Реферат Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости строительной продукции

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Имя

Выберите тип работы:

Принимаю Политику конфиденциальности

Скидка 25% при заказе до 22.11.2024

РАЗДЕЛ 1 . УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КААЛЬКУЛИРОВАНИЕ

СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ

ЗАДАНИЕ 1

Журнал хозяйственных операций СУ за декабрь 1999г.

Таблица 1

№ п/п	Наименование первичного документа	Содержание хозяйственных операций	Сумма в тыс.руб.	Корреспондирующие счета
№ п/п	Наименование первичного документа	Содержание хозяйственных операций	Сумма в тыс.руб.	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
1	Ведомость распределения материалов	Отпущены со склада основные материалы, конструкции и детали для строительства (по планово-расчетным ценам): объекта № 2 объекта № 3 Итого:	283550 182650 466200	20/2 20/3	10 10
2	Ведомость распределения заработной платы	Начислена и распределена заработная плата рабочих по направления расхода: объект № 2 объект № 3 управление и обслуживание строительных машин и механизмов благоустройство строительных площадок заработная плата работников административно - управленческого персонала Итого:	82900 61000 13000 2750 20050 179700	20/2 20/3 25 26 26	70 70 70 70 70
3	Ведомость расчета отчислений на социальное страхование	Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение в размере 38,5% от начисленной заработной платы (распределены по зарплате): a) на счет 20/2 b) на счет 20/3 c) на счет 25 d) на счет 26 Итого:	31917 23485 5005 8778 69185	20/2 20/3 25 26	69 69 69 69
4	Расчет резервов на оплату отпусков	Начислен резерв на оплату отпусков рабочим (6,7% от зарплаты): a) на счет 20/2 b) на счет 20/3 c) на счет 25 d) на счет 26 Итого:	5554 4087 871 1528 12040	20/2 20/3 25 26	89 89 89 89
5	Ведомость распределения материалов	Отпущены со склада различные строительные материалы на: эксплуатацию строительных машин и механизмов охрану труда и технику безопасности благоустройство строительных площадок Итого:	16100 5000 21640 42740	25 26 26	10 10 10
6	Ведомость начислений амортизации	Начислено амортизационных отчислений по основным средствам: конторы СУ строительные машины и механизмы Итого:	3060 23000 26060	26 25	02 02
7	Ведомость расчета износа МБП	Начислен износ по сданным в эксплуатацию МБП, используемым для обслуживания: строительных машин и механизмов строительного производства Итого:	18600 17000 35600	25 26	10 10
8	Ведомость расчета отклонений от стоимости материалов по учетным (планово – расчетным) ценам	Списаны отклонения (экономия) фактической себестоимости от планово – расчетных цен материалов, израсходованных на: объект № 2 объект № 3 Итого:	7450 4750 12200	20/2 20/3	10 10
9	Ведомость распределения общепроизводственных расходов	Распределены между объектами строительства пропорционально сметной стоимости отработанных машино-смен затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов (общепроизводственные расходы) объект № 2 объект № 3 Итого:	43576 33000 76576	20/2 20/3	25 25
10	Ведомость распределения накладных расходов	Распределены между объектами строительства пропорционально прямым затратам накладные (общехозяйственные) расходы объект № 2 объект № 3 Итого:	37906 41900 79806	20/2 20/3	26 26
11	Счет фактура подрядчика	Предъявлен счет заказчику на суммы затрат по объекту № 2, возмещаемых в порядке компенсаций	10000	62	46
12	Расчет стоимости законченного строительством объекта № 2	Списана фактическая себестоимость выполненных и сданных работ по объекту № 2	522853	46	20/2
13	Счет-фактура и акт приемочной комиссии	Предъявлен счет заказчику на сметную стоимость выполненных и сданных работ по объекту № 2	615555	62	46
14	Справка – расчет финансовых результатов	Закрыт счет “Реализация” с отнесением финансового результата на соответствующий счет	102702	46	80

Расчет к операции № 3.
Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение в размере 38,5% от начисленной заработной платы (распределены по зарплате):
a)       на счет 20/2
82900 тыс. руб. * 0,385 = 31917 тыс. руб.
b)       на счет 20/3
61000 тыс. руб. * 0,385 = 23485 тыс. руб.
c)       на счет 25
13000 тыс. руб. * 0,385 = 5005 тыс. руб.

d) на счет 26
2750 тыс. руб. * 0,385 = 1059 тыс. руб.

