Учет финансовых результатов и использования прибыли. Учет доходов будущих периодов (счета №№ 46, 80, 81, 83, 98)
1. Учет финансовых результатов (счета №№ 46. 80)
Финансовый результат деятельности предприятия склады­вается из прибылей и убытков. Они отражаются на активно-пассивном счете № 80 "Прибыли и убытки". На дебете отражаются убытки, на кредите - прибыли.

Прибыль (убыток) - является основным обобщающим показателем деятельности предприятия. Балансовая при­быль (убыток) предприятия - это сумма прибыли (убытков) от реализации продукции, товаров (работ, услуг), нематери­альных активов, основных средств, других материальных ценностей, а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму затрат по ним.

Доход предприятия образуется из выручки за реализо­ванную продукцию, товары, работы и услуги за вычетом материальных и других приравненных к ним затрат (кроме заработной платы, исключаемой из распределительных отно­шений).

К внереализационным доходам и убыткам относятся:

-         курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

-         дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

-         доходы, полученные от долевого участия в совместных предприятиях, от предоставления имущества в аренду; - различного рода экономические санкции - штрафы, пени, неустойки;

-         другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, увеличивающие или уменьшающие размер при­были.

Прибыль образуется из выручки от реализации за вычетом полной себестоимости реализованной продукции, включающей расходы на заработную плату.

Схематически определение прибыли (убытка) в конце отчетного периода (месяца, квартала, года) на счете № 46 "Реализация" имеет такой вид:

Дебет	Кредит
Производственная себестои­мость реализованной продук­ции, товаров (работ, услуг) Внепроизводственные расходы Налог на добавленную стои­мость Акцизный сбор	Реализованная продукция, товары (работы, услуги) по продажным це­нам Реализованные нематериальные ак­тивы и другие материальные цен­ности Износ (амортизация) основных средств в нематериальных активов
Оборот — Полная себестои­мость реализованной продукции Сальдо — Убытки (закрывается)	Оборот — Выручка от реализации Сальдо — Прибыль (закрывается)

На сумму прибыли (когда сальдо по счету № 46 "Реализация" кредитовое) запись в бухгалтерском учете будет такова:

Дебет счета № 46 "Реализация"

Кредит счета № 80 "Прибыли и убытки".

На сумму убытков (когда сальдо по счету № 46 "Реализация" дебетовое):

Дебет счета № 80 "Прибыли и убытки"

Кредит счета № 46 "Реализация" .

К доходам, расходам и потерям, которые должны отражать­ся на счете № 80 "Прибыли и убытки", относятся:

1)      доходы от предоставления отдельного имущества в аренду;

2)      штрафы, пени, неустойки и друге виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, признанные должником или по которым получены решения соответству­ющих организаций об их взыскании (кроме санкций и пени за несвоевременную уплату, подлежащую взносу в бюджет и внебюджетные, а также государственные целевые фонды), а также суммы возмещения нанесенных потерь;

3)      доходы, полученные на территории Украины и за ее пределами от паевого участия в деятельности других предп­риятий, дивиденды по акциям, облигациям, прочим ценным бумагам и доходным активам, принадлежащим предприятию;

4)      доходы и затраты от переоценки производственных запасов, готовой продукции и товаров, кроме случаев, когда она проводится по решению правительства;

5)      доходы от предоставления коммерческого кредита;

6)      выручка от продажи иностранной валюты и расходы на се приобретение;

7)      потери и недостачи товарно-материальных ценностей сверх нормы естественной убыли в том случае, когда виновные не установлены или во взыскании с виновников отказано судом, а также их излишки;

8)      потери по аннулированным "производственным заказам, а также потери в производстве, которое не дало продукции;

9)      затраты на содержание законсервированных производ­ственных мощностей и объектов кроме затрат, которые возмещаются за счет других источников;

10)  некомпенсированные виновными убытки от простоев из-за внутрипроизводственных и внешних факторов, а также оплата работникам вынужденного прогула;

11)  убытки от операций с тарой, кроме стеклянной;

12)  судебные расходы и арбитражные сборы;

13)  суммы кредиторской (между предприятиями негосудар­ственных форм собственности) и дебиторской задолженностей, по которым прошел срок исковой давности;

14)  плата в соответствии с законодательством за невыпол­нение квот по образованию специализированных рабочих мест для инвалидов, за отказ в приеме на работу в пределах установленной квоты граждан, требующих специальной защи­ты, за нарушение сроков предоставления информации об увольнении работников в связи с реорганизацией, перепрофи­лированием или ликвидацией предприятия;

15)  прибыли и убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

16)  некомпенсированные убытки от стихийного бедствия (уничтожение и повреждение производственных запасов и других материальных ценностей), убытки от остановки про­изводства и другие включая расходы, связанные с предупреж­дением или ликвидацией его последствий;

17)  некомпенсированные убытки от пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями;

18)  прочие доходы и расходы по операциям, непосредст­венно не связанным с производством и реализацией (сбытом) продукции (работ, услуг).

