ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ В ТУРИЗМЕ
В туристском бизнесе вопрос правильности формирования цены и обоснованности каждого ее элемента стоит очень остро. Обусловлено это особенностями этого бизнеса, а именно: сезонность, природно-климатические условия, одновременное оказание комплекса услуг одному туристу, разнообразный их спектр, численность группы, возрастной состав группы и др. Организационно-экономическими особенностями являются: взаимозаменяемость работников фирмы, немногочисленный штат персонала, отсутствие прямых затрат (за исключением тех, которые можно определить расчетным методом).
Правильность формирования цены - это верное определение прямых и накладных ее элементов. Если зарплата является основным прямым элементом цены и (или) составляет наибольший удельный вес в общем объеме затрат, то сформировать цену достаточно сложно. Объясняется это немногочисленным штатом работников турфирмы, выполнением ими в течение рабочего дня нескольких функций, окладной формой оплаты труда. Так, например: директор турфирмы выполняет свои должностные функции, а также функции менеджера и туроператора одновременно; бухгалтер-кассир выполняет функции бухгалтера-кассира (как единица бухгалтерской службы), кассира по продаже авиабилетов, путевок клиентам, агента по выписке страховых полисов, офис-менеджера и др.
Однако трудности не освобождают турфирму от необходимости составлять калькуляции отпускной цены на услугу, турпродукт, реализуемые на территории РБ., т.к. субъекты хозяйствования при определении уровня отпускных цен (тарифов) на реализуемую продукцию (товары, работы, услуги) обязаны обосновывать его соответствующими экономическими расчетами (калькуляция с расшифровкой статей затрат).
Исходя из этого, турфирмы цену на каждый вид услуг, оказываемых резидентам, а также на собственный турпродукт, реализуемый на территории РБ (внутренний туризм), должны обосновывать соответствующими расчетами, группируя расчетные данные в плановую калькуляцию.
При однородности услуг и турпродуктов проще систематизировать их в прейскуранты. Действие экономически обоснованного каждого элемента цены распространяется на период (месяц), на который утверждена калькуляция. В течение действия установленной отпускной цены плановая калькуляция не пересчитывается. Из месяца в месяц цена на один и тот же вид услуг, турпродукт может:
·  оставаться неизменной;
·  увеличиваться при необходимости по экономически обоснованным причинам на утвержденный Советом Министров РБ индекс роста цен или превышающий его уровень при регистрации в соответствующем органе;
·  уменьшаться вследствие конъюнктуры рынка.
Туристские фирмы при ценообразовании должны руководствоваться п. 2.1. Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.04.1999 № 43.
Элементы цены подразделяются на прямые, накладные и расчетные.
Прямые - это те элементы цены, которые прямо относятся к тому или иному виду услуг, турпродукту, и включение их в цену производится методом прямого включения (чаще всего абсолютными суммами). Такими элементами в турбизнесе можно назвать:
   - расходы на оплату труда штатных работников;
   - отчисления на расходы по оплате труда штатных работников (отчисления в фонды социальной защиты и занятости населения, отчисления "Белгосстрах");
   - расходы на оплату услуг сторонних организаций (юридических лиц и предпринимателей), используемых при оказании данного вида услуг;
   - расходы на оплату услуг нештатных работников (переводчика, экскурсовода, гида, сопровождающего лица, охранника и т.д.);
   - отчисления на расходы по оплате услуг нештатных работников (отчисления в фонды социальной защиты и занятости населения и др.);
   - канцелярские расходы;
   - расходы на производство или покупку информационной литературы (буклеты, книги, плакаты, визитки и т.п.);
   - аренда помещения для проведения мероприятий;
   - амортизация основных производственных фондов и предметов оборота;
   - другие расходы, имеющие прямое назначение.
Расходы на оплату труда штатных работников при сдельной или аккордной формах оплаты труда в цену включаются прямым способом. При окладной форме оплаты труда (что в настоящее время носит систематический характер) для определения суммы таких расходов требуется определение трудозатрат (потраченного времени) на каждый вид услуг, турпродукта. Для этого необходимо сделать хронометраж или фотографию рабочего времени работников, задействованных при их оказании, производстве (не менее трех наблюдений каждого вида хронометража или фотографии рабочего времени). Далее следует разработать и утвердить нормы времени руководителем турфирмы и при составлении расчета отпускной цены пользоваться этими нормами.
Отчисления на расходы по оплате труда штатных работников в цену включаются путем умножения установленных законодательством ставок налогов, отчислений на сумму расходов по оплате труда этих работников. В настоящее время к таким отчислениям относятся:
   - отчисления в фонд социальной защиты - 35%;
   - отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Организации "Белгосстрах") - 0,2%.