20050 тыс. руб. * 0,385 = 7719 тыс. руб.

Итого на счет 26: 1059 тыс. руб. + 7719 тыс. руб. = 8778 тыс. руб.

Расчет к операции № 4 .
Начислен резерв на оплату отпусков рабочим (6,7% от зарплаты):
a)       на счет 20/2
82900 тыс. руб. * 0,067 = 5554 тыс. руб.
b)       на счет 20/3
61000 тыс. руб. * 0,067 = 4087 тыс. руб.
c)       на счет 25
13000 тыс. руб. * 0,067 = 871 тыс. руб.

d) на счет 26
2750 тыс. руб. * 0,067 = 184 тыс. руб.

20050 тыс. руб. * 0,067 = 1344 тыс. руб.

Итого на счет 26: 184 тыс. руб. + 1344 тыс. руб. = 1528 тыс. руб.

ЗАДАНИЕ 2

Расчет к операции № 9 .

Счет 25
Д	К
С_н= 0
2) 13000	9) 76576
3) 5005		Разность общепроизводственных расходов по двум объектам
4) 871		и общепроизводственных расходов на объект № 3
5) 16100
6) 23000		76576 тыс. руб. – 33000 тыс. руб. = 43576 тыс. руб.
7) 18600
Оборот = 76576	Оборот = 76576
С_к= 0

Расчет к операции № 10 .

Счет 26
Д	К
С_н= 0
2) 22800	9) 79806
3) 8778		Разность накладных расходов по двум объектам
4) 1528		и накладных расходов на объект № 3
5) 26640
6) 3060		79806 тыс. руб. – 41900 тыс. руб. = 37906 тыс. руб.
7) 17000
Оборот = 79806	Оборот = 79806
С_к= 0

Счет 20/2		Счет 20/3
Д	К	Д	К
С_н= 30000		С_н= 0
1) 283550	12) 522853	1) 182650
2) 82900		2) 61000
3) 31917		3) 23485
4) 5554		4) 4087
8) 7450		8) 4750
9) 43576		9) 33000
10) 37906		10) 41900
Оборот = 492853	Оборот = 522853	Оборот = 350872	Оборот = 0
С_к= 0		С_к= 350872

Расчет к операции № 12 .
Найти фактическую себестоимость выполненных и сданных работ по объекту № 2.
С_н(сч.20/2) + Об.(сч.20/2) = 30000 тыс. руб. + 492853 тыс. руб. = 522853 тыс. руб.

ЗАДАНИЕ 3

Ведомость аналитического учета затрат на строительство объекта № 2 (см. на стр. 10)
Расчет к заданию № 3 .
Всего затрат произведенных до 12.99г. = Материалы (франко-приобъектный склад) до 12.99г. + Оплата труда рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, с резервом отпуска до 12.99г. + Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов до 12.99г. + Накладные расходы до 12.99г.
821950 тыс. руб. + 110000 тыс. руб. + 58500 тыс. руб. + 233550 тыс. руб. = 1224000 тыс. руб.

Фактическая себестоимость до 12.99г. = Всего затрат произведенных до 12.99г. + Остаток незавершенного строительного производства на начало месяца - Остаток незавершенного строительного производства на конец месяца
1224000 тыс. руб. + 0 – 30000 тыс. руб. = 1194000 тыс. руб.

Результат (прибыль “+”, убыток “-“) до 12.99г. = Сметная стоимость до 12.99г. + Затраты, возмещаемые в порядке компенсации рыночных удорожаний до 12.99г. - Фактическая себестоимость до 12.99г.
1311900 тыс. руб. + 90000 тыс. руб. – 1194000 тыс. руб. = 207900 тыс. руб. (прибыль)

Материалы
(франко-приобъектный склад) за декабрь месяц = Отпущенные со склада основные материалы, конструкции и детали для строительства (по расчетно-плановым ценам) на объект № 2 + Отклонения (экономия) фактической себестоимости от планово – расчетных цен материалов, израсходованных на объект № 2
283550 тыс. руб. + 7450 тыс. руб. = 291000 тыс. руб.
Итого материалов
(франко-приобъектный склад) = Затраты произведенные до декабря 99г. + Затраты за декабрь 99г.



