Отчет по практике Отчет о прохождении производственной преддипломной практики в ООО ЛВЗ ОША
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-27Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССТОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ
Кафедра бухгалтерского учёта и аудита
ОТЧЁТ О ПРОХОЖДЕНИИ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРАКТИКИ В ООО ЛВЗ «ОША» Г. ОМСКА
Исполнитель: ст-ка 54 гр., Пикуль С. А.
Руководитель: ст. преподаватель, Лалова Е. Ю.
ОМСК 2010
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ............................................................................................ ………..3
1. ПРОИЗВОДСТВЕНАЯ И ОРГАНИЗАЦИОННАЯ СТРУКТУРА ООО ЛВЗ «ОША»…………………………………………………………………………...…..4
2. ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И СОСТОНИЯ АНАЛИТИЧЕСКИХ РАБОТ В ООО ЛВЗ «ОША»……………..…8
3. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ....................................... ..……...12
4. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО И ЗАЕМНОГО КАПИТАЛА……………...……….18
5. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЁ ПРОДАЖИ………………….....…….25
6. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИИЙ (РАБОТ, УСЛУГ), УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЁТ……………………………………………………....29
7. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ........................................... ……….33
8. ФОРМИРОВАНИЕ И ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОООО ЛВЗ «ОША»……………………………………...………41
9. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УЧЕТ НАЛОГОВ И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ…………………………………………………..48
10. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА ПРОИЗВОДСТВЕННО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.................................................................................. ……….53
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ............................................................. ……….55
ПРИЛОЖЕНИЯ..................................................................................... ……….56
ВВЕДЕНИЕ
Производственная (преддипломная) практика способствует углублению и закреплению теоретических знаний, полученных в ходе учебного процесса; приобретению навыков практической работы в бухгалтерской службе; самостоятельному решению конкретных производственных ситуаций, а также формированию активной профессиональной и социальной позиции будущего специалиста. Вследствие этого производственная практика является важнейшей частью подготовки высококвалифицированных специалистов.
Объектом исследования отчета о производственной (преддипломной) практики является ООО ЛВЗ «ОША».
Целью исследования данного отчета является изучение ведения бухгалтерского учета в ООО ЛВЗ «ОША». А также выявление и изучение в ходе прохождения практики основных достоинств и недостатков. Для этого необходимо решить следующие задачи:
1) изучить производственную и организационную структуру предприятия;
2) рассмотреть характеристику организации бухгалтерского учета и состояния аналитических работ на предприятии;
3) изучить учёт долгосрочных инвестиций, собственного и заемного капитала, готовой продукции и её продажи, затрат на производство продукции, управленческий учёт, учет финансовых результатов;
4) выявить порядок исчисления налогов и других обязательных платежей организации;
5) рассмотреть организацию аудита производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Источники для получения информации служат первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета ООО ЛВЗ «ОША» результаты анализа, бухгалтерская (финансовая) отчетность, а также приказы руководителя ООО ЛВЗ «ОША». В данной работе использовались следующие научные методы: анализ, сравнение, группировка, обобщение. Исследование хозяйственных операций охватывает период с 2007 - 2009 гг.
1. ПРОИЗВОДСТВЕНАЯ И ОРГАНИЗАЦИОННАЯ СТРУКТУРА ООО ЛВЗ «ОША»
ООО ЛВЗ «ОША» г. Омска – это не только крупнейший производитель ликероводочной продукции, слабоалкогольных напитков в омской области, но и первый ликероводочный завод края, который построил свой собственный спиртовой завод, и первым начавший выпуск алкогольных напитков в алюминиевой банке.
Из небольшого частного предприятия "Оша" за несколько лет превратилась в крупную компанию, уникальность которой определяет внутризамкнутый цикл ликероводочного производства. Собственное сырье обеспечивает стабильность качества выпускаемой продукции.
Запуск пивоваренного производства компании "Оша" был произведен в ноябре 1999 года. Проект осуществил ведущий мировой производитель пивоваренного оборудования – немецкая компания "Штайнекер". На базе ее оборудования была выстроена вся технологическая цепочка пивоварения: система экономии расхода энергии и снижения уровня загрязнения окружающей среды; индивидуальная технологическая система производства; замкнутый цикл брожения без доступа кислорода; система контроля над всеми деталями технологического процесса; автоматический выбор оптимального режима производства пива.
Что касается производственного профиля предприятия, видов выпускаемой продукции, здесь следует отметить следующее. Первым пивом стало пиво под брендом "Оша": "светлое", "янтарное", "темное", "премиум". Вскоре появилась другая марка, серьезно потеснившая в 2000 году на рынке "Балтику № 9" - крепкое пиво "Бизон". В 2000 году был выпущен знаменитый "Золотой хмель" - "светлое", "премиум", "янтарное" и "крепкое", собравший за историю своего существования наибольшее количество наград. Освоено производства пива "Бизон" и "Золотой хмель Премиум" в жестебанке. В конце января 2002 года запущена ПЭТ-линия по производству пива в 1,5 л пластиковой упаковке.
14 октября 2003 года на пивоваренном заводе были установлены девять новых цилиндрическо-конических металлических танков (ЦКТ) вместимостью до 480 гектолитров. Дополнительное оборудование позволило увеличить мощность предприятия на 40% и довести ее до 3 миллионов декалитров пива в год.