Расходы на оплату услуг сторонних организаций (юридических лиц и предпринимателей) в цену включаются в полной сумме на основании договоров, спецификаций к ним, счетов-фактур, инвойсов, счетов и т.п.
Расходы на оплату услуг нештатных работников в цену включаются в сумме планируемых затрат на основании трудовых соглашений, договоров-подрядов.
Отчисления на расходы по оплате труда нештатных работников в цену включаются путем умножения ставок налогов, отчислений на сумму расходов по оплате труда этих работников.
Канцелярские расходы (для прямого оказания туруслуг, т.е. без учета канцелярских расходов общехозяйственного назначения) в цену включаются по предполагаемому принципу их использования работниками: гидом, экскурсоводом, туроператором, а также туристами, экскурсантами (блокнот, бумага писчая, ручка). Сумма планируемых затрат подкрепляется данным расчетом определения цены.
Расходы на издание и покупку информационной литературы подкрепляются договорами, спецификациями к договорам, счетами-фактурами, инвойсами, счетами и т.п., а также данным расчетом определения цены.
Расходы на экскурсии включаются в цену на основании договоров, спецификаций к ним, счетов-фактур и т.п.
Расходы на аренду помещения для мест сбора туристов, экскурсантов, путешественников, проведения конкурсов, лекций, совещаний и др. мероприятий культурно-познавательного, просветительского характера в цену включаются по прямому принципу на основании договоров, спецификаций к договорам, счетов-фактур, инвойсов, счетов и т.п., а так же подкрепляются данным расчетом определения цены.
Накладные расходы - элементы цены, которые косвенно относятся к тому или иному виду услуг или турпродукту, и включение их в цену производится относительным расчетом.
В турбизнесе есть только один накладной элемент цены - общефирменные расходы. Общефирменные расходы в цену закладываются процентом после внесения всех прямых элементов цены.
Определение процента (величины) накладных расходов может производиться ежемесячно. Не верным является закладывание в цену накладных расходов по проценту, неподкрепленному расчетом. Аналогично нельзя пользоваться процентом накладных расходов, рассчитанным по предыдущему году, действия которого хотят распространить в течение всего года. Для того чтобы определиться в расчете этого процента, необходимо обратиться к приказу об учетной политике предприятия. Определение величины общефирменных расходов в ценообразовании должно быть идентично критерию распределения общефирменных расходов между видами деятельности в бухгалтерском учете.
Наиболее распространенным критерием распределения общефирменных расходов в бухгалтерском учете является выручка от реализации услуг, турпродукта. Можно использовать и другие критерии распределения. Самое главное, чтобы это был тот составляющий элемент цены, который присутствует в цене каждого вида услуг, турпродуктов и объединяет все их виды, являясь при этом их мерилом. Другими критериями могут быть: заработная плата штатных работников, непосредственно занятых оказанием услуг, транспортные услуги по перевозке туристов, экскурсантов и т.п. Следовательно, в ценообразовании должен использоваться тот же метод определения процента, что и в учете. С помощью его и определяется сумма общефирменных расходов как элемент цены.
Как было указано выше, цена - это величина плановая. При расчете прямых элементов цены используются плановые экономические показатели, а именно: данные штатного расписания, норм времени, данные договоров, спецификаций, счетов-фактур и т.д.).
При расчете накладного элемента цены - общефирменных расходов следует использовать фактически сложившийся процент за последний отчетный период (месяц, например, расчет цены за апрель - применение данных бухгалтерского учета за февраль). Как видим, следует использовать данные бухгалтерского учета, т.е. отчетные (фактические) показатели.
Такими показателями являются выручка от реализации услуг, турпродукта, учтенная по кредиту всех счетов 90 "Реализация" без учета налога на добавленную стоимость и общефирменные (общехозяйственные) расходы, учтенные по счету 26 "Общехозяйственные расходы". Отношение суммы общефирменных расходов к сумме выручки всех видов деятельности составляет удельный вес понесенных общефирменных расходов на вырученный рубль.
Этот процент, как бы, является искомой величиной накладного элемента в ценообразовании. Однако при затратном методе ценообразования использовать его не совсем верно. Поэтому следует находить искомый процент как отношение общефирменных расходов к фактической себестоимости реализованных услуг, турпродуктов. Общефирменные расходы являются составной частью плановой производственной себестоимости и закладываются в цену после прямых элементов цены.
Удельный вес общефирменных расходов в составе фактической себестоимости реализованных услуг, турпродуктов и есть тот процент, который используется при формировании цен. Накладные расходы по найденному проценту при затратном методе формирования затрат закладываются в цену путем умножения суммы по строке "Итого прямых затрат" на процент общефирменных расходов и деления на произведение 100% минус процент общефирменных расходов.