                821950 тыс. руб. + 291000 тыс. руб. = 1112950 тыс. руб.
Оплата труда рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, с резервом отпуска за декабрь месяц = Начисленная и распределенная заработная плата рабочих (объект № 2) + Произведенные отчисления на социальное страхование и обеспечение в размере 38,5% от начисленной заработной платы (объект № 2) + Начислен резерв (6,7% от зарплаты) на оплату отпусков рабочим (объект № 2)
82900 тыс. руб. + 31917 тыс. руб. + 5554 тыс. руб. = 120371 тыс. руб.
Итого по оплате труда рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, с резервом отпуска = Затраты произведенные до декабря 99г. + Затраты за декабрь 99г.



                110000 тыс. руб. + 120371 тыс. руб. = 230371 тыс. руб.
Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов за декабрь месяц = Распределенные между объектами строительства, пропорционально сметной стоимости отработанных машино-смен, затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов (общепроизводственные расходы) на объект № 2 = 43576 тыс. руб.

Итого затрат на содержание и эксплуатацию машин и механизмов = Затраты произведенные до декабря 99г. + Затраты за декабрь 99г.
58500 тыс. руб. + 43576 тыс. руб. = 102076тыс. руб.

Накладные расходы за декабрь месяц = Распределенные между объектами строительства, пропорционально прямым затратам, накладные (общехозяйственные) расходы на объект № 2 = 37906 тыс. руб.
Итого накладных расходов = Затраты произведенные до декабря 99г. + Затраты за декабрь 99г.
                233550 тыс. руб. + 37906 тыс. руб. = 271456 тыс. руб.



Всего затрат за декабрь = Материалы (франко-приобъектный склад) за декабрь месяц + Оплата труда рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, с резервом отпуска за декабрь месяц + Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов за декабрь месяц + Накладные расходы за декабрь месяц
291000 тыс. руб. + 120371 тыс. руб. + 43576 тыс. руб. + 37906 тыс. руб. = 492853 тыс. руб.

                Итого всех затрат = Затраты произведенные до декабря 99г. + Затраты за декабрь 99г.



                1224000 тыс. руб. + 492853 тыс. руб. = 1716853 тыс. руб.
Итого остатка незавершенного строительного производства на начало месяца = Остаток за период до декабря + Остаток за декабрь
                0 + 30000 тыс. руб. = 30000 тыс. руб.
Итого остатка незавершенного строительного производства на конец месяца = Остаток за период до декабря + Остаток за декабрь
                30000 тыс. руб. + 0 = 30000 тыс. руб.
Фактическая себестоимость на 12.99г. = Всего затрат произведенных на 12.99г. + Остаток незавершенного строительного производства на начало месяца - Остаток незавершенного строительного производства на конец месяца
492853 тыс. руб. + 30000 тыс. руб. – 0 = 522853 тыс. руб.

                Общая фактическая себестоимость = Затраты произведенные до декабря 99г. + Затраты за декабрь 99г.
                1194000 тыс. руб. + 522853 тыс. руб. = 1716853 тыс. руб.
Общая сметная себестоимость = Затраты произведенные до декабря 99г. + Затраты за декабрь 99г.
                1311900 тыс. руб. + 615555 тыс. руб. = 1927455 тыс. руб.

Общие затраты, возмещаемые в порядке компенсации рыночных удорожаний = Затраты произведенные до декабря 99г. + Затраты за декабрь 99г.
                90000 тыс. руб. + 10000 тыс. руб. = 100000 тыс. руб.

                Результат (прибыль “+”, убыток “-“) за 12.99г. = Сметная стоимость за 12.99г. + Затраты, возмещаемые в порядке компенсации рыночных удорожаний за 12.99г. - Фактическая себестоимость на 12.99г.
615555 тыс. руб. + 10000 тыс. руб. – 522853 тыс. руб. = 102702 тыс. руб. (прибыль)

Итоговая прибыль = Прибыль до 12.99г. + Прибыль за 12.99г.

207900 тыс. руб. + 102702 тыс. руб. = 310602 тыс. руб.

ЗАДАНИЕ 4

Отчетная калькуляция себестоимости объекта № 2 (в тыс. руб.)