Конечный финансовый результат или, в целом по предпри­ятию, так называемая балансовая прибыль, определяется как разница между различными видами прибылей и внереализационных доходов, учтенными на кредите, и соответственно убытками внереализационными расходами, учтенными на дебете счета  № 80 "Прибыли и расходы".

Чтобы показатели прибыли были реальными, полученную в течение года прибыль предприятие показывает в балансе

полной суммой без отчисления авансов, сделанных за счет затрат.

Балансовая прибыль (убытки) в балансе показываются в развернутом виде: в активе баланса — убытки, в пассиве — прибыль.
2.
Учет использования прибыли (счет № 81)
Использование прибыли в течение года в бухгалтерском учете ведется на активном синтетическом счете № 81 "Использование прибыли". Учет на этом счете должен быть организован по направлениям использования прибыли исходя из финансового плана.

Счет № 81 имеет такие субсчета:

№ 81-1 "Платежи в бюджет с прибыли" № 82-2 "Использование прибыли на другие цели". На дебете субсчета № 81-2 отражают налог на прибыль и прочие налоги. Размер и взносы в бюджет за счет прибыли определены законодательными актами о налогах с предприя­тий, объединений и организаций.

При начислении средств в бюджет запись в учете такова: Дебет субсчета № 81-1 "Платежи в бюджет с прибыли"

Кредит счета № 68 "Расчеты с бюджетом". На дебете субсчета № 82-2 "Использование прибыли на другие цели" отражают отчисления в Фонды экономического стимулирования.

Учет текущего использования прибыли на субсчете № 81-2 "Использование прибыли на другие цели" отражают такими записями:

1)      при образовании фондов:

Дебет счета № 81-2 "Использование прибыли на другие цели"

Кредит счета № 87 "Фонды экономического стимулирова­ния"

Кредит счета № 88 "Фонды специального назначения"

Кредит счета № 96 "Целевое финансирование и целевые поступления";

2)      выплата начисленных банком процентов по прос­роченным и отсроченным займам м кредитам, получен' ным для восполнения недостачи собственных оборотных средств:

Дебет счета № 81-2 "Использование прибыли на другие цели"

Кредит счета № 90 "Краткосрочные кредиты банков";

3)      на суммы возмещения убытков от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства:

Дебет счета № 81-2 "Использование прибыли на другое цели"

Кредит счета № 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

4)      при возмещении расходов на содержание культурно-просветительных учреждений и детских лагерей:

Дебет счета № 81-2 "Использование прибыли на другое цели"

Кредит счета № 96 "Целевое финансирование и целевые поступления";

5)      на суммы погашения банковских кредитов по просроченным и отсроченным займам и кредитам, полученным для пополнения недостачи собственных оборотных средств:

Дебет счета № 81-2 "Использование прибыли на другие цели"

Кредит счета № 82 "Использование заемных средств".

Фактически полученная прибыль, остающаяся в распоря­жении предприятия (балансовая минус налог на прибыль и другие первоочередные платежи), распределяется в конце квартала (года) в соответствии с действующим законодательс­твом.

После утверждения направлений использования прибыли соответствующим органом (например, собранием акционеров) суммы, учтенные на дебете счета № 81 "Использование прибыли", списывают такой записью:

в порядке реформации баланса (т.е. в порядке перерас­пределения годовой (квартальной) суммы прибыли):

Дебет счета № 80 "Прибыли и убытки"

Кредит счета № 81 "Использование прибыли" (по соответ­ствующим субсчетам).

Часть прибыли после утверждения годового отчета в государственных предприятиях присоединяли к Уставному фонду записью в учете:

Дебет счета № 80 "Прибыли и убытки"

Кредит счета № 85 "Уставный фонд".

В отчетности 1993 г. реализован подход к учету операций по реформации баланса без изменения размера Уставного фонда, что является характерным для общепризнанной прак­тики.