Для приведения к европейскому стандарту упаковки продукта на пивзаводе "Оша" произведена установка двух линий розлива от немецкой компании - мирового лидера по производству упаковочных линий - KHS. Теперь предприятие способно производить продукцию высочайшего качества по западным стандартам, в соответствующей упаковке.
После этого на пивоваренном производстве ООО ЛВЗ "Оша" запущен проект по розливу премиальных сортов лицензионного пива "Goldene Hopfen", которое представлено четырьмя традиционными немецкими сортами.
Начало розлива лицензионного пива не означает отказ от выпуска собственных марок. Сегодня их четыре: светлое пиво "Белый ястреб", крепкое пиво "Черный ястреб", знаменитое "крепкое пиво для крепких парней", "Бизон" и нефильтрованное пиво для собственного ресторана компании "Оша" с одноименным названием – "Альбион".
Пиво "Ястреб" позиционируется в дисконтном ценовом сегменте как массовый демократичный продукт. Динамичный дизайн этикетки, доступная цена при отличном качестве пива делают "Белого" и "Черного ястреба" особенно привлекательным для молодежной аудитории.
Ликеро-Водочный завод "Оша" входит в Ассоциацию торгово-промышленных предприятий "Группа "ОША". Расположен по адресу: 644105, Россия, г. Омск, ул. 22 Партсъезда, д.51.
Схема организационного построения и управления ООО ЛВЗ «ОША» представлена в организационной структуре (Приложение А) и в структуре управления (Приложенное Б).
Учетная политика (Приложение В) ООО ЛВЗ «ОША» для целей бухгалтерского учета - это внутренний документ организации, раскрывающий всем заинтересованным лицам все особенности бухгалтерского учета этой организации в конкретном отчетном периоде. Она формируется главным бухгалтером организации, утверждается руководителем и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Учетная политика представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющую методологическую и организационно-техническую составляющие.
Ответственным за организацию бухгалтерского учета является руководитель предприятия; за формирование учетной политики - главный бухгалтер. В составе учетной политики для целей бухгалтерского учета утверждены:
1) рабочий план счетов бухгалтерского учета;
2) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
3) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
4) правила документооборота и технология обработки учетной информации;
5) порядок контроля за хозяйственными операциями;
6) другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Методические аспекты учетной политики ООО ЛВЗ «ОША» включают такие аспекты как, применение линейного способа начисления амортизации создание резервов по сомнительным долгам и т.д.
Так же в учетной политика характеризует степень автоматизации бухгалтерского учёта на предприятии. Учёт ведется в регистрах, форма которых предусмотрена системой автоматизации финансово-хозяйственной деятельности «1С Предприятие».
Основные технико-экономические показатели ООО ЛВЗ «ОША» за отчетный 2009 г. представлены в таблице 1.
Таблица 1
Технико-экономические показатели ООО ЛВЗ «ОША» за 2009 г., тыс. руб.
| Показатели | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года. | Темп роста, % |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг | 994388 | 987360 | 100,7 |
| Выработка на одного работающего | 304709,6 | 861792,75 | 35,36 |
| Фонд оплаты труда работников | 836097 | 715 542 | 116,85 |
| Среднегодовая заработная плата одного работающего | 83609,7 | 89 442,75 | 93,48 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 546568 | 555466 | 98,3 |
| Валовая прибыль | 447820 | 431894 | 103,6 |
| Коммерческие расходы | 74694 | 77544 | 96,3 |
| Прибыль (убыток) от продаж | 2885 | 2626 | 109,9 |
| Сальдо прочих доходов и расходов | 5033 | 5550 | 90,6 |
| Чистая прибыль | 2308 | 1996 | 115,6 |
| Затраты на 1 рубль реализованной продукции (коп.) | 100,282 | 92,085 | 108,90 |
| Рентабельность продукции, % | 0,4 | 0,4 | - |
| Стоимость основных фондов | 418202 | 345467 | 121,1 |
| Фондоотдача | 2,4 | 2,8 | 85,7 |
Анализ таблицы 1 позволяет сделать следующие выводы. За 2009 год в ООО ЛВЗ «ОША» произошло увеличение следующих показателей: выручки - на 7%, валовой прибыли – на 3,6%, прибыли от продаж – на 9,9 %. Предприятие получило прибыль от основной деятельности в размере 2308 тыс. руб., ёе рост составил 15,6 %. Рассчитанная рентабельность продукции составляет 0,4%
Себестоимость снизилась на 1,7 %, коммерческие расходы – на 3,7 %. Причиной сокращение себестоимости является снижение деловой активности предприятия, продиктованное политикой руководства ООО ЛВЗ «ОША». Выработка сократилась на 64,6 %. Среднегодовая заработная плата снизилась на 6,5 %. Затраты на 1 рубль продукции выросли на 8,9 %. Фондоотдача характеризует эффективное использование основных средств, однако она снизилась на 14,3%, тогда как стоимость основных фондов увеличилась на 21,1 %.
2. ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И СОСТОНИЯ АНАЛИТИЧЕСКИХ РАБОТ НА ПРЕДПРИЯТИИ
Структура бухгалтерской службы ООО ЛВЗ «ОША» состоит из главного бухгалтера, заместителей главного бухгалтера, бухгалтера по производству, бухгалтера по учету движения денежных средств, бухгалтера и архивариуса-переплетчика (Приложение Б).
Для обеспечения сохранности имущества, соблюдения законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в организации администрацией осуществляется внутрихозяйственный контроль. Определен и утвержден график инвентаризации.
