Декретом Президента Республики Беларусь №19 установлена обязанность банка выдавать средства на заработную плату при обязательном перечислении отчислений в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.
Для учёта расчетов с Фондом социальной защиты населения предназначен счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».
По кредиту этого счета отражаются начисленные суммы страховых взносов в корреспонденции с дебетом счетов, на которых учтены суммы начисленных оплат. По дебету счета 69 отражается начисление выплат за счет средств фонда социальной защиты (пособий, пенсий), а также перечисление фонду начисленных страховых взносов. Удержание из оплаты в размере 1% отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Действующая в Республике Беларусь система государственного социального страхования основана на общепринятых в мировой практике принципах всеобщности, обязательности, гарантированности и независимости от форм собственности. Однако механизмы реализации указанных принципов на современном этапе нуждаются в постоянной корректировке. Правительством в 1997 году принята Концепция реформирования системы пенсионного обеспечения.
В соответствии с Концепцией, базой для реформирования и функционирования системы пенсионного обеспечения является индивидуальный (персонифицированный) учет сведений о застрахованных лицах.
    Внедрением персонифицированного учета в Беларуси занимается Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты.
В целях реализации указанного Закона разработаны следующие нормативно-правовые акты, обеспечивающие ведение персонифицированного учета:
"  Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30 декабря 1999г. № 2050 "О реализации Закона Республики Беларусь "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного социального страхования".
"  Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 13 апреля 2000г. № 502 "О внесении изменений и дополнений в Правила индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц в системе государственного социального страхования".
"  Инструкция по заполнению форм документов персонифицированного учета. Утверждена постановлением Министерства социальной защиты Республики Беларусь от 27 сентября 2000 г. № 16 по согласованию с Министерством труда.
"  Положение о порядке передачи-приема документов персонифицированного учета. Утверждено постановлением Министерства социальной защиты Республики Беларусь от 20 октября 2000 г. № 18.
"  Положение о порядке первоначальной регистрации застрахованных лиц при введении индивидуального (персонифицированного) учета. Утверждено постановлением Министерства социальной защиты Республики Беларусь от 20 ноября 2000г. № 19.
Основная задача персонифицированного учета - сделать систему государственного социального страхования справедливой, максимально защитить пенсионные права работающих граждан, исключить неоправданное расходование средств социального страхования на выплату "незаработанных" пенсий.
    Персонифицированный учет улучшит финансовое положение в государственном социальном страховании за счет повышения заинтересованности непосредственно работника в правильном отражении заработка при начислении страховых взносов и полном их перечислении и создаст информационную базу для реформ в системе государственного социального страхования, в частности, в пенсионной системе.
    При сегодняшней системе социальной солидарности поколений (иными словами, при перераспределении средств от работающих к неработающим) персонифицированный учет позволит обеспечить сбор и хранение точной информации о страховом стаже каждого работающего гражданина, о заработке или доходе за весь этот период, о начисленных страховых взносах и накопление другой информации, необходимой для назначения пенсии.
    Персонифицированный учет позволит в дальнейшем, при необходимости, обеспечить функционирование накопительной системы и учет не только информации о работающих гражданах, но и сумм, накапливаемых на счетах каждого застрахованного гражданина. Если не начать персонифицированный учет сегодня, то реформы государственного социального страхования, в частности системы пенсионного обеспечения, будут просто невозможны.
Для того чтобы открыть на застрахованное лицо индивидуальный лицевой счет, личные данные застрахованные лица представляют по определенной форме, которая имеет название "Анкета застрахованного лица" ДПУ-1 (приложение 23).
Ежеквартально КУП «МОФ" подает в Фонд социальной защиты населения сведения об уволенный и принятых на работу сотрудниках формы ДПУ-2 (приложение 24).
На основании формы ДПУ-3 (приложение 25) сотруднику в дальнейшем будет начисляться пенсия. В этой форме отражаются данные о начисленной заработной плате сотруднику за год (если сотрудник в данной организации отработал менее года, то за отработанный период). Данная форма в Фонд социальной защиты предоставляется раз в год до 01 марта года, следующего за отчетным.
в) Учёт расчётов по налогам и сборам.
Для обобщения информации о расчётах с государственными органами по уплачиваемым организацией платежам в бюджет предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Порядок начисления и взносы платежей в бюджет и внебюджетные фонды установлен законами Республики Беларусь и другими нормативными актами.
КУП «МОФ», в частности, уплачивает следующие виды налогов:
1.                    Налоги, относимые на себестоимость продукции: отчисления в государственный целевой бюджетный фонд содействия занятости, обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты.
2.                    Платежи в бюджет из выручки: налог на добавленную стоимость, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.
Одним из наиболее важных платежей в бюджет  является налог на добавленную стоимость. Налогооблагаемой базой его является выручка от реализации продукции, работ, услуг, основных средств, прочих активов.
Определение налогооблагаемой базы и исчисление налога производятся в соответствии с методическими указаниями о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.
Для отчётности заполняется Налоговая декларация (расчёт) по налогу на добавленную стоимость (приложение №26), которая сдается в налоговую инспекцию по Минскому району за каждый месяц.
Уплата единого налога заменяет уплату всей совокупности налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, за исключением указанных выше.
Ставка единого налога устанавливается в размере 2 процентов от валовой выручки.
Валовая выручка определяется как сумма средств от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций. При этом при определении валовой выручки, облагаемой единым налогом, не учитываются средства, полученные от реализации сельскохозяйственной продукции, заготовленной у населения и сданной государству, стоимость скота, выбракованного из основного стада и поставленного на откорм, а по крестьянским (фермерским) хозяйствам - и выручка от реализации продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства, произведенной этими хозяйствами в течение трех лет с момента их регистрации.
По единому налогу также составляется Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции (приложение №27), которая предоставляется в Министерство по налогам и сборам до 20 числа месяца, следующего за отчетным.
1.3.         Учёт затрат на производство и выход готовой продукции.
а) Растениеводство.
Учет затрат и выхода продукции растениеводства ведется на активном, операционном, калькуляционном счете 20, субсчет 1 «Растениеводство». По дебету субсчёта учитываются в течение года прямые затраты под урожай текущего года и будущих лет. В конце года после составления отчетных калькуляций на дебет субсчета 20-1 относят разницу между плановой и фактической себестоимостью работ, выполненные вспомогательными производствами, а также перечисляют в соответствующей доле общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Таким образом, в конце года на дебете субсчёта 20-1 собираются все фактические затраты по выращиванию продукции растениеводства, что даёт возможность исчислять её себестоимость.
По кредиту субсчета 20-1 в течении года отражаются количество и плановая себестоимость полученной продукции. В конце года на кредит субсчёта относят калькуляционную разницу между фактической и плановой себестоимостью продукции растениеводства. После исчисления себестоимости продукции растениеводства и списания калькуляционных разниц на дебете субсчета 20-1 остаются только затраты по незавершённому производству.
Полученную в течении года от урожая продукцию оценивают по плановой себестоимости и приходуют с кредита субсчёта 20-1 на дебет субсчёта 43-1.
Все записи в бухгалтерском учете о затратах в отрасли растениеводства основываются на данных соответствующих первичных документов. Их можно сгруппировать в три группы: по учету затрат труда, средств труда, предметов труда.
В изучаемом предприятии имеются следующие первичные документы по учету затрат предметов труда:
1. Акт списания семян и посадочного материала (форма №ПЗ-11) (приложение №28). Данная форма применяется для списания с бригадира или другого материально-ответственного лица семян и посадочного материала на посев или посадку соответствующих культур. В акте расход семенного и посадочного материала отражается по каждой культуре отдельности. В нем указано: название семян, единица измерения, площадь, расход семян и посадочного материала на 1га (по норме,фактически и всего), а также сумма. Цена посадочного материала и код счета затрат указанные в бланке на предприятии не заполняются, не все акты на списание пронумерованы. Акт составляет бригадир совместно с агрономом предприятия в одном экземпляре. Акт должен подписываться агрономом и бригадиром (на предприятии данный акт не подписывается агрономом) и утверждается руководителем предприятия. Правильность оценки списываемых материалов подтверждает своей подписью бухгалтер, ведущий учет производственных запасов. Акт с отчетом о движение продуктов и материалов (приложение №29) сдаются в установленные сроки в бухгалтерию предприятия.
2. Требование-накладная (форма №ПЗ-6) (приложение №30) на получение материальных ценостей со склада. В ней указываются: дата выдачи, номер, через кого и кому выдаются ценности, для чего, наименование, единицы измерения и количество. Незаполняются такие графы, как: код счета ценностей и затрат, операция, цена и сума. Подписывают документ руководитель, главный бухгалтер, кто отпустил и кто принял. Составляется в двух экземплярах под копирку.
3. Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (форма №ПЗ-10) (приложение №31). Применяется для списания с подотчета бригадиров и материально-ответственных лиц минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов, гербицидов и отнесения их на затраты по возделыванию сельскохозяйственных культур. Акт составляется бригадиром с участием главного агронома после окончания внесения в почву удобрений или завершения обработки посевов ядохимикатами. Оформляется акт в одном экземпляре на каждое производственное подразделение в отдельности. Подписывается главным агрономом и бригадиром того подразделения, где эти удобрения и ядохимикаты применялись, и утверждается руководителем предприятия. Правильность оценки материальных ценностей подтверждает своей подписью бухгалтер, ведущий учет производственных запасов (однако на актах эта подпись отсутствует).
На предприятии используются следующий первичный документ по учету выхода продукции растениеводства:
- Накопительная ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции (форма №ГП-2) (приложение №32). Применяется для учета поступления зерна, картофеля, овощей и другой продукции на ток, склад и другие места постоянного и временного хранения. Ведомость составляется кладовщиком, где каждый вид и сорт продукции записывается отдельно. При отправке с поля зерна, картофеля, овощей открытого грунта, записи в накопительную ведомость производятся на основании реестра. Отражение в накопительной ведомости поступающих от урожая овощей закрытого грунта, производится без использования реестров. Для этого в первой графе ведомости записывают фамилию сборщиков, а в других отвесы сдаваемой продукции. В конце дня по каждому сборщику подсчитывается итог сданной продукции за день. Количество переданной на хранение продукции подтверждают своей росписью сборщики. Ведомость составляется в двух экземплярах, один из которых на следующий день передается в бухгалтерию предприятия, а второй остается у материально-ответственного лица. В определенный срок, материально-ответственное лицо сдает отчет о движении продуктов и материалов по складу, к которому прикладывает реестры, второй экземпляр накопительной ведомости и другие приходно-расходные документы. Отчет является основанием для оприходования и списания в расход соответствующих видов продукции.
Таким образом, в отрасли растениеводства применяются большое число документов как по учету затрат, так и по выходу продукции. Данные каждой группы документов при обработке систематизируют по определенным признакам в соответствии с характером движения и использования документов. Данные документов по учету затрат труда систематизируют по каждому работнику для начисления и выплаты заработной платы (оплаты труда) и по категориям работников для контроля за использованием фонда оплаты труда. Данные документов по учету предметов труда систематизируют по материально-ответственным лицам и направлениям поступления и расхода материальных ценностей. Данные документов по затратам средств труда систематизируют по группам и видам основных средств и по направлениям использования основных средств. Данные документов по выходу продукции систематизируют по видам продукции, материально-ответственным лицам, направлениям поступления и расходования продукции. И в то же время данные всех документов обязательно систематизируют по объектам учета затрат – видам работ и культурам (группам культур).
