Отчет по практике Отчет по практике в колхозе имени Чапаева
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-27Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
1Организационно-экономическая характеристика колхоза имени Чапаева.
1.1Характеристика колхоза имени Чапаева
1.2 Экономические показатели
2.1 Структура бухгалтерии
2.2 Учет денежных средств в кассе, на расчетных счетах
2.3 Учет расчетов с разными организациями и лицами
2.4 Учет материалов и готовой продукции
2.5 Учет животных на выращивании и откорме
2.7 Учет основных средств, вложений во внеоборотные активы
2.8 Учет труда и расчетов с персоналом по оплате труда
2.9 Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг
2.10 Учет финансовых результатов
2.11 Учет собственного капитала резервов
2.12 Инвентаризация
2. 13 Организация бухгалтерского управленческого учета
2.14 Бухгалтерская (финансовая) отчетность
2.15 Организация налогового учета
Выводы и предложения
Приложение
1.Организационно-экономическая характеристика колхоза имени Чапаева.
1.1 Характеристика колхоза имени Чапаева
Колхоз имени Чапаева создан без ограничения срока деятельности на общей долевой собственности, путем объединения земельных и имущественных паев для совместного ведения сельскохозяйственного производства на общественной собственности на средства производства и коллективного труда. Колхоз ведет свое хозяйство по плану на основе хозяйственного расчета, применяя достижения науки и техники, а также передового опыта.
Делами колхоза управляет общее собрание, полнопайщиков на основании устава колхоза. Для контроля за хозяйственной и финансовой деятельностью избирается ревизионная комиссия во главе с председателем этой комиссии. Между собраниями работает избранное правление колхоза, во главе с избранным председателем правления.
Колхоз имени Чапаева расположен в селе Благодаровка Бугурусланского района Оренбургской области. Центральная усадьба хозяйства село Благодаровка расположена на расстоянии 3-х км от районного центра и 380 км от областного центра г. Оренбурга, удаленность от железной дороги 13 км. В состав колхоза входят следующие населенные пункты: Саловка, Карповка, Передовка, Юлдуз, Алга и Пчелка.
В хозяйстве имеются две растениеводческие бригады, пять ферм крупнорогатого скота, из них три молочно-товарных, где размещено поголовье крупнорогатого скота в количестве 1845 голов, в том числе коров 575 голов.
Землепользование хозяйства расположено на водоразделе рек Большой Кинель-Сок. Весь массив расположен между долинами рек Кармалка и Савруши. Массив хозяйства представляет собой плато с северо-западным полого-холмистым, местами холмисто-бугристым склоном, переходящим в слабый пологий склон в сторону реки Савруши. Пойма реки Большой Кинель представляет собой слабоволнистую равнину. В целом рельеф территории хозяйства пригоден для возделывания сельскохозяйственных культур, хотя некоторая изрезанность территории, крутые склоны, мелкоконтурность пахотных земель несколько осложняет организацию работ.
Гидрографическая сеть территории колхоза представлена реками Большой
Кинель, Савруша, Кармалка, которые омывают территорию хозяйства с трех сторон.
Землепользование хозяйства расположено в черноземной зоне, подзоне выщелочных и типичных черноземов. В пойме рек расположены лугово-черноземные карбонатные почвы.
Механический состав почв глинистый, суглинистый и тяжелосуглинистый.
Территория колхоза расположена в полосе лесостепной зоны, в полосе злаково-разнотравно-ковыльных степей и характеризуется незначительной облесенностью, встречаются отдельные массивы широколиственных лесов. Естественные лесные угодья сохранились небольшими участками по склонам оврагов, балок. Травянистая растительность преимущественно полынно-тырсовая, из злаков ковыль, типчак, пырей ползучий, а также встречается подорожник, клевер, цикорий. Дровянистую растительность представляют береза, дуб, осина.
Среднегодовая температура составляет 3-4 градуса. Самый холодный месяц-январь, средняя температура составляет -20 градусов, самый жаркий июль, средняя температура, которого составляет +20 градусов.
Устойчивый снежный покров наблюдается в конце ноября, глубина снега достигает 40-45 см. В среднем за год выпадает 435 мм осадков.
1.2 Экономические показатели
Таблица 1- Размер и структура земельных угодий
Размер и структура земельных угодий за отчетный период не претерпела особых изменений.
Таблица 2 – Обеспеченность рабочей силой в 2007г
Обеспеченность предприятия в 2007г рабочей силой значительно меньше запланированного обеспеченность работниками занятыми в основном производстве 74,8%, рабочими постоянными 68,6 %, сезонными временными 70 %, руководителями 85,7 %, специалистами 60 %, работниками занятыми во вспомогательном производстве 60% .
Таблица 3- Состав и структура основных фондов
Изменения в структуре основных средств в 2007г по отношению к 2005г распределились следующим образом: уменьшения - здания 1,13 %, сооружения на 4,87 %,транспортные средства на 1,7%, производственный и хозяйственный инвентарь на 0,03%; увеличилась доля строки машин и оборудования на 11,72 %, рабочий скот на 0,04%, продуктивный скот на 0,34% уменьшился.
Таблица 4 – Динамика показателей платежеспособности
Общий показатель платежеспособности изменился на 0,3, соответственно коэффициент критической оценки -1,29, коэффициент текущей ликвидности -0,51, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами -0,15, коэффициент восстановления платежеспособности -0,95, коэффициент утраты платежеспособности -0,05.
Динамика коэффициентов L 1,L2, L3 отрицательна , в конце отчетного периода колхоз оплатит лишь 5 % своих краткосрочных обязательств. 30% текущих обязательств может быть погашена не только за счет ожидаемых поступлений от разных дебиторов. Коэффициент текущей ликвидности позволяет установить , что в 5,25 кратности активы покрывают краткосрочные обязательства. Данный коэффициент показывает нормальное состояние колхоза.
Таблица 5- Динамика деловой финансовой устойчивости
Колхоз на 50 % не зависит от заемных источников при формировании своих оборотных активов. Значение коэффициента финансовой независимости выше критической точки, что свидетельствует о благоприятной финансовой устойчивости.
Таблица 6 – Динамика показателей деловой активности
2.1 Структура бухгалтерии
Для правильной организации бухгалтерского учета большое значение имеет хорошо поставленная работа счетного аппарата.
Счетный аппарат колхоза состоит из 7 человек. Продуманное четкое распределение обязанностей между работника бухгалтерии способствует быстрому прохождению документов и устанавливает личную ответственность каждого работника за правильную обработку их и своевременное отражение в книгах бухгалтерского учета.
Главный бухгалтер- подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, ведет счета 01, 02,08, 91, 99 главную книгу.
Обязанности остальных членов бухгалтерии соответствуют должностным инструкциям.
2.2 Учет денежных средств в кассе, на расчетных счетах
При ведении кассовых операций и организации их учета организация руководствуется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утв. Советом директоров Банка России (Протокол от 19.12.1997 г. № 47), и Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 г. N° 40 (с изм. и доп.).
В соответствии с этим в организации организовано:
Поступление денег в кассу и выдачу их из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производиться только в день их составления. Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.
Организация получает наличные деньги со своих расчетных счетов или в результате платежей наличными за товарно-материальные ценности и услуги. Для получения денег с расчетного счета организации выдается чековая книжка. В чеке указывают назначение требуемой суммы (на оплату труда; на командировочные расходы и т.д.). Организация получает из банка наличные через кассира по чеку, выписанному на его имя. Отрывная часть чека остается в банке, а его корешок с указанием полученной суммы - у организации. Факт получения денежных средств регистрируется при оформлении приходного ордера за подписью главного бухгалтера и кассира.
При поступлении в кассу денежных средств из других источников лицу, внесшему деньги в кассу, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписями главного бухгалтера и кассира, печатью (штампом) кассира.
Наличные деньги из кассы организации выдаются по расходным кассовым ордерам или по надлежаще оформленным другим документам с последующим наложением на эти документы по их закрытии штампа (заменяющего расходный кассовый ордер) с реквизитами расходного кассового ордера.
Документы на выдачу денег подписаны руководителем и главным бухгалтером организации. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная подпись руководителя, его подпись на расходном кассовом ордере необязательна.
Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.
По истечении установленного срока выдачи средств на оплату труда, пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:
Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.
Для учета кассовых операций используются следующие унифицированные формы первичных учетных документов:
№ КО-3;
№ КО-5.
Особые требования предъявляются к ведению кассовой книги. Она пронумерована, прошнурована, опечатана печатью, а количество листов в ней заверено подписями директора и главного бухгалтера. В кассовой книге организации учитывают все поступления и выдачи наличных денег организации. Каждая организация ведет только одну кассовую книгу.
Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу ручкой, но не карандашом. Вторые экземпляры листов отрывные и служат отчетом кассира. Первые остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.
Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.
Кассир при поступлении на работу ознакомлен с правилами ведения кассовых операций и заключил с администрацией договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный организации в результате как умышленных действий, так и небрежного либо недобросовестного отношения к своим обязанностям.
Помещение кассы изолировано, а двери в кассу во время совершения операций закрыты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.
В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для ведения ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения. Недостача денег в кассе подлежит взысканию с кассира. Излишки денег приходуют в кассу и зачисляют в доход организации.
Учет наличных денежных средств в кассе ведется на основании кассовых документов на счете 50 «Касса».
На основании отчета кассира записывают в ведомость № 1а-АПК кассовые операции по поступлении денег в течение месяца , выдача денег из кассы в корреспонденции счетов отражаются в журнале-ордере № 1-АПК. Итоги за месяц из ведомости №1а-АПК и журнала переносят в Главную книгу.
Денежные средства организации, за исключением переходящих остатков денег в кассе в пределах установленных лимитов, организация хранит на счетах в банках.
Для открытия расчетных и текущих счетов организация представляет в банк следующие документы:
Между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором оговариваются:
Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета. Допускается списание денежных средств со счета без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством (например по решению суда) или договором между банком и организацией.
При недостаточности денежных средств на счете платежи со счета производятся в последовательности, определенной ГК РФ (ст. 855).
Каждому открытому счету присваивается номер, который указывается на всех документах, связанных с движением средств на расчетном счете.
В установленные сроки банк выдает организации для сверки выписки с его расчетного счета, то есть копии записей по счету, в которых отражается:
С расчетного счета производятся:
<Счет ><51 ><«Расчетные ><счета» ><предназначен ><для ><обобщения ><инфор><мации ><о ><наличии ><и ><движении ><денежных ><средств ><в ><валюте ><России ><на ><расчетных ><счетах ><организации, ><открытых ><в ><кредитных ><учрежде><ниях.>
<><><Синтетический ><учет ><по ><счету ><51 ><«Расчетные ><счета» ><осуществля><ется ><в ><Главной ><книге, ><а ><аналитический ><учет ><><><><><><><><><><><><><><><><в ><журнале-ордере ><№ ><2-АПК.>
<<На ><лицевой ><стороне ><журнала-ордера ><отражаются ><записи ><по ><кре><диту ><счета ><51 ><«Расчетные ><счета» ><в ><корреспонденции ><с ><дебетуемыми ><счетами. ><На ><обратной ><стороне ><журнала-ордера ><в ><виде ><ведомости ><про><изводятся ><записи ><по ><дебиту ><счета ><51 ><«Расчетные ><счета» ><в ><коррес><понденции ><с ><кредитуемыми ><счетами. ><В ><журнале-ордере ><№ ><2-АПК ><и ><ведомости ><записи ><производятся ><ежемесячно ><в ><хронологической ><последовательности.>
<><><До ><переноса ><в ><Главную ><книгу ><кредитовые ><обороты ><по ><журналу-><ордеру ><№ ><2-АПК ><сверяют: ><по ><счету ><50 ><«Касса» ><— ><с ><данными ><дебе><товых ><оборотов ><(ведомости) ><к ><журналу-ордеру ><№ ><1-АПК><><><><><><><><><><><><><><><><><; ><по ><счету ><71 ><«Расчеты ><с ><подот><четными ><лицами» ><— ><с ><журналом-ордером ><№ ><7; ><по ><счету ><60 ><«Расче><ты ><с ><поставщиками ><и ><подрядчиками» ><— ><журнала-ордера ><№ ><6-АПК; ><по ><счету ><68 ><«Расчеты ><по ><налогам ><и ><сборам» ><— ><ведомостей ><№ ><32-><АПК ><и ><37-АПК ><и ><т. ><д.>>
<<Данные ><из ><раздела ><(ведомости) ><дебетовых ><оборотов ><сверяют ><по ><счету ><50 ><«Касса» ><— ><с ><данными ><журнала-ордера ><№ ><1-АПК; ><><><><><><><><>< ><по ><счетам ><62 ><и ><90 ><— ><жур><нала-ордера ><№ ><11 ><-АПК, ><по ><счету ><66 ><— ><журнала-ордера ><№ ><4-АПК ><и ><т. ><д.>
<После ><произведенной ><сверки ><итогов ><по ><дебету ><и ><кредиту ><счета>
<51 ><«Расчетные ><счета» ><переносится ><оборот ><по ><кредиту ><общей ><суммой ><в ><графу ><«Оборот ><по ><кредиту», ><а ><данные ><по ><дебету ><счета ><переносят><><><ся ><по ><каждой ><отдельной ><сумме ><с ><корреспондируемых ><счетов ><и ><в ><целом ><итог ><записывается ><в ><графу ><«Оборот ><по ><дебету».>
<На ><последней ><странице ><журнала-ордера ><№ ><2-АПК ><указывают ><дату ><завершения ><записей ><и ><переноса ><в ><Главную ><книгу ><и ><заверяют ><подписями ><исполнитель ><и ><главный ><бухгалтер.>>
2.3 Учет расчетов с разными организациями и лицами
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому поставщику и подрядчику и по каждому предъявленному счету.
Счет-фактура (товарная-накладная торг № 12) служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на погашение задолженности.
В счете-фактуре (товарной-накладной торг №12) заполняют следующие реквизиты: наименование поставщика (подрядчика), его адрес, ИНН, грузополучатель, грузоотправитель; покупатель, его адрес, ИНН.
В счете-фактуре (товарная-накладная торг № 12) указывают сведения о поставленных товарах или описание выполненных работ, оказанных услуг по их видам, единицу измерения, количество (объем), цену (тариф); стоимость за все количество товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость.
В документах обязательно указывают налоговые ставки и суммы налога на добавленную стоимость; делают ссылки на платежно-расчетные документы, указывают сведения о стране происхождения товаров и номерах грузовых таможенных деклараций.
Учет расчетов с поставщиками ведется в хронологической последовательности в журнале-ордере № 6-АПК и реестрах операций по расчетам. Журнал-ордер № 6-АПК открывают на квартал, полугодие или с использованием вкладных листов. Реестры операций по расчетам ведут раздельно по каждому поставщику.
В конце месяца в журнале-ордере № 6-АПК выводят итоги: по дебету — суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту — суммы, причитающиеся к оплате поставщикам, а также по каждому корреспондирующему счету подсчитывают итоги и сверяют их с соответствующими данными в других учетных регистрах. Кроме того, по истечении каждого месяца выводят обобщенные сводно-контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на первой странице журнала-ордера № 6-АПК. Эти данные необходимы для расшифровки состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском балансе.
Расчеты с покупателями и заказчиками строят на основании заключенных договоров-контрактов, в которых указаны сроки, условия поставки продукции, порядок оплаты и т. п. Документами при расчетных взаимоотношениях с покупателями и заготовительными организациями являются специальные приемные квитанции. В приемных квитанциях отражают, какая продукция принята, ее количество (в натуральной и зачетной массе), дата, причитающаяся оплата и т. п. Эти квитанций являются основанием для записей в учетные регистры по расчетам с покупателями и заказчиками.
Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Отгрузка продукции, животных, материалов, выполненные работы и оказанные услуги оформляются соответствующими первичными документами: товарно-транспортные накладные, акты приема-сдачи выполненных работ и др. Основными документами по возникновению расчетных взаимоотношений сельскохозяйственных и заготовительных организаций являются приемные квитанции, форма которых зависит от вида реализуемой продукции: зерно, молоко, скот и т. п. В соответствии с налоговым законодательством информация, отраженная в перечисленных документах, регистрируется в счетах-фактурах. При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок продукции животных (выполненных работ, оказанных услуг) организацией также составляется счет-фактура.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведут по каждому из предъявляемому покупателям (заказчикам) отчету, а при расчетах плановыми платежами — По каждому покупателю и заказчику, а также при получении необходимых данных по: покупателям, заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Для отражения расчетов с заготовительными организациями и прочими покупателями — в журнале-ордере № 11-АПК и ведомостях № 62-АПК, № 63-АПК, № 64-АПК, а также № 38-АПК.
Информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работников этой организации накапливается на счете 68 «Расчет по налогам и сборам». К счету 68 открываются субсчета по видам налогов и сборов.
Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по каждой налоговой декларации.
Для отражения операции по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами по налоговым платежам предусмотрен регистр ведомость № 37-АПК аналитического учета расчетов с бюджетом (кроме НДС) и по внебюджетным налоговым платежам.
Ведомость № 37-АПК предназначена для аналитического учета по всем видам платежей в бюджет по счету 68 (кроме НДС) и по платежам в дорожные фонды. Ведомость открывают на месяц, квартал, полугодие с использованием вкладных листов в разрезе субсчетов и аналитических счетов.
По каждому виду платежей при открытии ведомости записывают на начало месяца (квартала) дебетовые или кредитовые остатки.
В конце месяца до переноса итогов в журнал-ордер № 8-АПК делают сверку оборотов в ведомостях № 32 и 37 по каждому корреспондирующему счету. После сверки итоговые данные из ведомостей переносят в журнал-ордер № 8-АПК. Суммы дебетовых оборотов по счетам переносят общими итогами без разбивки по корреспондирующим счетам. Кредитовый оборот счета 68 в журнале-ордере сверяют за месяц: по счету 26 «Общехозяйственные расходы» с данными лицевого счета (производственного отчета); по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с данными сводной ведомости по расчетам с работниками № 59-АПК; по счету № 99 «Прибыли и убытки» — с таблицей аналитических данных в журнале-ордере № 15 — АПК и т. д.
После выведения итогов и сверки кредитовый оборот переносят в Главную книгу.
В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2000 № 166-ФЗ с изменениями от 30.05.01 установлена ставка в размере 13 % от доходов физических лиц.
Основным документом «По учету доходов и налога на доходы физических лиц» является налоговая карточка (форма 1-НДФЛ), утвержденная Приказом Министерством РФ по налогам и сборам от 01.11.2000 № БГ-3-08/379, которая открывается на год.
На основании формы 1-НДФЛ — Карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, а также расчетно-платежных ведомостей начисление налога отражается записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Кредит счета 68, аналитический счет «Подоходный налог с зарплаты работника». Перечисление задолженности в бюджет.
Дебет счета 68, аналитический счет «Подоходный налог». Кредит счета 51 «Расчетные счета».
В соответствии с главой 26.1.Н.К. Р.Ф. организация в 2003 году перешла на Единый сельскохозяйственный налог — это система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, которая вводится в действие с 1 января 2002 г. законом субъекта РФ об этом налоге. Налог уплачивается налогоплательщиком по месту нахождения сельскохозяйственных угодий в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка 6%
Налоговым отчетным периодом ЕСН является календарный год и признаются сроки: 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Сохранена обязанность ежемесячной уплаты налога в виде авансовых платежей не позднее 15-го числа следующего месяца.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также их обязательное медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со :
Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» — суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.
