительных приборов, а также их разбивка по потребителям. Фактические затраты распределяются пропорционально объему потребленной электроэнергии каждым потребителем. Распределение производится по фактическим затратам, в связи с чем доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются. Учитывая, что отпуск и перераспределение электроэнергии в соответствии с Законом РК № 13 от 20.12.04г. подвергается под контроль антимонопольного законодательства, то данный цех является субъектом естественных монополий. В этой связи, отпуск электроэнергии на сторону и населению производится по ценам, утвержденным агентством по регулированию естественных монополий РК. Соответственно, формирование дохода от реализации электроэнергии на сторону и населению производится по ценам, утвержденным антимонопольным комитетом. При этом, в бухгалтерском учете запись будет следующая: Дт 301 Кт 701 субсчет «Реализация электроэнергии» - по ценам антимонопольного Комитета Дт 301 субсчет «Себестоимость Кт 920/11 – по фактической себестоимости Реализованной э/энергии При составлении фактической калькуляции о себестоимости электроэнергии, к фактической себестоимости, сложившейся по дебету счета 920/11 расчетным путем (без записи в бухгалтерском учете) добавляются расходы периода, приходящиеся на выпущенную электроэнергию. Распределение расходов периода на электроэнергию производится с использованием коэффициентов распределения, исчисленных в приложении 6 к данной Методике на базе стоимости товарной продукции, как указано в пункте 14 данной Методики. Управление железнодорожного и автомобильного транспорта (УЖДТ) УЖДТ является вспомогательным производством ТОО «СГХК», включающим в себя два подразделения: - управление автотранспорта, выполняющее автоуслуги, для учета затрат которого выделяется балансовый субсчет 920/9. калькуляционная единица – 1 тыс.км.; - управление железнодорожного транспорта, для учета затрат которого вводится балансовый субсчет 920/1. Калькуляционная единица 1 тонно-км провоза груза. Данное управление выполняет: а) грузовые перевозки всех грузов как для собственных нужд ТОО «СГХК», так и для сторонних организаций; б) пассажирские перевозки, включающие перевоз как работников ТОО «СГХК», так и сторонних граждан. Железнодорожные услуги, вытекающие от использования подъездных путей, выполненных на сторону и населению, входят в сферу естественных монополий, в связи с чем регулируются законодательством о естественных монополиях, в связи с чем в данном случае понимаются как регулируемые услуги, выполненные для собственных нужд, являются нерегулируемыми услугами.Регулируемые услуги продаются на сторону по ценам, утверждаемым антимонопольным комитетом. В этой связи, имеется необходимость в четком разграничении фактических затрат на их производство с целью прекращения практики перекрестного субсидирования одних услуг за счет других, в том числе перенос части расходов от нерегулируемых на регулируемые. Наряду с этим, при формировании фактических затрат необходимо определить в разграничении затрат на прямые затраты, относимые по прямому признаку и на затраты, распределяемые на основе причинно-следственной связи с использованием выбранных баз распределения. Для решения этих проблем необходимо систему бухгалтерского учета и возможность используемого программного продукта 1-С приблизить к Методике ведения раздельного учета с тем, чтобы бухгалтерские данные о фактических затратах были основой для организации раздельного учета затрат. Исходя из этого требования, для получения фактических данных о себестоимости регулируемых услуг, в бухгалтерском учете и программе 1-С вводится детализация, соответствующая получению фактических затрат в разрезе: а) калькуляционных объектов – служб, участков; б) по каждому калькуляционному объекту – в разрезе: - затрат по грузовым железнодорожным перевозкам; - затрат по пассажирским перевозкам. в) затраты по грузовым перевозкам и пассажирским перевозкам в разрезе: - регулируемых услуг; - нерегулируемых услуг. г) сбор фактических затрат на всех вышеуказанных уровнях детализации в разрезе статей затрат, указанных в Едином каталоге. Решение задачи производится в три этапа. 1-ый этап. На первом этапе определяются производственные затраты по каждой службе, участку, входящим в структуру УЖДТ. В частности: Управление УЖДТ. Данное управление выполняет управленческие функции как по железнодорожному управлению, так и по автотранспортному управлению, которое входит в структуру УЖДТ. Фактические затраты включаются в оплату труда и соцналог работников управления, расходы на командировки, расходы по связи, канцелярские, типографские расходы и другие расходы, относящиеся к общим и административным расходам. Фактические затраты в целом по управлению формируются на счетах накладных расходов 931-938 в разрезе статей, объявленных в едином каталоге. По окончании месяца собранные затраты распределяются на автотранспорт и на железнодорожные перевозки пропорционально заработной плате, сформированной на дебете 921 счетов. В результате этого распределения затраты по Управлению закрываются и находят отражение в дебете счетов 931-938 в составе затрат каждого из участков, относящихся к железнодорожным перевозкам (служба движения, Участок подвижного состава, Депо, участок связи). Исключение и включение затрат производится постатейно, т.е. статья к статье. 2. Служба движения по железной дороге. Данная служба оказывает услуги, относящиеся только к железнодорожным перевозкам. Учет фактических затрат строится по прямому признаку в том случае, если имеется возможность разбить их на грузовые перевозки и пассажирские перевозки. Для сбора затрат в разрезе грузовых и пассажирских перевозок в программе 1-с каждому из них отводится отдельный субконто. Т.е. затраты, которые можно распределить по видам перевозок только на основе причинно-следственной связи, учитываются на счетах 931-938 в разрезе статей затрат, указанных в Едином каталоге. Распределение накладных расходов Служба движения на грузовые перевозки и пассажирские перевозки производится по коэффициенту распределения, исчисленного на базе протяженности подъездных путей и согласованного с Уполномоченным органом (65% и 35%). Закрытие производится статья к статье, что в бухгалтерском учете отражается записью: Дт 920/1 «Служба движения» Кт 931-938 – по фактической себестоимости каждой статьи затрат В результате такого распределения, в программе 1-С по отдельной аналитике, отведенной Службе движения Ж.Д. сформируются фактические затраты: - в целом по службе; - в разрезе статей затрат. 3. Участок подвижного состава Ж.Д. Этот участок материалоемкий, поскольку на его балансе находятся тепловозы, электрички, путевая техника. Соответственно, производственные затраты включают стоимость дизтоплива, смазочных материалов, запчастей, затраты по текущему содержанию подъездного пути, стрелочных переводов, амортизацию, а также оплату труда, отчисления от оплаты труда, услуги собственных вспомогательных производств. Фактические затраты по данному участку в программе 1-С первоначально формируются по прямому признаку в разбивке на грузовые перевозки и пассажирские перевозки. По прямому признаку должны включаться: оплата труда и соцналог производственных работников; расход материалов, амортизация, ремонты и сторонние услуги. Остальные фактические расходы и затраты учитываются на счетах 931-938 в разрезе статей, указанных в Едином каталоге. Распределение накладных расходов Участка подвижного состава на грузовые и пассажирские перевозки производится пропорционально по коэффициенту распределения, исчисленного на базе протяженности подъездных путей и согласованного с Уполномоченным органом (65% и 35%). 4. Депо предназначается для ремонта подвижного состава. Фактические затраты представлены в расходах на материалы, израсходованные на ремонты, оплата труда, отчисления, амортизация, электроэнергия и др. Калькуляционным объектом является заказ на ремонт, по фактической стоимости которых затраты распределяются на грузовые и пассажирские перевозки. Для сбора фактических затрат по Депо, в программе 1-С выделяется: - отдельная аналитика для Депо в целом; - отдельные субконто по заказам; - отдельные субконто по грузовым и пассажирским перевозкам; - отдельные субконто каждой статьи затрат. Превуалирующим принципом является отнесение затрат по прямому признаку. Т.е. затраты, которые невозможно отнести на заказы и виды перевозок по прямому признаку, учитываются на счетах накладных расходов в разрезе статей затрат, указанных в Едином каталоге. Распределение накладных расходов с кредита счетов 931-938 производится в дебет счета 920/1 субконто «Депо» по каждой статье затрат пропорционально заработной плате производственного персонала, учтенной по дебету счета 921. Включение производится без нарушения сложившихся статей затрат, т.е. статья в статью. В результате такого распределения, в дебете субсчета 920/1 по субконто «Депо» формируются фактические затраты по заказам. Вторичное распределение – это адресное включение стоимости каждого заказа на ремонт в грузовые или пассажирские перевозки по статьям затрат. 5. Участок связи, центральной блокировки и энергетики. Фактические затраты по его содержанию распределяются на грузовые и пассажирские перевозки по прямому признаку. 2-й этап. На втором этапе формирования фактической себестоимости железнодорожных услуг определяется размер расходов периода, относящихся к железнодорожным включаются на основе коэффициента распределения, рассчитанного по форме приложения 6, т.е. пропорционально стоимости товарной продукции. Коэффициент распределения должен быть согласован с Уполномоченным органом. Распределение между грузовыми и пассажирскими перевозками производится по прямому признаку на основе стоимости выполненных услуг на сторону каждым. Включение расходов периода производится расчетно на стадии формирования фактической калькуляции без записи в бухгалтерском учете. 3-й этап. На третьем этапе определяется затратная часть в разрезе регулируемых услуг каждого из участков и служб, выполняющих железнодорожные перевозки. Затраты распределяются между регулируемыми и нерегулируемыми услугами подъездных путей пропорционально прогнозируемым объемам, приведенным к единому измерителю. Данный показатель ежегодно должен согласовываться с Уполномоченным органом. ГЛАВА 29. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ 29.1. Порядок учета налога корпоративного подоходного налога, учета текущих и будущих налоговых последствий: будущего возмещения балансовой стоимости активов (обязательств), которые признаются в балансе ТОО «СГХК»; сделок и других событий текущего периода, которые признаются в финансовой отчетности СГХК; регулируется в СГХК МСБУ (IAS) 12 «Налоги на прибыль». Следующая термины используется в настоящей главе в указанных значениях: Учетная прибыль - это чистый доход или убыток за период до вычета расходов по налогу. Налогооблагаемый доход (налоговый убыток) - это сумма дохода (убытка за период, определяемая в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами, в отношении которой уплачивается (возмещается) корпоративный подоходный налог. Расходы по налогу - это совокупная величина включена в расчет чистого дохода или убытка за период в отношении текущего и отложенного налога. Отложенные налоговые обязательства - это сумма корпоративного подоходного налога, подлежащая уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц. Отложенные налоговые требования - это суммы корпоративного подоходного налога, возмещаемые в будущих периодах в отношении следующего: а) вычитаемых временных разниц; б) перенесенных на будущий период не принятых налоговых убытков; в) перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых кредитов. Временные разницы - это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой. Временные разницы могут быть: а) налогооблагаемыми - приводящими к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемого дохода (налогового убытка) будущих периодов, когда возмещается или погашается балансовая стоимость этого актива или обязательства; б) вычитаемыми - приводящими к возникновению сумм, которые вычитаются при расчете налогооблагаемого дохода (налогового убытка), когда возмещается или погашается балансовая стоимость актива или обязательства. Налоговая база актива или обязательства - это сумма, по которой актив или обязательство учитывается для целей налогообложения. Обязательства по корпоративному подоходному налогу СГХК могут признаваться как в качестве краткосрочных налоговых обязательств и требований, так и в качестве отложенных обязательств и требований. Ввиду того, что правила определения налогооблагаемого дохода СГХК, определяемого налоговым законодательством, отличаются от учетной политики, применяемой для определения учетного дохода, определенного в финансовой отчетности, у СГХК, могут возникать временные разницы, влияющие на величину отложенного налога. Примеры ситуаций, при которых в СГХК могут возникать временные разницы: Методы, используемые для целей финансовой отчетности Методы, используемые для целей налогообложения Признание расходов Признание согласно методу начисления и отсрочки (расходы будущих периодов; резервы предстоящих платежей) Признание фактических расходов на основании документов Счета к получению Использование скидок и резерва по сомнительным долгам Прямое списание сомнительного требования Ценные бумаги Признание убытков в момент возникновения Покрытие убытка в течение трех лет за счет прироста стоимости от реализации других ценных бумаг в соответствии с Налоговым Кодексом РК Основные средства Нелимитированные затраты на ремонт. Списание в момент ликвидации Расходы на ремонт вычитаются в пределах, установленных налоговым законодательством РК. Стоимостная группа ниже определенного предела подлежит вычету. Амортизация Метод, определенный учетной политикой Метод уменьшающегося остатка Временные разницы могут возникать в случаях: за счет времени отнесения на доход (учитывается при расчете отложенного налога), в случаях, когда хозяйственные операции СГХК отражаются на величине налогооблагаемого дохода одного отчетного периода и учетного дохода другого периода и возникает необходимость распределения корпоративного подоходного налога между отчетными периодами: а) если некоторая сумма вычитается из налогооблагаемого дохода и относится к расходам будущих периодов (ускоренная амортизация в налоговых целях и метод равномерной амортизации в бухгалтерском учете) б) если суммы отражаются в отчете о доходах и расходах как расходы текущего периода, но на вычеты из налогооблагаемого дохода в последующие периоды (начисление расходов по гарантийному ремонту). за счет оценочной разницы (не учитывается при расчете отложенного налога), при различных методах оценки в финансовом и налоговом учете: а) уменьшение стоимостной базы налогооблагаемого амортизируемого имущества вследствие налогового кредита; б) объединение предприятий в форме покупки. Расходы по оплате корпоративного подоходного налога СГХК за отчетный период определяется на основе учета налогового эффекта временных разниц с применением метода обязательств по балансу. Расходы по оплате корпоративного подоходного налога по методу обязательств по балансу возникает, когда балансовая стоимость > или < налогооблагаемой базы. Статьи баланса корректируются на те разницы, которые не признаются в налоговых целях, в результате чего возникают временные разницы. Признание отсроченных активов / обязательств возникает всегда, кроме случаев, когда они возникают от первоначального признания активов или обязательств и не влияют на бухгалтерский или налогооблагаемый доход. Признание отсроченных активов / обязательств пересматриваются на каждую дату составления баланса. Отсроченные активы / обязательства рассчитывается по ставкам, которые будут применяться, когда актив будет реализован, или обязательство будет погашено, основан на действующем налоговом законодательстве, дисконтирование его не производится. Возникновение и аннулирование временных разниц может происходить в течение нескольких отчетных периодов. Метод отражения эффекта временных разниц может меняться. Эта информация включается в пояснительную записку СГХК. Согласно данному методу ожидаемый эффект текущих временных разниц определяется и отражается в балансе