б) Животноводство.
Учёт затрат и выхода продукции в отрасли животноводства осуществляют по видам или технологическим группам животных. Объектами учёта производственных затрат являются отдельные отрасли животноводства, скотоводство (молочное и мясное), пчеловодство, а также отдельные виды и группы скота в пределах вышеперечисленных отраслей.
Учёт затрат и выхода продукции животноводства ведется на операционном калькуляционном счете 20, субсчете 2 «Животноводство».
По дебету этого субсчета в течении года учитывают все прямые затраты по животноводству.
В конце года на дебет субсчета дополнительно относят разницу между фактической и плановой себестоимостью кормов производства текущего года, продукции переработки промышленного производства, израсходованных на корм продуктивному скоту, оказанных услуг и выполненных работ вспомогательными производствами, а также разницу между нормативным и фактическим размером общепроизводственных и общехозяйственных расходов животноводства.
На кредите субсчета 20-2 в течение года отражают количество и стоимость основной, сопряженной и побочной продукции животноводства по плановой оценке, а в конце года после исчисления фактической себестоимости продукции животноводства здесь отражают также суммы корректируемой разницы между фактической и плановой себестоимостью.
Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. От полноты, своевременности и правильности оформления первичных документов в решающей степени зависит качество, достоверность и оперативность бухгалтерского учета в целом.
Первичные документы составляются в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании.
          Начисления оплаты труда работникам животноводства используется для расчета оплаты труда исходя из количества полученной продукции или объема выполненных работ, на которые установлены сдельные расценки. В документе каждому работнику фермы указывается должность, профессия, категория, табельный номер, отработанное время, объем выполненной работы (полученной продукции). Исходя из установленных расценок делается начисление оплаты труда.
        На КУП «МОФ» для расчета заработной платы работникам животноводства используется “Справка для начисления заработной платы” в которой указывается количество произведенной продукции, объем выполненных работ, заверенная зоотехником. Справка составляется на основании первичных документов: акт на оприходование приплода животных; акт на перевод животных из группы в группу; ведомость взвешивания животных; журнал учета надоя молока.
По статье «средства защиты животных» документом для отнесения затрат на статью является акт на списание медикаментов (приложение №33). В акте указывают наименование списываемых медикаментов, единицу их измерения, количество, сумму. Он подписывается специально созданной комиссией и утверждается директором.
            По статье «Корма» документом для списания израсходованных кормов является ведомость расхода кормов (ф. ПЗ-9) (приложение №34). Ведомость является одновременно документом материального учета (по ней производится выдача кормов со склада) и документом на списание израсходованных кормов в затраты. В документе отражаются реквизиты предприятия, получатель кормов, норму отпуска кормов, производственные показатели по соответствующей ферме или учетной группе животных, а также дата отпуска, количество кормов и роспись в их получении.
     Первичным документом для отражения падежа животных на КУП «МОФ», является акт на выбытие животных и птицы (ф. №МЖ-2) (приложение №35). В акте указывают подразделение, в котором выбыло животное, вид и группа животных, причина выбытия, инвентарный номер животного, его возраст, порода, масть, упитанность, количество голов, живой вес. Акт подписывает зоотехник, ветврач, зав. фермой.
Продукция забоя (падежа) животных (мясо, шкуры) сдаются на склад по накладной которая с распиской кладовщика, принявшего продукцию, прилагается к акту на выбытие животных и птицы. Использование продукции допускается строго на те цели, которые указываются в акте.
         На КУП «МОФ» используется форма накладной, которая содержит данные о поставщиках, № доверенности, основание, наименование товара и единицы измерения этого товара. (Приложение  36).
В конце каждого года по состоянию на 1 января проводят инвентаризацию по ферме. Ее результаты оформляют Инвентаризационной описью рабочего скота, продуктивных животных, птицы и пчелосемей (приложение №37). В описи указывают вид, группу животных, инвентарный номер, особые приметы, год рождения, количество голов, живой вес, балансовую стоимость. Подбиваются итоги по описи и сравниваются с данными бухгалтерского учета. Опись подписывают назначенные члены комиссии и лицо, на материальной ответственности которого находятся данные виды, группы животных, а также бухгалтер, проверивший данные описи.
По выходу продукции на КУП «МОФ»  используют различные первичные документы: карточка учета надоя молока (ф. № ГП-4) (приложение №38), ведомость движения молока (ф.№ГП-5) (приложение №39).
КУП «МОФ» молоко, полученное за день, сдает государству на Гормолзавод по ТТН-1(молоко) (приложение №40). В конце каждого месяца Гормолзавод дает приемную квитанцию на закупку молока и молочных продуктов в сельскохозяйственных предприятиях (приложение №41), в которой указано сколько молока и какого сорта было получено за месяц и по каким расценкам.
Согласно квитанции молоко расценивается и списывается.
в) вспомогательные производства.
В сельскохозяйственных организациях грузовой автомобильный парк является основным средством доставки и внутрихозяйственного перемещения грузов. Учет затрат по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта ведется на субсчете 23-3.
При равномерном использовании автотранспорта возможно ежемесячное списание фактических затрат.
На КУП «МОФ» объем выполненных работ в течение года относят на объекты затрат в оценке по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической.
Исчисление фактической себестоимости производится по данным производственного отчета. Вначале определяется себестоимость одного километра пробега, затем одного тонно-километра.
После исчисления себестоимости производится распределение калькуляционных разниц по объектам выполненных работ.
После исчисления фактической себестоимости и распределения калькуляционных разниц по объектам услуг субсчет 23-3 «Автомобильный транспорт» закрывается и в заключительном балансе предприятия не показывается.
Учёт затрат на выработку электроэнергии электростанцией хозяйства, а также на обслуживание и содержание электролиний, трансформаторов и другого электроэнергетического оборудования и расходов по оплате электроэнергии, полученной со стороны, ведется на субсчете 23-4.
Количество электроэнергии, полученной со стороны, учитывают на основании данных счетчиков. На основании данных, отраженных в журнале учёта работы прочих производств, составляют отчёт об использовании электроэнергии за месяц (приложение №42). В отчёте отражается информация об электроэнергии, выработанной в хозяйстве и полученной со стороны, и расходе её по потребителям.
Стоимость электроэнергии распределяют и списывают на затраты потребителей в течении месяца пропорционально количеству использованной электроэнергии и фактической себестоимости 1 кВт*ч.
При несвоевременной оплате за электроэнергию производится индексация ее стоимости в соответствии с изменениями курса доллара США. Сумма индексации по использованной электроэнергии в отчётном году относится на затраты производства и счета других потребителей. Сумма индексации задолженности по электроэнергии, использованной до отчётного дома, относится на внереализационные расходы.
Учет затрат на водоснабжение ведется на субсчете 23-5. На этот счет относят расходы по содержанию водокачек, а также затраты на покупку воды при ее потреблении из городских водопроводов или магистральных сетей.
Единицей исчисления себестоимости водоснабжения является 1м³ воды.
Количество использованной воды от собственных скважин учитывают на основании отчета по использованию питьевой воды от собственных скважин (приложение №43). Отчет составляется ежемесячно. В нем отражается информация о расходе воды по потребителям.
Также ежемесячно составляется отчет по сбросу сточных вод от собственных скважин (приложение №44).
Расходы, связанные с выработкой тепла в собственных котельных, а также по оплате полученной тепловой энергии от ТЭЦ-3, учитывают на субсчете 23-6.
Единицей для исчисления себестоимости теплоэнергии является 1 Гкал. Потребленную теплоэнергию оценивают по фактической себестоимости 1 Гкал и списывают на счета по учету затрат отраслей и производств, являющихся потребителями тепла, согласно отчета об использовании теплоэнергии от ТЭЦ-3 (приложение №45) и отчета об использовании теплоэнергии от котельной КУП «МОФ» (приложение №46), пропорционально ее количеству.
Учет затрат по газоснабжению ведется на субсчете 23-7.
К затратам по газоснабжению относятся следующие расходы: стоимость газа, полученного от газоснабжающих организаций, амортизационные отчисления и затраты на ремонт и эксплуатацию оборудования основных средств газоснабжения.
Стоимость полученного газа от газоснабжающих организаций  относится прямо на затраты производства и других потребителей исходя из тарифов и количества потребленного газа, взятых из отчета об использовании природного газа (приложение №47), составленного по показаниям счетчика. При несвоевременной оплате за газ его стоимость индексируется в связи с изменениями курса доллара США и дополнительно относится на затраты по потребителям. Если индексация производится за потребленный газ до отчетного года, то сумма индексации относится на внереализационные расходы.
Единицей для исчисления себестоимости газоснабжения является 1 м³ газа.
1.4.         Учет процесса реализации и формирования финансового результата деятельности организации.
Завершающей стадией кругооборота средств организации является реализация произведенной продукции, выполненных работ, услуг. В результате хозяйству возмещаются в денежной форме затраченные на ее производство сбыт материально-денежные ресурсы.
Информация о реализации отражается в соответствующих формах первичных и сводных документов, данные которых служат основанием для бухгалтерских записей.
Для отражений операций по учету процесса реализации и расчетов с покупателями в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены синтетические счета  90 «Реализация»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Бухгалтерский учет реализации продукции, работ и услуг ведется на счете 90 «Реализация».
По отношению к балансу этот счет является операционным сопоставляющим и предназначен для учета реализации сельскохозяйственной продукции, работ и услуг покупателям, выдачи сельхозпродукции натурой в счет оплаты труда, а также для получения необходимой информации в целях определения финансовых результатов.
В течении года по дебету счета отражают плановую стоимость реализованной продукции, работ и услуг, которую в конце года доводят до фактической путем списания калькуляционных разниц соответствующим методом.
По кредиту счета 90 отражается выручка от реализации продукции, работ и услуг.
В конце отчетного периода на счете 90 определяется финансовый результат: прибыль (убыток) от реализации продукции, работ и услуг, который списывают со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Для отражения операций по учету реализации в 1С:Предприятие формируют отчет по контрагентам/продукции за отчетный месяц (приложение №48), в котором зашифровывают по счетам совершенные операции. Этот отчет позволяет отнести реализованную продукцию по контрагентам.
Для отражения общей суммы и количества реализованной продукции по видам продукции, а также суммы и ставки НДС по этим видам формируют отчет по готовой продукции за отчетный период (приложение №49).
Учет финансовых результатов деятельности предприятия ведется на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту данного счета отражаются прибыль, полученная от реализации продукции (работ, услуг), операционные и внереализационные доходы. По дебету этого счета учитываются убытки и суммы операционных и внереализационных расходов. Путем сопоставления кредитовых и дебетовых оборотов по данному счету определяют конечный финансовый результат: прибыль и убыток.
Учет операционных доходов и расходов ведется на счете 91 «Операционные доходы и расходы» не используя группировку по субсчетам (приложение №50), предусмотренных Типовым планом счетов бухгалтерского учета.
Операционные доходы и расходы признаются по мере поступления и уплаты.
Учет внереализационных доходов и расходов ведется на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы» не используя группировку по субсчетам, предусмотренные Типовым планом счетов бухгалтерского учета (приложение №51).
Внереализационные доходы и расходы в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договора, а также суммы возмещения причиненных убытков отражаются в учете по мере получения их от должника и уплаты.
Другие внереализационные доходы и расходы в целях бухгалтерского учета признаются по мере их образования.

