Учет основных средств

Введение

Актуальность выбранной темы данной дипломной работы связана, прежде всего с тем, что с основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому правильность отражения в учете операций с основными средствами в настоящих условиях приобретают для многих организаций весьма важное значение.

Целью дипломной работы является исследовать методики учета движения основных средств.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. исследжовать экономическую характеристику и классификацию основных средств;

2. рассмотреть информационную базу учета движения основных средств;

3. осуществить проверку правильности документального оформления и своевременного отражения в учетных регистрах поступления основных средств;

4. осуществить проверку правильности начисления и отражения в учете сумм износа;

5. осуществить проверку правильности определения финансовых результатов при выбытии (ликвидации основных средств);

6. проверить правильность оформления операций по аренде основных средств;

7. проверить правильность учета отнесения затрат на ремонт основных средств;

8. проверка правильности переоценки основных средств;

9. провести анализ показателей структуры и использования основных средств на примере ФГУП Новосибирский механический завод «Искра».

Глава 1. Основные средства и их роль в хозяйственной деятельности

Организационно-технический уровень предприятия

Объектом исследования является ФГУП Новосибирский механический завод «Искра». ФГУП относится к унитарным предприятиям, основанным на праве хозяйственного ведения. Это означает, что собственник передавая ГУПу имущество в хозяйственное ведение, не утрачивает прав на него. ГУПы в ходе коммерческой деятельности владеют и пользуются чужой (государственной) собственностью, которая принадлежит им на праве хозяйственного ведения. Имущество предприятия, находящееся в государственной собственности, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия, и отражается на самостоятельном балансе предприятия по балансовым счетам по принадлежности имущества.

Порядок передачи имущества и оформления пакета документов, необходимого для передачи имущества предприятию, определяется Положением о порядке оформления закрепления административных зданий, сооружений и нежилых помещений, находящихся в федеральной собственности, передаче их в аренду и безвозмездное пользование, утвержденным Распоряжением Мингосимущества России от 23.03.1998 № 252-р [20].

К документам, необходимым для закрепления объектов недвижимости за ГУПом, относятся:

1. Решение государственного органа по управлению государственным имуществом о создании унитарного предприятия с указанием, что функции учредителя предприятия осуществляет орган по управлению государственным имуществом и орган исполнительной власти в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Функции координации и регулирования деятельности предприятия выполняет орган управления соответствующей отрасли.

2. Распоряжение Мингосимущества России о передаче имущества в безвозмездное пользование или в аренду.

3. Договор, оформленный на основании распоряжения, с предприятием о передаче и порядке использования движимого и недвижимого имущества предприятием на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Данный договор оформляется Мингосимуществом России или по отдельным поручениям его территориальными органами.

4. Отчет об оценке имущества, передаваемого органом государственной власти, произведенной в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим оценочную деятельность. Стоимостная оценка имущества утверждается учредителем.

5. Акт приема – передачи имущества, передаваемого на праве хозяйственного владения или оперативного управления.

В соответствии с п. 1.2 Положения № 252-р недвижимое имущество подлежит регистрации в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» и Приказом Минюста России № 194, Минимущества России № 16, Росземкадастра № 168 и Госстроя России № 1 от 03.07.2000. Следовательно, в пакете документов должна содержаться информация о номере реестра либо свидетельство о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним [32, С. 11].

К акту приема – передачи недвижимого имущества прилагаются:

• перечень объектов недвижимого имущества, переданных в хозяйственное ведение, с указанием наименования объекта недвижимости (производственный комплекс, объект социально – культурного или бытового назначения, незавершенное строительство, иное), адреса и отнесения объекта к категории памятников истории и культуры, инвентарного номера объекта, даты и номера паспорта БТИ, остаточной стоимости, оценочной стоимости; все объекты перечисляются с указанием данных, позволяющих идентифицировать объект недвижимости;

• перечень имущества, которое не относится к недвижимому, балансовая стоимость которого превышает 1000 – кратный МРОТ. Данное имущество также вносится в реестр с указанием номера в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 03.07.1998 № 696 «Об организации учета федерального имущества и ведения реестра федерального имущества»;

• копии учредительных документов организации – пользователя имущества, нотариально заверенные;

• информационное письмо органов статистики с указанием кодов организации – пользователя имущества;

• перечень прочего имущества, передаваемого по акту приема – передачи;

• выписка из технического паспорта БТИ (ф. 1а);

• поэтажный план и экспликация на конкретное помещение;

• справка о техническом состоянии здания [32, С. 11].

Изучение данных формы № 2 ФГУП НМЗ «Искра» за 2002 год (Приложение 1) показывает, что выручка от реализации готовой продукции за 2002 год увеличилась по сравнению с 2001 годом с 3 058,6 тыс. руб. до 47 960,7 тыс. руб. Себестоимость за этот же период увеличилась с 3 053,0 тыс. руб. в 2001 году до 45 443,1 тыс. руб. в 2002 году. Таким образом, доля себестоимости в выручке в 2001 году составляла 99,8%, а 2002 году – 94,8%, что позволяет говорить об увеличении рентабельности производства готовой продукции. За 2001 год предприятием получена прибыль от продаж в размере 5,7 тыс. руб., а 2002 году – 2 517,6 тыс. руб. Рентабельность продаж увеличилась в 2002 году с 0.19 % в 2001 году до 5.54 %. Убыток, полученный в 2001 году, связан с отсутствием деятельности. Операционные доходы 2002 года представляют собой выручку, полученную от реализации отходов производства. К операционным расходам в 2002 году отнесены: целевые сборы на содержание муниципальной милиции и пожарной охраны, налог на имущество, расходы по оплате услуг кредитных организаций, себестоимость реализованных отходов, налог на рекламу.

Внереализационные доходы, полученные в 2002 году, представляют собой положительные суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии заключенными договорами, в рублях, в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты.

Внереализационные расходы - отрицательные суммовые разницы.

Внереализационные доходы и расходы связаны с приобретением запасных частей для основных средств. Счета предъявляются поставщиком в евро. Расчеты осуществляются в рублях по курсу Центрального Банка.

Основные средства, имеющиеся на балансе ФГУП НМЗ «Искра» переданы предприятию на праве хозяйственного ведения. ФГУП НМЗ «Искра» является промышленным предприятием, занимается производством взрывчатых материалов, товаров народного потребления, тары и упаковки, поэтому для него характерно наличие большого количества основных средств. Необходимость производства товаров народного потребления для данного предприятия обусловлена, прежде всего, нерегулярностью государственного заказа на производство взрывчатых материалов и необходимостью сохранения высококвалифицированных кадров (среднесписочная численность работающих - 270 человек). В связи с этим, в 2002 году предприятием было приобретено полиграфическое оборудование, на котором производится печать упаковки для различных видов пищевых продуктов, медикаментов, также для патронов и др. видов товаров. Поэтому доля основных средств на конец 2002 г. по сравнению с его началом увеличилась с 3,78 % до 28,44 % в общей валюте баланса (Приложение 2).

Однозначных ориентиров для оценки оптимального удельного веса основных средств в общей стоимости активов отечественная и зарубежная практика не предлагает. Однако, практика показывает, что для субъекта хозяйствования в стадии роста, активно осуществляющего политику переоснащения, характерна тенденция повышения доли основных средств в активах организации. И наоборот, снижение этой доли оправдано для организации в стадии реформирования, осуществляющей реструктуризацию имущественного комплекса, освобождения от избыточных активов. Увеличение доли основных средств в структуре баланса данного предприятия является результатом значительных инвестиций в основной капитал за счет приобретения современного дорогостоящего оборудования.

Сравнивая показатели динамики балансовой и первоначальной стоимости основных средств можно сделать предварительные выводы об изменении степени изношенности основных средств и амортизационной политике организации. Значительные различия в этих показателях могут быть объяснены постановкой на учет крупных недвижимых объектов основных средств с незначительной величиной износа.

По ФГУП НМЗ «Искра» на 01.01.2002г. – изношенность основных средств

составляла – 1,5 %, по состоянию на 01.01.2003 г. – 7%, что позволяет сделать вывод о том, что инвестиции сделаны в новое, не амортизированное оборудование.

Роль основных средств в хозяйственной деятельности

Современное предприятие, производящее продукцию, а также оказывающее услуги, представляет собой сложный имущественный комплекс. Наиболее значимое для его деятельности по степени участия в производственном процессе и стоимости имущество – здания, сооружения, оборудование, транспорт и др. - отнесено к такому виду внеоборотных активов, как основные средства, и отражается в разд. 1 бухгалтерского баланса. В хозяйственной деятельности организации особая роль принадлежит основным средствам. Основные средства формирует главную составляющую материально-технической базы организаций, и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. Информация о них имеет большое значение для характеристики предпринимательской деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; оценки и переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов.

Несмотря на то, что действующим законодательством достаточно ясно регламентированы вопросы, связанные с учетом основных средств, этот участок является одним из наиболее сложных для бухгалтеров. Причина состоит в том, что нормативные акты предъявляют специфические требования к принятию на учет и снятию с учета и переоценке, а также к аренде основных средств.

Правильное отражение основных средств в бухгалтерском учете и отчетности из-за их значительной стоимости ощутимо влияет на финансовые показатели деятельности предприятия и может уменьшить налоговое бремя.

Кроме того, организация учета хозяйственных операций с основными средствами как имуществом невозможно без выполнения специальных требований гражданского законодательства (правильного оформления сделок с имуществом, подтверждения права собственности, государственной регистрации в соответствующих органах и др.).

Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производств продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией, в течение периода, превышающего 12 месяцев.

Для основных средств существенным является длительных характер использования. Количественная оценка длительности использования основных средств выражается сроком полезной службы. Срок полезной службы представляет собой предполагаемый (ожидаемый) период использования организацией объекта, либо объем работ (услуг), которые организация рассчитывает произвести с использованием этого объекта. Выбор временного или натурального измерителя срока полезной службы объекта основных средств зависит от функциональной полезности объекта, т.е. способности приносить экономическую выгоду. Срок полезной службы имеет важное значение для расчета амортизации основных средств.

Необходимо отметить три принципиально важные характеристики данного показателя. Во-первых, все объекты основных средств, за исключением земли, со временем утрачивают способность приносить экономическую выгоду и, следовательно, имеют ограниченный срок полезной службы. Во-вторых, значение этого показателя невозможно определить путем непосредственного изменения при принятии к учету объекта, поэтому срок полезной службы устанавливается посредством его условной, приближенной оценки. В-третьих, срок полезной службы объекта организация определяет самостоятельно исходя из конкретных условий своей деятельности, поэтому сроки полезной службы одинаковых объектов основных средств у разных организаций могут отличаться.

Срок полезной службы устанавливается с учетом намерений организации в отношении использования объекта. В частности, ожидаемая полезность использования объекта зависит не только от нормативных показателей его функциональной полезности (мощности и физической производительности), но и от политики организации по управлению объектом. Эта политика может предусматривать прекращение использования объекта и его выбытие через определенный промежуток времени или после потребления определенной доли экономических выгод, заключенных в нем. Предполагаемый физический износ (ухудшение состояния) объекта зависит от предусматриваемых организацией производственных условий использования объекта (количество смен работы, рабочая среда и т.п.), программы его ремонта и технического обслуживания, а также условий хранения и обслуживания в период бездействия. Ожидаемый моральный износ (устаревание) объекта должен оцениваться с учетом прогнозируемых изменений или усовершенствований производственного процесса или изменений на рынке на продукцию, производимую с использованием объекта. Наконец, должны приниматься во внимание правовые и аналогичные ограничения на использование объекта организацией, например, срок аренды для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств.

