Реферат Амортизационные отчисления основных средств

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Имя

Выберите тип работы:

Курсовая работа Дипломная работа Контрольная работа Реферат Отчет по практике Эссе Доклад Решение задач Научно-исследовательская работа Монография Аспирантский реферат Магистерская работа Научная статья Публикация статьи в ВАК Публикация статьи в Scopus Дипломная работа MBA Бизнес-план Тест/экзамен online Чертеж Рецензия

Принимаю Политику конфиденциальности

Продолжить

Скидка 25% при заказе до 8.11.2024

По использованию основные средства подразделяются на действующие (все основные средства, которые используются в хозяйственной деятельности) и недействующие (те, которые не используются в данный период в связи с их временной консервацией) и запасные (различное оборудование, находящееся в резерве и предназначенное для замены объектов основных средства, которые выбыли или ремонтируются).

В зависимости от принадлежности, различают собственные основные средства (средства, принадлежащие данному предприятию и учитывающиеся на балансе на счете «Основные средства») и арендованные основные средства (средства, не принадлежащие данному предприятию, отражаются на забалансовом счета «Арендованные основные средства» и находятся  на балансе арендодателя).  Таким образом исключается возможность двойного учета один и тех же средств.

Годовая сумма А=первич(остат) ст-ть * (100/кол-во лет экспл.) * 2.

Характерной особенностью методов ускоренного начисления амортизации является то, что в первые периоды амортизируются большие суммы, а в последующие- меньшие. Поэтому они еще называются регрессивными.

В странах с развитыми рыночными отношениями основное назначение ускоренных методов заключается в снижении налоговой нагрузки в начальный период использования основных средств. Средства, сэкономленные в это время на уплате налогов, могут быть направлены на компенсацию расходов, связанных с обновлением оборудования.

Из ускоренных методов более распространенными считается метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости и кумулятивный метод. Большой разницы между тремя ускоренными методами, разрешенными к применению ПБУ-7 нет. Главное их отличие заключается в темпах амортизации. Темп амортизации на начальном этапе использования основных средств будет выше. Если применять  метод уменьшения остаточной стоимости.

4.Кумулятивный метод (метод суммы цифр количества лет) –годовая сумма амортизации определяется как произведение стоимости, которая амортизируется, и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, на сумму количества лет его полезного использования.


Использую этот метод на примере, получим кумулятивный коэффициент первого года эксплуатации:

3/(1+2+3)=0,5, второго-2/(1+2+3)=0,33, третьего-1/6=0,1667.

Обычно ускоренные методы применяются в случаях, если объекты основных средств подвержены быстрому моральному износу, например, персональный компьютер. Ускоренные методы начисления амортизации могут также использоваться в целях сохранения относительного равенства суммы расходов на ремонт объектов основных средств и ежегодно начисляемой амортизации в течение всего срока их полезного использования. Примером необоротных активов, по мере старения которых значительно увеличиваются расходы на ремонт, техническое обслуживание и эксплуатацию, могут служить транспортные средства.

5.Производственный метод начисления амортизации основан на том, что амортизация не является следствием продолжительности эксплуатации объекта основных средств, а зависит только от эффективности их использования. Производственный метод-метод, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением стоимости, которая амортизируется, на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использование объект основных средств.

Применив этот метод на примере, можно рассчитать ставку амортизации, при  допущении, что грузовик в течении 3-х лет пройдет 170тыс.км. Амортизационная ставка=25/170=0,147. За 1 км. пробега ставка=14,7коп.

Этот метод, который также называется методом суммы единиц продукции, чаще всего применяется тогда, когда износ актива непосредственно связан с частотой его использования. Этот метод очень эффективен для амортизации стоимости основных фондов, которые самостоятельно могут выполнять конкретный объем работы.

Основные факторы, влияющие на размер амортизации.

Выбор оптимального метода начисления амортизации для каждого объекта основных средств является главной составляющей формирования амортизационной политики предприятия. Но метод амортизации, хотя и существенно влияет на ее размер. Скорее характеризует качественную сторону процесса распределения. Не менее важной в амортизационной политике, является количественный критерий амортизации. Таким критерием можно считать относительный размер амортизации, выраженный нормой амортизации, которая зависит в основном от четырех факторов:

§     стоимость объекта основных средств;

§     ликвидационной стоимости;

§     срока полезного использования;

§     метода начисления амортизации.

Для расчета норм амортизации, в основном, используется амортизируемая стоимость, т.е. первоначальная или переоцененная стоимость, уменьшенная на ликвидационную стоимость объекта. В состав первоначальной стоимости относятся расходы , связанные с приобретение, доставкой и вводом объектов основных средств в эксплуатацию.

Оценка ликвидационной стоимости может быть достаточно точно осуществлена для активов с относительно коротким сроком службы. Но в большинстве случаев она достаточно условна и зависит не только от состояния объекта, но и от рынка сбыта. 

Оценка срока полезного использования необязательно должна совпадать с нормативным сроком использования объекта основных средств. При определении сроков полезного использования в соответствии с п,24 ПБУ-7 учитываются:

§     предполагаемый физический и моральный износ;

§     ожидаемое использование объекта с учетом его мощности и производительности;

§     правовые или иные ограничения относительно сроков его использования.

Таким образом, из всех факторов, влияющих на амортизация, совершенно точно определяется только один- первоначальная стоимость объекта основных средств. Все остальные могут быть установлены с различной степенью вероятности.