Алгоритм расчета следующий:
НР = ПрЗат х % ОбФ / 100% - % ОбФ
Прямые элементы цены вместе с накладными составляют плановую производственную себестоимость услуг, турпродуктов. В калькуляции расчета отпускной цены услуг, турпродуктов она именуется как "итого производственная себестоимость".
После нее идут расчетные элементы цены:
   - прибыль;
   - сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки (2 %).
В связи с тем, что требуется составление калькуляции расчета отпускной цены только при реализации услуг, турпродуктов на территории Республики Беларусь, то прибыльность (рентабельность) не должна составлять более 30% производственной себестоимости. При закладывании прибыльности в большем проценте, турфирма обязана обосновать планируемые пути ее использования, а также перерегистрировать новую цену. Обоснованным элементом цены в большем проценте прибыльности будет считаться такая сумма прибыли, которую турфирма планирует направить и направляет на развитие других видов туристского и иного бизнеса, расширяет свои производственные мощности, а амортизационного фонда недостаточно для этих целей. В противном случае завышенный процент прибыльности даст необоснованный элемент цены и, в свою очередь, явится нарушением в ценообразовании.
Производственная себестоимость и прибыль в калькуляции дают сумму итоговой строчки "Отпускная цена без налогов и отчислений".
Далее в цену закладывается сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки (2 %). Предыдущая цифра строки умножается на ставку отчислений 2 % и делится на 98 %. Полученная цифра прибавляется к сумме предыдущей строки и именуется "Итого отпускная цена без НДС".
Составленная калькуляция утверждается руководителем турфирмы и является основанием для применения, начиная с 1 числа следующего месяца или даты ее применения (10, 15, 20 и др.).
Как было указано выше, утвержденные цены в разрезе видов услуг, турпродуктов группируются (сводятся) в прейскурант(ы). Каждый прейскурант имеет свой номер и (или) буквенную аббривеатуру. Ими кодируются виды деятельности (первые два знака), месяц действия цены (или дата утверждения цены руководителем и т.п. (два или шесть знаков) и т.д. Прейскуранты цен составляются для предъявления их потребителям услуг, турпродуктов.
Нельзя составить калькуляцию расчета отпускной цены услуги, турпродукта, не определив калькуляционную единицу. Как правило, в туризме калькуляционной единицей является один турист, экскурсант при потреблении им услуг одинакового качества за определенный отрезок времени.
Для наглядности приводится расчет отпускной цены услуг, турпродукта и калькуляции, составленной на основании его.
Приложение 1
Расчет отпускной цены услуги на 1 клиента (количество планируемых экскурсантов 30 чел. 1 день) за апрель 2008 года.
Расходы на оплату труда штатных работников при окладной форме оплаты труда.
туроператор, оклад на апрель - 200 000 руб., время, необходимое для оказания услуг в 1-й день - 2 часа, во 2-й и 3-й дни - 4 часа, количество рабочих дней месяца - 20, часовой фонд рабочего дня - 8 час.
200 000 : 20 : 8 х 6 = 7500 руб. : 30 чел = 250 руб.
Отчисления на расходы на оплату труда штатных работников:
- отчисления в фонд социальной защиты (35 %):
250 х 35 / 100 = 87,5 руб.;
- отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ("Белгосстрах") (0,2 %):
   250 х 0,2/ 100 = 0,5 руб.
Услуги сторонних организаций:
   Услуги производственного характера на основании акта оказанных услуг - 122 000 руб., количество посадочных мест 30.
122 000 : 30 чел. = 4067руб.
Билет в музей - стоимость 1000 руб.
Итого: 5067руб.
Расходы на оплату услуг работников по договорам гражданско-правового характера:
   - гид, по договору подряда - 50 000 руб.;
   - переводчик, по договору подряда - 20 000 руб.
70 000 руб. : 30чел. = 2 333 руб.
Отчисления на расходы по договорам гражданско-правового характера:
   - отчисления в фонд социальной защиты (35 %) - 2333 х 35 % = 817 руб.;
   - отчисления в фонд занятости населения (0,2 %) - 2333 х 0,2 % = 5 руб.
Итого: 822 руб.
Канцелярские расходы:
·  блокнот, цена за 1 штуку - 200 руб.;
·  ручка, цена за 1 штуку - 350 руб.
350 + 200 = 550 руб.
Расходы на издание информационной литературы (план-схема города Минска):
·  расходы по оплате услуг издателя - 561 000 руб.;
·  тираж издания - 1000 шт.
561 000 : 1000 = 561 руб.
