Депонированный аккредитив.

Для КБ-эмитента

1. открытие аккредитива и депонирование средств:

Д 40502

К 30102
Д 90907   “Аккредитивы к оплате”

К 99999

4. исполнение аккредитива:

Д 99999

К 90907

6.закрытие аккредитива:                              - на неиспользованную сумму:

Д 30102

К 40502

- закрытие аккредитива на внебалансовых счетах:

Д 99999

К 90907



Гарантированный аккредитив.







Для КБ- эмитента.

1. выдача гарантии по аккредитиву:

Д 99998

К 91404

4. возмещение суммы аккредитива со счета клиента :

- при ее наличии  на счете:

Д 40702

К 30110

- при отсутствии на счете клиента суммы аккредитива:

Д 60315

К 30110

- взыскание суммы со счета клиента:

Д 40702

К 60315

6. закрытие аккредитива:

Д 91404

К 99998







Для КБ-исполнителя.

2. получение депонированных средств:

Д 30102

К 40901

3.зачисление суммы на счет поставщика:

Д 40901

К 40702

5. закрытие аккредитива:

-  на неиспользованную сумму:

Д 40901

К 30102

Для КБ-исполнителя:

2. отражение полученной гарантии:

Д 91305

К 99999

3. платеж против документов со счета ЛОРО:

Д 30109

К 40502

5. закрытие аккредитива:

Д 99999

К 91305

Непокрытые аккредитивы используются при  установлении прямых кор/отношений между КБ ( Письмо №14) При этом в договоре д.б. предусмотрено право банка-корреспондента списывать сумму платежа с кор/счета респондента. Если при покрытом аккредитиве исполняющим банком является банк поставщика, то при гарантированном аккредитиве– и банк-эмитент, и банк поставщика.

Частичного списания выданных гарантий при частичных платежах не делается.

Если исполняющим банком является банк-эмитент, то докуменооборот будет другим. Поставщик направляет документы в банк-эмитент, который их рассматривает и зачисляет средства на счет получателя.
6. Инкассо. Используется для осуществления безакцептного (бесспорного) списания средств со счета плательщика.

Инкассовое поручение – это поручение банку списать сумму со счета плательщика. Инкассовые поручения оплачиваются в безакцептном порядке и осуществляется списание средств по решению суда.

Инкассовое поручение выписывается на бланке п/т с исправлением названия документа. Инкассовое поручение выписывает взыскатель средств и представляет его в банк на инкассо в 3-х экземплярах. Оно может быть представлено в банк плательщика и в банк взыскателя. Банк осуществляет списание средств со счета плательщика:

Д 40502 р/с плательщика

К 40702 р/с получателя
Д 40101 К 30102
Существуют и другие формы расчетов. Чеки с грифом “Россия” в настоящее время используются не очень, что привело их к ненужности для предприяти, неэффективности.

Чеки других форм могут применяться, но порядок  их расчетов не определен. Поэтому чеки в настоящее время не находят применения.

Расчеты платежными требованиями не используются на территории России, так как нет документа, регулирующего их применение. Расчеты п/т могут применяться при условии, что они оговорены в договоре между покупателем и поставщиком и получено согласие банка.
 
Учет межбанковских расчетов.

1. Организация МБР и система счетов для их учета.

2. Организация расчетов по корреспондентскому счету банка в расчетно-кассовой сети Банка России   (к/с в РКЦ).

3. Учет расчетов по счету “ЛОРО” и “НОСТРО” банков-корреспондентов.

4. Учет межфилиальных расчетов.
1. МБР осуществляются через к/с, открываемые каждому банку в РКЦ, а также по к/с, открываемым банками друг у друга.

Расчеты КБ со своими филиалами осуществляются с помощью счетов межфилиальных расчетов.

Предполагается, что будут расчетные банки, которые получат лицензии на осуществление расчетов между банками. Также хотели создать расчетные центры, которые бы осуществляли МБР параллельно с РКЦ.

Все расчетные отношения между банками оформляются корреспондентскими соглашениями. Каждому КБ при его создании открывается к/с в РКЦ по месту нахождения КБ.

На балансе КБ счет, открытый в РКЦ, – активный счет 30102.

На балансе РКЦ счет КБ – это пассивный счет 30101.
             РКЦ         лоро                РКЦ

   30102                                                30102

                       30109 (П) ЛОРО

КБ А                                                         КБ Б

                       30110 (А) НОСТРО

                                                                         30109

филиал 1 КБ А            30301                   Филиал 2 КБ А

                                    30302
Счет ЛОРО является корреспондентским счетом, а счет НОСТРО – зеркальное отражение счета ЛОРО.

Банк, который открыл счет другому банку, является банком-корреспондентом; банк, открывший счет в другом банке – банк-респондент.

Каждому филиалу может быть открыт к/с по месту нахождения филиала в РКЦ. Поэтому расчеты между КБ и его филиалом могут осуществляться через к/с и субсчета, открытые в РКЦ. Кроме того, филиалу может открываться к/с в другом банке.
2. Каждому КБ открывается 1 к/с. Филиалу может быть открыт 1 корреспондентский субсчет.

На остатки средств на этих счетах проценты не начисляются. Плата за расчетно-кассовое обслуживание взымается ЦБ. Платежи с к/с осуществляются в пределах остатка средств.

Правом распоряжения счетом обладает сам банк, списание средств осуществляется на основе платежного поручения банка, если иное не предусмотрено законом.

Подкрепление к/с осуществляется посредством зачисления сумм на к/с, поступившим в адрес банка или клиента банка.

На к/субсчет в качестве подкрепления может быть перечислены средства с к/с.

Банк должен обеспечить наличие средств.

Платежи осуществляются в календарной очередности; при недостатке средств – по установленной законодательно очередности платежей. Неоплаченные документы помещаются в картотеки, которые ведутся в банке и РКЦ.( в банке – по 6 очер., ост.– в РКЦ).

Основные платежи банком осуществляются по поручению своих клиентов.

Поступившие документы, суммы по которым может быть списаны со счетов клиентов, включаются в опись по каждой группе очередности платежей. на основе каждой описи составляется п/п банком на списание средств с к/с в РКЦ. Указывается очередность и срок платежа. П/п с подписью и печатью, описью документов и 2 экземплярами клиентских документов направляются в РКЦ.

Если передача документов осуществляется с помощью средств связи, то банк формирует электронный образец документа, который подписывается собственноручной подписью работников банка. Он должен содержать все необходимые реквизиты + все реквизиты платежных документов клиента ( ???? форматный расчетны документ).Расчетны документы формируются в файл по сроку оплаты и очередности.

Передача информации из банка в РКЦ осуществляется по графику, разработанному территориальным учреждением.

1-5 очередности платежей передаются в специальном сеансе связи. Оплачивается с к/с в первоочередном порядке. 6 очередность– в последующих сеансах и оплачиваются исходя из остатков средств.

Если платеж прошел, то это отражается в выписке, получаемой банком на следующий день. на ее основании в банке делается проводка:

 Д р/с. т/с клиента

 К 30102

Если средств на к/с недостаточно, то РКЦ направляет в КБ извещение об отсутствии средств с указанием реквизитов неоплаченных документов. Суммы этих документов списываются со счетов клиентов и зачисляются на счет 47418 “Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по к/с”.