Аналитический учет расчетов по ЕСН ведется в ведомости № 55-АПК в разрезе субсчетов, и итоговые данные в конце месяца переносятся в журнал-ордер № 10-АПК
В журнале-ордере № 10-АПК систематизируются по счету 69 суммы оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. По кредиту счета записывают начисленные суммы в пользу органов социального страхования и обеспечения с подразделением по объектам, куда отнесены расходы на социальные нужды. Ежемесячно после взаимосверки с другими регистрами бухгалтерского учета итоговые данные в целом и по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу.
Подотчетные суммы — денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на расходы по командировкам и на мелких хозяйственные расходы. Список лиц, имеющих право пользоваться подотчетными суммами, устанавливает руководитель организации. Аванс в необходимой сумме для выполнения порученного задания выдают в том случае, если подотчетное лицо не имеет задолженности по ранее полученным суммам. Аванс выдают на основании заявления по расходному кассовому ордеру. На документе должны быть разрешительная подпись руководителя организации и подпись главного бухгалтера.
После выполнения задания подотчетное лицо обязано представить в трехдневный срок в бухгалтерию авансовый отчет о производственных расходах и документы, подтверждающие их (счета, проездные билеты, квитанции и т. д.). Ответственность за правильное оформление выдачи авансов и проверку авансового отчета несет главный бухгалтер.
Все операции с подотчетными суммами в организациях учитывают на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности,или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.
Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются бухгалтерскими проводками:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В дальнейшем эти суммы списываются:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Кредит счета «Недостачи и потери от порчи ценностей». Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет в журнале-ордере
№ 7.
Учет по краткосрочным кредитам и займам ведется на счете № 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов в бухгалтерском учете отражается: Дебет счетов 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется: по видам кредитов ; организациям предоставившим их; конкретным ссудам в ведомости № 26-АПК и журнале-ордере №4-АПК.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов в бухгалтерском учете записываются: Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д. Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет по счету 67 ведется в ведомости № 26-АПК и журнале-ордере № 4-АПК в разрезе каждого кредита.
2.4 Учет материалов и готовой продукции
Основным нормативным документом по учету материально-производственных запасов является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/2001 г., утвержденное Минфином РФ от 09.06.01 № 44н.
Основными задачами бухгалтерского учета материально-производственных запасов являются следующие:
Для выполнения вышеперечисленных задач руководитель организации и главный бухгалтер должны правильно организовать складское хозяйство, располагать соответствующей первичной и сводной документацией и налаженным документооборотом.
Первичные документы по поступлению и расходу материально-производственных запасов являются основой организации материального учета.
Первичные документы по движению материалов должны оформляться с заполнением всех необходимых реквизитов, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, коды соответствующих объектов учета.
Поступающие в организацию материальные ценности оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.
Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и сопроводительные документы — платежное поручение, счет-фактуру (ф. № 868), товарно-транспортные накладные, спецификации, квитанции и др.
Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления.
В случае обнаружения при приемке материалов недостачи или порчи составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к поставщику или транспортной организации.
Поступающие документы регистрируют в специальном журнале учета поступающих грузов (ф. М-1) и сверяют с данными бухгалтерского учета.
После регистрации в журнале счета поставщиков с приложенными к ним документами передают на склад для оприходования поступивших материалов в складском учете.
Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению.
Основными документами, которыми оформляют отпуск товарно-материальных ценностей, являются накладные и лимитно-заборные ведомости. Разовый отпуск материалов для потребностей или перемещения внутри организации производится на основании накладной (ф. № 264-АПК), а отпуск на сторону— по товарно-транспортным накладным в зависимости от вида материалов. Для отпуска систематически потребляемых материалов в организации применяют лимитно-заборные ведомости (ф. № 261-АПК).
Отпуск семян, минеральных удобрений, топлива, строительных и других материалов оформляют лимитно-заборными ведомостями, а запасных частей специализированными лимитно-заборными ведомостями. Списание на посев семян оформляют актами.
На основании накладных, лимитно-заборных ведомостей минеральные удобрения, ядохимикаты отпускаются со склада в места их потребления (отделения, фермы, цеха и др.). При расходовании их списывают на основании «Акта об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов» (ф. № 262-АПК).
Списание на затраты израсходованных на производство нефтепродуктов производят на основании путевых и учетных листов, предварительно обобщенных в накопительных ведомостях (ф. № 301-АПК).
Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которую выписывают в двух экземплярах.
Вместо первичных документов по расходу материалов при перевозке в организации своим автотранспортом можно использовать путевые листы.
Материальные ценности, поступившие от переработки продукции организаций АПК промышленных и обслуживающих производств, приходуют на основании отчета о переработке продукции (ф. № 180-АПК) с приложенными к нему оправдательными документами.
Учет зерновой продукции ведется по следующим документам: реестры отправки зерна и другой продукций с поля (ф. № 161-АПК); путевка на вывоз продукции с поля (ф. № 164-АПК), а также применяются талоны и специальные реестры.
Главный бухгалтер заранее, до уборочных работ, проводит организационную работу по подготовке талонов (изготовление на разноцветной бумаге, пронумерование их, а также заполнение необходимых реквизитов и др.). Талоны применяют раздельные для шоферов (ф. № 165-АПК) и комбайнеров (ф. № 165а-АПК). Каждый талон предназначен для учета одного бункера зерна, отправляемого от комбайна, подписан главным бухгалтером и скреплен печатью. Затем их регистрируют по видам в журнале учета выданных талонов (ф. № 188) и выдают каждому комбайнеру, шоферу (трактористу), занятому на уборке зерна, под расписку в указанном журнале, в период уборки комбайнер и шофер производят обмен талонами.
Зерно, поступившее на ток обязательно взвешивают и на основании талонов комбайнера данные записывают в реестр приема зерна от шофера (ф. № 165в-АПК). Этот реестр ведется в одном экземпляре и постоянно находится у шофера.
Весовщик на основании талона комбайнера и реестра шофера после взвешивания зерна данные записывает в реестр приема зерна весовщиком (ф. № 166-АПК), который тоже ведется в одном экземпляре.
Заведующие токами ведут учет поступившего зерна в ведомости движения зерна и другой продукции (ф. № 167-АПК), которую заполняют по реестру весовщики (ф. № 166-АПК), и в книге складского учета (ф. № 40).
После окончания рабочего дня заведующий током (весовщик) подсчитывает в реестре приема зерна общую массу зерна за день и отдельно по каждому комбайнеру.
Шофер на основании своего реестра приема зерна записывает ежедневно количество перевезенного зерна в путевой лист и в конце дня сдает эти документы в бухгалтерию организации.
Комбайнер после окончания смены передает заведующему током (весовщику) все талоны, полученные от шофера. От заведующего током комбайнер получает выписку из реестра о намолоте зерна и убранной площади, предварительно сверив количество отправленных от комбайна и принятых на току бункеров зерна в течение дня. Затем все талоны вместе с ведомостью движения зерна и другой продукции (ф. № 167-АПК) и реестр приема зерна весовщиком (ф. № 166-АПК) ежедневно передают в бухгалтерию, где производят записи в бухгалтерских регистрах.
Зерно, поступившее на ток, доводят до соответствующей кондиции (сушат, сортируют), и результат процесса сортировки отражают в акте на сортировку и сушку продукции растениеводства (ф. № 169-АПК).
Затем зерно отправляют на хлебоприемные пункты, и на каждую партию зерна выписывают товарно-транспортную накладную на отправку-приемку зерна, семян масличных культур и трав (ф. № 190-АПК), а также сортовое удостоверение. Накладные регистрируют в реестре документов на выбытие продукции (ф. № 163-АПК).
Сводным документом о поступлении и расходовании зерновой продукции в целом по организации является «Сводная ведомость движения зерна».
Продукция растениеводства используется не только в виде продуктов питания, но и в виде кормов для животных. Часть продукции скармливается скоту в виде скошенной зеленой массы трав, ботвы, листьев, полученных при уборке корнеплодов и овощей. Значительная часть кормов заготавливается впрок (сено, солома, силос, сенаж, корнеплоды и др.), а также учитываются корма, скормленные скоту путем выпасов. Количество скормленных кормов определяют главный агроном, главный зоотехник организации расчетным порядком (взвешиванием, обмером) и составляют следующие документы:
Все принятые по актам корма закрепляются за материально ответственными лицами.
При перемещении кормов внутри организации оформляются накладными (внутрихозяйственного назначения) (ф. № 264-АПК). Корма со складов и мест хранения для скармливания животным отпускают по ведомости учета расхода кормов (ф. •№ 175-АПК). Данные из ведомости записывают в журнал учета расхода кормов (ф. № 303-АПК).
В отрасли животноводства — на фермах организации получают разнообразную продукцию.
Первичным документом по учету молока является журнал учета надоя молока (ф. № 176-АПК), который ведется в одном экземпляре в течение 15 дней и хранится на форме. Журнал ведет заведующий фермой (бригадир) или старшая доярка, В нем записывают фамилии доярок, количество обслуживаемых коров, количество надоенного молока за каждую дойку и определяют процент содержания жира. Каждый день доярка или мастер машинного доения своей подписью подтверждают правильность сделанных записей. Часть молока отправляют на заготовительные пункты, пункты переработки, маслодельные и сыроваренные заводы, в качестве сопроводительного документа выписывают товаротранспортную накладную на отправку-приемку молока и молочных продуктов (ф. № 192-АПК).
На всех складах, в кладовых и других местах хранения учет движения материально-производственных запасов ведут на карточках складского учета материалов (ф. № М-17), которые выдают материально ответственным лицам под расписку в реестр выдачи карточек.
С небольшой номенклатурой на складах учет материалов ведут в книгах складского учета (ф. № 40).
В местах хранения каждого вида продукции и материалов к ним прикрепляются специальные ярлыки с указанием названия материалов, его характеристики, единицы измерения, цены и лимита наличия материалов.
В карточках или книгах складского учета записи должны вестись только на основании документов, после каждой записи выводят остаток материалов.
В карточках или книгах складского учета на каждый, вид материалов и продукции открывают отдельный счет, учет ведут в такой же последовательности, как и в аналитическом учете в бухгалтерии.
Первичные документы после записи их данных в карточки или книги складского учета передают в бухгалтерию вместе с «Отчетом о движении товарно-материальных ценностей» (ф. № 265-АПК), а по нефтепродуктам — отчет о движении горючего и смазочных материалов (ф. № 266-АПК). Отчеты составляют материально ответственные лица в натуральных измерителях; оценку отраженных в отчете материальных ценностей производят в бухгалтерии, а также бухгалтера обращают внимание на правильность оформления документов.
В установленные сроки (не реже одного раза в неделю), работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а иногда работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в «Ведомость учета остатков материалов на складе» (Сальдовая ведомость). После проверки ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов расценивают и выводят итоги по отдельным учетным товарно-материальным ценностям и в целом по складу и организации.
Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы.
Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
При отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.
В связи с сезонностью сельскохозяйственного производства продукцию, полученную в течение года, приходуют и списывают по плановой себестоимости.
В конце года, после составления отчетных калькуляций и определения фактической себестоимости продукции растениеводства, животноводства и других отраслей, определяют разницу между плановой и фактической себестоимостью продукции и на суммы выявленных разниц производят корректировочные записи.
В случае, когда фактическая себестоимость продукции окажется выше плановой, то делают дооценку, а если фактическая себестоимость получится ниже плановой, — уценку (сторнировочную запись). После корректировочных записей полученная продукция из производства в отчетном году будет учтена по фактической стоимости.
Покупную продукцию учитывают по ценам приобретения с учетом транспортно-заготовительных расходов.
Зерноотходы и другие виды продукции низшего качества учитывают по ценам более низким, семена и корма прошлого года по фактической себестоимости.
Дебету счета 10 «Материалы» и Кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.
К счету 10 «Материалы» открыты следующие субсчета:
10-1 «Сырье и материалы»,
10-2 «Удобрения, средства защиты растений и животных»,
10-4 «Топливо»,
10-6 «Запасные части»,
10-7 «Корма»,
10-8 «Семена и посадочный материал»,
10-10 «Строительные материалы»,
10-12 «Прочие материалы».
Аналитический учет кормов ведут по группам, видам, сортам, количеству и стоимости (на местах хранения в количественном выражении).
На отдельных аналитических счетах учитывают заготовленный силос, сенаж и другие виды кормов. При этом учитывают сено однолетних и многолетних трав, а также природных сенокосов — на одном аналитическом счете «Сено всех видов»; солому яровых и озимых культур — на общем счете «Солома».
Корма животного происхождения приходуют с кредита субсчета 20-2 «Животноводство», отходы — с кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Полученную измельченную физическую массу початков или зерна кукурузы полной спелости повышенной влажности, заложенную для кормовых целей, приходуют с кредита субсчета 20-1 «Растениеводство» по плановой себестоимости с доведением по итогам года до уровня фактической.
При инвентаризации МПЗ проверяют наличие продукции, материалов на определенную дату путем пересчета, взвешивания, определения их объема и сопоставления фактических данных с данными бухгалтерского учета.
Аналитический учет недостач, хищений и порчи материальных ценностей ведут по счету № 94 в ведомости № 54-АПК. На каждое лицо и вид материалов, по которым выявлены недостачи, отводится отдельная строка. В отдельных графах ведомости отражают суммы списаний с кредита счета 94 по назначению: на виновных лиц, на затраты производства и т. д.
Таким образом, в ведомости отражаются все выявленные недостачи материалов по видам и материально ответственным лицам, причинам возникновения и направлениям списания.
Итоги оборотов по кредиту в целом и по корреспондирующим счетам из ведомости ежемесячно переносят в журнал-ордер № 10-АПК.
2.5 Учет животных на выращивании и откорме
Для успешного управления животноводством нужна четкая организация получения своевременной и достоверной информации о всех изменениях в составе животных. Количество животных увеличивается как за счет получения приплода от своего маточного поголовья, так и в результате приобретения племенного молодняка, а также выбракованных животных из основного стада. В стаде постоянно происходит перемещение молодняка из одной возрастной группы в другую, увеличение живой массы и стоимости скота.
Часть откормочного поголовья и молодняка выбывает из фермы путем его продажи государству и по другим каналам.
Значительная часть молодняка переводят в основное стадо, могут быть случаи вынужденного забоя и падежа животных.
Все перечисленные изменения в составе стада отражаются следующими первичными документами.
1. Основным первичным документом, по которому приходуют приплод животных, является акт на оприходование приплода животных (ф. №211-АПК).
Акт составляется в двух экземплярах, в котором указывают: за кем закреплено животное, кличка, номер матки, количество и массу родившихся животных, их пол, присвоение молодняку номера и отличительные признаки (масть, приметы, промеры). Акты на оприходование телят составляется в день их рождения. Акты о приплоде подписывают зоотехник, ветеринарный врач, работник фермы и их сдают в установленные сроки в бухгалтерию.
2. При покупке молодняка у сторонних организаций документом для его оприходования является счет-фактура, а на племенной молодняк прилагается племенное свидетельство.
3. Контрактацию молодняка у населения либо передачу молодняка на выращивание оформляют договором, а при получении законтрактованного или выращенного скота на ферму либо при передаче гражданам на выращивание и откорм составляют акт на передачу (продажу), закупку скота по договорам с гражданами (ф. № 213-АПК), в котором указывают вид животного, пол, породу, живую массу, возраст и другие данные.
Перевод животных в другие возрастные группы оформляют актом на перевод животных из группы в группу (ф. № 214-АПК). В акте приводят характеризующие данные переводимых животных (количество, пол, возраст и др.).
7.При продаже племенного молодняка другим организациям выписывают счет-фактуру и племенное свидетельство установленной формы.
9. Животные, находящиеся на выращивании и откорме, постоянно увеличивают свою массу, а следовательно, и стоимость. Для
определения полученного прироста живой массы скота и соответственно его дооценить, необходимо систематическое взвешивание животных. Бухгалтерия хозяйства обязана принимать непосредственное участие в проведении взвешивания. Результат взвешивания оформляют ведомостью взвешивания животных (ф. № 216-АПК). Взвешивание животных должно проводиться ежемесячно.
10. Определив живую массу животных на конец отчетного периода сплошным или выборочным взвешиванием, находят полученный за этот период времени прирост живой массы. Для этого к живой массе по данной группе на конец отчетного периода прибавляют живую массу животных, выбывших за этот период (перевод в старшую группу, реализация, вынужденный забой и др. с включением массы павших животных по последнему взвешиванию), и из полученного итога вычитают массу животных, поступивших за отчетный период в данную группу, и массу животных, числящихся на начало отчетного периода. Полученный результат составит валовой прирост живой массы животных данной группы в течение отчетного периода (без прироста живой массы по павшим животным с последующего взвешивания до момента падежа). Расчет полученного прироста живой массы производят в специальном документе: расчет определения прироста живой массы (ф. № 217-АПК). Чтобы узнать объем продукции выращивания скота и птицы, из валового прироста живой массы исключают живую массу падежа животных.
11. Все изменения, зафиксированные в первичных документах о животных на выращивании и откорме, отражают в Книге учета движения животных и птицы (ф. № 304-АПК).
На каждую группу животных на ферме по половозрастным группам скота отводят несколько страниц. По приходу отражают приплод, перевод из других групп, покупку, а также прирост живой массы и т. д.; по расходу — продажу (по видам), перевод в другие группы, падеж и т. д. Учет ведут по количеству голов и их живой массе.
12. Ежемесячно в Книге учета движения животных выводят итоги, которые переносят в отчет о движении скота на ферме (ф. № 223-АПК). Отчет составляют в двух экземплярах, один оставляют на ферме, а второй с приложенными первичными документами передают в бухгалтерию.
В отчете по каждой группе скота показывают остаток на начало месяца, движение за месяц и выводят остаток на конец месяца. В отчет о движении скота на ферме включают данные о движении скота основного стада. Следовательно, отчет отражает весь оборот стада животных.
В отчете приводят количество кормо-дней по каждой группе животных. Этот показатель широко применяется при анализе работы отрасли животноводства, так как с помощью этого показателя определяют среднее поголовье животных.
Синтетический учет животных на выращивании и откорме учитывают на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». Затраты по выращиванию и откорму животных учитывают на счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Скот учитывают по количеству голов, живой массе и стоимости на субсчетах:
11-1 «Молодняк животных»;
11-2 «Животные на откорме»;
11-7 «Молодняк животных, переданный гражданам на выращивании по договорам»;
11-8 «Скот, принятый от населения для продажи»;
11-9 «Скот, переданный в переработку на сторону».
Аналитический учет ведут по производственным и возрастным
группам.
2.7 Учет основных средств, вложений во внеоборотные активы
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, а также о затратах по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота и др.
Учет вложения во внеоборотные активы ведется по фактическим расходам.
Аналитический учет затрат по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведут в ведомости № 79-АПК.
Основным документом на оприходование основных средств (построенных в организации, приобретенных со стороны и др.) является акт (накладная) приемки-передачи основных средств (Типовая межотраслевая форма № ОС-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а).
Приобретенные основные средства у поставщика представитель организации получает по доверенности.