Предполагаемый срок полезной службы объекта основных средств должен периодически пересматриваться. Изменение предполагаемого срока полезной службы может быть связано с режимом эксплуатации объекта, отличающимся от предполагавшегося, последующими затратами по улучшению состояния объекта сверх первоначально рассчитанных нормативов, техническими нововведениями или изменениями на рынке выпускаемой продукции. Политика организации в области ремонта и технического обслуживания также может оказать влияние на срок полезной службы основных средств. Цель изменения срока полезной службы основных средств состоит в том, чтобы сохранить достоверность соотнесения затрат на основные средства и получаемых с их помощью доходов при существенных изменениях условий деятельности организации. Результаты изменения срока полезной службы объекта будут влиять на величину амортизации этого объекта в текущем и будущем периодах, а накопленная амортизация за предшествующие периоды не корректируется.

Изучение основных средств начнем с ознакомления с учетной политикой предприятия в части организации учета основных средств. Можно отметить, что приказ «Об учетной политике» на данном предприятии имеется и утвержден руководителем предприятия до наступления нового отчетного года. Приказ очень подробно описывает различные правила бухгалтерского учета и методы оценки активов и обязательств. Организация учета основных средств нашла отражение в Приложении приказа (Приложение 3). В нем отражены вопросы использования первичных учетных документов по учету основных средств, оценки основных средств, определения срока полезного использования и порядка проведения инвентаризаций. Также имеется приказ о создании постоянно-действующей комиссии по приему и вводу в эксплуатацию основных средств, приказ о проведении инвентаризации основных средств (Приложение 4).

В связи с тем, что предприятием используется автоматизированная система бухгалтерского учета, нет проблем с использованием унифицированных форм первичной учетной документации. Отдельным приказом по предприятию на каждом технологическом участке назначены материально ответственные лица. Инвентарные номера, присвоенные объектам основных средств, нанесены на них краской. Организация синтетического и аналитического учета основных средств на данном предприятии осуществлена на высоком уровне.

Так как ФГУП НМЗ «Искра» относится к унитарным предприятиям, основанным на праве хозяйственного ведения, оно не вправе распоряжаться недвижимым имуществом. Реализация недвижимого имущества может осуществляться только с согласия собственника (ст. 295 ГК РФ). ГУП, основанные на праве оперативного управления, вправе распоряжаться закрепленным за ними имуществом лишь с согласия собственника этого имущества.

ГК РФ не содержит ограничений оборотоспособности имущества, закрепленного за ГУП. Дополнительным требованием при реализации недвижимого имущества является обязательная государственная регистрация заключаемого договора (ст.4 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-З «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).

Таким образом, гражданское законодательство определяет следующие условия отчуждения имущества ГУП.

При передаче недвижимого имущества:

- получение согласия собственника;

- государственная регистрация договора.

Порядок дачи согласия на продажу установлен Распоряжением Мингосимущества России от 15.02.1999 № 241-р и определяет процедуру дачи согласия на продажу недвижимого имущества, закрепленного за федеральным ГУП на праве хозяйственного ведения, а также минимальную долю средств, направляемых в федеральный бюджет, от продажи имущества, которая не может быть менее 20 %.

Следует также отметить, что операции по продаже недвижимого имущества при наличии одного собственника (между ГУП федерального подчинения или ГУП одного субъекта Российской Федерации), как правило, не производятся. Передача недвижимого имущества от одного ГУП другому в пределах одного собственника осуществляется безвозмездно (с баланса на баланс). При безвозмездной передаче одним ГУП другому ГУП в пределах одного собственника реализации не происходит, однако объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются обороты по передаче безвозмездно товаров (работ, услуг) другим предприятиям. ГУП - самостоятельные юридические лица, и в случаях безвозмездной передачи имущества от одного предприятия другому независимо от того, происходит реализация или нет, может возникнуть объект обложения НДС.

Для того чтобы избежать налогообложения при безвозмездной передаче имущества от одного ГУП другому в пределах одного собственника (передача имущества с баланса на баланс), эту операцию следует производить не напрямую, а через собственника имущества. Согласно ст. 299 ГК РФ собственник имущества может прекратить право хозяйственного ведения одним предприятием и наделить таким правом другое предприятие. Такая операция требует соответствующего юридического оформления.

За 2002 год предприятием не производилась реализация основных средств. В январе произведен перевод малоценных объектов основных средств (стоимостью менее 10 000 рублей) в хозинвентарь.

ФГУП НМЗ «Искра» не использует арендованные основные средства и свои основные средства в аренду не предоставляет.

Проверка правильности отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств выявила отдельные недостатки в организации учета этих операций. Во-первых, отмечено отсутствие графика документооборота, а во-вторых, не описаны схемы корреспонденции счетов по учету операций с основными средствами.

Глава 2. Учет основных средств

Понятие, классификация, оценка основных средств

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» для признания активов объектами основных средств необходимо единовременное выполнение определенных условий, а именно:

- использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа указанных активов;

• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в

будущем.

В целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики используются международные стандарты финансовой отчетности, в части основных средств – это Стандарт 16 «Основные средства».

Согласно МСФО 16 «Основные средства», основные средства - это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг; для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение более чем одного отчетного периода. В данном определении под отчетным периодом подразумевается финансовый год.

Стандарт 16 «Основные средства» не регламентирует порядок отражения в

отчетности инвестиционной собственности. Назначение инвестиционной собственности заключается в получении арендной платы и/или доходов от прироста стоимости капитала. Поэтому инвестиционная собственность не идентична собственности, используемой непосредственно самим предприятием. Таким образом, стандарт 16 устанавливает правила отражения в отчетности основных средств – собственности, занимаемой владельцем (в т.ч. основных средств (собственности), предназначенных для дальнейшего использования в качестве собственности, занимаемой владельцем).

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дорого и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, преданные в пользование организации, в составе основных средств не учитываются.

Международные стандарты предполагают, что решение вопроса об отнесении объекта к основным средствам или к товарно-материальным запасам находится в компетенции бухгалтера, который принимает во внимание конкретные обстоятельства и условия, а также собственный здравый смысл (никакого стоимостного критерия для разделения объектов на основные средства и запасы нет). Большинство запасных частей и инструментов показываются как запасы; крупные же запасные части и резервное оборудование, предполагающееся к длительному использованию (иногда нерегулярному), включаются в состав основных средств.

Если составные части актива имеют различные сроки полезного функционирования или приносят выгоды предприятию в различной форме, то их правомерно учитывать как отдельные объекты основных средств.

Структура основных средств определяется предприятием самостоятельно, при объединении объектов в группы следует учитывать аналогичность их видов и способов их использования. В качестве примера стандартом 16 приводиться следующая структура:

• земля;

• земля и здания;

• оборудование;

• самолеты, корабли;

• автотранспорт;

• мебель;

• офисное оборудование.

При организации бухгалтерского учета основных средств решаются следующие задачи:

- правильное оформление документов и своевременное отражение в них движения основных средств (поступление, перемещение и выбытие);

- правильное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

- правильное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

- контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

- контроль за эффективностью их использования;

- выявление резервов использования производственных мощностей;

- составление отчетности о наличии, движении и выбытии объектов основных средств;

- своевременное принятие решений о проведении переоценки объектов основных средств;

- достоверное исчисление налогов, связанных с осуществлением хозяйственных операций с основными средствами;

- выявление излишних и неиспользуемых объектов основных средств.

В постановке правильного учета и для получения достоверной информации об объектах основных средств определенное значение имеет их классификация по различным признакам. Классификация используется в целых единообразия группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно – правовой формы.

Группировка основных средств по их видам установлена Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994г. № 359 (с изменениями). В соответствии с Классификатором основные фонды состоят из материальных основных фондов и нематериальных основных фондов, которые в бухгалтерском учете принято обозначать соответственно как основные средства и нематериальные активы и учитывать раздельно.

Объектом классификации материальных основных фондов (основных средств) является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленных предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно – сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенное для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно – сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одно фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов, и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами. Каждый объект наделен девятизначным кодом, состоящим из обозначения раздела, подраздела, класса, подкласса и вида.

Разделы представляют собой высший уровень деления, образованный с учетом классификации основных фондов, принятой в системе национальных счетов. Подраздел представляет собой уровень деления объектов классификации, учитывающий их значимость для экономики в целом и сложившиеся традиции. Классы основных фондов образованы в основном на базе соответствующих классов продукции по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП). Подкласс раскрывает с необходимой детализацией выделенный класс. Вид обеспечивает детализацию объектов классификации, необходимую для выполнения учетных функций, без перехода на конкретные типы объектов.

Данная структура построения группировок в ОКОФ обеспечивает высокий уровень совместимости с международными классификациями видов деятельности, продукции и услуг, действующими в рамках ООН и Евростата, и Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП) [31, С. 31].

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

В зависимости от принадлежности основные средства подразделяют на: собственные, принадлежащие организации по праву собственности (в том числе сданные в аренду без права выкупа); находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении; полученные в аренду без права выкупа.

В зависимости от целевого использования объекты основных средств подразделяются на:

- производственные – их использование направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и др.;

- непроизводственные – не используемые при осуществлении обычных видов деятельности.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке. От правильности и достоверности их оценки зависит точность исчисления амортизации, а следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей. Стоимость основных средств, находящихся у организации, учитывается при решении вопросов залогового кредитования, страхования и аренды.

Принципы оценки имущества установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», согласно которому оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости изготовления.

В соответствии с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997г.) оценка активов (включая объекты основных средств) производится по фактической (первоначальной) стоимости, т.е. в сумме денежных средств, уплаченной или начисленной при приобретении или производстве объектов.

МСФО № 16 «Основные средства» предусматривает следующие виды оценок:

- по фактической стоимости (уплачиваемая сумма денежных средств либо эквивалент денежных средств или справедливая (реальная) стоимость другого возмещения, передаваемого для приобретения (создания) данного объекта, на момент его приобретения или создания). Указанный показатель соответствует используемому в российской практике показателю первоначальной стоимости объекта основных средств;

- по балансовой (учетной) стоимости (сумма, в которой актив отражается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации);

• по ликвидационной стоимости (чистая сумма, которую компания ожидает

получить за актив в конце срока его полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию данного актива) [31, С. 31].

Следует отметить, что показатели ликвидационной и амортизируемой стоимости являются расчетными, поскольку их значения определяются на основании приближенных расчетов, а не посредством непосредственого измерения. Использование показателей амортизируемой и ликвидационной стоимости позволяет более обоснованно определить ту часть стоимости объекта, которая должна быть отнесена на расходы в течение периода его использования компанией (при условии достаточно точного определения ликвидационной стоимости).

Возмещаемой называется сумма, которую предприятие рассчитывает возместить при дальнейшем использовании объекта основных средств, включая его ликвидационную стоимость. Использование данного показателя связано с корректировкой балансовой стоимости объекта основных средств, в которой он числится на балансе организации, если в течение периода использования объекта происходит снижение его функциональной полезности в силу каких-либо факторов или когда действие факторов, вызвавших снижение функциональной полезности объекта, прекращается. Необходимость корректировок обусловлена тем, что стоимость объекта должна быть полностью возмещена в течение срока использования объекта предприятием. Поэтому возмещаемая сумма не должна быть меньше балансовой стоимости. Показатель «возмещаемая сумма» не может быть непосредственно измерен, он определяется путем условной (приближенной) оценки.