Таблица 3

Статьи затрат	Сметная стоимость	Себестоимость		Затраты, возмещаемые в порядке компенсации рыночных удорожаний
Статьи затрат	Сметная стоимость	Плановая	Фактическая
А	1	2	3	4
Материалы	1196800	1113158	1112950	-
Оплата труда рабочих	146600	136354	230371	-
Затраты труда рабочих на эксплуатацию машин и механизмов	90400	84082	102076	-
Накладные расходы	262360	344024	271456	100000
Плановые накопления	231295	-	-	-
Всего	1927455	1677618	1716853	100000

Расчет к заданию № 4 .
Расчеты плановой себестоимости по отдельным статьям затрат ведется по формуле:
С^с_пл = С^с_см – Э + К,
Где,       С^с_пл – плановая себестоимость,

            С^с_см – сметная себестоимость,

            Э – экономия от снижения затрат,

            К – затраты возмещаемые в порядке компенсаций по соответствующей статье затрат из-за рыночных удорожаний.
Расчет экономии от снижения затрат по отдельным статьям ведется на основе усредненного процента (без постатейной его дифференциации) в размере 6,24% от сметной стоимости (или 0,0624) и утвержденной нормы плановых накоплений в размере 12% к общей сумме сметной стоимости строительных работ.
А) Материалы:
                Э = 1196800 тыс. руб. * 1,12 * 0,0624 = 83642 тыс. руб.

                С^с_пл = 1196800 тыс. руб. – 83642 тыс. руб. + 0 = 1113158 тыс. руб.
Б) Оплата труда рабочих:
                Э = 146600 тыс. руб. * 1,12 * 0,0624 = 10246 тыс. руб.

                С^с_пл = 146600 тыс. руб. – 10246 тыс. руб. + 0 = 136354 тыс. руб.
В) Затраты труда рабочих на эксплуатацию машин и механизмов:
Э = 90400 тыс. руб. * 1,12 * 0,0624 = 6318 тыс. руб.

                С^с_пл = 90400 тыс. руб. – 6318 тыс. руб. + 0 = 84082 тыс. руб.
Г) Накладные расходы:
Э = 262360 тыс. руб. * 1,12 * 0,0624 = 18336 тыс. руб.

                С^с_пл = 262360 тыс. руб. – 18336 тыс. руб. + 100000 = 344024 тыс. руб.

РАЗДЕЛ 2 . ОСНОВЫ КОНТРОЛЯ, АНАЛИЗА И УПРАВЛЕНИЯ

ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАТРАТАМИ
Во втором разделе курсовой работы полученные результаты в её первом разделе подлежат сначала контролю и анализу с целью их качественной оценки. В заданиях этого раздела по прежнему используются данные СУ треста жилищного строительства города за 1999г.

В заключение показываются основы планирования, учета и управления производственными затратами по применяемой в странах с развитой рыночной экономикой так называемой системой “директ-костинг” или “системой управления себестоимостью”. В этой системе достигнута высокая степень интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений. Главное внимание в ней уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решение по нормализации финансового состояния фирмы. В связи с этим в основе названной системы лежит разделение затрат на производство на переменные (прямые) и постоянные затраты.

                К переменным относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства:

ü       затраты на сырьё и материалы,

ü       заработная плата основных производственных рабочих,

ü       топливо и энергия на технологические цели,

ü       и др.
К постоянным расходам принято относить такие величина которых не меняется с изменением объема производства:

ü       арендная плата,

ü       проценты за пользование кредитами,

ü       начисленная амортизация основных фондов, некоторые виды заработной платы руководителей предприятия, фирмы,

ü       и другие расходы.
В системе “директ-костинг” исходят из того принципа, что самая точная калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг) не та, которая более полно включает в себя все виды производственных затрат, а та, в которую включаются только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и услуг, то есть прямые (переменные) затраты. Поэтому в данной системе себестоимость продукции (работ, услуг) учитывается и планируется только в части переменных (прямых) затрат, а постоянные расходы собираются на отдельном счете и с определенной периодичностью относятся непосредственно на финансовые результаты производства.

Для уяснения основ системы “директ-костинг” можно ввести обозначения используемых в ней показателей, а взаимосвязь этих показателей представить графически.

