Адыгейский  государственный  университет

кафедра "Учета и финансирования"
Курсовая  работа
по дисциплине: "Бухгалтерский финансовый учет"

на тему: "Доверительное управление имуществом: правовые,
бухгалтерские и налоговые аспекты"
Выполнил: студент группы Б2

2 курса Брантов А.Н.

Руководитель: ст. преподаватель,
Гибадулина И.В.


Майкоп, 1999 г.



Содержание
Введение.............................................................................................................. 3

Глава 1. Юридическое обоснование договора доверительного управления имуществом  4

Глава 2. Бухгалтерский учет доверительного управления имуществом............. 6

2.1. Учет у учредителя управления................................................................... 6

2.2. Учет у доверительного управляющего...................................................... 8

2.3. Учет на обособленном балансе................................................................ 10

2.4. Собственный учет доверительного управляющего................................. 12

Пример............................................................................................................... 15

Глава 3. Налогообложение при доверительном управлении имуществом....... 19

Заключение........................................................................................................ 22

Список использованной литературы................................................................ 23





Введение
Прежде чем рассматривать порядок отражения в учете опера­ций, связанных с осуществлением договора доверительного уп­равления, хотелось бы остановиться на особенностях этого дого­вора.

По договору доверительного управления одна сторона (уч­редитель управления) передает другой стороне (доверительно­му управляющему) на определенный срок имущество в довери­тельное управление, а другая сторона обязуется осуществить управление этим имуществом в интересах учредителя или ука­занного им лица (выгодоприобретателя).




Глава 1. Юридическое обоснование договора доверитель-ного управления имуществом
Взаимоотношения между хозяйствующими субъ­ектами, возникающие на основе доверительного управления имуществом, регулируются Граждан­ским кодексом РФ (далее - ГК РФ).

Объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комп­лексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижи­мому имуществу, ценные бумаги, права, удостове­ренные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество (п. 1 ст. 1013 ГК РФ).

Стороны, участвующие в договоре. Применитель­но к статьям ГК РФ учреждение доверительной соб­ственности предусматривает возможность передачи собственником — учредителем управления имущества в управление другому лицу - доверительному управ­ляющему, в качестве которого может выступать ин­дивидуальный предприниматель, коммерческая ор­ганизация, а в ряде случаев, предусмотренных зако­ном, гражданин, не являющийся предпринимателем, или некоммерческая организация (п. 1 ст. 1015 ГК РФ), например, в случаях опеки.

Управление имуществом осуществляется в инте­ресах учредителя управления или указанного им лица - выгодоприобретателя.

Учредитель управления может выступать одно­временно в качестве выгодоприобретателя.

Ограничения договорных отношений:

1. Доверительный управляющий не может быть выгодоприобретателем (п. 3 ст. 1015 ГК РФ).

2. В качестве доверительного управляющего не может выступать унитарное предприятие (п. 1 ст. 1015 ГК РФ), так как оно имеет иные имущественные права, нежели право собственности.

3. Имущество не подлежит передаче в доверительное управление государственному органу или органу местного самоуправления (п. 2 ст. 1015 ГК РФ).

4. В качестве самостоятельного объекта управления не могут выступать денежные средства за исключением отдельных случаев (п. 2 ст. 1013 ГК РФ). Например, в ст. 5 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" от 22.04.96 № 39-ФЗ определено, что доверительное управление может осуществиться денежными сред­ствами, предназначенными для инвестирования в ценные бумаги. Однако целевой характер использо­вания денежных средств здесь также определен.

Существенные условия договора и правоотношения:

1. Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему (п. 1 ст. 1012 ГКРФ).

2. Договор доверительного управления заключается обязательно только в письменной форме (п. 11 ст. 1017 ГК РФ).

3. При передаче в доверительное управление недвижимого имущества оформление договора производится с соблюдением условий, предусмотренных для дого­вора купли-продажи, и с обязательной государствен­ной регистрацией, что и переход права собственно­сти на это имущество (п. 2 ст. 1017 ГК РФ).