Для обеспечения полезности информации, формируемой в бухгалтерском учете, в соответствующих случаях оценка отдельных активов, включая объекты основных средств, может производиться:

- по текущей (восстановительной) стоимости, т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта;

• по текущей рыночной стоимости (стоимости реализации), т.е. в сумме

денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

Фактическая (первоначальная) стоимость основных средств – это строго зафиксированная в учете величина, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении и изготовлении, внесении учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал организации, дарении и в других случаях безвозмездного поступления.

Оценка основных средств и определение первоначальной стоимости в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Минфином России от 30.03.2001 № 26н, зависит от способа приобретения основных средств [10, 13].

Таким образом, можно сделать вывод о том, что правильная классификация приобретаемых основных средств или уже имеющихся на предприятии позволит бухгалтерской службе организовать их учет и отражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями нормативных документов.

Признание объекта основных средств означает принятие его к учету для включения в бухгалтерский баланс. В отношении основных средств применяются общие условия признания активов. Они предусматривают выполнение одновременно двух условий:

• наличие высокой степени уверенности в том, что организация сможет получить в будущем связанные с активом экономические выгоды;

• надежность оценки фактической стоимости актива.

Оценка степени вероятности получения предприятием экономических выгод должна производиться на основании фактов, существующих на момент первоначального признания. При этом наличие достаточной вероятности получения в будущем экономических выгод означает уверенность в том, что предприятие получит связанные с объектом экономические выгоды и примет на себя соответствующие риски. Обычно такая уверенность возникает, когда выгоды и риски уже перешли к предприятию. До этого момента объект основных средств обычно не признается.

Что касается второго условия признания объекта, то оно обычно легко удовлетворяется. Это обусловлено тем, что в случае покупки объекта стоимость определяется в результате операции обмена. Надежная оценка стоимости объекта при его создании своими силами может быть произведена на основании операций с внешними сторонами по закупке материалов, оплате труда и других операций, осуществляемых в процессе строительства.

При определенных обстоятельствах суммарные затраты по приобретению или созданию объекта основных средств целесообразно распределить между составными частями объекта и учитывать каждую часть отдельно, т.е. как отдельный объект основных средств. Такая необходимость возникает, если составные части объекта имеют разные сроки полезной службы или различным образом обеспечивают получение экономических выгод, вследствие чего для них должны применяться разные нормы и методы амортизации.

Особый порядок признания используется в отношении основных средств, обеспечивающих безопасность и защиту окружающей среды. Такие объекты, могут быть признаны как активы, необходимые для получения предприятием в будущем экономических выгод от других связанных с ними активов, превосходящих выгоды, которые можно получить, если бы рассматриваемые объекты не были приобретены. Однако подобные объекты признаются только в той степени, в какой они и связанные с ними активы могут быть возмещены. Это означает, что балансовая стоимость рассматриваемых природоохранных объектов и связанных с ними других объектов основных средств не должна превышать общую возмещаемую сумму.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случае, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагается из:

• сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу);

• сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

• сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

• регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

• таможенных пошлин;

• невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

• вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

• иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и расходов по доведению его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

В фактические затраты по приобретению (сооружению) объекта основных средств включаются также проценты за кредит на его приобретение, уплаченные до принятия объекта к бухгалтерскому учету. Данная норма приведена в соответствие с МСФО № 23 «Затраты по займам», которым установлено, что затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, должны капитализироваться путем включения в стоимость этого актива.

Если проценты за кредит уплачены после принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, то они относятся на счет прочих доходов и расходов.

Фактические затраты на приобретение и сооружение объектов основных средств уменьшаются (увеличиваются за счет суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

В соответствии с п.2 ст.317 Гражданского кодекса Российской Федерации «в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон».

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

Применительно к объектам основных средств суммовой разницей будет разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или согласованному курсу на дату ее погашения.

Таблица 2.1.1

Оценка основных средств

Понятие, объект, хозяйственная операция	Источник	Содержание
Безвозмездно полученных	[3, ст.11, п.1, абз.1,2], [10, п.23], [22, счет 01], [13, разд.3, п.3.4], [9, разд.2, п.25]	Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования. При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученную в письменной форме от организаций – изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Затраты по доставке объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями – получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов
В иностранной валюте	[13, разд.3, п.3.7], [12, разд.3, п.3.6]	Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действовавшему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды
Возведенного в порядке капитального строительства	[11, разд.5, п.9]	По завершении строительства объекта застройщик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию в составе объекта строительства элемента, становящегося в процессе эксплуатации отдельной единицей основных средств или малоценных предметов. По объектам, вводимым в действие согласно договору на строительство по частям. В основные средства зачисляется стоимость введенной в действие части объекта, приемка которой оформлена в установленном порядке, исходя из суммы фактически произведенных застройщиком затрат по данному объекту, в доле, относящейся к вводимой его части, определяемой пропорционально отношению договорной стоимости вводимой части объекта к полной договорной стоимости данного объекта
Вложенных в уставных капитал	[1, ст.66, п.6], [22, счет 01], [13, разд.3, п.3.3], [9,разд.2, п.24, абз.1]	Вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке. Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» в первоначальной оценке, которая определяется для объектов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставных фонд предприятия – по договоренности сторон. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации

Изготовленных в организации и приобретенных за плату	[3, ст.11, п.1, абз.1,2], [10, п.23], [22, счет 01], [13, разд.3, п.3.2, абз.1], [9, разд.2, п.21]	Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» в первоначальной оценке, которая определяется для объектов, изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц, исходя из фактически произведенных затрат по возведению (сооружению) или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке
Приобретенных в порядке обмена	[1, ст.568], [13, разд.3, п.3.5]	Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. В случае когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются не равноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Учет поступления основных средств

Учет основных средств – это пообъектный учет, и поэтому важно определить инвентарный объект, являющийся единицей бухгалтерского учета основных средств. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. комплекс конструктивно – сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии его к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер, под которым данный объект числится до момента выбытия.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона или нанесен краской либо иным способом. Такие объекты, как многолетние насаждения, капитальные вложения по мелиорации земли и водоемов, составляют, естественно, в этом случае исключение.

В тех случаях, когда инвентарный объект состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования и учитываемых как самостоятельные инвентарные объекты, на каждом таком элементе может проставляться отдельный инвентарный номер.

Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов (переданных безвозмездно, реализованных, ликвидированных по ветхости и другим причинам) не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету в течение 5 лет по окончании года списания. Такой порядок устранит возможные ошибки в бухгалтерских записях при отражении операций, относящихся к выбывшим и вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам.

Присвоенный объекту инвентарный номер указывается в первичных документах, являющихся основанием для принятия к бухгалтерскому учету объекта и отражения в учете других касающихся его изменений.

Объект основных средств, поступивший в организацию в соответствии с договором аренды, может учитываться у арендатора по инвентарному номеру, присвоенному ему арендодателем. Объект основных средств, договор аренды которого предусматривает переход в собственность арендатора по истечении срока аренды или при условии внесения всей выкупной стоимости до истечения договора аренды, учитывается у арендатора по присвоенному им инвентарному номеру.

В бухгалтерском учете основные средства возникают в результате бухгалтерской проводки:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Основанием для данной записи являются соответствующие документы, так, например, если к учету принимается объект основных средств, являющийся объектом недвижимости, то право собственности на него должно быть зарегистрировано.

Законом о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним установлено, что с момента вступления данного Закона в силу (с 31 января 1998г.) право собственности на объекты недвижимости подлежит обязательной государственной регистрации. Отсутствие государственной регистрации права собственности на объект недвижимости означает, что сделки по приобретению этого имущества являются ничтожными, то есть недействительными уже в момент их совершения.

Таким образом, по дебету счета 01 «Основные средства» могут быть показаны только те объекты недвижимости (подлежащие обязательной государственной регистрации), по которым право собственности организации зарегистрировано в установленном порядке. Следовательно, до момента государственной регистрации объектов недвижимого имущества затраты организации на приобретение основных средств подлежат отражению по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При поступлении основных средств в аренду у получателя основные средства принимаются на забалансовый учет по дебету счета 001 «Арендованные основные средства». Однако вопрос оценки этих средств проблематичен.

С одной стороны, в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, являющейся Приложением к форме № 1 «Бухгалтерский баланс», утвержденной Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 4н, предусмотрено раскрытие информации о стоимостной оценке арендованных основных средств.

С другой стороны, ПБУ 6/01 не регламентирует оценку арендованных основных средств, в связи, с чем приходится руководствоваться п.86 Методических указаний по учету основных средств: «Объект основных средств, полученный по договору аренды и договору безвозмездного пользования, арендатором (ссудополучателем) учитывается на забалансовом счете (за исключением случая, когда по договору финансовой аренды объект учитывается на балансе лизингополучателя) в оценке, принятой в договоре».

Основными источниками формирования имущества ГУПа являются:

• имущество, переданное по решению Министерства имущественных отношений РФ:

а) как взнос в уставный капитал унитарного предприятия;

б) на праве хозяйственного ведения;

• имущество, приобретенное предприятием за счет прибыли, полученной в результате коммерческой деятельности и остающейся в распоряжении предприятия;

• имущество, приобретенное предприятием за счет заемных средств, в том числе кредитов банков и других кредитных организаций;

• имущество, приобретенное или созданное за счет средств, получаемых предприятием из бюджета на безвозвратной основе на капитальные вложения предприятия;

• имущество, приобретенное или созданное за счет целевого бюджетного финансирования в виде трансфертов, дотаций [32, С. 11].

Поступление основных средств (равно как и другие операции с основными средствами) должно оформляться соответствующими оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы по учету движения основных средств следует выписывать в минимальном количестве экземпляров, при этом необходимо исходить из требования обеспечения контроля за сохранностью основных средств.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме. Формы для учета основных средств включены в альбом унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденный Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

К ним, в частности относятся:

• акт (накладная) приема-передачи основных средств (форма ОС—1);

• акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3);

• инвентарная карточка учета списания основных средств (форма № ОС-6):

• акт о приемке оборудования (форма № ОС-14);

• акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15).

Говоря о бухгалтерском учете имущества в качестве основных средств, необходимо еще раз обратить внимание, что в соответствии с п.5 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств все хозяйственные операции организации должны оформляться оправдательными документами, среди которых основная роль принадлежит гражданско-правовым договорам купли-продажи, строительного подряда, оказания услуг, учредительным договорам, договорам дарения, аренды, лизинга и др.

От правильного оформления договоров как первичных учетных документов во многом зависит правильность бухгалтерского учета основных средств. При этом, в силу того, что договоры являются многосторонними сделками, следует обратить внимание на общие положения о договорах, содержащиеся не только в подразделе 2 ГК РФ, но и в гл.9 «Сделки» ГК РФ.

Договор купли-продажи. Единственным существенным условием договора купли-продажи является предмет договора (ст. 455 ГК РФ), который считается установленным, если содержание договора позволяет определить наименование и количество товаров. Согласно ст. 550 ГК РФ договор купли-продажи недвижимости должен быть заключен в письменной форме в виде единого документа, подписанного сторонами. Нарушение требований к форме договора влечет его недействительность.

Особенностью договора купли-продажи недвижимости является также и то, что согласно ст. 555 ГК РФ в договоре должна быть указана цена недвижимости, иначе договор считается незаключенным.

Передача проданного объекта недвижимости продавцом и принятие его покупателем должны оформляться передаточным актом (ст. 556 ГК РФ). При отсутствии названного документа договор не может считаться исполненным, если иное не предусмотрено законом или договором.

В случае купли-продажи здания, сооружения, земельного участка или какой-либо иной недвижимости следует иметь в виду, что покупатель одновременно с передачей ему права собственности на указанные объекты получает права на ту часть земельного участка, которая необходима для использования приобретаемой недвижимости (ст. ст. 552-553 ГК РФ). Передаваемые покупателю права на земельный участок могут определяться договором. При отсутствии такого условия о передаваемом праве на земельный участок покупатель становится собственником части земельного участка, который занимает приобретенная недвижимость.

