Министерство общего и профессионального образования

 Российской Федерации


ХАБАРОВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ

ЭКОНОМИКИ И ПРАВА

Кафедра бухгалтерского учета и контроля


КОНТРОЛЬНАЯ  РАБОТА

ВЫПОЛНИЛ: студент
IV курса заочного отделения


                                          ПРОВЕРИЛ:

БЛАГОВЕЩЕНСК 2000 ГОД.

ПЛАН





1. Основные нормативные документы.



2.  
Структура и порядок формирования финансового результата.



3.  
Учет расчетов по налогу на прибыль.



4.  
Практическое задание.



































































1.    
ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ.



     Основными нормативными документами являются:

1."Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (утверждено постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г., №552 и № 661 от 12 июля 1995 г.)

2.     Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.

3.     Инструкция о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия.

4.     Инструкции ГНС РФ

5.     Инструкции Государственного таможенного комитета РФ.

6.     План счетов бухгалтерского учета в РФ.
2.СТРУКТУРА И ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА.



     Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации. Финансовый результат определяют по счету 80 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету – расходы и убытки.

     Хозяйственные операции отражаются на счете 80 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 80 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 80 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 80 и характеризует размер убытка организации. Счет 80 имеет одностороннее сальдо.

     Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;

б) внереализационных прибылей и убытков.

     Различие между этими составными частями прибылей или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества первоначально определяется по счетам реализации (46, 47, 48), а затем с этих счетов списывается на счет 80.

     Внереализационные прибыли и убытки сразу относят на счет 80, без предварительной записи на промежуточных счетах.

Учет финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг).

     Организации получают основную часть прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и реализацию. Перечень этих затрат определяется Положением о составе затрат.

     Результат от реализации продукции ежемесячно списывают со счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Сельскохозяйственные организации, имеющие годовой цикл производства продукции, закрывают счет 46 один раз – в конце года.

     Списание прибыли оформляют бухгалтерской записью: дебетуют счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредитуют счет 80 "Прибыли и убытки". Списание убытков оформляют бухгалтерской проводкой с обратной корреспонденцией счетов. Снабженческие, сбытовые и торговые организации списывают со счета 46 на счет 80 не прибыль или убыток, а валовой доход от реализации товаров. Для того чтобы получить на счете 80 реальный финансовый результат от реализации товаров, на счет 80 списывают издержки обращения торговых организаций, относящихся к реализованным товарам (со счета 44 "Издержки обращения"). Распределение издержек обращения между реализованными товарами и остатками товаров на конец месяца осуществляется обычно по отношению издержек обращения между реализованными товарами и остатками товаров на конец месяца осуществляется обычно по отношению издержек обращения к продажной стоимости товара в процентах.

     Аналитический учет по счету 80 ведется по каждой статье прибылей и убытков.

Учет финансовых результатов от прочей реализации.

     Кроме продукции (работ, услуг), организации могут реализовать основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы. Реализация основных средств отражается на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", а прочих активов – на счете 48 "Реализация прочих активов". На счете 47 отражается не только реализация основных средств, но и выбытие их по любым другим причинам (при списании, ликвидации, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и т.п.). При этом финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 47 на счет 87 "Добавочный капитал". Финансовый результат от выбытия основных средств по любой другой причине списывают со счета 47 на счет 80. Это означает, что списываемый со счета 47 на счет 80 финансовый результат характеризует эффективность всех операций по выбытию основных средств, а не только операций по реализации основных средств.

     На счете 48 "Реализация прочих активов" определяют финансовый результат от реализации нематериальных активов, производственных запасов, ценных бумаг и других видов имущества, кроме готовой продукции (работ, услуг), товаров и основных средств. По дебету счета 48 отражаются балансовая стоимость реализуемого имущества, расходы по реализации имущества и суммы НДС, а по кредиту – выручка от реализации имущества (включая указанные налоги), сумма износа по реализуемым нематериальным активам и МБП. Финансовый результат по счету 48 определяют сопоставлением дебетового и кредитового оборотов. Выявленная разница между этими оборотами списывается со счета 48 на счет 80 таким же образом, как и по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Учет доходов и расходов от внереализационных операций.

