Реферат Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости строительной продукции
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
РАЗДЕЛ 1 . УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КААЛЬКУЛИРОВАНИЕ
СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ
ЗАДАНИЕ 1
Журнал хозяйственных операций СУ за декабрь 1999г.
Таблица 1
| № п/п | Наименование первичного документа | Содержание хозяйственных операций | Сумма в тыс.руб. | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Ведомость распределения материалов | Отпущены со склада основные материалы, конструкции и детали для строительства (по планово-расчетным ценам): объекта № 2 объекта № 3 Итого: | 283550 182650 466200 | 20/2 20/3 | 10 10 |
| 2 | Ведомость распределения заработной платы | Начислена и распределена заработная плата рабочих по направления расхода: объект № 2 объект № 3 управление и обслуживание строительных машин и механизмов благоустройство строительных площадок заработная плата работников административно - управленческого персонала Итого: | 82900 61000 13000 2750 20050 179700 | 20/2 20/3 25 26 26 | 70 70 70 70 70 |
| 3 | Ведомость расчета отчислений на социальное страхование | Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение в размере 38,5% от начисленной заработной платы (распределены по зарплате): a) на счет 20/2 b) на счет 20/3 c) на счет 25 d) на счет 26 Итого: | 31917 23485 5005 8778 69185 | 20/2 20/3 25 26 | 69 69 69 69 |
| 4 | Расчет резервов на оплату отпусков | Начислен резерв на оплату отпусков рабочим (6,7% от зарплаты): a) на счет 20/2 b) на счет 20/3 c) на счет 25 d) на счет 26 Итого: | 5554 4087 871 1528 12040 | 20/2 20/3 25 26 | 89 89 89 89 |
| 5 | Ведомость распределения материалов | Отпущены со склада различные строительные материалы на: эксплуатацию строительных машин и механизмов охрану труда и технику безопасности благоустройство строительных площадок Итого: | 16100 5000 21640 42740 | 25 26 26 | 10 10 10 |
| 6 | Ведомость начислений амортизации | Начислено амортизационных отчислений по основным средствам: конторы СУ строительные машины и механизмы Итого: | 3060 23000 26060 | 26 25 | 02 02 |
| 7 | Ведомость расчета износа МБП | Начислен износ по сданным в эксплуатацию МБП, используемым для обслуживания: строительных машин и механизмов строительного производства Итого: | 18600 17000 35600 | 25 26 | 10 10 |
| 8 | Ведомость расчета отклонений от стоимости материалов по учетным (планово – расчетным) ценам | Списаны отклонения (экономия) фактической себестоимости от планово – расчетных цен материалов, израсходованных на: объект № 2 объект № 3 Итого: | 7450 4750 12200 | 20/2 20/3 | 10 10 |
| 9 | Ведомость распределения общепроизводственных расходов | Распределены между объектами строительства пропорционально сметной стоимости отработанных машино-смен затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов (общепроизводственные расходы) объект № 2 объект № 3 Итого: | 43576 33000 76576 | 20/2 20/3 | 25 25 |
| 10 | Ведомость распределения накладных расходов | Распределены между объектами строительства пропорционально прямым затратам накладные (общехозяйственные) расходы объект № 2 объект № 3 Итого: | 37906 41900 79806 | 20/2 20/3 | 26 26 |
| 11 | Счет фактура подрядчика | Предъявлен счет заказчику на суммы затрат по объекту № 2, возмещаемых в порядке компенсаций | 10000 | 62 | 46 |
| 12 | Расчет стоимости законченного строительством объекта № 2 | Списана фактическая себестоимость выполненных и сданных работ по объекту № 2 | 522853 | 46 | 20/2 |
| 13 | Счет-фактура и акт приемочной комиссии | Предъявлен счет заказчику на сметную стоимость выполненных и сданных работ по объекту № 2 | 615555 | 62 | 46 |
| 14 | Справка – расчет финансовых результатов | Закрыт счет “Реализация” с отнесением финансового результата на соответствующий счет | 102702 | 46 | 80 |
Расчет к операции № 3.
Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение в размере 38,5% от начисленной заработной платы (распределены по зарплате):
a) на счет 20/2
82900 тыс. руб. * 0,385 = 31917 тыс. руб.
b) на счет 20/3
61000 тыс. руб. * 0,385 = 23485 тыс. руб.
c) на счет 25
13000 тыс. руб. * 0,385 = 5005 тыс. руб.
d) на счет 26
2750 тыс. руб. * 0,385 = 1059 тыс. руб.
20050 тыс. руб. * 0,385 = 7719 тыс. руб.
Итого на счет 26: 1059 тыс. руб. + 7719 тыс. руб. = 8778 тыс. руб.
Расчет к операции № 4 .