4. В содержании договора доверительного управления в обязательном порядке должны быть указаны (п. 1 ст. 1016 ГК РФ): состав (перечень) имущества, передаваемого в управление; наименование управления пли иного лица);

размер и форма вознаграждения, если это предусмотрено договором; срок действия договора (не более 5 лет).

Перечисленные выше положения статей ГК РФ являются основанием для выбора порядка отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, а также начисления налоговых платежей.




Глава 2. Бухгалтерский учет доверительного управления имуществом
2.1. Учет у учредителя управления
При передаче имущества в доверительное управление учре­дитель управления отражает его по стоимости, по которой это имущество было отражено в бухгалтерском балансе учредителя на дату подписания договора доверительного управления.

Минфин России рекомендует для отражения в учете опера­ций по передаче имущества в доверительное управление ис­пользовать новый счет бухгалтерского учета 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу” субсчет “Расче­ты по договору доверительного управления”.

При этом важной особенностью учета у учредителя являет­ся то, что выбытие имущества отражается не с использованием счетов реализации (46, 47, 48), а путем непосредственной кор­респонденции счетов учета имущества (01, 04, 06, 10, 12, 41, 58 и т. п.) со счетом 74.

Очевидно, что передача имущества в доверительное управ­ление на условиях его возврата доверителю (учредителю управ­ления) не облагается НДС. На это прямо указывается, в частно­сти, в письме Госналогслужбы России от 30 сентября 1998 г. № 03-4-09/39 “О налоге на добавленную стоимость”.

В учете учредителя управления при передаче имущества в доверительное управление могут быть сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 01	- списана первоначальная стоимость основных средств в связи с передачей их в доверитель­ное управление;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 74	- списан начисленный износ основных средств в связи с передачей их в доверительное управ­ление;
ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 04	- списана первоначальная стоимость нематери­альных активов в связи с передачей их в дове­рительное управление;
ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 74	- списана начисленная амортизация нематери­альных активов в связи с передачей их в дове­рительное управление;
ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 12	- списана первоначальная стоимость МБП в связи с передачей их в доверительное управ­ление;
ДЕБЕТ 13 КРЕДИТ 74	- списан начисленный износ МБП в связи с пе­редачей их в доверительное управление;
ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 10	- списана стоимость материалов в связи с пере­дачей их в доверительное управление;
ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 41	- списана стоимость товаров в связи с переда­чей их в доверительное управление.

Существенными особенностями учета у учредителя управле­ния после передачи имущества являются следующие:

- при составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее включается и стоимость переданного в дове­рительное управление имущества;

- источником информации о стоимости этого имущества (а также о других показателях) служат данные обособленного баланса, предоставленного доверительным управляющим;

- в балансе учредителя управления данные по счету 74 не включаются.

Следовательно, имущество, переданное в доверительное уп­равление, подлежит обложению налогом на имущество у учре­дителя управления.

В случае прекращения договора доверительного управле­ния имуществом и возврата имущества учредителю управле­ния в учете учредителя управления делаются обратные про­водки:

ДЕБЕТ 01 (04, 06, 10, 12, 41, 58 ...) КРЕДИТ 74

- возвращено имущество от доверительного уп­равляющего в связи с прекращением договора доверительного управления;

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 02 (05, 13)

- восстановлены суммы износа основных средств (нематериальных активов, МБП) в" связи с возвратом имущества доверитель­ным управляющим.

Получение дохода учредителем управления от передачи имущества в доверительное управление отражается в учете уч­редителя проводкой:

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 80

- отражен доход учредителя управления от ис­пользования имущества, переданного в дове­рительное управление.
2.2. Учет у доверительного управляющего
В соответствии со статьей 1015 ГК РФ в качестве довери­тельного управляющего может выступать индивидуальный предприниматель, коммерческая организация, реже - неком­мерческая организация или физическое лицо. Не может яв­ляться доверительным управляющим унитарное предприятие, а также государственный орган или орган местного самоуправ­ления.