     Помимо реализационного финансового результата организации получают внереализационный финансовый результат, представляющий собой различные доходы, расходы и потери, непосредственно учитываемые на счете 80 "Прибыли и убытки". В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включают: доходы, полученные от участия в других организациях; доходы (расходы, убытки) от финансовых операций: другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, с финансовыми операциями и участием в других организациях. Достаточно полный перечень внереализационных доходов и расходов приведен в характеристике счета 80 в Плане счетов.

     Доходы от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций (от сдачи части имущества в счет вклада в уставный капитал других организаций и от дочерних организаций), в виде дивидендов по приобретенным акциям, а также арендной платы за сдачу в аренду имущества. В настоящее время используются два варианта отражения доходов от участия в других организациях:

       по фактическому поступлению денежных средств;

       по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

     При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 80. При втором варианте начисленные доходы оформляются бухгалтерской записью:

     Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов;

     Дебет счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" на сумму дохода от дочерней организации;

     Кредит счета 80 "Прибыли и убытки" на всю сумму начисленных доходов.

     Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счетов 76 и 78.

     Доходы и расходы (убытки) от финансовых операций состоят из курсовых валютных разниц, доходов от облигаций и процентов за средства, переданные в займы, расходов по приобретению облигаций. Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют бухгалтерскими записями:

     Дебет счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" на разницу по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями;

     Дебет счетов 50 "Касса", 52 "Валютный счет" на разницу по денежным средствам в валюте;

     Дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" на сумму выдачи валюты под отчет и других счетов;

     Кредит счета 80 "Прибыли и убытки".

     По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительная курсовая разница отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

     Отрицательные курсовые разницы оформляются обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

     Доходы организаций по облигациям оформляются бухгалтерскими записями в том же порядке, что и доходы от участия в других организациях.

     Прочие внереализационные доходы, расходы и потери списывают на счет 80 "Прибыли и убытки"с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления. Например, в дебет счета 80 с кредита счета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" списывается сумма начисленных организации штрафов, пеней, неустоек.

     Затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 80 с кредита счетов 20 "Основное производство" (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 31 "Расходы будущих периодов" (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

     Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, отражается по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 80 "Прибыль и убытки", убытки оформляются обратной бухгалтерской проводкой.

     Поступления от уплаты штрафов, пени, различных неустоек и других видов санкций отражаются по кредиту счета 80 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами. Уплаченные организацией суммы штрафов, пени, неустоек и другие санкции отражают по дебету счета 80 с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 81 "Использование прибыли").

Учет доходов будущих периодов.

     Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, используют пассивный счет 83 "Доходы будущих периодов". По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на прибыль отчетного года.

     К счету 83 могут быть открыты субсчета:

     83-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";

     83-2 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы";

     83-3 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей";

     83-4 "Курсовые разницы" и др.

     На субсчете 83-1 учитываются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, - арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, за пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражаются по кредиту субсчета 83-1 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов. Списание доходов на расходы наступившего отчетного периода выполняется по дебету субсчета 83-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

     На субсчете 83-2 учитывают предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета 83-2 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанные виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Одновременно на эти суммы кредитуют счет 84 и дебетуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба". По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют субсчет 73-3 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченная задолженность отражается по дебету субсчета 83-2 и кредиту счета 80.

     На субсчете 83-3 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их балансовой стоимостью. Выявленная разница отражается по кредиту субсчета 83-3 и дебету субсчета 73-3. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют субсчет 73-3 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенная часть разницы или вся ее сумма списывается в дебет субсчета 83-3 и кредит счета 80.

     На субсчете 83-4 учитывают положительные и отрицательные курсовые разницы в том случае, если эти разницы не отражаются сразу на счете 80. В течение года положительные и отрицательные курсовые разницы записываются соответственно в кредит и дебет субсчета 83-4 в корреспонденции со счетами учета денежных средств дебиторов и кредиторов. В конце года сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по субсчету 83-4 определяют сальдо курсовых разниц и списывают это сальдо с субсчета 83-4 на счет 80.

