2О Г Л А В Л Е Н И Е
     Введение                                                        3
     I.Теоретическая и методологическая часть                        5

     1.1.Порядок назначения выездных налоговых проверок              5

     1.2.Порядок составления акта выездной налоговой проверки        6

     1.3.Порядок подписания, вручения, регистрации акта             12

         выездной налоговой проверки и его рассмотрения

         руководителем налогового органа

     1.4.Порядок вынесения решения по результатам рассмотрения      13

         материалов проверки
     II.Учетная часть                                               15

     2.1.Постановление о проведении выездной налоговой проверки     15

     2.2.Перечень вопросов, подлежащих документальной проверке      16

     2.3.Акт выездной налоговой проверки                            18

     2.4.Постановление о привлечении к налоговой ответственности    38

         за совершение налогового правонарушения

     2.5.Требование об уплате налогов и сборов                      41
     Заключение                                                     43
     Список литературы                                              46
     Приложения                                                     48





                                 - 3 -
      2Введение
     Выполняя задачи по предупреждению, выявлению и пресечению налого-

вых правонарушений, специалисты налоговой инспекции часто сталкиваются

с тем, что довольно сложно доказать и восстановить всю картину налого-

вых  нарушений. Поэтому содержание главного доказательства, раскрываю-

щего объективную сторону налогового нарушения, - акта выездной налого-

вой проверки - должно быть ориентировано на документально обоснованное

заключение о  выявленном механизме налогового правонарушения. Отсутст-

вие  такого  заключения  влечет за собой назначение дополнительных или

повторных проверок соблюдения хозяйствующим субъектом налогового зако-

нодательства, что негативно влияет на результативность работы.

     Анализируя проблему закрепления результатов документальных прове-

рок, можно  сделать  вывод, что  акт выездной налоговой проверки - это

систематизированное  изложение  выявленных  в процессе проверки фактов

нарушений налогоплательщиком норм налогового законодательства, а также

фактов  невыполнения  им законных требований должностных лиц налоговых

органов (например, непредставление  документов и сведений, необходимых

для  исчисления и уплаты налогов, воспрепятствование доступу проверяю-

щих на территорию или в помещение налогоплательщика и т.д.).

     В акте выездной налоговой проверки подлежат отражению все сущест-

венные для принятия юридически правильного решения по результатам про-

верки  обстоятельства  финансово-хозяйственной деятельности налогопла-

тельщика, имеющие отношение к фактам выявленных нарушений. Факты нару-

шений налогового законодательства должны быть изложены в акте выездной

налоговой проверки ясно, полно и последовательно со ссылкой на доказа-

тельства, достоверно  подтверждающие наличие указанных фактов. К дока-

зательствам, используемым  для  подтверждения  установленных проверкой

фактов налоговых нарушений, относятся :

- письменные  доказательства  (первичные  документы, отчеты, расчеты и

иные  документы, в которых изложены или  удостоверены  обстоятельства,

имеющие  значение для правильного принятия решения по результатам про-

верки);

- оформленные в письменной форме объяснения должностных лиц и иных ра-

ботников проверяемой организации;

- письменные заключения специалистов, привлеченных в ходе проверки;

- вещественные доказательства.

     Значение  акта  выездной налоговой проверки определяется его про-

цессуальным  статусом. В  процессуальном  плане  акт проверки является

также доказательством, на основании которого могут быть выявлены нали-

чие или отсутствие фактов, обосновывающих требования и возражения сто-

рон, а  также  иные  обстоятельства, имеющие  значение для правильного

разрешения  дела. При  этом акт выездной налоговой проверки может быть

использован  в качестве доказательства как в уголовном, так и в арбит-

ражном и гражданском процессах.

     Учитывая,что доказательствами могут являться только те документы,




                                 - 4 -
которые  получены  (созданы) с  соблюдением установленного порядка для

выполнения  функции  доказательства, акт  выездной  налоговой проверки

должен отвечать следующим требованиям :

1) акт должен быть правильно оформленным;

2) факты, положенные  в основу акта, должны быть получены в соответст-

вии с законом;

3) акт должен содержать все необходимые для доказывания сведения.

[1, 19, 20, 22]





                                 - 5 -
      2I.Теоретическая и методологическая часть
      21.1.Порядок назначения выездных налоговых проверок
     В соответствии  со статьей 89 Налогового кодекса Российской Феде-

рации выездная налоговая проверка организаций (в том числе их филиалов

и представительств) и  индивидуальных  предпринимателей  проводится на

основании  решения  руководителя  (его заместителя) налогового органа.

Решение руководителя налогового органа  (его заместителя) о проведении

выездной налоговой проверки принимается в виде постановления.  Указан-

ное постановление должно содержать : наименование  налогового  органа,

номер постановления и дату его вынесения,  наименование налогоплатель-

щика (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя), идентификационный номер

налогоплательщика, у которого назначается проверка, период финансово -

хозяйственной деятельности  налогоплательщика,  за  который проводится

проверка, вопросы проверки (виды налогов,  по которым проводится  про-

верка), Ф.И.О.,  должности и классные  чины (специальные звания)  лиц,

входящих  в  состав  проверяющей группы, в том числе сотрудников феде-

ральных  органов налоговой полиции,  иных правоохранительных и контро-

лирующих органов (в случае привлечения этих лиц), подпись лица, вынес-

шего постановление, с указанием его Ф.И.О.,должности и классного чина.