6 очередность – возвращается банку и помещается в картотеку к счету 90903.

1-5 группы остаются в РКЦ и там помещаются в соответствующую картотеку. В КБ делается проводка:  Д 90903 К 99999.

КБ при получении извещения не позднее следующего рабочего дня должен отправить извещение клиенту о причинах неоплаты документов.

Клиент и банк имеют право отозвать расчетные документы из картотеки неоплаченных  на основании письменного заявления в произвольной форме.

при поступлении средств на к/с банка в РКЦ, документы 1-5 групп оплачиваются  по установленной очередности. Документы 6 группы вновь направляются в РКЦ для оплаты. При поступлении выписки об оплате документов:

Д 47418 К 30102

Д 99999 К 90903 - 6 группа.

Зачисление средств на к/с банка-получателя платежа осуществляется на основании выписки об осуществлении платежа РКЦ.

Ответная проводка:

Д 30102 К р/с, т/с клиента.

Если нет возможности зачислить сумму на счет клиента ( неправильно указан счет и т.п. ), эти суммы относятся на счет 47416 “ Суммы, поступившие на к/с до выяснения”:

Д 30102 К 47416

Банк должен  все уточнить. При выяснении: Д 47416 К р/с, т/с.

Если выяснить невозможно, то в течение 5 дней банк должен возвратить средства в банк, из которого поступил платеж.
3. Банки могут открывать к/с в других КБ. Открытие к/с сопровождается заключением корреспондентского соглашения.

В соответствии с требованиями ЦБ корреспондентские соглашения должны содержать информацию :

 1. об одновременном осуществлении бухгалтерских проводок по к/с банками-корреспондентами в соответствии с датой перечисления платежа (ДПП).

2. о возможности предоставления овердрафта по к/с “ЛОРО”,

3. обязательство банка-респондента  пополнять свой к/с для осуществления платежей.

4. о документальном основании проведения операций по счету “ЛОРО” и “НОСТРО”.

В банке-корреспонденте открывается счет ЛОРО - 30109 (П), а в КБ-репонденте – счет НОСТРО 30110(А).

Остаток по ЛОРО должен быть равен  НОСТРО на любую дату.

При недостатке средств на к/с ЛОРО и отсутствии возможности овердрафта банк- корреспондент не принимает поручение банка-респондента о списании средств.

Документы 1-5 групп очередности остаются в банке корреспонденте в картотеке к счету 90904.

6 группа – передается банку респонденту ( картотека счета 90903).

ДПП устанавливается инициатором платежа с учетом срока документооборота между банками. В выписке с к/с ДПП – день, за который выдана выписка.

Если дата списания средств со счетов клиентов совпадают с датой перечисления платежа, то в банках операция отражается по корсчету  и по счетам клиентов.

Банк-отправитель	Банк-исполнитель
Д р/с 40502  К 30110	Д 30109  К 40702

Если дата списания средств не совпадает с датой перечисления платежа (ДПП), для того, чтобы обеспечить равенство остатков по корсчетам в банках-корреспондентах, используется счет 30220 П “Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям”.

На нем учитываются суммы списанные со счета клиентов до ДПП. Также используется внебалансовый счет 90909 А “Расчетные документы, ожидающие ДПП”. На нем отражается получение банком-отправителем платежа до наступления ДПП.
1.         Если отправителем платежа является банк-респондент, то сумма списывается со счетов клиентов и отражается на счете  30220.

Операции осуществляются на основании 1 экземпляра платежного поручения или другого документа.

В этот же день банк-оформитель платежа оформляет поручение банку-исполнителю на общую сумму списания со счетов клиента с указанием ДПП. Поручение и документы клиентов банк-респондент отправляет в банк-корреспондент. Экземпляр поручения банк помещает в картотеку к внебалансовому счету 90909, вторая проводка
Д 90909  К 99999
В банке-корреспонденте полученные документа отражаются в учете в день перечисления платежа.
Д 30109 К 40702
На основе поручения банка-респондента и документов клиента банк-исполнитель платежа должен обеспечить поступление выписки из корсчета таким образом, чтобы эта операция была бы отражена в банке-респонденте в день перечисления платежа.
Банк-респондент

Д  30220  К 30110

Д  99999  К 90909
2.         Если отправителем платежа является банк-корреспондент, то банк-корреспондент, после получения документов списывает средства со счета клиента и отражает их на счете 30220.

Банк-корреспондент оформляет реестр представленных платежек, где указывается дата перечисления платежа. Реестр (1 экземпляр) помещается в картотеку внебалансовых счетов 90909.
Д  90909  К 999999
Второй экземпляр реестра  и документы клиента отправляется в банк-респондент, в котором при наступлении ДПП делается проводка
Д 30110  К 40702
Банк-респондент направляет банку-корреспонденту подтверждение о проведенных операциях таким образом, чтобы оно поступило в банк-корреспондент в тот же день для отражения операций в один день. Банк-корреспондент отражает:
Д 30220  К 30109
И списывает реестр
Д 99999  К 90909
Реестр и подтверждающие документы помещаются в документы дня.
 При отсутствии средств банка-респондента в банке-корреспонденте документы 1-5 групп очередности помещаются в картотеку по внебалансовому счету 90904.

Документы 6 группы отправляются обратно банку-респонденту. В картотеку, по существу, помещаются инкассовые поручения по безакцептному списанию средств.
Операции по подкреплению корсчетов Ностро или возврату средств со счетов Ностро осуществляются через расчетную сеть ЦБ РФ.

Операции по счетам Лоро и Ностро должны быть отражены в один день.

Учет расчетов по подкреплению счетов, по транзитным платежам, по другим собственным операциям КБ, осуществляется с использованием счета 30221 А, 30222 П “Незавершенные расчеты банка”.

Для подкрепления счетов Ностро банк-респондент перечисляет средства со своего счета в РКЦ и на основе выписки отражает на счете 30221:
Д 30221   К 30102
Банк-корреспондент, получив выписку из своего корсчета в РКЦ при совпадении ДПП с датой зачисления средств на его корсчет  отражает по корсчету:
Д  30102  К 30109
Если банк-корреспондент не имеет возможности направить выписку таким образом, чтобы операции в банке-респонденте в тот же день, банк-респондент отражает на основе выписки:
Д 30102  К 30222
И направляет банку-респонденту реестр предстоящих платежей с указанием ДПП. При наступлении ДПП банк-респондент отражает операцию:
Д 30110  к 30221
И отправляет подтверждение банку-корреспонденту, который отражает
Д 30222  К  30109
Для транзитных платежей также используется счет 30221, 30222.