Начислен резерв на оплату отпусков рабочим (6,7% от зарплаты):
a) на счет 20/2
82900 тыс. руб. * 0,067 = 5554 тыс. руб.
b) на счет 20/3
61000 тыс. руб. * 0,067 = 4087 тыс. руб.
c) на счет 25
13000 тыс. руб. * 0,067 = 871 тыс. руб.
d) на счет 26
2750 тыс. руб. * 0,067 = 184 тыс. руб.
20050 тыс. руб. * 0,067 = 1344 тыс. руб.
Итого на счет 26: 184 тыс. руб. + 1344 тыс. руб. = 1528 тыс. руб.
ЗАДАНИЕ 2
Расчет к операции № 9 .
Счет 25 | ||
| Д | К | |
| Сн = 0 | | |
| 2) 13000 | 9) 76576 | |
| 3) 5005 | | Разность общепроизводственных расходов по двум объектам |
| 4) 871 | | и общепроизводственных расходов на объект № 3 |
| 5) 16100 | | |
| 6) 23000 | | 76576 тыс. руб. – 33000 тыс. руб. = 43576 тыс. руб. |
| 7) 18600 | | |
| Оборот = 76576 | Оборот = 76576 | |
| Ск = 0 | | |
Расчет к операции № 10 .
Счет 26 | ||
| Д | К | |
| Сн = 0 | | |
| 2) 22800 | 9) 79806 | |
| 3) 8778 | | Разность накладных расходов по двум объектам |
| 4) 1528 | | и накладных расходов на объект № 3 |
| 5) 26640 | | |
| 6) 3060 | | 79806 тыс. руб. – 41900 тыс. руб. = 37906 тыс. руб. |
| 7) 17000 | | |
| Оборот = 79806 | Оборот = 79806 | |
| Ск = 0 | | |
Счет 20/2 | Счет 20/3 | |||
| Д | К | | Д | К |
| Сн = 30000 | | | Сн = 0 | |
| 1) 283550 | 12) 522853 | | 1) 182650 | |
| 2) 82900 | | | 2) 61000 | |
| 3) 31917 | | | 3) 23485 | |
| 4) 5554 | | | 4) 4087 | |
| 8) 7450 | | | 8) 4750 | |
| 9) 43576 | | | 9) 33000 | |
| 10) 37906 | | | 10) 41900 | |
| Оборот = 492853 | Оборот = 522853 | | Оборот = 350872 | Оборот = 0 |
| Ск = 0 | | | Ск = 350872 | |
Расчет к операции № 12 .
Найти фактическую себестоимость выполненных и сданных работ по объекту № 2.
Сн (сч.20/2) + Об.(сч.20/2) = 30000 тыс. руб. + 492853 тыс. руб. = 522853 тыс. руб.
ЗАДАНИЕ 3
Ведомость аналитического учета затрат на строительство объекта № 2 (см. на стр. 10)
Расчет к заданию № 3 .
Всего затрат произведенных до 12.99г. = Материалы (франко-приобъектный склад) до 12.99г. + Оплата труда рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, с резервом отпуска до 12.99г. + Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов до 12.99г. + Накладные расходы до 12.99г.
821950 тыс. руб. + 110000 тыс. руб. + 58500 тыс. руб. + 233550 тыс. руб. = 1224000 тыс. руб.
Фактическая себестоимость до 12.99г. = Всего затрат произведенных до 12.99г. + Остаток незавершенного строительного производства на начало месяца - Остаток незавершенного строительного производства на конец месяца
1224000 тыс. руб. + 0 – 30000 тыс. руб. = 1194000 тыс. руб.
Результат (прибыль “+”, убыток “-“) до 12.99г. = Сметная стоимость до 12.99г. + Затраты, возмещаемые в порядке компенсации рыночных удорожаний до 12.99г. - Фактическая себестоимость до 12.99г.
1311900 тыс. руб. + 90000 тыс. руб. – 1194000 тыс. руб. = 207900 тыс. руб. (прибыль)
Материалы
(франко-приобъектный склад) за декабрь месяц = Отпущенные со склада основные материалы, конструкции и детали для строительства (по расчетно-плановым ценам) на объект № 2 + Отклонения (экономия) фактической себестоимости от планово – расчетных цен материалов, израсходованных на объект № 2
283550 тыс. руб. + 7450 тыс. руб. = 291000 тыс. руб.
Итого материалов
(франко-приобъектный склад) = Затраты произведенные до декабря 99г. + Затраты за декабрь 99г.
821950 тыс. руб. + 291000 тыс. руб. = 1112950 тыс. руб.