Машины, оборудование и другие приобретенные основные средства при доставке их в организацию принимает комиссия, назначенная для этой цели руководителями организации. Комиссия сверяет поступившие основные средства со счетами-фактурами поставщиков, транспортными документами и т. д. После проверки комиссия оформляет приемку основных средств по актам приема-передачи основных средств.
При переводе племенного молодняка в основное стадо и рабочего скота создают комиссию с участием соответствующих специалистов, представителя бухгалтерии, и эту операцию отражают в акте на перевод животных из группы в группу
С целью контроля за сохранностью, перемещением в организации и правильным использованием основных средств принято каждому инвентарному объекту присваивать свой цифровой номер — инвентарный.
В настоящее время для списания объектов основных средств применяют следующие формы: акт на списание зданий и сооружений (ф. № 104-АПК); акт на списание машин, оборудования и транспортных средств (ф. № 105-АПК); акт на выбраковку животных из основного стада (ф. № 106-АПК); акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря (ф. № МБ-8).
Внутреннее перемещение объектов основных, средств из одного подразделения в другое, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. № ОС-2), которую выписывают в двух экземплярах.
Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства», на котором обобщаются данные о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, залоге.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержд6енным Приказом Минфина РФ от 03.03.01 № 26н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основные средства организация применяет при начислении амортизации линейный способ.
Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведут по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям.
2.8 Учет труда и расчетов с персоналом по оплате труда
Табельный учет ведут в табеле учета рабочего времени (ф. № 140-АПК) в отделениях, бригадах на фермах, в промышленных и вспомогательных производствах и других подразделениях заведующие соответствующими подразделениями организации.
В конце месяца в табеле подводят итоги об отработанном времени, днях неявки на работу (по причинам). Затем табель передают в бухгалтерию, где его данные после соответствующей проверки используются для составления расчетно-платежной ведомости. При возникновении несчастных случаев на производстве заполняют акт о несчастном случае на производстве (ф. № Н-1).
В растениеводстве учет труда ведется в двух направлениях: на ручных работах и работах, выполняемых при помощи различных машин, тракторов, самоходных комбайнов и другой сельскохозяйственной техники.
Для учета труда работающих на механизированных работах применяют учетный лист тракториста-машиниста (ф. № 133-АПК), который заполняют на каждого тракториста-машиниста. Учет ведут по мере выполнения по видам работ, указывая, под какие культуры они выполнялись, количество отработанных часов, норму выработки, расценку, объем выполненной работы в натуре и в переводе на условные эталонные гектары, расход горючего фактически и по норме за единицу работы. Учетный лист ведет бригадир или учетчик бригады, подписывают его тракторист, бригадир и утверждает агроном, который делает отметку о качестве и сроках выполнения работ. По данным, отраженным в учетном листе, производят начисление оплаты труда трактористу-машинисту.
На транспортных работах для учета работы трактористов ведут путевой лист трактора (ф. № 134-АПК), в котором записывают количество отработанных часов, дней, пробег всего и в том числе с грузом, количество перевезенных грузов, сделанных тонно-километров, отработанных машино-дней, выполненных условных эталонных гектаров работы, расход горючего по норме и фактически и сумму начисленной оплаты труда.
Учет работы комбайнеров ведется в «Учетном листе тракториста-машиниста», но здесь дополнительно учитываются количество убранных гектаров и намолот зерна в центнерах.
В животноводстве первичными документами, отражающими выработку и подсчет заработной платы (оплаты труда), являются:
журнал учета надоя молока (ф. № 176-АПК),
акт на оприходование приплода животных (ф. № 211-АПК),
акт на перевод животных из группы в группу (ф. № 214-АПК),
ведомость взвешивания животных (ф. № 216-АПК),
расчет прироста животных (ф. № 217-АПК),акт настрига и приема шерсти (ф. № 181-АПК).Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства ведут в журнале ф. № 135-АПК, в котором записывают фамилии, имена и отчества основных и подменных работников, количество отработанных каждым человеко-часов, объем выполненной работы, расценки и на отдельной строке указывают количество рабочих дней, отработанных рабочими лошадьми.
На вспомогательных, промышленных производствах, строительстве и монтажных работах для учета объема выполненных работ, затрат труда и начисления заработной платы используют наряды, путевые листы и разовые накопительные документы.
На основании перечисленных документов работники бухгалтерии начисляют основную и дополнительную заработную плату (оплату труда) работникам и служащим. При начислении заработной платы (оплаты труда) руководствуются положением об оплате труда и премировании, нормами выработки, расценками, тарифными ставками, установленными должностными окладами и т. п.
Для начисления и выплаты заработной платы (оплаты труда) применяют расчетно-платежную ведомость (ф. № 141-АПК), в которой отражается по каждому работнику расчет совокупного дохода с начала года, облагаемого налогом дохода, необлагаемые налогом суммы, вычеты на детей, прочие вычеты, суммы платежей и суммы, причитающиеся к выдаче на руки.
Данные из расчетно-платежной ведомости используются для составления сводных специализированных регистров по учету расчетов по оплате труда.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Из начисленной заработной платы (оплаты труда) удерживается подоходный налог в размере 13 % от облагаемой суммы, а также суммы по исполнительным листам, возврат неиспользованных подотчетных сумм и другие удержания. При удержании подоходного налога используют вычеты 400 руб. на работника и 600 руб на иждивенца, вычеты отменяются когда доход нарастающим итогом превышает 20000 и 40000 руб.
Приведем пример начисления заработной платы: бухгалтеру Ивановой В.И. установлен оклад 1600 рублей. У нее один ребенок. В марте 26 рабочих дней. Она отработала 24 рабочих дня. Ей начислено:1600/26 х 24 = 1476 руб. 92 коп. 400+600 = 1000 рублей - налоговые вычеты1476.92 – 1000 = 476.92 х 13% = 61.99 руб. – удержан подоходный налог1476.92 – 61.99 = 1414.93 руб. – сумма к выдаче.Расчет начисления заработной платы на отпуск
Право на отпуск за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. Отпускные исчисляют из расчета среднего заработка за 12 месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск.
Отпускные = (сумма зар.пл. за 12 мес.)/ 12/29,6 * кол-во дней в отпуске
Расчет начисления пособия по временной нетрудоспособности
Основанием для начисления пособия является листок нетрудоспособности. Величина пособия зависит от непрерывного стажа работы и характера заболевания. При непрерывном стаже работы до 5 лет – 60%, с 5 до 8 лет – 80%, от 8 и выше – 100%. Для расчета пособия берется заработная плата за 12 предшествующих месяцев. Например, больничный лист Ереминой Е.Н. с 13 марта 2007 года по 29 марта 2007 года. Берем заработную плату за 12 предшествующих месяцев:
Март 2006 г. – 26 рабочих дней – з/п – 1733-33 руб
Апрель 2006 г. – 24 рабочих дня – з/п – 1600 руб
Май 2006 г. – 25 рабочих дней- з/п – 1666-66 руб
Июнь 2006 г. – 26 рабочих дней – з/п – 1733-33 руб
Июль 2006 г. – 25 рабочих дней – з/п – 1666-66 руб
Август 2006 – 27 рабочих дней – з/п – 1799-99руб.
Сентябрь 2006 г. – 26 рабочих дней – з/п -1733-33 руб
Октябрь 2006г. – 26 рабочих дней – з/п – 1733-33 руб
Ноябрь 2006г. – 26 рабочих дней – з/п – 1733-33 руб
Декабрь 2006 г. – 27 рабочих дней – з/п – 1799 – 99 руб
Январь 2007г. – 21 рабочих дня - з/п – 1399-99 руб
Февраль 2007 г. – 23 рабочих дня – з/п – 1533-33 руб.
Итого: 302 рабочих дня – з/п – 20133-27 руб.
20133-27/ 302 = 66-66 руб. – среднедневная з/п
Стаж непрерывной работы составляет – 4 года, значит размер пособия – 60%
66-66 х 0,6 = 39-99 руб. размер дневного пособия
Число дней нетрудоспособности – 17 календарных дней
С 13 по 14 марта – 2 х 39-99 = 79-98 руб – за счет работодателя
С 15 по 29 марта – 15 х 39-99 = 599-85 руб. за счет фонда социального страхования
79-98 + 599-85 = 679-83 руб. начислено по больничному листу.
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации в Книге учета труда и его оплаты, которую открывают на год. Данные в книгу по каждому работнику переносят из расчетно-платежной ведомости (ф.,№ 1410-АПК).
Суммы, выданные из кассы для оплаты труда, отраженные в ведомости, должны соответствовать данным журнала-ордера № 1-АПК, а выданные суммы из кассы в подотчет работникам соответствовать данным журнала-ордера № 7; начисленные суммы оплаты труда, пособия и др. — по данным журнала-ордера № 10-АПК. Данные ведомости № 59 служат основанием для сверки записей в
журнале-ордере № 8-АПК и соответствующих ведомостях к нему в части подоходного налога, суммы недостач, хищений, отнесенных на виновных лиц, удержаний по исполнительным документам и др. С данными этой ведомости сверяют записи, отраженные в журнале-ордере № 7-АПК «Расчеты с подотчетными лицами» по кредиту счета 71 за удержанные из оплаты труда неиспользованные подотчетные суммы.
Записи в журнал-ордер № 10-АПК по счету № 70 и взаимосвязанным с ним счетам производятся на основании специально составляемой ведомости распределения оплаты труда, отчислений на социальные нужды, резервов и страхования (ф. № 78-АПК).
Ведомость № 78 составляется на основе данных накопительных ведомостей учета затрат по каждому объекту учета затрат в разрезе подразделений, аналитических счетов с выведением месячных итогов. Тем самым данные о затратах труда систематизируются по всем номенклатурам действующей системы учета.
2.9 Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг
Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах на производство продукции (работ, услуг).
По счету 20 «Основное производство» открывают субсчета:
20-1 «Растениеводство»;
20-2 «Животноводство»;
Аналитический учет производственных расходов ведется по следующим объектам:
Озимые зерновые культуры (пшеница, ячмень, рожь).
Яровые зерновые
Технические культуры.
Кормовые культуры
Незавершенное производство (затраты под урожай будущего года).
Отдельные виды затрат нельзя сразу отнести на объекты учета вышеперечисленных групп, так как они относятся к нескольким или многим объектам учета затрат. Они называются распределяемыми затратами. В течение года они учитываются на отдельных аналитических счетах, а в конце года распределяются в отчетном году и в качестве незавершенного производства не остаются на следующий год.
К распределяемым затратам относятся следующие расходы: амортизационные отчисления, затраты на ремонт (или отчисления на ремонт) основных средств, используемых в растениеводстве, затраты на орошение, затраты на осушение, затраты на содержание полезащитных полос и др.
По каждому объекту учет затрат в отрасли растениеводства ведется по следующей номенклатуре статей:
Продукцию, полученную в результате сбора урожая в растениеводстве на основании первичных документов, принимают к бухгалтерскому учету на синтетическом счете 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Продукция растениеводства».
Скошенную и скормленную скоту зеленую массу сеяных трав естественных пастбищ с кредита субсчета 20-1 списывают на дебет субсчета 20-2 «Животноводство» на ту группу животных, для кормления которой она была использована. Продукцию, использованную на корм скоту путем выпаса, не приходуют. Затраты по уходу за пастбищами, выпасами, выгонами и посевами списывают непосредственно на расходы по содержанию соответствующих групп животных.
Затраты по переборке, сортировке и сушке продукции растениеводства урожая текущего года отражают на субсчете 20-1. Все отходы (земля, гниль, мертвая засоренность, усушка), а также фуражные отходы списывают методом «красное сторно» по кредиту субсчета 20-1 и дебету счетов, на которых учитывают продукцию в зависимости от назначения (10, 43). Фуражные отходы приходуют в оценке по плановой себестоимости исходя из фактического содержания в них полноценного зерна. Затраты по переработке, сортировке продукции урожая прошлого года относят непосредственно на увеличение стоимости соответствующего вида продукции.
Расходы по подготовке семян к посеву (протравливание и др.), погрузке и транспортировке их к месту сева относят на сельскохозяйственные культуры по соответствующим статьям затрат.
Затраты по погрузке, транспортировке навоза от животноводческих помещений к месту хранения и приготовления к внесению под урожай сельскохозяйственных культур независимо от расстояния перевозки, по загрузке в разбрасыватели и по их внесению в почву учитывают на данном субсчете и относят на культуры по соответствующим статьям затрат. В аналогичном порядке относят затраты по минеральным удобрениям.
В течение года продукция растениеводства приходуется по плановой себестоимости, которая в конце года корректируется до фактической. В бухгалтерском учете оприходование продукции отражается: дебет счета 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Растениеводство» и кредит счета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство».
Сельскохозяйственные организации и подсобные сельские хозяйства продукцию растениеводства продают и операции по ее продаже отражаются на счете 90 «Продажи», субсчет 1 «Продукция растениеводства», на котором учитывают себестоимость проданной продукции.
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Продукция растениеводства».
Кредит счета 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Растениеводство».
Закрытие субсчета 20-1 «Растениеводство» производится в конце отчетного года и сводится к выведению калькуляционных разниц и правильному списанию их по назначению. Это возможно сделать после исчисления фактической себестоимости продукции, к которому приступают после закрытия счетов 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
Перед закрытием субсчета 20-1 «Растениеводство» проводится следующая подготовительная работа:
а) затраты по полностью и частично погибшим в результате стихийных бедствий посевам должны быть списаны на убытки организации (дебет счета 99, кредит счета 20);
б) при частичной гибели посевов в результате нарушения агротехники затраты должны быть списаны на общепроизводственные расходы в растениеводстве (дебет счета 25, кредит счета 20);
в) при потраве посевов скотом затраты относят на виновное лицо (дебет счета 73, кредит счета 20).
3. Уточняют выход основной и побочной, стандартной и нестандартной продукции, используемых и неиспользуемых отходов.
Потери при доработке зерна на току (усушка и неиспользуемые отходы) списываются «красным сторно» и отражаются записью: дебет счетов 10, 43, кредит счета 20-1, только количество отходов.
Закрытие счета 20-1 «Растениеводство» начинают с распределения следующих затрат.
а) распределение затрат на содержание основных средств используемых в растениеводстве, затрат по орошению и осушению
б) закрытие счетов затрат под культуры
Данные о фактических затратах в растениеводстве берут из дебетовой части аналитических счетов, открываемых к счету 20-1 «Растениеводство» в производственных отчетах подразделений.
Побочная продукция не калькулируется. Себестоимость соломы (половы), ботвы, стеблей кукурузы, корзинок подсолнечника, капустного листа, хвороста и другого определяют исходя из нормативов, установленных на основе расходов на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы.
При исчислении себестоимости продукции затраты на побочную продукцию вычитаются из общей суммы расходов на выращивание сельскохозяйственных культур.
Объектами калькуляции по зерновым колосовым культурам являются полноценное зерно и используемые зерновые отходы в весе после доработки. Калькуляционной единицей считается 1 ц продукции.
Чтобы исчислить фактическую себестоимость полноценного зерна и используемых зерноотходов, нужно из общей суммы фактических затрат по возделыванию колосовой культуры и расходов по доработке зерна на току исключить стоимость соломы по установленным нормативам. Оставшуюся сумму затрат следует распределить между полноценным зерном и используемыми зерновыми отходами пропорционально их удельному весу в общем количестве полученного зерна в пересчете на полноценное.
Например, по данным производственного отчета затраты на возделывание яровой пшеницы за год составили 826 300 руб. От урожая оприходовано полноценное зерно 11 234 ц по плановой себестоимости 50 руб. за 1 ц, зерновые используемые отходы — 7215,6 ц (по данным лабораторного анализа, содержат 60 % полноценного зерна) по плановой себестоимости 28 руб. за 1 ц, солома по нормативной себестоимости на сумму 76 000 руб.
Чтобы определить фактическую себестоимость 1 ц полноценного зерна и 1 ц используемых зерноотходов, необходимо:
После исчисления фактической себестоимости полученной продукции определяют калькуляционную разницу. В нашем случае она составляет по полноценному зерну 48,21 — 50 = - 1,79 руб., следовательно, подлежит списанию «красным сторно» по видам расхода продукции на сумму 20 ПО руб. (1,79 х 11 234). Калькуляционная разница по зерноотходам составляет 28,925 — 28,0 = 0,925 руб. и подлежит списанию дополнительной записью по видам расхода продукции на сумму 6673,4 руб. (7215,6 х 0,925).
Если зерно колосовых культур выращивается на семена, то себестоимость семенного зерна исчисляется по группам: суперэлита, элита, I репродукция, II репродукция и т. д. При исчислении себестоимости используется комбинированный метод калькуляции: исключение затрат на стоимость побочной продукции и пропорциональный. Затраты на выращивание семенных колосовых культур уменьшаются на стоимость соломы; полученная сумма затрат распределяется на семенное зерно и зерноотходы аналогично установленному порядку по обычным зерновым колосовым культурам. Затраты, относимые на семенное зерно, распределяются между семенным зерном разных репродукций пропорционально их стоимости по ценам реализации. Себестоимость 1 ц семян каждой репродукции определяют делением общей суммы затрат, отнесенных на семена соответствующей репродукции, на массу семян после очистки и сушки.
На основании первичных документов по учету затрат и выхода продукции данные отражаются в специально разработанных накопительных ведомостях и журналах. В настоящее время применяется унифицированная накопительная ведомость учета затрат (ф. № 301-АПК), в которой производится накопление затрат по большинству отраслей растениеводства (полеводство, овощеводство, садоводство и др.).
В конце месяца по каждой работе и культуре в накопительной ведомости подсчитывают итоги затрат и их переносят в лицевой счет (производственный отчет) подразделения (ф. № 83-АПК). В центральной бухгалтерии данные из всех лицевых счетов подразделений (ф. № 83-АПК) обобщают в сводном лицевом счете (ф. № 83-АПК) в целом по организации и итогом переносят в журнал-ордер № 10-АПК. После взаимной сверки журнала-ордера № 10-АПК общие итоги переносят в Главную книгу: Всего по кредиту субсчета 10-1 и дебетовый оборот в разрезе корреспондирующих счетов и всего по дебету субсчета 10-1.
Учет затрат и выхода продукции животноводства ведется на счете 20 «Основное производство», субсчете 2 «Животноводство». Аналитический учет затрат и выхода продукции животноводства организуют по видам, технологическим группам животных.
В составе затрат животноводства отдельно учитывают стоимость павших животных (кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями). При отсутствии виновных лиц суммы, учтенные на счете 94, списывают на затраты животноводства по соответствующим видам и группам животных по статье «Потери от падежа животных».
Затраты по содержанию коров-кормилиц со дня перевода их в кормилицы учитывают отдельно от коров молочного стада и относят на содержание телят.
Объектами учета затрат в животноводстве являются следующие виды и группы животных:
Крупный рогатый скот: Молочное стадо — отдельно основное стадо (коровы и быки-производители), молодняк и взрослы и скот на откорме. Мясное стадо — отдельно основное стадо (коровы с телятами до 8 месяцев и быки- производители), молодняк старше 8 месяцев и взрослый скот на откорме.
На соответствующих аналитических счетах выражаются затраты следующих статей:
а) нефтепродукты; б) амортизация (износ) основных средств; в) ремонт основных средств.
Закрытия аналитических счетов животноводства должны быть увязаны с закрытиями некоторых аналитических счетов промышленных производств, например счета по переработке продукции.