     Аналитический учет по счету 83 осуществляется по субсчетам:

     83-1 – по каждому виду доходов;

     83-2 – по каждому виду недостач;

     83-3 – по видам недостающих ценностей;

     83-4 – по каждому виду курсовых разниц (по валютному счету, по расчетам с подотчетными лицами и т.п.), а по расчетам с разными дебиторами и кредиторами – по каждому долгу.


3.    
УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ.



     Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляется на счете 68 "Расчеты с бюджетом", к которому открывается субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

     На основании расчета авансовых платежей в бюджет по налогу на прибыль ежемесячно начисляют авансовые платежи и отражают их по дебету счета 81 "Использование прибыли", субсчет "Платежи в бюджет из прибыли", и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль". Перечисление начисленных сумм платежей в бюджет по налогу на прибыль отражают по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", с кредита счетов учета денежных средств (обычно со счета 51).

     Сальдо по субсчету "Расчеты по налогу на прибыль" счета 68 показывает состояние расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль. Дебетовое сальдо свидетельствует о переплате налоговой суммы в бюджет, а кредитовое – о недоплате. В последнем случае организация должна дополнительно начислить причитающуюся в бюджет сумму.

     Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическим авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Центральным банком РФ.

     Наряду с изложенным порядком расчетов по налогу на прибыль организации могут с 1 января 1997 г. перейти на ежемесячную уплату налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога (в соответствии с Федеральным законом от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ).

     Начисленные суммы налога на прибыль отражают по дебету счета 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогу на прибыль". Перечисление начисленных сумм и платежей в бюджет оформляют записью по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

     Аналитический учет по субсчету "Платежи в бюджет из прибыли" обычно не ведут. Необходимую аналитическую информацию получают из расчетов по налогу на прибыль.
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

				СИНТЕТИЧЕСКИЕ СЧЕТА УЧЕТА
Счет 01				Счет 02						Счет 04
с. 38200								с. 4600		с. 2000
27)  4950								6) 2680
с.   43150								с. 7280		с. 2000
Счет 06				Счет 08						Счет 16
с. 5150				с. 2160						с. 680
										3) 1240		5) 1448
с. 5150				с. 2160						с. -472
Счет 10				Счет 12						Счет 13
с. 1340				с. 5600								с. 2800
1) 10200		4) 8700		25) 3960
с. 2840				с. 9560								с. 2800
Счет 20				Счет 19						Счет 26
с. 890				с. 940						с.
4) 8700		14) 33098		1) 2040				12) 1580		6) 2680		13) 6894
5) 1448				3) 248						7) 2400
7) 10950				25) 792						8) 924
8) 4216				с. 2440						10) 890
18) 6894										об) 6894
об) 32208
Счет 31				Счет 40						Счет 45
с. 560				с. 1300						с. 750
				14) 33098				15) 10100		15) 10100		19) 8690
с. 560				с. 24298						с. 2160
Счет 46				Счет 43						Счет 50
с.				с.						с. 450
18) 2614		17) 18295		16) 2250				20) 2250		23) 15064		24) 15064
19) 8690										26) 2800
20) 2250
21) 4741				с.						с. 3250
с.
Счет 51				Счет 58						Счет 60
с. 36800				с. 1900								с. 10200
2) 3800		11) 7900								11) 7900		1) 10200
17) 18295		22) 1736										1) 2040
		29) 3850										3) 1488
		30) 7493		с. 1900								16) 2250
		23) 15064										25) 4752
об) 22095		об) 36043								об) 7900		об) 20730
с. 22852												с. 23030
Счет 61				Счет 62						Счет 68
с. 470				с. 1200								с. 4800
										12) 1580		9) 1602
										22) 1602		18) 2614
										30) 7493		28) 1659
с. 470				с. 1200						об) 10675		об) 5875
Счет 69				Счет 70						Счет 85
		с. 3280						с. 3450				с. 24730
23) 134		8) 5140		9) 1736				7) 13350
		9) 134		24) 15064
		об) 5274		об) 16800
		c. 8420										с. 24730
Счет 87
		с. 17900
		27) 4950
		с. 22850

Расчеты.
      По операции 1. Сумма НДС находится из суммы покупной стоимости 10200 х 20% = 2040.