Оплата труда рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, с резервом отпуска за декабрь месяц = Начисленная и распределенная заработная плата рабочих (объект № 2) + Произведенные отчисления на социальное страхование и обеспечение в размере 38,5% от начисленной заработной платы (объект № 2) + Начислен резерв (6,7% от зарплаты) на оплату отпусков рабочим (объект № 2)
82900 тыс. руб. + 31917 тыс. руб. + 5554 тыс. руб. = 120371 тыс. руб.
Итого по оплате труда рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, с резервом отпуска = Затраты произведенные до декабря 99г. + Затраты за декабрь 99г.
110000 тыс. руб. + 120371 тыс. руб. = 230371 тыс. руб.
Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов за декабрь месяц = Распределенные между объектами строительства, пропорционально сметной стоимости отработанных машино-смен, затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов (общепроизводственные расходы) на объект № 2 = 43576 тыс. руб.
Итого затрат на содержание и эксплуатацию машин и механизмов = Затраты произведенные до декабря 99г. + Затраты за декабрь 99г.
58500 тыс. руб. + 43576 тыс. руб. = 102076тыс. руб.
Накладные расходы за декабрь месяц = Распределенные между объектами строительства, пропорционально прямым затратам, накладные (общехозяйственные) расходы на объект № 2 = 37906 тыс. руб.
Итого накладных расходов = Затраты произведенные до декабря 99г. + Затраты за декабрь 99г.
233550 тыс. руб. + 37906 тыс. руб. = 271456 тыс. руб.
Всего затрат за декабрь = Материалы (франко-приобъектный склад) за декабрь месяц + Оплата труда рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, с резервом отпуска за декабрь месяц + Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов за декабрь месяц + Накладные расходы за декабрь месяц
291000 тыс. руб. + 120371 тыс. руб. + 43576 тыс. руб. + 37906 тыс. руб. = 492853 тыс. руб.
Итого всех затрат = Затраты произведенные до декабря 99г. + Затраты за декабрь 99г.
1224000 тыс. руб. + 492853 тыс. руб. = 1716853 тыс. руб.
Итого остатка незавершенного строительного производства на начало месяца = Остаток за период до декабря + Остаток за декабрь
0 + 30000 тыс. руб. = 30000 тыс. руб.
Итого остатка незавершенного строительного производства на конец месяца = Остаток за период до декабря + Остаток за декабрь
30000 тыс. руб. + 0 = 30000 тыс. руб.
Фактическая себестоимость на 12.99г. = Всего затрат произведенных на 12.99г. + Остаток незавершенного строительного производства на начало месяца - Остаток незавершенного строительного производства на конец месяца
492853 тыс. руб. + 30000 тыс. руб. – 0 = 522853 тыс. руб.
Общая фактическая себестоимость = Затраты произведенные до декабря 99г. + Затраты за декабрь 99г.
1194000 тыс. руб. + 522853 тыс. руб. = 1716853 тыс. руб.
Общая сметная себестоимость = Затраты произведенные до декабря 99г. + Затраты за декабрь 99г.
1311900 тыс. руб. + 615555 тыс. руб. = 1927455 тыс. руб.
Общие затраты, возмещаемые в порядке компенсации рыночных удорожаний = Затраты произведенные до декабря 99г. + Затраты за декабрь 99г.
90000 тыс. руб. + 10000 тыс. руб. = 100000 тыс. руб.
Результат (прибыль “+”, убыток “-“) за 12.99г. = Сметная стоимость за 12.99г. + Затраты, возмещаемые в порядке компенсации рыночных удорожаний за 12.99г. - Фактическая себестоимость на 12.99г.
615555 тыс. руб. + 10000 тыс. руб. – 522853 тыс. руб. = 102702 тыс. руб. (прибыль)
Итоговая прибыль = Прибыль до 12.99г. + Прибыль за 12.99г.
207900 тыс. руб. + 102702 тыс. руб. = 310602 тыс. руб.
ЗАДАНИЕ 4
Отчетная калькуляция себестоимости объекта № 2 (в тыс. руб.)
Таблица 3
| Статьи затрат | Сметная стоимость | Себестоимость | Затраты, возмещаемые в порядке компенсации рыночных удорожаний | |
| Плановая | Фактическая | |||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Материалы | 1196800 | 1113158 | 1112950 | - |
| Оплата труда рабочих | 146600 | 136354 | 230371 | - |
| Затраты труда рабочих на эксплуатацию машин и механизмов | 90400 | 84082 | 102076 | - |
| Накладные расходы | 262360 | 344024 | 271456 | 100000 |
| Плановые накопления | 231295 | - | - | - |
| Всего | 1927455 | 1677618 | 1716853 | 100000 |
Расчет к заданию № 4 .