Себестоимость основной продукции определяются суммой затрат, учтенной по соответствующему аналитическому счету (технологической группе животных и птицы), за вычетом стоимости побочной продукции: навоза, помета, шерсти-линьки.
При определении (исчислении) себестоимости прироста живой массы молодняка крупного рогатого скота, поросят старше 2 месяцев, ягнят после отбивки от маток следует иметь в виду, что основной продукцией этих групп животных является только полученный пророст живой массы (за вычетом прироста павших животных).
Учет затрат и выхода продукции ведется раздельно по молочному и мясному стаду.
Объектами калькуляции по «Основному стаду» являются молоко и приплод, калькуляционными единицами — 1 ц и 1 голова.
Для определения себестоимости молока и приплода применяется комбинированный метод калькуляции. Из общей суммы затрат на содержание основного стада за год исключается стоимость побочной продукции (навоз, шерсть-линька) в принятой оценке. Оставшуюся сумму затрат, приходящуюся на сопряженную продукцию (молоко и приплод), распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко — 90 %, на приплод — 10 %.
Полученные данные о затратах на производство молока и приплода необходимо разделить соответственно на количество молока и количество голов приплода, в результате получают фактическую себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода.
Для исчисления фактической себестоимости 1 ц живой массы скота необходимо сначала определить количество живой массы по формуле
Мж=Мн+Мпр+Пр+Мп—М пав где М ж— количество центнеров живой массы поголовья;
М н — живая масса поголовья на начало отчетного года;
М пр — живая масса приплода;
П р — прирост живой массы;
М п — живая масса поступивших животных;
М пав— живая масса павших животных (на дату последнего взвешивания), плановая оценка которых включена в затраты животноводства по статье «Потери от падежа животных».
После определения количества живой массы исчисляют стоимость живой массы животных.
Стоимость живой массы животных определяют следующим образом:
См= Сн + Спр – Сп – Сприр - Спад
где См — стоимость живой массы поголовья;
Сн — стоимость животных на начало года;
Сп — стоимость животных, поступивших со стороны;
Спр — фактическая стоимость приплода;
Сприр — стоимость прироста живой массы;
Спад — стоимость павших животных, отнесенная в плановой оценке в затраты животноводства. Если стоимость живой массы поголовья (Сп) поделить на количество живой массы (Мж), то можно получить фактическую себестоимость 1 ц живой массы скота. После ее исчисления производится корректировка плановой себестоимости живого веса животных, выбывших в течение отчетного года и оставшихся на конец года, до уровня фактической себестоимости методом «красное сторно» или дополнительной записью. По животным, выбывшим в течение года, корректировка оформляется бухгалтерскими записями: дебет счета 94, кредит счета 11 — при падеже животных по вине работников животноводства; дебет счета 08, кредит счета 11 — при переводе животных в основное стадо; дебет счета 20, кредит счета 11 — в случае забоя животных; дебет счета 99, кредит счета 11 —- в случае гибели животных от стихийных бедствий; дебет счета 11, кредит счета 11 — при переводе животных в старшие возрастные группы.
По животным, оставшимся на конец отчетного года в хозяйстве, корректировка производится без составления бухгалтерской проводки.
Таким образом, после корректировки живая масса поголовья животных, оставшегося на конец отчетного года и выбывшего в течение года, будет отражена по фактической (усредненной) себестоимости. Счет 11 «Животные на выращивании и откорме» не закрывается, а заключается.
Регистром, в котором обобщают данные первичных документов о затратах и выходе продукции животноводства по подразделениям, является лицевой счет (производственный отчет) подразделения животноводства. Его составляют по итогам данных за месяц из соответствующих первичных и сводных документов.
В центральной бухгалтерии на основании лицевых счетов подразделений составляется Сводный лицевой счет по субсчету 20-2 «Животноводство» и одновременно итоги из Сводного лицевого счета в целом по организации переносят в журнал-ордер № 10-АПК, из него после сверки данных с другими журналами-ордерами итоги переносят в Главную книгу.
2.10. Учет финансовых результатов
Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки».
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала.
Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете можно предусмотреть раздельный учет нераспределенной прибыли, использованной в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и еще не использованной.
Доходы будущих периодов учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.
Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» ведут в ведомости № 76-АПК, которую открывают на год, с учетом вкладных листов. Учет ведут позиционным способом на основании первичных документов по каждому виду дохода (прибыли) и расхода (убытка).
Итоговые данные ведомости используются для составления квартальной и годовой отчетности ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Ежемесячно данные из ведомости переносят в журнал-ордер № 15-АПК в специальный раздел для счета 99. В разделе 1 журнала-ордера ведут учет операций по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счетов 60, 73, 79, 84, 90, 91, 94, 96.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведут в ведомости № 77-АПК, которую открывают на год. В ней по итогам года записывают сумму перечисляемой со счета 99 нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), приводятся данные по аналитическим позициям по дебету и кредиту счета 84.
Итоги кредитовых оборотов в ведомости № 77-АПК ежемесячно сверяют с суммой кредитового оборота счета 84 в журнале-ордере № 15-АПК. В журнале-ордере в разделе 3 отражают операции по кредиту 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом счетов 75, 79,80, 82, 83, 84, 99.
Основанием для записей являются решения совета учредителей.
Кредитовые обороты по счету 98 «Доходы будущих периодов» учитываются в разделе 2 журнала-ордера № 15-АПК, в корреспонденции с дебетом счетов 08, 50, 51, 52, 55, 58, 73, 76, 86, 91, 94. Основанием для записи данных по счету 98 являются договора аренды, решения суда, исполнительные листы или обязательства виновных лиц о возмещении ущерба, сличительные ведомости результатов инвентаризации, бухгалтерские справки и другие документы.
На последней странице журнала-ордера № 15 есть таблица, в которой ведется аналитический учет по счету 98 «Доходы будущих периодов».
После заполнения всех регистров по учету финансовых результатов деятельности производится взаимосверка данных регистров между собой и других регистров, в которых отражены корреспондирующие счета.
Например, сверка по счету 99 показана на схеме. «Прибыли и убытки»
После завершения сверки данных между регистрами итоги из журнала-ордера № 15-АПК переносят в Главную книгу.
2.11 Учет собственного капитала резервов
Бухгалтерский учет уставного капитала ведут на синтетическом счете 80 «Уставный капитал», на котором накапливается информация о состоянии и движении уставного капитала организации. По отношению к балансу данный счет пассивный, поэтому на кредите отражают увеличение уставного капитала, а по дебету производят записи, связанные с его уменьшением. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.
По счету 80 «Уставный капитал» в производственных кооперативах предусмотрены субсчета: 80-1 «Паевой фонд»
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по пайщикам. Организации кроме уставного и резервного капитала имеют добавочный капитал, на который зачисляют различные дополнительные средства, увеличивающие капитал м и т. д.
В плане счетов для учета добавочного капитала предназначен счет 83 «Добавочный капитал» на котором обобщается информация о формировании, движении и использовании добавочного капитала организации.
Аналитический учет по счету 83 ведется таким образом, чтобы обеспечить информацию по источникам формирования и направлениям использования средств.
Отражение в регистрах счетов 80, 82, 83
Уставный, добавочный капитал отражаются в журнале-ордере № 12, для каждого капитала отводятся самостоятельные разделы.
По счету 80 «Уставный капитал» аналитический учет ведется в ведомости № 69-АПК. Ведомость открывают на год, записи производят позиционным способом. Данные в ведомости отражают на основании первичных документов в разрезе корреспондирующих счетов (по направлениям использования уставного капитала).
На последней странице ведомости ежемесячно заполняют сводные данные движения уставного капитала путем группировки итоговых сумм кредитовых и дебетовых оборотов по корреспондирующим счетам. Суммы кредитовых оборотов по каждому корреспондирующему счету сверяют с соответствующими итогами в журнале-ордере № 12-АПК, дебетовые обороты — с данными других регистров по корреспондирующим счетам.
Итоги за месяц по кредиту счета 80 «Уставный капитал» после сверки их с другими регистрами переносят в Главную книгу, где выявляют дебетовый оборот и сальдо по счету.
По счету 83 «Добавочный капитал» аналитический учет ведется в ведомости 69-АПК. Для счета 83 открывается отдельный раздел, где записи делают в хронологической последовательности, позиционным способом по каждой номенклатуре аналитического учета и отражается запись данных о всех изменениях по кредиту и дебету за период в корреспонденции соответствующих счетов и выводится сальдо на конец периода.
Сводный учет операций по счету 83 «Добавочный капитал» ведется в журнале-ордере № 12-АПК. Здесь для счета 83 отводится отдельный раздел для записи кредитовых оборотов с разбивкой по корреспондирующим счетам. Дебетовый оборот за месяц показывается общей суммой.
После сверки итоговых данных по каждому корреспондирующему счету с другими регистрами общий кредитовый оборот по счету 83 «Добавочный капитал» и суммы, его составляющие, по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносятся в Главную книгу.
2.12 Инвентаризация
Инвентаризация активов и обязательств проводится при выявленных ошибках при приеме и отпуске ценностей; наличии усушки, утруски и иных процессов, которые невозможно фиксировать, а следовательно, отражать в первичных документах.
В организации применяют плановые и внеплановые инвентаризации, которые в свою очередь различаются на полные (в конце года), частичные (при возникновении расхождений с учетными регистрами).
Периодичность проведения инвентаризации, перечень проверяемого имущества и обязательств, сроки их проведения, состав инвентаризационной комиссии в организации не утверждаются заранее , а происходят спонтанно.
Комиссия зачастую назначается условно только на бумаге, материальные ценности материально-ответственные лица передают при увольнении не всегда.
2.13 Организация бухгалтерского управленческого учета
Администрация колхоза используют счета 20—29 для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг).
Построение управленческого учета на уровне синтетических счетов учитывает требования п. 8 ПБУ 10/99, в котором сказано, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам. Для целей управленческого учета организация учет расходов по статьям затрат устанавливает самостоятельно, а перечень элементов расходов строго определен. Расходы по обычным видам деятельности, т. е. по тем из них, по которым реализация продукции отражается через счет 90 «Продажи», формируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.
2.14 Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов; калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.
Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности.
В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных
производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во
вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97«Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают
затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют
списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства».
В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по
учету капитальных вложений, определяется финансовый
деятельности организации и закрываются счета 90 «Продажи», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».
При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.
Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
Бухгалтерский баланс (форма № 1)
Отчет о прибылях и убытках (форма №2)
Отчет об изменениях капитала (форма №3)
Отчет о движении денежных средств (форма №4)
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма№5)
Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6)
Численность и заработная плата работников сельскохозяйственной
предприятий (организации) (форма 5АПК)
Реализация продукции» (форма 7АПК)
3атраты на основное производство (форма 8АПК)
Производство и себестоимость продукции растениеводства (форма 9АПК)
Производство и себестоимость продукции животноводства (форма 13 АПК)
Наличие животных (форма 15АПК)
Баланс продукции (форма 16АПК)
Движение основных сельскохозяйственных машин и оборудования (форма 17АПК).
2.15 Организация налогового учета
Организации, уплачивающие налоги, представляют в налоговые органы формы расчетов уплаты налогов. Колхоз имени Чапаева предоставляет следующие формы отчетности:
Отчетность по средствам ФСС – в расчете приводятся плановые и фактические данные о средствах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и использовании их за отчетный период.
Налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу – в ней указываются плательщик, объект налогообложения, суммы, не подлежащие налогообложению в ФСС РФ, суммы налоговых льгот, выводится налоговая база в каждый фонд за налоговый период и годовая сумма налоговой базы, указываются суммы перечисленных авансовых платежей и выводятся по каждому фонду суммы доплаты, подлежащие зачету или возврату по итогам налогового периода.
Транспортный налог – в декларации приводятся сведения о видах и марках имеющихся у организации транспортных средств, мощность двигателей транспортных средств, количество каждого вида, их суммарная мощность и в соответствии с действующими ставками определяется сумма налога по видам транспортных средств и общая примерная сумма налога.
Выводы и предложения
Организационная структура учетного процесса на предприятии построена на принципах централизации. Весь учетный процесс сосредоточен в бухгалтерии. В подразделениях хозяйства, в бригаде, на фермах ведется лишь первичный учет. В хозяйстве применяется журнально-ордерная форма учета.
Разработан рабочий план счетов.
В учетной политике организации можно выделить следующие моменты:
Метод оценки материально-производственных запасов – принимаются к учету по фактической себестоимости; порядок начисления амортизации основных средств - линейный способ; порядок списания затрат на ремонт основных средств – ремонт основных фондов производится за счет затрат без образования ремонтного фонда отражением в том периоде, в котором были произведены затраты;
Метод учета затрат на производство – затраты списывают непосредственно на объект учета, которому они относятся, а себестоимость определяют уровнем затрат, отнесенных на соответствующий объект учета;
Методика учета выпуска продукции – затраты и выход продукции учитываются на счетах учета затрат на производство.
Для обеспечения постоянного контроля за сохранностью имеющихся ТМЦ, основных средств, денежных средств в установленном порядке и сроки, предусмотренные законодательством проводится инвентаризация.
Слабо развит управленческий учет на предприятии.
Хранение и оформление документов не всегда соответствует правилам и нормам. Формы бухгалтерских бланков зачастую не соответствуют типовым. Низкий уровень специалистов. Не применяется автоматизированный способ обработки документации.
<В ><результате ><анализа ><основных ><средств ><должны ><вырабатываться ><рекомендации ><руководства ><организации ><по ><соответствующей ><техни><ческой >политике.
Необходимо выровнять платежеспособность колхоза за счет пополнения источников собственных средств за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов.
44
1Организационно-экономическая характеристика колхоза имени Чапаева.
1.1Характеристика колхоза имени Чапаева
1.2 Экономические показатели
2.1 Структура бухгалтерии
2.2 Учет денежных средств в кассе, на расчетных счетах
2.3 Учет расчетов с разными организациями и лицами
2.4 Учет материалов и готовой продукции
2.5 Учет животных на выращивании и откорме
2.7 Учет основных средств, вложений во внеоборотные активы
2.8 Учет труда и расчетов с персоналом по оплате труда
2.9 Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг
2.10 Учет финансовых результатов
2.11 Учет собственного капитала резервов
2.12 Инвентаризация
2. 13 Организация бухгалтерского управленческого учета
2.14 Бухгалтерская (финансовая) отчетность
2.15 Организация налогового учета
Выводы и предложения
Приложение
1.Организационно-экономическая характеристика колхоза имени Чапаева.
1.1 Характеристика колхоза имени Чапаева
Колхоз имени Чапаева создан без ограничения срока деятельности на общей долевой собственности, путем объединения земельных и имущественных паев для совместного ведения сельскохозяйственного производства на общественной собственности на средства производства и коллективного труда. Колхоз ведет свое хозяйство по плану на основе хозяйственного расчета, применяя достижения науки и техники, а также передового опыта.
Делами колхоза управляет общее собрание, полнопайщиков на основании устава колхоза. Для контроля за хозяйственной и финансовой деятельностью избирается ревизионная комиссия во главе с председателем этой комиссии. Между собраниями работает избранное правление колхоза, во главе с избранным председателем правления.
Колхоз имени Чапаева расположен в селе Благодаровка Бугурусланского района Оренбургской области. Центральная усадьба хозяйства село Благодаровка расположена на расстоянии 3-х км от районного центра и 380 км от областного центра г. Оренбурга, удаленность от железной дороги 13 км. В состав колхоза входят следующие населенные пункты: Саловка, Карповка, Передовка, Юлдуз, Алга и Пчелка.
В хозяйстве имеются две растениеводческие бригады, пять ферм крупнорогатого скота, из них три молочно-товарных, где размещено поголовье крупнорогатого скота в количестве 1845 голов, в том числе коров 575 голов.
Землепользование хозяйства расположено на водоразделе рек Большой Кинель-Сок. Весь массив расположен между долинами рек Кармалка и Савруши. Массив хозяйства представляет собой плато с северо-западным полого-холмистым, местами холмисто-бугристым склоном, переходящим в слабый пологий склон в сторону реки Савруши. Пойма реки Большой Кинель представляет собой слабоволнистую равнину. В целом рельеф территории хозяйства пригоден для возделывания сельскохозяйственных культур, хотя некоторая изрезанность территории, крутые склоны, мелкоконтурность пахотных земель несколько осложняет организацию работ.
Гидрографическая сеть территории колхоза представлена реками Большой
Кинель, Савруша, Кармалка, которые омывают территорию хозяйства с трех сторон.
Землепользование хозяйства расположено в черноземной зоне, подзоне выщелочных и типичных черноземов. В пойме рек расположены лугово-черноземные карбонатные почвы.
Механический состав почв глинистый, суглинистый и тяжелосуглинистый.
Территория колхоза расположена в полосе лесостепной зоны, в полосе злаково-разнотравно-ковыльных степей и характеризуется незначительной облесенностью, встречаются отдельные массивы широколиственных лесов. Естественные лесные угодья сохранились небольшими участками по склонам оврагов, балок. Травянистая растительность преимущественно полынно-тырсовая, из злаков ковыль, типчак, пырей ползучий, а также встречается подорожник, клевер, цикорий. Дровянистую растительность представляют береза, дуб, осина.
Среднегодовая температура составляет 3-4 градуса. Самый холодный месяц-январь, средняя температура составляет -20 градусов, самый жаркий июль, средняя температура, которого составляет +20 градусов.
Устойчивый снежный покров наблюдается в конце ноября, глубина снега достигает 40-45 см. В среднем за год выпадает 435 мм осадков.
1.2 Экономические показатели
Таблица 1- Размер и структура земельных угодий
| Вид угодий | Площадь, га | Структура, % | Отклонение по сравнению с базисным годом, га | ||
| базисный год | отчетный год | базисный год | отчетный год | ||
| Общая земельная площадь | 7537 | 7537 | Х | ||
| Всего сельхозугодий | 6975 | 6975 | 100 | 100 | Х |
| Из них: пашня | 5670 | 5670 | 82,4 | 81,3 | Х |
| сенокосы | 328 | 328 | 4,7 | 4,7 | Х |
| пастбища | 877 | 877 | 12,8 | 12,8 | Х |
| Площадь леса | 83 | 83 | 1,2 | 1,2 | Х |
| Пруды и водоемы | 17 | 17 | 0,2 | 0,2 | Х |
| Приусадебные участки, Коллективные сады и огороды работников хозяйства | 409 | 409 | 5,9 | 5,8 | Х |
Размер и структура земельных угодий за отчетный период не претерпела особых изменений.
Таблица 2 – Обеспеченность рабочей силой в 2007г
| Категории работников | План | Факт | В % к плану |
| Работники, занятые в основном производстве, чел. | 230 | 172 | 74,8 |
| В т.ч. рабочие постоянные | 188 | 129 | 68,6 |
| рабочие сезонные и временные | 20 | 14 | 70,0 |
| Руководители | 7 | 6 | 85,7 |
| Специалисты | 15 | 9 | 60,0 |
| Работники, занятые в вспомогательных и обслуживающих производствах | 30 | 18 | 60,0 |
Обеспеченность предприятия в 2007г рабочей силой значительно меньше запланированного обеспеченность работниками занятыми в основном производстве 74,8%, рабочими постоянными 68,6 %, сезонными временными 70 %, руководителями 85,7 %, специалистами 60 %, работниками занятыми во вспомогательном производстве 60% .