Аренда помещения для решения организационных вопросов по 1 часу в день и 2 часа для прочтения лекции:
   Стоимость по акту - 118 000 руб.
118 000 : 30 чел. = 3933 руб.
Услуги коммунального характера:
   Стоимость по акту - 682 000 руб.
682 000 руб.: 30 человек = 22 733 руб.: 12 дней = 1894 руб.
Амортизация мобильного телефона (объект основного средства), находящегося у туроператора:
·  норма амортизации в год - 17,6 (цифра условная);
·  первоначальная стоимость мобильного телефона - 400 000 руб.;
·  количество дней обслуживания - 3;
·  количество рабочих дней месяца - 20.
Расчет: 400 000 х 17,6 %/12 м-ц/20 дн. х 3 = 880 руб.
Амортизация опознавательного знака (эмблемы), числящегося в составе предметов в обороте:
·  стоимость – 11 000 руб.;
·  норма амортизации - 50%.
11 000 х 50 / 100 = 5 500 руб.
Итого амортизация по всем объектам - 6380 руб.
-----------------------------------------
Итого прямых расходов: 21 878 руб.
Накладные расходы:
   Общефирменные расходы - 234 560 руб.
Сумма бухгалтерского счета 26 за февраль 2008г. - 234 560 руб.;
Сумма бухгалтерской проводки:
Дебет 90 - Кредит 45(20) за февраль 2008 г. - 1 345 670 руб.;
Процент общефирменных расходов в фактической себестоимости услуг,

турпродуктов - 17, 43.
21 878 х 17,43 / (100 - 17,43) = 4 618 руб.
Накладные расходы равны - 4 618 руб.
Итого производственная себестоимость - 26 496 руб.
Прибыль- 30 % - 26 496 х 30/100 = 7949 руб.
Отпускная цена без налогов - 34 445 руб.
Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки 2%: 34 445 х 2/100 - 2 = 703 руб.
Отпускная цена с учетом сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки (или без НДС): 35 148 руб.

Приложение 2
"УТВЕРЖДАЮ"
___________ 31 марта 2008 год
Калькуляция на отпускную цену услуги с 1 апреля 2008 года
Калькуляцию составил: ________________________
Ценообразование - это определение стоимости какого-либо вида услуг, турпродукта и планирование получения доходов при их реализации. При реализации услуг, турпродукта под влиянием различных факторов цена может снижаться. Турфирма вправе разработать систему скидок и применять ее, привлекая наибольшее количество клиентов. Это могут быть скидки на реализацию услуг детям до 12 лет, постоянному клиенту, при поступлении денежных средств по предварительной оплате (за один месяц до потребления услуги, тура и т.п.).
При фактическом совершении сделок и изменении величины цены путем замены статей расходов или их отсутствии и т.п., плановая калькуляция отпускной цены услуг, турпродуктов не пересчитывается. Цена - это величина плановая и подгонять ее под факт действующее законодательство не требует.
В бухгалтерском учете может иметь место (или имеет) фактическая калькуляция расчета себестоимости услуг, турпродуктов каждой калькуляционной единицы. В ней отражаются фактически понесенные статьи затрат.
Данные плановой и фактической калькуляций являются исходным материалом для проведения экономического анализа на одну из всевозможных его тем.
Выше рассмотрено формирование цены на услуги, оказываемые клиентам-туристам, экскурсантам, и на производство турпродуктов, где турфирма является их собственником. Кроме этого в деятельности турфирм имеют место сделки комиссии, купли-продажи, агентского соглашения по страховым услугам, перепродажи авиабилетов и т.п. Следует ли по таким видам сделок обосновывать их цену? По договорам комиссии, агентского характера, где комитентом (заказчиком) являются резиденты нашей республики, обосновывать цену обязательно. Обоснование цены требуется как при постоянном характере сделок, так и в одноразовом порядке.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Конституция Республики Беларусь 1994 года. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 года. Минск «Беларусь». (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 05.01.1999, № 1, рег. № 1/0 от 04.01.1999) (с изменениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996г. и 17 октября 2004г.)
3. Колбасин Д.А. Гражданское право. Общая часть. - Мн.: ПолиБиг. По заказу общественного объединения «Молодежное научное общество». 1999. - 360с.
4. Комментарий к Гражданскому кодексу Республики Беларусь: В 2 книгах. Книга 1. / Отв. ред. В. Ф. Чигир. - Мн.: Амалфея, 1999. - 624с.
5. Хозяйственное право Республики Беларусь: Практическое пособие / С. С. Вабищевич. – Мн.: Молодежное науч. об-во, 2002. – 398с.
6. Хозяйственное право Республики Беларусь. Особенная часть. Практ. пособие – Мн.: «МНО», 2001. – 318с.