При проведении транзитных платежей через банк-корреспондент, банк-отправитель перечисляет средства на счет клиента в банк-исполнитель платежа по транзитным операциям и выписывает платежное поручение банку-корреспонденту.
Д 40502  К  30220

Д 90909  К  99999

Банк-корреспондент в ДПП:
Д 30109  К 30222
И направляет в банк-респондент выписку по корсчету:
Д 30220  К 30110

Д 99999  К 90909
Банк, осуществляя транзитный платеж в тот же день, должен оформить поручение банку-получателю?  для зачисления средств на счет банка-получателя платежа. При наступлении даты  зачисления транзитного платежа в банке-исполнителе отражается:

 

Д 30222  К 30109
А в банке-получателе эта же сумма
Д 30110  К 40702
Филиалам кредитных организаций могут открываться счета  межфилиальных расчетов. Филиалам, которые не имеют корсчетов, могут открываться счета как в головном банке, так и в других филиалах, имеющих эти корсчета.

Расчеты между филиалами осуществляются…
Ссудные операции.

14.10.99г.

Учет ссудных операций.

1.         Синтетический и аналитический учет.

2.         Учет операций по выдаче и погашению кредита.

3.         Учет начисления процентов.

4.         Учет резервов на возможные потери по ссудам.

5.         Учет МБК.

 

1.

Ссудные операции – одна из форм кредитных операций. Делятся на:

·         Активные – предоставление кредитов клиентам, др. КБ;

·         Пассивные – привлечение кредитов от др. КБ, ЦБ

Эти операции основываются на принципах срочности, платности и возвратности. Кредитование осуществляется на основе договора, заключенного в письменной форме. Способами обеспечения являются залог различного вида ценностей, банковская гарантия и поручительство. Кредитным договором м. б. предусмотрено разовая выдача кредита и кредитная линия. Кредитование м. Осуществляться в российской и иностранной валюте. Для получения кредита н. предоставить комплект документов (в разных КБ разный).

Для учета срочной ссудной задолженности в плане счетов предусмотрены счета 1 порядка, которые открываются по видам субъектов-заемщиков:

1.         Ю/л по видам:

¨       Форм собственности;

¨       Вид деятельности

2.         Ф/л:

¨       Резиденты;

¨       Нерезиденты.

Счета 2 порядка открываются по срокам. Счета 1 порядка: сч. 441-457. Все ссудные счета являются А. Каждому счету 1 порядка (кроме Минфина) открывается один П счет резервов на возможные потери. В аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета по каждому заключенному кредитному договору для учета ссудной задолженности и учета резервов. В аналитическом учете просроченная задолженность по кредитам учитывается на сч. 458. Счета 2 порядка – по субъектам. Просроченная задолженность учитывается на л/сч отдельно, которые ведутся по каждому кредитному договору. % начисленные, но не погашенные – сч. 47427.

Для учета просроченных процентов по кредитам используется сч. 459. Счета 2 порядка открываются по видам субъектов. Аналитический учет ведется по л/сч, открываемых к каждому кредитному договору.

Существует система внебалансовых счетов, если кредитование осуществляется на основе кредитной линии.

Сч. 91391 “Открытые кредитные линии”

Сч. 91302 “Неиспользованные кредитные линии”

Внебалансовые счета для учета обеспечения:

Сч. 91303 “Ц/б, принятые в залог по выданным кредита, кроме векселей”

Сч. 91305 “Гарантии и поручительства, полученные банком”

Сч. 91307 “Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ц/б”

Сч. 91308 “Драгоценные Ме в качестве залога”.

На внебалансовых счетах открываются счета для учета просроченных неполученных % и %, не списанных с баланса – сч. 91604. Сч. 91704 “Неполученные % по кредитам, выданным клиентам, списанные с баланса”. Сч. 918 – для отражения основного долга. Сч. 91802 “Задолженность клиентов, списанная за счет резервов под возможные потери по ссудам”.

2.

После получения документов, заключения кредитного договора, извещения ГНИ выдается ссуда. Ссуда м.б. выдана на р/с клиента в данном или другом КБ или наличными (ф/л). выдача кредита оформляется распоряжением операционному отделу и мемориальным ордером.

Д 44603   К 40502 (30102)

Д 45503        К20202

 Если заемщиком предоставлено обеспечение, оно учитывается на внебалансовых счетах  в зависимости от источников:

Д 91305, 91307 ит.д.   К99999

При открытии кредитной линии:

Д 91304   К99999

В момент заключения договора и по

Д 91302   К99999

учитываются неиспользованные суммы кредитной линии. Причем остаток не изменяется. На сч. 91301 сумма по истечении срока списывается в полном первоначальном объеме. При досрочном погашении и закрытии кредитной линии на сч. 91302 происходит уменьшение остатка счета при каждом выданном кредите:

Д 99999   К91302

Кредит погашается в сроки, предусмотренные кредитным договором, и оформляется платежным требованием банка или платежным требованием-поручением банка в зависимости от предусмотренной суммы списания задолженности. Затем выписывается на основании этого распоряжение операционному отделу и списывается задолженность. Если это ф/л, кредит м. погашаться наличными:

Д 40502   К44603

В случае отсутствия средств на р/с или их недостатке возможны 2 варианта:

1.         Пролонгация кредита дополнительным договором (соглашением). Ссуда д. перенестись на новый л/сч 2 порядка в соответствии со сроком (с учетом первоначальной выдачи кредита)

Д 44605   К44603

2.         Пролонгация не предоставляется и открывается счет просроченной задолженности КБ

Д 45806   К 44603

При появлении средств просроченная задолженность погашается с р/с заемщика

Д 44502   К45806

Если необходимо реализовать обеспечение для погашения кредита, КБ осуществляет их реализацию, и выручка идет на погашение кредита:

Д 30102   К45806.
3.

Положение № 39-П предусматривает отражение начисленных % ежемесячно не позднее последнего рабочего дня календарного месяца. При этом % ставка, порядок и сроки взыскания предусматривается кредитным договором. При погашении ссудной задолженности и % сначала взыскивается со счета начисленные %, а потом сумма основного долга, если иное не предусмотрено договором. Отражение начисленных % д. вестись в том периоде, в котором начислены, а в доходах – по кассовому методу.

Начисленные % подлежат взысканию с р/с заемщика. Если дата начисления совпадает с моментом уплаты %, то сумма списывается с р/с и отражается в доходах КБ:

Д 40502   К70101

Эта операция оформляется как платежным поручением заемщика, так и мемориальным ордером. Если клиент другого КБ, то на основании платежного требования-поручения банка или платежного поручения клиента. При несовпадении даты начисления % с моментом их уплаты:

Д 47427   К 61301

При уплате заемщиком начисленных %:

Д 40502   К 47427

И одновременно формирование доходов КБ:

 Д 61301   К70101

При наступлении срока уплаты и отсутствии средств используется сч. 459. Если момент начисления совпадает с моментом уплаты, а средства отсутствуют:

Д 45906   К61301

Если % отражены ранее:

Д 45906   К 47427

При появлении средств:

Д 40502 К 45906

Начисленные %:

Д 61301 К 70101

На балансовые счета просроченной задолженности относятся кредиты 1-ой группы риска. Кредиты 2-ой и выше групп риска переносятся с балансовых на внебалансовые счета:

Д 61301   К45906

Д 91604   К 99999

и при наступлении срока выплаты начисленные % отражаются на внебалансовых счетах. Просроченные % на внебалансовых счетах 1-го риска переносятся с внебалансовых на балансовые счета:

Д 99999   К 91604

Д 45906   К 61301

Здесь появляется возможность для взыскания %:

Д 40502   К 45906

Д 61301   К 70101

В случае, если ссуда признана безнадежной и б. списана с баланса, сумма начисленных просроченных % подлежит списанию с балансовых на внебалансовые счета:

Д 91604   К91704 ?????