2.    Анализ хозяйственной деятельности на основе показателей КУП «МОФ»
2.1.         Организация аналитической работы.
Аналитическая работа входит в служебные обязанности каждого руководителя, принимающего управленческие решения. Отсюда важным принципом ее организации является четкое распределение обязанностей по проведению анализа между отдельными исполнителями.
На КУП «МОФ" деятельностью экономической службы управляет главный экономист. Он организует всю экономическую работу на предприятии, в том числе и по анализу хозяйственной деятельности.
Главный экономист составляет план экономической работы, контролирует его выполнение, осуществляет методическое обеспечение анализа, организует и обобщает результаты анализа хозяйственной деятельности предприятия и его структурных подразделений, исследует наиболее стратегические, перспективные вопросы работы предприятия, разрабатывает и корректирует перспективные и текущие планы по итогам анализа.
На КУП «МОФ" в планово-экономическом отделе работает экономист по труду и заработной плате. Он анализирует уровень организации труда, выполнение плана мероприятий по повышению его уровня, обеспеченность предприятия персоналом по категории и профессиям, уровень производительности труда, использование фонда рабочего времени, расходование фонда заработной платы.
Главный бухгалтер анализирует процесс формирования и размещения капитала предприятия, денежные потоки, налоги, процесс формирования прибыли и ее использование, планирует, учитывает и анализирует затраты на производство продукции, ее себестоимость.
Такая совместная деятельность по проведению анализа хозяйственной деятельности позволяет обеспечить его комплексность, и, главное, более квалифицированно, глубже изучить хозяйственную деятельность, ее результаты, полнее выявить резервы повышения эффективности работы.
2.2.         Анализ природных и социально-экономических условий деятельности хозяйства и его специализации.
Климат на территории предприятия умеренно-теплый со среднегодовым количеством осадков 650 мм. В более влажные годы осадки могут увеличиваться до 800 мм, а в засушливые - уменьшаться до 480 мм.
Увлажнение почвы неравномерное, на возвышенных площадях -недостаточное, на пониженных - избыточное. Рельеф территории предприятия - широко волнистая равнина. Встречаются незначительные повышения в виде небольших по площади холмов.
Почвы предприятия представлены в основном средними и легкими суглинками, реже супесями.
Средневзвешенный балл сельхозугодий - 29,1.
В целом агроклиматические условия в сочетании с достигнутой окультуренностью земель являются объективной предпосылкой для получения высоких урожаев сельскохозяйственных культур.
Таблица.№1. Общая характеристика предприятия