Расчеты плановой себестоимости по отдельным статьям затрат ведется по формуле:
Сспл = Сссм – Э + К,
Где, Сспл – плановая себестоимость,
Сссм – сметная себестоимость,
Э – экономия от снижения затрат,
К – затраты возмещаемые в порядке компенсаций по соответствующей статье затрат из-за рыночных удорожаний.
Расчет экономии от снижения затрат по отдельным статьям ведется на основе усредненного процента (без постатейной его дифференциации) в размере 6,24% от сметной стоимости (или 0,0624) и утвержденной нормы плановых накоплений в размере 12% к общей сумме сметной стоимости строительных работ.
А) Материалы:
Э = 1196800 тыс. руб. * 1,12 * 0,0624 = 83642 тыс. руб.
Сспл = 1196800 тыс. руб. – 83642 тыс. руб. + 0 = 1113158 тыс. руб.
Б) Оплата труда рабочих:
Э = 146600 тыс. руб. * 1,12 * 0,0624 = 10246 тыс. руб.
Сспл = 146600 тыс. руб. – 10246 тыс. руб. + 0 = 136354 тыс. руб.
В) Затраты труда рабочих на эксплуатацию машин и механизмов:
Э = 90400 тыс. руб. * 1,12 * 0,0624 = 6318 тыс. руб.
Сспл = 90400 тыс. руб. – 6318 тыс. руб. + 0 = 84082 тыс. руб.
Г) Накладные расходы:
Э = 262360 тыс. руб. * 1,12 * 0,0624 = 18336 тыс. руб.
Сспл = 262360 тыс. руб. – 18336 тыс. руб. + 100000 = 344024 тыс. руб.
РАЗДЕЛ 2 . ОСНОВЫ КОНТРОЛЯ, АНАЛИЗА И УПРАВЛЕНИЯ
ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАТРАТАМИ
Во втором разделе курсовой работы полученные результаты в её первом разделе подлежат сначала контролю и анализу с целью их качественной оценки. В заданиях этого раздела по прежнему используются данные СУ треста жилищного строительства города за 1999г.
В заключение показываются основы планирования, учета и управления производственными затратами по применяемой в странах с развитой рыночной экономикой так называемой системой “директ-костинг” или “системой управления себестоимостью”. В этой системе достигнута высокая степень интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений. Главное внимание в ней уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решение по нормализации финансового состояния фирмы. В связи с этим в основе названной системы лежит разделение затрат на производство на переменные (прямые) и постоянные затраты.
К переменным относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства:
ü затраты на сырьё и материалы,
ü заработная плата основных производственных рабочих,
ü топливо и энергия на технологические цели,
ü и др.
К постоянным расходам принято относить такие величина которых не меняется с изменением объема производства:
ü арендная плата,
ü проценты за пользование кредитами,
ü начисленная амортизация основных фондов, некоторые виды заработной платы руководителей предприятия, фирмы,
ü и другие расходы.
В системе “директ-костинг” исходят из того принципа, что самая точная калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг) не та, которая более полно включает в себя все виды производственных затрат, а та, в которую включаются только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и услуг, то есть прямые (переменные) затраты. Поэтому в данной системе себестоимость продукции (работ, услуг) учитывается и планируется только в части переменных (прямых) затрат, а постоянные расходы собираются на отдельном счете и с определенной периодичностью относятся непосредственно на финансовые результаты производства.
Для уяснения основ системы “директ-костинг” можно ввести обозначения используемых в ней показателей, а взаимосвязь этих показателей представить графически.
Показатели системы “директ-костинг” и их обозначения:
- Выручка от реализации продукции, работ, услуг (Qp), объем критической выручки (k
Qp). - Переменные затраты на производство (ПЗ).
- Постоянные расходы на производство (ПР).
- Маржинальный доход (МД) от реализации продукции, маржинальный доход от критического объема реализации продукции (МДк).
- Доля маржинального дохода в общем объеме выручки (VМД = МД/
Qp), доля в критическом объеме выручки ( к
VМД). - Прибыль от реализации продукции, работ, услуг (Пр).
- Цена реализации единицы продукции, работ, услуг (Р), критическая цена единицы (кР).
- Объем производства в натуральном выражении (Qоп =
Qp/Р), критический объем производства (к
Qоп). - Точка критического объема производства (ТКОП), объема реализации (ТКОР) (К).
ЗАДАНИЕ 5
Полученные в задании № 4 раздела 1 данные о производственных затратах по строительству объекта № 2 необходимо проанализировать. С этой целью для удобства анализа этих данных необходимо составить расчетно-аналитическую таблицу № 4 по форме таблицы №3 с добавлением после графы 4 еще двух граф с общим заголовком “Отклонения от плана”. В графе 5 затем указывается подзаголовок “Экономия (-)”, а в графе 6 – “Перерасход (+)”.