Согласно статье 1015 ГК РФ, доверительный управляющий не может быть выгодоприобретателем по договору доверитель­ного управления имуществом. Это означает, что выгода, полу­ченная от использования имущества, находящегося в довери­тельном управлении, ни в коем случае не может принадлежать доверительному управляющему.

Доверительный управляющий имеет право на вознагражде­ние, предусмотренное договором доверительного управления, а также на возмещение необходимых расходов, понесенных им при управлении имуществом.

Осуществляя доверительное управление имуществом, до­верительный управляющий может совершать в отношении этого имущества любые юридические и фактические дейст­вия, предусмотренные договором, в интересах учредителя (или выгодоприобретателя). Однако это не означает, что дове­рительный управляющий может продавать или использовать в переработке имущество, находящееся в доверительном уп­равлении. При продаже или переработке этого имущества из­меняется его материально-вещественная форма, следователь­но, исчезает объект управления. По нашему мнению, в случае реализации или переработки такого имущества договор дове­рительного управления фактически превращается в одну из разновидностей посреднических договоров (комиссии, пору­чения).

Поэтому очевидно, если доверительный управляющий про­даст или переработает имущество, предназначенное для управ­ления, договор доверительного управления может быть при­знан недействительным.

Сделки с переданным в доверительное управление имуще­ством (например, сдача его в аренду) доверительный управляю­щий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует именно в качестве такого управляющего. При пись­менном оформлении таких сделок другая сторона должна быть информирована об их совершении именно доверительным уп­равляющим (а не собственником). Для этого в документах пос­ле наименования доверительного управляющего должна быть сделана пометка “Д. У.”

При отсутствии такой пометки доверительный управляю­щий становится обязанным перед третьими лицами лично и от­вечает перед ними только принадлежащим ему имуществом.

Как уже отмечалось, имущество, переданное в доверитель­ное управление, продолжает оставаться собственностью учре­дителя управления. Поэтому учет такого имущества довери­тельный управляющий ведет в обособленных регистрах бухгалтерского учета и на обособленном балансе. Этот баланс предоставляется учредителю управления для включения его показателей в баланс учредителя управления.

Иными словами, учет на обособленном балансе ведется от лица учредителя управления, несмотря на то, что этот учет фа­ктически ведет доверительный управляющий.
2.3. Учет на обособленном балансе
Получение имущества от учредителя управления учитыва­ется по дебету счетов учета объектов имущества (01, 04, 06, 10, 12, 41, 58 и т. п.) и кредиту счета 74 в оценке, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе учредителя упра­вления на дату вступления в силу договора доверительного уп­равления.

Получение имущества по договору доверительного управления может отражаться в обособленном учете доверительного управляющего следующими проводками:

ДЕБЕТ 01 (04, 06, 10, 12, 41, 58 ...) КРЕДИТ 74

- принято имущество в доверительное управление;

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 02 (05,13)

- отражен износ основных средств (нематери­альных активов, МБП), принятых в довери­тельное управление.

Сумма дохода- от использования имущества, переданного в доверительное управление, причитающаяся учредителю упра­вления, отражается в обособленном учете при помощи следую­щих проводок:

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 80

- начислена сумма, причитающаяся учредите­лю управления как доход от использования имущества;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 68

- начислен НДС к уплате в бюджет с дохода уч­редителя;

ДЕБЕТ 55-ДУ КРЕДИТ 74

- поступили денежные средства - доход учреди­теля управления.

Как уже отмечалось, порядок открытия отдельного банков­ского счета действующим законодательством конкретно не оп­ределен. В большинстве случаев в соответствии с условиями до­говора этот счет открывается доверительным управляющим. Однако, по нашему мнению, движение средств по этому счету должно отражаться только в обособленном учете. Таким обра­зом, даже если специальный счет для доверительного управле­ния открыт на имя управляющего, обороты по нему в собствен­ном учете управляющего не отражаются, а отражаются только в обособленных регистрах бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по переданному в доверительное управление имуществу осуществляется в общеустановленном порядке, при этом амортизация этого имущества продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного использо­вания, которые были приняты учредителем управления. В обо­собленном учете делается проводка:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 (05, 13)

- начислен износ основных средств (нематери­альных активов, МБП), находящихся в дове­рительном управлении.