Начисленные %, списанные с баланса учитываются в течение 5 лет, дальше решает сама КО. Если исковая давность дает возможность списать начисленные %, то:

Д 99999   К 91794

Д 40502   К 70101

Если в течение исковой давности нет возможности списать начисленные %, то по истечении 5 лет эта сумма списывается с внебалансовых счетов:

Д 99999   К 91704.
4.

Банки в соответствии с принципом осторожности, учитывая рискованность, д. создавать резервы (Письмо № 62а). Они создаются в процентном отношении от суммы задолженности. При этом резервы д. создаваться по всем видам кредита независимо от субъекта, срока, валюты и группы риска.

 Резервы отражаются на отдельном л/сч (П) по каждому виду ссуды. Резервы создаются за счет расходов КБ, их размер регулируется при изменении риска не реже 1 раза в месяц.

Д 44603   К 40502

Д 70209   К 44609

При этом резерв регулируется за счет расходов банка (при более высоком риске):

Д 70209   К44609

Уменьшение резерва:

Д 44609   К70107

При полном погашении резервы закрываются по данному кредитному договору, начисляются доходы. Срочная задолженность КБ:

Д 45806   К44603

Закрытие резерва:

Д 44609   К70107

Учет просроченной задолженности:

Д 70209   К 45818

Д 40502   К 45806

Д 45818   К 70107

Сумма созданного резерва м.б. использована для списания задолженности того кредита, под который б. создан резерв. Сумма резерва учитывается на л/сч.

Списание задолженности производится на основе судебного решения и признания ссуды безнадежной. Списание осуществляется за счет резерва, при недостатке – относится на убытки КБ:

Д 45818   К 45806

Одновременно она отражается на внебалансовых счетах:

Д 91802   К 99999

Если величина резерва недостаточна, то разница между суммой задолженности и суммой созданного резерва относится на убытки КБ:

Д 70209   К  45806

Отражение ссудной задолженности на внебалансовых счетах:

Д 91803   К 99999

На внебалансовых счетах ссудная задолженность учитывается в течение срока исковой давности (5лет). Если есть возможность списать ссудную задолженность, то внебалансовых счета закрываются:

Д 99999   К 91802 (91803)

И ссудная задолженность взыскивается с р/с заемщика:

Д 40502   К 70107

Если нет возможности взыскать задолженность по истечении 5 лет, она списывается с внебалансовых счетов.
4.
Учет МБК осуществляется на тех же принципах, что и кредиты клиентам.

Размещенные МБК

 

Предусмотрены счета для учета срочной задолженности заемщиков, детализированные по принципу резидентства: сч. 320 – для резидентов, сч. 321 – для нерезидентов. Счета 2 порядка открываются по срокам кредитования, также П счета – для учета резервов. Аналитический учет – л/сч по каждому кредитному договору. Для учета просроченной задолженности по МБК – сч. 324. Счета 2 порядка – по виду заемщика, П счет – для резервов. Аналитический учет – аналогично.

Задолженность заемщика по начисленным, но не уплаченным % до срока уплаты – сч. 47427. %, начисленные и просроченные – сч. 325. Счета 2 порядка – по признаку резидентства. Аналитический учет – аналогично. Кредитная линия – сч. 91301 и 91302. Полученное обеспечение – на внебалансовых счетах 91303, 91305, 91307, 91308. На внебалансовых счетах учитываются %, не списанные с баланса, - сч. 91603, списанные с баланса – сч. 91703. Сч. 918 – задолженность по основному долгу МБК. Сч. 91801 – задолженность, списанная за счет резерва на возможные потери. Сч. 91803 – задолженность, списанная в убыток.

1.         Открытие кредитной линии:

Д 91301   К 99999

Д 91302   К 99999

2.         Выдача МБК:

Д 32001 (32102)   К 30102

Если в открытой кредитной линии, то:

Д 99999   К91302

Обеспечение:

Д 91303 (05,07,08)   К 99999

Резерв на возможные потери:

Д 70209   К 32010 (32110)

3.         При наступлении срока погашения возврат оформляется платежным поручением заемщика или платежным требованием – поручением, требованием кредитора:

Д 30102   К 32001 (32102)

Списывается обеспечение:

Д 99999   К 91303

Списывается резерв:

Д 32010   К 70107

4.         Кредитная линия закрывается:

Д 99999   К 91301

Д 99999   К 91302

5.         Если кредит не погашается в срок, то сумма задолженности по основному долгу переносится на просроченную:

Д 32401   К 32001

Резерв:

Д 30210   К 70107

Создание нового резерва:

Д 70209   К 32403

При изменении группы риска сумма резерва или досоздается, или уменьшается:

Д 32403   К 70107

Если просроченная задолженность была погашена:

Д 30102   К 32401

Резерв:

Д 32403   К 70107

6.         Если кредиторская задолженность была признана нереальной ко взысканию, то она списывается с баланса и отражается на внебалансовых счетах в течение срока исковой давности. Списание за счет резерва:

Д 32403   К 32401

В недостающей части:

Д 70209   К 32401

Если в течение срока исковой давности появляется возможность взыскать сумму задолженности, ранее списанную с баланса, то:

Д 30102   К 70107

Д 99999   К 91801 (91803)

Если в течение срока исковой давности нельзя взыскать, то списывается с внебалансового счета:

Д 99999   К 91801 (91803)
Порядок отражения и начисления % - аналогично клиентам. % начисляются и отражаются не реже 1 раза в месяц:

Д 47427   К 61301

Уплата % - на основе платежного поручения, платежного требования, требования – поручения (Инструкция № 39) на основании распоряжения операционному отделу и оформляется мемориальным ордером:

Д 30102   К 47427

Д 61301   К 70101

Если при наступлении срока уплата не происходит:

Д 32501 (32502)   К 47427

 При погашении просроченных % по кредиту, относящихся к 1 группе риска:

Д 30102   К 32501

Д 61301   К 70101

Просроченные % по 2-4 группам риска списываются с баланса и учитываются на внебалансовом счете.

Д 61301   К 32501

Потом переносятся за баланс:

Д 91603   К 99999

Дальнейшее начисление % б. осуществляться на внебалансовом счете. Если кредит б. отнесен к 1 группе риска или появится возможность выплатить % по 2-4 группе, то переносятся за баланс:

Д 99999   К 91603

Д 32501   К 61301

и взыскиваются с заемщика. Если сумма основного долга признана недействительной, то вместе со списанной суммой учет просроченных % переносится за баланс:

Д 91703   К 91603

Взыскание просроченных %, ранее списанных с баланса:

Д 99999   К 91703

Д 30102   К 70101

Если взыскание невозможно, то:

Д 99999   К 91703.
Учет привлеченных МБК

Банки привлекают кредиты на основе кредитного договора с соблюдением общих принципов. Открываются счета 1 порядка для учета срочной задолженности: сч. 312, 313, 314. Счета 2 порядка открываются по единой временной структуре. На сч. 313,314 открываются счета для учета кредитов, полученных при недостатке средств на корр. счете, т. е. по овердрафту. Аналитический учет ведется в разрезе каждого кредитного договора. Отдельно учитывается просроченная задолженность – сч. 317. Счета 2 порядка открываются в разрезе банков-кредиторов. Аналитический учет – по каждому кредитному договору.