В ООО ЛВЗ «ОША» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, программа 1:С Предприятие, версия 7.7.
Основные регистры расположены в виде окон программы, заполняются на основании первичных документов, проводки формируются автоматически. Оборотно-сальдовые ведомости также формируются автоматически. Первичные документы, подшиваются и хранятся в соответствующих папках.
Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.
Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота по предприятию, учреждению осуществляет главный бухгалтер.
Пример графика документооборота приведен в Приложении З.
Организация аналитической работы на ООО ЛВЗ «ОША» способствует своевременному выявлению имеющихся на предприятии и в его подразделениях резервов и нахождению путей их реализации. Все это требует систематического проведения анализа в определенной последовательности и повышения его оперативности.
Успешное выполнение аналитической работы зависит от тщательно продуманной ее организации, т.е. планирования и соблюдения правильной последовательности проведения этой работы.
По периодичности проведения анализ может быть ежедневным, месячным, квартальным и годовым. Временем проведения анализа определяется и круг изучаемых показателей. Так, текущий ежедневный анализ ограничивается небольшим числом показателей, используемых для оперативного управления производством. К числу их относится: объем выпуска и реализации продукции, номенклатура и ассортимент продукции, качество продукции, отклонение от норм и нормативов затрат на производство по заработной плате, материалам и цеховым расходам от плана. Учет ведется ежедневно нарастающим итогом с начала месяца. Ежедневный анализ позволяет своевременно, активно воздействовать на ход производства. Эффективность аналитической работы находиться в непосредственной зависимости от своевременного выявления резервов и проведения соответствующих мероприятий по мобилизации их.
Анализ работы ООО ЛВЗ «ОША» осуществляется экономическими службами при широком привлечении инженерно-технических работников.
Организационные формы анализа хозяйственной деятельности предприятия определяются составом аппарата и техническим уровнем управления.
В ООО ЛВЗ «ОША» деятельностью всех экономических служб управляет главный экономист, который является заместителем директора по экономическим вопросам. Он организует всю экономическую работу на предприятии, в том числе и по анализу хозяйственной деятельности. В непосредственном его подчинении находятся лаборатория экономики и организации производства, планово-экономический отдел, отделы труда и заработной платы, бухгалтерского учета, финансовый и т.д. В отдельное структурное подразделение выделен отдел или группа экономического анализа
Экономический анализ входит в обязанности не только работников экономических служб, но и технических отделов (главного механика, энергетика, технолога, новой техники и др.).
Начальник водочного производства анализирует выполнение плана выпуска продукции по объему и ассортименту, ритмичность работы, повышение качества продукции, внедрение новой техники и технологии, комплексной механизации и автоматизации производства, работу оборудования, расход ресурсов, длительность технологического цикла, комплектность выпуска продукции, общий технический и организационный уровень производства.
Отдел главного инженера изучает состояние эксплуатации машин и оборудования, выполнение планов-графиков ремонта и модернизации оборудования, качество и себестоимость ремонтов, полноту использования оборудования и производственных мощностей, рациональность потребления энергоресурсов.
Отдел технического контроля анализирует качество сырья и готовой продукции, брак и потери от брака, рекламации покупателей, мероприятия по сокращению брака, повышению качества продукции, соблюдению технологической дисциплины и т.д.
Отдел снабжения контролирует своевременность и качество материально-технического обеспечения производства, выполнение плана поставок по объему, номенклатуре, срокам, качеству, состояние и сохранность складских запасов, соблюдение норм отпуска материалов, транспортно-заготовительные расходы и др.
Отдел сбыта изучает выполнение договорных обязательств и планов поставок продукции потребителям по объему, качеству, срокам, номенклатуре, состояние складских запасов и сохранность готовой продукции.
Старший менеджер по персоналу анализирует уровень организации труда, выполнение плана мероприятий по повышению его уровня, обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами по категориям и профессиям, уровень производительности труда, использования фонда рабочего времени и фонда зарплаты.
Введена должность главных экономистов, основным содержанием деятельности которых является анализ производственной и хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений.
Такая совместная работа по проведению анализа позволяет обеспечить его комплексность и главное более квалифицированно, глубже изучить хозяйственную деятельность, ее результаты, полнее выявить неиспользованные резервы. Специалист, которому на предприятии поручено руководство аналитической работой в целом, разрабатывает комплексный план. Этот план по содержанию представляет собой календарное расписание отдельных аналитических исследований. В нем перечисляются вопросы, которые должны быть исследованы на протяжении года, определяется время для изучения каждого вопроса, субъекты анализа, срок и адрес поступления каждого документа, его содержание.
Кроме комплексного плана, в ООО ЛВЗ «ОША» составляются и тематические планы. Это планы проведения анализа по комплексным вопросам, которые требуют углубленного изучения. Контроль за выполнением планов анализа ведет заместитель руководителя предприятия по экономическим вопросам, а также лицо, на которое возложены обязанности по управлению анализом в целом.
Показатели экономической деятельности за три года представлены в следующих формах отчетности организации:
1) форма № 1 "Бухгалтерский баланс" ООО ЛВЗ «ОША» за 2007-2009 гг. (Приложение К, Р, Х);
2) форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках" ООО ЛВЗ «ОША» за 2007-2009 гг. (Приложение Л, С, Ц);
3)форма № 3 "Отчет об изменениях капитала" ООО ЛВЗ «ОША» за 2007-2009 гг. (Приложение М, Т, Ш);
4) форма № 4 "Отчет о движении денежных средств" ООО ЛВЗ «ОША» за 2007-2009 гг. (Приложение Н, У, Щ);
5) форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу» ООО ЛВЗ «ОША» за 2007-2009 гг. (Приложение П, Ф, Э).
3. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ
Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.
Долгосрочные инвестиции в ООО ЛВЗ «ОША» направляются на:
1) осуществление капитального строительства зданий, сооружений;
2) расширение и техническое перевооружение действующих объектов производственной и непроизводственной сфер;
3) приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
4) приобретение земельных участков и объектов природопользования;
Основной нормативный документ, регламентирующий ведение учета долгосрочных инвестиций в ООО ЛВЗ «ОША», - Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Министерством финансов Российской Федерации от 30 декабря 1993 г., № 160.
Согласно вышеназванного положения законченные долгосрочные инвестиции оцениваются исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.
Источниками финансирования долгосрочных инвестиций являются собственные средства организаций и привлеченные - долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы.
К собственным источникам финансирования долгосрочных инвестиций, относится прибыль, остающуюся в распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам.
Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам:
1) в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
2) по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в ООО ЛВЗ «ОША» ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". К счету 08 открываются следующие субсчета согласно Плану счетов (Приложение Г):
08-1 «Приобретение земельных участков»
08-2 «Приобретение объектов природопользования»
08-3 «Строительство объектов основных средств»
08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»
08-5 «Приобретение НМА»
По дебету счета 08 отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01, 02, 03, 04 и др.
Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов. Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту.
Строительство объектов в ООО ЛВЗ «ОША» осуществляется подрядным способом. В этом случае выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08-3 по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.
Строительство объектов основных средств в ООО ЛВЗ «ОША» оформляется проводками:
Д 08-3 К 60-7 - акцептован счет подрядчика по строительно-монтажным работам по договорной стоимости;
Д 19-9 К 60-7 - акцептован счет подрядчика по строительно-монтажным работам на сумму НДС.
Бухгалтер делает такие проводки на основании следующих первичных документов: Счет-фактура; Справка о стоимости выполненных работ и затрат, унифицированная форма КС-3; Акт о приемке выполненных работ, унифицированная форма КС-2 .
Ежемесячно бухгалтер ООО ЛВЗ «ОША» формирует проводку, которая содержит комплект документов по ремонту и строительству объектов основных средств. К проводке распечатываются такие документы синтетического учета, как: разработочная ведомость за период; Сводная ведомость по объектам капитального строительства за период; Главная книга за период с разбивкой по месяцам по счету 60 (Приложение Д).
Завершенный объект строительства оформляется Актом приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01.
Расходы на строительство объектов основных средств списывают в дебет счета 08-3 с кредита счетов 10 (на стоимость использованных в строительстве материалов), 70 (на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве), 69 (на суммы, начисленные во внебюджетные фонды) и др.
Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием отдельно от строительства объектов, стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных предприятиями в собственность, а также стоимость нематериальных активов, приобретенных предприятиями, отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.
Проводки по приобретению основных средств отражаются следующим способом:
1) Оприходование ОС, внесенных учредителями в счет вклада в уставной капитал: Д 08 К 75; Д 01 К 08
2) Безвозмездно принятые ОС приходуются по дебету счетов 08 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Стоимость безвозмездно полученных ОС по мере начисления амортизации по ним списывается с счета 98 в кредит счета 91:
Д 08 К 98 – на первоначальную стоимость;
Д 01 К08 – на первоначальную стоимость;
Д 20,23, 25, 26 и др. К 02- ежемесячно на сумму амортизации;
Д 98 К91- ежемесячно на сумму амортизации.
3) Приобретено ОС у поставщика:
Д 08 К01;
Д 19 К 60;
Д 60 К 51;
Д 01 К 08
Учет незавершенного строительства отражается в форме №1 следующим образом.
В подразделе Незавершенное строительство (строка 130) показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами.
Незавершенное строительство - это фактические затраты застройщика (инвестора) по возведению объектов основных средств.
Остатки оборудования к установке отражаются по фактической себестоимости приобретения (заготовления), включают стоимость приобретения и расходы по заготовке и доставке на склады организации. Если учет приобретаемого оборудования для установки ведется в учетных ценах, то применяется счет 16 «Отклонение в стоимости материалов». Сумма разницы в стоимости приобретенного оборудования, определенной по фактической себестоимости, и учетными ценами списывается в дебет или кредит счета 16. Дебетовое сальдо по счету 16, относящееся к стоимости приобретенного оборудования к установке, показывается по строке 130 формы № 1.
Расшифровка информации о движении средств по статье Незавершенное строительство приводится в разделе 4, строки 440, формы № 5.
При заполнении подраздела Незавершенное строительство следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94), утвержденным приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167, Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином России 30 декабря 1993 г. № 160.
При осуществлении капитальных вложений и вложений в нематериальные активы на счет 08 «Капитальные вложения» относятся расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. При этом проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат отнесению в дебет счета 88 Нераспределенная прибыль или других счетов учета аналогичных источников. На счет учета капитальных вложений относится также сумма налога на приобретение автотранспортных средств.
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) призвано обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые представляют собой расшифровку основных статей бухгалтерского баланса. Таким образом, определяется взаимосвязь с раскрываемыми статьями бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости. Эти данные необходимы пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения организации.