1. Полное и сокращенное наименование    предприятия	Коммунальное сельскохозяйственное унитарное предприятие «Минская овощная фабрика», КУП «МОФ»
2. Дата регистрации предприятия	1963 г.
3. Номер регистрационного свидетельства	633000327
4. Почтовый и юридический адрес предприятия	223060 Минский р-он, п/о Тростенец
5. Подчиненность предприятия, вышестоящий орган	КУП «Минскгорпищепром»
6. Вид деятельности (основной)	Производство овощей защищенного грунта
7. Организационно-правовая деятельность предприятия	коммунальная
8. Форма собственности	коммунальная
9.  Доля государства в капитале	нет
10. Включение в реестр  предприятий-     монополистов	не включено
11. Банковские реквизиты	р/с 3012203710017 в Отделении Серебрянка Белагропромбанк ОАО, г.Минск, пр-т Рокоссовского,166-а, код 960, УНН - 600068771
12. Адрес налоговой инспекции,       контролирующей предприятие	г. Минск, ул. Притыцкого,90

2.3.         Анализ использования земельных угодий.

Таблица №2. Анализ состава и структуры земельных угодий

Земельные угодья	Площадь, га			Структура, %
	2003	2004	2005	2003		2004		2005
Пашня	1089	1334	1402	83		90		93
Залежи	-	-	-	-		-		-
Сенокосы	64	46	31	5		3		2
В том числе улучшенные	53	37	28	4		2		2
Пастбища	145	93	55	11		6		4
В том числе улучшенные	-	-	-	-		-		-
Многолетние насаждения	18	18	18	1		1		1
Итого сельхозугодий	1316	1491	1506	100		100		100
Лес	-	-	-	-		-		-
Кустарник	-	-	-	-		-		-
Болота	-	-	-	-		-		-
Приусадебные участки	-	-	-	-		-		-
Прочие	-	-	-	-		-		-
Всего	1316	1491	1506	-		-		-
Показатели эффективности использования земельных угодий				Годы
				2003	2004		2005
Выход на 100 га сельхозугодий:
ç      валовой продукции в сопоставимых  ценах 2004г., тыс.руб.				5356	5331,8		6024
ç      прибыли (убытки) от реализации продукции (работ, услуг), тыс.руб.				-1720	-740		-339
ç      молока, ц				4256	4797		5156
ç      мяса, ц				447	491		463

Как показывают данные из таблицы, что принятое в конце 2004 года решение об увеличении площади пашни и уменьшении площади сенокосов положительно повлияло на организацию. Выход валовой продукции увеличился, и при этом убыток от реализации снизился на 45,8%. Валовой выпуск молока увеличился в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 359 ц. со 100га, мяса уменьшился на 28ц. со 100га сельхозугодий.
2.4.         Анализ производства продукции основных отраслей.
Основным направлением хозяйственной деятельности КУП «МОФ» является производство овощей защищенного грунта. Удельный вес овощей в общем объеме товарной продукции составляет 82,3 %, что определяет специализацию предприятия как овощную.
На предприятии производится продукция животноводства, удельный вес которой в общем производстве составляет 13 %.
Производственные результаты сложившегося направления специализации сводятся к следующему:

Таблица №3. Динамика основных показателей КУП «Минская овощная фабрика» за 2003-2005 г.

№ п/п	Показатели	Ед. измер.		Год
				2003	2004		2005
1	2	3		4	5		6
	Производство продукции в сопоставимых ценах 2004г.	Млн.руб.		5356	5331,8		6076
	Среднегодовая выработка на 1 работника в сопоставимых ценах	Тыс. руб.		7608	8409		12349
	Валовой сбор продукции растениеводства
	Зерновые и зернобобовые после доработки	Тонн	1113			1534		1363
	Овощи открытого грунта	Тонн	75			71,2		23,8
	Овощи закрытого грунта	Тонн	3617			3470		3392
	Картофель	Тонн	309			420		-
	Кормовые корнеплоды	Тонн	479			986		-
	Урожайность сельскохозяйственных культур
	Зерновые и зернобобовые	Ц/га	21,5			28,9		29,0
	Овощи открытого грунта	Ц/га	75			178		-
	Овощи закрытого грунта	Кг/м2	31,8			36,5		34,6
	Картофель	Ц/га	206			160		-
	Корнеплоды	Ц/га	240			492		-
	Производство продукции животноводства
	Молоко	Тонн	1741			1957		2103
	Продукция выращивания КРС	Тонн	108			103		96
	Показатели продуктивности животноводства
	Удой на 1 корову	кг	4256			4797		5120
	Среднесуточный привес КРС	грамм	447			491		550

Нестабильность в работе  предприятия  следует рассматривать как взаимодействие ряда факторов.
1.     Высокая степень изношенности основных средств.
2.     Недостаточный уровень селекционно-племенной работы, сохранности поголовья.
3.     Высокая энергоемкость производства овощей защищенного грунта
2.5.         Анализ обеспеченности хозяйства основными  фондами и эффективности их использования.
Таблица №4. Динамика показателей обеспеченности предприятия основными средствами и эффективности их использования

Показатель	Год
	2003	2004	2005
Среднегодовая стоимость ОПФ в ценах базисного года, млн.. руб.	2454	6663	6196
Энергетическая мощность, тыс.кВт	6126	4677	4518
Среднегодовое количество работников, чел.	716	654	523
Площадь сельхозугодий, га	1316	1491	1506
Фондообеспеченность хозяйства (основные производственные фонды в сопоставимых ценах на 100 га сельхозугодий), млн. руб.	186,47	446,88	411,42
Фондовооруженность труда, млн. руб.	3,4	10,19	11,85
Энергообеспеченность хозяйства, кВт	465,5	313,68	300
Энерговооруженность труда, кВт	8,56	7,15	8,64
Коэффициент обновления основных средств	0,44	0,28	0,36
Коэффициент выбытия основных средств	0,08	0,07	0,50
Коэффициент износа основных средств	0,34	0,36	0,22
Сумма прибыли на рубль основных производственных фондов, руб.	-0,61	-0,12	0,003
Фондоотдача, руб.	2,32	0,98	1,21
Наличие тракторов на начало года, шт.	63	51	23
Наличие грузовых автомашин, шт.	42	23	26
Наличие зерноуборочных комбайнов, шт.	3	3	2

Согласно данным таблицы за анализируемые периоды в 2004 году идет увеличение среднегодовой суммы ОПФ, а в 2005 году уменьшение, но незначительное. Энергетическая мощность уменьшилась. Фондообеспеченность уменьшилась в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 35,46 млн. рублей. Но как видно из таблицы происходит повышение коэффициента обновления.
2.6.         Анализ обеспеченности хозяйства трудовыми ресурсами  и их использования.