как обязательство по статье «Отсроченные налоги» или как активы по статье «Отсроченные расходы - налоги», представляющие досрочную оплату будущих налогов. Если в конце отчетного периода образуется дебетовое сальдо, СГХК анализирует причины его образования. Если у СГХК существует уверенность в том, что в будущем будет получен доход, компенсирующий убытки, то дебетовое сальдо переносится на следующий год (отчетный период). В балансе раздел «Обязательства» отражается за вычетом дебетового сальдо по счету «Отсроченный подоходный налог». Если у СГХК не существует уверенности в получении дохода в будущем, то СГХК признает эту сумму расходом текущего отчетного периода и производит бухгалтерскую запись по дебету счета «Расходы по подоходному налогу» и кредиту счета «Отсроченный подоходный налог». Сальдо отсроченного корпоративного подоходного налога будет корректироваться СГХК в случаях изменения ставок налога на доход. Расходы по оплате корпоративного подоходного налога, согласно методу обязательств по балансу за отчетный период, включают: а) начисленные налоги к оплате; б) сумму налогов, которые будут оплачены или считаются оплаченными авансом в соответствии с временными разницами, возникающими или аннулируемыми в текущем периоде; в) корректировки по статье «Отсроченные налоги» в балансе, необходимые для отражения изменения ставок корпоративного подоходного налога на доход. Корпоративный подоходный налог в финансовых отчетах СГХК отражается: как обязательства, подлежащие уплате в настоящий момент; как отложенные (отсроченные) налоги, которые будут уплачены в будущем или по которым в будущем возможна налоговая льгота, не входят в акционерный капитал и отражаются в балансе СГХК по статьям активов или обязательств. Сумма корпоративного подоходного налога, определенная по методу обязательств по балансу включается в отчет о доходах и расходах СГХК. В случае, если в СГХК произойдут форс-мажорные обстоятельства, то отложенный корпоративный подоходный налог СГХК будет пересматриваться. Пример: Доход СГХК от обычной деятельности составил 2,100 тенге, убыток от чрезвычайных ситуаций составил 100 тенге. Постоянные разницы составили (200) тенге; временные (300) тенге, ставка налога 30 %. налогооблагаемый доход 1,500 (2,100 –100 – 200 –300); Обязательства перед бюджетом 450 тенге (1,500 х 30%); Налоговый эффект временных разниц (90 )тенге ((300) х 30%); Обязательства без учета форсмажорных обстоятельств составили 480 тенге ((2,100-200-300) х 30 %)), разница составила 30 тенге (480-450). 5) Отражение бухгалтерских записей: Дебет Сумма Кредит Сумма 851 Расходы по подоходному налогу 570 631 Корпоративный подоходный налог к выплате 450 632 Отсроченный корпоративный подоходный налог (временные разницы) 90 Субсидии исполнительных органов власти (доход от чрезвычайных ситуаций) 30 6) отражение в Отчете о доходах и расходах: Доход от обычной деятельности до налогообложения 2,100 Расходы по подоходному налогу 570 Доходы от обычной деятельности после налогообложения 1,530 Убыток по чрезвычайным ситуациям 70 (100-30) Чистый доход 1,460 В случае, если СГХК производит корректировку финансовой отчетности, связанную с существенной ошибкой, соответственно СГХК корректируется отложенный корпоративный подоходный налог. Пример: 200X год первоначальная стоимость оборудования-8,000 тенге; накопленный износ -2,000 тенге; балансовая стоимость 6,000 тенге. годовая норма амортизации 10 %; переоценка по налоговому отчету: Коэффициент инфляции 1,1 6,000 х 1,1 = 6,600 СГХК произведена переоценка и отражена следующими бухгалтерскими записями: Дебет Сумма Кредит Сумма 123 Оборудование 4,000 541 Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств 4,000 541 Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств 1,000 132 Накопленный износ 1,000 200X г. Амортизация в бухгалтерском учете (12,000 х10%) =1,200 тенге; в налоговом учете (6,600 х 10 %) =660 тенге; Разница 540 тенге (1200-660) состоит из временной разницы 200 тенге (800-600) и постоянной разницы 340 тенге (400-60). Увеличение стоимости основных средств в бухгалтерском учете от переоценки составило 3,000 тенге (4,000-1,000), в налоговом 600 тенеге. Временная разница составляет 2,400 (3,000-600), расходы по подоходному налогу составили 720 тенге (2,400 х 30%), отражается следующей корреспонденцией счетов: Дебет Сумма Кредит Сумма 541 Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств 720 632 Отсроченный корпоративный подоходный налог 720 Налоговый платеж, связанный с корректировкой существенных ошибок : 1) ошибки, относящиеся к временным разницам: Дебет Сумма Кредит Сумма 562 Нераспределенный доход прошлых лет 3,000 132 Начисленный износ 3,000 632 Отсроченный корпоративный подоходный налог 900 (3000 х30%) 562 Нераспределенный доход прошлых лет 900 2)Ошибки, связанные с постоянной разницей (например, завышена курсовая разница на 2000 тенге в расчетах с дочерним предприятием): Дебет Сумма Кредит Сумма 641 Задолженность дочерним организациям 2,000 562 Нераспределенный доход прошлых лет 2,000 3)Ошибки, связанные с переначисленными доходами и расходами в бухгалтерском и налоговых расчетах (например, переначислена заработная плата работникам на 4000 тенге): Дебет Сумма Кредит Сумма 681 Расчеты с персоналом по оплате труда 4,000 562 Нераспределенный доход прошлых лет 4,000 562 Нераспределенный доход прошлых лет 1,200 (4,000 х30%) 632 Отсроченный корпоративный подоходный налог 1,200 29.2. Раскрытие информации в финансовой отчетности При составлении финансовой отчетности в части учета корпоративного подоходного налога СГХК раскрываются следующие статьи: потенциальное уменьшение суммы начисленного корпоративного подоходного налога, включенное в отчетный период; потенциальное уменьшение суммы начисленного корпоративного подоходного налога, включенного в расчет чистого дохода текущего отчетного периода, как результат зачета убытка; сумма будущего погашения убытка, для которого соответствующий налоговый эффект не был включен в расчет чистого дохода любого периода; расходы по оплате корпоративного подоходного налога, относящегося к доходу от обычной деятельности; расходы по оплате корпоративного подоходного налога, относящиеся к чрезвычайным ситуациям, существенным ошибкам и к изменениям в учетной политике; объяснение соотношения между расходами по оплате корпоративного подоходного налога и учетным доходом, если это не объясняется налоговыми ставками в стране отчитывающегося предприятия. - отдельное отражение отсроченных налоговых активов и обязательств в финансовой отчетности; - классификация отсроченных налоговых активов и обязательств на текущие и долгосрочные; - отражение компонентов расхода по налогу (текущий расход по корпоративному подоходному налогу, поправки по предыдущим периодам, отсроченный расход по корпоративному подоходному налогу); - сверку налогового расхода с бухгалтерским доходом; - отсроченный актив/обязательство в отношении каждого вида временной разницы, переносимых убытков. ГЛАВА 30. УЧЕТ РАСХОДОВ ПЕРИОДА 30.1. К расходам периода относятся все виды расходов, которые согласно Международным стандартам бухгалтерского учета не подлежат учету в составе активов, приобретаемых или создаваемых СГХК, включая РУ-1. Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены (в отличие от продукции, право списания которой наступает только с переходом прав собственности). Схематично расходы периода состоят из: Расходы периода Общие и административные расходы (счет 821) Расходы по реализации (счет 811) Расходы в виде вознаграждения (сч.831) 30.1.1 Учет расходов производится в программе 1-С по единой форме в разрезе статей и структуры участков, объявленных в Едином каталоге. 30.3. Учет общих и административных расходов в Рудоуправлении № 1. ТОО «СГХК» устанавливает и утверждает для РУ-1 годовой бюджет на его деятельность, в том числе по размеру общих и административных расходов в разрезе статей затрат и в пределах покупной цены на урановую руду и товарный регенерат. Рудоуправление № 1 и общие и административные расходы учитывает на соответствующих субсчетах счета 821 с подразделением расходов на следующие два вида: 1) расходы, включаемые по налоговому законодательству в вычеты; 2) расходы, осуществляемые из чистого дохода. Общие и административные расходы подлежат мониторингу со стороны Управляющей компании и Министерства финансов РК. Поэтому, перерасход установленных лимитов по статьям расходов не должен допускаться. При учете и распределении общих и административных расходов РУ-1 необходимо учитывать следующее: 1. Рудоуправление № , добывая урановую руду на месторождении «Восток», является недропользователем, в связи с чем обязан вести раздельный учет для исчисления обязательств по деятельности, осуществляемой в рамках контракта и исчисления налоговых обязательств по деятельности, выходящей за рамки данного контракта. 2. Рудоуправление является субъектом естественных монополий по производству: тепловой энергии, передачи и распределения покупной электроэнергии, производству холодной, горячей воды и стокам вод. В целях распределения общих и административных операции по недропользованию на продукцию, входящую в сферу естественных монополий и на прочую коммерческую деятельность при составлении налоговой декларации епо КПН и при составлении фактических калькуляций на продукцию, входящую в сферу естественных монополий, применяется метод распределения пропорционально объему товарной продукции, услуг, выпущенных в отчетном периоде. В объем товарной продукции для распределения общих и административных расходов включается: - стоимость товарной руды и товарного регенерата; - стоимость товарной продукции подсобного хозяйства; - стоимость услуг и продукции вспомогательных производств, отпущенных на сторону, населению, включая реализацию тепла, воды, услуг по трансформации электроэнергии, услуг по статьям, входящим в сферу естественных монополий. Распределение оформляется расчетом. При этом, вышеуказанное распределение производится расчетно на уровне составления Деклараций по КПН и составления фактических калькуляций на продукцию и услуги, относящиеся к сфере естественных монополий. При этом, должна быть достигнута окупаемость фактической стоимости продукции, услуг с учетом расходов периода за счет договорных цен на эту продукцию, услуги. В бухгалтерском учете данное распределение не производится. Накопленные на счете 821 расходы закрываются в конце года в установленном порядке на итоговый счет 571. 30.4. Учет общих и административных расходов в Головном офисе ТОО «СГХК» для ТОО «СГХК» в целом Управляющей компанией утверждаются годовые бюджет, финплан и Смета административных расходов по статьям затрат. Общие и административные расходы подлежат мониторингу со стороны управляющей компании, а также со стороны Министерства финансов РК. Поэтому, перерарасход по статьям затрат не допускается. При учете и распределении общих и административных расходов Головного офиса необходимо учитывать, что они должны распределиться на: - операции по недропользованию, выполняемые РУ-1 на месторождении по добыче урановой руды; - продукцию и услуги субъектов естественных монополий, выпускаемые производствами, находящимися в г.Степногорск; - на продукцию и услуги, относящиеся к прочей коммерческой деятельности. Распределение производится в целях составления деклараций по КПН и при составлении фактических калькуляций на продукцию, входящую в сферу естественных монополий. Распределение производится пропорционально объему товарной продукции и услуг, выпущенных за месяц следующими производствами: - производство закиси-окиси собственного производства, в т.ч. по урановой руде и товарному десорбату РУ-1 (для декларации РУ-1); - выполнение услуг по переработке давальческого сырья; - производство триоксида молибдена; - производство серной кислоты; - реализация всех видов продукции и услуг собственного производства на сторону по видам, включая продукцию и услуги производств, входящих в сферу естественных монополий. При этом, вышеуказанное распределение производится расчетно на уровне составления налоговых деклараций и фактических деклараций на продукцию и услуги производств, входящих в сферу естественных монополий. Аналогичный подход должен быть при планировании договорных цен с тем, чтобы обеспечивалась доходность при реализации продукции, услуг по их стоимости с учетом расходов периода. 30.6. Учет по счету 811 «Расходы по реализации товаров» 30.6.1. Особенность структуры расходов по реализации урановой продукции, как особо опасного груза, диктуется Соглашением о перевозках специальных грузов и продукции военного назначения, подписанного в г.Минске от 26 мая 1995 г. странами СНГ. Данным Соглашением утвержден Перечень специальных грузов и продукции военного назначения, при транспортировке которых предъявляются особые требования, выполнение которых связано с дополнительными специфичными затратами. В данный Перечень входят концентраты урановых руд, гексафторид урана, свежее ядерное топливо и его компоненты, отработанное ядерное топливо. А также порожние транспортные упаковочные комплекты, используемые для перевозок специальных грузов, т.е. вся урановая продукция и упаковка, транспортируемая ТОО «СГХК». 30.6.2. В этой связи, в структуру статьи «транспортировка» в условиях деятельности СГХК могут входить такие расходы, как: непосредственно транспортировка грузов и тары железной дорогой, и/или авиа и автотранспортом по территориям Республики Казахстан и России; непосредственно океаническая транспортировка или транспортировка другими видами транспорта на территории третьих стран до Конвертора или до конечного покупателя (как указано в контрактах); все виды страхования урановой продукции, как особо опасного груза в пути следования по территории Республики Казахстан, России и третьих стран; портовые, таможенные сборы, простой суден; услуги по подаче багажного вагона-сопровождения; расходы по вооруженному сопровождению (заработная плата, социальный налог, командировочные и другие расходы); аренда контейнеров, подбор и их подсыл, погрузка на платформы, такелажные, маневровые работы, услуги крановые, простои, оформление товарно-транспортных документов и ГТД; железнодорожная связь, экспедирование, хранение, погрузка-разгрузка на СП «Изотоп» (г. Санкт - Петербург); обеспечение радиационной безопасности и физической защиты грузов; сертифицирование и лицензирование грузов; взвешивание, опробирование, дозиметрический контроль на конверторах; курьерские, почтовые, канцелярские, телеграфные расходы; дозиметрический контроль при отправке; содержание складских помещений для хранения готовой продукции, подлежащей отправке. 30.6.3. Кроме транспортных расходов, указанных в пункте 30.6.2. данного раздела, в расходы по реализации товаров могут входить: услуги адвокатских контор США по вопросам рынка; участие в конференциях и симпозиумах по вопросам урановой деятельности; приобретение информационных бюллетеней; членские взносы и др. 30.6.4. Для учета расходов по реализации используется счет 811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)». 30.6.5. Головной компанией расходы по реализации товаров формируются в программе 1-С на счете 811 с использованием следующих субсчетов: 811/1 – расходы, относящиеся к вычетам; 811/2 – расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью; Головная компания в программе 1-С составляет сводный отчет «О расходах по реализации товаров», куда включает непосредственно расходы головного офиса плюс расходы РУ-1, принятые в счет покупной цены, которые отражаются по графе «принято от РУ». При составлении налоговых деклараций и фактических калькуляций на продукцию и услуги производств, входящих в сферу естественных монополий, расходы по реализации включаются по прямому признаку к той продукции, к которой они относятся. 