Таблица 3- Состав и структура основных фондов
| Виды основных средств | Сумма на конец года, тыс.руб | Структура, % | Изменения в структуре 2007г к 2005г (+,-), % | ||||
| 2005г | 2006г | 2007г | 2005г | 2006г | 2007г | ||
| Здания | 4008 | 4088 | 4603 | 10,23 | 8,3 | 9,1 | -1,13 |
| Сооружения | 5668 | 5424 | 4889 | 14,47 | 11,07 | 9,6 | -4,87 |
| Машины и оборудование | 15147 | 23756 | 25665 | 38,68 | 48,49 | 50,4 | 11,72 |
| Транспортные средства | 2470 | 2388 | 2388 | 6,3 | 4,8 | 4,6 | -1,7 |
| Производственный и хозяйственный инвентарь | 47 | 47 | 47 | 0,12 | 0,09 | 0,09 | -0,03 |
| Рабочий скот | 341 | 477 | 464 | 0,87 | 0,97 | 0,91 | 0,04 |
| Продуктивный скот | 6562 | 7729 | 8352 | 16,75 | 15,77 | 16,41 | -0,34 |
| Многолетние насаждения | - | - | - | - | - | - | - |
| Другие виды основных средств | 4832 | 5076 | 4475 | 12,34 | 10,36 | 8,8 | -3,54 |
| Итого | 39155 | 48985 | 50883 | 100 | 100 | 100 | Х |
Изменения в структуре основных средств в 2007г по отношению к 2005г распределились следующим образом: уменьшения - здания 1,13 %, сооружения на 4,87 %,транспортные средства на 1,7%, производственный и хозяйственный инвентарь на 0,03%; увеличилась доля строки машин и оборудования на 11,72 %, рабочий скот на 0,04%, продуктивный скот на 0,34% уменьшился.
Таблица 4 – Динамика показателей платежеспособности
-
Показатели
2005г
2006г
2007г
Изменение (+,-)
Общий показатель платежеспособности
0,76
0,8
0,5
-0,3
Коэффициент абсолютной ликвидности
0,02
0,09
0,05
0,03
Коэффициент «критической оценки»
1,49
0,3
0,2
-1,29
Коэффициент текущей ликвидности
5,76
3,5
5,25
-0,51
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
0,66
0,5
0,51
-0,15
Коэффициент восстановления платежеспособности
2,24
2,05
3,19
0,95
Коэффициент утраты платежеспособности
2,2
1,6
2,15
-0,05
Общий показатель платежеспособности изменился на 0,3, соответственно коэффициент критической оценки -1,29, коэффициент текущей ликвидности -0,51, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами -0,15, коэффициент восстановления платежеспособности -0,95, коэффициент утраты платежеспособности -0,05.
Динамика коэффициентов L 1,L2, L3 отрицательна , в конце отчетного периода колхоз оплатит лишь 5 % своих краткосрочных обязательств. 30% текущих обязательств может быть погашена не только за счет ожидаемых поступлений от разных дебиторов. Коэффициент текущей ликвидности позволяет установить , что в 5,25 кратности активы покрывают краткосрочные обязательства. Данный коэффициент показывает нормальное состояние колхоза.
Таблица 5- Динамика деловой финансовой устойчивости
| Наименование показателей | 2005г | 2006г | 2007г | Изменение 2007 г к 2005 г (+,-) |
| Внеоборотные активы | 20637 | 29573 | 31251 | 10614 |
| Оборотные активы | 40657 | 31337 | 32927 | -7730 |
| Стоимость имущества | 61294 | 60910 | 64178 | 2884 |
| Величина реального собственного капитала | 42391 | 40954 | 48851 | 6460 |
| Долгосрочные обязательства | 11171 | 11005 | 8962 | -2209 |
| Краткосрочные обязательства ( за минусом доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов), тыс. руб. | 7732 | 8951 | 6365 | -1367 |
| Всего источников | 61294 | 60910 | 64178 | 2884 |
| Коэффициент обеспечения собственными оборотными средствами | 0,66 | 0,5 | 0,51 | -0,15 |
| Коэффициент финансовой независимости | 0,69 | 0,67 | 0,76 | 0,16 |
| Коэффициент финансовой устойчивости | 0,8 | 0,8 | 0,9 | 0,1 |
Колхоз на 50 % не зависит от заемных источников при формировании своих оборотных активов. Значение коэффициента финансовой независимости выше критической точки, что свидетельствует о благоприятной финансовой устойчивости.
Таблица 6 – Динамика показателей деловой активности
-
Наименование показателей
2005г
2006г
2007г
Изменение (+,-)
1. Выручка от реализации, тыс.руб
24947
24977
33278
10887
2. Средняя сумма запасов и затрат, тыс.руб
26957
27983
28911
1954
3. Средняя стоимость имущества, тыс.руб
54280
61102
62544
8264
4. Средняя сумма собственного капитала, тыс.руб
42068,5
41672,5
44902,5
2834
5. Средняя сумма оборотных средств, тыс. руб
39577
30306
31920
-7657
6. Оборачиваемость основного капитала
0,53
0,6
0,7
0,17
7. Оборачиваемость оборотных средств
- в оборотах
0,6
0,8
1,04
0,44
- в днях
219
292
379,6
160,6
8. Оборачиваемость запасов
- в днях
580,13
373,3
408,3
-171,8
2.1 Структура бухгалтерии
Для правильной организации бухгалтерского учета большое значение имеет хорошо поставленная работа счетного аппарата.
Счетный аппарат колхоза состоит из 7 человек. Продуманное четкое распределение обязанностей между работника бухгалтерии способствует быстрому прохождению документов и устанавливает личную ответственность каждого работника за правильную обработку их и своевременное отражение в книгах бухгалтерского учета.
Главный бухгалтер- подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, ведет счета 01, 02,08, 91, 99 главную книгу.
Обязанности остальных членов бухгалтерии соответствуют должностным инструкциям.
| План счетов используемых на предприятии |
| 10-1,2,4,6,7,8,10,12; 11-1,2,7,8,9; 08; 20-1,2; 23; 25; 26; 29; 50; 51; 62; 67; 68; 69; 70; 71; 76; 80; 82; 83; 84; 91; 99. |
2.2 Учет денежных средств в кассе, на расчетных счетах
При ведении кассовых операций и организации их учета организация руководствуется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утв. Советом директоров Банка России (Протокол от 19.12.1997 г. № 47), и Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 г. N° 40 (с изм. и доп.).
В соответствии с этим в организации организовано:
специально оборудованную кассу и ведет кассовую книгу;
хранят свободные денежные средства в учреждениях банков;
расходует наличные деньги, полученных из банков, на цели, указанные в чеке на получение наличных;
соблюдает лимит наличных денежных средств в кассе 200 руб..
Поступление денег в кассу и выдачу их из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производиться только в день их составления. Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.
Организация получает наличные деньги со своих расчетных счетов или в результате платежей наличными за товарно-материальные ценности и услуги. Для получения денег с расчетного счета организации выдается чековая книжка. В чеке указывают назначение требуемой суммы (на оплату труда; на командировочные расходы и т.д.). Организация получает из банка наличные через кассира по чеку, выписанному на его имя. Отрывная часть чека остается в банке, а его корешок с указанием полученной суммы - у организации. Факт получения денежных средств регистрируется при оформлении приходного ордера за подписью главного бухгалтера и кассира.
При поступлении в кассу денежных средств из других источников лицу, внесшему деньги в кассу, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписями главного бухгалтера и кассира, печатью (штампом) кассира.
Наличные деньги из кассы организации выдаются по расходным кассовым ордерам или по надлежаще оформленным другим документам с последующим наложением на эти документы по их закрытии штампа (заменяющего расходный кассовый ордер) с реквизитами расходного кассового ордера.
Документы на выдачу денег подписаны руководителем и главным бухгалтером организации. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная подпись руководителя, его подпись на расходном кассовом ордере необязательна.
Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.
По истечении установленного срока выдачи средств на оплату труда, пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:
в платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;
составить реестр депонированных сумм;
в конце платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью;
записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №...».
Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.
Для учета кассовых операций используются следующие унифицированные формы первичных учетных документов:
приходный кассовый ордер - форма № КО-1;
расходный кассовый ордер - форма № КО-2;
журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов –форма
№ КО-3;
кассовая книга - форма № КО-4;
книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств форма
№ КО-5.
Особые требования предъявляются к ведению кассовой книги. Она пронумерована, прошнурована, опечатана печатью, а количество листов в ней заверено подписями директора и главного бухгалтера. В кассовой книге организации учитывают все поступления и выдачи наличных денег организации. Каждая организация ведет только одну кассовую книгу.
Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу ручкой, но не карандашом. Вторые экземпляры листов отрывные и служат отчетом кассира. Первые остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.
Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяюще
му его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.
Кассир при поступлении на работу ознакомлен с правилами ведения кассовых операций и заключил с администрацией договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный организации в результате как умышленных действий, так и небрежного либо недобросовестного отношения к своим обязанностям.
Помещение кассы изолировано, а двери в кассу во время совершения операций закрыты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.
В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для ведения ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения. Недостача денег в кассе подлежит взысканию с кассира. Излишки денег приходуют в кассу и зачисляют в доход организации.
Учет наличных денежных средств в кассе ведется на основании кассовых документов на счете 50 «Касса».
На основании отчета кассира записывают в ведомость № 1а-АПК кассовые операции по поступлении денег в течение месяца , выдача денег из кассы в корреспонденции счетов отражаются в журнале-ордере № 1-АПК. Итоги за месяц из ведомости №1а-АПК и журнала переносят в Главную книгу.
Денежные средства организации, за исключением переходящих остатков денег в кассе в пределах установленных лимитов, организация хранит на счетах в банках.
Для открытия расчетных и текущих счетов организация представляет в банк следующие документы:
заявление об открытии счетов установленной формы;
документ о государственной регистрации организации;
копии учредительных документов;
карточку с образцами подписей лиц, которым предоставлено право подписывать платежные документы, и оттиском печати;
свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;
справку из Госкомстата.
Между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором оговариваются:
стоимость услуг по расчетно-кассовому обслуживанию;
стоимость наличного обращения;
проценты, выплачиваемые банком клиенту за средства на счетах.
Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета. Допускается списание денежных средств со счета без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством (например по решению суда) или договором между банком и организацией.
При недостаточности денежных средств на счете платежи со счета производятся в последовательности, определенной ГК РФ (ст. 855).
Каждому открытому счету присваивается номер, который указывается на всех документах, связанных с движением средств на расчетном счете.
В установленные сроки банк выдает организации для сверки выписки с его расчетного счета, то есть копии записей по счету, в которых отражается:
дата списания или зачисления денежных средств;
номера счетов дебитора и кредитора;
номер платежного документа;
сумма.
С расчетного счета производятся:
приемка и выдача наличных денег (наличные расчеты);
платежи за приобретенные материальные ценности, работы, услуги, перечисление налогов и других платежей, получение средств от покупателей и других дебиторов и др. (безналичные расчеты).
<Счет ><51 ><«Расчетные ><счета» ><предназначен ><для ><обобщения ><инфор><мации ><о ><наличии ><и ><движении ><денежных ><средств ><в ><валюте ><России ><на ><расчетных ><счетах ><организации, ><открытых ><в ><кредитных ><учрежде><ниях.>
<><><Синтетический ><учет ><по ><счету ><51 ><«Расчетные ><счета» ><осуществля><ется ><в ><Главной ><книге, ><а ><аналитический ><учет ><><><><><><><><><><><><><><><><в ><журнале-ордере ><№ ><2-АПК.>
<<На ><лицевой ><стороне ><журнала-ордера ><отражаются ><записи ><по ><кре><диту ><счета ><51 ><«Расчетные ><счета» ><в ><корреспонденции ><с ><дебетуемыми ><счетами. ><На ><обратной ><стороне ><журнала-ордера ><в ><виде ><ведомости ><про><изводятся ><записи ><по ><дебиту ><счета ><51 ><«Расчетные ><счета» ><в ><коррес><понденции ><с ><кредитуемыми ><счетами. ><В ><журнале-ордере ><№ ><2-АПК ><и ><ведомости ><записи ><производятся ><ежемесячно ><в ><хронологической ><последовательности.>
<><><До ><переноса ><в ><Главную ><книгу ><кредитовые ><обороты ><по ><журналу-><ордеру ><№ ><2-АПК ><сверяют: ><по ><счету ><50 ><«Касса» ><— ><с ><данными ><дебе><товых ><оборотов ><(ведомости) ><к ><журналу-ордеру ><№ ><1-АПК><><><><><><><><><><><><><><><><><; ><по ><счету ><71 ><«Расчеты ><с ><подот><четными ><лицами» ><— ><с ><журналом-ордером ><№ ><7; ><по ><счету ><60 ><«Расче><ты ><с ><поставщиками ><и ><подрядчиками» ><— ><журнала-ордера ><№ ><6-АПК; ><по ><счету ><68 ><«Расчеты ><по ><налогам ><и ><сборам» ><— ><ведомостей ><№ ><32-><АПК ><и ><37-АПК ><и ><т. ><д.>>
<<Данные ><из ><раздела ><(ведомости) ><дебетовых ><оборотов ><сверяют ><по ><счету ><50 ><«Касса» ><— ><с ><данными ><журнала-ордера ><№ ><1-АПК; ><><><><><><><><>< ><по ><счетам ><62 ><и ><90 ><— ><жур><нала-ордера ><№ ><11 ><-АПК, ><по ><счету ><66 ><— ><журнала-ордера ><№ ><4-АПК ><и ><т. ><д.>
<После ><произведенной ><сверки ><итогов ><по ><дебету ><и ><кредиту ><счета>
<51 ><«Расчетные ><счета» ><переносится ><оборот ><по ><кредиту ><общей ><суммой ><в ><графу ><«Оборот ><по ><кредиту», ><а ><данные ><по ><дебету ><счета ><переносят><><><ся ><по ><каждой ><отдельной ><сумме ><с ><корреспондируемых ><счетов ><и ><в ><целом ><итог ><записывается ><в ><графу ><«Оборот ><по ><дебету».>
<На ><последней ><странице ><журнала-ордера ><№ ><2-АПК ><указывают ><дату ><завершения ><записей ><и ><переноса ><в ><Главную ><книгу ><и ><заверяют ><подписями ><исполнитель ><и ><главный ><бухгалтер.>>
2.3 Учет расчетов с разными организациями и лицами
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому поставщику и подрядчику и по каждому предъявленному счету.
Счет-фактура (товарная-накладная торг № 12) служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на погашение задолженности.
В счете-фактуре (товарной-накладной торг №12) заполняют следующие реквизиты: наименование поставщика (подрядчика), его адрес, ИНН, грузополучатель, грузоотправитель; покупатель, его адрес, ИНН.
В счете-фактуре (товарная-накладная торг № 12) указывают сведения о поставленных товарах или описание выполненных работ, оказанных услуг по их видам, единицу измерения, количество (объем), цену (тариф); стоимость за все количество товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость.
В документах обязательно указывают налоговые ставки и суммы налога на добавленную стоимость; делают ссылки на платежно-расчетные документы, указывают сведения о стране происхождения товаров и номерах грузовых таможенных деклараций.
Учет расчетов с поставщиками ведется в хронологической последовательности в журнале-ордере № 6-АПК и реестрах операций по расчетам. Журнал-ордер № 6-АПК открывают на квартал, полугодие или с использованием вкладных листов. Реестры операций по расчетам ведут раздельно по каждому поставщику.
В конце месяца в журнале-ордере № 6-АПК выводят итоги: по дебету — суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту — суммы, причитающиеся к оплате поставщикам, а также по каждому корреспондирующему счету подсчитывают итоги и сверяют их с соответствующими данными в других учетных регистрах. Кроме того, по истечении каждого месяца выводят обобщенные сводно-контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на первой странице журнала-ордера № 6-АПК. Эти данные необходимы для расшифровки состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском балансе.
Расчеты с покупателями и заказчиками строят на основании заключенных договоров-контрактов, в которых указаны сроки, условия поставки продукции, порядок оплаты и т. п. Документами при расчетных взаимоотношениях с покупателями и заготовительными организациями являются специальные приемные квитанции. В приемных квитанциях отражают, какая продукция принята, ее количество (в натуральной и зачетной массе), дата, причитающаяся оплата и т. п. Эти квитанций являются основанием для записей в учетные регистры по расчетам с покупателями и заказчиками.
Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Отгрузка продукции, животных, материалов, выполненные работы и оказанные услуги оформляются соответствующими первичными документами: товарно-транспортные накладные, акты приема-сдачи выполненных работ и др. Основными документами по возникновению расчетных взаимоотношений сельскохозяйственных и заготовительных организаций являются приемные квитанции, форма которых зависит от вида реализуемой продукции: зерно, молоко, скот и т. п. В соответствии с налоговым законодательством информация, отраженная в перечисленных документах, регистрируется в счетах-фактурах. При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок продукции животных (выполненных работ, оказанных услуг) организацией также составляется счет-фактура.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведут по каждому из предъявляемому покупателям (заказчикам) отчету, а при расчетах плановыми платежами — По каждому покупателю и заказчику, а также при получении необходимых данных по: покупателям, заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Для отражения расчетов с заготовительными организациями и прочими покупателями — в журнале-ордере № 11-АПК и ведомостях № 62-АПК, № 63-АПК, № 64-АПК, а также № 38-АПК.
Информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работников этой организации накапливается на счете 68 «Расчет по налогам и сборам». К счету 68 открываются субсчета по видам налогов и сборов.
Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по каждой налоговой декларации.
Для отражения операции по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами по налоговым платежам предусмотрен регистр ведомость № 37-АПК аналитического учета расчетов с бюджетом (кроме НДС) и по внебюджетным налоговым платежам.
Ведомость № 37-АПК предназначена для аналитического учета по всем видам платежей в бюджет по счету 68 (кроме НДС) и по платежам в дорожные фонды. Ведомость открывают на месяц, квартал, полугодие с использованием вкладных листов в разрезе субсчетов и аналитических счетов.
По каждому виду платежей при открытии ведомости записывают на начало месяца (квартала) дебетовые или кредитовые остатки.
В конце месяца до переноса итогов в журнал-ордер № 8-АПК делают сверку оборотов в ведомостях № 32 и 37 по каждому корреспондирующему счету. После сверки итоговые данные из ведомостей переносят в журнал-ордер № 8-АПК. Суммы дебетовых оборотов по счетам переносят общими итогами без разбивки по корреспондирующим счетам. Кредитовый оборот счета 68 в журнале-ордере сверяют за месяц: по счету 26 «Общехозяйственные расходы» с данными лицевого счета (производственного отчета); по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с данными сводной ведомости по расчетам с работниками № 59-АПК; по счету № 99 «Прибыли и убытки» — с таблицей аналитических данных в журнале-ордере № 15 — АПК и т. д.
После выведения итогов и сверки кредитовый оборот переносят в Главную книгу.
В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2000 № 166-ФЗ с изменениями от 30.05.01 установлена ставка в размере 13 % от доходов физических лиц.
Основным документом «По учету доходов и налога на доходы физических лиц» является налоговая карточка (форма 1-НДФЛ), утвержденная Приказом Министерством РФ по налогам и сборам от 01.11.2000 № БГ-3-08/379, которая открывается на год.