На сельскохозяйственных предприятиях прибыль в течение года не определяют. Использование авансом суммы прибыли на протяжении года учитывают на счете № 81 "Использование прибыли" и шести субсчетах:'

№ 81-1 "Платежи в бюджет из прибыли"

№ 81-2 "Использование прибыли на другие цели"

№ 81-3 "Паевые взносы"

№ 81-4 "Ценные бумаги"

№ 81-5 "Взносы в межхозяйственный страховой паевой Фонд семян зерновых культур"

№ 81-6 "Другие использованные средства".

Первичный учет ведется на счетах-фактурах, платежных поручениях, бухгалтерских справках, которые являются осно­ванием для записи в журнал-ордер (ф. № 15-АПК) и ведомость аналитического учета финансовых результатов и использова­ния прибыли (ф. № 55-АПК).

Сельскохозяйственные предприятия на субсчете № 81-1 отражают платежи в бюджет с прибыли.

1.     
На сумму осуществленных в течение года платежей и взносов в бюджет:

Дебет субсчета № 81-1 "Платежи в бюджет из прибыли" Кредит счета № 51 "Расчетный счет".

2.     
Учтенные на субсчете № 81-1 суммы списывают проводной:

Дебет счета № 68 "Расчеты с бюджетом" Кредит субсчета № 81-1 "Платежи в бюджет из прибыли".

3.     
На суммы, принадлежащие бюджету, отчисления списывают по годовому расчету за счет прибыли:

Дебет счета № 80 "Прибыли и убытки" Кредит счета № 68 "Расчеты с бюджетом".

4.     
При условии переплаты предприятием средств в бюджет:

Дебет счета № 68 "Расчеты с бюджетом"

Кредит субсчета № 81-1 "Платежи в бюджет из прибыли".

На субсчете № 81-2 "Использование прибыли на другие цели" сельскохозяйственные предприятия отра­жают извлеченные средства в Фонды экономического стиму­лирования и специального назначения, в Фонд материальной помощи колхозникам. Фонд премирования за создание и внедрение новой техники, взносы в банк прибыли на финансирование капитального строительства, перечисленные суммы в Резервный фонд сельскохозяйственного предприятия, убытки от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства и другие.

Проводки:

Дебет субсчета № 81-2 "Использование прибыли на другое цели"

Кредит счета № 87 "Фонды экономического стимулирова­ния" (по субсчетам)

Кредит счета № 88 "Фонды специального назначения" (по субсчетам).

В колхозах на субсчете № 81-2 отражают авансовые отчисления в неделимый фонд в части основных и оборотных средств, в Фонды экономического стимулирования и специального назначения за счет предполагаемого чистого дохода хозяйства в текущем году, на покрытие убытков прошлых лет и другие.

Проводки:

Дебет субсчета № 81-2 "Использование прибыли на другие цели"

Кредит счета № 87 "Фонды экономического стимулирова­ния"

Кредит счета № 88 "Фонды специального назначения"

Кредит счета № 85 "Уставный фонд (неделимый" и др.

Кредит счета № 98 "Нераспределенная прибыль (непокры­тые убытки) прошлых лет".

В межхозяйственных предприятиях на субсчете № 81-2 отражают погашение полученных на капитальные вложения долгосрочных кредитов банка на пополнение и прирост собственных оборотных средств, на покрытие убытков от эксплуатации ЖКХ, на содержание клубов и пр.

Проводки:

Дебет субсчета № 81-2 "Использование прибыли на другие цели"

Кредит счета № 87 "Фонды экономического стимулирова­ния"

Кредит счета № 88 "Фонды специального назначения"

Кредит счета № 96 "Целевое финансирование и целевые поступления"

Кредит счета № 82 "Использование заемных средств" - на суммы погашения полученных банковских займов на мероприятия, осуществляемые за счет накоплений

Кредит счета № 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - на суммы возмещения убытков от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства.

Списание сумм, учтенных на дебете субсчета № 81-2, в колхозах осуществляется при утверждении годового отчета общим собранием членов колхоза (собранием уполномочен­ных); на межхозяйственных предприятиях - после принятия решения о распределении прибыли и утверждении годового отчета собранием уполномоченных представителей хозяйств-участников.

На остальных субсчетах счета № 81 "Использование прибыли" - № 81-3 и №81-6 - учитываются средства, не связанные с использованием прибыли.

Так, на субсчете № 81-3 "Паевые взносы" сельскохо­зяйственные предприятия учитывают внесенные основные и оборотные средства для организации межхозяйственных пред­приятий. При этом оценку осуществляют в следующем порядке:

- основные средства по остаточной стоимости;

- сельскохозяйственная продукция (растениеводства, жи­вотноводства), корма - по балансовой стоимости;

- услуги вспомогательных производств - по фактической себестоимости;

- незавершенные производство и строительство - по фактической себестоимости. Проводки.