Показатели системы “директ-костинг” и их обозначения:

Выручка от реализации продукции, работ, услуг (Q^p), объем критической выручки (^k
Q^p).
Переменные затраты на производство (ПЗ).
Постоянные расходы на производство (ПР).
Маржинальный доход (МД) от реализации продукции, маржинальный доход от критического объема реализации продукции (МД^к).
Доля маржинального дохода в общем объеме выручки (V^МД = МД/
Q^p), доля в критическом объеме выручки ( ^к
V^МД).
Прибыль от реализации продукции, работ, услуг (П^р).
Цена реализации единицы продукции, работ, услуг (Р), критическая цена единицы (^кР).
Объем производства в натуральном выражении (Q^оп =
Q^p/Р), критический объем производства (^к
Q^оп).
Точка критического объема производства (ТКОП), объема реализации (ТКОР) (К).

ЗАДАНИЕ 5
Полученные в задании № 4 раздела 1 данные о производственных затратах по строительству объекта № 2 необходимо проанализировать. С этой целью для удобства анализа этих данных необходимо составить расчетно-аналитическую таблицу № 4 по форме таблицы №3 с добавлением после графы 4 еще двух граф с общим заголовком “Отклонения от плана”. В графе 5 затем указывается подзаголовок “Экономия (-)”, а в графе 6 – “Перерасход (+)”.
Отчетная калькуляция себестоимости объекта № 2 (в тыс. руб.)

Таблица 4

Статьи затрат	Сметная стоимость	Себестоимость		Затраты, возмещаемые в порядке компенсации рыночных удорожаний	Отклонение от плана
Статьи затрат	Сметная стоимость	Плановая	Фактическая		“Экономия” (-)	“Перерасход” (+)
А	1	2	3	4	5	6
Материалы	1196800	1113158	1112950	-	208	-
Оплата труда рабочих	146600	136354	230371	-	-	94017
Затраты труда рабочих на эксплуатацию машин и механизмов	90400	84082	102076	-	-	17994
Накладные расходы	262360	344024	271456	100000	72568	-
Плановые накопления	231295	-	-	-	-	-
Всего	1927455	1677618	1716853	100000	-	39235

Для анализа работы строительного управления произведем расчет следующих показателей:
5.1.         Определитьвеличину плановой прибыли и плановый уровень рентабельности (по отношению к договорной (сметной) стоимости) на объекте № 2, а также плановый уровень снижения (превышения) себестоимости объекта № 2;
5.1.1. Определим величину плановой прибыли, которая рассчитывается по следующей формуле:
П
_р
^пл = С
_см – С
_с
^пл
+ К ;
где           П
_р
^пл– плановая прибыль,

                С
_см
– сметная стоимость,

                С
_с
^пл– плановая себестоимость,

К – компенсации.
Таким образом величина плановой прибыли будет равна:
1927455 тыс. руб. – 1677618 тыс. руб. + 100000 тыс. руб. = 349837 тыс. руб.
5.1.2. Определим плановый уровень рентабельности (по отношению к договорной (сметной) стоимости) на объекте № 2, который рассчитывается по следующей формуле:
У
_р
^пл = П
_р
^пл / С
_см * 100%
;
где           У
_р
^пл– плановый уровень рентабельности,

                П
_р
^пл– плановая прибыль,

                С
_см
– сметная стоимость.



Таким образом плановый уровень рентабельности будет равен:
349837 тыс. руб. / 1927455 тыс. руб. * 100% = 18,15%
5.1.3. Определим плановый уровень снижения (превышения) себестоимости объекта № 2, который рассчитывается по следующей формуле:
У
_с.с
^пл = С
_с
^пл / С
_см * 100%
;
где           У
_с.с
^пл– плановый уровень рентабельности,

                С
_с
^пл– плановая себестоимость,

                С
_см
– сметная стоимость.



Таким образом плановый уровень снижения себестоимости будет равен:
1677618 тыс. руб. / 1927455 тыс. руб. * 100% = 87,04%
Вывод: Строительное управление планировало достигнуть уровень рентабельности объекта № 2 равный 18,15%, при этом планировалось снизить себестоимость на 12,96% (100% - 87,04%).
5.2.         Определитьотчетную величину прибыли и отчетный уровень рентабельности на объекте № 2, а также процент выполнения плана по уровню снижения (превышения) себестоимости на объекте № 2;
5.2.1. Рассчитаем отчетную величину прибыли на объекте № 2 по формуле:
П
_р
^ф = С
_см – С
_с
^ф
+ К ;
где           П
_р
^ф– фактическая прибыль,

                С
_см
– сметная стоимость,

                С
_с
^ф– фактическая себестоимость,

К – компенсации.
Таким образом отчетная величина прибыли будет равна:
1927455 тыс. руб. – 1716853 тыс. руб. + 100000 тыс. руб. = 310602 тыс. руб.
5.2.2. Рассчитаем отчетный уровень рентабельности на объекте № 2 по формуле:
У
_р
^ф = П
_р
^ф / С
_см * 100%
;
где           У
_р
^ф– отчетный уровень рентабельности,

                П
_р
^ф– фактическая прибыль,

                С
_см
– сметная стоимость.