Отчетная калькуляция себестоимости объекта № 2 (в тыс. руб.)
Таблица 4
| Статьи затрат | Сметная стоимость | Себестоимость | Затраты, возмещаемые в порядке компенсации рыночных удорожаний | Отклонение от плана | ||
| Плановая | Фактическая | “Экономия” (-) | “Перерасход” (+) | |||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Материалы | 1196800 | 1113158 | 1112950 | - | 208 | - |
| Оплата труда рабочих | 146600 | 136354 | 230371 | - | - | 94017 |
| Затраты труда рабочих на эксплуатацию машин и механизмов | 90400 | 84082 | 102076 | - | - | 17994 |
| Накладные расходы | 262360 | 344024 | 271456 | 100000 | 72568 | - |
| Плановые накопления | 231295 | - | - | - | - | - |
| Всего | 1927455 | 1677618 | 1716853 | 100000 | - | 39235 |
Для анализа работы строительного управления произведем расчет следующих показателей:
5.1. Определитьвеличину плановой прибыли и плановый уровень рентабельности (по отношению к договорной (сметной) стоимости) на объекте № 2, а также плановый уровень снижения (превышения) себестоимости объекта № 2;
5.1.1. Определим величину плановой прибыли, которая рассчитывается по следующей формуле:
П
р
пл = С
см – С
с
пл
+ К ;
где П
р
пл – плановая прибыль,
С
см
– сметная стоимость,
С
с
пл – плановая себестоимость,
К – компенсации.
Таким образом величина плановой прибыли будет равна:
1927455 тыс. руб. – 1677618 тыс. руб. + 100000 тыс. руб. = 349837 тыс. руб.
5.1.2. Определим плановый уровень рентабельности (по отношению к договорной (сметной) стоимости) на объекте № 2, который рассчитывается по следующей формуле:
У
р
пл = П
р
пл / С
см * 100%
;
где У
р
пл – плановый уровень рентабельности,
П
р
пл – плановая прибыль,
С
см
– сметная стоимость.
Таким образом плановый уровень рентабельности будет равен:
349837 тыс. руб. / 1927455 тыс. руб. * 100% = 18,15%
5.1.3. Определим плановый уровень снижения (превышения) себестоимости объекта № 2, который рассчитывается по следующей формуле:
У
с.с
пл = С
с
пл / С
см * 100%
;
где У
с.с
пл – плановый уровень рентабельности,
С
с
пл – плановая себестоимость,
С
см
– сметная стоимость.
Таким образом плановый уровень снижения себестоимости будет равен:
1677618 тыс. руб. / 1927455 тыс. руб. * 100% = 87,04%
Вывод: Строительное управление планировало достигнуть уровень рентабельности объекта № 2 равный 18,15%, при этом планировалось снизить себестоимость на 12,96% (100% - 87,04%).
5.2. Определитьотчетную величину прибыли и отчетный уровень рентабельности на объекте № 2, а также процент выполнения плана по уровню снижения (превышения) себестоимости на объекте № 2;
5.2.1. Рассчитаем отчетную величину прибыли на объекте № 2 по формуле:
П
р
ф = С
см – С
с
ф
+ К ;
где П
р
ф – фактическая прибыль,
С
см
– сметная стоимость,
С
с
ф – фактическая себестоимость,
К – компенсации.
Таким образом отчетная величина прибыли будет равна:
1927455 тыс. руб. – 1716853 тыс. руб. + 100000 тыс. руб. = 310602 тыс. руб.
5.2.2. Рассчитаем отчетный уровень рентабельности на объекте № 2 по формуле:
У
р
ф = П
р
ф / С
см * 100%
;
где У
р
ф – отчетный уровень рентабельности,
П
р
ф – фактическая прибыль,
С
см
– сметная стоимость.
Таким образом плановый уровень рентабельности будет равен:
310602 тыс. руб. / 1927455 тыс. руб. * 100% = 16,11%
5.1.3. Определим фактический уровень снижения (превышения) себестоимости объекта № 2, который рассчитывается по следующей формуле:
У
с.с
ф = С
с
ф / С
см * 100%
;
где У
с.с
ф – отчетный уровень рентабельности,
С
с
ф – фактическая себестоимость,
С
см
– сметная стоимость.
Таким образом плановый уровень снижения себестоимости будет равен:
1716853 тыс. руб. / 1927455 тыс. руб. * 100% = 89,07%
Вывод: Достигнутый уровень снижения себестоимости объекта № 2 составил 89,07%, а себестоимость была снижена на 10,93% (100% - 89,07%).
Таким образом сравнивая фактические показатели с плановыми можно сделать вывод:
А.) фактическая сумма прибыли оказалась ниже плановой на 39235 тыс. руб. (Прф - Прпл = 310602 тыс. руб. – 349837 тыс. руб.).