Важное значение для договора купли-продажи имеет дата исполнения продавцом своей обязанности по передаче товара, так как определяет не только момент исполнения договора продавцом, но и момент перехода от продавца к покупателю права собственности (ст. 223 ГК РФ) и риска случайной гибели или порчи товара.

Договор мены. Приобретая основные средства по договору мены, следует обратить внимание на момент перехода права собственности на обмениваемые товары (ст. 570 ГК РФ). Если иное не предусмотрено законом или договором, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после выполнения обеими сторонами обязательств по передаче товаров.

Договор дарения. При оформлении приобретения основных средств договором дарения необходимо обратить внимание на права дарителя по отношению к передаваемому им имуществу.

Даритель имущества должен быть его собственником. Однако с согласия собственника имущество могут дарить юридические лица, владеющие им на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 1 ст. 576 ГК РФ).

При дарении имущества, находящегося в общей совместной собственности дарителя и других лиц, должны быть соблюдены правила распоряжения общей собственностью (ст. ст. 253, 576 ГК РФ, ст. 35 Семейного кодекса РФ).

Кроме того, действующим гражданским законодательством запрещено дарение между коммерческими организациями (п.4 ст. 575 ГК РФ). таким образом, оформление приобретения основных средств одной коммерческой организацией у другой коммерческой организации договором дарения вряд ли возможно.

Договор строительного подряда. По договору строительного подряда могут быть выполнены работы по строительству, капитальному ремонту или реконструкции здания, сооружения или иного объекта. Кроме того, таким договором оформляются монтажные, пусконаладочные или иные неразрывно связанные со строящимся объектом работы (п. 2 ст. 740 ГК РФ).

Договором может быть предусмотрен случай, когда подрядчик принимает на себя обязанность обеспечить эксплуатацию объекта после его принятия заказчиком в течение указанного в договоре срока. Согласно ст. 741 ГК РФ риск случайной гибели или случайного повреждения объекта, который составляет предмет договора строительного подряда, несет подрядчик. Однако заказчик, который предварительно принял результаты отдельного этапа работ, несет риск последствий его гибели или повреждения результата работ, если они произошли не по вине подрядчика (п.3 ст. 753 ГК РФ).

Согласно п. 4 ст. 753 ГК РФ подрядчик передает заказчику результаты работ по акту, подписанному обеими сторонами. Однако акт, подписанный в одностороннем порядке, также будет иметь юридическую силу, если в нем сделана отметка об отказе одной из сторон от подписания акта, а мотивы отказа от подписания акта признаны судом недействительными.

Таблица 2.2.1

Учет поступления основных средств

Дебет	Кредит	Содержание операции
Приобретение и введение в эксплуатацию основных средств
08 «Вложения во внеоборотные активы»	60 (75-1 ,76 , 98-2, …)	Оприходован объект основных средств
После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, следует сделать проводку:
01 «Основные средства»	08 «Вложения во внеоборотные активы»	Введен в эксплуатацию объект основных средств
Покупка основных средств
08 «Вложения во внеоборотные активы»	60 (76, …)	Учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без НДС)
На основании счетов-фактур отражается сумма налога на добавленную стоимость
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	60 (76, …)	Учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств
После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, следует сделать проводку:
01 «Основные средства»	08 «Вложения во внеоборотные активы»	Введен в эксплуатацию объект основных средств
После оплаты объекта основных средств нужно отразить вычет по НДС:
68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	Произведен налоговый вычет
Приобретение основных средств, цена которых выражена в условных единицах
08 «Вложения во внеоборотные активы»	60 (76, …)	Учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без НДС)
На основании счетов-фактур отражается сумма налога на добавленную стоимость
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	60 (76, …)	Учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств
Если курс валюты на дату оплаты основных средств выше, чем на дату их оприходования, то возникает отрицательная суммовая разница. На эту сумму необходимо увеличить затраты на приобретение основных средств.
08 «Вложения во внеоборотные активы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Увеличена задолженность перед поставщиком по оплате объекта основных средств
Одновременно увеличивается и сумма НДС, подлежащая уплате поставщику:
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Увеличена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику
Если курс валюты на дату оплаты основных средств будет ниже, чем на дату их оприходования, то возникает положительная суммовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить затраты на приобретение основных средств. Уменьшение затрат отражается сторнировочной проводкой:
08 «Вложения во внеоборотные активы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Уменьшена задолженность перед поставщиком по оплате объекта основных средств
Одновременно уменьшается и сумма НДС, подлежащая уплате поставщику:
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Уменьшена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику
Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал
75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»	80 «Уставный капитал»	Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал

08 «Вложения во внеоборотные активы»	75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»	Получено оборудование в счет вклада в уставный капитал
08 «Вложения во внеоборотные активы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Отражена сумма транспортных расходов по доставке оборудования в организацию
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Отражена сумма НДС по транспортным расходам (на основании счета-фактуры транспортной организации)
01 «Основные средства»	08 «Вложения во внеоборотные активы»	Оборудование введено в эксплуатацию
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетные счета»	Оплачен счет транспортной организации
68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	Произведен налоговый вычет
Получение основных средств безвозмездно
08 «Вложения во внеоборотные активы»	98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления»	Получены основные средства безвозмездно
01 «Основные средства»	08 «Вложения во внеоборотные активы»	Основные средства введены в эксплуатацию
Приобретение основных средств по товарообменному (бартерному) договору
08 «Вложения во внеоборотные активы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Оприходовано основное средство, полученное по товарообменному договору
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Отражена сумма НДС по оприходованному основному средству
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»	Отражена задолженность за обмениваемое имущество
01 «Основные средства»	08 «Вложения во внеоборотные активы»	Основные средства введены в эксплуатацию
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Задолженности погашены путем зачета встречных требований
68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	Произведен налоговый вычет

Объекты основных средств, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету и учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение (включая расходы по доставке, монтажу, установке), предварительно учтенных на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Договор аренды, заключенным между арендодателем и арендатором, может предусматриваться выкуп арендного предприятия как имущественного комплекса. Поступление основных средств организацией- арендатором по согласованной оценке в случае аренды имущественного комплекса отражается:

03 «Доходные вложения в материальные ценности»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства»

Поступление основных средств

При переходе права собственности на указанное имущество по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды предприятия в целом как имущественного комплекса, арендатор производит записи:

01 «Основные средства»

03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Ввод основных средств в эксплуатацию

Объекты основных средств могут находиться в собственности двух или нескольких организаций. Указанные объекты не могут быть разделены или в силу закона, или потому, что являются неделимыми (как, например, здания, сооружения). Объекты, находящиеся в собственности двух или нескольких организаций, отражаются в бухгалтерском учете каждой организации на счете 01 «Основные средства» соответственно ее доле в общей собственности, которая, как правило, определяется соглашением всех участников.

Организация, которая занята строительством, при поступлении вкладов от участников отражает указанные поступления на дебете счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование». Затраты на строительство отражаются в общеустановленном порядке на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом разных счетов.

Организация, занятая строительством, принимает свою долю к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств от общего объекта, находящего в собственности двух или нескольких организаций, по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Передача другим организациям их долей в долевой собственности на объект, отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Оприходование доли в общей долевой собственности участником строительства найдет отражение по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Одновременно производиться запись по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На практике некоторые бухгалтеры зачастую пренебрегаю ведением учета на забалансовых счетах. Ведь из-за этого показатели бухгалтерской отчетности будут недостоверными. А ведь именно достоверности бухгалтерской отчетности требует Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Проводки на забалансовых счетах осуществляются методом простой записи и обязательно должны быть оформлены первичными документами.

Забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» используют организации – арендаторы. На этом счете отражается информация о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. Имущество отраженное на этом счете учитывается в оценке, указанной в договорах на аренду.

По дебету счета записи осуществляются в момент получения объекта аренды. Основание для отражения данной операции является акт приема-передачи арендованного основного средства от арендодателя к арендатору.

По кредиту отражается возврат объекта аренды собственнику, который осуществляется также на основании акта приема-передачи арендованного основного средства от арендатора к арендодателю.

Проверка документального оформления движения основных средств ФГУП НМЗ «Искра» подтвердила использование бухгалтерской службой предприятия унифицированных форм для учета основных средств и их движения. В обязательном порядке заполняются акты приема-передачи основных средств, инвентарные карточки учета основных средств. Каждое перемещение основного средства (из цеха в цех, от одного материально-ответственного лица к другому) в обязательном порядке оформляется актом перемещения основных средств. Для отражения движения основных средств бухгалтерией используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Приложение 5). По дебету счета в корреспонденции со счетами учета денежных средств (банк) отражены проценты уплаченные по кредиту взятому на приобретение основных средств. С кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета отнесена стоимость приобретенного оборудования. Счет 08 на 01.01.2003г. не имеет сальдо, что позволяет сделать вывод, о том, что все приобретенное оборудование введено в эксплуатацию и отражено на счете 01 «Основные средства».

Учет выбытия основных средств

Вопросы выбытия основных средств регламентируются п.п. 29 – 31 разд. V ПБУ 6/01, которым предусмотрено, что выбытие объекта имеет место в случаях: продажи (реализации объекта другому юридическому или физическому лицу); безвозмездной передачи (дарения объектов основных средств); списания в случае морального и (или) физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других

организаций; списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору; по другим причинам [30, С. 68].

Бухгалтерская операция списания основных средств с баланса в результате безвозмездной передачи, внесения в виде вклада в уставный капитал других организаций или передачи основных средств в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

На основании этого акта бухгалтерия производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта основных средств (форма № ОС-6) и прилагает указанную карточку к акту (накладной) приемки – передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект основных средств делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта.

При списании объекта основных средств в результате аварии, реконструкции, стихийного бедствия, морального или физического износа и др. в соответствии с приказом руководителя создается специальная комиссия, которая занимается непосредственно процессом списания основного средства с баланса. По итогам своей работы комиссия составляет акт на списание основных средств по форме № ОС-4, а на списание автотранспортных средств – по форме № ОС-4а (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место).