На основании формы 1-НДФЛ — Карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, а также расчетно-платежных ведомостей начисление налога отражается записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Кредит счета 68, аналитический счет «Подоходный налог с зарплаты работника». Перечисление задолженности в бюджет.
Дебет счета 68, аналитический счет «Подоходный налог». Кредит счета 51 «Расчетные счета».
В соответствии с главой 26.1.Н.К. Р.Ф. организация в 2003 году перешла на Единый сельскохозяйственный налог — это система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, которая вводится в действие с 1 января 2002 г. законом субъекта РФ об этом налоге. Налог уплачивается налогоплательщиком по месту нахождения сельскохозяйственных угодий в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка 6%
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Фонд социального страхования Российской Федерации | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориальные фонды обязательного медицинского страхования | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| До 280 000 рублей | 15,8 процента | 1,9 процента | 1,1 процента | 1,2 процента | 20,0 процента |
| От 280 001 рубля ДО 600 000 рублей | 44 240 рублей + 7,9 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей | 5 320 рублей + 0,9 процен- . та с суммы, превышающей 280 000 рублей | 3 080 рублей + 0,6 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей | 3 360 рублей + 0,6 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей | 56 000 рублей + 10,0 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей |
Налоговым отчетным периодом ЕСН является календарный год и признаются сроки: 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Сохранена обязанность ежемесячной уплаты налога в виде авансовых платежей не позднее 15-го числа следующего месяца.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также их обязательное медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со :
счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, — в части отчислений, производимых за счет организации;
счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части отчислений, производимых за счет работников организации.
Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» — суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.
Аналитический учет расчетов по ЕСН ведется в ведомости № 55-АПК в разрезе субсчетов, и итоговые данные в конце месяца переносятся в журнал-ордер № 10-АПК
В журнале-ордере № 10-АПК систематизируются по счету 69 суммы оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. По кредиту счета записывают начисленные суммы в пользу органов социального страхования и обеспечения с подразделением по объектам, куда отнесены расходы на социальные нужды. Ежемесячно после взаимосверки с другими регистрами бухгалтерского учета итоговые данные в целом и по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу.
Подотчетные суммы — денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на расходы по командировкам и на мелких хозяйственные расходы. Список лиц, имеющих право пользоваться подотчетными суммами, устанавливает руководитель организации. Аванс в необходимой сумме для выполнения порученного задания выдают в том случае, если подотчетное лицо не имеет задолженности по ранее полученным суммам. Аванс выдают на основании заявления по расходному кассовому ордеру. На документе должны быть разрешительная подпись руководителя организации и подпись главного бухгалтера.
После выполнения задания подотчетное лицо обязано представить в трехдневный срок в бухгалтерию авансовый отчет о производственных расходах и документы, подтверждающие их (счета, проездные билеты, квитанции и т. д.). Ответственность за правильное оформление выдачи авансов и проверку авансового отчета несет главный бухгалтер.
Все операции с подотчетными суммами в организациях учитывают на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности,
или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются бухгалтерскими проводками:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В дальнейшем эти суммы списываются:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Кредит счета «Недостачи и потери от порчи ценностей». Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет в журнале-ордере
№ 7.
Учет по краткосрочным кредитам и займам ведется на счете № 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов в бухгалтерском учете отражается: Дебет счетов 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется: по видам кредитов ; организациям предоставившим их; конкретным ссудам в ведомости № 26-АПК и журнале-ордере №4-АПК.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов в бухгалтерском учете записываются: Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д. Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет по счету 67 ведется в ведомости № 26-АПК и журнале-ордере № 4-АПК в разрезе каждого кредита.
2.4 Учет материалов и готовой продукции
Основным нормативным документом по учету материально-производственных запасов является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/2001 г., утвержденное Минфином РФ от 09.06.01 № 44н.
Основными задачами бухгалтерского учета материально-производственных запасов являются следующие:
Правильное и своевременное оформление первичных документов поступления и расходования материальных ценностей.
Контроль за сохранностью материальных ценностей путем инвентаризации и проверки их на местах хранения и материально ответственным лицом.
Постоянный контроль за целесообразным расходованием материальных ценностей.
Контроль за наличием материальных запасов согласно утвержденным нормам.
Периодическая сверка данных бухгалтерского учета с отчетностью материально ответственных лиц.
Для выполнения вышеперечисленных задач руководитель организации и главный бухгалтер должны правильно организовать складское хозяйство, располагать соответствующей первичной и сводной документацией и налаженным документооборотом.
Первичные документы по поступлению и расходу материально-производственных запасов являются основой организации материального учета.
Первичные документы по движению материалов должны оформляться с заполнением всех необходимых реквизитов, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, коды соответствующих объектов учета.
Поступающие в организацию материальные ценности оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.
Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и сопроводительные документы — платежное поручение, счет-фактуру (ф. № 868), товарно-транспортные накладные, спецификации, квитанции и др.
Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления.
В случае обнаружения при приемке материалов недостачи или порчи составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к поставщику или транспортной организации.
Поступающие документы регистрируют в специальном журнале учета поступающих грузов (ф. М-1) и сверяют с данными бухгалтерского учета.
После регистрации в журнале счета поставщиков с приложенными к ним документами передают на склад для оприходования поступивших материалов в складском учете.
Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению.
Основными документами, которыми оформляют отпуск товарно-материальных ценностей, являются накладные и лимитно-заборные ведомости. Разовый отпуск материалов для потребностей или перемещения внутри организации производится на основании накладной (ф. № 264-АПК), а отпуск на сторону— по товарно-транспортным накладным в зависимости от вида материалов. Для отпуска систематически потребляемых материалов в организации применяют лимитно-заборные ведомости (ф. № 261-АПК).
Отпуск семян, минеральных удобрений, топлива, строительных и других материалов оформляют лимитно-заборными ведомостями, а запасных частей специализированными лимитно-заборными ведомостями. Списание на посев семян оформляют актами.
На основании накладных, лимитно-заборных ведомостей минеральные удобрения, ядохимикаты отпускаются со склада в места их потребления (отделения, фермы, цеха и др.). При расходовании их списывают на основании «Акта об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов» (ф. № 262-АПК).
Списание на затраты израсходованных на производство нефтепродуктов производят на основании путевых и учетных листов, предварительно обобщенных в накопительных ведомостях (ф. № 301-АПК).
Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которую выписывают в двух экземплярах.
Вместо первичных документов по расходу материалов при перевозке в организации своим автотранспортом можно использовать путевые листы.
Материальные ценности, поступившие от переработки продукции организаций АПК промышленных и обслуживающих производств, приходуют на основании отчета о переработке продукции (ф. № 180-АПК) с приложенными к нему оправдательными документами.
Учет зерновой продукции ведется по следующим документам: реестры отправки зерна и другой продукций с поля (ф. № 161-АПК); путевка на вывоз продукции с поля (ф. № 164-АПК), а также применяются талоны и специальные реестры.
Главный бухгалтер заранее, до уборочных работ, проводит организационную работу по подготовке талонов (изготовление на разноцветной бумаге, пронумерование их, а также заполнение необходимых реквизитов и др.). Талоны применяют раздельные для шоферов (ф. № 165-АПК) и комбайнеров (ф. № 165а-АПК). Каждый талон предназначен для учета одного бункера зерна, отправляемого от комбайна, подписан главным бухгалтером и скреплен печатью. Затем их регистрируют по видам в журнале учета выданных талонов (ф. № 188) и выдают каждому комбайнеру, шоферу (трактористу), занятому на уборке зерна, под расписку в указанном журнале, в период уборки комбайнер и шофер производят обмен талонами.
Зерно, поступившее на ток обязательно взвешивают и на основании талонов комбайнера данные записывают в реестр приема зерна от шофера (ф. № 165в-АПК). Этот реестр ведется в одном экземпляре и постоянно находится у шофера.
Весовщик на основании талона комбайнера и реестра шофера после взвешивания зерна данные записывает в реестр приема зерна весовщиком (ф. № 166-АПК), который тоже ведется в одном экземпляре.
Заведующие токами ведут учет поступившего зерна в ведомости движения зерна и другой продукции (ф. № 167-АПК), которую заполняют по реестру весовщики (ф. № 166-АПК), и в книге складского учета (ф. № 40).
После окончания рабочего дня заведующий током (весовщик) подсчитывает в реестре приема зерна общую массу зерна за день и отдельно по каждому комбайнеру.
Шофер на основании своего реестра приема зерна записывает ежедневно количество перевезенного зерна в путевой лист и в конце дня сдает эти документы в бухгалтерию организации.
Комбайнер после окончания смены передает заведующему током (весовщику) все талоны, полученные от шофера. От заведующего током комбайнер получает выписку из реестра о намолоте зерна и убранной площади, предварительно сверив количество отправленных от комбайна и принятых на току бункеров зерна в течение дня. Затем все талоны вместе с ведомостью движения зерна и другой продукции (ф. № 167-АПК) и реестр приема зерна весовщиком (ф. № 166-АПК) ежедневно передают в бухгалтерию, где производят записи в бухгалтерских регистрах.
Зерно, поступившее на ток, доводят до соответствующей кондиции (сушат, сортируют), и результат процесса сортировки отражают в акте на сортировку и сушку продукции растениеводства (ф. № 169-АПК).
Затем зерно отправляют на хлебоприемные пункты, и на каждую партию зерна выписывают товарно-транспортную накладную на отправку-приемку зерна, семян масличных культур и трав (ф. № 190-АПК), а также сортовое удостоверение. Накладные регистрируют в реестре документов на выбытие продукции (ф. № 163-АПК).
Сводным документом о поступлении и расходовании зерновой продукции в целом по организации является «Сводная ведомость движения зерна».
Продукция растениеводства используется не только в виде продуктов питания, но и в виде кормов для животных. Часть продукции скармливается скоту в виде скошенной зеленой массы трав, ботвы, листьев, полученных при уборке корнеплодов и овощей. Значительная часть кормов заготавливается впрок (сено, солома, силос, сенаж, корнеплоды и др.), а также учитываются корма, скормленные скоту путем выпасов. Количество скормленных кормов определяют главный агроном, главный зоотехник организации расчетным порядком (взвешиванием, обмером) и составляют следующие документы:
Ведомость учета расхода кормов (ф. № 175-АПК), в которой записывают количество, вид и название скошенной зеленой массы трав, ботву корнеплодов, капустный лист и др.
Акт на оприходование пастбищных кормов (ф. № 173-АПК), в нем указывают скормленные скоту корма без их предварительной уборки (выпаса).
Акт приема грубых и сочных кормов (ф. № 172-АПК) на заготовленное сено, солому, силос и сочные корма. Заготовленные грубые и сочные корма принимает комиссия, в которую входят: главный агроном, главный зоотехник, специалисты и заведующий участком.
Все принятые по актам корма закрепляются за материально ответственными лицами.
При перемещении кормов внутри организации оформляются накладными (внутрихозяйственного назначения) (ф. № 264-АПК). Корма со складов и мест хранения для скармливания животным отпускают по ведомости учета расхода кормов (ф. •№ 175-АПК). Данные из ведомости записывают в журнал учета расхода кормов (ф. № 303-АПК).
В отрасли животноводства — на фермах организации получают разнообразную продукцию.
Первичным документом по учету молока является журнал учета надоя молока (ф. № 176-АПК), который ведется в одном экземпляре в течение 15 дней и хранится на форме. Журнал ведет заведующий фермой (бригадир) или старшая доярка, В нем записывают фамилии доярок, количество обслуживаемых коров, количество надоенного молока за каждую дойку и определяют процент содержания жира. Каждый день доярка или мастер машинного доения своей подписью подтверждают правильность сделанных записей. Часть молока отправляют на заготовительные пункты, пункты переработки, маслодельные и сыроваренные заводы, в качестве сопроводительного документа выписывают товаротранспортную накладную на отправку-приемку молока и молочных продуктов (ф. № 192-АПК).
На всех складах, в кладовых и других местах хранения учет движения материально-производственных запасов ведут на карточках складского учета материалов (ф. № М-17), которые выдают материально ответственным лицам под расписку в реестр выдачи карточек.
С небольшой номенклатурой на складах учет материалов ведут в книгах складского учета (ф. № 40).
В местах хранения каждого вида продукции и материалов к ним прикрепляются специальные ярлыки с указанием названия материалов, его характеристики, единицы измерения, цены и лимита наличия материалов.
В карточках или книгах складского учета записи должны вестись только на основании документов, после каждой записи выводят остаток материалов.
В карточках или книгах складского учета на каждый, вид материалов и продукции открывают отдельный счет, учет ведут в такой же последовательности, как и в аналитическом учете в бухгалтерии.
Первичные документы после записи их данных в карточки или книги складского учета передают в бухгалтерию вместе с «Отчетом о движении товарно-материальных ценностей» (ф. № 265-АПК), а по нефтепродуктам — отчет о движении горючего и смазочных материалов (ф. № 266-АПК). Отчеты составляют материально ответственные лица в натуральных измерителях; оценку отраженных в отчете материальных ценностей производят в бухгалтерии, а также бухгалтера обращают внимание на правильность оформления документов.
В установленные сроки (не реже одного раза в неделю), работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а иногда работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в «Ведомость учета остатков материалов на складе» (Сальдовая ведомость). После проверки ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов расценивают и выводят итоги по отдельным учетным товарно-материальным ценностям и в целом по складу и организации.
Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы.
Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
При отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.
В связи с сезонностью сельскохозяйственного производства продукцию, полученную в течение года, приходуют и списывают по плановой себестоимости.
В конце года, после составления отчетных калькуляций и определения фактической себестоимости продукции растениеводства, животноводства и других отраслей, определяют разницу между плановой и фактической себестоимостью продукции и на суммы выявленных разниц производят корректировочные записи.
В случае, когда фактическая себестоимость продукции окажется выше плановой, то делают дооценку, а если фактическая себестоимость получится ниже плановой, — уценку (сторнировочную запись). После корректировочных записей полученная продукция из производства в отчетном году будет учтена по фактической стоимости.
Покупную продукцию учитывают по ценам приобретения с учетом транспортно-заготовительных расходов.
Зерноотходы и другие виды продукции низшего качества учитывают по ценам более низким, семена и корма прошлого года по фактической себестоимости.
Дебету счета 10 «Материалы» и Кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.
К счету 10 «Материалы» открыты следующие субсчета:
10-1 «Сырье и материалы»,
10-2 «Удобрения, средства защиты растений и животных»,
10-4 «Топливо»,
10-6 «Запасные части»,
10-7 «Корма»,
10-8 «Семена и посадочный материал»,
10-10 «Строительные материалы»,
10-12 «Прочие материалы».
Аналитический учет кормов ведут по группам, видам, сортам, количеству и стоимости (на местах хранения в количественном выражении).
На отдельных аналитических счетах учитывают заготовленный силос, сенаж и другие виды кормов. При этом учитывают сено однолетних и многолетних трав, а также природных сенокосов — на одном аналитическом счете «Сено всех видов»; солому яровых и озимых культур — на общем счете «Солома».
Корма животного происхождения приходуют с кредита субсчета 20-2 «Животноводство», отходы — с кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Полученную измельченную физическую массу початков или зерна кукурузы полной спелости повышенной влажности, заложенную для кормовых целей, приходуют с кредита субсчета 20-1 «Растениеводство» по плановой себестоимости с доведением по итогам года до уровня фактической.
При инвентаризации МПЗ проверяют наличие продукции, материалов на определенную дату путем пересчета, взвешивания, определения их объема и сопоставления фактических данных с данными бухгалтерского учета.
Аналитический учет недостач, хищений и порчи материальных ценностей ведут по счету № 94 в ведомости № 54-АПК. На каждое лицо и вид материалов, по которым выявлены недостачи, отводится отдельная строка. В отдельных графах ведомости отражают суммы списаний с кредита счета 94 по назначению: на виновных лиц, на затраты производства и т. д.
Таким образом, в ведомости отражаются все выявленные недостачи материалов по видам и материально ответственным лицам, причинам возникновения и направлениям списания.
Итоги оборотов по кредиту в целом и по корреспондирующим счетам из ведомости ежемесячно переносят в журнал-ордер № 10-АПК.
2.5 Учет животных на выращивании и откорме
Для успешного управления животноводством нужна четкая организация получения своевременной и достоверной информации о всех изменениях в составе животных. Количество животных увеличивается как за счет получения приплода от своего маточного поголовья, так и в результате приобретения племенного молодняка, а также выбракованных животных из основного стада. В стаде постоянно происходит перемещение молодняка из одной возрастной группы в другую, увеличение живой массы и стоимости скота.
Часть откормочного поголовья и молодняка выбывает из фермы путем его продажи государству и по другим каналам.
Значительная часть молодняка переводят в основное стадо, могут быть случаи вынужденного забоя и падежа животных.
Все перечисленные изменения в составе стада отражаются следующими первичными документами.
1. Основным первичным документом, по которому приходуют приплод животных, является акт на оприходование приплода животных (ф. №211-АПК).
Акт составляется в двух экземплярах, в котором указывают: за кем закреплено животное, кличка, номер матки, количество и массу родившихся животных, их пол, присвоение молодняку номера и отличительные признаки (масть, приметы, промеры). Акты на оприходование телят составляется в день их рождения. Акты о приплоде подписывают зоотехник, ветеринарный врач, работник фермы и их сдают в установленные сроки в бухгалтерию.
2. При покупке молодняка у сторонних организаций документом для его оприходования является счет-фактура, а на племенной молодняк прилагается племенное свидетельство.
3. Контрактацию молодняка у населения либо передачу молодняка на выращивание оформляют договором, а при получении законтрактованного или выращенного скота на ферму либо при передаче гражданам на выращивание и откорм составляют акт на передачу (продажу), закупку скота по договорам с гражданами (ф. № 213-АПК), в котором указывают вид животного, пол, породу, живую массу, возраст и другие данные.
При приеме животных от населения для последующей продажи их государству составляют приемно-расчетную ведомость на животных, принятых хозяйством от населения для последующей продажи государству.
Очень важно правильно оформить документы при переводе животных в определенные сроки из одной технологической или возрастной группы в другую. Телок старше двух лет переводят в группу коров после оценки их продуктивности (не позднее трех месяцев после отела), быков старше года (выращиваемых на племя) переводят во взрослое стадо в 18-месячном возрасте.
Перевод животных в другие возрастные группы оформляют актом на перевод животных из группы в группу (ф. № 214-АПК). В акте приводят характеризующие данные переводимых животных (количество, пол, возраст и др.).
7.При продаже племенного молодняка другим организациям выписывают счет-фактуру и племенное свидетельство установленной формы.
В случаях забоя, падежа, вынужденной прирезки и ликвидации скота по разным причинам в день выбытия животного составляют акт на выбытие животных (забой, прирезка, падеж) (ф. № 220-АПК). В акте приводят характеристику выбывшего животного и указывают причину выбытия. На оборотной стороне акта перечисляют виды и количество продукции, полученной от выбытия скота, и ее назначение. Ветеринарные работники отмечают в акте порядок использования продукции.