1). На суммы, зачисленные в паевое участие денежных средств хозяйства-участника на организацию межхозяй­ственных предприятий:

Дебет субсчета № 81-3 "Паевые взносы"

Кредит счета № 51 "Расчетный счет"

Кредит счета № 54 "Счета в банке по средствам на капитальные вложения".

2). При передаче незавершенного строительства:

Дебет субсчета № 81-3 "Паевые взносы" Кредит счета № 33 "Капитальные вложения".

3). При передаче материальных ценностей:

Дебет субсчета № 81-3 "Паевые взносы" Кредит счетов №№ 05. 06, 07. 08, 09. 10, 12).

4). При передаче основных средств, бывших в эксп­луатации:

Дебет субсчета № 81-3 "Паевые взносы" Кредит счета № 85 "Уставный фонд".

5). Одновременно на балансовую стоимость основных средств:

Дебет счета № 85 "Уставный фонд" Кредит счета № 01 "Основные средства".

6). Кроме этого, на сумму износа этих средств:

Дебет счета № 02 "Износ основных средств" Кредит счета № 85 "Уставный фонд".

7). При передаче имущества, приобретенного за счет займа банка, непогашенная задолженность по займу в размере паевого взноса погашается хозяйством-участником, а остатки задолженности переоформляются на межхозяйственное пред­приятие. В учете запись:

Дебет счета № 92 "Долгосрочные кредиты банка" Кредит счета № 82 "Использование заемных средств (долгосрочных).

8). При передаче хозяйствами-участниками в порядке паевых взносов межхозяйственным предприятиям собствен­ных централизованных средств на капитальные вложения (прибыль, амортизацию) — на сумму переданных средств:

Дебет субсчета № 81-3 "Паевые взносы"

Кредит счета № 93 "Финансирование капитальных вложении".

9). Эти же суммы отражают записью:

Дебет счета № 93 "Финансирование капитальных вложении".

Кредит счета № 85 "Уставный фонд". На субсчете № 81-4 "Ценные бумаги" колхозы учитывают облигации госзаймов и приобретенные за наличные на сумму:

Дебет субсчета № 81-4 "Ценные бумаги" Кредит счета № 50 "Касса" Кредит счета № 51 "Расчетный счет". При погашении задолженности проводка обратная. На субсчете № 81-6 "Взносы в межхозяйственный страховой паевой Фонд семян зерновых культур" учитывают сданное зерно межхозяйственным предприятиям в количест­венном и стоимостном (по фактической себестоимости) выражениях проводкой:

Дебет субсчета № 81-5 "Взносы в межхозяйственный страховой паевой Фонд семян зерновых культур"

Кредит счета № 10 "Семена и корма", субсчет № 10-2 "Садовый материал".

Получение зерна как займа из межхозяйственного страхо­вого фонда оценивают по закупочным ценам и учитывают записью:

Дебет субсчета № 10-2 "Садовый материал" Кредит счета № 90 "Краткосрочные ссуды банка". Возвращенное количество садового материала на сумму по собственной оценке:

Дебет счета № 46 "Реализация" Кредит субсчета № 10-2 "Садовый материал". Дополнительно на стоимость оприходованного при получе­нии займа зерна делают запись:

Дебет счета № 90 "Краткосрочные ссуды банка"

Кредит счета № 46 "Реализация".

Стоимость сданного на хлебоприемный пункт зерна как плату за пользование натуральным займом отражают записью:

Дебет счета № 26 "Общехозяйственные расходы"

Кредит субсчета № 10-2 "Садовый материал".

В случаях возврата семян из межхозяйственного страхового фонда запись в учете:

Дебет субсчета № 10-1 "Семена"

Кредит счета № 81-5 "Взносы в межхозяйственный страховой паевой Фонд семян зерновых культур".

На суммы отчислений от прибыли в централизованные фонды и резервы составляют проводку:

Дебет субсчета № 81-6 "Другие использованные средства"

Кредит счета № 78 "Внутриведомственные расчеты по текущим операциям".

Министерством финансов Украины введен счет № 98 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет". Исключением были предприятия, которые по установленному для них порядку государственные субсидии засчитывали в состав Уставного фонда. Эти предприятия сальдо по счету № 80 "Прибыли и убытки" на конец 1993 г. списывали в пределах полученных государственных субсидий в корреспонденции по счетом № 85 "Уставный фонд" записью:

Дебет счета № 80 "Прибыли и убытки"

Кредит счета № 85 "Уставный фонд".