Привлечение МБК м.б. на основе кредитной линии, кот. отражается на внебалансовых счетах 91402, 91403. Обеспечение по МБК также учитывается на внебалансовых счетах 91401,91405.

 Если предусмотрено открытие кредитной линии в договоре, то это отражается:

Д 99998   К 91402

И на сумму неиспользованной кредитной линии:

Д 99998   К 91403

Привлечение МБК отражается:

Д 30102   К 31303

Уменьшение остатка неиспользованной кредитной линии:

Д 91403   К 99998

Переданное обеспечение:

Д 91401 (91405)   К 99999

Возврат кредита:

Д 31303   К 30102

Полное погашение и списание обеспечения:

Д 99999   К 91401 (91405)

Закрытие кредитной линии:

Д 91402   К 99998

Закрытие неиспользованной кредитной линии:

Д 91403   К 99998

Если при погашении МБК средства на счете отсутствуют, то средства переносятся на счет просроченной задолженности:

Д 31303   К 31702

Погашение просроченного МБК:

Д 31702   К 30102

Банк-заемщик начисляет % за использованные средства. Начисленные % отражаются ежемесячно не позднее последнего рабочего дня текущего месяца. Если дата начисления % совпадает с датой уплаты, то это отражается прямой проводкой:

Д 70201   К 30102

Если дата начисления % не совпадает с датой уплаты, то сумма начисленных % отражается:

Д 61401   К 47426

При наступлении даты уплаты %

Д 57526   К 30102

Д 70201   К 61401

Если при наступлении сроков уплаты % средств нет на корр. счете, то просроченная задолженность учитывается на сч. 318. Счета 2 порядка открываются по видам банков-кредиторов. Аналитический учет – по каждому кредитному договору. Если начисление % совпадает с датой уплаты, а средств нет, то:

Д 61401   К 31802

Если даты не совпадают:

Д 47426   К 31802

При появлении средств на корр. счете:

Д 31802   К 30102

Д 70201   К 61401

Просроченная задолженность по МБК и % с баланса не списываются.
Привлеченные и размещенные депозиты
Для этих операций существуют отдельные счета: депозиты от др. КБ, размещение депозитов в др. КБ, аналогично – для ю/л не КО и ф/л.

Привлеченные депозиты отражаются на сч. 315, 316. Счета 2 порядка – по срокам размещения, отдельно – для учета открытых депозитов с использованием банковских карт. Л/сч – по каждому кредитному договору. Для учета депозитов ю/л и ф/л – сч. с 410 по 426 по видам экономических субъектов отдельно для резидентов и нерезидентов, по формам собственности и виду деятельности. Счета 2 порядка  - по единой временной структуре, а также отдельно – для расчетов с использованием банковских карт.

Для размещенных депозитов предусмотрены сч. 319, 322, 323. Счета 2 порядка открываются только к счетам 322, 323. К каждому счету депозитов открываются отдельный счет 2 порядка на возможные потери. Операции осуществляются на основе депозитного договора. Особенность – просроченных средств не возникает, поэтому при окончании срока средства переносятся на другой балансовый счет, т.к. договор возобновляется или депозит переводится в разряд “до востребования”.

Сумма начисленных % по привлеченным депозитам ю/л отражаются на сч. 47426, по депозитам ф/л – на сч. 47411. %, начисленные по депозитам ю/л:

Д 61401   К 47426

%, начисленные по депозитам ф/л:

Д 61401   К 47411

При наступлении сроков выплаты

Ю/л:   Д 47426   К р/сч, депоз. счет, 30102

Ф/л:   Д 47411   К 423…, 20202

Одновременно формируются расходы банка:

Ю/л:   Д 70202   К 61401

Ф/л:   Д 70203   К 61401

Если наступает срок уплаты %, но они не выплачиваются, то просроченная задолженность по начисленным, но не выплаченным % ведется на отдельном л/сч:

Ю/л:   Д 47426

Ф/л:   Д 47411
Учет депозитов.
   Отличие от ссудных операций в договорах и в отражении в бухучете.

   КБ могут привлекать депозиты от ю/л и ф/л и размещать депозиты в др. КБ.

   Учет привлеченных депозитов осуществляется по счетам 315, 316. Счета второго порядка – по срокам. Также существуют счета для учета депозитов с использованием банковских карт. Лицевые счета открываются по каждому депозитному договору.

   Депозиты ю/л учитываются на счетах 410-426. Они открываются по видам эк. субъектов, по формам собственности и видам деятельности.

   Учет размещенных депозитов отражается на сч. 319, 322, 323. Счета второго порядка – по единой временной структуре и видам субъектов. На каждом балансовом счете открывается еще счет для учета резервов на возможные потери ( Инструкция 62а ).

   Лицевые счета открываются по каждому депозитному договору.

Просроченных сумм по данному виду операций не возникает. Здесь депозитный договор либо рассматривается до востребования, либо возобновляется на прежних условиях.

   Особенность: в отражении начисляемых процентов. По привлеченным депозитам ю/л операции отражаются на сч. 47426. По вкладам ф/л – сч. 47411.

Дт 61401 – Кт 47411 – физ.лица.

Дт 61401 – Кт 47426 – юр. лица.
  Наступление срока выплаты:

Дт 47426 – Кт расч. Счет, депозитный счет, 30102 – юр.лица.

Дт 47411 – Кт 423, 20202 – физ.лица.

Формирование текущих расходов КБ:

Дт 70202 (70203) – Кт 61401

Если наступает срок уплаты процентов, то просроченная задолженность отражается на отдельных лицевых счетах, открываемых на сч. 47426. Т.е. отдельного счета просроченной задолженности нет. По физ. Лицам – аналогично на сч. 47411.

 
Учет операций с ценными бумагами.

Учет операций с ценными бумагами.

                                1. Учет долгосрочных об-в банка.

                                2. Учет операций с векселями.

                                3. Уче     т операций с ц.б. прочих эм-в.

                                4. Учет наличных и срочных сделок с ценными бумагами.

                1. Учет долгосрочных обязательств.

                КБ выпускают собственные долгосрочные обязательства с целью привлечения долгосрочных средств в оборот.

                К долговым обязательствам относятся:

 - облигации;

- депозитные сертификаты

- сберегательные сертификаты

- векселя.

                Эмиссионные ценные бумаги подлежат гос. регистрации (облигации, векселя). Запрещается одновременный выпуск КО акций и облигаций.

                КО может выпускать облигации:

 1)  - именные

      - на предъявителя;

2) - обеспеченные

- без обеспечения

- под обеспечение третьих лиц;

3) - конвертируемые в акции

 - не конвертируемые

4)-  %-ые

- дисконтные

5)- с единым сроком погащения

- с погашением по сериям.