Таблица №5. Динамика показателей наличия и использования  трудовых ресурсов

Показатель	Годы
	2003	2004	2005
Всего работающих, из них	696	634	491
Работники, занятые сельскохозяйственным производством (кроме привлеченных)	604	562	440
в том числе:
1. Рабочие (колхозники), обслуживающие животноводство	105	100	69
2. Трактористы-машинисты, трактористы, комбайнеры	38	31	56
3. Водители грузовых автомобилей	25	16	20
4. Рабочие (колхозники), занятые на конно-ручных и других работах в растениеводстве	418	398	278
Рабочие ремонтных мастерских	18	17	17
Валовая продукция сельского хозяйства в сопоставимых ценах – всего, млн.руб.	5356	6428,5	6024
в том числе:                            растениеводства	4552,6	5628,2	5171
животноводства	803,4	800,3	853
Результат от реализации продукции, млн.руб.	-1720	-740	-339
в том числе:                            растениеводства	-1462	-651,2	-291,54
животноводства	-258	-88,8	-47,46
Отработано в сельском хозяйстве – всего, тыс. чел.-час.	794	744	750
в том числе:                                                  в  растениеводстве	624	598	613
в  животноводстве	170	146	137
Произведено валовой продукции:   на 1 работника, занятого в с/х производстве, руб.	8868	11439	13691
на 1 чел.-час, руб.
Продолжение таблицы №5
в том числе:                                            растениеводства	7296	9412	8436
животноводства	4726	5482	6226
Отработано тыс. человеко-дней за год – всего	115,9	123	45
в том числе:                                        в  растениеводстве	102,2	107	31
в животноводстве	13,7	16	14
Среднегодовая выработка на одного работающего, тыс.руб.	7608	8409	12349
Удельный вес работников, занятых сельскохозяйственным производством в общей численности работающих, %	87	87	90
Фонд заработной платы работников списочного состава, тыс.руб.	1509	2088	2638
Среднегодовая заработная плата одного работника, тыс.руб.	2168	3293	5373
Прибыль  от реализации продукции (работ, услуг) на рубль заработной платы, руб.	-1,14	-0,35	-0,13

             
Как видно из таблицы, численность работающих сократилась с начала года на 22%. В целях стабилизации работы предприятия и повышения его эффективности, необходимо проведение дальнейшего сокращения численности работающих.
2.7.         Анализ себестоимости продукции.
 
Себестоимость продукции – один из важнейших показателей, который отражает эффективность использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Структура себестоимости произведенных овощей выглядит следующим образом: зарплата с начислениями – 25,4 %, сырье и материалы – 23,9 %, затраты на энергоресурсы – 37,3%, затраты, связанные с организацией и управлением предприятия – 7,6 %, прочие прямые затраты – 5,8%.

Таблица №6. Динамика себестоимости продукции

Показатель	Год
	2003	2004	2005
Общая сумма затрат на производство продукции, млн.руб.	7541	7663	8262
В том числе:
- заработная плата с отчислениями	1977	2777	2626
Продолжение таблицы №6
- материальные затраты	5081	4377	5232
- амортизация	145	265	256
- прочие затраты	338	244	148
Удельный вес в общей сумме затрат, %:	100	100	100
- заработная плата с отчислениями	26	36	32
- материальные затраты	67	58	63
- амортизация	3	3	3
- прочие затраты	4	3	2
Валовая продукция в текущих ценах, млн.руб.	5356	6428,5	6024
Затраты на рубль продукции в целом по хозяйству, руб.	1,4	1,2	1,4
Себестоимость 1 т продукции, тыс.руб.:
·       зерна	133	85	228
·       картофеля	197	254	368
·       молока	462	482	503
·       прироста живой массы КРС	6188	7446	7954
·
Затраты труда на производство  1 т продукции, чел.-ч:
·       зерна	34	38	41
·       картофеля	32	37	-
·       молока	74	81	78
·       прироста живой массы КРС	58	54	63
·
Затраты кормов на производство  1 т продукции, к.ед.:
·       молока	1373	1271	1215
·       прироста живой массы КРС	12236	12981	14056

2.8.         Анализ прибыли и рентабельности.

                   Таблица №7. Финансовые результаты деятельности предприятия

Показатель	Год
	2003	2004	2005
1. Доходы и расходы по основной деятельности: - выручка (нетто) от реализации продукции	5048	5734	7475
- себестоимость реализованной продукции	6768	6474	6985
- прибыль (убыток) от реализации	-1720	-740	-339
2. Операционные доходы (расходы)	248	-22	275
3. Внереализационные доходы и расходы	22	-6	87
Продолжение таблицы №7
Прибыль (убыток) отчетного периода	-1450	-768	23
Налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли	59	-	3
Чистая прибыль (убыток)	-1509	-768	20
Прибыль (убыток) от реализации:
·       зерна, тыс. руб.	13	27	-128
·       картофеля, тыс. руб.	-24	-18	-
·       овощей защищенного грунта	-816	-34,5	405,5
·       молока, тыс. руб.	-286	-238	6
·       производства мяса, тыс. руб.	-232	-341	-309
Объем реализации продукции, т
В том числе:
·       зерна	278	567	1283
·       картофеля	241	165	-
·       овощей защищенного грунта	3588	3439	3230
·       молока	1659	1931	2045
·       КРС	76,4	92	83,9
Рентабельность продукции, %	-20,01	-10,02	0,2
Рентабельность продаж, %	-29,9	-13,4	0,3

По данным таблицы видно, что в 2003 и 2004 гг. прибыли от реализации не было. Однако в 2005 году положение изменилось. Из таблицы видно, что 2005 году на объем прибыли от реализации положительно повлияла реализация овощей защищенного грунта, молока. Рентабельность продукции в 2005 года стала положительной.
2.9.         Анализ финансового состояния предприятия.
Нестабильность работы производственных подразделений, недостаточное действие противозатратного механизма, высокая энергоемкость производимой продукции существенным образом отразились на экономическом состоянии предприятия.
Таблица №8.  Финансово-хозяйственные показатели за 2003-2005 гг.

Показатели	Ед.измер.	2003г.	2004г.	2005г.
1. Полные издержки на произведенную продукцию, всего	млн. руб.	7298	7 118	7 576
2. Выручка от реализации (без налогов из выручки), всего	млн. руб.	5048	6 426	7 678
3. Рентабельность реализованной продукции	%	-22,5	-10	+1,5
4. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	не менее 0,2	-0,60	-0,89	-0,4
5. Коэффициент текущей ликвидности	не менее 1,5	0,39	0,6	1,98

Структура бухгалтерского баланса КСУП «Минская овощная фабрика»  за последние три года отражает неудовлетворительное финансово-экономическое положение, сложившееся на предприятии.
Коэффициент текущей ликвидности, характеризующий общую обеспеченность организации собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации, возрос по сравнению с 2003 годом с 0,39 до 1,98 (ожидаемый). Для сельского хозяйства удовлетворительным считается коэффициент не менее 1,5. Таким образом, коэффициент текущей ликвидности, имевший значение за последние три года ниже нормативного, превысил минимальное значение.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, характеризующий наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости увеличился по сравнению с 2003 годом с -0,6 до -0,4. В 2004 году произошло уменьшение данного коэффициента до уровня -0,89, что говорит об отсутствии собственных оборотных средств на протяжении последних трех лет. Такое его значение так же является недостаточным, т.к. удовлетворительным признается коэффициент не менее 0,2.
Пунктом 10 «Инструкции по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности », утвержденной постановлением Министерства финансов РБ, Министерства экономики РБ, Министерством статистики и анализа РБ от 14 мая 2004г. № 81/128/65  определено, что структура бухгалтерского баланса признается неудовлетворительной, а предприятие неплатежеспособным в  то случае, если коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами одновременно имеют значения ниже значений, указанных в инструкции.
Таким образом, структура бухгалтерского баланса КСУП «Минская овощная фабрика» по состоянию на 01.01.2005г считалась неудовлетворительной, а предприятие – неплатежеспособным, т.к. коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами ниже установленных минимальных значений.
3.    Ревизия и аудит на КУП «МОФ»
3.1. Ознакомление с системой контроля на предприятии
         Комплексный подход к условиям функционирования службы внутреннего аудита помогает обеспечить высокую эффективность всей системы внутреннего контроля на предприятии. В свою очередь, это снижает риск при проведении внешнего аудита, а значит, и затраты на него. Однако для того, чтобы определить надежность системы внутреннего контроля предприятия и установить степень доверия к ней, внешний аудитор должен внимательно изучить эту систему.
         На КУП «МОФ» создана действующая ревизионная комиссия, которая состоит из 8 человек, утвержденная приказом руководителя. В состав ревизионной комиссии  входят: председатель комиссии, главные специалисты по отраслям, члены ревизионной комиссии, представители бухгалтерии. Председателем комиссии является Иванская Г.А..
         В своей работе ревизионная комиссия руководствуется планом работы. Члены ревизионной комиссии участвуют в проведении плановых и внеплановых инвентаризаций.
В процессе осуществления контроля используются приемы фактического и документального контроля.
         Основными приемами фактического контроля являются: контрольные замеры, инвентаризация, осмотр и обследование. Основными приемами документального контроля является встречная сверка документов, нормативная проверка документов и технико-экономические расчеты.
         Вопросами осуществления внутреннего контроля в хозяйстве занимается  руководитель,  главный бухгалтер.
         Руководитель издает приказы и распоряжения, обязательные для исполнения, а так же заслушивает отчеты иных должностных лиц. Главный бухгалтер осуществляет контроль за состоянием и движением имущества предприятия, порядком ведения  бухгалтерского учета.
         Инвентаризация основных средств и ТМЦ проводится выборочно (приложение №52,53), денежных средств – ежеквартально, расчетов с дебиторами и кредиторами 1 раз в квартал, скота – ежеквартально, горюче-смазочных материалов – ежемесячно.
         Результаты проводимого контроля обсуждаются руководством, где выносятся предложения по улучшению ведения хозяйства.
        