В случае, если выбранные методы или установленные нормы амортизации не в полной мере соответствуют ожидаемым экономическим выгодам от  использования объекта основных средств, ПБУ-7 разрешено осуществлять их корректировку. Согласно ПБУ-6 такая корректировка считается изменением учетной оценки.  Изменение учетной оценки не требует корректировки за предыдущие периоды. Корректировка осуществляется путем изменение нормы амортизации, рассчитанной в соответствии  с принятым в результат корректировки методом амортизации. При расчете скорректированной нормы амортизации за стоимость объекта основных средств принимается его остаточная стоимость на момент корректировки.

Наибольшая ценность ПБУ-7 – предоставление предприятиям права самостоятельно осуществлять амортизационную политику, что дает возможность определять срок эксплуатации основных средств и выбирать метод начисления амортизации согласно собственным экономическим интересам.
2. Деятельность предприятия -его рентабельность или убыточность- характеризуют финансово-хозяйственные результаты. Финансовые результаты деятельности предприятия состоят из:

-финансовых результатов от основной деятельности;

- финансовых результатов от финансовых операций;

- финансовых результатов от другой обычной деятельности;

- финансовых результатов от чрезвычайных событий;

Определяются финансовые результаты путем определения доходов и соответствующих затрат предприятия. Прибыль- это сумма, на которую  доходы превышают связанные с ними расходы.  Целью составления отчета о финансовых результатах является предоставление пользователям полной и правдивой информации о доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности предприятия за отчетный период. Доходы и расходы приводят в отчете о финансовых результатах с целью определения чистой прибыли или убытка отчетного периода.

Доходы - это увеличение  экономической выгоды в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала (за исключением роста капитала за счет вкладов участников).

Расходы- уменьшение экономических выгод в виде убытия активов или увеличения обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственникам).

К доходам и затратам принадлежат:

1) доходы от предоставления отдельного имущества в аренду;

2) штрафы, пени, неустойки и прочие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, признанные должниками, ( кроме санкций и пени за несвоевременную оплату, которая. подлежит внесению в бюджет, во внебюджетные и государственные целевые фонды), а также суммы возмещения причиненных убытков.

3) доходы, полученные на территории Украины и за ее пределами от долевого участия в деятельности иных предприятий, дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, и  от других  доходных активов, которые принадлежат предприятию;

4) доходы и затраты от переоценки производственных запасов готовой продукции и товаров, кроме случаев, когда она проводится по решению правительства;

5) доходы от предоставления коммерческого кредита;

6) выручка от продажи иностранной валюты и затраты на ее приобретение;

7) убытки и недостачи товарно-материальных ценностей свыше нормы естественной убыли в том случае, когда виновники не установлены или во взыскании с виновников отказано судом а также их излишки;

8) затраты за аннулированными производственными заказами а также затраты на производство, которое не дало продукции,

9) затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, кроме затрат, которые возмещаются за счет иных источников;

10)некомпенсированные виновными убытки от простоев по внутренним и внешним причинам, а  также оплата работникам времени вынужденного прогула;

11)судебные затраты и арбитражные сборы;

12)суммы кредиторской (между предприятиями негосударственных форм собственности) и дебиторской задолженности, по которым прошел срок давности;

13). прибыли и доходы по операциям прошедших лет, выявленных в данном году и др.

14)некомпенсированные убытки от пожаров, аварий и других экстремальных ситуаций;

К внереализационным доходам и убыткам относятся :

-курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

-дивиденты по акциям, облигациям и лругим ценным бумагам. которые принадлежат предприятию;

-разного вида санкции и штрафы;

-другие доходов не связанные с производственной деятельностью.

Финансовые результаты по видам деятельности, вследствие которых они возникают, подразделяются на: прибыль (убытки) от обычной деятельности и чрезвычайных событий.

Под обычной деятельностью понимают любую деятельность предприятия, а также операции, обеспечивающие ее или возни­кающие вследствие осуществления такой деятельности. Приме­рами обычной деятельности являются производство и реализа­ция продукции, расчеты с поставщиками и покупателями, работниками, банковскими учреждениями и др. В качестве со­провождающих к обычной деятельности относятся такие опе­рации, как переоценка активов, списание обесцененных запасов, курсовые разницы, экономические санкции за нарушение договорных обязательств или налогового законодательства и др.

Обычная деятельность подразделяется на: операционную и прочую (инвестиционную и финансовую).

Под операционной деятельностью понимают основную дея­тельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью.

Основная деятельность — это деятельность, связанная с про­изводством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), являющаяся определяющей целью создания предпри­ятия и обеспечивающая основную часть его дохода.

Так, для производственного предприятия такой деятель­ностью является приобретение производственных запасов (сырья, материалов, топлива и др.), изготовление и реализация готовой продукции; для торгового предприятия — приобрете­ние и реализация товаров и т.д.

Расходы, связанные с основной деятельностью, различают по функциям — производство, управление, сбыт. Они отража­ются на таких счетах, как 90 "Себестоимость реализации", 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт", 94 "Прочие расходы операционной деятельности".

 Инвестиционная деятельность — приобретение и реализа­ция необоротных активов, а также тех финансовых инвести­ций, которые не являются составляющей эквивалентов денеж­ных средств (например, инвестиции в ассоциированные или дочерние предприятия, совместная деятельность и др.).

Под финансовой деятельностью понимают деятельность, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала.
В Положении (стандарте) бухгалтерского учета 3 дано определение дохода (убытка) за отчетный период.