                Необеспеченные облигации можно выпускать не ранее 3-его года существования при условии подтверждения 2-х годичного баланса. Сумма выпускаемых облигаций не должна превышать УК КО. Проспект эмиссии регистрируется при полной оплате УК банка.

                Размещение облигаций может осущ-ся только путем продажи или замены ранее выпущенных конвертируемых облигаций. Размещение обл-ций д.б. закончено в течение года  после регистрации проспекта эмиссии.

                Учет облигаций.

                сч. 520 “Вып-е облигации”.

                счета 2-го порядка открываются по срокам размещения. Аналит. учет ведется в лицевых счетах по выпуску и виду.

                Выпускаемые облигации отражаются на счете 520 по номиналу.

Облигации учит-ся на счетах Д (депоз. учет).

                Выпускаемые облищации уч-ся на сч. Д до их продажи, если банк-эм-т имеет депозитарий:

                Д 98000 “ Цен. бум. на хран-и в Депоз-ии”.

                К 98090 “ Цен. бум вне обращения”.

                Если банк-эмитент не явл-ся депозитарием, то неразмещенные ц.б. уч-ся у банка-эм-та :

                Д 98010   К 98090.

                При продаже облигаций:

                Д 20202, 30102, расч. счета клиента

                К 520

Реализация облигаций:

- банк-эм-т имеет депозитарий:

                Д 98090

                К 98040 “ц.б. владельцев”

- банк не имеет депозитрия:

                Д 98090

                К 98010

При выкупе банком собственных облигаций:

-  по балансовым счетам по номинальной ст-ти:

                Д 520

                К касса, расч.. счет, кор счет банка

- депозитарный учет

·         банк-депозитарий Д98040 К 98050

·         банк без депозитария Д 98010 К 98040

Обычно выпускаются %-е облигации.

                Начисляемые %:

                Д 61402 “Расходы буд-х пер-в”

                К 60322 “Расчеты с прочими деб-ми и кред-ми”.

                Выплата %-в :

                1. Д 60322

                   К 20202, 30102, расч. счет клиентов

                2. Д 70204

                   К 61402

                Депозитарные и сберегательные сертификаты.

                Деп. и сбер. серт. не являеются эмиссион-ми ц.б. Деп. серт-ты вып-ся для размещения среди юр. лиц, сберег. серт. для физ. лиц.

                Бланки серт-в имеют строго установленную Минфином форму, типографскую нумерацию. Как бланки цен. бумаг отраж-ся на внебал-м счете 90701 “бланки соб-х цен. бумаг для распр-я”.

                Учет бланков: Д 90701   К 99999 (учет - 1 руб. за единицу хранения).

                Для реализации исп-ся сч-та 521 “Вып-е деп. серт.” и 522 “Вып-е сбер. серт-ты”. Счета 2-го пор-ка откр-ся по срокам размещения серт-в. На бал-х счетах учет ведется по номин. ст-ти.

                Выпуск сбер. серт-в:          Д 20202, 42301(счета до востреб-я) К 522

                Выпуск деп. серт-в:       Д расч.сч. юр. лиц, 30102      К 521

Размещение - использование бланка: Д 99999 К 90701

Деп. и сб. серт-ты выкупаются досрочно или при наступлении срока:

Д 521, 522

К 30102

Выкупленные серт-ты отр-ся на внеб-х счетах:

90703 “Выкупл-ые до срока погащения соб. цен.бум. для перепродажи”

90704 “Ц.б., выкупл-е для погашения”

                Д 90703, 90704

                К 99999

В дальнейшем они могут снова размещаться для перепродажи:

                Д кор. сч. банка, сч. клиентов

                К 521, 522

В момент реализации Д 99999   К90703

Выкуп Д 521, 522   К 30102

Отр-ие в учете нач-х %  и выплата % аналогичны облигациям.

Вексель.

Вексель - эмиссионная ц.б. Вексееля обычно размещаются с дисконтом.Учет выпущ-х веселей ведется на сч. 523 “Вып-е векселя и банковские акцепты”.  Открываются лицевые счета по каждому выпуску векселей. На 523 сч. учет ведется по номинальной ст-ти.

                Если вексель продается по цене ниже номинала, то разница между ценой реализации и номинальной ценой отр-ся в момент размещения на сч 61402 “Расх-ды буд. пер-в”:

                Д 30102 - цена реализации;

                К 523 - номинальная ст-ть

                Д 61402 - разница.

Одновременно по счетам депоз. учета.

Векселя могут выкупаться досрочно и при наступлении срока погащения векселя.

                Досчрочный выкуп: вексель может быть приобретен по цене выше или ниже номинала. Разница относится на счет доходов или расходов банка по ц.б:

сч. доходов - 70102, сч. расходов  - 70204.    

                Д 523 - номинал

                К 30102 - цена выкупа

                К 70102 - разница (Д 70204 )

При наступлении срока погашения векселя, он будет выкупаться по номинальной ст-ти:

1. Д 523

   К 30102

2. Д 70204

   К 61402

Если срок размещения долгосрочного об-ва больше года, то часть разницы между номинальной ст-тью векселя и ценой его размещения, которая уч-ся на сч. 61402 в последний раб. день тек. года, должна быть перенесена на сч. 70204.

                2. Операции банка по учету векселей.

                Счета для учета этих используются счета: 512-519 - разбивка по субъектам. Назначение счетов - учет покупной ст-ти приобретенных кредитной организацией векселей по срокам их погашения, счета активные. Внутри они подразделяются  на счета 2-го порядка по срокам.

Покупка: Д 51403

                     К 30102, расч. сч. клиента, касса, 47423(22)

Особенность заключается в том, что дни до срока погашения постоянно уменьшаются, необходимо переносить.

                Д 51402  К 51403

                Д 51401  К 51402

  Векселя сроком на определенный день, а также во столько-то времениот составления учитываются по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей в момент их приобретения. “Векселя по предъявлению” учитываются на счетах до востребования.

                В момент покупки Д 51401 К 30102, 474

“Векселя во столько-то времени от предъявления”. В момент предъявления учитываются на счетах до востребования после предъявления в соответствии с порядком для срочных векселей.

                Переносятся после предъявления Д 51402 К 51401.

                “Векселя по предъявлению, но не ранее установленного срока. 

                Д 51401 (в зависимости от срока) - приобретение

                К 30102,474

Д 51402 - предъявление.

К 51401

                В расчет дней всегда принимается точное количество дней.

 По Д проводится покупательная ст-ть приобретенного векселя в корреспонденции с кор. счетом, кассой, расч. сч. клиента на сумму, уплаченную при покупке векселя.

По К  списывается покуп. ст-ть векселя при поступлении средств от плательщика средств в погашение учтенного векселя в корреспонд-ции с кор. счетом, кассой, расч. счетом клиента. По К также списывается покупательная ст-ть веселя при перепродаже векс. в корр-ции с кор. сч., кассой, р. сч. клиента.

                При совершении сделок купли-продажи векселей, по которым дата расчета не совпадает с датой заключения сделки, счета по учету приобретенных векселей корреспондируют со счетами по учету конверсионных сделок 47408.