Б.) за счет увеличения себестоимости, фактическая себестоимость была снижена только на 10,93%, вместо планируемых 12,96%.
В.) уровень рентабельности фактически оказался ниже планового на 2,04% (16,11% - 18,15%).
5.3. Определить процент выполнения плана по прибыли, рентабельности и по себестоимости на объекте № 2, а также процент выполнения плана по уровню снижения (превышения) себестоимости на объекте № 2;
5.3.1. Определить процент выполнения плана по прибыли по формуле:
% выполнения плана по прибыли = Прф / Прпл * 100% ;
где Прф – прибыль фактическая,
Прпл – прибыль плановая.
310602 тыс. руб. / 349837 тыс. руб. * 100% = 88,78%
5.3.2. Определить процент выполнения плана по рентабельности по формуле:
% выполнения плана по рентабельности = У
р
ф / Урпл * 100% ;
где У
р
ф – рентабельность фактическая,
Урпл – рентабельность плановая.
0,1611 / 0,1815 * 100% = 88,76%
5.3.3. Определить процент выполнения плана по себестоимости по формуле:
% выполнения плана по себестоимости = С
р
ф / Српл * 100% ;
где С
р
ф – себестоимость фактическая,
Српл – себестоимость плановая.
1716853 тыс. руб. / 1677618 тыс. руб. * 100% = 102,34%
5.3.3. Определить процент выполнения плана по снижению себестоимости по формуле:
% выполнения плана по снижению себестоимости = У
с.с
ф / Ус.спл * 100% ;
где У
с.с
ф – фактический уровень снижения себестоимости,
Ус.спл –плановый уровень снижения себестоимости.
0,8907 / 0,8703 * 100% = 102,34%
Вывод: Таким образом процент выполнения плана по прибыли и рентабельности составил 88,78% и 88,76% соответственно, это означает что СУ не дополучило прибыли на 11,22%. Расчеты по выполнению плана снижения себестоимости показали что фактическая себестоимость оказалась выше плановой на 2,34%.
5.4. Определить отклонения от плана себестоимости не объекте № 2 по отдельным статьям затрат (полученные данные разносятся по графам 5 и 6 таблицы 4) и в целом по объекту;
5.4а. Определим отклонения по статье “Материалы” (фактическая себестоимость – плановая себестоимость):
1112950 тыс. руб. – 1113158 тыс. руб. = - 208 тыс. руб. (таб. 4 гр. 5 “Экономия”).
По данной статье затрат фактическая себестоимость выше плановой, из этого следует экономия.
5.4б. Определим отклонения по статье “Оплата труда рабочих” (фактическая себестоимость – плановая себестоимость):
230371 тыс. руб. – 136354 тыс. руб. = + 94017 тыс. руб. (таб. 4 гр. 6 “Перерасход”).
По данной статье затрат фактическая себестоимость ниже плановой, из этого следует перерасход.
5.4в. Определим отклонения по статье “Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов” (фактическая себестоимость – плановая себестоимость):
102076 тыс. руб. – 84082 тыс. руб. = + 17994 тыс. руб. (таб. 4 гр. 6 “Перерасход”).
По данной статье затрат фактическая себестоимость ниже плановой, из этого следует перерасход.
5.4г. Определим отклонения по статье “Накладные расходы” (фактическая себестоимость – плановая себестоимость):
271456 тыс. руб. – 344024 тыс. руб. = - 72568 тыс. руб. (таб. 4 гр. 5 “Экономия”).
По данной статье затрат фактическая себестоимость выше плановой, из этого следует экономия.
5.4д. Определим отклонения в целом по объекту № 2 (общая фактическая себестоимость – общая плановая себестоимость):
1716853 тыс. руб. – 1677618 тыс. руб. = + 39235 тыс. руб. (таб. 4 гр. 6 “Перерасход”).
В целом по объекту № 2 фактическая себестоимость ниже плановой, из этого следует перерасход.
Вывод: В целом по объекту № 2 фактическая себестоимость составила 1716853 тыс. руб., что на 39235 тыс. руб. больше чем предполагалось по плану. Хотя по некоторым статьям затрат, а именно “Материалы” и “Накладные расходы”, организация получила экономию в размере 72776 тыс. руб. (208 тыс. руб. + 72568 тыс. руб.), перерасход по остальным статьям затрат, “Оплата труда рабочих” и “Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов” составил 112011 тыс. руб. (94017 тыс. руб. + 17994 тыс. руб.). Перерасход превысил экономию на 39235 тыс. руб.