30.7. Учет расходов в виде вознаграждения К расходам в виде вознаграждения относятся: вознаграждение по займам банков, не подлежащее капитализации в стоимости актива, расходы по эмитированным ценным бумагам, векселям, расходы по выплате вознаграждения по договорам финансируемой аренды и доверительного управления. Начисление вознаграждения производится в бухгалтерском учете ежемесячно, что соответствует методу начислений. Расчет вознаграждения производится в соответствии с условиями кредитного договора Учет осуществляется в программе 1-С с выдачей информации о начисленных вознаграждениях в разрезе каждого вида кредита за отчетный месяц и за период «с начала года». Информация заносится в Отчет «О начисленных вознаграждениях», в котором показывается также размер вознаграждения, утвержденного бюджетом на год, на период «с начала года», и фактические расходы «с начала года». Данные этого отчета показывают общий размер расходов по вознаграждению в целом по СГХК на определенную дату. Бухгалтерская корреспонденция по начислению вознаграждений в виде процентов по займам, эмитированным ценным бумагам, векселям, договорам финансируемой аренды и доверительного управления: Дебет счета 831 – Кредит счета 684. При составлении налоговых деклараций, фактических калькуляций на продукцию и услуги производств, относящихся к сфере естественных монополий, распределение расходов в виде вознаграждения производится пропорционально объему товарной продукции аналогично распределению общих и административных расходов. ГЛАВА 32. Консолидированная финансовая отчетность 32.1. Составление консолидированной отчетности ТОО «СГХК» основывается на требованиях, определяемых: МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность». К МСБУ 27 имеет отношение одна Интерпретация ПКИ: ПКИ-12: Консолидация – компании специального назначения. МСБУ (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации». МСБУ (IAS) 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности». 32.2. Учет инвестиций в дочерние организации в отдельной финансовой отчетности ТОО «СГХК» 32.2.1. МСБУ 27 применяется СГХК для составления и представления сводной финансовой отчетности для групп компаний, находящихся под контролем СГХК. МСБУ 27 также применяется для отражения инвестиций в дочерние организации в отдельной финансовой отчетности СГХК. В настоящем разделе используются термины: Консолидированная финансовая отчетность - это финансовая отчетность группы, представленная так, как если бы она была подготовлена единой экономической организацией. Контроль (для данного раздела) – это полномочия на управление финансовой и операционной политикой организации таким образом, чтобы получить выгоды от ее деятельности. Дочерняя организация - это организация, в том числе не инкорпорированная организация, такая как Товарищество которая контролируется другой организацией (называемой материнской). Материнская организация - это организация, имеющая одну или несколько дочерних организаций. Группа - это материнская компания со всеми ее дочерними организациями. Сводная финансовая отчетность - это финансовая отчетность группы, представленная, как финансовая отчетность единой компании. Доля меньшинства - это часть прибыли или убытка и чистых активов дочерней организации, приходящаяся на долю в капитале, которой материнская организация не владеет прямо или косвенно через дочерние структуры. 32.2.2. Представление сводной финансовой отчетности Консолидированная финансовая отчетность СГХК представляет собой совокупность отдельных финансовых отчетностей группы, составленных как отчетность группы. Консолидированная финансовая отчетность включает в себя консолидированный бухгалтерский баланс, консолидированный отчет о доходах и расходах, консолидированный отчет о движении денег и пояснительную записку. СГХК (материнская компания), которая, в свою очередь, является дочерней компанией, находящейся в полной собственности другой компании, не должна представлять сводную финансовую отчетность, при условии (в случае материнской компании, находящейся практически в полной собственности) получения согласия владельцев доли меньшинства. 32.2.3. Сфера применение сводной финансовой отчетности Существование контроля предполагается, когда СГХК (материнская компания) владеет прямо или косвенно через дочерние компании более чем половиной их голосующих акций. Контроль также существует даже тогда, когда материнская компания владеет не более чем половиной неголосующих акций дочерних компаний, если она обладает: возможностью управлять более чем половиной акций, имеющих право голоса, по соглашению с другими инвесторами; полномочиями определять финансовую и хозяйственную (операционную) политику дочерних компаний согласно уставу или соглашению; возможностью назначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления дочерних компаний; или возможностью иметь большинство голосов на заседаниях совета директоров или аналогичного органа управления. 32.2.4. Процедуры сведения финансовой отчетности При составлении сводной финансовой отчетности Группы (далее – группы) финансовая отчетность СГХК и дочерних организаций объединяются построчно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Для того чтобы финансовая отчетность представляла финансовую информацию о группе как о единой компании, учитывается следующее: a) балансовая стоимость инвестиций СГХК (материнской компании) в каждую дочернюю компанию и часть капитала каждой дочерней компании, принадлежащая материнской компании, исключаются; б) доля меньшинства в чистом доходе сведенных дочерних компаний за отчетный период рассчитывается и используется для корректировки прибыли группы с тем, чтобы отразить сумму чистого дохода, причитающегося владельцам материнской компании; и в) доля меньшинства в чистых активах сведенных дочерних компаний рассчитывается и указывается в сводном балансе отдельно от обязательств и капитала акционеров материнской компании. Доля меньшинства в чистых активах состоит из: суммы на дату первоначального объединения; и доли меньшинства в изменениях капитала группы, произошедших с даты объединения. Обязательства по налогам, возникающим у материнской компании или ее дочерних компаний при распределении дохода дочерних компаний материнской компании, учитываются в соответствии с МСБУ (IAS) 12 «Налоги на прибыль». Остатки по расчетам внутри группы, операции внутри группы (в том числе продажи, расходы и дивиденды), а также нереализованный доход от таких операций полностью исключаются. Нереализованные убытки от операций внутри группы также исключаются; кроме случая, когда затраты не могут быть возмещены. Финансовая отчетность материнской компании и ее дочерних организаций, используемая при составлении сводной финансовой отчетности, составляется на одну и ту же отчетную дату. Принцип последовательности диктует необходимость того, чтобы продолжительность отчетных периодов и разрыв между датами отчетов оставались неизменными от периода к периоду. Когда финансовая отчетность, используемая при сведении, составлена на разные отчетные даты, производятся корректировки для учета воздействия существенных операций или других событий, произошедших между этими датами и отчетной датой финансовой отчетности материнской компании. Разрыв между отчетными датами не должен превышать трех месяцев. Сводная финансовая отчетность для аналогичных операций и других событий в аналогичных условиях составляется на основе единой учетной политики. Если использование единой учетной политики при подготовке сводной отчетности представляется невыполнимым, этот факт раскрывается с указанием пропорциональных долей статей сводной финансовой отчетности, к которым применялась различная учетная политика. В том случае, когда член группы использует учетную политику, отличную от учетной политики, принятой для составления сводной отчетности в отношении аналогичных операций и событий в аналогичных условиях, в процессе подготовки сводной финансовой отчетности, такая финансовая отчетность соответствующим образом корректируется. Результаты операций дочерней компании включаются в сводную финансовую отчетность, начиная с даты приобретения, которая является датой фактического перехода контроля над приобретенной дочерней компанией к покупателю. Результаты деятельности отчужденной выбывшей дочерней компании включаются в сводную отчетность о доходах и расходах до даты отчуждения выбытия, которая является датой утраты материнской компанией контроля над этой дочерней компанией. Разница между поступлением в результате отчуждения выбытия дочерней компании и балансовой стоимостью ее активов за вычетом обязательств на дату отчуждения выбытия признается в сводной отчетности о доходах и расходах в качестве дохода или убытка от отчуждения выбытия дочерней компании. Для обеспечения сопоставимости финансовой отчетности от одного учетного периода к следующему учетному периоду раскрывается дополнительная информация относительно влияния приобретения или отчуждения выбытия дочерних компаний на финансовое положение по состоянию на дату составления отчетности, результаты деятельности за отчетный период и соответствующие суммы за предшествующий период. Дочерняя компания исключается из процесса консолидации, когда: контроль носит временный характер ввиду того, что дочерняя компания приобретается и содержится исключительно в целях ее последующей продажи в ближайшем будущем; или если она функционирует в условиях длительных законодательных ограничений, которые существенно влияют на его способность направлять средства материнской компании. Например: национализация зарубежной дочерней компании в результате революционного переворота в стране. В этом случае вложения в эту дочернюю компанию учитываются СГХК как инвестиции в соответствии с МСБУ 39, согласно которому производится оценка этого актива до возмещаемой стоимости. Установление факта потери контроля над финансовым активом зависит как от позиции самого СГХК, так и от позиции компании, получающей актив. Если позиция какой-либо из сторон свидетельствует о том, что компания, передавшая актив, сохранила контроль, то эта компания не должна списывать актив со своего баланса. ОО «СГХК», передавшее актив, теряет контроль над переданным финансовым активом только в том случае, если у компании-получателя актива имеется возможность получать доходы от переданного актива. К примеру, такая возможность имеется в случае, если компания-получатель актива: может свободно продать или заложить полученный актив практически по полной справедливой стоимости; или является специализированной компанией с ограниченным количеством разрешенных операций и либо сама специализированная компания, либо владельцы долей участия в этой компании имеют возможность получать практически все выгоды от переданного актива. При прекращении признания разница между балансовой стоимостью актива (или частью актива), переданного другой стороне, и суммой средств полученных или средств к получению в обмен за этот актив и любой переоценки, ранее отнесенной на капитал для отражения справедливой стоимости актива, следует отнести на чистый доход или убыток за отчетный период. Финансовые отчеты ТОО «СГХК» и ее дочерних организаций (Группы) консолидируется путем: приведения отчетов во взаимное соответствие (дополнительная обработка отчетов, изменение классификации, корректировка); объединения постатейно и построчно посредством суммирования данных об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах; исключения дублирования по отдельным статьям (процесс элиминирования). При составлении консолидированной финансовой отчетности по Группе материнской компанией делаются корректирующие записи на основе произведенных расчетов по взаимным счетам, внутренним результатам, ценным бумагам и собственным капиталам, изменению сферы консолидации. Корректирующие записи производятся в рабочей таблице в ходе подготовки консолидированной финансовой отчетности и не отражаются в бухгалтерском учете СГХК и дочерних организаций. При составлении отчета Группы, инвестиции в дочерние компании, которые отражаются в отдельном бухгалтерском балансе, фактически будут заменены чистыми активами дочерних компаний. Для этого необходимо исключить балансовую стоимость инвестиций СГХК в каждое дочернюю и долю СГХК в собственном капитале каждой дочерней. На дату приобретения затраты СГХК в инвестиции дочерней организации могут быть равны доле СГХК в собственном капитале дочерней; выше доли Компании в собственном капитале дочерней организации; ниже доли Компании в собственном капитале дочерней компании. В том случае, если СГХК является собственником имущества, сдаваемого в аренду материнской или дочерней компании, имущество не может классифицироваться как инвестиционная собственность в консолидированной финансовой отчетности, поскольку оно не является передаваемым в аренду для Группы. Однако в своей отдельной финансовой отчетности владелец имущества учитывает ее в качестве инвестиционной собственности, если он удовлетворяет определению, изложенному в МСБУ (IAS) 40. Пример консолидации АО "Сигма", приобретая 100% голосующих акций АО "Цемент" и покупая 100% долю участия в ТОО "Дан" и ТОО "Оспан", установило над ними контроль. Стоимость приобретенных акций составила 1,750 тыс.тенге, стоимость доли участия в ТОО "Дан" – 635 тыс.тенге, в ТОО "Оспан" – 810 тыс.тенге. Данные балансов основной и Дочерних компаний приведены в Таблице 1. Чистые активы на момент приобретения составили: АО "Цемент" 1,750 тыс. тенге (2,055 тыс. тенге – 305 тыс. тенге) ТОО "Дан" 750 тыс. тенге (1,140 тыс. тенге – 390 тыс. тенге) ТОО "Оспан" 520 тыс. тенге (665 тыс. тенге – 145 тыс. тенге) Для формирования консолидированной отчетности составлена таблица (таблица 2) операций элиминирования (корректировок) по следующим этапам: первоначально была определена доля Основной компании в чистых активах (активы предприятия "минус" его обязательства) Дочерней компании на момент их приобретения; затем были произведены корректировки: связанные с инвестициями в АО "Цемент" – исключена балансовая стоимость инвестиций и доля в собственном капитале на сумму 1,750 тыс.тенге (произведены корректировки по статьям "Инвестиции", "Уставный капитал", "Нераспределенный доход"); связанные с инвестициями в ТОО "Оспан" – поскольку стоимость приобретения доли участия на момент приобретения превышает стоимость идентифицируемых активов и обязательств, возникает понятие "положительной репутации фирмы" (гудвилл). Откорректированы: стоимость инвестиций, произведенных Основной компанией в дочернее на сумму 810 тыс.тенге (статья "Инвестиции"), доля Основной компании в дочернем на сумму 520 тыс.тенге (статья "Уставный капитал" – 500 тыс.тенге, статья "Нераспределенный доход" – 20 тыс.тенге), сумма превышения стоимости приобретения над чистыми активами на сумму 290 тыс.тенге (статья "Гудвилл" – 290 тыс.тенге (810 - 520)); связанные с инвестициями в ТОО "Дан" – поскольку стоимость приобретения доли участия на момент приобретения меньше стоимости чистых активов, то при консолидации появляется величина отрицательной деловой репутации (бэдвилл). Откорректированы: стоимость инвестиций Основной компании на сумму – 635 тыс.тенге (статья "Инвестиции"), доля Основной компании в дочернем на сумму 750 тыс.тенге (статья "Уставный капитал" – 600 тыс.тенге, статья "Нераспределенный доход" – 150 тыс.тенге), сумма превышения стоимости чистых активов над стоимостью приобретения 115 тыс.тенге (статья "Отрицательный гудвилл (бэдвилл)" – 115 тыс.тенге (750 – 635)). Таблица 1 Балансы основной и дочерних компаний АО "Сигма" (основная компания) АО "Цемент" (дочерняя компания) ТОО "Дан" (дочерняя компания) ТОО "Оспан" (дочерняя компания) Статьи баланса На конец отчетного периода, тыс.тенге Статьи баланса На конец отчетного периода, тыс.тенге Статьи баланса На конец отчетного периода, тыс.тенге Статьи баланса На конец отчетного периода, тыс.тенге 1 2 3 4 5 6 7 8 АКТИВЫ АКТИВЫ АКТИВЫ АКТИВЫ Основные средства 890 Основные средства 220 Основные средства 630 Основные средства 440 Инвестиции 2,385 Инвестиции Инвестиции Инвестиции Товарно-материальные запасы 965 Товарно-материальные запасы 1,045 Товарно-материальные запасы 84 Товарно-материальные запасы 160 Дебиторская задолженность 930 Дебиторская задолженность 320 Дебиторская задолженность 410 Дебиторская задолженность 20 Деньги 810 Деньги 470 Деньги 16 Деньги 45 ИТОГО: 15,290 ИТОГО: 2,055 ИТОГО: 1,140 ИТОГО: 665 ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Уставный капитал 5,000 Уставный капитал	1,000		Уставный капитал	600		Уставный капитал	500
Нераспределенный доход	660		Нераспределенный доход	750		Нераспределенный доход	150		Нераспределенный доход	20
Обязательства	320		Обязательства	305		Обязательства	390		Обязательства	145
ИТОГО:	15,290		ИТОГО:	15,290		ИТОГО:	15,290		ИТОГО:	15,290