А К Т
комплексной документальной ревизии производственно- финансовой деятельности КУП «МОФ»
10 июля 2006 г.                                                                    п/о Тростенец
         На основании программы производственной практики и направления от Белорусского государственного экономического университета, с ведома директора Парчевского В.В., в присутствии гл.бухгалтера Качан И.Н., проведена комплексная ревизия производственно – финансовой деятельности КУП «Минская овощная фабрика» Минского района ревизором Бабич Ю.В. за период с 1.10.2004г. по 1.04.2005г.
         Настоящая ревизия проводилась с 10 июля 2006 г. по 4 августа 2006г., зарегистрирована в книге учёта проверок под номером 5.
         Ответственными за производственную деятельность в ревизуемом периоде являлись:
1.     Директор КУП «МОФ» -Парчевский В.В.
2.     Главный бухгалтер – Качан И.Н.
3.     Главный экономист –  Рассохин В.А.
4.     Главный зоотехник – Прохорова В.А.
Общая часть
КУП «Минская овощная фабрика» является предприятием коммунальной собственности, находящееся в подчинении КУП «Минскгорпищепром». Предприятие создано в 1963 году.
Хозяйство расположено в пригородном Минском районе в 1 км от г.Минска. Предприятие состоит из двух массивов, не граничащих друг с другом. Форма собственности – коммунальная.
Размер уставного фонда – 2,3 млн.руб. на дату 14.12.2005г.
Директор Парчевский Владимир Васильевич
Юридический адрес - 223060, Минский район, п/о Тростенец.
Производственная структура предприятия включает в себя ряд подразделений, в которых сосредоточено производство сельскохозяйственной продукции:
1.   Защищенный грунт.
2.  Животноводство.
3.   Растениеводство.
Предприятие     имеет     ряд     вспомогательных и обслуживающих служб и производств:
-    котельная;
-    ремонтная мастерская;
-    машинотракторный парк,
-    строительная бригада;
-    сантехническая служба;
-    электротехническая служба;
-    служба КИП и автоматики.
Основным направлением хозяйственной деятельности КУП «МОФ» является производство овощей защищенного грунта. Удельный вес овощей в общем объеме товарной продукции составляет 82,3 %, что определяет специализацию предприятия как овощную.
На предприятии производится продукция животноводства, удельный вес которой в общем производстве составляет 13 %.
С сентября 2004 года на КУП «Минская овощная фабрика» было проведено 39 проверок. Контролирующими органами проверялась хозяйственно-экономическая деятельность предприятия, соблюдение гражданского, трудового, финансового  законодательства. В результате проверок серьезных нарушений в деятельности КУП «Минская овощная фабрика» не выявлено.
3.2. Аудит и ревизия учетной политики предприятия и достоверности  данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках
Учетная политика на КУП «МОФ» (приложение №54) разработана в соответствии с Законом РБ от 18.10.1994 № 3321 –Х11 « О бухгалтерском учете и отчетности», Типовым планом счетов и инструкцией по применению Типового плана счетов Бухгалтерского учета, утвержденными приказом Министерства финансов РБ от 30.05.2003 № 89, другими нормативными актами, регламентирующими порядок ведения учета, составления отчетности и налогообложения в РБ.
         Организация бухгалтерского учета следующая: учет основных средств,  стройматериалов, реализации продукции, денежных средств, расчетов с покупателями и поставщиками, расчеты с персоналом по оплате труда, учет работы автотранспорта и машинно-тракторного парка ведется по автоматизированной форме учета.
         Учет производственных запасов, животных на выращивании и откорме, затрат на производство, расчетов с разными дебиторами и кредиторами, расчетов с бюджетом, финансовых результатов ведется по автоматизированной форме учета.
         Данной учетной политикой установлено следующее:
·        Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, то есть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
·        Амортизация основных средств начисляется линейным способом.
·        Производственные запасы учитываются по фактической себестоимости их приобретения или фактической себестоимости с отражением по счету 10 «Материалы»
·        Списание запасов осуществляется по средневзвешенным ценам, только по целевому назначению в лимитированных размерах на основании соответствующих первичных документов и в сроки их применения на производственные цели.
·        Затраты на производство продукции, работ, услуг относятся на себестоимость в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты – предварительной или последующей
·        Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ведется затратным методом.
·        Распределение затрат по вспомогательным производствам, общепроизводственных и общехозяйственных затрат на соответствующие объекты учета затрат производится ежеквартально пропорционально общей сумме затрат.
·        Оценка готовой продукции осуществляется по плановой себестоимости с доведением до фактической в конце года, калькуляционные разницы списываются по направлениям выбытия продукции, включая остаток на складе.
·        При реализации готовой продукции и товаров выручка признается по моменту отгрузки ее покупателям.
·        За счет прибыли, остающейся в распоряжении, образуются фонды накопления, потребления, пополнения собственных оборотных средств.
         Бухгалтерский учет в на КУП «МОФ» организован в соответствии с действующим Типовым планом счетов и Законом «О бухгалтерском учете и отчетности». Все документы на данном предприятии составляются своевременно, содержат в себе все необходимые реквизиты. Для оформления хозяйственных операций хозяйство применяет формы первичной учетной документации и регистров бухгалтерского учета.
         В ходе проверки согласованности оборотов и сальдо по счетам аналитического учета с данными главной книги, баланса и другой отчетности предприятия никаких расхождений выявлено не было.
         Документооборот в хозяйстве налажен таким способом, чтобы лица, ответственные за правильность и своевременность оформления оправдательных первичных учетных документов по факту совершения финансово – хозяйственной операции, в установленные сроки представляли их в бухгалтерскую службу для обработки, за чем на предприятии установлен строгий контроль, составляется план – график документооборота.
         Для каждого работника  разработана должностная инструкция.
         В ходе проверки правильности учета затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции и калькуляционных расчетов, а так же расчетов на списание калькуляционных разниц; правильности оценки товарно-материальных ценностей, списанных на затраты производства; правильности организации, полноты и своевременности проведения годовой инвентаризации всех статей баланса, а так же отражение ее результатов в учете и отчетности каких либо нарушений или отклонений выявлено не было. Установлено полное соответствие данных бухгалтерского учета показателям баланса и другим отчетным формам. Вся прибыль в хозяйстве распределяется в соответствии с действующими положениями.
При проверке порядка хранения бухгалтерских документов и регистров было установлено, что в организации отсутствует положение « Об архиве».
3.3.         Аудит и ревизия денежных средств и денежных документов.
При проверки сохранности денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе РУП «МОФ» выявлено: помещение кассы изолировано, двери в кассу во время соверше­ния операций заперты с внутренней стороны, посторонние лица в кассу не допускаются, окна укреплены металлическими решетками, имеется сигнализация,. Все ценности в кассе хранятся в сейфах - специальных несгораемых шкафах, которые по оконча­нии рабочего дня кассир закрывает ключом и опечатывает своей сургучной печатью. Ключи от сейфа и печать хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете – у директора. Договор о полной индивидуальной материальной ответственности с кассиром  оформлен и хранится в отделе кадров.
Инвентаризация наличных денежных средств в кассе проводится поквартально. Результаты инвентаризации наличия денежных средств в кассе оформлены Актом инвентаризации. Акты подшиваются в отдельной папке.
 На КУП «МОФ» строго соблюдается действующий Порядок ведения кассовых операций. Все приходные и расходные кассовые ордера и платёжные ведомости заполнены чернилами шариковых ручек и погашены соответствующими штампами с указанием даты. На всех документах имеются соответствующие реквизиты, подписи  получателей денег и кассира. Все приходные и расходные кассовые документы зарегистрированы в журнале регистрации кассовых операций. Полученные из банка деньги полностью и своевременно приходуются в кассу хозяйства в свою очередь внесённые из кассы наличные денежные средства своевременно и полностью зачисляются на счёт в банке.
В начале ревизии кассовых операций проведена сверка остатков по счету 50, отраженных в  кассовой книге, отчете кассира, Главной книге.
 При осмотре первичных приходных и расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира, нарушений не было установлено. Отчеты кассира составляются ежедневно с переносом остатка на начало дня и выведением его на конец дня. ПКО и РКО в отчете отражаются корректно и своевременно. При проверке полноты и своевременности оприходования в кассу полученных денег из банка сверялись ПКО на получение наличных денег с выписками банков и корешками чековых книжек. Сумма каждого ПКО сверяется с суммой, записанной в отчете кассира. По результатам проверки нарушений выявлено не было.
В процессе сверки итогов по платёжным ведомостям с суммами отражёнными в расходных кассовых ордерах на выдачу заработной платы и соответствующими записями в отчёте кассира расхождений выявлено не было.
В ходе проверки достоверности, законности и целесообразности операций с денежными средствами, находящимися на расчетном счете, нарушений выявлено не было. Все полученные из банка денежные средства использовались строго по целевому назначению.
Чековые книжки на предприятии хранятся в сейфе у кассира в кассе, главный бухгалтер и другие учетные работники, осуществляющие учет кассовых и банковских операций к получению денег в банке не допускаются.
          В ходе проверки достоверности, законности и целесообразности операций с денежными средствами, находящимися на расчетном счете, нарушений выявлено не было. Все полученные из банка денежные средства использовались строго по целевому назначению. Ревизия операций по счетам в банке была начата сверкой остатков по счетам с выпиской банка, на последний день месяца, предшествующего ревизуемого периода, с главной книгой и балансом. Расхождений не обнаружено.
Все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами. Эти документы содержат в себе штамп учреждения банка об использовании операции, дату и подпись работника банка.
На КУП «МОФ» разработан и утвержден Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности и ответственные за их сохранность и исполнение. В хозяйстве используются такие документы строгой отчетности как: ТТН, приходный кассовый ордер и другие. На предприятии ведется приходно–расходная книга по учету бланков строгой отчетности. Выдача их материально-ответственным лицом производится на основании приходно-расходной накладной, а списание использованных бланков - по акту на списание использованных бланков строгой отчетности.
Результаты ревизии бланков строгой отчетности оформляются  инвентаризационной описью ценностей и бланков документов строгой отчетности.
3.4.Аудит и ревизия расчетных операций.
Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками была начата с установления организаций, с которыми предприятие имеет деловые связи, а также установление наличия заключенных договоров. Все хозяйственные договора хранятся у юристов, копии договоров имеются в бухгалтерии.
За организацию бухгалтерского учёта расчётных операций в хозяйстве отвечает главный бухгалтер.
Инвентаризация расчетов производится на первое число каждого месяца. При инвентаризации расчетов бухгалтер по расчетам составляет Акт взаимосверки расчетов (приложение №55), который направляется плательщику или кредитору для утверждения. Кроме этого юридическая служба предприятия следит за  сроками исковой давности по задолженностям, не оплаченным во время. За организацию претензионной работы отвечает юридическая служба.
В ходе проверки была установлена правильность отражения  по статьям баланса соответствующих остатков задолженностей. Для этого следует сравнить остатки по каждому виду расчётов на одну и ту же дату  по данным аналитического учёта, с остатками по соответствующим синтетическим счетам, в  главной книге и бухгалтерском балансе.
При проверке расчётов с подотчётными лицами установлено, что в хозяйстве имеется утверждённый список работников, которым под отчёт могут выдаваться наличные деньги на операционные и хозяйственные расходы. В список включены лица, работающие в хозяйстве. Он утверждён руководителем организации.
В хозяйстве соблюдается установленный порядок выдачи наличных денег под отчёт, т.е. наличные деньги лицам, не отчитавшимся по ранее выданным авансам, не выдавались.
Авансовые отчёты командированными лицами сдаются в бухгалтерию в установленные сроки, то есть в течение 3-х дней со дня возвращения из командировки. Неиспользованные подотчётные суммы возвращались в кассу одновременно с предоставлением отчёта в бухгалтерию. Своевременность предоставления авансовых отчётов была  проверена путём сопоставления  последней даты окончания работы (проставленной в командировочном удостоверении) с датой предоставления отчёта в бухгалтерию предприятия. Полнота оприходование наличных денег устанавливается путём сопоставления сведений авансового отчёта и  соответствующих данных приходного кассового ордера, кассовой книги.
При изучении расчётов была проведена выборочная проверка начисления сумм в возмещение расходов на оплату служебных командировок. При этом сумм не доплат и переплат не установлено.
В регистрах аналитического и синтетического учёта ошибок не обнаружено.
Далее были проверены расчёты по заработной плате.
В хозяйстве имеет место сдельно-премиальная, повременно-премиальная системы оплаты труда, а также  оплата согласно должностным окладам. Данные бухгалтерского учета по труду соответствуют действительности. Между данными  аналитического учёта, синтетического учёта, главной книги и бухгалтерского баланса на 01.01.2006г. расхождений не обнаружено.
4.5.  Аудит и ревизия наличия и использования основных средств и товарно-материальных ценностей.
В хозяйстве в полном объеме, в соответствии с действующим положением об учетной политике, соблюдается порядок оценки учета поступления и выбытия объектов основных средств.
         Для пообъектного инвентарного учета основных средств на КУП «МОФ» используются автоматизированные инвентарные карточки учета основных средств. Учет основных средств ведется на компьютере.
         Ежедневный учет наличия и движения взрослого продуктивного скота на фермах осуществляется в книге учета движения животных и птицы.
         Все основные средства закреплены за материально ответственными лицами. Прием и сдача основных средств в эксплуатацию производится приемной комиссией.
         Поступление основных средств оформляется актом приема- передачи основных средств (ф. №ОС-1). К акту прилагается вся техническая документация, относящаяся к принятому объекту. Выбытие оформляется актами на списание основных средств (ф.№ ОС-4).
В хозяйстве имеется 23 трактора, 35 грузовых автомобиля, 2 зерноуборочных комбайнов и набор другой сельскохозяйственной техники, необходимой для  выполнения всех технологических операций, как в растениеводстве, так и в животноводстве. В последние годы хозяйство большое внимание уделяет приобретению импортной сельскохозяйственной техники. В 2004 году приобретен 1 зерноуборочный комбайн «Джон-Дир», 2 трактора «Джон-Дир» и другая прицепная импортная сельскохозяйственная техника.
         Все механизированные станы ограждены, имеют сторожевую охрану, благоустроены. Все механические мастерские отапливаются, созданы хорошие условия для ремонта техники в зимнее время.
         Вся техника установлена на хранение согласно, ГОСТа. Сложная техника хранится в боксах и под навесами, а почвообрабатывающая на открытых площадках с твердым покрытием. Грубых нарушений в постановке техники на длительное хранение не зафиксировано.
         Ремонт сельскохозяйственной техники ведется согласно, планов- графиков, созданы звенья по ремонту.
         В хозяйстве налажена система технического обслуживания тракторов и автомобилей, однако техническое обслуживание проводится в общей ремонтной мастерской. В хозяйстве не оборудован пункт технического обслуживания. Данный вопрос требует незамедлительного решения.
         Порядок начисления износа основных средств осуществляется в соответствии с учетной политикой, которая предусматривает, что амортизационная политика осуществляется путем применения обычных ставок амортизационных отчислений. Нарушений порядка начисления износа в ходе проведения проверки выявлено не было.
         Списание техники проводится по актам, утвержденным в районной инспекции Гостехнадзора. Годные узлы и агрегаты приходуются и сдаются на склад. Металлолом от списанной техники приходуется, в актах указывается количество.
         За период с 01.10.2003 года по 01.08.2005 года списано 5 комбайнов Дон- 1500, от списанных 4 комбайнов недооприходовано 16950 кг металлолома на сумму  1630200 рублей. Цена 1 тонны металлолома 96177 рублей:
1.      Акт № 185 от 17.11.2004 года от списанного комбайна Дон 1500 оприходовано 6850 кг металлолома недооприходовано 4150 кг.
2.      Акт № 6 от 27.02.2005 года оприходовано 6500 кг, недооприходовано 4500 кг.
3.      Акт № 86 от 18.05.2005 года оприходовано 6850 кг, недооприходовано 4150 кг.
4.      Акт № 205 от 02.07.2005 года оприходовано 6850 кг, недооприходовано 4150 кг.
В нарушении Инструкции по вовлечению в хозяйственный оборот и бухгалтерскому учету лома т отходов черных металлов, утвержденной постановлением Министерства промышленности РБ 16.09.04г. № 10, п.8 учет лома черных металлов и драгоценных металлов велся только в количественном выражении. В процессе ревизии произведена оценка 4462 кг металлолома. Сделана дополнительная бухгалтерская запись на сумму 228347 рублей. Произведена оценка драгметаллов на сумму 3164 рубля.
С 1 января 2005 года для отражения операций по движению нематериальных активов КУП «МОФ»  необходимо использовать типовые унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Минфина РБ от 08.12.2003 № 168 « Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов».
Списание горючего на трактора производится по нормам, разработанным экономической службой на один мотто-час в зависимости от выполняемой работы, в путевых листах отражено движение горючего. Остатки выводятся.
Ежедневно на каждый трактор руководителем подразделения лимит топлива под заданный объем работ. В хозяйстве ежеквартально удерживается за перерасход топлива с механизаторов и водителей. Так, за 2004 год удержано с водителей 1 370 450 рублей, механизаторов – 752820 рублей.
Налажен контроль за выходом и возвращением техники из гаража, имеются соответствующие журналы.
В процессе контроля проверялась возможность наличия случаев списания новых объектов основных средств, и подмены их старыми или негодными. Для этого были сверены данные актов ликвидации основных средств с данными инвентарных карточек и проверены записи в бухгалтерском учете от поступления до выбытия ликвидированного объекта. Нарушений не обнаружено.
Учет материальных ценностей и контроль за их использованием на КУП «МОФ» осуществляется в соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности Республики Беларусь и исполняется в полном объеме.
В процессе ревизии производственно – финансовой деятельности КУП «МОФ» проводились инвентаризации горюче–смазочных материалов.
В хозяйстве для заправки техники имеется один нефтесклад.
Инвентаризация горюче-смазочных материалов проводились на нефтескладе по состоянию на 15.08.2005 г. При сличении фактических данных с данными по учету установлены излишки ГСМ  на сумму 533830 рублей ( с НДС).
Договор материальной ответственности с заведующей складом заключен. Оприходование ГСМ проводится на основании сопроводительных документов поставщиков, по специализированной форме ТТН – 1 (нефть) и ТТН-1. Горюче-смазочные материалы хранятся согласно ГОСТа. Склады ГСМ ограждены, на цистернах с топливом имеются дыхательные клапана. Производится проверка раздаточных колонок, зачистка емкостей.
Хранятся нефтепродукты в емкостях, окрашенных в серебристые тона. Все резервуары прокалиброваны. В баки транспортных средств ГСМ отпускаются через топливно-раздаточные колонки, смазочные материалы мерником.
Количество выдаваемого топлива измеряется в литрах и килограммах. Нефтепродукты со склада выдаются по ведомости на получение горючего, смазочных материалов и продуктов со склада (форма ПЗ-3). В ведомостях указаны лимиты отпуска. Количество выданных горюче-смазочных материалов записывается в ведомость и в путевой лист.
На нефтескладе зав.складом ведется книга складского учета с ежедневным выведением остатков. На основании первичных документов на приход и расход материально-ответственным лицом составляется отчет о движении продуктов и материалов по ф.№ПЗ-13. Отчет с первичными документами предоставляется в бухгалтерию хозяйства в сроки, установленные планом-графиком документооборота. На основании записей в путевом листе и ведомостей на выдачу ГСМ, поквартально, составляется ведомость учета работы автотранспорта и анализ по расходу ГСМ, где указывается расход по норме и фактически, экономия и пережег. За перерасход топлива удерживается 100 % стоимости.
В 2005 году инвентаризации ГСМ на складе и в баках транспортных средств проводится ежемесячно.
Проверкой правильности применения норм расхода ГСМ установлено, что нормы списания соответствуют нормам расхода топлива на автомобили и тракторную технику Республики Беларусь, утвержденным Министерством транспорта и коммуникаций РБ за исключением: автопогрузчика, бензопил, САКа, автокары. Не применялись в хозяйстве линейные нормы расхода по вышеуказанной техники, не считались машино-часы работы.
     В ходе проверки были проверены накопительные ведомости по расходу материалов, ведомость по кредиту счета 10 «Материалы», оборотные ведомости по движению материалов, книги складского учета материалов, первичные документы по использованию материалов в производстве. В ходе проверки было установлено, что данные складского учета  соответствовали данным синтетического учета по счету 10.
Были проверены операции по отпуску материалов в производство. Для данной проверки использовались накопительные ведомости по расходу материалов со складов, которые составляются на основе расходных документов.