Таким образом плановый уровень рентабельности будет равен:
310602 тыс. руб. / 1927455 тыс. руб. * 100% = 16,11%
5.1.3. Определим фактический уровень снижения (превышения) себестоимости объекта № 2, который рассчитывается по следующей формуле:
У
_с.с
^ф = С
_с
^ф / С
_см * 100%
;
где           У
_с.с
^ф– отчетный уровень рентабельности,

                С
_с
^ф– фактическая себестоимость,

                С
_см
– сметная стоимость.



Таким образом плановый уровень снижения себестоимости будет равен:
1716853 тыс. руб. / 1927455 тыс. руб. * 100% = 89,07%
Вывод: Достигнутый уровень снижения себестоимости объекта № 2 составил 89,07%, а себестоимость была снижена на 10,93% (100% - 89,07%).

Таким образом сравнивая фактические показатели с плановыми можно сделать вывод:

А.)          фактическая сумма прибыли оказалась ниже плановой на 39235 тыс. руб. (П_р^ф - П_р^пл = 310602 тыс. руб. – 349837 тыс. руб.).

Б.)           за счет увеличения себестоимости, фактическая себестоимость была снижена только на 10,93%, вместо планируемых 12,96%.

В.)           уровень рентабельности фактически оказался ниже планового на 2,04% (16,11% - 18,15%).
5.3.         Определить процент выполнения плана по прибыли, рентабельности и по себестоимости на объекте № 2, а также процент выполнения плана по уровню снижения (превышения) себестоимости на объекте № 2;
5.3.1. Определить процент выполнения плана по прибыли по формуле:
% выполнения плана по прибыли = П_р^ф / П_р^пл * 100% ;
где          П_р^ф – прибыль фактическая,

П_р^пл – прибыль плановая.
310602 тыс. руб. / 349837 тыс. руб. * 100% = 88,78%
5.3.2. Определить процент выполнения плана по рентабельности по формуле:
% выполнения плана по рентабельности = У
_р
^ф / У_р^пл * 100% ;
где          У
_р
^ф – рентабельность фактическая,

У_р^пл – рентабельность плановая.
0,1611 / 0,1815 * 100% = 88,76%
5.3.3. Определить процент выполнения плана по себестоимости по формуле:
% выполнения плана по себестоимости = С
_р
^ф / С_р^пл * 100% ;
где          С
_р
^ф – себестоимость фактическая,

С_р^пл – себестоимость плановая.
1716853 тыс. руб. / 1677618 тыс. руб. * 100% = 102,34%

5.3.3. Определить процент выполнения плана по снижению себестоимости по формуле:
% выполнения плана по снижению себестоимости = У
_с.с
^ф / У_с.с^пл * 100% ;
где          У
_с.с
^ф – фактический уровень снижения себестоимости,