Таблица 2

Рабочая таблица для составления консолидированного баланса

Статьи баланса	Основная компания АО "Сигма", тыс.тенге	Дочерние компании			Элиминирование*		Консолидированный бухгалтерский баланс, тыс.тенге
		АО "Цемент"	ТОО "Дан"	ТОО "Оспан"
		тыс.тенге	тыс.тенге	тыс.тенге	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8
АКТИВЫ
Основные средства	890	220	630	440			2,180
Инвестиции	3,195					3,195	-
Гудвилл					290		290
Товарно-материальные запасы	965	1,045	84	160			2,254
Дебиторская задолженность	930	320	410	20			1,680
Деньги	810	470	16	45			1,341
ИТОГО:	15,290	2,055	1,140
665			15,290
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Уставный капитал	5,000	1,000	600	500	2,100		5,000
Нераспределенный доход (убыток)	660	750	150	20	920		660
Отрицательный гудвилл (бэдвилл)						115	115
Обязательства	1,130	305	390	145			1,970
ИТОГО:	15,290	15,290	15,290	15,290	3,310	3,310	15,290

*Инвестиции – 3,195 тыс.тенге (1,750 + 635 +810);

Гудвилл – 290 тыс.тенге;

Уставный капитал – 2,100 тыс.тенге – 2,100 тыс.тенге (1,000 + 500 +600);

Нераспределенный доход (убыток) – 920 тыс.тенге (750 +150 +20);

Отрицательный гудвил (бэдвилл) – 115 тыс.тенге.

В случаях, когда основная компания владеет менее чем 100% доли Дочерней организации, учитываются интересы акционеров, в собственности которых остается менее 50% доли. Интересы этих акционеров, называемые долей меньшинства¹, должны быть отражены в консолидированных финансовых отчетах в сумме, соответствующей их доле в чистых активах и чистом доходе (убытке) дочерней организации.

В соответствие с требованиями МСБУ (IAS) 27 доля меньшинства представляется в сводном бухгалтерском балансе отдельно в разделе «Капитал» материнской компании. Доля меньшинства в прибыли группы показывается отдельно.

Убытки, относящиеся к доле меньшинства в сводимой отчетности дочерней компании, могут превышать долю меньшинства в ее капитале. Превышение и любые последующие убытки, относящиеся к доле меньшинства, списываются против доли большинства, за исключением суммы убытков, по которой меньшинство несет обязательства и имеет возможности по погашению. Если впоследствии дочерняя компания показывает доход, доля большинства распределяет ее до тех пор, пока вся ранее поглощенная ею сумма убытков, относящаяся к доле меньшинства, не будет компенсирована.

Доля меньшинства в чистом доходе (убытке) определяется от суммы чистого дохода дочернего лица, полученного за отчетный период, и отражает величину его чистого дохода, которая не принадлежит Основной компании.

Доля меньшинства в чистых активах Дочерней компании определяется от суммы его собственного капитала на дату составления консолидированной финансовой отчетности.

Результаты хозяйственной деятельности Дочерней компании включаются в консолидированный отчет, начиная с даты его приобретения. В случае, если юридическое лицо приобретается в течение года, то для целей консолидации его данные по результатам финансово-хозяйственной деятельности за год должны быть разбиты на два отчетных периода: до и после приобретения.

Пример

ТОО «СГХК", являясь Основной компанией, приобрело 70% доли участия в ТОО "Мамыр". Стоимость приобретения, равная величине чистых активов Дочерней компании, составляет 2,450 тыс.тенге. На конец отчетного года нераспределенный доход Дочерней компании составил 650 тыс.тенге.

При подготовке консолидированного бухгалтерского баланса необходимо определить долю меньшинства в чистых активах Дочерней компании.

Балансы основной и дочерней компаний

Основная компания – АО "НАК"			Дочерняя компания – ТОО "Мамыр"
Статьи баланса	На конец года, тыс.тенге		Статьи баланса	На конец года, тыс.тенге
1	2		3	4
АКТИВЫ			АКТИВЫ
Основные средства	7,250		Основные средства	1,450
Инвестиции	2,450		Инвестиции
Товарно-материальные запасы	450		Товарно-материальные запасы	860
Дебиторская задолженность	740		Дебиторская задолженность	1,190
Деньги	920		Деньги	2,430
ИТОГО:	15,290		ИТОГО:	5,930
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА			ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Уставный капитал	8,000		Уставный капитал	3,500
Нераспределенный доход	1,220		Нераспределенный доход	650
Обязательства	2,590		Обязательства	1,780
ИТОГО:	15,290		ИТОГО:	5,930

Рабочая таблица для составления консолидированного баланса

Статьи баланса	Основная компания АО "НАК", тыс. тенге	Дочерняя компания ТОО "Мамыр", тыс. тенге	Элиминирование		Консолидированный бухгалтерский баланс, тыс.тенге
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
АКТИВЫ
Основные средства	7,250	1,450			8,700
Инвестиции	2,450			2,450 1	-
Товарно-материальные запасы	450	860			1,310
Дебиторская задолженность	740	1,190			1,930
Деньги	920	2,430			3,350
ИТОГО:	15,290	5,930			15,290
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Уставный капитал	8,000	3,500	3,5001		8,000
Нераспределенный доход	1,220	650	1952		1,675
ДОЛЯ МЕНЬШИНСТВА
В чистых активах
	1,0501	1,050
В чистых доходах				1952	195
Обязательства	2,590	1,780			4,370
ИТОГО:	11,810	5,930	3,695	3,695	15,290

При составлении рабочей таблицы необходимо произвести следующие корректирующие записи:

1. по уменьшению величины инвестиций, произведенных Основной компанией, на сумму 2,450 тыс.тенге и уставного капитала Дочерней компании на сумму 3,500 тыс.тенге; по увеличению доли меньшинства на сумму 1,050 тенге (3,500 x 30%);

2. по уменьшению величины нераспределенного дохода, не принадлежащего основной компании, на сумму 195 тыс.тенге (650 х 30%) и увеличению доли меньшинства на сумму 195 тыс.тенге.

При составлении консолидированной отчетности по счетам дебиторской и кредиторской задолженности отражаются только суммы, причитающиеся по внешним операциям в отношении к СГХК и ее дочерним организациям. Суммы внутренних расчетов между ними подлежат исключению.

С целью реального отражения объемов продаж и приобретений в консолидированном Отчете о доходах и расходах, исключению подлежат операции, осуществляемые между СГХК и дочерними лицами, относящиеся к единой сфере консолидации. К внутригрупповым операциям относятся: продажа и покупка товаров и услуг; приобретение и реализация основных средств и нематериальных активов; предоставление и получение займов; прочее.

Консолидация Отчета о доходах и расходах производится следующим образом:

- исключаются взаимные обороты по реализации продукции (товаров, работ, услуг) между СГХК и дочерними компаниями (выручка от реализации и затраты, приходящиеся на эту реализацию), дивиденды, выплачиваемые дочерними лицами Компании либо другим дочерним компаниям (начисленная сумма дивидендов прочим акционерам дочерних лиц отражается как "интересы меньшинства"), проценты полученные и уплаченные дочерними компаниями основному лицу или наоборот.

Пример консолидации финансовой отчетности

Между Основной компанией ТОО «СГХК» и его Дочерними организациями: ТОО "Комплекс" (доля участия ТОО «СГХК» 70%) и ТОО "Эра" (доля участия ТОО «СГХК» 80%) в течение отчетного периода были произведены следующие операции:

1. на момент создания Дочерних огранизаций (условно в отчетном периоде) Основной компанией были произведены инвестиции в размере: ТОО "Комплекс" – 2,100 тыс.тенге, ТОО "Эра" – 1,600 тыс.тенге. Зарегистрированная величина уставного капитала составила: ТОО "Комплекс" – 3,000 тыс.тенге, ТОО "Эра" – 2000 тыс.тенге;

2. Основная компания выставила дочернему лицу ТОО "Комплекс" счет за коммунальные услуги по арендованному имуществу – на сумму 1,035 тыс.тенге;

3. дочернее лицо ТОО "Комплекс" выплатило вознаграждение по кредиту Основной компании в размере 900 тыс.тенге;

4. Основная компания реализовала дочерней компании ТОО "Эра" товаров на сумму 1000 тыс.тенге, 60% которых были перепроданы третьей стороне, не входящей в группу консолидации; себестоимость товаров, реализованных Основной компанией дочернему, составляет 550 тыс.тенге;

5. Основная компания предоставила безвозмездный заем (согласно ст.715 Гражданского Кодекса РК) дочернему товариществу ТОО "Эра" в размере 800 тыс.тенге, сроком на 18 месяцев.

При подготовке рабочих таблиц (3а, 3б, 3в) по составлению консолидированной отчетности необходимо произвести следующие корректирующие записи:

• уменьшить объем дохода от реализации и расходы по реализации продукции (работ, услуг) на сумму 1,035 тыс.тенге;

• уменьшить доход от неосновной деятельности и расходы на выплату процентов на сумму 900 тыс.тенге;

• увеличить себестоимость реализованной продукции и уменьшить стоимость товарно-материальных запасов (в балансе) на 180 тыс.тенге;

• откорректировать чистый доход и полученный убыток по дочерним компаниям на долю меньшинства;

• исключить по балансу стоимость инвестиций в дочерние компании ТОО "Комплекс" – 2,100 тыс.тенге и ТОО "Эра" – 1,600 тыс.тенге, уменьшить величины уставных капиталов дочерних лиц: ТОО "Комплекс" – 3,000 тыс.тенге и ТОО "Эра" – 2,000 тыс.тенге и увеличить доли меньшинства соответственно на 900 тыс.тенге и 400 тыс.тенге;

• рассчитать налоговый эффект возникшей временной разницы по нереализованному доходу в результате реализации товаров дочерним лицом третьей стороне:

• нереализованный доход составил – 180 тыс.тенге ((1,000 – 550) х 40% / 100%);

• налоговый эффект возникшей временной разницы – 54 тыс.тенге (180 х 30% / 100%);

• уменьшить расходы по подоходному налогу и увеличить активы консолидированного баланса по статье "Отсроченный подоходный налог" – на сумму 54 тыс.тенге.

Таблица 3а

Рабочая таблица для составления консолидированного баланса

АКТИВ	Основная компания АО "НАК"	Дочерние компании		Элиминирование*		Консолидированный баланс
		ТОО "Комплекс"	ТОО "Эра"	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7
I.ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Первоначальная стоимость	1,008	361				1,369
Накопленный износ	48	16				64
Балансовая стоимость	960	345				1,305
Основные средства
Земля
Здания и сооружения	3,050	720				3,770
Машины и оборудование	6,450	1,340	2,566			10,356
Другие виды основных средств	2,310	2,830	960			6,100
Накопленный износ	5,800	2,895	2,299			10,994
Балансовая стоимость	6,010	1,995	1,227			9,232
Долгосрочные финансовые инвестиции	3,700				3,7001	0
ИТОГО по разделу I	10,670	2,340	1,227			10,537
II. ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ
Товарно-материальные запасы:
Материалы	5,160	1,960	64			7,184
Готовая продукция, товары	6,040	2,260	716		1804	8,836
Счета к получению	15,600	3,030	1,360		2,0352,4	17,955
Прочая дебиторская задолженность	3,400	230	340		8005	3,170
Отсроченный подоходный налог				54		54
Деньги	15,974	2,970	3,460			22,404
Прочие текущие активы	330					330
ИТОГО по разделу II:	46,504	10,450	5,940			59,933
БАЛАНС:	57,174	12,790	7,167			70,470
Собственный капитал и обязательства
I. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Уставный капитал	7,000	3,000	2,000	5,0001		7,000
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)	45,604	9,009	(300)	5,578	2,809	51,544
ДОЛЯ МЕНЬШИНСТВА					3,943	3,943
В чистых активах					1,300	1,300
В чистых доходах					2,643	2,643
ИТОГО по разделу I:	52,604	12,009	1,700			62,487
II. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные кредиты
ИТОГО по разделу II
III. ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные займы	1,500		800	8005		1,500
Кредиторская задолженность:
Расчеты с бюджетом	1,580	703	847			3,130
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	1,490	78	3820	2,0352,4		3,353
ИТОГО по разделу III:	4,570	781	5,467			7,983
БАЛАНС	57,174	12,790	7,167	13,467	13,467	70,470

*Долгосрочные финансовые инвестиции – 3,700 тыс.тенге (2,100 + 1600);

Товары – 180 тыс.тенге;

Счета к получению – 2,035 тыс.тенге (1,000 + 1035);

Прочая дебиторская задолженность – 800 тыс.тенге;

Отсроченный подоходный налог – 54 тыс.тенге;

Уставный капитал – 5,000 тыс.тенге (3,000 + 2,000);

Нераспределенный доход (убыток) – 5,578 тыс.тенге (1,000 + 1,035 + 900 + (9,009 х 30%) + ((-300) х 20%));

2809 тыс.тенге (1,000 + 1,035 + 900 +54 – 180);

Доля меньшинства – 3,943 тыс.тенге ((3,000 + 2,000 – 3,700) + (9,009 х 30%) + ((-300) х 20%));

Краткосрочные займы – 800 тыс.тенге;

Расчеты с поставщиками и подрядчиками – 2,035 тыс.тенге (1,000 + 1035).