Долгосрочные финансовые вложения отражаются в балансе (приложение К) по строке 140. По этой группе показываются, наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые общества, долгосрочные инвестиции ООО ЛВЗ «ОША» в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье группы статей "Кредиторская задолженность" в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по соответствующей статье группы статей "Дебиторская задолженность".
При отражении статей группы статей "Долгосрочные финансовые вложения" следует руководствоваться Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. №2.
Сумма по строке 140 равна конечному дебетовому сальдо по счету 58 "Финансовые вложения".
Доходные вложения в материальные ценности и отложенные налоговые обязательства в наличии не имеются, поэтому в балансе ООО ЛВЗ «ОША» не отражаются.
4. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО И ЗАЕМНОГО КАПИТАЛА
Информация о состоянии и движении уставного капитала ООО ЛВЗ «ОША» отражается на активно-пассивном счете 80 «Уставный капитал». К счету 80 в плане счетов субсчетов не предусмотрено. Уставный капитал общества согласно Устава (Приложение Ж) составляет 50 000 000 рублей и разделен на 5 частей: 33,33%; 33,33%; 22,22%; 5, 56% и 5,56%.
По кредиту счета 80 отражается сумма вкладов в уставный капитал, а также увеличение уставного капитала по различным причинам в соответствии с действующим законодательством. По дебету счета 80 - уменьшение уставного капитала при выходе учредителей из состава общества и другим причинам.
После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается бухгалтерской записью: Д 75-1 К 80.
Фактическое поступление вкладов учредителей ОАО «Омский бекон» отражается следующими проводками:
Д 50, 51, 52 К 75-1- внесение денежных, валютных средств;
Д 07,08 К 75-1- принятие в счет вкладов в уставный капитал оборудования, незаконченных объектов капитальных вложений;
Д 10,41 К 75-1 - принятие в счет вкладов в уставный капитал материалов, товаров;
Д 01, 04, 58 К 75-1 - принятие в счет вкладов в уставный капитал основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений.
Величина уставного капитала в ООО ЛВЗ «ОША» в 2009 году не изменялась. Однако он может быть увеличен или уменьшен только после его полной оплаты. Общее собрание участников Общества может принять решение об увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников. Такое решение принимается большинством не менее 2\3 голосов от общего числа голосов участников.
На сумму увеличения уставного капитала могут быть составлены бухгалтерские записи: Д 75-1 К 80-1. Одновременно отражается изменение долей участников в уставном капитале:
а) Д 83, 82, 84 К 75-1 - при увеличении уставного капитала за счет собственных средств (добавочного, резервного капитала, нераспределенной прибыли);
б) Д50,51 К 75-1 - при получении дополнительных средств от участников или на сумму полученных средств при дополнительном приеме участников.
Изменение доли участников в уставном капитале отражается:
а) Д 75-1 К 50, 51 - при выдаче участнику, вышедшему из состава организации;
б) Д 75-1 К 84 - при погашении непокрытого убытка за счет уменьшения уставного капитала.
Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.
ООО ЛВЗ «ОША» по законодательству РФ не обязано создавать резервный капитал. Но предприятие согласно устава создает резервный фонд, средства которого предназначены для покрытия убытков общества, а также для погашения облигаций общества (в случае их выпуска) и выкупа облигаций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для других целей.
Размер резервного капитала определяется уставом организации. В ООО ЛВЗ «ОША» резервный фонд создается в размере 5 % уставного капитала общества.
Для получения информации о наличии и движении резервного фонда предприятия используют пассивный счет 82 "Резервный капитал".
Отчисления в резервный капитал отражаются проводкой: Д 84 К 82.
Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 "Резервный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигации, оформляют бухгалтерскими записями: Д 82 К 66, 67.
При отражении операций по движению резервного капитала в ООО ЛВЗ «ОША» бухгалтер составляет бухгалтерскую справку, затем распечатывается оборотная ведомость по счету 82.
Добавочный капитал, в отличие от уставного, не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.
Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 "Добавочный капитал" и складывается из следующих составляющих: эмиссионного дохода, прироста стоимости имущества по переоценке и курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.
Эмиссионный доход у ООО ЛВЗ «ОША» возникает, если собственные облигации фирмы продаются выше их номинала. В учете делается запись: Д 75-1 К 83-2 - списана разница между продажной и номинальной ценой облигаций (отражен эмиссионный доход).
Добавочный капитал уменьшается, если он был использован:
1) на погашение сумм снижения стоимости имущества в результате их уценки;
2) на увеличение нераспределенной прибыли при списании имущества, ранее подвергавшегося дооценке;
3) на увеличение уставного капитала организации.
Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в ООО ЛВЗ «ОША» предусмотрен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". К счету 84 планом счетов субсчета не предусмотрены.
Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году. На этом счете учитываются наличие и движение нераспределенной прибыли или убытка отчетного года.
Чистая прибыль, выявленная на счете 99 "Прибыли и убытки", в конце отчетного года (в декабре) списывается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Остаток нераспределенной прибыли, сформированной на конец отчетного года, переносится на следующий год.
Сумма чистого убытка отчетного года на предприятии в декабре списывается заключительными оборотами с кредита счета 99 "Прибыли и убытки" на дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года производится в следующих случаях: 1) при доведении величины уставного капитала до размера чистых активов организации: Д 80 К 84; 2) при направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала: Д 82 К 84.