Доходы и расходы приводят в отчете о финансовых результатах с целью определения чистой прибыли или убытка отчетного периода (кроме случаев, когда соответствующие положения (стандарты) предусматривают исключение и этого правила).

В статье "Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ,услуг)" отражается об­щий доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ или услуг, то есть без вычета пре­доставленных скидок, возврата проданных това­ров и налогов с продажи (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и тому подобное).

В статье "Налог на добавленную стоимость" отражается сумма налога на добавленную стои­мость, которая включена в состав дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

В статье "Акцизный сбор" предприятия-плательщики акцизного сбора отражают сумму, которая учтена в составе дохода (выручки) от ре­ализации продукции (товаров, работ, услуг).

 Предприятия, которые платят другие сбо­ры или налоги с оборота, показывают их сумму в свободной строке отчета о финансовых ре­зультатах.

 В статье "Другие вычеты из дохода" отра­жаются предоставленные скидки,возврат товаров и прочие суммы, которые подлежат вычету из дохода (выручки) от реализации продукции (то­варов, работ, услуг).

Чистый доход (выручка) от реализации  продукции (товаров, работ, услуг) определяется путем вычитания из дохода (выручки) от реализа­ции продукции (товаров, работ, услуг) соответст­вующих налогов, сборов, скидок и тому подобное.

В статье "Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)" показывается производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) или себестоимость реа­лизованных товаров. Себестоимость реализован­ной продукции (товаров, работ, услуг) определяет­ся в соответствии с Положениями (стандартами) бухгалтерского учета 9 "Запасы", 16 "Расходы".

 Валовый доход (убыток) рассчитывается как разница между чистым доходом от реализа­ции продукции (товаров, работ, услуг) и себес­тоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг).

 В статье "Другие операционные доходы" отражаются суммы других доходов от операцион­ной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, ра­бот, услуг): доход от операционной аренды акти­вов; доход от операционных курсовых разниц;

возмещение ранее списанных активов, доход от реализации оборотных активов (кроме финансо­вых инвестиций) и тому подобное.

В статье "Административные расходы" от­ражаются общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия.

 В статье "Расходы на сбыт" отражаются расходы предприятия, связанные с реализацией продукции (товаров),— расходы на содержание подразделений, занимающихся сбытом продук­ции (товаров), рекламу, доставку продукции по­требителям и тому подобное.

В статье "Другие операционные расходы" отражаются себестоимость реализованных про­изводственных запасов; сомнительные (безна­дежные) долги и потеря от обесценивания запа­сов; потери от операционных курсовых разниц, признанные экономические санкции, отчисления для обеспечения последующих операционных расходов, а также все другие расходы, которые возникают в процессе операционной деятельно­сти предприятия (кроме расходов, включаемых в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг).

 Прибыль (убыток) от операционной дея­тельности определяется как алгебраическая сум­ма валового дохода (убытка), другого операцион­ного дохода, административных расходов, расхо­дов на сбыт и других операционных расходов.

В статье "Доход от участия в капитале" отражается доход, полученный от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется методом уча­стия в капитале.

В статье "Другие финансовые доходы" по­казываются дивиденды, проценты и прочие дохо­ды, полученные от финансовых инвестиций (кро­ме доходов, которые учитываются по методу уча­стия в капитале).

В статье "Другие доходы" показывается доход от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов и имущественных комплек­сов; доход от неоперационных курсовых разниц и прочие доходы, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связаны с операци­онной деятельностью предприятия.

В статье "Финансовые расходы" показы­ваются расходы на проценты и прочие расходы предприятия, связанные с привлечением заем­ного капитала.

В статье "Потери от участия в капитале" отображается убыток, вызванный инвестициями в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых проводится методом участия в капитале.

В статье "Другие расходы" отображаются себестоимость реализации финансовых инвести­ций, необоротных активов, имущественных ком­плексов; потери от неоперационных курсовых разниц; потери от уценки финансовых инвести­ций и необоротных активов; другие расходы, возникающие в процессе обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанные с операционной деятельностью предприятия.

Прибыль (убыток) от обычной деятельнос­ти для налогообложения определяется как алгеб­раическая сумма прибыли (убытка) от основной деятельности, финансовых и других доходов (прибыли), финансовых и других расходов (убыт­ков).

 В статье "Налоги на прибыль" показыва­ется сумма налогов на прибыль от обычной дея­тельности, определенная в соответствии с Поло­жением (стандартом) бухгалтерского учета 17 "Налог на прибыль".

Прибыль от обычной деятельности опреде­ляется как разница между прибылью от обычной деятельности для налогообложения и суммой на­логов на прибыль. Убыток от обычной деятельно­сти равен убытку от обычной деятельности для налогообложения и сумме налогов на прибыль.

В статьях "Чрезвычайные доходы" и "Чрезвычайные расходы" отражаются соответст­венно: неоплаченные убытки от чрезвычайных событий (стихийного бедствия, пожаров, техно-генных аварий и тому подобное), включая расхо ды на предотвращение возникновения потерь от стихийного бедствия и техногенных аварий, оп­ределенных за вычетом суммы страхового возме­щения и покрытия потерь от чрезвычайных ситу­аций за счет других источников, доходы или убытки от других событий и операций, которые отвечают определению чрезвычайных событий, приведенных в этом Положении (стандарте). Убытки от чрезвычайных событий отражаются за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от обычной деятельности вследствие этих убытков. Содержание и стоимостная оценка доходов или расходов от каждого чрезвычайного события следует отдельно раскрывать в приме­чаниях к финансовым отчетам.