Таблица 3б

Рабочая таблица для составления отчета о доходах и расходах

№	Наименование показателей	Основная компания АО "НАК"		Дочерние компании				Элиминирование		Консолидированный отчет
				ТОО "Комплекс"		ТОО "Эра"
		доходы	расходы	доходы	расходы	доходы	расходы	доходы	расходы	доходы	расходы
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
1	Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)	125,460		17,400		6,900		-2,0352,4		147,725
2	Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)		62,340		4,500		5,410		-820		71,430
	ТМЗ на начало
	Приобретение								-1,0004
	ТМЗ на конец							-1804
3	Валовой доход (стр.1 – стр.2)	63,120		12,900		1,490		-1,215		76,295
4	Расходы периода, в том числе		2,810		1,910		1,640		-1,935		4,425
4.1	Общие и административные расходы		1,710		1,200		1,640		-1,0352		3,515
4.2	Расходы по реализации готовой продукции		940		710						1,650
4.3	Финансовые расходы: Расходы в виде вознаграждения		160						-9003		-740
5	Доход (убыток) от основной деятельности (стр.3 – стр.4)	60,310		10,990			150	720		71,870
6	Доход (убыток) от неосновной деятельности	645	150	730	170	320	470	-9003		795	790
7	Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения (стр.5 + (–) стр.6)	60,805		11,550			300		1804	71,875
8	Корпоративный подоходный налог		15,201		2,541	–			-544		17,688
9	Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения (стр.7 + (–) стр.8)	45,604		9,009			300		126	54,187
10	Чистый доход (убыток) (стр.9 + (–) стр.10)	45,604		9,009			300		126	54,187
11	ДОЛЯ МЕНЬШИНСТВА			2,703			60				2,643
12	Чистый доход (убыток)	45,604		6,306			240		126	51,544