Форма настоящего постановления приведена в приложении N 1.

     При  принятии  решения о  назначении  выездной налоговой проверки

руководитель налогового органа (его заместитель) должен учитывать сле-

дующие ограничения, установленные статьями 87 и 89 Налогового  кодекса

Российской Федерации:

     а) не  допускается назначение выездной налоговой проверки органи-

зации (ее  филиала или представительства) или индивидуального предпри-

нимателя по тем видам налогов, вопросы правильности исчисления,уплаты,

удержания и (или) перечисления которых были охвачены предыдущей выезд-

ной налоговой проверкой соответствующей организации  (ее  филиала  или

представительства) или индивидуального предпринимателя, со дня оконча-

ния которой прошло менее одного года.

     Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганиза-

цией  или  ликвидацией организации - налогоплательщика, а также вышес-

тоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогово-

го органа, проводившего проверку, может назначаться независимо от вре-

мени проведения предыдущей проверки;

     б) запрещается  назначение  повторных выездных налоговых проверок

по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогопла-

тельщиком за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев,

когда такая проверка назначается в связи с реорганизацией  организации

- налогоплательщика или в порядке контроля вышестоящего налогового ор-

гана за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

     в) выездной  налоговой проверкой могут быть охвачены не более чем

три календарных года деятельности налогоплательщика,  предшествовавших

году проведения проверки.




                                 - 6 -
     В случае назначения повторной выездной налоговой проверки в связи

с  ликвидацией или реорганизацией организации - налогоплательщика при-

нимается постановление по форме, приведенной в приложении N 2. Назван-

ное  постановление  должно  дополнительно  содержать ссылку на причину

проведения выездной налоговой проверки (реорганизация (ликвидация)).

     Повторная  выездная налоговая проверка в порядке контроля за дея-

тельностью налогового органа назначается на основании  мотивированного

постановления  руководителя вышестоящего налогового органа (его замес-

тителя).

     Постановление руководителя (его заместителя) вышестоящего налого-

вого органа о проведении повторной выездной налоговой проверки  должно

содержать ссылку на обстоятельства, явившиеся основаниями для назначе-

ния  указанной  проверки. Форма указанного  постановления  приведена в

приложении N 3. [1, 14, 15]
      21.2.Порядок составления акта выездной налоговой проверки
     По  результатам выездной налоговой проверки уполномоченными долж-

ностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой  проверки

по форме, приведенной в приложении N 4, подписываемый  этими  лицами и

руководителем (лицом, исполняющим его обязанности) проверяемой органи-

зации либо индивидуальными предпринимателем.

     Акт  выездной  налоговой проверки должен содержать систематизиро-

ванное  изложение документально подтвержденных фактов налоговых право-

нарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на  отсутствие

таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению  выяв-

ленных нарушений и применению  санкций за нарушение законодательства о

налогах и сборах.

     В  акте  выездной налоговой проверки подлежат отражению все выяв-

ленные в процессе налоговой проверки факты нарушений  законодательства

о налогах и сборах и связанные с ними обстоятельства, имеющие значение

для принятия правильного решения по результатам проверки.

     Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен на бумажном

носителе, на русском языке и иметь сквозную нумерацию страниц.

     В акте  выездной налоговой проверки не допускаются помарки,  под-

чистки и  иные  исправления, за исключением исправлений, оговоренных и

заверенных подписями лиц, подписывающих акт.

     Все стоимостные показатели, выраженные в иностранной валюте, под-

лежат  отражению  в  акте  выездной налоговой проверки с одновременным

указанием  в  соответствии с действующим порядком их рублевого эквива-

лента по  курсу, котируемому  Банком России для соответствующей иност-

ранной валюты по отношению к рублю.

     В случае  необходимости  использования в  тексте акта сокращенных

наименований и  общепринятых аббревиатур при первом употреблении соот-

ветствующее словосочетание приводится полностью с одновременным указа-

нием в скобках его сокращенного наименования или аббревиатуры, исполь-

зуемых далее по тексту.

     Акт  выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах,




                                 - 7 -
один  из которых остается на хранении в налоговом органе, другой - пе-

редается руководителю (лицу, исполняющему его обязанности) проверяемой

организации либо индивидуальному предпринимателю. При выявлении  нало-

говым органом обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нару-

шения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки  прес-

тупления, акт проверки составляется в  трех  экземплярах.  В указанном

случае третий экземпляр акта приобщается к материалам,  направляемым в

органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении  уголовного

дела в соответствии с пунктом 3 статьи 32 части первой  Налогового ко-

декса Российской Федерации.