5.5. Определить неиспользованные, упущенные (явные) резервы дополнительного снижения себестоимости объекта № 2 в тыс. руб. и в процентах, а также процент возможного дополнительного снижения себестоимости объекта № 2 при использовании явных резервов (ЯР);
Перерасход фактической себестоимости по статьям “Оплата труда рабочих” и “Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов” в сумме 112011 тыс. руб. (94017 тыс. руб. + 17994 тыс. руб.) является неиспользованными явными резервами дополнительного снижения себестоимости объекта №2.
Рассчитаем процент возможного дополнительного снижения себестоимости объекта № 2 при использовании явных резервов следующим образом (сумма общего перерасхода / плановую себестоимость * 100%),
112011 тыс. руб. / 1677618 тыс. руб. * 100% = 6,68%
Вывод: Таким образом используя явные резервы СУ могло бы снизить фактическую себестоимость еще на 6,68%.
5.6. Определить качественную (в виде логического заключения) оценку выполнения плана по себестоимости и прибыли на объекте № 2 и заключение о работе СУ в этой части в отчетном году.
На основе рассчитанных выше показателей можно дать качественную оценку работы СУ в отчетном (1999) году.
СУ треста жилищного строительства в 1999г. завершило строительство объекта № 2, который был сдан в срок в эксплуатацию заказчику и по нему был определен финансовый результат от реализации (прибыль фактическая) который составил 310602 тыс. руб., что оказалось ниже запланированной прибыли на 39235 тыс. руб. или на 11,22%.
Соответственно уровень рентабельности был ниже планового и составил 16,11%, против планового 18,15%, т.е. ниже на 2,04%.
Причиной недополучения прибыли и снижения рентабельности от реализации данного объекта служит не выполнение плана по снижению себестоимости. Фактическая себестоимость оказалась завышена на 39235 тыс. руб. или на 2,04%.
Перерасход себестоимости произошел по статьям “Оплата труда рабочих” и “Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов” в сумме 112011 тыс. руб. Это является явным резервом дополнительного снижения себестоимости объекта № 2 за счет экономии заработной платы и расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов на 6,67%.
В ходе анализа также выявлена экономия себестоимости за счет сокращения расходов на материалы - 208 тыс. руб., а также экономия за счет сокращения накладных расходов – 72568 тыс. руб.
Таким образом можно сделать вывод что работа СУ в отчетном году была удовлетворительна.
ЗАДАНИЕ 6
В отчетном 1999г. СУ в процессе строительства объектов № 1 и 2 при общей договорной стоимости (с округлением) в 3.000.000 тыс. руб. (Qp
i) и общих производственных затратах (с округлением) в 2.670.000 тыс. руб. (Cc
i) имело долю постоянных расходов (Vпр
i) в размере 40% от общих производственных затрат, а цену 1м2 общей жилой площади – 1000 тыс. руб. (Р
i).
6.1. Определить недостающие показатели системы “директ-костинг” для отчетного года.
6.1.а. Определим постоянные расходы на производство продукции.
ПР
i = 2.670.000 тыс. руб. * 0,4 = 1.068.000 тыс. руб.
6.1.б. Определим переменные затраты на производство.
ПЗ
i = 2.670.000 тыс. руб. - 1.068.000 тыс. руб. = 1.602.000 тыс. руб.
6.1.в. Определим прибыль от реализации строительной продукции за отчетный год.
Пр
i
= Qp i - Cc i
Пр
i =3.000.000 тыс. руб. – 2.670.000 тыс. руб. = 330.000 тыс. руб.
6.2.г. Определим объем производства в натуральном выражении за отчетный год.
Qоп
i
= Qp i/Р
i
Qоп
i
= 3.000.000 тыс. руб. / 1.000 тыс. руб. = 3.000 тыс. руб.
6.1.д. Определим маржинальный доход за отчетный период.
МД
i = ПР
i + Пр
i
МД
i =1.068.000 тыс. руб. + 330.000 тыс. руб. = 1.398.000 тыс. руб.
6.1.е. Определим долю маржинального дохода в общем объеме выручки
VМД
i
= МД
i/ Qp i
VМД
i = 1.398.000 тыс. руб. / 3.000.000 тыс. руб. = 0,47
Вывод: При анализе основных показателей системы “директ-костинг” определяется точка критического объема производства (ТКОП) и точка критического объема реализации (ТКОР) при которых организация не получает ни прибыли ни убытков, т.к. объем реализации равен объему производства, а выручка от реализации равна полной себестоимости продукции.
6.2. Определим критический объем реализации строительной продукции (k
Qp) и соответствующий ему критический объем строительного производства в натуральном выражении (к
Qоп) в отчетном году.
Для этого рассчитаем:
А) Величину прибыли приходящуюся на 1м2 общей жилой площади.