Таблица 3в

Рабочая таблица для составления отчета о движении денег

№	Наименование показателей	Основная компания АО "НАК"	Дочерние компании		Элими-нирова-ние	Консолидированный отчет
			ТОО "Комплекс"	ТОО "Эра"
		сумма	сумма	сумма	сумма	сумма
1	2	3	4	5	6	7
I	Движение денег от операционной деятельности
1	Поступление денег	88, 882	11 ,321	4 ,917	-900	104,220
	доход от реализации продукции (работ, услуг)	87, 822	11 ,310	4 ,899		104 ,031
	авансы полученные		11			11
	вознаграждения	900			-900
	прочие поступления	160		18		178
2	Выбытие денег	69, 780	10,090	3 ,830	-900	82 ,800
	по счетам поставщиков и подрядчиков	64, 150	8 ,160	2 ,460		74 ,770
	авансы выданные	2 ,410		7		2 ,417
	по заработной плате	1 ,460	890	1 ,160		3 ,510
	отчисления в НПФ	146	89	116		351
	по налогам	132	40	73		245
	выплата вознаграждения	1 ,440	900		-900	1 ,440
	прочие выплаты	42	11	14		67
3	Увеличение (+) / уменьшение (-) денег в результате операционной деятельности	19, 102	1,231	1 ,087	0	21,420
II	Движение денег от инвестиционной деятельности					0
1	Поступление денег	0	2,100	1,600	-3,700	0
	доход от реализации нематериальных активов
	прочие поступления		2,100	1,600	-3,700	0
2	Выбытие денег	4 ,579	361	27	-4,500	467
	приобретение нематериальных активов		361			361
	приобретение основных средств	79		27		106
	приобретение инвестиций, финансовых инвестиций	3,700			-3,7001	0
	предоставление займов другим юридическим лицам	800			-8005	0
	прочие выплаты
3	Увеличение (+) / уменьшение (-) денег в результате инвестиционной деятельности	-4, 579	1 ,739	1, 573	800	-467
III	Движение денег от финансовой деятельности 1 Поступление денег 1 ,500 0 800 -800 1 ,500 от выпуска акций и других ценных бумаг получение банковских займов 1 ,500 800 -8005 1 ,500 2 Выбытие денег 100 0 0 100 погашение банковских займов 100 100 3 Увеличение (+) / уменьшение (-) денег в результате финансовой деятельности 1 ,400 0 800 -800 1 ,400 ИТОГО: Увеличение (+) / уменьшение (-) денег 15, 923 2 ,970 3, 460 0 22, 353 Деньги на начало отчетного периода 51 51 Деньги на конец отчетного периода 15, 974 2 ,970 3, 460 0 22, 404 Результаты хозяйственной деятельности дочерней организации включаются в консолидированный отчет, начиная с даты его приобретения. В случае, если юридическое лицо приобретается в течение года, то для целей консолидации его данные по результатам финансово-хозяйственной деятельности за год должны быть разбиты на два отчетных периода: до и после приобретения. 32.2.5. Раскрытие информации по учету инвестиций в дочерние организации Раскрытие необходимой информации определено в Главе 13 «Учет инвестиций» настоящей Учетной политики. 32.3. Учет инвестиций ТОО «СГХК» в ассоциированные организации, консолидированная отчетность ассоциированных организации 32.3.1. СГХК применяет МСБУ (IAS) 28 для учета инвестиций в ассоциированные организации и для сводной финансовой отчетности СГХК по инвестициям в ассоциированные организации. В настоящем разделе используются термины в указанных значениях: Ассоциированная организация - это компания, на деятельность которой инвестор оказывает существенное влияние, но которая не является ни дочерней, ни совместной организацией. Существенное влияние - это возможность участвовать в принятии решений по финансовой или операционной политике компании, но не контролировать такую политику. Контроль - (для данного раздела) - это полномочия по управлению финансовой и хозяйственной политикой ассоциированной компании с целью получения выгоды от ее деятельности. Компания применяет метод учета инвестиций в ассоциированные компании по долевому участию, в соответствии с которым инвестиции первоначально записываются по себестоимости, и их балансовая стоимость увеличивается или уменьшаются на признанную долю СГХК в прибылях и убытках объекта инвестиций после даты приобретения. Полученный от объекта инвестиций доход уменьшает балансовую стоимость инвестиций СГХК. Корректировки балансовой стоимости могут быть также необходимы для отражения изменений доли участия СГХК в объекте инвестиций, возникающих в результате изменений в собственном капитале объекта инвестиций, которые не были включены в отчет о доходах и расходах. К таким изменениям относят те, которые возникают в результате переоценки основных средств и инвестиций, в результате курсовых разниц при пересчете отчетности в иностранной валюте и в результате корректировок, учитывающих разницы, возникающие при объединении бизнеса. В случае, когда ассоциированная организация имеет за отчетный период убытки, а не доход, СГХК признает свою долю в этих убытках до тех пор, пока инвестиции не будут равняться нулю. Дальнейшие убытки от объекта инвестиций отражаются в отчетности СГХК (инвестора) лишь в размере данных им гарантий. Когда ассоциированная организация начнет показывать чистый доход в Отчете о доходах и расходах, СГХК начнет отражение своей доли чистого дохода, но только после того, как она будет равна доле непризнанного чистого убытка. 32.3.2. Сводная финансовая отчетность Инвестиции в ассоциированную организацию отражаются в сводной финансовой отчетности с помощью метода учета по долевому участию за исключением случаев, когда инвестиции приобретаются и держатся исключительно с целью продажи в ближайшем будущем, в этом случае они учитываются в соответствии с методом учета по себестоимости. Компания прекращает использование метода учета по долевому участию с даты, когда: она перестает оказывать существенное влияние на ассоциированную организацию, но сохраняет частично или полностью свои инвестиции; или использование метода учета по долевому участию больше неприемлемо, потому что ассоциированная организация действует в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые значительно снижают ее возможности по переводу средств СГХК (инвестору). Балансовая стоимость инвестиций на эту дату впоследствии рассматривается как себестоимость. 32.3.3. Применение метода по долевому участию Процедуры, подходящие для применения метода учета по долевому участию, аналогичны процедурам сведения, установленным при своде финансовой отчетности и учете инвестиций в дочерние компании, раскрыты в разделе 32.2.4. настоящей Главы. Общие концепции, лежащие в основе процедур сведения, используемых при приобретении дочерней организации, применяются при приобретении инвестиции в ассоциированную организацию. Инвестиции в ассоциированную организацию учитываются СГХК согласно методу учета по долевому участию, начиная с даты, с которой она подпадает под определение ассоциированной компании. При приобретении инвестиции любая разница (будь то положительная или отрицательная) между стоимостью приобретения и долей инвестора в справедливой стоимости чистых идентифицируемых активов ассоциированной организации учитывается СГХК в соответствии с МСБУ (IAS) 22 «Объединения бизнеса». Соответствующие корректировки доли инвестора в чистых доходах или убытках после приобретения производятся с целью учета: амортизации активов, на основании их справедливой стоимости; и амортизации разницы между себестоимостью инвестиции и долей инвестора в справедливой стоимости чистых идентифицируемых активов. Для применения метода учета по долевому участию СГХК (как инвестор) использует самую последнюю финансовую отчетность ассоциированной организации. Когда даты составления отчетов инвестором и ассоциированной организации различаются, последняя составляет, специально для СГХК, отчеты на дату составления отчетов СГХК. Если это нецелесообразно, могут использоваться финансовые отчетности, датируемые по-разному. Когда используются финансовые отчетности на разные даты, производятся корректировки для учета воздействия любых существенных событий или операций между СГХК (инвестором) и ассоциированной организацией, которые произошли в период между датой составления финансовой отчетности ассоциированной организации и датой составления финансовой отчетности СГХК (инвестора). В том случае, если ассоциированная организация использует учетную политику, отличную от принятой СГХК (инвестором) для схожих операций и событий, произошедших в аналогичных условиях, финансовая отчетность ассоциированной организации корректируются соответствующим образом при использовании СГХК (инвестором) метода учета по долевому участию. Если рассчитать подобные корректировки практически невозможно, то этот факт раскрывается СГХК в примечаниях к сводной финансовой отчетности. Если ассоциированная компания перестает соответствовать определению ассоциированной компании, то, начиная с этого момента, инвестиции учитываются в соответствии с принятой СГХК учетной политикой по учету долгосрочных инвестиций. 32.3.4. Налоги на прибыль Налоги на прибыль, возникающие в результате инвестиций в ассоциированные организации, учитываются СГХК в соответствии с МСБУ (IAS 12) «Налоги на прибыль». 32.3.5. Условные события В приложениях к финансовой отчетности СГХК раскрывает: свою долю инвестиционных обязательств ассоциированной компании, по которой Компания также несет обязательства при наступлении условных событий; те условные обязательства, которые возникают в результате того, что Компания несет солидарную ответственность по всем обязательствам ассоциированной компании. Положения по раскрытию информации по учету инвестиций в ассоциированные организации изложены в Главе 13 «Учет инвестиций» настоящей Учетной политики. Инвестиции в ассоциированные организации, учтенные с помощью метода учета по долевому участию, классифицируются СГХК как долгосрочные активы и раскрываются как отдельная статья в балансе. Доля СГХК в прибылях или убытках от таких инвестиций раскрываются как отдельная статья в Отчете о доходах и расходах. 32.4. Финансовая отчетность СГХК об участии в совместной деятельности 32.4.1. МСБУ (IAS) 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» применяется СГХК для учета долей участия в совместных компаниях и отчетности по активам, обязательствам, доходам и расходам совместной компании. В настоящем разделе используются следующие термины: Совместная компания - договорное соглашение, по которому две или более сторон осуществляют экономическую деятельность при условии совместного контроля над ней. Контроль - возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой другой компании с тем, чтобы получать выгоды от ее деятельности. Совместный контроль – договорно-согласованное распределение контроля над экономической деятельностью. Значительное влияние - это возможность участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике другой компании, но не контролировать, или совместно контролировать такую политику. Предприниматель – сторона в совместной компании, осуществляющая совместный контроль над этой компанией. Инвестор в совместную компанию - сторона в совместной компании, которая не участвует в совместном контроле над этой компанией. Совместная деятельность подразумевает договорное соглашение, по которому две и более сторон осуществляют экономическую деятельность при условии совместного (равноправного) контроля над ней. В некоторых случаях соглашение включается в устав или другие учредительские документы совместной компании. Договорное соглашение оформляется в письменной форме и касается следующих вопросов: деятельность, продолжительность и обязательства по отчетности совместной компании; назначение совета директоров или эквивалентного органа управления совместной компании и права голоса предпринимателей; взносы предпринимателей в капитал; и разделение между предпринимателями объема производства, дохода, расходов или результатов деятельности совместной компании. Для целей учета и отчетности выделяют следующие три основных типа совместной деятельности: совместно контролируемые операции; совместно контролируемые активы; совместно контролируемые компании. Отнесение операции к тому или иному классификационному типу определяет порядок учета и отражение в отчетности операций по совместной деятельности. 32.4.2. Совместно контролируемые операции Такая форма совместной деятельности возникает в том случае, когда используются активы и прочие ресурсы участников совместной деятельности без учреждения какой-либо обособленной финансовой структуры. Например: несколько участников объединяют свои ресурсы для разработки, производства или реализации какой-либо продукции. Каждый участник осуществляет свою часть исследовательского и производственного процесса и получает свою долю дохода от продаж. В отношении доли своего участия в совместно контролируемых операциях предприниматель признает в своих отдельных формах финансовой отчетности и впоследствии в сводной финансовой отчетности: контролируемые им активы и имеющиеся обязательства; и понесенные расходы и свою долю в доходах, которую он получает в результате продаж товаров или услуг, произведенных совместной компанией. В силу того, что активы, обязательства, доходы и расходы уже признаны в отдельных формах финансовой отчетности предпринимателя, и в последствии в его сводной финансовой отчетности, для этих статей больше не требуется корректировок или других процедур сведения. Для самой совместной компании отдельные учетные записи могут не требоваться, также может и не составляться финансовая отчетность. Однако предприниматели могут составлять управленческие счета для того, чтобы оценивать результаты деятельности совместной компании. В отношении своей доли участия в совместно контролируемых активах каждый предприниматель включает в свои учетные записи и признает в своих отдельных формах финансовой отчетности, а впоследствии и в своей сводной финансовой отчетности: свою долю совместно контролируемых активов, классифицируемых в соответствии с характером активов, а не как инвестиции. Например, доля совместно контролируемого нефтепровода классифицируется как основные средства; любые обязательства, которые он принял, например, в отношении финансирования своей доли активов; свою долю любых обязательств, принятых наряду с другими предпринимателями в отношении совместной компании; любой доход от продажи или использования своей доли произведенной продукции совместной компании, вместе со своей долей любых расходов, понесенных совместной компанией; и любые расходы, которые он понес в отношении своей доли участия в совместной компании, например, в связи с финансированием доли предпринимателя в активах, и продажей своей доли произведенной продукции. 32.4.3. Совместно контролируемые активы Предполагается наличие совместного контроля, управления и владения участниками активов, внесенными или приобретенными в интересах совместной деятельности и используемыми для достижения целей, зафиксированных в договоре о совместной деятельности. В отношении своей доли участия в совместно – контролируемых активах Компания признает в своих отдельных формах финансовой отчетности, а в последствии и в сводной отчетности: свою долю совместно контролируемых активов, классифицированных в соответствии с характером активов; любые принятые обязательства; свою долю любых обязательств наряду с другими участниками в отношении совместной деятельности; любой доход от продажи или использования своей доли продукции, полученной от совместной деятельности, вместе со своей долей любых расходов, понесенных в связи с совместной деятельностью; и любые расходы, которые он понес в отношении своей доли участия в совместной компании. 32.4.4. Совместно контролируемые компании Совместно контролируемая компания - это совместная копания, которая предполагает учреждение корпорации, товарищества или другой компании, в которой предприниматель имеет свою долю участия. СГХК работает точно также как и другие компании, за исключением того, что договорное соглашение между предпринимателями устанавливает совместный контроль над экономической деятельностью компании. Совместно контролируемая компания контролирует активы совместной деятельности, принимает обязательства, несет расходы и получает доход. Она может от своего имени заключать договоры и получать финансирование в интересах деятельности совместной деятельности. Каждый предприниматель имеет право на часть результатов деятельности совместно контролируемой компании, хотя некоторые из них предполагают разделение продукции, полученной от совместной деятельности. Совместно контролируемая компания ведет свой собственный бухгалтерский учет, составляет и представляет финансовую отчетность точно также как и другие компании, в соответствии с национальными требованиями и Международными стандартами финансовой отчетности. Инвестор в совместную компанию, не имеющий совместного контроля, показывает свою долю участия в совместной компании в соответствии с МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», или, если он имеет существенное влияние в совместной компании, в соответствии с МСБУ 28. 32.4.5. Особенности отражения в финансовой отчетности доли участия по совместной деятельности Участник по совместной деятельности признает в своей финансовой отчетности и в консолидированной отчетности: совместно контролируемое производство: активы, которые он консолидирует, и обязательства, которые он берет на себя; понесенные им расходы и свою долю дохода, которую он получает от продажи товаров или услуг, связанных с совместной деятельностью; совместно контролируемые активы: свою долю в совместно контролируемых активах, классифицируемых в соответствии с характером активов; обязательства, которые были приняты им по совместной деятельности; свою долю обязательств, понесенных совместно с другими участниками совместной деятельности; доход от продажи или использования своей доли продукции вместе со своей долей понесенных расходов по совместной деятельности; расходы, понесенные им в соответствии с его долей участия в совместной деятельности. В сводной финансовой отчетности доля участия в совместно - контролируемой компании показывается с помощью метода пропорционального сведения. Метод пропорционального сведения предусматривает включение в сводную (консолидированную) отчетность участника доли контролируемых им активов, обязательств, доходов и расходов. Процедура метода пропорционального сведения аналогична методу приобретения, применяемому для включения в сводную (консолидированную) отчетность дочерних организаций. Например (условные цифры) В стоимостном выражении доля Компании «А» в активах совместно контролируемой компании «Б» составляет: основные средства – 20 тыс. тенге; дебиторская задолженность – 15 тыс. тенге; запасы – 24 тыс. тенге; деньги – 10 тыс. тенге. При построчном объединении консолидированный баланс примет следующий вид: Консолидированный баланс Компании «Феникс» (фрагмент) тыс. тенге Статьи баланса Данные из отдельной отчетности Компании «А» Консолидированный баланс 1 2 3 Активы Основные средства 160 180 Дебиторская задолженность 80 95 Запасы 40 64 Деньги 16 26 При выделении доли в совместной деятельности в отдельную статью консолидированный баланс примет следующий вид: Консолидированный баланс Компании «Феникс» (фрагмент) тыс. тенге Статьи баланса Консолидированный баланс 1 2 Активы Основные средства 160 Дебиторская задолженность 80 Запасы 40 Деньги 16 Доля в совместной компании 69 При включении в сводную (консолидированную) отчетность СГХК данных об ее участии в совместно – контролируемой компании на основе метода пропорционального сведения, производятся следующие действия: выполняются требования для подготовки отчетности участника и отчетности совместной компании; определяется доля участника в активах, обязательствах, доходах и расходах совместной компании; складываются суммы по соответствующим строкам отчетности участника и строкам отчетности совместной компании; делает необходимые корректировки (например, в отношении инвестиций в совместную компанию). В финансовой отчетности раскрывается информация, связанная как с событиями, происшедшими после отчетной даты, так и с другими событиями, по которым имеются достаточные основания ожидать возникновения значительных сумм условных обязательств и убытков: условные обязательства, относящиеся ко всей совместной деятельности, доля этого участия в каждом условном обязательстве; условные обязательства, вытекающие из условий договорных отношений, связанных с совместной деятельностью, которые могут возникнуть в случаях, когда предполагается принятие ответственности за третью сторону. 