В статье "Налоги на чрезвычайную прибы­ль" отражается сумма налогов, подлежащая к уп­лате с прибыли от чрезвычайных событий.

Чистая прибыль (убыток) рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайной прибыли, чрезвычайного убытка и налогов на чрезвычай­ную прибыль.

Для определения чистого дохода  (выручки) от реализации продукции, необходимо:

ЧД=Доход от реализ.-(НДС+Акц.сбор+Др.сборы+Другие затраты).

Валовую прибыль рассчитывают по следующей схеме:

ВП=Чистый доход-Себестоимость продукции.

Себестоимость продукции=Остаток незаверш. произв-ва на начало периода + Затраты на производство в отчетном периоде – Остаток незаверш.произв-ва на конец периода.

Расчет финансового результата –прибыли (убытков) от обычной деятельности до налогообложения:

Фр=Фр от операц.д-ти+[(доход от участия в капмтале + друг. фин. доходы + др. доходы)- фин.затраты+затраты от участия в капитале + др. затраты].

Расчет финансового разультата (прибыли, убытка) от обычной деятельности:

П(У)=П (У) от обычной д-ти – Налог на прибыль.

Расчет чистой прибыли (убытков):

ЧП(У)=Фин. результат от обычной д-ти (прибыль или убыток) +/-доход от необычной д-ти  +/-Налог на прибыль +/- Затраты +/-Уменьшение налога на прибыль на затраты от необычной д-ти.

Исходя из классификации доходов и затрат по видам деятельности и функциям и построена система счетов бухгал­терского учета для отражения формирования финансовьк резуль­татов деятельности предприятия и определения чистой прибыли (убытка) отчетного периода, а также составления Отчета о фи­нансовьк результатах (см. гл. 18 "Финансовая отчетность").

Для обобщения информации о финансовьк результатах от обычной деятельности и чрезвычайньк событий Планом сче­тов бухгалтерского учета предусмотрен счет 79 "Финансовые результаты", который ведется по субсчетам:

791 "Результат основной деятельности";

792 "Результат финансовых операций";

793 "Результат от прочей обычной деятельности";

794 "Результат от чрезвычайных событий".

По кредиту счета 79 "Финансовые результаты" и его субсчетов отражаются суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, а по дебету — суммы в порядке закрытия счетов учета расходов, а также причитающаяся сумма начисленного налога на прибыль.

На кредите субъекта 791 "Результат основной деятельности" отражается сумма доходов от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг и прочей операционной деятельности в корреспонденции с дебетом счетов:

70 "Доходы от реализации";

71 "Прочий операционный доход".

На дебет субсчета 791 "Результат основной деятельности" в порядке закрытия счетов в конце отчетного периода списывают:

— себестоимость реализованной готовой продукции, товаров, услуг (с кредита счета 90 "Себестоимость реализаии");

— административные расходы (с кредита счета 92 "Админи­стративные расходы");

— расходы на сбыт (с кредита счета 93 "Расходы на сбыт");

— прочие операционные расходы (с кредита счета 94 "Про­чие расходы операционной деятельности");

— причитающаяся по данным бухгалтерского учета сумма налога на прибыль от обычной деятельности (с кредита суб­счета 981 "Налоги на прибыль от обычной деятельности").

Путем сопоставления на субсчете 791 "Результаты основной деятельности" кредитового оборота (общая сумма полученных доходов от реализации и прочий операционный доход) с дебе­товым оборотом (общая сумма операционньк расходов с уче­том суммы налога на прибыль от обычной деятельности) опре­деляют финансовый результат (прибыль, убыток) от основной деятельности предприятия.

Исчисленная сумма финансового результата от основной де­ятельности списывается на счет 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)" записью:

— на сумму полученной прибыли:

Д-т сч. 79, субсчет 791 "Результат основной деятельности", К-т сч. 44, субсчет 441 "Прибыль нераспределенная";

— на сумму убытка:

Д-т сч. 44, субсчет 442 "Непокрытые убытки", К-т сч. 79, субсчет 791 "Результат основной деятельности".

Формирование финансовых результатов основной деятель­ности в системе счетов можно представить следующей схемой:



Субсчет 792 "Результат финансовых операции" предназна­чен для определения финансовых результатов (прибыли, убыт­ка) от финансовых операций предприятия.

На кредит данного субсчета списывают:

а) в корреспонденции с дебетом 72 "Доход от участия в ка­питале" — доход от участия в капитале (доход от инвестиций в ассоциированные предприятия, доход от совместной деятель­ности, доход от инвестиций в дочерние предприятия);

б) в корреспонденции с дебетом счета 73 "Прочие финансо­вые доходы" — прочие финансовые доходы (дивиденды по­лученные, проценты полученные, прочие доходы от финансо­вых операций).

На дебет субсчета 792 "Результат финансовых операций" списывают:

а) в корреспонденции с кредитом счета 95 "Финансовые рас­ходы" — финансовые расходы (начисленные проценты за пользование кредитами банков, по договорам кредитования, финансового лизинга; расходы, связанные с выпуском, содер­жанием и обращением собственных ценных бумаг) и др.;

б) в корреспонденции с кредитом счета 96 "Потери от учас­тия в капитале" — потери от инвестиций в ассоциированные предприятия, от совместной деятельности, от инвестиций в до­черние предприятия.