                В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые сччета:

1. - учтен-е векселя, отосланные на инкассо,

2. - учтен-е банком векселя, не акцептованные плательщиком,

3. - учтен-е банком векселя, отосланные для получения акцепта,

4. - учтен-е банком векселя, на котором учитываются векселя никуда не отосланные.

                Аналитический учет ведется отдельно по векселедателям и отдельно по акцептантам.

По К по лицевому счету 1. - списывается покупательная ст-ть векселя при получении инкассированной суммы в корресп-ции с кор. счетом.

                Счета векселей, учтенных в срок, но не апротестованных  - 08, 09. Особ-ть состоит в том, что они учитывают векселя по номиналу.

Назначение: учет сумм, подлежащих оплате, не погашенных в срок основным должником, по которым совершен протест - 08, и по которым не совершен протест - 09 (нотариальное удостоверение требования платежа и его неполучение).

Д - сумма, подлежащая оплате по неоплаченным в срок векселям +%

К - учтен-ые векселя по срокам и счета доходов буд. периодов

                Д 51408 - весель не оплаченный в срок и неапротестован

                К 51401

Д 51409 - апротестован

К 51408

                Д 30102

                К 51409, 61302 - погашение должником суммы процентов.

Счета 51408,09:

по К счетов списываются суииы по неоплаченным в срок векселям, при поступлении от плательщиков денежных средств в погашение ввекселей в корресп-ции с кор. счетом, кассой, р.сч. клиента.        

Д 51409 (110)

К 51408 (100)

К 61302 (10)

                Д 30102      К 51409 (110)

Д 61302       К 70102   (10)

                Резервы 10. (П)

Резерв создается за счет прочих расходов, в последний дент месяца. 

Д 70209  1% от суммы векселя

К 51410 

Они считаются небеспеченными, кроме авалированных Правительством РФ или развитыми странами.

                Д 45807  должно быть образование резерва 100% ст-ти. - переоформление ссудной

                К 51403   задолженности векселем. (Морина - 51410)

Д 70209  К 51410 (110)

Д 51410  К 51401 (110)

Д 91802  К 99999 (100)        

Банки - депозитарии обязаны учитывать векселя по счетам Депо

Д 98000

К 98040 - в головном Депозитарии в штуках, 50 - в низовом

                Д 98040 

                К 98000

Векселя могут учитываться в кассе:

                Д 90802  К 99999 (уч-ет и по номиналу и в штуках)

                Д 90803  К 90802

                или         Д 90803  К 99999

                                Д 99999  К 90802
                 

                3. Учет операций с ценными бумагами прочих эмитентов.

                КБ может покупать, продавать ц.б., выкупленные другими эмитентами сч. 5 раздела. Счета 1-го порядка  - по видам эмитентов. Подраздел “Долговые об-ва”, сч. 501-504 - рез-ты, 505-507.

В этом же разделе откр-ся счета для учета вложений в акции: 508, 510, 511.

                К счетам открыты по 3 счета 2-го порядка:

- проибрет. по опер. РЕПО

- для перепродажи

- для инвестирования

                2-я часть операций РЕПО отр. в гр. Г, определение банком цели : торг. или инвестицион-й опред-ся банком самостоятельно.

Ко всем счетам (502-510), кроме 501, открыты счета 2-го порядка для учета резервов.

Аналит. учет ведется по видам ц.б., выпускам и эмитентам.

Приобретение банком цен.бумаг отражается по цене приобретения, при изменении ст-ти не переоценивается, кроме вложений банка в гос долговые обязат-ва РФ, приобретенные по операциям РЕПО и перепродажи.

Бумаги, находящиеся в инвестиц-м портфеле не переоцениваются. На остальные ц.б. в портфеле банка, при изменении их рын-й, стоим-ти создаются резеры под возможое обесценение вложений в ц.б.

С выходом Указаний 659 У изменен порядок переоценки вложений в гос ц.б.:

- по РЕПО и перепрожажи - не переоцениваются;

- инвестицион. - переоцениваются, создается резерв.

                Операции по покупки банком ценных бумаг.

Приобретение банком долговыъ обязательств РФ для перепродажи:

Д 50102    по балансовой

К 30102    ст-ти приобретения

При изменении рын. котировки - переоценка долговых обязат-в, рез-ты отр-ся на сч. :

61307 “Доходы буд. периодов” (+) Пассивн. сч.

61407 “Расходы”  (-) Активный сч.

                полож. разн. Д 50102   К 61307

                отриц. разн. Д 61402    К 50102        

При перемещении долговых обяз-в из торгового в инвест-ый портфель по текущей балансовой ст-ти (с учетом переоценок)

                Д 50103

                К 50102

Если цен. бумаги покупались для целей инвестирования, то в момент приобретения:

                Д 50103

                К 30102  Такие бумаги не переоцениваются.

Для реализации долговых обязательств из инвестиц-ого портфеля, их надо переместить в торговый портфель и отражать по текущей рыночной цене:

                Д 50102

                К 50103

                К 61307 (Д 61407)

Все прочие цен. бумаги отражаются по цене их приобретения, далее не переоцениваются:

                Д 50402 “Прочие долговые об-ва”

                К 30102

Одновременно на счетах Депоз-го учета ?

Ц.б. могут быть реализованы по цене выше или ниже цены приобретения. Разница между ценами отражается на счете  расходов или доходов.

                Д 30102   -              К 50402  - бал. цена реализации                

                                     -  К 70102  - сумма разницы

                Д 30102 К 50402 - бал. ст-ть

        Д 70204          К 50402 - отриц. разниц.     

Если банк приобретает купонное процентное долговое обяз-во с накопленным %-ым доходом, уплаченный %-ый доход учитывается на счете 61405 (А).

При перепродаже или его погашении полученный купонный доход учитывается на сч. 61305 (П).

При покупке банком долгового купонного обязательства:

                Д 50402 - на сумму долгового об-ва

                Д  61405 - уплач-ый авансом купонный доход

                К 30102

Депозитарный учет.

                При продажи банком долгового об-ва:

                Д 30102

                К 50402

                К 61305 - полученный авансом купонный доход

Взаимное закрытие по уплаченноми доходу. В момент перепродажи или погашения (61405, 61305)

                Д 61305

                К 61405

                К 70102

Разница отражается на счете банка по учету доходов.

                Банк создает резервы под вложения в ценные бумаги. Резервы создаются в 1-ый раб день месяца нахождения ц.б. в банке. Пересматривается ежемесячно.

Существует разный порядок создания резервов для котируемых и некотриуемых бумаг.

                Резервы по ц.б., имеющим рыночную котировку. Резервы созд-ся в 1-ый раб день месяца, если текущая рын. котировка меньше балансовой ст-ти ц.б., то резерв создается в размере разницы, но резерв не может быть больше 50% балансовой ст-ти ц.б. (для муниципальных ц.б. 25%). Резерв создается по каждой ц.б., независимо от изменений в ст-ти порьфеля. Сздаваемве резервы уч0ся на отдельных лицевых счетах. Резервы создаются за счет расходов банка (для торгового портфеля).

                Д 70209 “Прочие расходы”

                К 50404

Если рыночная ст-ть в следующем периоде увеличивается, то резерв должен быть уменьшен на соответствующую сумму.