32.4.6. Руководители совместных компаний Гонорары (доходы) за управление руководителям или управляющим совместной компании учитываются в соответствии с МСБУ (IAS) 18 «Доход». Один или несколько предпринимателей могут действовать в качестве руководителя или управляющего совместной компании. За выполнение этих обязанностей выплачивается гонорар за управление. Эти гонорары учитываются совместной компанией в качестве расхода. Раскрытие информации в финансовой отчетности СГХК об участии в совместно контролируемых юридических лицах предусмотрено при изложении Главы 13 «Учет инвестиций» настоящей Учетной политики. ГЛАВА 33. Другие вопросы по МСФО 33.1 Объединение бизнеса (МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса») Объединение бизнеса представляет собой либо приобретение одной компанией другой (первая получает контроль над второй), либо равноправное слияние компаний. Любое объединение бизнеса, в результате которого две компании становятся членами одной и той же группы рассматривается в консолидированной финансовой отчетности как приобретение, или как объединение интересов в соответствии с требованиями МСФО. Если в результате объединения бизнеса компания-покупатель приобретает совокупность активов и обязательств другой компании (в том числе и деловую репутацию), а не только ее акции, то положения МСФО 3 применяются к индивидуальной отчетности компании-покупателя. МСФО 3 не применяется к операциям между компаниями, находящимися под общим контролем и к совместной деятельности. Выделяются два основных вида объединения бизнеса: приобретение (покупка); объединение интересов (слияние). Приобретение компании учитывается также как приобретение других активов. Так как приобретение является операцией, в которой в обмен за контроль над чистыми активами и операциями другой компании, компания передает активы, принимает на себя обязательства, или выпускает акции обмена. Датой фактического приобретения является дата фактической передачи контроля над чистыми активами и операциями приобретаемой компании покупателю и дата, с которой компания-покупатель имеет право управлять финансовой и текущей политикой компании. При приобретении СГХК признает в балансе идентифицируемые активы и обязательства приобретаемой компании и любую положительную величину (гудвилл), возникающую при приобретении. Приобретение учитывается по его первоначальной стоимости, равной сумме выплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливой стоимости на дату приобретения. Объединение компаний учитывается как объединение предприятий на основе их первоначальной стоимости (гудвилл отсутствует). Существуют любые различия между: выпуском акционерного капитала плюс любые дополнения (например, денежные средства),приобретенным акционерным капиталом (корректировка в отношении капитала). Все операции между объединенными предприятиями исключаются из консолидированной финансовой отчетности. 33.2. Промежуточная финансовая отчетность СГХК Отчеты, показывающие финансовое положение СГХК и ее деятельности за период, не превышающий один год, называются промежуточными отчетами. При подготовке промежуточных отчетов (в этом случае СГХК руководствуется положениями МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность») производится перерасчет статей, подлежащих отражению в отчетности в конце учетного периода, требующих времени и денежных затрат. Составление промежуточной отчетности не является обязательным, поэтому СГХК самостоятельно принимает решение в отношении составления промежуточной отчетности. Промежуточный финансовый отчет включает следующую информацию: сжатый бухгалтерский баланс; сжатый отчет о доходах и расходах; сжатый отчет о движении денег; сжатый отчет об изменениях в капитале; выборочные пояснительные материалы. При принятии решения о порядке признания оценки статей, их классификации или раскрытии информации об их состоянии для целей промежуточной финансовой отчетности СГХК оценивает их существенность с учетом информации за промежуточный период без учета оценочных показателей за год. СГХК применяет те же принципы учета в своих промежуточных финансовых отчетах, что и в последнем годовом финансовом отчете, за исключением тех изменений в учетной политике, которые были произведены в последствии. При составлении промежуточной отчетности результаты оцениваются с начала года до отчетной даты. При этом, финансовые результаты за год будут оцениваться одинаково, независимо от того, как часто СГХК представляет промежуточную финансовую отчетность. Доходы, получаемые неравномерно в течение года (нерегулярно), не должны включаться или переноситься в отчетность, если только их включение или перенос не будет обоснованным на конец финансового года. Аналогичным образом затраты, которые возникают неравномерно в течение финансового года, должны прогнозироваться или переноситься для целей промежуточной отчетности тогда, когда этот тип затрат также возможно реально прогнозировать или перенести на конец финансового года. Если СГХК планирует произвести крупные периодические плановые работы или ремонт в конце года, то она не отражает планируемые расходы на ремонт в промежуточной отчетности. Эти расходы отражаются только в том случае, если они приводят к появлению юридических обязательств СГХК или обязательств, вытекающих из практики. 33.3. Прекращенные операции (МСФО ((IFRS) 5 «Внеоборотные активы, удерживаемые до продажи, и прекращенные операции») Под прекращенными операциями понимается запланированная продажа (целиком или частично), либо прекращение деятельности относительно крупного компонента организации, как правило, хозяйственного или географического сегмента. Прекращенные операции - это компонент СГХК, который она осуществляет согласно единому плану: продает целиком, либо путем выделения или передачи права собственности на него акционерам СГХК; продает по частям; прекращает использовать. При этом необходимо, чтобы указанный компонент: представлял собой отдельное крупное направление деятельности или географический район ведения операций; мог бы быть выделен операционно (возможно выделение активов и обязательств, доходов и расходов компонента) и для целей финансовой отчетности. Например, ликвидация производственной линии или отказ от определенного вида деятельности, в том числе прекращение производства видов продукции в рамках осуществления деятельности или реорганизация компании, в результате которой выделяется отдельный хозяйственный или географический сегмент. Содержание основных шагов в части представления информации о прекращаемой деятельности определяется следующим образом: идентификация активов и обязательств, относящихся к компоненту, чья деятельность подлежит прекращению; проведение теста на обесценение активов компонента; оценка балансовой стоимости активов компонента с учетом результатов теста на обесценение; оценка обязательств, возникающих в связи с прекращением деятельности (например, в связи с расторжением ранее заключенных договоров с поставщиками и покупателями, выплата пособий работникам и т.п., создание соответствующих резервов в соответствии с МСБУ 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»; раскрытие необходимой информации о прекращаемой деятельности в финансовой отчетности СГХК. В отношении прекращенных операций при составлении финансовой отчетности СГХК раскрывает следующую информацию: описание прекращаемой деятельности; хозяйственный или географический сегмент в отчетности, по которому она представлена; дата и характер события первоначального раскрытия; время ожидаемого завершения прекращения; балансовая стоимость суммарных активов и суммарных обязательств, выбытие которых планируется в связи с прекращением деятельности; суммы доходов, расходов, доналогового дохода или убытка, относящиеся к прекращаемой деятельности, и соответствующие расходы по налогу на прибыль; прирост (уменьшение) денежных средств за период, относящийся к прекращаемой деятельности, с разбивкой на операционную, инвестиционную и финансовую деятельность; сумму доходов и расходов, признаваемых в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности и соответствующие расходы по налогу на прибыль чистая продажная цена или диапазон цен (после вычета расчетных расходов на выбытие), тех чистых активов компонента (активов за вычетом соответствующих обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности), в отношение которого заключено одно или несколько соглашений о продаже, имеющих обязательную силу. В этом случае указывается расчетное время поступления денежных средств и балансовая стоимость подлежащих продаже чистых активов компонента. Указанная информация раскрывается в финансовой отчетности в течение всего времени до окончания операций по прекращению деятельности, включая финансовую отчетность за период, в котором эти операции завершили деятельность. Процесс прекращения деятельности считается завершенным, когда соответствующий план прекращения деятельности, по существу, выполнен или компания отказалась от его выполнения, независимо от того, производились или нет расчеты между продавцом и покупателем. 33.4. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики 33.4.1. МСБУ (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» применяется СГХК при представлении финансовой отчетности в условиях гиперинфляции. Учитывается, что характерными чертами гиперинфляционной экономики являются следующие: население предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте; цены обычно указываются в стабильной иностранной валюте; кредитные операции осуществляются по таким ценам, которые компенсируют ожидаемые потери покупательской способности; учетные ставки, заработная плата и цены привязаны к индексам цен; совокупный рост инфляции за три года приближается или превышает 100% (т.е. в среднем более 26% ежегодно). Решение о применении принципов инфляционного учета принимает руководство СГХК. Основанием для выполнения процедуры корректировки является приказ по СГХК о составлении финансовой отчетности в условиях гиперинфляции. 33.4.2. Порядок учета в условиях гиперинфляционной экономики При составлении первой финансовой отчетности в условиях гиперинфляции статьи баланса на отчетную дату должны быть пересмотрены (откорректированы) в соответствии с МСБУ (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». Финансовая отчетность СГХК в условиях гиперинфляционной экономики подлежит пересчету в единицах измерения, действующих на отчетную дату, т.е. суммы в финансовой отчетности должны быть скорректированы, как если бы они имели место в отчетной валюте только на отчетную дату. Соответствующие цифры за предшествующий период и любая информация в отношении более ранних периодов должны также показываться в единицах измерения, действующих на отчетную дату. Пересчитанная финансовая отчетность заменяет собой обычную финансовую отчетность СГХК, но не является ее дополнением. При этом обычная финансовая отчетность отдельно не представляется. Пересмотр отчетности требует применение определенных процедур, которые раскрыты ниже. 1. Пересчет финансовой отчетности, подготовленной на основе фактической стоимости приобретения Общие правила пересчета включают следующее: сопоставляемые позиции пересчитываются в единицах измерения на отчетную дату. Это означает, что суммы в наличных деньгах, в том числе за предыдущий год корректируются в соответствии с индексом инфляции текущего года, объявленным государственным статистическим органом Республики Казахстан; применяется надежный общий индекс цен, который отражает изменения в общей покупательской способности. СГХК применяются индексы инфляции, объявленные государственным статистическим органом Республики Казахстан; пересмотр начинается с начала того финансового года, когда была выявлена гиперинфляция; когда гиперинфляция прекращается, также прекращается и пересчет. К пересмотру бухгалтерского Баланса применяются следующие правила: денежные статьи не подлежат пересмотру, потому что они уже выражены в денежных единицах. Денежными статьями являются деньги и статьи, подлежащие получению или выплате деньгами; индексируемые активы и обязательства, связанные по договору с изменениями цен, подлежат пересмотру в соответствии с договором для того, чтобы установить сумму, не погашенную на отчетную дату. Эти статьи учитываются по скорректированной сумме в пересчитанном балансе; пересчет неденежных статей (все активы и обязательства, кроме вышеуказанных являются неденежными) в текущих единицах измерения производится с учетом изменений в индексе или валюте, применяемых к балансовой стоимости с даты приобретения (так, стоимость основных средств, инвестиций, запасов сырья и товаров, гудвилл и аналогичные активы корректируются с даты их покупки; стоимость запасов частично готовой и готовой продукции пересматривается с даты возникновения затрат на покупку) или с учетом справедливой стоимости на дату оценки; неденежные активы не подлежат пересчету, если они показаны на отчетную дату в размере возможной чистой цены продаж (ВЧЦП), по справедливой стоимости или в размере возмещаемой суммы; на начало первого периода применения пересчета финансовой отчетности в условиях гиперинфляции элементы капитала, за исключением нераспределенного дохода и любой суммы дооценки, подлежат пересчету, начиная с даты, когда эти элементы были внесены; в конце первого периода и в последующем все элементы капитала подлежат пересчету с даты их внесения; изменения в капитале включаются в капитал. Пересчет всех статей в Отчете о доходах и расходах производится путем внесения изменений в общий индекс цен, начиная с даты, когда эти статьи были первоначально учтены. Доход или расход по чистым денежным статьям включается в чистый доход. Эта сумма будет пересчитана путем применения изменений в общем индексе цен к средневзвешенной величине чистых денежных активов/обязательств. 2. Пересмотр финансовой отчетности, подготовленной на основе восстановительной стоимости При пересчете бухгалтерского баланса применяются следующие правила: статьи, которые показаны по восстановительной стоимости, не подлежат корректировке; пересчет других статей производится по правилам, указанным выше. Все суммы, включенные в Отчет о доходах и расходах, подлежат пересчету в единицах измерения на отчетную дату с учетом общего индекса цен. Все статьи о движении денег должны быть выражены в единицах измерения, действующих на отчетную дату. В том случае, когда зарубежная дочерняя, ассоциированная компания или совместное предприятие материнской компании ведут отчетность в условиях гиперинфляционной экономики, финансовая отчетность таких предприятий должна: подлежать пересчету в соответствии с МСБУ (IAS) 29, в порядке, изложенном выше; должна быть переведена по конечному курсу, как это предусмотрено МСБУ (IAS) 21 для зарубежных компаний. Пример (условные цифры) Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (тыс. тенге) Компания «X» образована с акционерным капиталом 40 млн. тенге. Бухгалтерский баланс на начало и на конец первого отчетного года были следующие: Начало Конец Активы Основные средства 60,000 50,000 ТМЗ 30,000 40,000 Дебиторская задолженность 50,000 60,000 140,000 150,000 Капитал и обязательства Акционерный капитал 40,000 40,000 Нераспределенный доход - 10,000 Заемные средства 100,000 100,000 140,000 150,000 Отчет о доходах и расходах за первый год показал следующие суммы: Выручка 800,000 Операционные расходы (без амортизации) (750,000) Амортизация основных средств (10,000) Доход от основной деятельности 40,000 Расходы по выплате вознаграждения (20,000) Доход до налогообложения 20,000 Расходы по налогу на прибыль (10,000) Доход после налогообложения 10,000 Дополнительная информация Уровень инфляции составил 120% в год. Запасы ТМЗ представляют собой двухмесячные закупки. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции Финансовая отчетность может быть пересчитана в единицах измерения, действующих на отчетную дату, с учетом общего индекса цен следующим образом: Бухгалтерский баланс Учтенная Пересчитанная величина величина Расчеты Активы Основные средства 50,000 110,000 2,20/1,00 ТМЗ (расчет а) 40,000 41,905 2,20/2,10 Дебиторская задолженность 60,000 60,000 150,000 211,905 Капитал и обязательства Акционерный капитал 40,000 88,000 2,20/1,00 Нераспределенный доход 10,000 23,905 балансирование Заемные средства 100,000 100,000 150,000 211,905 Отчет о доходах и расходах Выручка (расчет b) 800,000 1,100,000 2,20/1,60 Операционные расходы (750,000) (1, 031,250) 2,20/1,60 Амортизация (расчет с) (10,000) (22,000) 2,20/1,00 Расходы по выплате Вознаграждения (20,000) (27,500) 2,20/1,60 Расходы по налогу на прибыль (10,000) (13,750) 2,20/1,60 Чистый доход до учета Доход от пересчета 10,000 5,500 Доход от поправки на инфляцию 18,405 балансирование Чистый доход после учета дохода от пересчета 23,905 Расчеты: а). Индекс для пересчета запасов Закупки запасов в среднем на 30 ноября. Индекс на эту дату = 1,00 + (1,20 * 11/12) = 2,10. b). Индекс для пересчета доходов и расходов средний за год = 1,00 + (1,20/2) = 1,60. с). Индекс для пересчета амортизации увязан с индексом для пересчета основных средств = 1,00. 34.4.3. Учет товарно – материальных запасов в условиях гиперинфляции Корректировка статьей ТМЗ Баланса производится по формулам №№ 1, 2, 3, 4, приведенным ниже. Основанием для выполнения процедуры корректировки является приказ по Компании о составлении финансовой отчетности в условиях гиперинфляции. Порядок расчета корректировки статей ТМЗ Баланса на отчетную дату Формулы расчета Откорректированной стоимости статей ТМЗ Баланса для составления Финансовой отчетности в условиях гиперинфляции: а) для Материалов, Товаров: a.1.) если к моменту составления финансовой отчетности Материалы и Товары учитывались по покупной стоимости (т.е. ранее не производилась корректировка их стоимости до ВЧЦП): Формула №1 Откорректированная стоимость = Себестоимость на дату составления финансовой отчетности х Коэффициент индексации №1 где Коэффициент индексации №1 – это величина изменения общего индекса цен за период с даты приобретения Материалов и Товаров до даты составления финансовой отчетности; а.2.) если к моменту составления финансовой отчетности Материалы и Товары учитывались по ВЧЦП (т.е. ранее производилась корректировка их стоимости до ВЧЦП): Формула №2 Откорректированная стоимость = Себестоимость на дату составления финансовой отчетности х Коэффициент индексации №2 где Коэффициент индексации №2 – это величина изменения общего индекса цен за период с даты определения ВЧЦП Материалов и Товаров до даты составления финансовой отчетности; b) для остатков Незавершенного производства и для Готовой продукции: b.1.) если к моменту составления финансовой отчетности остатки Незавершенного производства и Готовая продукция учитывались по стоимости производства (т.е. ранее не производилась корректировка их стоимости до ВЧЦП): Формула №3 Откорректированная стоимость = Себестоимость на дату составления финансовой отчетности х Коэффициент индексации №3 где Коэффициент индексации №3 – это величина изменения общего индекса цен за период с даты возникновения затрат на покупку Материалов и их переработку в Готовую продукцию до даты составления финансовой отчетности; b.2.) если к моменту составления финансовой отчетности остатки Незавершенного производства и Готовая продукция учитывались по ВЧЦП (т.е. ранее производилась корректировка их стоимости до ВЧЦП): Формула №4 Откорректированная стоимость = Себестоимость на дату составления финансовой отчетности х Коэффициент индексации №4 где Коэффициент индексации №4 – это величина изменения общего индекса цен за период с даты определения ВЧЦП остатков незавершенного производства и Готовой продукции до даты составления финансовой отчетности. Коэффициент индексации для всех вышеприведенных формул рассчитывается как произведение индексов инфляции, объявленных государственным статистическим органом РК, начиная с периода, следующего за периодом приобретения (производства, доведения до ВЧЦП), и заканчивая датой составления финансовой отчетности: Формула №5 Коэффициент индексации = Индекс инфляции, объявленный за период, следующий за периодом приобретения (производства, доведения до ВЧЦП) ТМЗ х … х Индекс инфляции, объявленный на дату составления финансовой отчетности Внимание! При корректировке стоимости ТМЗ за коэффициент индексации необходимо соблюсти следующее правило: если Откорректированная стоимость ТМЗ, рассчитанная с применением Коэффициента индексации, превышает Возможную чистую цену продаж (см. раздел 7.3 «Последующая оценка стоимости товарно-материальных запасов Компании. Резерв на неликвидные активы» настоящей Учетной политики), то ТМЗ подлежат отражению в финансовой отчетности по ВЧЦП. Используя вышеизложенную информацию, при составлении первой финансовой отчетности в условиях гиперинфляции статьи товарно-материальных запасов баланса должны быть пересмотрены (откорректированы) по следующему алгоритму: разбить каждый вид ТМЗ по группам в зависимости от срока их приобретения/производства (или оценки по ВЧЦП); рассчитать Коэффициент индексации для каждой группы (по формуле №5,приведенной выше); рассчитать Откорректированную стоимость, используя Коэффициент индексации (по формулам №№1, 2, 3, 4, приведенным выше); рассчитать ВЧЦП, как это указано в разделе 7.3 «Последующая оценка стоимости товарно-материальных запасов Компании. Резерв на неликвидные активы» настоящей Учетной политики; сравнить Откорректированную стоимость, рассчитанную с применением Коэффициента индексации, с Возможной чистой ценой продаж. Если Откорректированная стоимость, рассчитанная с применением Коэффициента индексации, будет выше, чем ВЧЦП, то для составления финансовой отчетности должна быть использована ВЧЦП, иначе – Откорректированная стоимость, рассчитанная с применением Коэффициента индексации; рассчитать сумму корректировки статьей ТМЗ баланса по следующей формуле: Сумма корректировки статей ТМЗ баланса = Откорректированная стоимость - Себестоимость на дату составления финансовой отчетности до корректировки сделать запись в регистрах бухгалтерского учета на 31 декабря отчетного года: Дебет счетов учета ТМЗ, Кредит счета 561 – на сумму корректировки. Оценка статей ТМЗ Баланса на начало отчетного периода в условиях гиперинфляции Статьи ТМЗ Баланса на начало отчетного периода в условиях гиперинфляции, в целях достижения сопоставимости информации, должны быть пересмотрены (откорректированы) в таком же порядке, как и статьи ТМЗ на конец отчетного периода (см. п. 2 настоящего раздела Учетной политики). Внимание! Для корректировки статей ТМЗ Баланса на начало отчетного периода следует использовать Коэффициент индексации, рассчитанные на конец отчетного периода, т.