По данным субсчета 793 "Результат от прочей обычной дея­тельности" определяют финансовый результат (прибыль, убыток) от прочей обычной деятельности.

На кредит субсчета 793 в корреспонденции с дебетом счета 74 "Прочие доходы" списывают доходы от инвестиционной и прочей обычной деятельности предприятия (доходы от реализации финансовых инвестиций, от реализации необоротных ак-гивов, имущественных комплексов, доходы от неоперационной курсовой разницы, бесплатно полученных активов, прочие до­воды от обычной деятельности — от списания кредиторской задолженности после окончания срока исковой давности, от стоимости отрицательного гудвилла, признанного доходом и др.).

На дебет субсчета 793 "Результат от прочей обычной деятельности" в корреспонденции с кредитом счета 97 "Прочие расходы" списывают расходы, которые возникли в процессе обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но кото­рые не связаны с производством или реализацией основной продукции (товаров) и услуг, а также расходы страховой дея­тельности (себестоимость реализованных финансовых инвести­ций, необоротных активов, имущественных комплексов, поте­ри от неоперационных курсовых разниц, от уценки необоротных активов и финансовых инвестиций, от списания не оборотных активов и прочие расходы обычной деятельности).

По данньм субсчета 794 "Результаты чрезвычайных событий" определяется прибыль (убыток) от чрезвычайных событий. На кредит данного субсчета в корреспонденции с дебетом счета 75 "Чрезвычайные доходы" списывают доходы, получен­ные от чрезвычайных событий (суммы возмещенных убытков от чрезвычайных событий), а на дебет — в корреспонденции с кредитом счета 99 "Чрезвычайные потери" — потери от чрез­вычайных событий (потери от стихийных бедствий, техноген-ных катастроф и аварий и прочих чрезвычайных потерь).

Ставки налога на прибыль, объекты налогообложения и по­рядок исчисления налогооблагаемой прибыли, порядок начис­ления и уплаты налога, обязанности и ответственность плательщика регламентируются Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий", утвержденным по­становлением Верховной Рады Украины от 22.05.97 № 283 и Положением (стандартом) бухгалтерского учета 3 "Отчет о фи­нансовых результатах".

Учет налога на прибыль ведется на счете 98 "Налог на при­быль" по субсчетам:

981 "Налог на прибыль от обычной деятельности";

982 "Налог на прибыль от чрезвычайных событий".

На субсчете 981 "Налог на прибыль от обычной деятельнос­ти" ведется учет начисленной суммы налога на прибыль от обычной деятельности, исчисленной по установленной ставке (30%) от прибыли, которая отражена в бухгалтерском учете (независимо от суммы прибыли для целей налогообложения).

На субсчете 982 "Налог на прибыль от чрезвычайных собы­тий" отражают сумму налога, подлежащего уплате с прибыли от чрезвычайных событий. В Отчете о финансовых результатах чистая прибыль (убыток) рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайного дохода, чрезвычайных затрат и налога с чрезвычайной прибыли.

В статьях "Чрезвычайные доходы" и "Чрезвычайные затра­ты" отражаются соответственно.

—                     прибыль или убытки от прочих событий и операций, со­ответствующих определению чрезвычайных событий;

—                     — невозмещенные убытки от чрезвычайных событий, вклю­чая затраты на предупреждение возникновения потерь от сти­хийного бедствия, техногенных аварий, которые определены за вычетом суммы страхового возмещения и покрытия потерь от чрезвычайных событий за счет других источников.

Убытки от чрезвычайных событий учитываются за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от обычной деятельности.

Пример. Предприятие за отчетный период получило при­быль от обычной деятельности 164 000 грн., вследствие стихий­ного бедствия предприятие понесло убытки в сумме 30 000 грн. Они были частично возмещены за счет средств государственно­го бюджета в сумме 10 000 грн.

В соответствии с налоговым законодательством на сумму невозмещенных затрат уменьшается облагаемая налогом при­быль. Исходя из этого, предприятие делает расчет:

1) на сумму невозмещенных убытков:

30 000 грн. - 10 000 грн. = 20 000 грн.

2) на сумму уменьшения налога на прибыль вследствие убытков от чрезвычайной деятельности (ставка налога — 30%):

20 000 грн. х 30 : 100 = 6000 грн.

3) убытки от чрезвычайных событий за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от обычной деятель­ности вследствие этих убытков:

20 000 грн. - 6000 грн. = 14 000 грн.

4) чистая прибыль, облагаемая налогом, составит:

164 000 - 14 000 = 150 000 грн.

5) налог на прибыль:

150 000 х 30 : 100 = 45 000 грн. На сумму начисленного налога на прибыль делают запись:

Д-т сч. 98 "Налог на прибыль";

К-т сч. 641 "Расчеты по налогам".

После этого по данным счета 79 определяют чистый финан­совый результат, который списывают на счет 44 "Нераспреде­ленная прибыль (непокрытые убытки)".

Следовательно, прибыль от обычной деятельности опреде­ляется как разница между прибылью от обычной деятельности до налогообложения и суммой налога на прибыль.
Финансовые результаты от всех видов деятельности (основной деятельности, финансовых операций, чрезвычайных событий) списываются соответствующими бухгалтерскими проводками на активно-пассивный счет 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)", который ведется по субсчетам:

441 "Прибыль нераспределенная";

442 "Непокрытые убытки";

443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде".