С 1993 г. субсидии в связи с государственным регулированием цен предприятия отражают записью:

Дебет счета № 80 "Прибыли и убытки"

Кредит счета № 46 "Реализация".

Этой записью определяется финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг).

В современных условиях финансово-хозяйственной деятель­ности предприятий, в условиях их самостоятельности не исключена возможность нецелесообразности полного распре­деления прибыли отчетного года в связи с его инвестиционной и дивидендной политикой.

У предприятия может возникнуть сумма непокрытого убытка (превышение суммы использованной за год прибы­ли — дебетовый оборот по счету № 81 "использование прибыли" по сравнению с кредитовым оборотом по счету № 80 "Прибыли и убытки"). В этих случаях необходимо решение компетентного органа (собрания участников общества с ограниченной ответственностью, общего собрания акционеров и т.п.) о направлении распределения нерас­пределенной прибыли или источников покрытия непок­рытых убытков. По отношению к такому решению запись может быть следующей:

Дебет счета № 98 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет"

Кредит счета № 70 "Расчеты по оплате труда" Кредит счета № 75 "Расчеты с учредителями" Кредит счета № 81 "Использование прибыли" Кредит счета № 88 "Фонды специального назначения" Кредит счета № 96 "Целевое финансирование и целевые поступления".

Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов и использованию прибыли приведена в таблице.
3.
Корреспонденция счетов по учету финан­совых результатов, использованию прибыли и доходов будущих периодов
Таблица

№ п/п	Название операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
	Счет № 80 "Прибыли и убытки"
1.	Полученная прибыль от реализации продукции (работ, услуг), других материальных ценностей, от нематериальных активов	46	80
2.	Получен доход от сдачи имущества в аренду	51	80
3.	Получен доход от долевого участия в других предприятиях	76	80
4.	Получены доходы от реализации ценных бу­маг, принадлежащих предприятию	51	80
5.	Предъявленные другим предприятиям суммы пени, неустоек, признанные должником или присужденные судом	63	80
6.	Получены суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанные в прошлые годы на убытки	51	80
7.	Суммы ранее начисленных резервов предстоя­щих расходов и платежей, оставшиеся неис­пользованными	89	80
8.	Уплаченные ранее штрафы, пени, неустойки, убытки прошлых лет	80	50, 51, 52
9.	Потери готовой продукции, товаров, материаль­ных ценностей вследствие стихийного бедст­ вия, аварии, пожаров и т.п. списаны на убытки	80	40, 41, 05 и др.
10.	Потери от ликвидации стихийного бедствия	80	50, 51, 70
11.	Потери от списания дебиторской задолженнос­ти, безнадежной к получению (прошел срок исковой давности)	80	76
12.	Судебные расходы и арбитражные сборы, от­несенные на убытки	80	76
13.	Недостачи и потери от порчи ценностей, по которым виновные не установлены или в су­дебном иске отказано	80	84 или 72
14.	Убытки по операциям с тарой, кроме стеклянной	80	05-4
15.	Убытки от уценки производственных запасов, готовой продукции	80	05, 08, 06, 40 и др.
16.	Некомпенсированные виновными лицами убытки от простоев по внутрипроизводственным и внешним причинам, а также оплата работникам времени вынужденного прогула	80	26
17.	Расходы по аннулированным производственным заказам, а также расходы на производст­во, не давшее продукции	80	20
18.	Содержание законсервированных объектов (кроме сумм, возмещенных из других источни­ков)	80	05, 70, 69 и др.
19.	В конце декабря отчетного года:                 а) списана сумма использования прибыли                 б) списана сумма нераспределенной прибыли                 в) списана сумма непокрытых убытков	80 80 98	81 98 70, 76, 81,88, 99
	Счет № 81 "Использование прибыли"
1.	Начисленный налог на прибыль	81	68
2.	Сделанные отчисления:                а) в Резервный фонд предприятия                б) в Фонды специального назначения	81 81	89 88
3.	Начисление дивидендов участникам	81	73
4.	Отчисление прибыли в пользу дочерних предп­риятий	81	78
5.	Формирование средств целевого финансирова­ния за счет прибыли	81	96
	Счет № 83 "Доходы будущих периодов"
1.	Получены доходы в текущем году, относящиеся к будущим отчетным периодам	50, 51, 52	83
2.	Списание доходов (например, монтаж технологической линии)	83	70, 69 и др.