Подлежащие доверительному управляющему суммы возна­граждения, предусмотренные договором, отражаются в обособ­ленном учете следующими проводками:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76

- начислено вознаграждение доверительного управляющего;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

- учтен НДС по вознаграждению управляющего;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 55-ДУ

- перечислено вознаграждение доверительного управляющего;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19       

- зачтен НДС по уплаченному вознаграждению управляющего.

После прекращения договора доверительного управления возврат имущества учредителю отражается в обособленном уче­те следующими проводками:

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 01 (04,06, 10, 12, 41, 58...)

- списана стоимость имущества с обособленного баланса в связи с возвратом его учредителю;

ДЕБЕТ 02 (05,13) КРЕДИТ 74

- списан износ основных средств (нематериаль­ных активов, МБП), ранее принятых в довери­тельное управление, в связи с возвратом их уч­редителю.
2.4. Собственный учет доверительного управляющего
Как уже отмечалось, имущество, переданное в доверитель­ное управление, не переходит в собственность доверительного управляющего, а остается в собственности учредителя управле­ния. Несмотря на то что учет операций по договору доверитель­ного управления на обособленном балансе ведет доверительный управляющий, данные этого баланса используются только уч­редителем управления.

Поэтому доверительный управляющий в собственном учете отражает только причитающееся ему вознаграждение, а также собственные расходы, понесенные им при исполнении договора доверительного управления.

Средства, поступающие на счет, открытый для доверитель­ного управления, являются собственностью учредителя управ­ления, так как все полученное с использованием имущества, переданного в доверительное управление (как и само это иму­щество), принадлежит учредителю управления.

В то же время средства, полученные доверительным управ­ляющим в качестве вознаграждения за доверительное управле­ние, являются его выручкой (доходом).

Поэтому вознаграждение за доверительное управление до­верительный управляющий должен получать на свой расчет­ный счет, а не на счет, открытый для доверительного управления и предназначенный только для расчетов по доверительно­му управлению.

Необходимо отметить, что Министерство РФ по налогам и сборам рекомендует включать вознаграждение, полученное доверительным управляющим, в состав внереализационных до­ходов управляющего и соответственно отражать его через счет 80 “Прибыли и убытки”. Однако в соответствии с последними указаниями Минфина России причитающаяся доверительному управляющему сумма вознаграждения должна быть учтена по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, то есть не как внереализационный доход, а как выручка от ре­ализации услуг доверительного управляющего.

Начисление и получение вознаграждения отражается в уче­те доверительного управляющего следующими проводками (ме­тод определения выручки для целей налогообложения — “по оп­лате”):

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 46

- начислена сумма причитающегося вознаграждения;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 76-НДС

- начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет с суммы вознаграждения;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

- поступила на расчетный счет доверительного управляющего сумма вознаграждения за до­верительное управление;

ДЕБЕТ 76-НДС КРЕДИТ 68

- начислен НДС к уплате в бюджет.

Обобщая все изложенное, рассмотрим пример отражения хозяйственных операций по договору доверительного управле­ния в учете обеих сторон договора.


Пример
В рамках договора доверительного управления предприятие “А”, выступаю­щее в качестве учредителя управления, передало предприятию “Б”, выступаю­щему в качестве доверительного управляющего, основное средство, первона­чальная стоимость которого составляет 70 000 руб. Сумма износа, начисленного к моменту передачи основного средства, - 21 000 руб. В соответствии с условия­ми договора управляющий сдает это основное средство в аренду. Величина арендной платы в месяц - 12 000 руб., включая НДС (20%) - 2000 руб. Возна­граждение управляющего в месяц составляет 6000 руб., включая НДС (20%) — 1000 руб. Сумма износа основного средства в месяц - 875 руб.

Предположим, что срок действия договора доверительного управления — один месяц.

По истечении этого месяца управляющий сдает учредителю отчет управляю­щего и обособленный баланс, а также возвращает основное средство.

Метод определения выручки для целей налогообложения у обеих сторон дого­вора — “по оплате”.