Порядок отражения операций по выбытию основных средств представлен в табл. 2.3.1

Таблица 2.3.1

Порядок отражения операций по возмездному выбытию

объектов основных средств

Дебет	Кредит	Содержание операции
Продажа
01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»	01 «Основные средства»	Списание стоимости выбывающего объекта
02 «Амортизация основных средств»	01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»	Списание накопленной амортизации
91 «Прочие доходы и расходы»	01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»	Списание остаточной стоимости объекта
91 «Прочие доходы и расходы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Списание расходов по оплате сторонним организациям за содействие по реализации объекта основных средств (демонтаж, упаковка, погрузка, транспортировка)
19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Выделение НДС на основании счетов – фактур сторонних организаций по работам (услугам) по реализации объекта основных средств
91 «Прочие доходы и расходы»	26 «Общехозяйственные расходы» (23,29,44 и т.п.)	Списание собственных расходов организации по выбытию объекта основных средств
91 «Прочие доходы и расходы»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	Начисление НДС с операции реализации основного средства (при методе определения выручки «по отгрузке»)
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	91 «Прочие доходы и расходы»	Формирование задолженности покупателя по продажной цене (включая НДС)
91 «Прочие доходы и расходы»	99 «Прибыли и убытки»	Формирование финансового результата от операции (прибыль)

Однако финансовым результатом данной операции может быть и убыток:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Безвозмездная передача
01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»	01 «Основные средства»	Списание стоимости выбывающего объекта
02 «Амортизация основных средств»	01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»	Списание накопленной амортизации
91 «Прочие доходы и расходы»	01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»	Списание остаточной стоимости объекта
91 «Прочие доходы и расходы»	26 «Общехозяйственные расходы» (23,29,44 и т.п.)	Списание расходов, связанных с выбытием объекта основных средств
91 «Прочие доходы и расходы»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	Начисление НДС с операции безвозмездной реализации основного средства согласно ст. 146 НК РФ (при методе определения выручки «по отгрузке»)
99 «Прибыли и убытки», субсчет «Убытки не уменьшающие налогооблагаемую прибыль»	91 «Прочие доходы и расходы»	Списание убытков от выбытия основных средств

При списании объектов основных средств отражение убытка осуществляется аналогично, однако убытки от списания не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

При безвозмездном выбытии объекта основных средств следует иметь в виду следующие налоговые нюансы:

• поскольку безвозмездная реализация согласно ст. 146 НК РФ признается объектом обложения по НДС, то по кредиту 68 начисляется НДС (либо с полной продажной цены, либо в соответствии с п.3 ст. 154 НК РФ – то есть с разницы между продажной ценой и остаточной стоимостью);

• если основные средства передаются некоммерческим организациям на осуществление ими своей уставной деятельности, то данная операция согласно п.3 ст. 39 НК РФ и п.2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения по НДС. В данном случае на расчеты с бюджетом по кредиту счета 68 должна быть восстановлена сумма НДС, приходящаяся на недоамортизированную (остаточную) стоимость выбываемого объекта основных средств.

Списание объекта основных средств в случае морального и (или) физического износа
01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»	01 «Основные средства»

	Списание стоимости выбывающего объекта
02 «Амортизация основных средств»	01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»	Списание накопленной амортизации
91 «Прочие доходы и расходы»	01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»	Списание остаточной стоимости объекта
91 «Прочие доходы и расходы»	26 «Общехозяйственные расходы» (23,29,44 и т.п.)	Списание расходов, связанных со списанием объекта основных средств
99 «Прибыли и убытки», субсчет «Убытки не уменьшающие налогооблагаемую прибыль»	91 «Прочие доходы и расходы»	Отражение убытков от списания основных средств

В случае если объект основных средств списывается в результат ликвидации и не подлежит полезному использованию, в бухгалтерии должны иметься документы об утилизации лома или утиля (вывоз на полигон, сдача в металлолом) [25, С. 426].

Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты:

Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Остаточная стоимость ликвидированного в результате чрезвычайных ситуаций объекта основных средств отражается следующим образом:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Ликвидация объектов основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях
01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»	01 «Основные средства»	Списание стоимости выбывающего объекта
02 «Амортизация основных средств»	01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»	Списание накопленной амортизации
99 «Прибыли и убытки», субсчет «Убытки не уменьшающие налогооблагаемую прибыль»	01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»	Списание остаточной стоимости ликвидированного в результате чрезвычайной ситуации объекта основных средств

Вклад основными средствами в уставный капитал других организаций отражается следующим образом:

- списание остаточной стоимости объекта

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

- отражение финансового вложения в сумме фактических затрат организации (остаточная стоимость объекта основных средств)

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», Кредит счета 91 «Прочие субсчет 58-1 «Паи и акции» доходы и расходы»

При этом следует иметь в виду, что п.2 ст. 39 и п.2 ст. 146 НК РФ передача имущества в качестве вклада в уставный капитал других организаций не является реализацией и не признается объектом обложения НДС. Однако в данном случае по кредиту счета 68 должен быть доначислен НДС на остаточную стоимость переданных основных средств. Порядок расчетов по НДС в данном случае разъяснен в п.3.3.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447.

Вклады основными средствами в простое товарищество
01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»	01 «Основные средства»	Списание стоимости выбывающего объекта
02 «Амортизация основных средств»	01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»	Списание накопленной амортизации
91 «Прочие доходы и расходы	01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»	Списание остаточной стоимости объекта
58 «Финансовые вложения», субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»	91 «Прочие доходы и расходы»	Отражение финансового вложения

Передача имущества в качестве вклада в простое товарищество также не является реализацией и не признается объектом обложения НДС.

Передача основных средств в доверительное управление
79 «Внутрихозяйственные расчеты, субсчет 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»	01 «Основные средства»	Первоначальная (восстановительная) стоимость
02 «Амортизация основных средств»	79 «Внутрихозяйственные расчеты, субсчет 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»	Сумма начисленной амортизации

В настоящее время аренда играет заметную роль в имущественных отношениях экономических субъектов.

Арендные отношения включают совокупность операций по найму имущества, которые законодательно поделены на текущую аренду и финансовую аренду (лизинг). Текущая аренда состоит в сдаче внаем не используемого арендодателем имущества для удовлетворения временных потребностей арендатора. Финансовая аренда представляет собой вид инвестиционной деятельности, направленной на приобретение арендодателем в собственность имущества у определенного продавца и передачу его арендатору во временное владение и пользование за плату с правом выкупа.

Поскольку ГК РФ определяет, что договоры аренды, в которых хотя бы одна из сторон - юридическое лицо, - во всех случаях должны заключаться в письменной форме, необходимо соблюдение простой письменной формы договора аренды. Кроме того, необходимо выполнить требования об обязательной государственной регистрации сделок по договорам аренды недвижимого имущества. Важным моментом при заключении договоров аренды является проверка четкого определения объекта аренды. В договоре должны быть указаны наименование имущества, его основные характеристики, описание объекта.

Для отражения наличия и движения сданных в аренду объектов основных средств, которые по условиям договора аренды учитываются на балансе арендатора, используется забалансовый счет 011 «Основные средства, сданные в аренду».

По дебету данного счета операция отражается при передаче основных средств на баланс арендатора по акту приема-передачи основных средств (форма № ОС-1) от арендодателя к арендатору.

По кредиту отражается возврат арендованных основных средств. Документом для этого отражения является – Акт приема-передачи основных средств (форма № ОС-1) от арендатора к арендодателю.

ФГУП НМЗ «Искра» в течение 2002 года не производилось выбытия основных средств по каким-либо основаниям. Единственной операцией затрагивающей кредит счета 01 «Основные средства» является перевод основных средств в инвентарь (Приложение 6).

Амортизация основных средств. Влияние методов начисления амортизации на значение показателей прибыли

Амортизация основных средств определяется как систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Она отражает процесс постепенного списания (погашения) стоимости объекта в течение времени его полезного функционирования. Амортизация обеспечивает соблюдение принципа соотнесения затрат с доходами. Она осуществляется посредством отнесения на расходы части стоимости объекта по мере потребления экономических выгод, связанных с его использованием. Амортизация связана с распределением ранее понесенных затрат по приобретению объекта и последующему улучшению его состояния и производиться вне зависимости от изменения текущей оценки объекта в процессе его использования.

Можно выделить следующие требования к амортизации основных средств:

• амортизируемая стоимость объекта должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы;

• используемый метод амортизации должен отражать процесс потребления предприятием экономических выгод, получаемых от объекта;

• амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться как расход, кроме случаев, когда они включаются в балансовую стоимость другого актива.

Следует помнить о том, что амортизация характеризует окупаемость (восстановление) основных средств. Выбор амортизационной политики оказывает значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации.

Возможно применение разных методов амортизации основных средств, среди которых прямолинейный, уменьшаемого остатка и пропорционально объему продукции, метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Метод прямолинейного списания предполагает, что функциональная полезность объекта зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной службы. Амортизация производиться посредством равномерного распределения амортизируемой стоимости объекта в течение срока его полезной службы. При этом методе годовая норма и годовая сумма амортизации остаются постоянными весь срок полезной службы объекта; накопленная амортизация увеличивается, а балансовая стоимость объекта уменьшается равномерно.

Метод списания пропорционально объему продукции основывается на предположении, что функциональная полезность объекта зависит не от времени, а от результатов его использования. При этом срок полезной службы определяется количеством продукции или объемом услуг, которые компания рассчитывает произвести или оказать с использованием объекта. При использовании этого метода амортизация производиться посредством распределения амортизируемой стоимости объекта прямо пропорционально количеству продукции (объему услуг), произведенной за соответствующие отчетные периоды в течение срока его полезной службы. Годовая сумма амортизации может отличаться от года к году. Аналогично накопленная амортизация увеличивается, а балансовая стоимость уменьшается также в зависимости от количества произведенной продукции.

Метод уменьшаемого остатка исходит из того, что полезность и производительность основных средств в начальные периоды использования значительно выше, чем в последующие. Это может быть связано с быстрым моральным устареванием объекта или значительным возрастанием затрат на ремонт и техническое обслуживание в конце срока полезной службы. Для обеспечения адекватного соотнесения расходов с доходами амортизация объекта в каждом текущем периоде должна быть больше, чем в будущем. при этом методе норма амортизации применяется не к амортизируемой, а к балансовой стоимости объекта на конец предшествующего периода. Фиксированная норма амортизации принимается равной годовой норме амортизации объекта при прямолинейном методе, умноженной на коэффициент ускорения, обычно равный двум.

При методе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая норма амортизационных отчисления определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе -–сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

По объектам одной группы основных средств можно использовать только один из перечисленных способов.

Выбранный способ начисления амортизации вы должны применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.

Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).

Если же в Классификации срок полезного использования для приобретенного объекта неуказан, можно установить его на основании рекомендаций изготовителя, которые должны быть в технической документации к основному средству (паспорте, техническом описании, инструкции по эксплуатации и т.д.). Если их и там нет, то придется обратиться к изготовителю с соответствующим запросом. Устанавливать срок полезного использования самостоятельно фирма не вправе.

В течение отчетного периода амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования.

Определение срока полезного использования (амортизационного периода) объекта основных средств производиться исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Организации имеют право пересматривать срок полезного использования в случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 "Амортизация основных средств".

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует операционные доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01"Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Счет 02 "Амортизация основных средств" корреспондирует со счетами:

по дебету	по кредиту
01 Основные средства	02 Амортизация основных средств
02 Амортизация основных средств	08 Вложения во внеоборотные активы
03 Доходные вложения во внеоборотные активы	20 Основное производство
79 Внутрихозяйственные расчеты	23 Вспомогательные производства
83 Добавочный капитал	25 Общепроизводственные расходы
	26 Общехозяйственные расходы
	29 Обслуживающие производства и хозяйства
	44 Расходы на продажу
	79 Внутрихозяйственные расчеты
	83 Добавочный капитал
	91 Прочие доходы и расходы
	97 Расходы будущих периодов

Начисление амортизации приостанавливается:

- на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения этих работ превышает 1 год;

- если основные средства переведены на консервацию на срок более трех месяцев.

Не учитывается при налогообложении прибыли амортизация, начисленная по основным средствам:

- купленным за счет бюджетных средств целевого финансирования (за исключением имущества, полученного при приватизации);

- бюджетных организаций (за исключением имущества, приобретенного и используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

- некоммерческих организаций (если эти основные средства приобретены за счет целевых средств и используются для осуществления некоммерческой деятельности).

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу можно списывать на затраты по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.

Книги, брошюры и другие издания (независимо от их стоимости) можно списывать на затраты в полной сумме в момент их приобретения (п.2 ст.256 НК РФ).

Начисление амортизации для целей налогообложения

При начислении амортизации в налоговом учете следует руководствоваться нормами гл.25 НК РФ.

Для начисления амортизации амортизируемое имущество должно быть распределено по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, сущность которого достаточно четко определена в целях налогообложения. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1).