В ООО ЛВЗ «ОША» создается резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" предназначен для обобщения информации о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги.
Данный резерв предназначается для покрытия возможных убытков в результате продажи ценных бумаг, числящихся на балансе организации и обращающихся на свободном фондовом рынке. Информация о котировке таких ценных бумаг может быть получена из листингов фондовых бирж, официальных публикаций в периодической печати и т.п.
Создание резерва бухгалтер отразит проводкой: Д 91 К 59.
При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, проводится запись по дебету счета 59 в корреспонденции со счетом 91. Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.
Аналитический учет по счету 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" ведется по каждому резерву.
Средства, поступившие из бюджета, различных фондов, от других организаций и лиц и направленные на финансирование определенных мероприятий, называются целевым финансированием.
Бухгалтерский учет целевых поступлений в ООО ЛВЗ «ОША» осуществляется на счете 86 "Целевое финансирование".
Аналитический учет средств, поступивших в счет целевого финансирования ведется в разрезе источников и видов этих средств.
Первичными документами при учете государственной поддержки и средств целевого финансирования являются уведомления о выделении лимита на финансирование из бюджета по той или иной статье. Документами, подтверждающими факт поступления средств финансирования, являются платежное поручение, документы на поступление товарно-материальных ценностей, имущества (счет-фактура), поступивших в счет субсидий.
В ООО ЛВЗ «ОША» целевое финансирование рассматривается как доходы организации, связанные с увеличением экономических выгод и списывается в конечном итоге на прибыль.
Списание бюджетного финансирования осуществляется на прибыль предприятия. И в данном случае одна их самых важных задач бухгалтера - определить момент, когда полученные средства должны быть признаны прибылью. В зависимости от целей, на которые направлены средства финансирования - капитальный они носят характер или направлены на пополнение оборотных средств, - и происходит признание этих средств прибылью.
При этом составляют следующие проводки:
Д 86 К 98-1 - признание полученных средств как доходов будущих периодов. Проводка делается на момент принятия выделенных средств в производство (списание на затраты ТМЦ, начисление заработной платы и т.д.), оплаченных за счет средств финансирования.
Д 98-1 К 91 - признание средств государственной поддержки как прибыли.
Рассмотрим порядок проведения реформации баланса. Перед этим бухгалтеру необходимо убедиться в правильности формирования оборотов и сальдо по всем счетам бухучета.
Прежде чем закрывать счет 90 «Продажи», он проверяет, были ли отражены финансовые результаты от продаж за последний квартал отчетного года. В бухучете прибыль (убыток) от продаж определяется ежемесячно. Для этого сравниваются дебетовые обороты по субсчетам счета 90 с кредитовым оборотом по субсчету 90. Разница списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо на субсчетах к счету 90 в течение года не закрывается.
Чтобы перед составлением годового баланса провести реформацию счета 90, нужно закрыть все субсчета к этому счету. Для этого суммы, накопленные за отчетный год на субсчетах 90-1, 90-2, 90-3 и др., списываются внутренними проводками на субсчет 90-9. После реформации сальдо по счету 90 и по отдельным его субсчетам должно равняться нулю.
Затем закрывается счет 91 «Прочие доходы и расходы». Реформация этого счета проводится в аналогичном порядке. Суммы, отраженные на субсчетах счета 91, списываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Учитывая, что на субсчете 91-9 ежемесячно в течение отчетного года отражался финансовый результат от прочих доходов и расходов, после закрытия субсчетов итоговое сальдо по счету 91 и по отдельным его субсчетам должно стать нулевым.
В завершение реформации следует закрыть счет 99 «Прибыли и убытки». В отличие от счетов 90 и 91 в течение отчетного года сальдо по счету 99 не закрывается. Оно показывает пользователям промежуточные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации. Остаток по счету 99, сформированный на последний день отчетного года, заключительной записью от 31 декабря списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это и есть финансовый результат деятельности организации по итогам отчетного года. На этом реформация баланса завершается.
Сумма, списанная со счета 99 в дебет счета 84, представляет собой чистую прибыль организации. При составлении бухгалтерской отчетности следует убедиться, что данная сумма совпадает с показателем строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» отчета о прибылях и убытках.
Проведем расчет чистых активов по данным Баланса ООО ЛВЗ «ОША» (Приложение К).
Сумма активов составит 1 533 474 тыс. руб. (418 202 + 18 472 + 9 990 + 123 212 + 962 183 + 1 415). Данные строк: 120, 130, 140, 210, 240, 260
В расчет пассивов не войдут данные разд. III бухгалтерского баланса (51 050 руб.). Сумма пассивов составит 723 636 тыс. руб. (240 946+ 478 857 + 3 833 + 0). Данные строк: 510, 610, 623, 660.
Стоимость чистых активов на 31 декабря 2009 г. составит 809 838 тыс. руб. (1 533 474 – 723 636).
Чистые активы общества не могут быть меньше уставного капитала. Если такое происходит, общество обязано уменьшить уставный капитал. Из расчета чистых активов видно, что они больше размера уставного капитала ООО ЛВЗ «ОША», который составляет 50 000 тыс. руб., поэтому увеличивать размер уставного капитала не нужно.
5. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЁ ПРОДАЖИ
ООО ЛВЗ «ОША» ведет учет готовой продукции на счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости. Анализ счета 43-1 «Готовая продукция» и оборотно-сальдовая ведомость по счету 43-1 представлены в Прилоджениях Ю, Я.