                Д 50404

                К 70107

При реализации ц.б. сумма созданного резерва списывается на счет доходов банка.

                Если ц.б. не имеет рын. котировки, то в 1-ый раб день месяца за рыночную ст-ть принимается 50% балансовой ст-ти бумаги. далее сумма резерва не пересматривается.

При продажи некотируемой ц.б. сумма ранее созданного резерва списывается на счет доходов.

                4. Срочные операции с ценными бумагами.

Срочные сделки  - дата расчета по которым не совпадает с датой заключчения сделки. Все заключенные банком сделки д.б. отражены в бух. учете в день заключения договора. Срочные сделки отражаются в группе Г. При наступлении сроков расчетов сделки отражаются в обычном порядке на балансовых счетах.

                Все сделки в зависимости от даты делятся:

- наличные (дата исполнения не позднее 2-го раб. дня от даты заключ-я сделки)

- срочные (дата не ранее 3 раб. дня от даты заключения сделки).

Отдельно отражаются на счетах Г наличные сделки и срочные сделки. В группе наличных сделок учет ведется по видам финансовых активов, счета 2-го порядка открываются по признаку резиденства.

                На счетах по учету срочных сделок : разного рода финансовые активы, сделки, совершаемые по обратной части операций РЕПО. По всем срочным операциям счета 2-го порядка ведутся по признаку резиденства и по срокам. На этих счетах отраж-ся ст-ть ц.б.

При этом, ц.б. имеющая рын-ю котировку или официальную цену отражается по этой цене на дату заключения сделки. Разница между рыночной ценой и ценой сделки учит-ся на сч. “нереализ-х курсовых разниц по переоценки ц.б.”.

Для учета результатов:

отриц. разница сч. 940

полож. разн. сч. 970

Ц.б., не имеюща рын. котировки отражается по цене сделкии не переоценивается. Отдельно группируются активные счета  - требования по поставке финансовых активов, пассивные счета, учитывающие обяз-ва по поставке финансовых активов.

                Условные примеры:        

1) Банком заключена сделка на покупку некоторой бумаги пр сроку “спот” (через 2 раб дня)

В день совершения сделки на сч. по учету срочных операций:

Д 93201 (1000руб.) по цене сделки

К 96001 (1000) (переоценке не подлежит)

При наступлении даты расчетов по сделке:

Д 96001    (1000)

К 93201    (1000)

                Д 47408 (А) расчеты по конверсионным сделкам

                К 47407 (П)            и срочным операциям

Д 47407 (1000)

К 30102 (1000)

                Д 50802 (1000)

                К 47408 (1000)

+ Депозитарный учет

2). Заключение банком сделки по покупке ц.б., имеющих рын. котировку, по цене 1010 при текущей рын. котировке 1000 (спот)

20.11. Покупка: счета срочных сделок

                Д 93201 (1000)

                К 96001 (1010)

                Д 94001 (10)

21.11. Рыночн. цена изменилась 1015 - надо переоценить

21.11 Д 93201 К 94001 (15)

                Д 94001 К 97001 (5)

22.11 Д 96001 (1010)

                Д 97001 (5)

                К 93201 (1015) (МОРИНА - 93001)

Д 47408 (1015)

К 47407 (1010)

К 61307 (5)

3). Продажа котируемой цен.бум: 20.11. продажа по цене 2000, рыночная котировка 1950.

При приближении срока расчетов происходит перенос.

20.11. Д 93302 (2000)

                К 96502 (1950)

                К 97001 (50)

Изменение рыночной котировки 21.11  - 2010:

21.11. Д 97001 (60)

                К 96502 (60)

Д 94001 (10)

К 97001 (10)

24.11. Д 93301 (2000) перенос сальдо

                К 93302 (2000)

Д 96502 (2010)

К 96501 (2010)

25.11. Д 96501 (2010) закрытие на срочных, перенос на баланс.

                К 93301 (2000)

                К 94001 (10)

Д 47408 (2000)

К 47407 (2010)

Д 61407 (10)

                Д 47407 (2010) - поставка ц.б.

                К 50802 (2050) - цена приобретения

                Д 70204 (40)

+ Депозитарный учет

 Д 30102     К 47408  (2000)

Одновременно списание резерва по ц.б. и отражение на сч. депозит-го учета.
 
 
Учет формирования уставного капитала.
1. Система счетов  по учету УК.

2. Учет формирования УК паевого КБ (ПКБ).

3. Учет формирования УК акционерного КБ (АКБ).

4. Учет начисления и выплаты дивидендов.
1.                      УК может формироваться в денежной и материальной форме. Материальные  активы в первые 2 года не должны превышать 20%, а затем их доля должна быть снижена до 10%.

Акционерами и пайщиками могут быть резиденты и нерезиденты, юридические и физические лица.

Взносы могут быть в рублях и иностранной валюте.

УК отражается в учете в рублях по курсу, который определяет собрание акционеров. Переоценка не производится.
Добавочный капитал формируется за счет прироста стоимости при переоценке, эмиссионного дохода и стоимости безвозмездно полученного имущества.

Также существуют фонды ( резервный и т.д.).
Увеличение УК может осуществляться за счет:

1. привлечения новых акционеров,

2. увеличения долей акционеров в УК,

3. замены ранее выпущенных  конвертируемых облигаций на акции,

4. капитализации различных источников:

- резервного фонда ( после капитализации его размер не может быть меньше 15% УК),

- средств эмиссионного дохода ( разницы между суммой, вырученной от продажи акций при размещении и их номиналом),

- средств от переоценки фондов,

- средств фонда накопления, ФСС,

начисленных, но не выплаченных дивидендов акционерам,

- нераспределенной прибыли прошлых лет.
Для учета УК и фондов используются счета 1 раздела:

102 – УК  акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций.

103 – УК  акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций.

104 – УК неакционерных банков.

Счета 2-го порядка  выделяются по формам собственности и признаку резидентства.

Аналитический учет ведется по собственникам акций.

106 – Добавочный капитал  ( ДК).

Счета 2-го порядка – по видам добавочного капитала.

107 – Фонды.

Счета 2-го порядка – по видам фондов.

105 (А) – Собственные доли УК ( акций), выкупленные банком.

На внебалансовых  счетах:

- для учета сумм неоплаченного УК – счет 906,

- если акции на бумаге, то до их распространения они учитываются на счете 90701.

Также должны учитываться акции и на счетах депозитарного учета.

 

2. УК паевого КБ формируется за счет взносов участников.

1. Реферат Процессный системный и ситуационный подходы к управлению предприятием
2. Биография Роув, Карл
3. Реферат Упругий и неупругий удар двух однородных шаров
4. Биография на тему Беляев АР
5. Статья Концепція місцевого самоврядування в Європейській Хартії місцевого самоврядування та в Конституц
6. Реферат на тему Элементы теории катализа
7. Реферат Пути преодоления стресса
8. Реферат на тему Система государственной власти ее структура и уровни в республике Б
9. Контрольная работа Психология потерпевшего 2
10. Реферат Прогнозирования и устранения дефектов развивающихся в трансформаторном масле