Организации по вновь введенным с 1 января 2002г. основным средствам для целей бухгалтерского учета могут применять порядок начисления амортизации аналогичный налоговому учету, т.е. на основании новой Классификации основных средств, используемой для расчета сумм амортизационных отчислений в целях налогового учета.

Для целей налогообложения существует 2 метода амортизации основных средств:

- линейный;

- нелинейный.

Налоговое законодательство позволяет организациям самостоятельно избрать метод начисления амортизации не по всем основным средствам.

По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую группы, амортизация может начисляться только линейным методом (ст. 259 НК РФ).

Линейный метод. При использовании линейного метода норма амортизации для каждого объекта основных средств определяется так:

Норма амортизации = 1 : Срок полезного использования основного

средства (в месяцах) х 100 %

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений = Первоначальная стоимость основного средства х норма амортизации

Нелинейный метод. При использовании нелинейного метода норма амортизации для каждого объекта основных средств определяется по формуле:

2 : Срок полезного использования основного средства (в месяцах) х 100 % = Норма амортизации

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

(Первоначальная стоимость основного средства – Общая сумма начисленной амортизации) х Норма амортизации = Сумма амортизационных отчислений

Амортизация на основное средство может начисляться в этом порядке до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20% от первоначальной стоимости. После этого остаточная стоимость основного средства фиксируется и амортизация по нему начисляется линейным методом.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

Остаточная стоимость основного средства : Количество месяцев, оставшихся до окончания срока эксплуатации основного средства = Сумма ежемесячных амортизационных отчислений

Особенности начисления амортизации для целей налогообложения.

Повышение норм амортизации. По основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в 2 раза. По основным средствам, которые переданы в лизинг, норма амортизации может быть увеличена в 3 раза.

Исключение из этого порядка предусмотрено для основных средств, включенных в первую, вторую и третью группы, по которым амортизация начисляется нелинейным методом. По таким основным средствам норма амортизации увеличена быть не может.

Снижение норм амортизации. По легковым автомобилям стоимостью более 300000 рублей, а также по микроавтобусам стоимостью более 400000 рублей норма амортизации уменьшается в 2 раза.

Руководитель организации может самостоятельно понизить нормы амортизационных отчислений по тому или иному объекту основных средств.

Решение о снижении норм должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

Для налогового учета начисленной амортизации организация может вести специальный регистр по форме, рекомендованной МНС России.

Записи в регистр нужно вносить ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту основных средств.

Регистр – расчет амортизации основных средств

Выбранный метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета должен быть закреплен в учетной политике, метод начисления амортизации для целей налогового учета - в учетной политике для целей налогообложения.

Проще всего закрепить в обеих учетных политиках единый и для бухгалтерского, и для налогового учета линейный метод амортизации - это позволит избежать двойной работы.

С другой стороны, выбрав для налогового учета нелинейный метод, вы сможете списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в первые годы эксплуатации основного средства амортизацию в большей сумме.

Начисление амортизации основных средств, бывших в эксплуатации. Если организация приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), то его первоначальная стоимость определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением.

При этом сумма амортизации, начисленной по этому объекту основных средств прежним владельцем, в расчет приниматься не должна.

Чтобы начислить амортизацию подержанного объекта на балансе организации, необходимо определить срок его полезного использования следующим образом:

Если приобретенный подержанный объект основных средств уже полностью отработал свой срок, можно определить срок его полезного использования самостоятельно.

В таком же порядке может начисляться амортизация для целей налогообложения. При этом каким способом - линейным или нелинейным - начисляется амортизация, значения не имеет.

Начисление амортизации основных средств, приобретенных до 2002 года. Практически в каждой организации есть основные средства, приобретенные до 1 января 2002 года, амортизация на которые начислялась по старым правилам - в соответствии с Едиными нормами. Но, как известно, с 1 января 2002 года амортизация для целей налогового учета начисляется в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Возникает вопрос: как начислять амортизацию по "старым" основным средствам?

Чтобы начислять на это основное средство амортизацию по новым правилам, необходимо определить:

- остаточную стоимость основного средства;

- оставшийся срок его полезного использования;

- норму амортизации.

Остаточная стоимость такого основного средства определяется по формуле:

Оставшийся срок полезного использования рассчитывается так:

Норма амортизации выбирается в зависимости от того, какой метод начисления амортизации - линейный или нелинейный - используется в налоговом учете. Эта норма применяется к остаточной стоимости основного средства.

На практике могут возникнуть две ситуации:

1. Фактический срок эксплуатации основного средства меньше, чем срок, установленный по Классификации. В этом случае амортизацию нужно начислять исходя из оставшегося срока полезного использования.

2. Фактический срок эксплуатации основного средства больше, чем срок, установленный по Классификации. Такие основные средства объединяются в отдельную амортизационную группу. Срок амортизации таких основных средств должен быть не менее семи лет, начиная с 1 января 2002 года. Однако можно установить и больший срок списания таких основных средств.

Типовые операции

По дебету счета

По кредиту счета

Рассмотрим на примерах порядок начисления амортизации в зависимости от выбранного способа начисления амортизации и влияние этой величины при исчислении налога на прибыль.

Пример. Предприятием приобретен объект основных средств стоимостью 100 000 рублей со сроком полезного использования в течение 10 лет (исходя из технических условий).

При линейном способе:

норма амортизации составит: 1 год: 10 лет х 100% = 10%;

годовая сумма амортизационных отчислений составит: 100 000 руб. х 10% = 10 000 руб.

В бухгалтерском учете суммы начисленных амортизационных отчислений отражаются ежемесячно по дебету счетов учета издержек производства или обращения в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации, что отражается записью:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 02 – 10 000 руб.

Предприятие применяет при начислении амортизации способ уменьшаемого остатка, при котором амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Норма амортизации 10%.

В первый год сумма амортизации для составления бухгалтерской отчетности составит: 100 000 руб. х 10 % = 10 000 руб.

В последующие годы сумма амортизационных отчислений составит:

во второй год: (100 000 – 10 000) руб. х 10% = 9 000 руб.

в третий год: (90 000 – 9 000) руб. х 10% = 8 100 руб. и т.д.

Предприятие применяет способ начисления амортизации исходя из способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Сумма чисел лет срока службы составляет:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6+ 7 + 8 + 9 + 10 = 55.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

• в 1-й год: 100 000 руб. х 10/55 = 18 182 руб.

• во 2-й год: 100 000 руб. х 9/55 = 16 364 руб.

• в 3-й год: 100 000 руб. х 8/55 = 14 545 руб. и т.д.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производиться исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования.

Предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования – 800 000 руб.

Фактический выпуск продукции в стоимостном выражении:

• в 1-й год: 70 000 руб.;

• во 2-й год: 80 000 руб.;

• в 3-й год: 120 000 руб.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

• в 1-й год: 70 000 руб. х (100 000 : 800 000) = 8750 руб.;

• во 2-й год: 80 000 руб. х (100 000 : 800 000) = 10 000 руб.;

• в 3-й год: 120 000 руб. х (100 000 : 800 000) = 15 000 руб. и т.д.

При выборе того или иного способа следует учитывать, что амортизация не может рассматриваться как не облагаемая налогом часть дохода организации, так как амортизационные отчисления по своей экономической сущности являются частью переносимых затрат соответствующей доли стоимости основных средств на производимую продукцию и подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) и тем самым уменьшают прибыль (финансовый результат) организации.

Смешение амортизации как элемента издержек производства с доходом предприятия приведет к искажению существа налоговой политики, которая базируется на чистом экономическом содержании различных понятий. Для проведения эффективной налоговой политики в качестве базы налогообложения может приниматься полученный предприятием доход как разница между выручкой и реально произведенными затратами. Что касается налоговой политики, то она исходит из реальных финансовых результатов на макроэкономическом уровне. Включение в эти результаты износа (как доли списания имущества) приведет к искусственному искажению показателей прироста общественного благосостояния (а также доходов на душу населения). Такой показатель не имеет экономического смысла.

Приказом «Об учетной политике» ФГУП НМЗ «Искра» выбран линейный способ начисления амортизации. Арифметическая проверка начисления амортизации основных средств не выявила счетных ошибок и неправильного выбора норм амортизационных отчислений. Амортизация начисляется ежемесячно с отражение по кредиту счета 02 (Приложение 7) и дебету счета 26. Повышающие и понижающие коэффициенты начисления амортизации ФГУП НМЗ «Искра» не применялись.

Глава 3. Анализ показателей движения основных средств предприятия

3.1. Оценка обеспеченности предприятия основными средствами

При осуществлении анализа использования факторов производства и результатов деятельности организации необходимо первоначально изучить состояние и использование находящихся у организации производственных средств, так как именно от них в первую очередь зависит повышение эффективности производства [33, С. 331].

При анализе состояния и эффективного использования основных средств необходимо ответить на следующие вопросы:

1. какова обеспеченность организации и ее структурных подразделений необходимыми для производства основными средствами, то есть соответствует ли потребности в них фактическое наличие основных средств;

2. какова динамика роста основных средств и отдельно их активной части;

3. какова степень использования основных средств;

4. какое влияние оказывает использование основных средств на объем выпускаемой продукции и другие экономические показатели работы организации;

5. имеются ли резервы роста фондоотдачи как за счет увеличения объема продукции, так и за счет улучшения использования основных средств?

Источниками данных для анализа состояния и использования основных средств являются формы бухгалтерской отчетности.

В случае необходимости и для более качественного анализа организациями могут быть использованы формы статистической отчетности.

Это формы составляемой и представляемой организациями бухгалтерской отчетности на основе Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н.

Согласно п.5 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, что соответствует Указаниям об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Минфина России от 13.01.2000 № 4н:

- форма № 1-П «Отчет предприятия по продукции»;

- форма № 11 «Отчет о наличии и движении основных фондов и других нематериальных активов»;

- форма № 11-Ф «Отчет о наличии и движении основных средств (для предприятий всех отраслей народного хозяйства, кроме промышленности и строительства)»;

- форма БМ «Бланк производственной мощности»;

- форма № 7 «Отчет о запасах неустановленного оборудования, находящегося на складах, в капитальном строительстве»;

- форма № МО-1 «Бланк переписи неустановленного, излишнего оборудования»;

- форма № 1 – переоценка;

- форма № 2-КС «Отчет о выполнении плана ввода в действие объектов основных фондов и использования капитальных вложений» и др.

Вышеуказанные статистические формы представляются органам статистики в соответствии с указаниями Госкомстата России.

Основные фонды занимают, как правило, основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия. От их количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, устойчивость финансового состояния [33, С. 331].

Анализ обеспеченности организации и ее структурных подразделений основными средствами служит для изучения потребности организации в основных средствах для полной выработки продукции, выявления фактического наличия основных средств, определения состояния основных средств и оценки их использования.

Основные средства подразделяются на производственные (отражаются по стр. 371 ф. № 5) и непроизводственные (отражаются по стр. 372 ф. № 5), активные (машины и оборудование, транспортные средства, участвующие в процессе производства и реализации продукции).

Таблица 3.1

Данные по основным средствам ФГУН НЗМ «Искра»

(тыс. руб.)