Основной покупатель предприятия - ООО «Брендз Менеджмент Сервисиз». Эта информация отражается в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62-11 за 9 месяцев 2009 г. (Приложение А1).
ООО ЛВЗ «ОША» реализует свою продукцию в соответствии с заключенными договорами поставок или путем свободной продажи через розничную сеть. Продукция реализуется как иногородним так и местным покупателям.
В договоре на поставку продукции указываются наименование поставляемой продукции, количество по видам, способ отгрузки или отпуск на месте, размер партии, цена, по которой реализуются отдельные изделия, сроки исполнения обязательств и условия платежа, условия упаковки, страхования, принципы перехода права собственности и порядок возмещения убытков.
Отгружая продукцию, ООО ЛВЗ «ОША» несет расходы по ее доставке на станцию отправления, погрузке в транспортные средства, перевозке по железной дороге или другим видом транспорта. При отгрузке продукции эти расходы оплачивает поставщик, но не всегда за свой счет. В договоре обычно оговорено, за чей счет производится оплата этих расходов: поставщика или покупателя. Распределение расходов по отгрузке готовой продукции между поставщиком и покупателем устанавливается определенным видом «франко-цены», который предусматривается в договоре поставки.
Бухгалтерская служба совместно с отделом сбыта и службой охраны систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе, путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.
Продажа готовой продукции производится ООО ЛВЗ «ОША по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС. При отгрузке готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ. В платежном поручении указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, сумму НДС, выделяемую отдельной строкой.
Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90-1 «Продажа готовой продукции». Рассмотрим анализ счета 90-1 за 2009 год (Приложение Б1).
Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателем относятся в дебет счета учета продаж:
1) фактическая производственная себестоимость отгруженной готовой продукции: Д 90 К 43 - на сумму фактической производственной себестоимости отпущенной продукции;
2) налог на добавленную стоимость: Д 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» К 68 - на сумму налога по стоимости отгруженной продукции;
3) расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж: Д 90 -1 К 44.
Затраты по производству продукции списываются на счет 26. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 26 (элементы затрат) представлена в приложении В1.
В бухгалтерском учете ООО ЛВЗ «ОША» к расходам на продажу относятся все фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции, в том числе расходы, связанные с погрузкой в транспортные средства, упаковкой, хранением; оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций; другие расходы, связанные с продажей продукции.
Расходы по содержанию складских помещений готовой продукции, по начислению оплаты труда работникам складов и связанных с этим начислений по единому социальному налогу к расходам на продажу не относятся, а включаются в состав общехозяйственных расходов.
Расходы на продажу продукции в бухгалтерском учете нашего предприятия группируются по статьям аналитического учета:
- "Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции";
- "Расходы на транспортировку продукции";
- "Комиссионные сборы";
- "Прочие расходы по сбыту".
Все перечисленные выше расходы по сбыту продукции учитываются на счете 44 "Расходы на продажу", по дебету которого отражаются расходы, сгруппированные в аналитическом учете по статьям, по кредиту — их списание на проданную продукцию. Эта информация отражается а оборотно-сальдовой ведомости по счету 44 (Приложение Г1).
Стоимость услуг сторонних транспортных организаций (железнодорожных, автомобильных и т. д.) относится на расходы на продажу. В этом случае дебетуют счет 44 "Расходы на продажу" и счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредитуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В бухгалтерском учете ООО ЛВЗ «ОША» все фактически произведенные расходы на рекламу в полном объеме включаются в себестоимость проданной продукции. Затраты, отраженные на счете 44 "Расходы на продажу" списываются в дебет счета 90 "Продажи".
При исчислении полной себестоимости и составлении отчетных калькуляций расходы на продажу относятся на себестоимость отдельных видов продукции. При этом расходы на упаковку и транспортировку включаются в себестоимость прямым путем на основе первичных документов. При невозможности прямого отнесения они распределяются косвенным путем. В качестве базы распределения используется производственная себестоимость, что закреплено в учетной политике организации. Все остальные расходы на продажу распределяются между соответствующими видами продукции косвенным путем пропорционально той же базе, что и расходы на упаковку и транспортировку.
По учетной политике нашего предприятия расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. Все остальные коммерческие расходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).
С целью расчета полной себестоимости выпущенной продукции по ее видам коммерческие расходы распределяются пропорционально плановой себестоимости реализованной или выпущенной продукции.
При составлении отчетных калькуляций определяется полная себестоимость выпущенной продукции, поэтому коммерческие расходы распределяются непосредственно по отдельным видам продукции путем прямого учета. Если указанные расходы на единицу продукции нельзя определить прямым путем, их распределяют пропорционально весу, объему или плановой производственной себестоимости отгруженной продукции.
Методика расчета фактической себестоимости продукции представлена в приложении Я1.
6. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИИЙ (РАБОТ, УСЛУГ), УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЁТ
Рабочий план счетов ООО ЛВЗ «ОША» (Приложение Г) включает в себя следующие счета учета затрат: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 40 «Выпуск продукции», 43-6 «Отклонение стоимости план от факт», 44 «Расходы на продажу».
Первичные документы по расходу материалов в ООО ЛВЗ «ОША» следующие.
Фактическая закладка сырья и материалов на пиво согласно рецептуры (Приложение Д1). В данном документе учитывается расход материалов на одну варку и на один дал готового пива. Один дал – 10 литров.
Фактическая закладка сырья и материалов на пиво (Приложение Ж1).