3.6. Аудит и ревизия наличия и движения поголовья животных.

В процессе ревизии проводилась проверка учета животноводческой продукции, сохранности поголовья.
      Дойное стадо поставлено на поточное содержание. На комплексах  используется привязное содержание животных.
      В хозяйстве содержатся коровы черно-пестрой породы.    Кроме того, на каждой животноводческой ферме на КУП «МОФ», ведется производственно-зоотехнический учет.
         Учет животных на выращивании и откорме на фермах ведут материально-ответственные лица. Для этого на каждой ферме открыта книга учета движения животных. Записи в книгу производят на основании первичных документов. В конце месяца заведующий фермой составляет отчет о движении скота на ферме. Записи в отчете проводятся по каждой половозрастной группе скота. Отчеты в бухгалтерию поступают с подписями соответствующих должностных лиц.
         За ревизуемый период выборочно (апрель-май) проверены материальные отчеты заведующих ферм по движению поголовья и выхода животноводческой продукции. Нормы выхода мяса и субпродуктов от прирезки соблюдаются. На забой и падеж составляются акты на выбытия животных и птицы (форма МК-2), где указывается выход мяса и субпродуктов. На утилизацию животноводческой продукции составляются акты произвольной формы с указанием причины утилизации.
      Периодический контроль за сохранностью животных осуществляется путем проведения инвентаризации. Инвентаризация фактического поголовья взрослых продуктивных животных, рабочего скота, молодняка животных на выращивании и откорме проводится не менее одного раза в квартал. При проведении инвентаризации наблюдалось, что на каждом животном имеется тавро, ушной номер, которое свидетельствует о его принадлежности к данному хозяйству. Результаты инвентаризации оформляют инвентаризационной описью рабочего скота и продуктивных животных, пчело-семей.
В процессе ревизии проводилась инвентаризация поголовья скота по молочно-товарной ферме «Стиклево». Инвентаризация проводилась путем пересчета, осуществляемого всеми членами инвентаризационной комиссии с участием материально-ответственного лица. В ходе проверки обращалось внимание на инвентарные номера, породность, упитанность каждой головы крупного рогатого скота.  Нарушений не установлено.
      Основным документом, по которому приходуют приплод большинства животных в кооперативе, является акт на оприходование приплода животных (ф. № МЖ-4).
      В бухгалтерии учет движения животных по каждой ферме, возрастной группе ведется в накопительной ведомости учета движения животных. На основании записей в накопительной ведомости в конце месяца составляется отчет о движении скота и птицы на ферме.
           Большое значение имеет правильное документальное оформление перевода животных из одной технологической группы в другую. Перевод животных в другие возрастные группы оформляют актом на перевод животных (ф. № МЖ-З). Документы правильно оформлены.
      При выбраковке животных из основного стада и постановке их на откорм составляется акт на выбраковку продуктивных животных из основного стада (ф. № ОС-2к).
      В случаях забоя, падежа, вынужденной прирезки и ликвидации скота по другим причинам в день выбытия животного составляют акт на выбытие, животных и птицы (ф. № МЖ-2).
      Животные, находящиеся на выращивании и откорме, постоянно увеличивают свою массу, а, следовательно, и стоимость. Для определения прироста живой массы необходимо систематическое взвешивание животных. Бухгалтерия хозяйства  принимает непосредственное участие в налаживании работы по регулярному взвешиванию скота. Его результаты отражаются в ведомости взвешивания животных (ф. № МЖ-5).
      Для определения прироста живой массы по каждому материально-ответственному лицу, структурному подразделению составляют расчет привеса животных (ф. № МЖ-6).
            Данные документов по движению животных в структурных подразделениях отражают в книге учета движения животных и птицы         (ф. № МЖ-1).
      Ежемесячно по данным книги учета движения животных и птицы составляют отчет о движении скота и птицы на ферме (ф. № МЖ-7), который имеется в хозяйстве.
         В ходе проведенной проверки было установлено, что на КУП «МОФ»   весь приплод животных оприходован. Для этого были сопоставлены записи в книгах зоотехнического учета с данными бухгалтерского учета, были сопоставлены данные оперативного учета с первичными документами и с записями в аналитическом учете.
         При проверке документов первичного зоотехнического учета установлено, что все телята на фермах на день проверки оприходованы.
         Не допущено в хозяйстве уменьшение получения приплода телят и искусственно осеменения скота.
                  
3.7. Аудит и ревизия реализации продукции, финансовых  результатов, фондов, резервов, целевого финансирования и целевых поступлений.
На КУП «МОФ» помимо учета поступления продукции налажен оперативный учет за их использованием и выбытием. Предприятие реализует произведенную продукцию государственным заготовительным организациям: хлебоприемным пунктам, молокозаводам, мясокомбинатам и другим покупателям в порядке выполнения договоров на поставку продукции. Поэтому в начале была проведена проверка выборочным путем правильности и достоверности заключенных предприятием договоров по реализации продукции, работ, услуг, основных средств и прочих активов. При изучении договоров было обращено внимание на то, имеются  ли в них все необходимые разделы, позволяющие наиболее полно отразить права и обязанности сторон, скреплены ли договора подписями и печатями сторон, указан ли срок их действия, в какой форме будет осуществляться расчет: в форме предоплаты или выставления на инкассо, указан ли в договоре цель приобретения продукции. Подверглись проверки и сроки оплаты покупателями отгруженной продукции. Оплата за отгруженную продукцию производится в установленные договорами сроки, фактов уплаты штрафных санкций не обнаружено (приложение №56).
     Основным моментом ревизии является проверка наличия по каждому договору расшифровок ассортимента продукции, отметок о фактическом отпуске продукции с указанием даты.
     Была проверено соблюдение установленного порядка правильности оформления товарно-транспортных накладных (приложение №57), наличие соответствия ТТН данным приемных квитанций заготовительных организаций. Выборочной проверкой нарушений не установлено.
При отпуске продукции  покупателям со склада используется контрольное взвешивание и лабораторный анализ на отдельную продукцию.
Основными источниками данных и финансовом результате хозяйственно-финансовой деятельности  предприятия служат записи в учетных регистрах, главной книге, в балансе предприятия, в отчете о прибылях и убытках, в утвержденном самим хозяйством бизнес-плане. Самой важной отчетной формой, содержащей показатели, которые характеризует финансовые результаты кооператива яляется баланс предприятия форма № 1. Так были сверены данные статей баланса на начало периода с данными баланса за предшествующий период. Данные соответствовали. Данные заключительного баланса за 2004 год соответствовали оборотам и остаткам по счетам главной книги.
Наиболее полные данные о финансовых результатах содержатся в отчете о прибылях и убытках формы № 2, составляемым за год.
В ходе проверки были сверены данные, отраженные в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» с данными главной книги. Расхождений не обнаружено.
Далее была проверена обоснованности принятых планов, в частности следует установить: не занижены ли в производственно-финансовом плане показатели количества продукции, подлежащей продаже государству; правильно ли рассчитаны реализационные цены, полная себестоимость и результаты реализации каждого вида продукции в зависимости от каналов ее реализации.
В ходе проведенной проверки расхождений в данных аналитического и синтетического учета не обнаружено.
Выборочным путём за август 2005 года была установлена правильность и достоверность заключённых предприятием договоров по реализации продукции (работ; услуг), основных средств и прочих активов (приложение №). При изучении договоров обращалось внимание на то, имеются ли в них все необходимые разделы, позволяющие наиболее полно отразить права и обязанности сторон. Проверялось, скреплены ли договора подписями и печатями сторон, указан ли срок их действия. Затем договора изучались по существу, то есть проверялась обоснованность указанных в них объёмов, сроков и способов поставки, правильность применяемых цен и тарифов, условий расчётов и санкций за невыполнение договорных обязательств. Подверглись проверки и сроки оплаты покупателями отгруженной продукции. Оплата за отгруженную продукцию производится в установленные договорами сроки, фактов уплаты штрафных санкций не обнаружено.
Основным моментом ревизии является проверка наличия по каждому договору  расшифровок ассортимента продукции, отметок о фактическом отпуске продукции с указанием даты.
При наличии расхождений между этими данными, целесообразно в выборочном порядке сверить записи в оперативном учете с показателями приёмосдаточных актов и накопительными ведомостями. Такая встречная проверка позволяет  установить факты, когда продукция была изготовлена, но из-за отсутствия должного оперативного контроля своевременно не была отпущена покупателю. Проверкой договоров в совхозе нарушений выявлено не было.
Далее была проверена обоснованности при­нятых планов, в частности следует установить: не занижены ли в производственно-финансовом плане показатели количества продукции, подлежащей продаже государству (данные плана сопоставляются с договорами контрактации); правильно ли рассчитаны реализационные цены, полная себестоимость и результаты реализации каждого вида продукции в зависимости от каналов (направлений) её реализации.
Недовыполнение плана прибыли по ряду продукции животноводства связано с невыполнением плана производства и реализации продукции (в натуральном выражении) и ростом себестоимости единицы продукции.
В ходе проведенной проверки расхождений в данных аналитического и синтетического учета не обнаружено.