     Содержащиеся в акте выездной налоговой проверки сведения, относя-

щиеся к налоговой тайне, не подлежат разглашению налоговыми органами и

их сотрудниками, а также передаче в другие органы, за исключением слу-

чаев, предусмотренных федеральными законами.

     Акт  выездной налоговой проверки должен состоять из трех частей :

вводной, описательной и итоговой.

     Вводная часть акта выездной налоговой проверки представляет собой

общие  сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике.

Вводная часть акта выездной налоговой проверки должна содержать: номер

акта  проверки (присваивается акту при его регистрации в налоговом ор-

гане); полное  и сокращенное наименование проверяемой организации сог-

ласно учредительным документам или фамилия, имя и  отчество  индивиду-

ального  предпринимателя;  идентификационный  номер  налогоплательщика

(ИНН); наименование места  проведения проверки (населенного пункта, на

территории  которого  проводилась  проверка); дату акта  проверки. Под

указанной  датой  понимается дата подписания акта лицами, проводившими

проверку; фамилии, имена, отчества,  должности, классные  чины (при их

наличии) лиц, проводивших проверку с указанием наименования налогового

органа, который  они  представляют. В  случае привлечения к проведению

налоговой  проверки  сотрудников  органов налоговой полиции во вводной

части акта указываются фамилии, имена, отчества, должности,специальные

звания этих лиц, а также наименование органа налоговой полиции,который

они представляют; дату и номер постановления руководителя (заместителя

руководителя) налогового органа на проведение выездной  налоговой про-

верки; указание на вопросы проверки:  "проверка по вопросам соблюдения

законодательства о налогах и сборах" (в случае,  если проверка охваты-

вает  вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и (или) пере-

числения  всех видов налогов, обязанность уплаты (удержания и перечис-

ления) которых возложена на проверяемого налогоплательщика) или  "про-

верка  по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и  пере-

числения  ____________________" (в случае,  если  проверка  охватывает

вопросы правильности исчисления, удержания,  уплаты и (или) перечисле-

ния отдельных видов налогов); период деятельности  организации  (инди-

видуального предпринимателя), за который проведена проверка;  даты на-

чала и  окончания  проверки. При  этом датой начала проверки  является

дата  предъявления  руководителю (лицу, исполняющему его  обязанности)

проверяемой  организации или индивидуальному предпринимателю постанов-

ления  руководителя  (заместителя руководителя) налогового  органа  на




                                 - 8 -
проведение  выездной  налоговой проверки, а датой окончания проверки -

дата, определенная абзацем шестым настоящего подпункта; фамилии, имена

и отчества должностных лиц проверяемой организации-руководителя, глав-

ного бухгалтера либо лиц, исполняющих их обязанности в проверяемом пе-

риоде. В случае, если в течение проверяемого периода происходили изме-

нения в составе вышеназванных лиц, то перечень  этих лиц  приводится с

одновременным указанием периода, в течение которого эти  лица занимали

соответствующие должности согласно приказам, распоряжениям, протоколам

собраний учредителей или другим документам о назначении и увольнении с

занимаемой должности; адрес места  нахождения организации (постоянного

места  жительства индивидуального предпринимателя), а также места осу-

ществления ее (его) хозяйственной  деятельности  (указывается в случае

осуществления  организацией  (индивидуальным  предпринимателем)  своей

деятельности не по месту государственной регистрации организации (пос-

тоянного  места жительства индивидуального предпринимателя)); сведения

о наличии лицензируемых видов деятельности (номер и дата выдачи лицен-

зии, наименование органа, выдавшего лицензию, сроки начала и окончания

действия лицензии); сведения о фактически осуществляемых  организацией

(индивидуальным предпринимателем) видах финансово - хозяйственной дея-

тельности, в т.ч. о видах деятельности,  запрещенных действующим зако-

нодательством  или  осуществляемых  без  наличия необходимой лицензии;

сведения о  методе  проведения проверки по степени охвата ею первичных

документов (сплошной, выборочный) с указанием на то, какие разделы до-

кументации были проверены сплошным, а какие-выборочным методом. В слу-

чае неполного представления налогоплательщиком необходимых для провер-

ки документов по запросу должностного лица налогового органа, проводя-

щего проверку, приводится перечень непредставленных документов; сведе-

ния о  встречных  налоговых проверках, о производстве выемки (изъятия)

документов и предметов, проведении экспертизы, инвентаризации имущест-

ва налогоплательщика, осмотра его территорий и помещений и иных дейст-

виях, произведенных при осуществлении налоговой проверки; иные необхо-

димые сведения.

     Описательная часть акта выездной налоговой проверки содержит сис-

тематизированное изложение документально подтвержденных фактов налого-

вых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсут-

ствие таковых, и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих зна-

чение для принятия правильного решения (постановления) по  результатам

проверки. В  случае  выявления в ходе проверки фактов нарушений дейст-

вующего законодательства, не относящихся  к  налоговым правонарушениям

(нарушения порядка ведения кассовых операций и условий работы с денеж-

ной наличностью, нарушения валютного законодательства и др.),указанные

факты  также подлежат отражению в описательной части акта выездной на-

логовой проверки.

     Содержание  описательной  части