е. строго по формулам №№ 1, 2, 3, 4, приведенным в п. 2 настоящего раздела Учетной политики. 33.4.3. Раскрытие информации в финансовой отчетности При составлении финансовой отчетности в условиях гиперинфляции Компания раскрывает следующие элементы: факт пересчета финансовой отчетности; факт пересчета сравнительных показателей за предшествующие периоды; составлена ли финансовая отчетность на основе фактической стоимости приобретения или восстановительной стоимости; название и уровень индекса цен; динамика индекса цен за текущий или предшествующий отчетные периоды. При составлении финансовой отчетности в условиях гиперинфляции в части статьей ТМЗ следует раскрытьследующую информацию: указать виды ТМЗ, стоимость которых подверглась корректировке; указать сумму корректировки стоимости ТМЗ: отдельно на начало отчетного периода (см. п.3 настоящего раздела Учетной политики); указать сумму корректировки стоимости ТМЗ: отдельно на начало отчетного периода (см. п.2 настоящего раздела Учетной политики). 33.5. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств 33.5.1. С целью выявления фактического наличия основных средств и товарно-материальных запасов, денежных средств, прочих активов, а также собственного капитала и обязательств и контроля за их сохранностью в СГХК проводится инвентаризация. Порядок проведения годовой инвентаризации имущества и обязательств, периодичность, сроки и места проведения устанавливаются приказом по СГХК. Также приказом создается центральная инвентаризационная комиссия и исполнительные комиссии. Ответственность за проведение инвентаризации несет инвентаризационная комиссия. Поименный состав комиссии утверждается: по Головному офису - приказом руководителя СГХК; по Филиалам – руководителем Филиала. При этом не исключается при необходимости создание временных инвентаризационных комиссий. Сроки проведения инвентаризации: инвентаризация основных средств, товарно-материальных ценностей проводится не менее одного раза в год; инвентаризация денег в кассе проводится один раз в месяц; инвентаризация прочих статей баланса производится по состоянию на 31 декабря отчетного периода. Инвентаризация ценностей должна быть проведена в следующих случаях: при смене материально-ответственного лица; при установлении факта порчи, недостачи, кражи материальных ценностей; в случаях, возникающих в результате чрезвычайных ситуаций природного характера, а также в случаях ликвидации СГХК, или ее Филиалов (структурных подразделений). Порядок рассмотрения и утверждения результатов инвентаризации производится в Протоколе инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором проводилась инвентаризация, по годовой инвентаризации – в годовой финансовой отчетности. Инвентаризационные описи могут быть заполнены как средствами вычислительной техники, так и ручным способом. Помарки и подчистки в инвентарных описях производить не рекомендуется. 33.5.2. Инвентаризация основных средств Целью инвентаризации является получение точных данных о фактическом наличии и техническом состоянии основных средств, а также сверка фактического наличия с данными бухгалтерского учета. Данные о фактическом наличии основных средств записываются в «Инвентаризационную опись основных средств», которые после завершения инвентаризации передаются в бухгалтерию. По основным средствам, сданным или полученным в операционную аренду, переданным или полученным в доверительное управление, находящемся на ответственном хранении, проверяется наличие подтверждающих документов, договоров. До начала инвентаризации проверяется наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных описей, наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации. Инвентаризационная комиссия в обязательном порядке производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические и эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности, постоянного пользования земельными участками. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, которые отсутствуют в регистрах бухгалтерского учета, комиссия включает в инвентаризационную опись. Оценка выявленных при инвентаризации неучтенных объектов производится по справедливой стоимости. Срок службы по данным объектам определяется по действительному техническому состоянию объектов. Инвентаризационная комиссия устанавливает сроки возведения или приобретения неучтенных объектов, источники их финансирования и отражает эти данные в протоколе. Основные средства заносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, в инвентаризационную опись не включаются. На эти объекты инвентаризационной комиссией составляется отдельная опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших к непригодности. Результаты инвентаризации отражаются СГХК в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Инвентаризационная опись подписывается всеми членами комиссии. На неучтенные основные средства выписываются новые инвентарные карточки, по недостающим основным средствам, списанным с баланса, карточки помещают в раздел картотеки «Архив». Данные инвентаризационных описей заносятся в «Сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств», причем заполняются только те позиции, по которым были обнаружены расхождения с данными учета. В протоколе инвентаризационной комиссии отражаются подробные сведения о причинах и ответственных лицах излишков и недостач и мерах, которые будут приняты в отношении ответственных лиц. 33.5.3. Инвентаризация товарно – материальных запасов Для полной и точной проверки фактического наличия ТМЗ инвентаризационная комиссия должна быть обеспечена рабочей силой для перевешивания и перемещения ТМЗ, технически исправными весовыми, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой и т. п. Прежде чем приступить к проверке фактического наличия ТМЗ, инвентаризационной комиссии необходимо: - опломбировать места хранения ТМЗ, имеющие отдельные входы и выходы; - проверить исправность весоизмерительных приборов, выделенных для работы инвентаризационной комиссии, и соблюдение установленных сроков их клеймения; - получить последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении ТМЗ, подлежащего инвентаризации. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к этим реестрам с указанием «До инвентаризации по состоянию на «___»___________г.», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков ТМЗ к началу инвентаризации по учетным данным. Материально-ответственные лица представляют расписки о том, что к началу инвентаризации все ТМЗ, поступившие на ответственное хранение, оприходовано, а выбывшее списано в расход, и все расходные и приходные документы на ТМЗ, находящиеся у них в подотчете, сданы в бухгалтерию. Аналогичные расписки принимаются и от лиц, имеющих подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение ТМЗ. Проверка фактических остатков производится при обязательном участии материально-ответственного лица, но материально-ответственное лицо не может являться членом инвентаризационной комиссии на своем участке. При проверке фактического наличия ТМЗ в случае смены материально-ответственного лица в инвентаризационных описях лицо, принявшее это имущество, расписывается в их получении, а сдавшее – в их сдаче. Если инвентаризация ТМЗ проводится в течение нескольких дней, то помещение, где хранятся инвентаризируемые ТМЗ, ежедневно опечатывается в присутствии членов комиссии и материально-ответственного лица. В случае, если в период проведения инвентаризации комиссия не имеет возможности произвести подсчет ТМЗ в данном помещении и записать их в опись сразу, на группу проинвентаризированного (просчитанного) имущества прикрепляются инвентаризационные ярлыки (типовая форма №Инв-14, Приложение 57 к Учетной политике) фактического наличия. Далее указанные ярлыки используются для заполнения инвентаризационной ведомости. При хранении ТМЗ в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ТМЗ помещение пломбируется и комиссия переходит для работы в следующее помещение. На время инвентаризации все операции с инвентаризуемыми ТМЗ прекращаются, и посторонние лица в помещение, где проводится инвентаризация, не допускаются. Комиссией оформляется инвентаризационная опись товарно-материальных запасов. Однако, при длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководства СГХК в процессе инвентаризации могут отпускаться товарно-материальные запасы в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ТМЗ заносятся в отдельную инвентаризационную опись под наименованием «Товарно-материальные запасы, отпущенные во время инвентаризации». Оформляться эта опись должна по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные запасы во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии. Товарно-материальные запасы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственным лицом в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются после инвентаризации. Эти ТМЗ заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные запасы, поступившие во время инвентаризации». В описи указывается когда, от кого они поступили, дата и номер приходного документа, наименование, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ТМЗ. Товарно-материальные запасы в инвентаризационных описях отражаются по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества. Не допускается вносить в описи данные об остатках ТМЗ со слов материально-ответственного лица или по данным учета без проверки их фактического наличия. ТМЗ, принадлежащие другим субъектам и принятые в переработку или находящиеся на ответственном хранении, инвентаризируются одновременно с собственными ТМЗ, и по ним составляется отдельная инвентаризационная опись (типовая форма № Инв-5), в которой делается ссылка на соответствующие документы, подтверждающие принятие этих ТМЗ в переработку или на ответственное хранение. ТМЗ, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в отдельные инвентаризационные описи (типовая форма № Инв-5), на основании документов, подтверждающих сдачу этих товарно-материальных запасов на ответственное хранение, с указанием их наименований, количества, сортности, фактической стоимости (по данным учета), даты сдачи запасов на хранение, места хранения, номера и даты документов. При получении от организаций, на ответственном хранении которых эти товарно-материальные запасы находятся, копий инвентаризационных описей, комиссия сопоставляет фактическое наличие товарно-материальных запасов с количеством, установленным по документам. По товарно-материальным запасам, находящимся в переработке у других организаций, должна быть составлена отдельная опись, где указывается наименование предприятия-переработчика, наименование товарно-материальных запасов, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи их в переработку, номера и даты документов, на основании которых отпущены товарно-материальные запасы в переработку. Инвентаризационные описи составляются отдельно на товарно-материальные запасы, находящиеся в пути, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций (типовая форма № Инв-4, типовая форма № Инв-6). В описях на товарно-материальные запасы, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование (согласно документу), количество и стоимость (согласно данным учета), дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти товарно-материальные запасы учтены на соответствующих счетах. При этом по грузам, не прибывшим в установленный срок и числящимся в учете как товарно-материальные запасы в пути, необходимо проверить, какие меры приняты к их розыску. Инвентаризация товарно-материальных запасов, находящихся в пути, отгруженных, но не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других предприятий, заключается в проверке обоснованности числящихся на соответствующих счетах сумм. На счетах учета товарно-материальных запасов (в пути, товаров отгруженных и др.) могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежащее оформленными документами: по находящимся в пути – расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным – копиями предъявленных покупателями документов (платежных поручений, векселей и т. д.), по просроченным оплатой документам – с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах других организаций – сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации. Предварительно может быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. При установлении фактов неоприходования поступивших товарно-материальных запасов должны быть затребованы объяснения лиц, получивших их. В описях на товарно-материальные запасы, отгруженные и неоплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных запасов, дата отгрузки, дата выписки, номер и сумма по счет-фактуре. Товарно-материальные запасы, находящиеся в эксплуатации (автошины, аккумуляторы, спецодежда, мелкий инструмент и т.п.), инвентаризуются по месту их нахождения и лицам, на ответственном хранении которых они находятся. При инвентаризации товарно-материальных запасов, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи. Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т. п.). Компанией составляется также отдельная инвентаризационная опись драгоценных металлов и изделий из них (типовая форма № Инв-7). Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета оформляются в сличительной ведомости (типовая форма № Инв-12) и признаются: излишки – доходом и подлежат оприходованию по Возможной Чистой Цене Продаж как доход от неосновной деятельности; недостачи – расходом, в т.ч.: недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на расходы; недостача имущества и его порча сверх норм списывается на виновных лиц и в вычеты не включается. 33.5.4. Инвентаризация нематериальных активов Правильная организация учета нематериальных активов и их износа играет большую роль в условиях рыночных отношений, немаловажную роль имеет проведение инвентаризации данных активов. При инвентаризации проверяется: фактическое наличие нематериальных активов, принадлежащих СГХК на правах собственности; правильность и своевременность отражения их в балансе; правильность начисления износа нематериальных активов; наличие морально устаревших активов. Сроки и порядок проведения инвентаризации решается предприятием самостоятельно. В обязательном порядке проводится инвентаризация нематериальных активов по данным на 31 декабря отчетного года при составлении годовых финансовых отчетов и балансов. Данные о фактическом наличии нематериальных активов записываются в «Инвентаризационную опись нематериальных активов» (типовая форма №Инв-2), которые после завершения инвентаризации передаются в бухгалтерию. Результаты инвентаризации отражаются СГХК в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Инвентаризационная опись подписывается всеми членами комиссии. 33.5.5. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженностей Расходы будущих периодов также подлежат инвентаризации, что обеспечивает достоверность остатков по этому счету, переходящих на следующий год и правильность их списания на расходы отчетного периода. Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает и включает в описи суммы, подлежащие отражению на счетах подраздела 34 «Расходы будущих периодов». На счетах этого подраздела могут быть оставлены расходы, которые подлежат отнесению на расходы производства (либо на соответствующие источники средств СГХК) в течение документально обоснованно срока в соответствии с разработанными в СГХК сметами и принятой Учетной политикой. Инвентаризация расходов будущих периодов проводится ежеквартально. Комиссия по документам или по фактически выполненным объемам (ГПР) устанавливает и включает в описи сумму, подлежащую отражению на счете. Для правильного отражения в финансовой отчетности дебиторской задолженности проводится инвентаризация расчетов с дебиторами на каждое первое число, следующее за отчетным периодом (кварталом). Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками СГХК и другими дебиторами должна подтвердить правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, включая суммы дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. При проведении инвентаризации устанавливаются причины и виновники образования дебиторской задолженности, давность ее возникновения; реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность); не пропущены ли сроки исковой давности (3 года); какие меры принимаются для взыскания задолженности. В СГХК систематически проводится сверка расчетов с организациями, за которыми числится значительная дебиторская задолженность, или с давними сроками и с которыми имеют место постоянные взаиморасчеты. Инвентаризация кредиторской задолженности заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки устанавливает правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, в том числе и тех, по которым истекли сроки исковой давности, установленные Гражданским Кодексом Республики Казахстан. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (дата выдачи, целевое назначение). Результаты инвентаризации оформляются в акте инвентаризации расчетов (типовая форма № Инв-10). 33.5.6. Инвентаризация денег, денежных документов и бланков строгой отчетности Инвентаризация денег проводится в соответствии с внутренними нормативными документами Компании. Инвентаризация кассы проводится с полным полистным пересчетом всех денежных купюр, денежных документов, бланков строгой отчетности по видам с указанием в акте названия, номере, серии и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Денежная наличность включается в акт по купюрам и сумме. Заявления кассира о наличии в кассе денег и других ценностей, не принадлежащих СГХК, не принимаются. В акте инвентаризации наличия денег, бланков строгой отчетности (типовая форма № Инв-9, типовая форма № Инв- 8) остатки, находящиеся в кассе сверяются с данными учета на день инвентаризации и определяется результат. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия денег с данными бухгалтерского учета признаются: излишки - доходом (727 счет) и подлежат оприходованию, недостачи - возмещаются за счет виновного лица. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Инвентаризация денег, находящихся в банке на расчетном, валютном и специальных счетах производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии с данными по выписке банка. 33.5.7. Инвентаризация инвестиций При инвентаризации инвестиций проверяется наличие документов, подтверждающих произведенные затраты в ценные бумаги. Инвестиции в уставные капиталы других организаций при инвентаризации должны быть подтверждены документами. При проверке инвестиций по бездокументарной форме комиссия должна просмотреть договор и выписку из реестра. Результаты инвентаризации оформляются в акте инвентаризации: по финансовым инвестициям - типовая форма № Инв-8. по инвестициям – типовая форма № Инв-13. 1 Доля меньшинства – часть чистых доходов (убытков) и чистых активов Дочерней компании, приходящихся на долю участия, которой Основная компания прямо или косвенно через другие дочерние лица не владеет. 1. Доклад Полибий о государстве и праве 2. Реферат на тему Голод в Україні в 1946 1947 роках 3. Сочинение Единение жизни и искусства в эпоху постмодернизма 4. Диплом на тему Совершенствование учета труда и заработной платы в условиях применения прикладных программных 5. Реферат на тему Effects Of The Holocaust 2 Essay Research 6. Реферат на тему Photosynthesis Essay Research Paper PHOTOSYNTHSIS INFORMATION The 7. Реферат Миграция населения международная 8. Контрольная работа Философско-социологические взгляды М. Вебера 9. Реферат на тему Ivanhoe Essay Research Paper In any novel 10. Реферат на тему Socrates Essay Research Paper Socrates was and Bukvasha Правила Контакты