Наличие основных средств	на 01.01.2002	Поступило в 2002г.		Выбыло в 2002г.		На 01.01.2003
		Всего	в том числе новые	всего	в том числе ликви-диро-

ван- ные
1. Основные средства (всего)	324,6	11545,3	11545,3	53,9		11816,0
в том числе: производст-венные	324,6	11545,3	11545,3	53,9		11816,0
Непроизвод-ственные
2. Активная часть основных средств	324,6	11219,4	11219,4	-		11544,0
3. Переведе-но основ-ных средств на консерва- цию

Из данных приведенных в таблице 3.1, можно сделать вывод, что на предприятии произошло увеличение основных средств на 11545,3 тыс. руб., что в 36,4 раза больше чем было на начало года, в том числе производственные основные средства были увеличены на эту же сумму (11545,3 тыс. руб.). Кроме того, произошло увеличение активной части основных средств на 11219,4 тыс. руб., или 35,6 раза на конец года по сравнению с его началом.

Анализ эффективности использования основных фондов предприятия

Прежде чем произвести анализ эффективности использования основных фондов, рассмотрим анализ обеспеченности организации оборудованием и полноты его использования.

Анализ работы оборудования базируется на системе показателей, характеризующих использование его численности, времени работы и мощности

Все оборудование организации подразделяется:

• на наличное (К наличному оборудованию относится все имеющееся оборудование, независимо от места его нахождения (на производственном участке или на складе) и его состояния);

• на установленное.

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету, осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов, в частности подтверждающих собственность основных средств в установленных законодательством случаях.

Оборудование, не требующее монтажа (транспортные передвижные средства, свободно стоящие станки, сельскохозяйственные механизмы и т.п.), а также оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для запаса, принимается к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем акта о приемке оборудования (ф. № ОС-14);

• на действующее.

К действующему оборудованию относится все фактически работающее оборудование в отчетном периоде (независимо от того, как его используют).

Для оценки использования имеющегося в наличии оборудования производится его сопоставление с установленным оборудованием, а затем с работающим, так как на практике не все имеющееся оборудование может быть установлено, а все установленное – эксплуатироваться. В связи с этим коэффициенты использования наличного и установленного оборудования определяются следующим образом:

• коэффициент использования наличного оборудования – как частное от деления количества действующего оборудования на количество наличного оборудования;

• коэффициент использования установленного оборудования – путем деления количества действующего оборудования на количество установленного оборудования.

Основной задачей эффективного использования оборудования является

сведение к минимуму количества неустановленного, находящегося в бездействии оборудования, так как ввод в действие новых более современных машин повышает темпы наращивания производственных мощностей, а также способствует улучшению использования средств производства.

Разность между количеством наличного и установленного оборудования, умноженная на плановую среднегодовую выработку продукции на единицу оборудования, - это потенциальный резерв роста производства продукции за счет увеличения количества действующего оборудования.

Таблица 3.2

Анализ обеспеченности ФГУП НМЗ «Искра» оборудованием и его использование

Показатели	План	Факт	Отклонение от плана
Общее количество наличного оборудования (ед.)	55	51	- 5
Количество установленного оборудования (ед.)	51	51
Количество действующего оборудования (ед.)	51	51
Из общего количества неустановленное оборудование (ед.)	0	0
Коэффициент использования наличного оборудования по действующему	0,927	1	- 0,073
Коэффициент использования установленного оборудования по действующему	1	1

Для обобщающей характеристики эффективности использования основных средств служат показатели рентабельности (отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов), фондоотдачи (отношение стоимости произведенной или реализованной продукции после вычета НДС, акцизов к среднегодовой стоимости основных производственных фондов), фондоемкости (обратный показатель фондоотдачи).

При расчете среднегодовой стоимости фондов учитываются не только собственные, но и арендуемые основные средства и не включаются фонды, находящиеся на консервации, резервные и сданные в аренду.

Таблица 3.3

Анализ эффективности использования основных средств ФГУП НМЗ «Искра»

Показатель	2001	2002
Валюта баланса, руб.	8 463 417	38 614 554
Первоначальная стоимость основных средств, руб.	324 609,72	11 816 050,34
Доля основных средств в общей сумме активов, %	3,8	30,6
Амортизация основных средств, руб.	4 981,45	828 038,16
Остаточная стоимость основных средств, руб.	319 628,27	10 988 012,18
Коэффициент износа основных средств, %	0,98	0,93
Стоимость приобретенных основных средств, руб.	324 609,72	11 545 343,30
Стоимость выбывших основных средств, руб.	0	53 896,68
Коэффициент обновления	1	0,98
Коэффициент выбытия	0	0,004
Объем выпуска продукции, руб.	3 058 636	47 960 738
Фондоотдача, руб.	13,88	4,1
Фондоемкость, руб.	0,072	0,24
Прибыль (убыток), руб.	-3 284	2 011 441
Фондорентабельность, руб.	-	9,13

ФГУП НМЗ «Искра» является промышленным предприятием, поэтому для него характерно наличие большого количества основных средств. Однозначных ориентиров для оценки оптимального удельного веса основных средств в общей стоимости активов отечественная и зарубежная практика не предлагает. Увеличение доли основных средств в структуре баланса данного предприятия является результатом значительных инвестиций в основной капитал за счет приобретения современного дорогостоящего оборудования.

По данным произведенного анализа видно, что в отчетном году предприятием были приобретены основные средства на сумму более 11 млн. руб., и доля основных средств составила 30,6% всех активов предприятия.

В прошлом году коэффициент обновления был равен 1 против 0,98 в отчетном году. Соответственно коэффициент выбытия отчетного года равен 0,004 против 0,0 в прошлом году.

В связи с приобретением нового оборудования, произошло снижение степени износа основных средств с 0,98 % до 0,93 %.

Также нужно отметить, что предприятием для целей бухгалтерского учета используется линейный метод начисления амортизации.

Показатель фондоотдачи характеризует отношение стоимости произведенной или реализованной продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и уменьшился с 13,88 руб. в прошлом году до 4,1 руб. в отчетном.

На практике повышение эффективности использования работающего (действующего) оборудования обеспечивается двумя путями:

• экстенсивным, показателями которого являются количество единиц

оборудования, структура оборудования, коэффициент сменности, отработанное время в станко - часах;

• интенсивным, то есть по мощности, показателями которого являются

выпуск продукции на один машино-час, выпуск продукции на один рубль (показатель производительности).

Для характеристики степени экстенсивной загрузки оборудования изучается баланс времени его работы. Он включает:

- календарный фонд времени – максимально возможное время работы оборудования (количество календарных дней в отчетном периоде умножается на 24 ч и на количество единиц установленного оборудования);

- режимный фонд времени (количество единиц установленного оборудования умножается на количество рабочих дней отчетного периода и на количество часов ежедневной работы с учетом коэффициента сменности);

- плановый фонд – время работы оборудования по плану. Отличается от режимного временем нахождения оборудования в плановом ремонте и на модернизации;

- фактический фонд отработанного времени.

Сравнение фактического и планового календарных фондов времени позволяет установить степень выполнения плана по вводу оборудования в эксплуатацию по количеству и срокам; календарного и режимного – возможности лучшего использования оборудования за счет повышения коэффициента сменности, а режимного и планового – резервы времени за счет сокращения затрат времени на ремонт.

Для характеристики использования времени работы оборудования применяются следующие показатели:

• коэффициент использования календарного фонда времени:

К к.ф = Тф / Тк; (3.1)

• коэффициент использования режимного фонда времени:

Кр.ф = Тф / Тр; (3.2)

• коэффициент использования планового фонда времени:

Кп.ф = Тф / Тп; (3.3)

• удельный вес простоев в календарном фонде:

Удпр = ПР / Тк, (3.4),

где Тф, Тп, Тр, Тк – соответственно фактический, плановый, режимный и календарный фонды рабочего времени оборудования; ПР – простои оборудования [33, С. 342-343].

Под интенсивной загрузкой оборудования подразумевается выпуск продукции за единицу времени в среднем на одну машину (1 машинно-час). Показателем интенсивности работы оборудования является коэффициент интенсивности его загрузки:

Кинт = ЧВ ф / ЧВ пл (3.5),

где ЧВф, ЧВпл – соответственно фактическая и плановая среднечасовая выработка.

Обобщающий показатель, комплексно характеризующий использование оборудования, - коэффициент интегральной нагрузки – представляет собой произведение коэффициентов экстенсивной и интенсивной загрузки оборудования:

IК = Кп.ф х Кинт (3.6).

В процессе анализа изучаются динамика этих показателей, выполнение плана и причины их изменения.

Физический износ основных средств – это неизбежный процесс, но он может быть уменьшен вследствие восстановления основных средств посредством ремонта (текущего, среднего, капитального), а также модернизации и реконструкции. К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по их систематическому и своевременному предохранению от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии. Поэтому необходимо разработать и обеспечивать выполнение системы планово – предупредительного ремонта, разработанного и утвержденного в организации с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.

Заключение

В ходе выполнения дипломной работы были исследованы не только экономические характеристики и классификация основных средств, теоретические аспекты учета основных средств, но нормативные документы, имеющие отношение к изучаемой проблеме. Особое внимание было уделено исследованию документов, регулирующих организацию и порядок ведения учета основных средств на данном предприятии. Приказ «Об учетной политике» составлен грамотно, полно с отражением и Плана счетов, используемых бухгалтерией для ведения бухгалтерского учета, и графика документооборота. Методика учета основных средств была рассмотрена на примере ФГУП НМЗ «Искра».

Оформление документов и порядок учета операций с основными средствами соответствуют требованиям, предъявляемым к ним. В ходе выполнения работы не выявлено существенных ошибок или нарушений, способных повлиять на изменение финансовых результатов деятельности предприятия. Хорошая организация бухгалтерского учета хозяйственных операций, в том числе и операций с основными средствами способствует полному и своевременному отражению всех совершаемых операций на счетах бухгалтерского учета с использованием не только унифицированных форм первичной учетной документации, но и самостоятельно разработанных форм.

Проверке подвергалась документация в части операций с основными средствами. Можно отметить, что применяемый линейный способ начисления амортизации отвечает выбранной цели предприятия о поддержании стабильного уровня рентабельности и умеренного уровня накопления амортизационных отчислений.

Специфика учета основных средств полученных предприятием на праве хозяйственного ведения показала, что нормативная база достаточно полно описывает все варианты и методики учета таких основных средств. Особенностью в отражении выбытия основных средств ГУП является необходимое наличие письменного согласия собственника на проведение таких операций.

Анализ показателей движения основных средств был основан на расчете показателей и анализе обеспеченности организации оборудованием и эффективности его использования. Эффективность использования основных средств характеризуется показателями – фондоотдача, фондоемкость и фондорентабельность. Рассчитанные показатели и их анализ позволили определить пути улучшения использования основных фондов.

Библиографический список

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ. С изменениями и дополнениями от 23.07.1998г. № 123-ФЗ).

4. Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.07.1997г. № 122-ФЗ.

5. Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14.11.2002г. № 161-ФЗ.

6. Федеральный закон «Об ипотеке (залоге недвижимости)» от 16.07.1998г. № 102-ФЗ (ред. от 24.12.2002).

7. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 (ред. от 08.08.2003) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»// «Российская газета», № 3, 09.01.2002г.

8. Постановление Правительства РФ от 03.02.2000 № 104 «Об усилении контроля за деятельностью федеральных государственных унитарных предприятий и управлением находящимися в федеральной собственности акциями открытых акционерных обществ» (с изм. и доп. от 16.02.2001г.).

9. Приказ Минфина РФ от 20.07.1998г. № 33н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

10. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

11. Приказ Минфина РФ от 20.12.1994 г. № 167 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94)

12. Приказ Минфина РФ от 10.01.2000г. № 2н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000)

13. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н (ред. от 18.05.2002г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» // «Российская газета», № 91-92, 16.05.2001г.

14. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

15. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // «Финансовая газета», № 33, 2003г.