Прм
2 i
= Пр
i
/ Qоп
Прм2
i = 330.000 тыс. руб. / 3.000 тыс. руб. = 110 тыс. руб.
Б) Определим цену 1м2 общей жилой площади применительно к критическому объему реализации строительной продукции.
кР
i
= P i - Прм
2 i
кР
i = 1.000 тыс. руб. – 110 тыс. руб. = 890 тыс. руб.
В) В ТКОР критический объем реализации выручки может быть выражен следующим алгебраическим выражением:
k
Qp i = ПЗ
i
+ ПР
i
= Cci (1) ,
а в расчете на единицу продукции, работ, услуг уравнение (1) можно записать в виде удельных величин входящих в него показателей
k
Qp i / к
Qоп
i = ПЗ
i
/ к
Qоп
i = ПР
i
/ к
Qоп
i
,
или иначе удельными величинами - кР
i = пз + пр .
Если использовать последние выражение уравнения (1), то его первоначальное выражение можно записать еще следующим образом:
кР
i
* к
Qоп
i
= ПР
i
+ пз * к
Qоп
i
(2) .
После преобразования последний расчет получит вид:
кР
i
* к
Qоп
i
- пз * к
Qоп
i
= ПР
i
;
к
Qоп
i
* (кР
i
- пз) = ПР
i
,
Откуда получаем:
k
Qоп
i
= ПР
i
/ P i – пз = ПР
i
/ кмд
i
(3) ,
Таким образом необходимо определить промежуточные показатели:
постоянные расходы на производство на единицу строительной продукции в отчетном году (пр):
пр
= ПР
i
/ к
Qоп
i
1.068.000 тыс. руб. / 3.000 тыс. руб. = 356 тыс. руб.
переменные затраты на производство на единицу строительной продукции в отчетном году (пз):
пз
= ПЗ
i
/ к
Qоп
i
1.602.000 тыс. руб. / 3.000 тыс. руб. = 534 тыс. руб.
Подставим в уравнение (3) полученные показатели:
k
Qоп
i = 1.068.000 тыс. руб. / 1.000 тыс. руб. – 534 тыс. руб. = 2.292 тыс. руб.
Так как критический объем реализации продукции равен полной себестоимости продукции, то
k
Qp i = Cci = 2.670.000 тыс
. руб
.
Учитывая, что кр – пз = кмд
i = 356 тыс. руб.,т.е. разница между критической ценой реализации единицы строительной продукции и удельными переменными затратами и есть критический удельный маржинальный доход.
В ТКОР маржинальный доход равен постоянным расходам, т.е. МД = ПР
Исчисленные показатели сведем в таблицу № 5.
Аналитические показатели управления
производственными затратами СУ в отчетном году
Таблица 5
| Наименование показателей | Условные обозначения | Отчетный год | |
| В тыс. руб. | В % | ||
| Выручка от реализации продукции, работ, услуг | Qp i | 3000000 | 100% |
| Объем критической выручки от реализации продукции, работ, услуг | k Qp i | 2670000 | 100% |
| Переменные затраты на производство | ПЗ i | 1602000 | 100% |
| Постоянные расходы на производство | ПР i | 1068000 | 100% |
| Маржинальный доход от реализации продукции | МД i | 1398000 | 100% |
| Маржинальный доход от критического объема реализации продукции | МДк i | 1068000 | 100% |
| Доля маржинального дохода в общем объеме выручки | VМД i | 0,47 | 100% |
| Прибыль от реализации продукции, работ, услуг | Пр i | 330000 | 100% |
| Прибыль приходящаяся на 1м2 общей жилой площади | Прм2 i | 110 | 100% |
| Цена реализации единицы продукции, работ, услуг | Р i | 1000 | 100% |
| Критическая цена реализации единицы продукции, работ, услуг | кР i | 890 | 100% |
| Объем производства в натуральном выражении | Qоп i | 3000 | 100% |
| критический объем производства в натуральном выражении | к Qоп i | 2292 | 100% |
Взаимосвязь основных показателей системы “директ-костинг” можно представить графически, что наиболее наглядно покажет их смысл.
Построим график «Взаимосвязь основных показателей системы “директ-костинг” СУ за отчетный год».
(график 1 приведен на следующей странице)
Вывод:
Таким образом графический анализ наиболее наглядно показывает что точка “К” критического объема реализации строительной продукции (ТКОР) и критического объема производства строительной продукции (ТКОП) выражает тот объем реализации строительной продукции (производства строительной продукции), при котором СУ не получает ни прибыли ни убытка и выручка от реализации продукции равна полной его себестоимости.
На графике также видно что маржинальный доход от общего объема реализации равен сумме постоянных расходов и прибыли от реализации, а в ТКОР маржинальный доход равен постоянным расходам.