9. Животные, находящиеся на выращивании и откорме, постоянно увеличивают свою массу, а следовательно, и стоимость. Для
определения полученного прироста живой массы скота и соответственно его дооценить, необходимо систематическое взвешивание животных. Бухгалтерия хозяйства обязана принимать непосредственное участие в проведении взвешивания. Результат взвешивания оформляют ведомостью взвешивания животных (ф. № 216-АПК). Взвешивание животных должно проводиться ежемесячно.
10. Определив живую массу животных на конец отчетного периода сплошным или выборочным взвешиванием, находят полученный за этот период времени прирост живой массы. Для этого к живой массе по данной группе на конец отчетного периода прибавляют живую массу животных, выбывших за этот период (перевод в старшую группу, реализация, вынужденный забой и др. с включением массы павших животных по последнему взвешиванию), и из полученного итога вычитают массу животных, поступивших за отчетный период в данную группу, и массу животных, числящихся на начало отчетного периода. Полученный результат составит валовой прирост живой массы животных данной группы в течение отчетного периода (без прироста живой массы по павшим животным с последующего взвешивания до момента падежа). Расчет полученного прироста живой массы производят в специальном документе: расчет определения прироста живой массы (ф. № 217-АПК). Чтобы узнать объем продукции выращивания скота и птицы, из валового прироста живой массы исключают живую массу падежа животных.
11. Все изменения, зафиксированные в первичных документах о животных на выращивании и откорме, отражают в Книге учета движения животных и птицы (ф. № 304-АПК).
На каждую группу животных на ферме по половозрастным группам скота отводят несколько страниц. По приходу отражают приплод, перевод из других групп, покупку, а также прирост живой массы и т. д.; по расходу — продажу (по видам), перевод в другие группы, падеж и т. д. Учет ведут по количеству голов и их живой массе.
12. Ежемесячно в Книге учета движения животных выводят итоги, которые переносят в отчет о движении скота на ферме (ф. № 223-АПК). Отчет составляют в двух экземплярах, один оставляют на ферме, а второй с приложенными первичными документами передают в бухгалтерию.
В отчете по каждой группе скота показывают остаток на начало месяца, движение за месяц и выводят остаток на конец месяца. В отчет о движении скота на ферме включают данные о движении скота основного стада. Следовательно, отчет отражает весь оборот стада животных.
В отчете приводят количество кормо-дней по каждой группе животных. Этот показатель широко применяется при анализе работы отрасли животноводства, так как с помощью этого показателя определяют среднее поголовье животных.
Синтетический учет животных на выращивании и откорме учитывают на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». Затраты по выращиванию и откорму животных учитывают на счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Скот учитывают по количеству голов, живой массе и стоимости на субсчетах:
11-1 «Молодняк животных»;
11-2 «Животные на откорме»;
11-7 «Молодняк животных, переданный гражданам на выращивании по договорам»;
11-8 «Скот, принятый от населения для продажи»;
11-9 «Скот, переданный в переработку на сторону».
Аналитический учет ведут по производственным и возрастным
группам.
2.7 Учет основных средств, вложений во внеоборотные активы
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, а также о затратах по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота и др.
Учет вложения во внеоборотные активы ведется по фактическим расходам.
Аналитический учет затрат по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведут в ведомости № 79-АПК.
Основным документом на оприходование основных средств (построенных в организации, приобретенных со стороны и др.) является акт (накладная) приемки-передачи основных средств (Типовая межотраслевая форма № ОС-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а).
Приобретенные основные средства у поставщика представитель организации получает по доверенности.
Машины, оборудование и другие приобретенные основные средства при доставке их в организацию принимает комиссия, назначенная для этой цели руководителями организации. Комиссия сверяет поступившие основные средства со счетами-фактурами поставщиков, транспортными документами и т. д. После проверки комиссия оформляет приемку основных средств по актам приема-передачи основных средств.
При переводе племенного молодняка в основное стадо и рабочего скота создают комиссию с участием соответствующих специалистов, представителя бухгалтерии, и эту операцию отражают в акте на перевод животных из группы в группу
С целью контроля за сохранностью, перемещением в организации и правильным использованием основных средств принято каждому инвентарному объекту присваивать свой цифровой номер — инвентарный.
В настоящее время для списания объектов основных средств применяют следующие формы: акт на списание зданий и сооружений (ф. № 104-АПК); акт на списание машин, оборудования и транспортных средств (ф. № 105-АПК); акт на выбраковку животных из основного стада (ф. № 106-АПК); акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря (ф. № МБ-8).
Внутреннее перемещение объектов основных, средств из одного подразделения в другое, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. № ОС-2), которую выписывают в двух экземплярах.
Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства», на котором обобщаются данные о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, залоге.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержд6енным Приказом Минфина РФ от 03.03.01 № 26н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основные средства организация применяет при начислении амортизации линейный способ.
Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведут по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям.
2.8 Учет труда и расчетов с персоналом по оплате труда
Табельный учет ведут в табеле учета рабочего времени (ф. № 140-АПК) в отделениях, бригадах на фермах, в промышленных и вспомогательных производствах и других подразделениях заведующие соответствующими подразделениями организации.
В конце месяца в табеле подводят итоги об отработанном времени, днях неявки на работу (по причинам). Затем табель передают в бухгалтерию, где его данные после соответствующей проверки используются для составления расчетно-платежной ведомости. При возникновении несчастных случаев на производстве заполняют акт о несчастном случае на производстве (ф. № Н-1).
В растениеводстве учет труда ведется в двух направлениях: на ручных работах и работах, выполняемых при помощи различных машин, тракторов, самоходных комбайнов и другой сельскохозяйственной техники.
Для учета труда работающих на механизированных работах применяют учетный лист тракториста-машиниста (ф. № 133-АПК), который заполняют на каждого тракториста-машиниста. Учет ведут по мере выполнения по видам работ, указывая, под какие культуры они выполнялись, количество отработанных часов, норму выработки, расценку, объем выполненной работы в натуре и в переводе на условные эталонные гектары, расход горючего фактически и по норме за единицу работы. Учетный лист ведет бригадир или учетчик бригады, подписывают его тракторист, бригадир и утверждает агроном, который делает отметку о качестве и сроках выполнения работ. По данным, отраженным в учетном листе, производят начисление оплаты труда трактористу-машинисту.
На транспортных работах для учета работы трактористов ведут путевой лист трактора (ф. № 134-АПК), в котором записывают количество отработанных часов, дней, пробег всего и в том числе с грузом, количество перевезенных грузов, сделанных тонно-километров, отработанных машино-дней, выполненных условных эталонных гектаров работы, расход горючего по норме и фактически и сумму начисленной оплаты труда.
Учет работы комбайнеров ведется в «Учетном листе тракториста-машиниста», но здесь дополнительно учитываются количество убранных гектаров и намолот зерна в центнерах.
В животноводстве первичными документами, отражающими выработку и подсчет заработной платы (оплаты труда), являются:
журнал учета надоя молока (ф. № 176-АПК),
акт на оприходование приплода животных (ф. № 211-АПК),
акт на перевод животных из группы в группу (ф. № 214-АПК),
ведомость взвешивания животных (ф. № 216-АПК),
расчет прироста животных (ф. № 217-АПК),акт настрига и приема шерсти (ф. № 181-АПК).Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства ведут в журнале ф. № 135-АПК, в котором записывают фамилии, имена и отчества основных и подменных работников, количество отработанных каждым человеко-часов, объем выполненной работы, расценки и на отдельной строке указывают количество рабочих дней, отработанных рабочими лошадьми.
На вспомогательных, промышленных производствах, строительстве и монтажных работах для учета объема выполненных работ, затрат труда и начисления заработной платы используют наряды, путевые листы и разовые накопительные документы.
На основании перечисленных документов работники бухгалтерии начисляют основную и дополнительную заработную плату (оплату труда) работникам и служащим. При начислении заработной платы (оплаты труда) руководствуются положением об оплате труда и премировании, нормами выработки, расценками, тарифными ставками, установленными должностными окладами и т. п.
Для начисления и выплаты заработной платы (оплаты труда) применяют расчетно-платежную ведомость (ф. № 141-АПК), в которой отражается по каждому работнику расчет совокупного дохода с начала года, облагаемого налогом дохода, необлагаемые налогом суммы, вычеты на детей, прочие вычеты, суммы платежей и суммы, причитающиеся к выдаче на руки.
Данные из расчетно-платежной ведомости используются для составления сводных специализированных регистров по учету расчетов по оплате труда.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Из начисленной заработной платы (оплаты труда) удерживается подоходный налог в размере 13 % от облагаемой суммы, а также суммы по исполнительным листам, возврат неиспользованных подотчетных сумм и другие удержания. При удержании подоходного налога используют вычеты 400 руб. на работника и 600 руб на иждивенца, вычеты отменяются когда доход нарастающим итогом превышает 20000 и 40000 руб.
Приведем пример начисления заработной платы: бухгалтеру Ивановой В.И. установлен оклад 1600 рублей. У нее один ребенок. В марте 26 рабочих дней. Она отработала 24 рабочих дня. Ей начислено:1600/26 х 24 = 1476 руб. 92 коп. 400+600 = 1000 рублей - налоговые вычеты1476.92 – 1000 = 476.92 х 13% = 61.99 руб. – удержан подоходный налог1476.92 – 61.99 = 1414.93 руб. – сумма к выдаче.Расчет начисления заработной платы на отпуск
Право на отпуск за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. Отпускные исчисляют из расчета среднего заработка за 12 месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск.
Отпускные = (сумма зар.пл. за 12 мес.)/ 12/29,6 * кол-во дней в отпуске
Расчет начисления пособия по временной нетрудоспособности
Основанием для начисления пособия является листок нетрудоспособности. Величина пособия зависит от непрерывного стажа работы и характера заболевания. При непрерывном стаже работы до 5 лет – 60%, с 5 до 8 лет – 80%, от 8 и выше – 100%. Для расчета пособия берется заработная плата за 12 предшествующих месяцев. Например, больничный лист Ереминой Е.Н. с 13 марта 2007 года по 29 марта 2007 года. Берем заработную плату за 12 предшествующих месяцев:
Март 2006 г. – 26 рабочих дней – з/п – 1733-33 руб
Апрель 2006 г. – 24 рабочих дня – з/п – 1600 руб
Май 2006 г. – 25 рабочих дней- з/п – 1666-66 руб
Июнь 2006 г. – 26 рабочих дней – з/п – 1733-33 руб
Июль 2006 г. – 25 рабочих дней – з/п – 1666-66 руб
Август 2006 – 27 рабочих дней – з/п – 1799-99руб.
Сентябрь 2006 г. – 26 рабочих дней – з/п -1733-33 руб
Октябрь 2006г. – 26 рабочих дней – з/п – 1733-33 руб
Ноябрь 2006г. – 26 рабочих дней – з/п – 1733-33 руб
Декабрь 2006 г. – 27 рабочих дней – з/п – 1799 – 99 руб
Январь 2007г. – 21 рабочих дня - з/п – 1399-99 руб
Февраль 2007 г. – 23 рабочих дня – з/п – 1533-33 руб.
Итого: 302 рабочих дня – з/п – 20133-27 руб.
20133-27/ 302 = 66-66 руб. – среднедневная з/п
Стаж непрерывной работы составляет – 4 года, значит размер пособия – 60%
66-66 х 0,6 = 39-99 руб. размер дневного пособия
Число дней нетрудоспособности – 17 календарных дней
С 13 по 14 марта – 2 х 39-99 = 79-98 руб – за счет работодателя
С 15 по 29 марта – 15 х 39-99 = 599-85 руб. за счет фонда социального страхования
79-98 + 599-85 = 679-83 руб. начислено по больничному листу.
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации в Книге учета труда и его оплаты, которую открывают на год. Данные в книгу по каждому работнику переносят из расчетно-платежной ведомости (ф.,№ 1410-АПК).
Суммы, выданные из кассы для оплаты труда, отраженные в ведомости, должны соответствовать данным журнала-ордера № 1-АПК, а выданные суммы из кассы в подотчет работникам соответствовать данным журнала-ордера № 7; начисленные суммы оплаты труда, пособия и др. — по данным журнала-ордера № 10-АПК. Данные ведомости № 59 служат основанием для сверки записей в
журнале-ордере № 8-АПК и соответствующих ведомостях к нему в части подоходного налога, суммы недостач, хищений, отнесенных на виновных лиц, удержаний по исполнительным документам и др. С данными этой ведомости сверяют записи, отраженные в журнале-ордере № 7-АПК «Расчеты с подотчетными лицами» по кредиту счета 71 за удержанные из оплаты труда неиспользованные подотчетные суммы.
Записи в журнал-ордер № 10-АПК по счету № 70 и взаимосвязанным с ним счетам производятся на основании специально составляемой ведомости распределения оплаты труда, отчислений на социальные нужды, резервов и страхования (ф. № 78-АПК).
Ведомость № 78 составляется на основе данных накопительных ведомостей учета затрат по каждому объекту учета затрат в разрезе подразделений, аналитических счетов с выведением месячных итогов. Тем самым данные о затратах труда систематизируются по всем номенклатурам действующей системы учета.
2.9 Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг
Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах на производство продукции (работ, услуг).
По счету 20 «Основное производство» открывают субсчета:
20-1 «Растениеводство»;
20-2 «Животноводство»;
Аналитический учет производственных расходов ведется по следующим объектам:
Озимые зерновые культуры (пшеница, ячмень, рожь).
Яровые зерновые
Технические культуры.
Кормовые культуры
Незавершенное производство (затраты под урожай будущего года).
Отдельные виды затрат нельзя сразу отнести на объекты учета вышеперечисленных групп, так как они относятся к нескольким или многим объектам учета затрат. Они называются распределяемыми затратами. В течение года они учитываются на отдельных аналитических счетах, а в конце года распределяются в отчетном году и в качестве незавершенного производства не остаются на следующий год.
К распределяемым затратам относятся следующие расходы: амортизационные отчисления, затраты на ремонт (или отчисления на ремонт) основных средств, используемых в растениеводстве, затраты на орошение, затраты на осушение, затраты на содержание полезащитных полос и др.
По каждому объекту учет затрат в отрасли растениеводства ведется по следующей номенклатуре статей:
«Оплата труда с отчислениями на социальные нужды».
«Семена и посадочный материал».
«Удобрения минеральные и органические».
«Средства защиты растений».
«Содержание основных средств» (в том числе: нефтепродукты, амортизация основных средств, ремонт основных средств).
«Работы и услуги».
«Организация производства и управления».
«Прочие затраты».
Продукцию, полученную в результате сбора урожая в растениеводстве на основании первичных документов, принимают к бухгалтерскому учету на синтетическом счете 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Продукция растениеводства».
Скошенную и скормленную скоту зеленую массу сеяных трав естественных пастбищ с кредита субсчета 20-1 списывают на дебет субсчета 20-2 «Животноводство» на ту группу животных, для кормления которой она была использована. Продукцию, использованную на корм скоту путем выпаса, не приходуют. Затраты по уходу за пастбищами, выпасами, выгонами и посевами списывают непосредственно на расходы по содержанию соответствующих групп животных.
Затраты по переборке, сортировке и сушке продукции растениеводства урожая текущего года отражают на субсчете 20-1. Все отходы (земля, гниль, мертвая засоренность, усушка), а также фуражные отходы списывают методом «красное сторно» по кредиту субсчета 20-1 и дебету счетов, на которых учитывают продукцию в зависимости от назначения (10, 43). Фуражные отходы приходуют в оценке по плановой себестоимости исходя из фактического содержания в них полноценного зерна. Затраты по переработке, сортировке продукции урожая прошлого года относят непосредственно на увеличение стоимости соответствующего вида продукции.
Расходы по подготовке семян к посеву (протравливание и др.), погрузке и транспортировке их к месту сева относят на сельскохозяйственные культуры по соответствующим статьям затрат.
Затраты по погрузке, транспортировке навоза от животноводческих помещений к месту хранения и приготовления к внесению под урожай сельскохозяйственных культур независимо от расстояния перевозки, по загрузке в разбрасыватели и по их внесению в почву учитывают на данном субсчете и относят на культуры по соответствующим статьям затрат. В аналогичном порядке относят затраты по минеральным удобрениям.
В течение года продукция растениеводства приходуется по плановой себестоимости, которая в конце года корректируется до фактической. В бухгалтерском учете оприходование продукции отражается: дебет счета 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Растениеводство» и кредит счета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство».
Сельскохозяйственные организации и подсобные сельские хозяйства продукцию растениеводства продают и операции по ее продаже отражаются на счете 90 «Продажи», субсчет 1 «Продукция растениеводства», на котором учитывают себестоимость проданной продукции.
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Продукция растениеводства».
Кредит счета 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Растениеводство».
Закрытие субсчета 20-1 «Растениеводство» производится в конце отчетного года и сводится к выведению калькуляционных разниц и правильному списанию их по назначению. Это возможно сделать после исчисления фактической себестоимости продукции, к которому приступают после закрытия счетов 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
Перед закрытием субсчета 20-1 «Растениеводство» проводится следующая подготовительная работа:
Тщательно проверяют разграничение затрат по годам и правильность отнесения на аналитические счета затрат прошлых лет.
Проверяют правильность списания затрат по погибшим посевам:
а) затраты по полностью и частично погибшим в результате стихийных бедствий посевам должны быть списаны на убытки организации (дебет счета 99, кредит счета 20);
б) при частичной гибели посевов в результате нарушения агротехники затраты должны быть списаны на общепроизводственные расходы в растениеводстве (дебет счета 25, кредит счета 20);
в) при потраве посевов скотом затраты относят на виновное лицо (дебет счета 73, кредит счета 20).
3. Уточняют выход основной и побочной, стандартной и нестандартной продукции, используемых и неиспользуемых отходов.
Потери при доработке зерна на току (усушка и неиспользуемые отходы) списываются «красным сторно» и отражаются записью: дебет счетов 10, 43, кредит счета 20-1, только количество отходов.
Закрытие счета 20-1 «Растениеводство» начинают с распределения следующих затрат.
а) распределение затрат на содержание основных средств используемых в растениеводстве, затрат по орошению и осушению
б) закрытие счетов затрат под культуры
Данные о фактических затратах в растениеводстве берут из дебетовой части аналитических счетов, открываемых к счету 20-1 «Растениеводство» в производственных отчетах подразделений.
Побочная продукция не калькулируется. Себестоимость соломы (половы), ботвы, стеблей кукурузы, корзинок подсолнечника, капустного листа, хвороста и другого определяют исходя из нормативов, установленных на основе расходов на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы.
При исчислении себестоимости продукции затраты на побочную продукцию вычитаются из общей суммы расходов на выращивание сельскохозяйственных культур.
Объектами калькуляции по зерновым колосовым культурам являются полноценное зерно и используемые зерновые отходы в весе после доработки. Калькуляционной единицей считается 1 ц продукции.
Чтобы исчислить фактическую себестоимость полноценного зерна и используемых зерноотходов, нужно из общей суммы фактических затрат по возделыванию колосовой культуры и расходов по доработке зерна на току исключить стоимость соломы по установленным нормативам. Оставшуюся сумму затрат следует распределить между полноценным зерном и используемыми зерновыми отходами пропорционально их удельному весу в общем количестве полученного зерна в пересчете на полноценное.
Например, по данным производственного отчета затраты на возделывание яровой пшеницы за год составили 826 300 руб. От урожая оприходовано полноценное зерно 11 234 ц по плановой себестоимости 50 руб. за 1 ц, зерновые используемые отходы — 7215,6 ц (по данным лабораторного анализа, содержат 60 % полноценного зерна) по плановой себестоимости 28 руб. за 1 ц, солома по нормативной себестоимости на сумму 76 000 руб.