Расход материалов соотносится с нормами расхода. Соответствующие нормы установлены по каждому виду сырья и участку. Например, номы расхода СО2 для производства пива и слабоалкогольной продукции; нормы расхода вспомогательных материалов на 1000 ДАЛ, в цехе розлива в стеклобутылку, на участке по розливу в ПЭТ-бутылку и КЕГи, в технологическом цехе Пивоваренного производства ООО ЛВЗ «ОША».
Различные нормы расхода представлены в Приложениях З1, К1, Л1, М1, Н1.
Также учитываются нормы естественной убыли ячменя и солода (Приложение П1). Здесь рассчитывается предельно допустимые нормативы потерь при перевозках, при полировке солода и при внутризаводской транспортировке, потери по каждой степени технологического производства для различных сортов пива.
Учет затрат зернового участка и варочного цеха формируется таким образом. Производство пива осуществляется в цилиндрическо-конических металлических танках (ЦКТ). В каждую ЦКТ закладывается сырье. Эта информация отражается в Отчете варочного отделения пива (Приложение Р1, С1) за месяц, а также в Отчете движения сырья варочного отделения и зернового участка (Приложение Т1, У1).
Перед закладкой сырья рассчитывается расход сырья и материалов в варочном отделении по каждому наименованию пива, который оформляется документом Нормативный расход сырья и материалов (Приложение Ф1). Отклонения от нормы по каждому виду производимого пива отражается в отчетах. Процесс варки пива отражается в Очете бродильно-лагерного отделения (Приложение Х1).
Также рассчитывается потребность веществ для обработки ЦКТ (Приложение Ц1) и составляется отчет по вспомогательным материалам (Приложение Ш1).
Остаток сырья, которое осталось после производства пива в ЦКТ за месяц оформляется в сводной ведомости остатков незавершенного производства (Приложение Щ1).
При отклонении сырья от норм после варки составляются следующие документы.
Акт на списание естественной убыли солода при полировке (Приложение Э1) и оформляется проводка: Д 20-8 К 10-11.
Акт на списание естественной убыли солода при перевозках (Приложение Ю1) и оформляется проводка: Д 20-1 К 10-1.
Полученные отклонения от норм, которые возникают не из-за естественной убыли оформляются проводкой Д 79-5 К43-6 на сумму отклонений и на эту сумму оформляется документ, разрешающий списании данной суммы (Приложение Я1).
После варочного цеха отчет ведется по цеху розлива. Составляется отчет по пиву за каждый месяц в цехе розлива в, где указывается количество полученного пива после варки, количество розлитого пива в даллах, а также потери и отклонения этих потерь от нормативов (приложение Г2). Также составляется отчет по вспомогательным материалам в цехе розлива (приложение Д2).
Рассмотрим группировка и классификация затрат, принятых на предприятии. В приложении В3 представлены элементы затрат по счету 20-1
В ООО ЛВЗ «ОША» проводятся следующие калькуляционные расчёты:
Калькуляция фактической себестоимости производства пива ОША за июнь 2009 года (Приложение А2).
Калькуляция очищенного солода за июнь 2009 (Приложение А2).
Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только no окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции ведется в ООО ЛВЗ «ОША» по плановой (нормативной) производственной себестоимости.
В конце месяца плановая себестоимость доводится до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией, и поэтому характеризуют результаты ее работы в процессе производства. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и записываются сторно - экономия или обычной записью - перерасход. Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.
Синтетический учет готовой продукции в ООО ЛВЗ «ОША» осуществляется с использованием счета 40 «Выпуск продукции». По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту — нормативную пли плановая себестоимость.
Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40. Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция».
Сопоставлением дебетовых и кредитных оборотом по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции, от нормативной или плановой и списывают с кредита счёта 40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию — способом «красное сторно». Таким образом, себестоимость продукции, отнесенная в дебет счета 40, списывается с него фактически дважды – сначала нормативная себестоимость, а затем, после считывания необходимой информации, и отклонения между фактической и нормативной себестоимостью. В этом случае на счет 43 относится только нормативная себестоимость готовой продукции. Разумеется, что в этом случае на счет реализации со счета 43 будет также списываться нормативная себестоимость готовой продукции. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату не имеет (Приложение Б2).
При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».
Расчеты по исчислению себестоимости и калькуляционных разниц представлены в приложениях Я1, А2.
7. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
Доходами ООО ЛВЗ «ОША» признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности.
Согласно устава предприятия (Приложение Ж) обычными видами деятельности общества являются: производство этилового спирта из сброженных материалов; производство дистиллированных алкогольных напитков; производство пива; производство минеральных вод и других безалкогольных напитков; производство пряностей и приправ; оптовая торговля алкогольными напитками, включая пиво; оптовая торговля безалкогольными напитками; деятельность агентов по оптовой торговле зерном; осуществление других видов хозяйственной деятельности, не противоречих законодательству России.
Расходами ООО ЛВЗ «ОША» признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала предприятия, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Учет доходов и расходов от основного вида деятельности в ООО ЛВЗ «ОША» осуществляется на балансовом счете 90 "Продажи". К счету 90 открыты согласно Плану счетов (Приложение Г) следующие субсчета:
90-1 «Продажа готовой продукции»
90-2 «Продажа отходов производства»
90-3 «Продажа прочей продукции»
90-4 «Продажа коммерческой продукции»
90-5 «Продажа услуг»