У_с.с^пл –плановый уровень снижения себестоимости.
0,8907 / 0,8703 * 100% = 102,34%
Вывод: Таким образом процент выполнения плана по прибыли и рентабельности составил 88,78% и 88,76% соответственно, это означает что СУ не дополучило прибыли на 11,22%. Расчеты по выполнению плана снижения себестоимости показали что фактическая себестоимость оказалась выше плановой на 2,34%.
5.4.         Определить отклонения от плана себестоимости не объекте № 2 по отдельным статьям затрат (полученные данные разносятся по графам 5 и 6 таблицы 4) и в целом по объекту;
5.4а. Определим отклонения по статье “Материалы” (фактическая себестоимость – плановая себестоимость):
1112950 тыс. руб. – 1113158 тыс. руб. = - 208 тыс. руб. (таб. 4 гр. 5 “Экономия”).
По данной статье затрат фактическая себестоимость выше плановой, из этого следует экономия.
5.4б. Определим отклонения по статье “Оплата труда рабочих” (фактическая себестоимость – плановая себестоимость):
230371 тыс. руб. – 136354 тыс. руб. = + 94017 тыс. руб. (таб. 4 гр. 6 “Перерасход”).
По данной статье затрат фактическая себестоимость ниже плановой, из этого следует перерасход.
5.4в. Определим отклонения по статье “Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов” (фактическая себестоимость – плановая себестоимость):
102076 тыс. руб. – 84082 тыс. руб. = + 17994 тыс. руб. (таб. 4 гр. 6 “Перерасход”).
По данной статье затрат фактическая себестоимость ниже плановой, из этого следует перерасход.
5.4г. Определим отклонения по статье “Накладные расходы” (фактическая себестоимость – плановая себестоимость):
271456 тыс. руб. – 344024 тыс. руб. = - 72568 тыс. руб. (таб. 4 гр. 5 “Экономия”).
По данной статье затрат фактическая себестоимость выше плановой, из этого следует экономия.
5.4д. Определим отклонения в целом по объекту № 2 (общая фактическая себестоимость – общая плановая себестоимость):
1716853 тыс. руб. – 1677618 тыс. руб. = + 39235 тыс. руб. (таб. 4 гр. 6 “Перерасход”).
В целом по объекту № 2 фактическая себестоимость ниже плановой, из этого следует перерасход.
Вывод: В целом по объекту № 2 фактическая себестоимость составила 1716853 тыс. руб., что на 39235 тыс. руб. больше чем предполагалось по плану. Хотя по некоторым статьям затрат, а именно “Материалы” и “Накладные расходы”, организация получила экономию в размере 72776 тыс. руб. (208 тыс. руб. + 72568 тыс. руб.), перерасход по остальным статьям затрат, “Оплата труда рабочих” и “Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов” составил 112011 тыс. руб. (94017 тыс. руб. + 17994 тыс. руб.). Перерасход превысил экономию на 39235 тыс. руб.
5.5.         Определить неиспользованные, упущенные (явные) резервы дополнительного снижения себестоимости объекта № 2 в тыс. руб. и в процентах, а также процент возможного дополнительного снижения себестоимости объекта № 2 при использовании явных резервов (ЯР);
Перерасход фактической себестоимости по статьям “Оплата труда рабочих” и “Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов” в сумме 112011 тыс. руб. (94017 тыс. руб. + 17994 тыс. руб.) является неиспользованными явными резервами дополнительного снижения себестоимости объекта №2.
Рассчитаем процент возможного дополнительного снижения себестоимости объекта № 2 при использовании явных резервов следующим образом (сумма общего перерасхода / плановую себестоимость * 100%),
112011 тыс. руб. / 1677618 тыс. руб. * 100% = 6,68%
Вывод: Таким образом используя явные резервы СУ могло бы снизить фактическую себестоимость еще на 6,68%.
5.6.         Определить качественную (в виде логического заключения) оценку выполнения плана по себестоимости и прибыли на объекте № 2 и заключение о работе СУ в этой части в отчетном году.
На основе рассчитанных выше показателей можно дать качественную оценку работы СУ в отчетном (1999) году.

СУ треста жилищного строительства в 1999г. завершило строительство объекта № 2, который был сдан в срок в эксплуатацию заказчику и по нему был определен финансовый результат от реализации (прибыль фактическая) который составил 310602 тыс. руб., что оказалось ниже запланированной прибыли на 39235 тыс. руб. или на 11,22%.

Соответственно уровень рентабельности был ниже планового и составил 16,11%, против планового 18,15%, т.е. ниже на 2,04%.

Причиной недополучения прибыли и снижения рентабельности от реализации данного объекта служит не выполнение плана по снижению себестоимости. Фактическая себестоимость оказалась завышена на 39235 тыс. руб. или на 2,04%.

                Перерасход себестоимости произошел по статьям “Оплата труда рабочих” и “Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов” в сумме 112011 тыс. руб. Это является явным резервом дополнительного снижения себестоимости объекта № 2 за счет экономии заработной платы и расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов на 6,67%.

                В ходе анализа также выявлена экономия себестоимости за счет сокращения расходов на материалы - 208 тыс. руб., а также экономия за счет сокращения накладных расходов – 72568 тыс. руб.

                Таким образом можно сделать вывод что работа СУ в отчетном году была удовлетворительна.