Чтобы определить фактическую себестоимость 1 ц полноценного зерна и 1 ц используемых зерноотходов, необходимо:
определить фактические затраты на зерно и зерноотходы, т. е. из фактических затрат на возделывание яровой пшеницы (826 300 руб.) вычесть стоимость соломы (76 000 руб.), что составит 750 300 руб.;
пересчитать используемые зерноотходы в полноценное зерно (7215,6x60: 100 = 4329,4 ц);
определить общее количество полноценного зерна (11 234 + + 4329,4- 15 563,4 ц);
определить фактическую себестоимость одного центнера полноценного зерна, т. е. затраты на зерно и зерноотходы делим на количество полноценного зерна (750 300 : 15 563,4 = 48,21 руб.);
определить фактическую себестоимость 1 ц используемых зерноотходов. Для этого фактическую себестоимость 1 ц полноценного зерна (48,21) необходимо умножить на количество центнеров полноценного зерна, содержащегося в зерноотходах (4329,4), полученный результат разделить на количество полученных зерноотходов (7215,6). Следовательно, фактическая себестоимость 1 ц зерновых отходов составляет 28,925 руб.
После исчисления фактической себестоимости полученной продукции определяют калькуляционную разницу. В нашем случае она составляет по полноценному зерну 48,21 — 50 = - 1,79 руб., следовательно, подлежит списанию «красным сторно» по видам расхода продукции на сумму 20 ПО руб. (1,79 х 11 234). Калькуляционная разница по зерноотходам составляет 28,925 — 28,0 = 0,925 руб. и подлежит списанию дополнительной записью по видам расхода продукции на сумму 6673,4 руб. (7215,6 х 0,925).
Если зерно колосовых культур выращивается на семена, то себестоимость семенного зерна исчисляется по группам: суперэлита, элита, I репродукция, II репродукция и т. д. При исчислении себестоимости используется комбинированный метод калькуляции: исключение затрат на стоимость побочной продукции и пропорциональный. Затраты на выращивание семенных колосовых культур уменьшаются на стоимость соломы; полученная сумма затрат распределяется на семенное зерно и зерноотходы аналогично установленному порядку по обычным зерновым колосовым культурам. Затраты, относимые на семенное зерно, распределяются между семенным зерном разных репродукций пропорционально их стоимости по ценам реализации. Себестоимость 1 ц семян каждой репродукции определяют делением общей суммы затрат, отнесенных на семена соответствующей репродукции, на массу семян после очистки и сушки.
На основании первичных документов по учету затрат и выхода продукции данные отражаются в специально разработанных накопительных ведомостях и журналах. В настоящее время применяется унифицированная накопительная ведомость учета затрат (ф. № 301-АПК), в которой производится накопление затрат по большинству отраслей растениеводства (полеводство, овощеводство, садоводство и др.).
В конце месяца по каждой работе и культуре в накопительной ведомости подсчитывают итоги затрат и их переносят в лицевой счет (производственный отчет) подразделения (ф. № 83-АПК). В центральной бухгалтерии данные из всех лицевых счетов подразделений (ф. № 83-АПК) обобщают в сводном лицевом счете (ф. № 83-АПК) в целом по организации и итогом переносят в журнал-ордер № 10-АПК. После взаимной сверки журнала-ордера № 10-АПК общие итоги переносят в Главную книгу: Всего по кредиту субсчета 10-1 и дебетовый оборот в разрезе корреспондирующих счетов и всего по дебету субсчета 10-1.
Учет затрат и выхода продукции животноводства ведется на счете 20 «Основное производство», субсчете 2 «Животноводство». Аналитический учет затрат и выхода продукции животноводства организуют по видам, технологическим группам животных.
В составе затрат животноводства отдельно учитывают стоимость павших животных (кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями). При отсутствии виновных лиц суммы, учтенные на счете 94, списывают на затраты животноводства по соответствующим видам и группам животных по статье «Потери от падежа животных».
Затраты по содержанию коров-кормилиц со дня перевода их в кормилицы учитывают отдельно от коров молочного стада и относят на содержание телят.
Объектами учета затрат в животноводстве являются следующие виды и группы животных:
Крупный рогатый скот: Молочное стадо — отдельно основное стадо (коровы и быки-производители), молодняк и взрослы и скот на откорме. Мясное стадо — отдельно основное стадо (коровы с телятами до 8 месяцев и быки- производители), молодняк старше 8 месяцев и взрослый скот на откорме.
На соответствующих аналитических счетах выражаются затраты следующих статей:
Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.
Корма.
Средства защиты животных.
Содержание основных средств, в том числе:
а) нефтепродукты; б) амортизация (износ) основных средств; в) ремонт основных средств.
Работы и услуги.
Организация производства и управления.
Платежи по кредитам.
Потери от падежа животных.
Прочие затраты.
Закрытия аналитических счетов животноводства должны быть увязаны с закрытиями некоторых аналитических счетов промышленных производств, например счета по переработке продукции.
Себестоимость основной продукции определяются суммой затрат, учтенной по соответствующему аналитическому счету (технологической группе животных и птицы), за вычетом стоимости побочной продукции: навоза, помета, шерсти-линьки.
При определении (исчислении) себестоимости прироста живой массы молодняка крупного рогатого скота, поросят старше 2 месяцев, ягнят после отбивки от маток следует иметь в виду, что основной продукцией этих групп животных является только полученный пророст живой массы (за вычетом прироста павших животных).
Учет затрат и выхода продукции ведется раздельно по молочному и мясному стаду.
Объектами калькуляции по «Основному стаду» являются молоко и приплод, калькуляционными единицами — 1 ц и 1 голова.
Для определения себестоимости молока и приплода применяется комбинированный метод калькуляции. Из общей суммы затрат на содержание основного стада за год исключается стоимость побочной продукции (навоз, шерсть-линька) в принятой оценке. Оставшуюся сумму затрат, приходящуюся на сопряженную продукцию (молоко и приплод), распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко — 90 %, на приплод — 10 %.
Полученные данные о затратах на производство молока и приплода необходимо разделить соответственно на количество молока и количество голов приплода, в результате получают фактическую себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода.
Для исчисления фактической себестоимости 1 ц живой массы скота необходимо сначала определить количество живой массы по формуле
Мж=Мн+Мпр+Пр+Мп—М пав где М ж— количество центнеров живой массы поголовья;
М н — живая масса поголовья на начало отчетного года;
М пр — живая масса приплода;
П р — прирост живой массы;
М п — живая масса поступивших животных;
М пав— живая масса павших животных (на дату последнего взвешивания), плановая оценка которых включена в затраты животноводства по статье «Потери от падежа животных».
После определения количества живой массы исчисляют стоимость живой массы животных.
Стоимость живой массы животных определяют следующим образом:
См= Сн + Спр – Сп – Сприр - Спад
где См — стоимость живой массы поголовья;
Сн — стоимость животных на начало года;
Сп — стоимость животных, поступивших со стороны;
Спр — фактическая стоимость приплода;
Сприр — стоимость прироста живой массы;
Спад — стоимость павших животных, отнесенная в плановой оценке в затраты животноводства. Если стоимость живой массы поголовья (Сп) поделить на количество живой массы (Мж), то можно получить фактическую себестоимость 1 ц живой массы скота. После ее исчисления производится корректировка плановой себестоимости живого веса животных, выбывших в течение отчетного года и оставшихся на конец года, до уровня фактической себестоимости методом «красное сторно» или дополнительной записью. По животным, выбывшим в течение года, корректировка оформляется бухгалтерскими записями: дебет счета 94, кредит счета 11 — при падеже животных по вине работников животноводства; дебет счета 08, кредит счета 11 — при переводе животных в основное стадо; дебет счета 20, кредит счета 11 — в случае забоя животных; дебет счета 99, кредит счета 11 —- в случае гибели животных от стихийных бедствий; дебет счета 11, кредит счета 11 — при переводе животных в старшие возрастные группы.
По животным, оставшимся на конец отчетного года в хозяйстве, корректировка производится без составления бухгалтерской проводки.
Таким образом, после корректировки живая масса поголовья животных, оставшегося на конец отчетного года и выбывшего в течение года, будет отражена по фактической (усредненной) себестоимости. Счет 11 «Животные на выращивании и откорме» не закрывается, а заключается.
Регистром, в котором обобщают данные первичных документов о затратах и выходе продукции животноводства по подразделениям, является лицевой счет (производственный отчет) подразделения животноводства. Его составляют по итогам данных за месяц из соответствующих первичных и сводных документов.
В центральной бухгалтерии на основании лицевых счетов подразделений составляется Сводный лицевой счет по субсчету 20-2 «Животноводство» и одновременно итоги из Сводного лицевого счета в целом по организации переносят в журнал-ордер № 10-АПК, из него после сверки данных с другими журналами-ордерами итоги переносят в Главную книгу.
2.10. Учет финансовых результатов
Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки».
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала.
Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете можно предусмотреть раздельный учет нераспределенной прибыли, использованной в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и еще не использованной.
Доходы будущих периодов учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.
Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» ведут в ведомости № 76-АПК, которую открывают на год, с учетом вкладных листов. Учет ведут позиционным способом на основании первичных документов по каждому виду дохода (прибыли) и расхода (убытка).
Итоговые данные ведомости используются для составления квартальной и годовой отчетности ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Ежемесячно данные из ведомости переносят в журнал-ордер № 15-АПК в специальный раздел для счета 99. В разделе 1 журнала-ордера ведут учет операций по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счетов 60, 73, 79, 84, 90, 91, 94, 96.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведут в ведомости № 77-АПК, которую открывают на год. В ней по итогам года записывают сумму перечисляемой со счета 99 нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), приводятся данные по аналитическим позициям по дебету и кредиту счета 84.
Итоги кредитовых оборотов в ведомости № 77-АПК ежемесячно сверяют с суммой кредитового оборота счета 84 в журнале-ордере № 15-АПК. В журнале-ордере в разделе 3 отражают операции по кредиту 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом счетов 75, 79,80, 82, 83, 84, 99.
Основанием для записей являются решения совета учредителей.
Кредитовые обороты по счету 98 «Доходы будущих периодов» учитываются в разделе 2 журнала-ордера № 15-АПК, в корреспонденции с дебетом счетов 08, 50, 51, 52, 55, 58, 73, 76, 86, 91, 94. Основанием для записи данных по счету 98 являются договора аренды, решения суда, исполнительные листы или обязательства виновных лиц о возмещении ущерба, сличительные ведомости результатов инвентаризации, бухгалтерские справки и другие документы.
На последней странице журнала-ордера № 15 есть таблица, в которой ведется аналитический учет по счету 98 «Доходы будущих периодов».
После заполнения всех регистров по учету финансовых результатов деятельности производится взаимосверка данных регистров между собой и других регистров, в которых отражены корреспондирующие счета.
Например, сверка по счету 99 показана на схеме. «Прибыли и убытки»
| Дебетовые обороты | Кредитовые обороты (ж.-о. № 15) | ||
| Коды счетов | Номера журналов-ордеров АПК | Коды счетов | Ведомости АПК |
| 50 «Касса | 1 | 50 «Касса» | №1а |
| 51 | 2 | 51 | №2а |
| 60 | 6 | 73,76 | №38 |
| 71 | 7 | 11 | №73 |
| 02,16,20,23,26 | 10 | ||
| 43,90,91 | 11 | 07,10 | №46 |
| 01 «Основные средства» | 13 | 90,91 | 62 и 65 |
| 11 «Животные на выращивании и откорме» | 14 | ||
| 84 «Нераспределенная прибыль» | 15 | ||
| 07,08 | 16 | ||
После завершения сверки данных между регистрами итоги из журнала-ордера № 15-АПК переносят в Главную книгу.
2.11 Учет собственного капитала резервов
Бухгалтерский учет уставного капитала ведут на синтетическом счете 80 «Уставный капитал», на котором накапливается информация о состоянии и движении уставного капитала организации. По отношению к балансу данный счет пассивный, поэтому на кредите отражают увеличение уставного капитала, а по дебету производят записи, связанные с его уменьшением. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.
По счету 80 «Уставный капитал» в производственных кооперативах предусмотрены субсчета: 80-1 «Паевой фонд»
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по пайщикам. Организации кроме уставного и резервного капитала имеют добавочный капитал, на который зачисляют различные дополнительные средства, увеличивающие капитал м и т. д.
В плане счетов для учета добавочного капитала предназначен счет 83 «Добавочный капитал» на котором обобщается информация о формировании, движении и использовании добавочного капитала организации.
Аналитический учет по счету 83 ведется таким образом, чтобы обеспечить информацию по источникам формирования и направлениям использования средств.
Отражение в регистрах счетов 80, 82, 83
Уставный, добавочный капитал отражаются в журнале-ордере № 12, для каждого капитала отводятся самостоятельные разделы.
По счету 80 «Уставный капитал» аналитический учет ведется в ведомости № 69-АПК. Ведомость открывают на год, записи производят позиционным способом. Данные в ведомости отражают на основании первичных документов в разрезе корреспондирующих счетов (по направлениям использования уставного капитала).
На последней странице ведомости ежемесячно заполняют сводные данные движения уставного капитала путем группировки итоговых сумм кредитовых и дебетовых оборотов по корреспондирующим счетам. Суммы кредитовых оборотов по каждому корреспондирующему счету сверяют с соответствующими итогами в журнале-ордере № 12-АПК, дебетовые обороты — с данными других регистров по корреспондирующим счетам.
Итоги за месяц по кредиту счета 80 «Уставный капитал» после сверки их с другими регистрами переносят в Главную книгу, где выявляют дебетовый оборот и сальдо по счету.
По счету 83 «Добавочный капитал» аналитический учет ведется в ведомости 69-АПК. Для счета 83 открывается отдельный раздел, где записи делают в хронологической последовательности, позиционным способом по каждой номенклатуре аналитического учета и отражается запись данных о всех изменениях по кредиту и дебету за период в корреспонденции соответствующих счетов и выводится сальдо на конец периода.
Сводный учет операций по счету 83 «Добавочный капитал» ведется в журнале-ордере № 12-АПК. Здесь для счета 83 отводится отдельный раздел для записи кредитовых оборотов с разбивкой по корреспондирующим счетам. Дебетовый оборот за месяц показывается общей суммой.
После сверки итоговых данных по каждому корреспондирующему счету с другими регистрами общий кредитовый оборот по счету 83 «Добавочный капитал» и суммы, его составляющие, по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносятся в Главную книгу.
2.12 Инвентаризация
Инвентаризация активов и обязательств проводится при выявленных ошибках при приеме и отпуске ценностей; наличии усушки, утруски и иных процессов, которые невозможно фиксировать, а следовательно, отражать в первичных документах.
В организации применяют плановые и внеплановые инвентаризации, которые в свою очередь различаются на полные (в конце года), частичные (при возникновении расхождений с учетными регистрами).
Периодичность проведения инвентаризации, перечень проверяемого имущества и обязательств, сроки их проведения, состав инвентаризационной комиссии в организации не утверждаются заранее , а происходят спонтанно.
Комиссия зачастую назначается условно только на бумаге, материальные ценности материально-ответственные лица передают при увольнении не всегда.
2.13 Организация бухгалтерского управленческого учета
Администрация колхоза используют счета 20—29 для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг).
Построение управленческого учета на уровне синтетических счетов учитывает требования п. 8 ПБУ 10/99, в котором сказано, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам. Для целей управленческого учета организация учет расходов по статьям затрат устанавливает самостоятельно, а перечень элементов расходов строго определен. Расходы по обычным видам деятельности, т. е. по тем из них, по которым реализация продукции отражается через счет 90 «Продажи», формируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.
2.14 Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов; калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.
Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности.
В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных
производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во
вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97«Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают
затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют
списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства».
В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по
учету капитальных вложений, определяется финансовый
деятельности организации и закрываются счета 90 «Продажи», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».
При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.
Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
Бухгалтерский баланс (форма № 1)
Отчет о прибылях и убытках (форма №2)
Отчет об изменениях капитала (форма №3)
Отчет о движении денежных средств (форма №4)
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма№5)
Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6)
Численность и заработная плата работников сельскохозяйственной
предприятий (организации) (форма 5АПК)
Реализация продукции» (форма 7АПК)
3атраты на основное производство (форма 8АПК)
Производство и себестоимость продукции растениеводства (форма 9АПК)
Производство и себестоимость продукции животноводства (форма 13 АПК)
Наличие животных (форма 15АПК)
Баланс продукции (форма 16АПК)
Движение основных сельскохозяйственных машин и оборудования (форма 17АПК).
2.15 Организация налогового учета
Организации, уплачивающие налоги, представляют в налоговые органы формы расчетов уплаты налогов. Колхоз имени Чапаева предоставляет следующие формы отчетности:
Отчетность по средствам ФСС – в расчете приводятся плановые и фактические данные о средствах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и использовании их за отчетный период.
Налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу – в ней указываются плательщик, объект налогообложения, суммы, не подлежащие налогообложению в ФСС РФ, суммы налоговых льгот, выводится налоговая база в каждый фонд за налоговый период и годовая сумма налоговой базы, указываются суммы перечисленных авансовых платежей и выводятся по каждому фонду суммы доплаты, подлежащие зачету или возврату по итогам налогового периода.
Транспортный налог – в декларации приводятся сведения о видах и марках имеющихся у организации транспортных средств, мощность двигателей транспортных средств, количество каждого вида, их суммарная мощность и в соответствии с действующими ставками определяется сумма налога по видам транспортных средств и общая примерная сумма налога.
Выводы и предложения
Организационная структура учетного процесса на предприятии построена на принципах централизации. Весь учетный процесс сосредоточен в бухгалтерии. В подразделениях хозяйства, в бригаде, на фермах ведется лишь первичный учет. В хозяйстве применяется журнально-ордерная форма учета.
Разработан рабочий план счетов.
В учетной политике организации можно выделить следующие моменты:
Метод оценки материально-производственных запасов – принимаются к учету по фактической себестоимости; порядок начисления амортизации основных средств - линейный способ; порядок списания затрат на ремонт основных средств – ремонт основных фондов производится за счет затрат без образования ремонтного фонда отражением в том периоде, в котором были произведены затраты;
Метод учета затрат на производство – затраты списывают непосредственно на объект учета, которому они относятся, а себестоимость определяют уровнем затрат, отнесенных на соответствующий объект учета;
Методика учета выпуска продукции – затраты и выход продукции учитываются на счетах учета затрат на производство.
Для обеспечения постоянного контроля за сохранностью имеющихся ТМЦ, основных средств, денежных средств в установленном порядке и сроки, предусмотренные законодательством проводится инвентаризация.
Слабо развит управленческий учет на предприятии.
Хранение и оформление документов не всегда соответствует правилам и нормам. Формы бухгалтерских бланков зачастую не соответствуют типовым. Низкий уровень специалистов. Не применяется автоматизированный способ обработки документации.
<В ><результате ><анализа ><основных ><средств ><должны ><вырабатываться ><рекомендации ><руководства ><организации ><по ><соответствующей ><техни><ческой >политике.
Необходимо выровнять платежеспособность колхоза за счет пополнения источников собственных средств за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов.