Согласно действующему положению полученная предприятием прибыль на субсчете 441 «Прибыль нераспределенная» учитывается нарастающим итогом с начала года и до конца года показывается нераспределенной.

Использование полученной прибыли в течение года отражается на дебете субсчета 443 "Прибыль, использованная в отчет ном периоде" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:

40 "Уставный капитал", 43 "Резервный капитал" (на сумму} прибыли, использованную на увеличение уставного или резервного капитала);

67 "Расчеты с участниками" (на сумму начисленных за счет прибыли дивидендов участникам по простым и привилегированным акциям, а также начисленной причитающейся прибыли выбывающим участникам).

Субсчет 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде" выполняет роль регулирующего контрпассивного счета по отношению к субсчету 441 "Прибыль нераспределенная". Он позволяет определить, какую сумму прибыли получило предприятие с начала года, какая сумма прибыли использована и какая сумма прибыли не использована и находится в хозяйственном обороте предприятия.

В конце года сумму использованной прибыли списывают в уменьшение нераспределенной прибыли записью:

Д-т субсчета 441 "Прибыль нераспределенная";

К-т субсчета 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде".

Убытки предприятия, учтенные на дебете субсчета 442 "Непокрытые убытки", по решению руководителя (собственника) списываются за счет нераспределенной прибыли или резервно­го капитала, что в бухгалтерском учете отражается записью по кредиту субсчета 442 "Непокрытые убытки" и дебету субсчета 441 "Прибыль нераспределенная" (на сумму убытка, списанного за счет нераспределенной прибыли);

счета 43 "Резервный капитал" (на сумму убытка, списанного за счет резервного капитала).

Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете финансовых результатов и использования прибыли

Содержание хозяйственной операции.	Дебет счета	Кредит счета
Списаны на финансовые разультаты деятельности -доход от реализации готовой продукции	70	79
-прочий операционный доход	71	79
-доход от участия в капитале	72	79
-прочие финансовые доходы	73	79
-прочие доходы	74	79
-чрезвычайные доходы	75	79
Списаны на финансовые результаты расходы деятельности: -себестоимость реализации гостовой продукции	79	90
-административные расходы	79	92
-расходы на сбыт	79	93
--прочие расходы операционной деятельности	79	94
-финансовые потери	79	95
-потери от участия в капитале	79	96
-прочие потери	79	97
-чрезвычайные потери	79	99
Отражена сумма начисленного налога на прибыль	98	64
Списана в конце года на финансовые результаты сумма начисленного налога на прибыль	79	98
Определен и списан финансовый результат деятельности предприяти: -в сумме полученной прибыли -в сумме убытка	79 441	441 79
Отражено использование прибыли, полученной предприятием: -на увеличение уставного капитала	443	40
-на создание резервного капитала	443	43
-на выплату (начисление) дивидентов по акциям и другим выплатам учасникам	443	67
Списана в конце года использованная прибыль на уменьшение нераспределенной прибыли	441	443
Списаны непокрытые убытки: -за счет нераспределенной прибыли предприятия	441	442
-за счет средств резервного капитала	43	442

С введением в действие Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 № 283 появилось поня­тие

налогового учета. Если в области бухгалтерского учета су­ществуют определенные теоретические категории, а также сложившаяся за длительное время методология учета, то теоре­тическая база налогового учета ограничивается статьей 11 За­кона (определяющей правила ведения налогового учета).

Если одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной достоверной информации о хозяйствен­ных процессах и результатах деятельности субъектов предпри­нимательской деятельности, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования внеш­ними пользователями (инвесторами, поставщиками, покупате­лями, финансовыми, налоговыми, статистическими и банков­скими учреждениями и другими заинтересованными органами), то назначением налогового учета является определение сумм на­логов, подлежащих перечислению в бюджет, и контроль за их уплатой. В отличие от бухгалтерского учета налоговый учет отражает не определенную свершившуюся хозяйственную опе­рацию, а фиксирует факт наступления налогового обязатель­ства по уплате налога на прибыль. При этом согласно статье 11.3.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли пред­приятий" датой увеличения валового дохода считается дата, приходящаяся на налоговый период (квартал), в течение кото­рого происходит любое из событий, случившееся ранее:

— или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг), подлежащих реализации, а в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличные деньги — дата их оприходования в кассу плательщика налога, а при отсутствии таковой — дата инкассации наличных денег в банковском учреждении, обслу­живающем плательшика налога:

— или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата фактического представления результатов работ (услуг) пла­тельщика налога.

При бартерных операциях датой увеличения валового дохо­да считается любое из событий, которое произошло ранее:

— или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата фактического представления результатов работ (услуг) нало­гоплательщиком;

— или дата оприходования товаров, а для работ (услуг) — дата фактического получения результатов работ налогопла­тельщиком.

Датой увеличения валовых расходов производства (обраще­ния) в соответствии со статьей 11.2.1 Закона считается дата, ко­торая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, случившееся ранее:

— или дата списания средств с банковских счетов платель­щика налога на оплату товаров (работ, услуг), а в случае их приобретения за наличные деньги — день их выдачи из кассы плательщика налога;

— или дата оприходования плательщиком налога товаров, а для работ (услуг) — дата фактического получения платель­щиком налога результатов работ (услуг).

При бартерных операциях датой увеличения валовых расхо­дов считается дата осуществления заключительной (балансиру­ющей) операции.