4. Индивидуальное задание.
Тема: Изучить организацию производственного учета овощей защищенного грунта и провести углубленный анализ себестоимости овощей защищенного грунта.
На современном этапе проблема снижения себестоимости приобретает особую актуальность. Поиск резервов ее снижения помогает многим хозяйствам избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.
Большую роль в этом должен сыграть анализ хозяйственной деятельности предприятий, основными задачами которого являются:
·        осуществление систематического контроля за выполнением плана снижения себестоимости продукции;
·        обеспечение экономического обоснования планового задание по уровню себестоимости продукции, прибыли и рентабельности, а также снижения себестоимости продукции;
·        изучение влияния факторов на изменение ее уровня;
·        обеспечение возможности оперативного контроля за формированием себестоимости продукции;
·        выявление резервов снижения себестоимости продукции;
·        объективная оценка деятельности предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции и разработка мероприятий, направленных на освоение выявленных резервов.
В настоящее время применяется следующая методика организации анализа на сельскохозяйственных предприятий:
·        анализ динамики и оценка достигнутого уровня себестоимости продукции (работ, услуг);
·        анализ выполнения плана по уровню себестоимости продукции (работ, услуг) за отчетный период;
·        межхозяйственный сравнительный анализ себестоимости продукции;
·        факторный анализ себестоимости продукции в целом, по видам и статьям затрат;
·        определение резервов снижения себестоимости продукции;
·        обоснование материалов анализа и обоснование предложений по использованию выявленных резервов.
Данная методика не является единственной. В различных странах применяют и разные методики анализа. Например, в России применяется следующая методика:
1.     В начале проводится предварительный анализ затрат и выхода продукции по провизорной калькуляции, составляемой на 1 октября, результаты его учитывают при составлении плана на следующий год; наиболее полное изучение фактической себестоимости – по материалам годовой отчетности;
2.     Затем анализ углубляются по основным сельскохозяйственным культурам и по тем видам продукции, где себестоимость значительно отклонилась от плана. Анализируется влияние на себестоимость продукции двух групп факторов:
·        затрат на обработку земли, внесения семян, удобрений, уход за растениями, уборку урожая, других расходов, определяемых технологией, механизацией, организацией производства (чем выше издержки, тем выше при прочих равных условиях себестоимость);
·        массы продукции, собранной с одного гектара (чем выше урожайность, тем ниже себестоимость).
В таких расчетах учитывается деление затрат на переменные и постоянные.
Переменные затраты изменяются в зависимости от выхода продукции, увеличение его требует дополнительных агротехнических мероприятий, увеличение расходов на удобрения, объема работ по уборке, доработке и транспортировке продукции.
Условно-постоянные затраты не связаны с уровнем выполнения плана по урожайности или зависят от него в небольшой степени. Это стоимость работ по подготовке почвы, посеву, уходу за посевами, расходы на амортизацию, текущий ремонт, на семена, расходы по управлению и обслуживанию производства.
Математическая связь урожайности и себестоимости продукции растениеводства выражается гиперболой по формуле:
у = а / х + в, где
у – себестоимость 1 ц продукции;
а – постоянные затраты (общие);
в – переменные затраты в расчете на 1 ц продукции;
х – урожайность с 1 га.
Так определяется нормативная себестоимость. Разность между себестоимостью нормативной и плановой отражает влияние изменений урожайности, а разность между нормативной и фактической – влияние уровня затрат.
3.     Далее производится сравнение уровня себестоимости отчетного года с показателями предыдущих лет, данными других предприятий, района, зоны.
4.     Проводится анализ размера и структуры затрат по статьям.
5.     В заключении определяют резервы снижения себестоимости продукции путем использования вскрытых резервов.
6.     Такой анализ себестоимости продукции не вполне совершенен, так как не всегда можно разграничить затраты на переменные и постоянные, и не рассчитывается влияние факторов, непосредственно влияющих на показатели, определяющие себестоимость продукции.
В исследуемом предприятии используется несколько упрощенная методика анализа. По показателям, определяющим себестоимость продукции, анализирует выполнение плана по абсолютным показателям и по уровню. Рассчитывают перерасход или экономию по статьям затрат. На основании полученных данных производят планирование на следующий год. На предприятии работают над этим два экономиста.
Общая оценка выполнения плана по уровню себестоимости продукции в целом по овощеводству закрытого грунта осуществляется на основе данных о плановом задании (таблица №9) и фактическом изменении себестоимости продукции по сравнению с прошлым годом (таблица №10)
 Таблица №9..Расчет планового изменения себестоимости продукции по сравнению с прошлым годом

Вид продукции	Себестоимость , руб/кг		Плановый объем производства продукции, тонн	Затраты на плановый объем производства, тыс. руб.
	прошлый год	по плану отчетного года		по себестоимости прошлого года	по плановой себестоимости отчетного года	изменение к прошлому году, %
Огурцы	1068	1285	2307	2463876	2964495	+20,3
Помидоры	1347	1664	1018	1371246	1693952	+23,5
Перец	2808	3563	33	92664	117579	+26,9
Баклажаны	2135	2699	34	72590	91766	+26,4
Всего:	7358	9211	3392	4000376	4867792	+21,7

Источник: собственная разработка
Таким образом мы имеем следующие сведения:
1. Затраты на запланированный объем продукции по уровню себестоимости:
а) фактической прошлого года – 4000376 тыс. руб.;
б) плановой отчетного года – 4867792 тыс. руб.;
в) запланированное повышение себестоимости продукции к уровню прошлого года – 867416 тыс. руб., или +21,7%.
2. Затраты на фактический объем производства продукции отчетного года по уровню себестоимости:
а) фактической прошлого года – 3873261 тыс.руб.;
б) отчетного года: плановой – 4713508 тыс.руб.; фактической – 4223353 тыс. руб.;
г) фактическое повышение себестоимости продукции к уровню прошлого года –350092тыс. руб., или +9,04%.
Следовательно, в анализируемом хозяйстве рост суммы затрат к уровню прошлого года меньше предусмотренного планом на 517324(350092-867416) тыс. руб., или на 12,66 (9,04-21,7)%. Уменьшилась сумма затрат и по сравнению с планом. За отчетный период она снизилась на 644439(4223353-4867792) тыс. руб.
Таблица №10. Расчет фактического изменения себестоимости продукции по сравнению с прошлым годом

Вид продукции	Себестоимость 1т, тыс. руб.			Фактический объем производства продукции, тонн	Затраты на фактический объем производства, тыс. руб.
	прошлый год	отчетный год			по себестоимости прошлого года	по плановой  отчетного года	фактической отчетного года
		план	факт
Огурцы	1068	1285	1195	2236	2388048	2873260	2672020
Помидоры	1347	1664	1387	972	1309284	1617408	1348164
Перец	2808	3563	3481	33	92664	117579	114873
Баклажаны	2135	2699	2264	39	83265	105261	88296
Всего:	7358	9211	8327	3280	3873261	4713508	4223353

Источник: собственная разработка
Из таблицы №10 видно, что план по снижению себестоимости овощных культур перевыполнен. Общее перевыполнение плана составило 884 тыс. руб. или 90,4%. План перевыполнен по огурцам на 7% или 90 тыс.руб., по помидорам на 16,6% или 277 тыс. руб., по баклажанам на 2,3% или 82 тыс. руб., по перцу на 16,1% или 435 тыс. руб.
Таблица №11. Выполнение плана по себестоимости 1т продукции овощных культур

Культуры	Себестоимость 1т, тыс.руб.		Отклонение от плана
	план	факт	тыс. руб.	%
Огурцы	1285	1195	-90	93
Помидоры	1664	1387	-277	83,4
Баклажаны	3563	3481	-82	97,7
Перец	2699	2264	-435	83,9
Всего:	9211	8327	-884	90,4

Источник: собственная разработка
Затраты на 1 тонну продукции включают ряд статей. Чтобы установить за счет каких статей затрат допущен перерасход или экономия, а также вскрыть резервы снижения затрат, их следует сопоставить с плановыми нормативами и проанализировать структуру затрат.
Таблица №12. Структура себестоимости овощей по статьям затрат

Статьи затрат	Затраты на 1т, руб.			Структура затрат, %
	план	факт	изменение	план	факт	изменение
Расходы на оплату труда	113617	248547	134930	14,0	23,7	9,8
Отчисления на социальные нужды	35068	106520	71452	4,3	10,2	5,9
Семена и посадочный материал	21889	34581	12692	2,7	3,3	0,6
Удобрения	65052	55424	-9627,9	8,0	5,3	-2,7
Средства защиты растений	11672	9945	-1727,5	1,4	0,9	-0,5
Энергоресурсы	362638	499491	136853	44,6	47,7	3,1
Затраты на содержание основных средств	101091	22675	-78416	12,4	2,2	-10,3
Работы и услуги	24408	25284	876	3,0	2,4	-0,6
Затраты по организации и управлению	75577	44982	-30595	9,3	4,3	-5,0
Прочие затраты	2524	--	-2524	0,3	--	-0,3
Всего :	813536	1047449	233913	100	100	--

Источник: собственная разработка
Данные таблицы №12 показывают, что фактические затраты на 1 т овощей по сравнению с плановыми возросли на 233913 рублей. Основной перерасход средств произошел по таким статьям, как «Энергоресурсы» на 136853 рубля (из-за роста цен на энергоносители), «Расходы на оплату труда» на 134930 рублей и  «Отчисления на социальные нужды» на 71452 рубля. Экономия получена в основном за счет сокращения расходов по статьям «Затраты на содержание основных средств» на 78416 рублей, «Затраты по организации и управлению» на 30595 рублей, «Удобрения» на 9627,9 рублей.
Основной удельный вес в фактической себестоимости занимают «Энергоресурсы» 47,7%, причем по сравнению с плановыми показателями (44,6%) он увеличился на 3,1%.  Такой большой удельный вес является следствием энергоемкости производства овощей отрасли защищенного грунта, так как для обогрева и освещения теплиц используется большое количество газа, тепло- и электроэнергии и особенно в зимнее время. На статью «Расходы на оплату труда» и «Отчисления на социальные нужды» приходится 23,7 и 10,2% структуры затрат, по сравнению с плановым показателем (14  и 4,3%) он увеличился на 9,8 и 5,9% соответственно. Это связано с тем, что при выращивании и уборке овощей в теплицах все работы, в основном, делаются в ручную – отсюда и большие затраты на оплату труда. На статью «Семена и посадочный материал» приходится 3,3%, по сравнению с плановым показателем 2,7% он увеличился на 0,6%.  Статья «Затраты по организации и управлению» составляет 4,3%, а изменение по сравнению с плановым показателем 9,3%, составляет 5%. Наименьший удельный вес 0,9%, по статье «Средства защиты растений», по сравнению с планом 1,4%,снизился на 0,5%, а также по статье «Работы и услуги» 2,4%, удельный вес которой снизился на 0,6%. Это объясняется тем, что транспортные работы при выращивании овощей в теплицах минимизированы, в основном они осуществляются при перевозке рассады, удобрений и средств защиты растений. И все же, объективная оценка изменений в затратах по отдельным статьям может быть дана только при более детальном анализе.