    

     По операции 5. ТЗР % = (ТЗР н.м. (680)+ ТЗР пост.(1240)) х 100 / УЦ н.м.(1340) + УЦ пост.(10200) = 16,64 %

Для продукции А 6500 х 16,64 % = 1082

Для продукции Б 2200 х 16,64 % = 366

    

     По операции 8.

Для продукции А 6700 х 38,5 % = 2580

Для продукции Б 4250 х 38,5 % = 1636

Общехозяйственного персонала 2400 х 38,5 % = 924
     По операции 9.

Пенсионный фонд (1%) 13350 х 1 % = 134

Подоходный налог (12%) 13350 х 12 % = 1602
     По операции 13.

Продукция А (6700 / (13350 – 2400)) х 6894 = 4218

Продукция Б (4250 / 10950) х 6894 = 2676

Общехозяйственные расходы списываемые на себестоимость = амортизация со стоимости основных средств 26 (2680) + заработная плата 26 (2400) + отчисления на социальное страхование и обеспечение 26 (924) + проценты за пользование кредитом (890) = 6894
     По операции 14.

Фактическая себестоимость = незавершенное производство (дебетовое сальдо 20 счета (890)) + обороты по дебету 20 (32208) = 33098

Все эти затраты с дебета 20 переносятся в кредит 20, а оттуда списываются в дебет 40.
     По операции 18.

НДС находится с суммы оборотов по дебету счета 46 т.е. (8690 + 2250 + 4741) х 16,67 % = 2614.
     По операции 20.

Коммерческие расходы списываются на себестоимость реализованной продукции. Сумма оборотов по дебету 43 и начальное сальдо 43 счета переносятся в кредит 43, а затем списываются в дебет 46 = 2250.
     По операции 21.

Результат от реализации продукции = 4741.
     По операции 22.

По операции 9 мы нашли сумму подоходного налога и сумму перечисляемую пенсионному фонду они равны 1602 и 134.
     По операции 23.

Остаток на начало месяца по кредиту 70 + обороты по кредиту 70 за месяц – обороты по дебету 70 = 15064.
     По операции 24.

Из кассы выплачивается заработная плата в размере 15064.
     По операции 28.

Прибыль составила 4741 налог на прибыль в размере 35 % = 1659, а отчисления в фонд накопления 10 % = 308.
     По операции 30.

Сумма налога на прибыль = 1659

Сумма НДС = Остаток по кредиту 68 (4800) + оборот НДС по кредиту 68 (2614) – оборот НДС по дебету 1580 = 5834

			ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ
Номер счета	Сальдо на 1.10.99					Обороты за октябрь 1999			Сальдо на 1.11.99
	Дт		Кт			Дт		Кт	Дт		Кт
01	38200					4950			43150
02			4600					2680			7280
04	2000								2000
06	5150								5150
08	2160								2160
10	1340					10200		8700	2840
12	5600					3960			9560
13			2800								2800
16	680					1240		1448	472
19	940					3080		1580	2440
20	890					32208		33098
26						6894		6894
31	560								560
40	1300					33098		10100	24298
43						2250		2250
45	750					10100		8690	2160
46						18295		18295
50	450					17864		15064	3250
51	36800					22095		36043	22852
58	1900								1900
60			10200			7900		20730			23030
61	470								470
62	1200								1200
68			4800			10675		5875
69			3280			134		5274			8420
70			3450			16800		13350
85			24730								24730
80								4741			4741
81						1967			1967
87			17900					4950			22850
88			1200					3108			4308
89			560								560
90			6000			3850		890			3040
92			10520								10520
94			500					3800			4300
95			6000								6000
96			3850								3850
Итого:	100390		100390			207560		207560	126429		126429

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1.    
"Эккаунтинг для менеджеров" Ред.; Кондраков Н.П. Изд.: "ДЕЛО" Москва 1998 год.
2.    
"Финансы предприятий" Учебное пособие Ред.; А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин, Изд.: ИНФРА-М, Москва 1999 год.
3.    
Закон РФ  "о бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ
4.    
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ: Утв. Приказом Минфина РФ от 26.12.94 г. № 170.
5.    
План счетов бухгалтерского учета. От 1 ноября 1991 г. № 56.