Рассмотрим, каким образом указанные хозяйственные операции будут отра­жаться в учете обеих сторон договора и в обособленном учете.

№ п/п	Наименование операции	Обособленный учет	Учет у учредителя	Учет у управляющего
1	Передано основное сред­ство в доверительное управление	ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 74 - 70 000 руб. ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 02 - 21 000 руб.	ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 01 - 70 000 руб. ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 74 -21000руб.
2	Начислена причитаю­щаяся от арендатора сумма арендной платы	ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 80 - 12 000 руб.
3	Поступила арендная плата от арендатора на специаль­ный счет, открытый для доверительного управления	ДЕБЕТ 55-ДУ КРЕДИТ 74 - 12000 руб.
4	Начислен НДС к уплате в бюджет по поступившей арендной плате	ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 68 - 2000 руб.
5	Начислен износ основного средства за месяц	ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 02 - 875 руб.
6	Начислено вознаграждение доверительному управляющему	ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 - 5000 руб.		ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 46 - 6000 руб.
7	Учтен НДС с суммы вознаграждения	ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 - 1000 руб.		ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 76-НДС -1000 руб.
8	Перечислена и получена управляющим сумма вознаграждения	ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 55-ДУ - 6000 руб.		ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 - 6000 руб.
9	Начислен НДС с суммы вознаграждения	ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 - 1000 руб.		ДЕБЕТ 76-НДС КРЕДИТ 68 - 1000 руб.
10	Перечислены и получены денежные средства учредителем управления	ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 55-ДУ - 6000 руб.	ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 74 - 6000 руб.
11	Перечислен НДС в бюджет		ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51 - 1000 руб. - уплачен НДС в бюджет учре­дителем управления	ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51 - 1000 руб. - уплачен НДС в бюджет доверительным управляющим
12	Списаны расходы по до­верительному управлению	ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 26 - 5000 руб.
13	Отражен доход учредителя (закрытие обособленного баланса)	ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 74 - 4125 руб.	ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 80 - 4125 руб.
14	Отражен износ основного средства, начисленный за время нахождения его в довери­тельном управлении (закры­тие обособленного баланса)	ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 74 - 875 руб.	ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 02 - 875 руб.
15	Возвращено основное средство учредителю управления в связи с прекращением договора	ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 01 – 70000 руб. ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 74 –21000 руб.	ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 74 - 70000 руб. ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 02 - 21 000 руб.

Как видно из таблицы, на конец месяца все счета обособленного баланса оказываются закрытыми, за исключением счетов 74 и 68. Дебетовое сальдо счета 74 в обособленном балансе оказывается равно 1000 руб. В то же время сумма кре­дитового остатка счета 74 на балансе учредителя управления также составляет 1000 руб. Кредитовое сальдо счета 68 в обособленном балансе (1000 руб.) равно дебетовому остатку счета 68 в балансе учредителя управления (1000 руб.). Так как в соответствии с указаниями Минфина России данные обособленного балан­са включаются в баланс учредителя управления путем суммирования соответст­вующих показателей, счета № 74 и 68 также окажутся закрытыми.

На конец месяца на балансе учредителя управления формируются остатки по счетам бухгалтерского учета, образованные путем синтеза данных собственного учета и обособленного баланса управляющего:

Счет	Актив	Пассив	Комментарий
01	70 000 руб.
02		21 875 руб.	Сумма износа, начисленного до передачи основного средства в доверительное управление, и-износа, начисленного в обособленном учете  (21 000 руб. + 875 руб.)
51	5000 руб.
80		4125руб.	Прибыль учредителя от использования основного средства,переданного в доверительное управление

В дополнение напомним, что обособленный учет ведется доверительным упра­вляющим, но от лица учредителя управления. Поэтому учредитель управления, по нашему мнению, должен будет представить в налоговый орган расчеты (по НДС, по налогу на прибыль) по операциям, связанным с получением дохода и отраженным в обособленном учете. Поэтому учредителю целесообразно по окончании отчетного периода получить от управляющего не только обособлен­ный баланс, но и все регистры обособленного бухгалтерского учета.