16. Приказ Минюста РФ № 193, Минимущества РФ № 17, Госстроя РФ № 2, Росземкадастра № 169 от 03.07.2000г. «Об утверждении Инструкции о государственной регистрации прав и сделок с объектами недвижимого имущества, расположенными на территории нескольких регистрационных округов».

17. Приказ Минюста РФ № 194, Минимущества РФ № 16, Госстроя РФ № 1, Росземкадастра № 168 от 03.07.2000г. «Об утверждении Инструкции о государственной регистрации прав и сделок с объектами недвижимого имущества».

18. «Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013-97 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994г. № 359) (ред. от 14.04.1998).

19. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» // «Финансовая газета», № 11, 2003г.

20. Распоряжение Мингосимущества России от 23.03.1998г. № 252-р «Положение о порядке оформления закрепления административных зданий, сооружений и нежилых помещений, находящихся в федеральной собственности, передаче их в аренду и безвозмездное пользование».

21. Распоряжение Минимущества РФ от 30.12.2002г. № 4521-р «Об утверждении Типового технического задания на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, и федеральных государственных унитарных предприятий».

22. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. – М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001 – 176с.

23. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРА-М, 2003 – 464 с. – (Серия «Высшее образование»).

24. Гладышева Ю.П. Амортизация основных средств в новой редакции главы 25 НК РФ // «Аудиторские ведомости», № 10, 2002

25. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. М.: Кнорус, Новосибирск.: ЭКОР, 2001.- 797с.

26. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение: Учеб. для сред. профес. учеб. заведений.2-е изд-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2003. – 480 с. (Серия «Среднее профессиональное образование»)

27. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки // «Аудиторские ведомости», № 7, 2003

28. Козина Н.М. Имущество унитарных предприятий: правовой статус // «Аудиторские ведомости», № 8, 2003

29. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 640 с. – (Серия «Высшее образование»).

30. Положения по бухгалтерскому учету. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 176 с.

31. Русакова Е.А. Учет основных средств с применением нового Плана счетов и ПБУ 6/01 // «Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 2001

32. Семенченко Н.П. Унитарные предприятия: учет и налогообложение // «Бухгалтерский учет», № 16, 2001

33. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. – Минск: ООО «Новое значение», 2000. – 688 с.

34. Семенов М., Елшина В., Орлова Н. Особенности учета и налогообложения при отчуждении имущества государственных унитарных предприятий // «Финансовая газета», № 13, 2001

35. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учеб. пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 2003. – 479 с.

36. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учеб. пособие для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. – 496 с.

Приложения

Приложение 3

Утверждаю:

Генеральный директор

ФГУП НМЗ «Искра»

__________

«25» декабря 2001 г.

В соответствии с Налоговым Кодексом, приказом Минфина Российской Федерации номер 60н от 09.12.98г., согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г. устанавливается учетная политика предприятия:

1. Задачи бухгалтерского учета:

• обеспечение контроля за наличием и движением имущества предприятия, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

• своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов;

• формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами.

2. Организация бухгалтерского учета:

• ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель предприятия, через обеспечение неукоснительного выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

• Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением предприятия, на основании Положения о бухгалтерии (ПРИЛОЖЕНИЕ 2).

• Главный бухгалтер предприятия руководствуется Положением о бухгалтерском учете и отчетности, нормативными документами утвержденными в установленном порядке, несет ответственность за соблюдение содержащихся в них методологических принципов бухгалтерского учета.

• Главный бухгалтер обеспечивает:

• ведение бухгалтерского учета, контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций;

• формирование полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности Организации на основе бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

• организацию документооборота;

• составление в установленные сроки финансовой отчетности;

• проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с другими подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних ресурсов.

• Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

• Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются не действительными и к исполнению не принимаются.

• С главным бухгалтером согласовывается назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц (кассира, заведующих складами и др.).

• Главный бухгалтер не имеет права принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.

• В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

• Структура бухгалтерской службы, численность работников бухгалтерии определяется внутренними правилами и должностными инструкциями организации (ПРИЛОЖЕНИЕ 3-5).

• Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. За разглашение коммерческой тайны или использование сведений, составляющих коммерческую тайну предусмотрено наказание согласно ст.183 Уголовного кодекса РФ.

• В соответствии с постановлением Правительства РФ от 05 декабря 1991 г. № 35 «О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну» коммерческую тайну предприятия не могут составлять (из числа документов, относимых к бухгалтерским):

1. сведения по установленным формам отчетности о финансово-хозяйственной деятельности и иные сведения, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в государственную бюджетную систему Российской Федерации;

2. документы о платежеспособности;

3. сведения о численности, составе работающих, из заработной плате;

4. документы об уплате налогов и обязательных платежей;

5. сведения о загрязнении окружающей среды, нарушении антимонопольного законодательства, несоблюдении безопасных условий труда, реализации продукции, причиняющей вред здоровью населения, а также других нарушениях законодательства РФ и размерах причиненного при этом ущерба.

3. Правила бухгалтерского учета :

-организацию и ведение бухгалтерского учета осуществлять через систему учетных регистров, сальдо-оборотных ведомостей в соответствии с Инструкцией по использованию действующего Плана счетов бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме учета ( ПРИЛОЖЕНИЕ 6);

- первичные учетные документы составляются по унифицированным формам по следующим разделам учета:

• учету труда и его оплаты;

• учету основных средств и нематериальных активов;

• учету материалов;

• учету работ автомобильного транспорта;

• учету результатов инвентаризации;

• учету кассовых операций

- если для оформления хозяйственных операций не утверждены формы соответствующих первичных документов, организация вправе самостоятельно разработать формы таких документов. При этом форма должна содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Кроме того, организация вправе утвердить формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

1. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции , а также расчеты бухгалтерии.

2. Внутрипроизводственная отчетность составляется, оформляется и представляется согласно внутренним положениям составления и представления отчетности, а также согласно схемам документооборотов

( ПРИЛОЖЕНИЕ 7).

Методы оценки активов и обязательств

3. Оценка имущества и обязательств производится организацией для отражения в бухгалтерском учете и отчетности в денежном выражении.

1. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;

2. имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования;

3. имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.

3.4 В части учета основных средств:

• считать объектами основных средств объекты со стоимостью выше 100-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их службы.

• Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (ПБУ 6/01,7).

• Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств (ПБУ 6/01,8).

• При введении ускоренной амортизации предприятие применяет равномерный метод начисления, при этом утвержденная в установленном порядке норма годовых отчислений увеличивается не более чем в два раза.

5. Нематериальные активы учитываются в течение всего периода пользования по первоначальной стоимости, исходя из срока их полезного использования:

• по программным продуктам 2 года;

• по правам пользования 10 лет.

5. Материально-производственные запасы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости.

1. фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (ПБУ 5/01,6);

2. фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования (ПБУ 5/01,9);

3. фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (ПБУ 5/01,8);

4. фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе у этой организации (ПБУ 5/01,10);

5. фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции (ПБУ 5/01,7).

8. Методом оценки материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии является метод оценки по средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце (ПБУ 5/01,18).

9. Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

10. Ценные бумаги подлежат отражению в учете по номинальной стоимости.

11. Готовая продукция подлежит отражению в балансе по фактической производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, электрической и тепловой энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат (Положение по ведению бухгалтерского учета,59).

12. Отгруженные товары и оказанные услуги подлежат отражению по полной фактической себестоимости, В конце отчетного периода показывается выручка от реализации отгруженной, но неоплаченной продукции.

3.13 Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам отражаются на отдельном счете 31 «Расходы будущих периодов» с отнесением на себестоимость по мере наступления периода, к которому они относятся (Положение по ведению бухгалтерского учета, 65). Ими на предприятии являются:

• подписка на техническую, периодическую литературу на срок 6 месяцев;

• лицензирование видов деятельности, осуществляемых предприятием, подлежащим лицензированию;

• страхование имущества, транспортных средств, гражданской ответственности при эксплуатации средств транспорта, организаций- источников повышенной опасности;

• другие расходы долгосрочного характера.

14. Для группировки затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции и формирования производственного результата используется калькуляционный вариант учета затрат на производство. Затраты собираются на счетах 20,23. Косвенные на счетах 25, 26.

15. Расходы, учтенные на счете 26 списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» пропорционально (ПБУ 10/99,20).

16. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерского учета.

3.16 В целях равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость

производства отчетного периода предприятие создает резервы:

• на предстоящую оплату отпусков в размере 7 процентов от начисленной заработной платы;

• на годовой ремонт основных средств в сумме 30 000 (двадцать тысяч) рублей в месяц (в течение первого полугодия);

17. При превышении суммы фактически произведенных затрат на годовой

ремонт над суммой созданного резерва, разница относится на счет 97 и

списывается на затраты производства равными частями (до конца года).

17. Для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества организации, жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц создается СТРАХОВОЙ ФОНД в размере 3% от объема реализованной продукции с отнесением этих затрат на себестоимость продукции (работ, услуг).

При этом суммарный размер отчислений на добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организации – источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности не может превышать 2 процентов объема реализуемой продукции (работ, услуг), а суммарный размер отчислений на страхование работников от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование и по договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию, - 1 процента объема реализуемой продукции (работ, услуг).

17. Займы и кредиты, полученные организацией, оцениваются без учета процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорам займа.

18. Для определения финансовых результатов предприятием применяется метод учета выручки - по мере отгрузки продукции (работ, услуг);

• для целей налогообложения предприятием применяется учет выручки по оплате (поступление денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия).

Порядок проведения инвентаризаций активов и обязательств

17. . В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводятся инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Состав инвентаризационных комиссий, порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (Приложение 8).

Проведение инвентаризации обязательно:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

• при смене материально-ответственных лиц (Приложение 9);

• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

• при реорганизации или ликвидации организации;

• в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Инвентаризация основных средств проводится не ранее 1 ноября отчетного года, один раз в три года;

• расходов будущих расходов - не менее одного раза в год, по состоянию на 1 декабря;

• готовой продукции на складах (в таре) - не менее одного раза в год перед составлением годовых отчетов и баланса;

• сырья - не менее одного раза в год, в период наименьших запасов;

• материальных ценностей - не менее одного раза в год, перед составлением годового отчета;

• денежных средств - ежеквартально;

• расчетов с дебиторами и кредиторами - не менее одного раза в год.

Количество инвентаризаций в отчетном году ,даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливается особым распоряжением руководителя предприятия.

17. Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

• основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению на результаты хозяйственной деятельности предприятия;

• убыль ценностей в пределах норм законодательно установленных списывается на затраты производства, причем убыль, т.е. нормы убыли применяются лишь в случаях выявления фактических недостач, при отсутствии норм, убыль рассматривается как недостача сверх норм;

• недостача материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц. В случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства того месяца, в котором было принято решение.

3.26 Списание на себестоимость продукции (работ, услуг) представительских расходов регламентируется Положением о составе представительских расходов (Приложение 10) и сметой.

4.Формирование фонда оплаты труда

ФОТ формируется и расходуется согласно штатного расписания, утвержденного Правлением и Положением о премировании, утвержденного генеральным директором.

В системе издержек производства учитывать:

• выплаты по заработной плате за фактически выполненную работу, исчисленную, исходя из тарифных ставок и окладов;

• премии и вознаграждения за произведенную качественную продукцию;

• натуральные выплаты;

• выплаты по договорам подряда.

За счет фонда потребления оплачиваются:

• премии специального назначения (разового характера);

• материальная помощь;

• оплата дополнительных отпусков;

• надбавки к пенсиям;

• дивиденды;

• компенсации удорожания питания;

• оплата путевок;

• оплата проезда к месту работы.