Как и ранее, т.е. до введения соответствующих Положений (стандартов) бухгалтерского учета, существенным отличием между затратами, учитываемыми в составе валовых расходов, и затратами, которые включаются в состав себестоимости реа­лизованной продукции (товаров, работ, услуг), и элементами операционных затрат является то, что одни отражаются по первому из событий (оплата или начисление), другие (затраты в составе формы отчета № 2) — только по мере осуществления производства и реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Валовой доход, согласно статье 4 Закона, представляет собой общую сумму дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного либо начисленного в течение отчет­ного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за ее пределами. Таким образом, определение валового дохода исходит из позиций поступления плательщику дохода от опре­деленных видов деятельности. Так, в состав валового дохода входят:

— общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, не имеющих статуса юридического лица, а также доходы от-про­дажи ценных бумаг (кроме операций по их первичному выпус­ку (размещению) и операций по их окончательному погаше­нию (ликвидации);

— доходы от совместной деятельности и в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения дол­говыми требованиями, а также доходов от осуществления опе­раций лизинга (аренды);

— доходы, не учтенные в исчислении валового дохода пери­одов, предшествующих отчетному, но выявленные в отчетном периоде;

— суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном периоде, стоимость товаров (работ, услуг), бесплатно предоставленных плательщику в от­четном периоде;

— суммы безнадежной кредиторской задолженности, по ко­торой истек срок исковой давности в соответствующий налого-облагаемый период;

— другие суммы безнадежной задолженности, включаемые в валовой доход плательщика налога в порядке, предусмотрен­ном ст. 12 Закона;

— суммы штрафов, неустойки, пени, полученных по решению сторон договора или по решению соответствующих государ­ственных или судебных органов, и некоторые другие доходы.

В целях определения налогооблагаемой прибыли в соответ­ствии со статьей 4.2 Закона в валовой доход не включаются суммы налога на добавленную стоимость (за исключением слу­чаев, когда предприятие-получатель не является плательщиком НДС), полученные (начисленные) предприятием в составе цены продажи продукции (работ, услуг), акцизный сбор, суммы средств или стоимость имущества, поступающие налогопла­тельщику в виде прямых инвестиций или реинвестиций в эми­тированные таким налогоплательщиком корпоративные права, и иные доходы, указанные в ст. 4.2 Закона, в частности:

— суммы средств или имущества, полученные как компенса­ция за принудительное отчуждение государством имущества плательщика налога в случаях, предусмотренных законода­тельством;

— суммы средств в части излишне уплаченных налогов, сбо­ров (обязательных платежей), которые возвращаются из бюд­жета, если такие суммы не были включены в состав валовых расходов:

— суммы доходов органов исполнительной власти и местно­го самоуправления от оказания государственных услуг (выдачи лицензий, сертификатов, регистрации других услуг, если такие доходы зачисляются в соответствующие бюджеты);

— суммы доходов, накапливаемые на пенсионных счетах в рамках механизма дополнительного пенсионного страхования;

— номинальная стоимость взятых на учет, но не оплачен­ных (непогашенных) ценных бумаг, свидетельствующих об от­ношениях займа;

— средства или имущество, поступающие в качестве между-народной технической помощи, предоставляемой другими го­сударствами в соответствии с международными договорами;

— средства, получаемые плательщиком налога из Государ­ственного инновационного фонда на возвратной основе при осуществлении инновационных проектов, и др.

Валовые расходы производства или обращения согласно ст. 5.1 Закона представляют собой сумму любых расходов нало­гоплательщика в денежной, материальной или нематериаль­ных формах, осуществляемых как компенсация стоимости това­ров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким плательщиком налога для их дальнейшего использова­ния в собственной хозяйственной деятельности. Согласно ст. 5.2 Закона в состав валовых расходов включаются:

— суммы любых расходов, уплаченных или начисленных на протяжении отчетного периода в связи с подготовкой, органи­зацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда;

— сумма средств или имущества, добровольно переданная (перечисленная) в государственный бюджет или бюджеты тер­риториальных обществ, в неприбыльные организации (но не более 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода);

— суммы средств, внесенные в страховые резервы. В соот­ветствии со ст. 12.2 и 12.3 Закона такие резервы создаются бан­ками, небанковскими  финансовыми учреждениями (кроме страховых компаний), другими плательщиками налога для воз­мещения возможных потерь от невозвращения долгов их деби­торами;

— суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обяза­тельных платежей), установленных Законом Украины "О сис­теме налогообложения", за исключением: налога на прибыль предприятия; налога на дивиденды; налога на доходы от игро­вого бизнеса, налога на доходы нерезидентов; налога на добав­ленную стоимость, включенного в цену товаров (работ, услуг),

 приобретаемых плательщиком налога для производственного или непроизводственного использования; уплату стоимости торговых патентов, относимой на уменьшение налоговых, обя­зательств плательщика налога согласно ст. 16.3; расходы по уп­лате штрафов, неустойки или пени по решению сторон догово­ра либо по решению соответствующих государственных органов, суда, арбитражного или третейского суда;

— суммы расходов, не отнесенные к составу валовых расхо­дов прошлых отчетных налоговых периодов в связи с потерей, уничтожением или порчей документов, установленных прави­лами налогового учета и подтвержденных такими документами в отчетном периоде;

— суммы расходов, не учтенных в прошлых налоговых пе­риодах в связи с допущением ошибок и выявленных в отчет­ном налоговом периоде в расчете налогового обязательства;

— суммы безнадежной задолженности в части, которая не была отнесена к валовым расходам в случае, когда соответст­вующие меры по взысканию таких долгов не привели к по­ложительному результату, а также суммы задолженности, от­носительно которой истек срок исковой давности;

— суммы расходов по операциям особого вида, в том числе по бартерным операциям, страховой деятельности, по операци­ям с расчетами в иностранной валюте, по операциям со связан­ными лицами и торговле ценными бумагами и деривативами, по операциям в области совместной деятельности на террито­рии Украины без создания юридического лица, по операциям с долговыми обязательствами и т.п.;

В состав валовых расходов включаются также расходы ш рекламу. Однако затраты по организации и проведению при­емов, презентаций, приобретению и распространению подар­ков, включая бесплатную раздачу образцов товаров или бес­платное оказание услуг с рекламными целями, включаются в валовые расходы в размере не более 2% от прибыли за пре­дыдущий отчетный (налоговый) квартал.

Расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) товаров, реализованных плательщиком налога, либо гарантированные замены товаров, стоимость которых не компенсируется за сче1 покупателя, включаются в валовые расходы в размере не более 10% совокупной стоимости таких товаров. Кроме того, приня­тый Закон обязывает налогоплательщика в случае осуществле­ния гарантийных замен товаров вести отдельный учет брако­ванных товаров, возвращенных покупателями, а также учеэ покупателей, получивших такую замену или услугу по ремон­ту. Замена товара без возврата бракованного товара лишаеэ налогоплательщика права на увеличение размера валовых рас­ходов продавца товаров на стоимость замены. Такой учет осу­ществляется в соответствии с Порядком учета бракованных товаров, возвращенных покупателями, в случае осуществления гарантийных замен товаров, а также учета покупателей, по­лучивших замену или услуги по ремонту (обслуживанию), утвержденным приказом ГНАУ от 27.06.97 № 203 (в редакции при­каза ГНАУ от 26.01.98 № 25).

В состав валовых расходов плательщика налога включаются также расходы на командировки физических лиц, пребывающих с плательщиком налога в трудовых отношениях или явля­ющихся членами руководящих органов плательщика налога (ст. 5.4.8). Однако в состав валовых расходов затраты на ко­мандировки включаются только при наличии подтверждаю­щих документов

В состав валовых расходов включаются любые расходы по приобретению лицензий и других специальных разрешений, вы­данных в государственных органах (кроме расходов на приоб­ретение торговых патентов), а также расходы на приобретение специализированных периодических изданий для информационного обеспечения хозяйственной деятельности налогоплательщика.

К валовым расходам относятся также затраты налогопла­тельщика, связанные с профессиональной подготовкой или пере­подготовкой по профилю такого налогоплательщика физиче­ских лиц, находящихся с ним в трудовых отношениях в украинских заведениях образования (за исключением физиче­ских лиц, связанных с таким налогоплательщиком), — в размере до 2% оплаты труда отчетного периода (постановление Ка­бинета Министров Украины от 24.12.97 № 1461).

На размер валовых доходов и валовых расходов налогопла­тельщика оказывают влияние операции по реализации основных средств. Так, при реализации отдельных объектов основных средств группы 1 сумма превышения выручки от продажи над балансовой стоимостью таких объектов включается в валовые доходы налогоплательщика, а сумма превышения балансовой стоимости над выручкой включается в валовые расходы (ст. 8.4.8). При реализации основных средств группы 2 и 3 в том случае, если сумма продажи превышает балансовую стои­мость соответствующей группы, сумма превышения относится в валовые доходы налогоплательщика в соответствующем периоде (ст. 8.4.4).

Согласно ст.20 Закона, налогоплательщик несет отвественность за правильное начисление и своевременную уплату налога на прибыль. Плательщики налога, не представившие или несвоевременно представившие в налоговый орган нало­говую декларацию о прибыли, расчет налога на прибыль, платежное поручение на перечисление налога в бюджет, уплачивают штраф в размере 10 процентов суммы начис­ленного налога за каждый случай нарушения.

В случае сокрытия или занижения сумм налога плательщик налога уплачивает сумму доначисленного налоговым органом налога, штрафа в размере 30 процен­тов суммы доначисленного налога (недоимки) и пени, исчисленной исходя из 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на мо­мент уплаты, начисленную на полную сумму недоимки (без учета штрафов) за весь ее срок. Не применяются штрафные санкции, предусмотрен­ные этим пунктом, к плательщикам налога, которые до начала проверки налоговым органом выявили факт зани­жения облагаемой налогом прибыли, письменно уведо­мили об этом налоговый орган и уплатили сумму недоим­ки, а также пеню, исчисленную исходя из 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на момент уплаты, начисленную на полную сумму недоимки за весь ее срок.
ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА.

1.”Главбух” №12 от 1/3/2000 Киев “Пресса Украины”

2.«Учет основных хозяйственных операций в бухгалтерских проводках» Н.Н.Грабова, Ю.Г.Кривоносов, Киев 1998

3.«Бухгалтерский учет на предприятиях Украины с разными формами собственности» Н.М.Ткаченко, Киев 1998.

4.журнал «Дебет-Кредит» №31, июль 2000.

5. Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" № 283/97-ВР от 22 мая 1997г.

6. «Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» Журнал «Дебет-Кредит» 12/8/2000.

7.Бизнес № 45(408) Газета «Бухгалтерия» 6 ноября 2000г.

8. «Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях» Н.Н.Грабова, В.Н.Добровольский Киев, 2000.

9. «Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Украины» под ред. Н.М.Ткаченко Киев 2000.