ЗАДАНИЕ 6
В отчетном 1999г. СУ в процессе строительства объектов № 1 и 2 при общей договорной стоимости (с округлением) в 3.000.000 тыс. руб. (Q^p
_i) и общих производственных затратах (с округлением) в 2.670.000 тыс. руб. (C^c
_i) имело долю постоянных расходов (V^пр
_i) в размере 40% от общих производственных затрат, а цену 1м² общей жилой площади – 1000 тыс. руб. (Р
_i).
6.1. Определить недостающие показатели системы “директ-костинг” для отчетного года.
6.1.а. Определим постоянные расходы на производство продукции.
ПР
_i = 2.670.000 тыс. руб. * 0,4 = 1.068.000 тыс. руб.
6.1.б. Определим переменные затраты на производство.
ПЗ
_i = 2.670.000 тыс. руб. - 1.068.000 тыс. руб. = 1.602.000 тыс. руб.
6.1.в. Определим прибыль от реализации строительной продукции за отчетный год.
П^р

_i
= Q^p_i - C^c_i

П^р
_i =3.000.000 тыс. руб. – 2.670.000 тыс. руб. = 330.000 тыс. руб.
6.2.г. Определим объем производства в натуральном выражении за отчетный год.
Q^оп

_i
= Q^p_i/Р
_i

Q^оп

_i
= 3.000.000 тыс. руб. / 1.000 тыс. руб. = 3.000 тыс. руб.
6.1.д. Определим маржинальный доход за отчетный период.
МД
_i = ПР
_i + П^р

_i

МД
_i =1.068.000 тыс. руб. + 330.000 тыс. руб. = 1.398.000 тыс. руб.
6.1.е. Определим долю маржинального дохода в общем объеме выручки
V^МД

_i
= МД
_i/ Q^p_i

V^МД
_i = 1.398.000 тыс. руб. / 3.000.000 тыс. руб. = 0,47
Вывод: При анализе основных показателей системы “директ-костинг” определяется точка критического объема производства (ТКОП) и точка критического объема реализации (ТКОР) при которых организация не получает ни прибыли ни убытков, т.к. объем реализации равен объему производства, а выручка от реализации равна полной себестоимости продукции.
6.2. Определим критический объем реализации строительной продукции (^k
Q^p) и соответствующий ему критический объем строительного производства в натуральном выражении (^к
Q^оп) в отчетном году.
Для этого рассчитаем:
А) Величину прибыли приходящуюся на 1м²общей жилой площади.

П^р_м
_{2 i}
= П^р

_i
/ Q^оп

П^р_м2
_i = 330.000 тыс. руб. / 3.000 тыс. руб. = 110 тыс. руб.
Б) Определим цену 1м²общей жилой площади применительно к критическому объему реализации строительной продукции.
^кР
_i
= P_i - П^р_м
_{2 i}

^кР
_i = 1.000 тыс. руб. – 110 тыс. руб. = 890 тыс. руб.
В) В ТКОР критический объем реализации выручки может быть выражен следующим алгебраическим выражением:
^k
Q^p_i = ПЗ
_i
+ ПР
_i
= C^c_i                                           (1) ,

а в расчете на единицу продукции, работ, услуг уравнение (1) можно записать в виде удельных величин входящих в него показателей

^k
Q^p_i / ^к
Q^оп
_i = ПЗ
_i
/ ^к
Q^оп
_i = ПР
_i
/ ^к
Q^оп
_i
,

или иначе удельными величинами - ^кР
_i = пз + пр .
Если использовать последние выражение уравнения (1), то его первоначальное выражение можно записать еще следующим образом:

^кР
_i
* ^к
Q^оп
_i
= ПР
_i
+ пз * ^к
Q^оп
_i
                             (2) .

После преобразования последний расчет получит вид:
^кР
_i
* ^к
Q^оп
_i
- пз * ^к
Q^оп
_i
= ПР
_i
;



^к
Q^оп
_i
* (^кР
_i
- пз) = ПР
_i
,

Откуда получаем:
^k
Q^оп
_i
= ПР
_i
/ P_i – пз = ПР
_i
/ ^кмд
_i
                             (3) ,

Таким образом необходимо определить промежуточные показатели:

постоянные расходы на производство на единицу строительной продукции в отчетном году (пр):
пр
= ПР
_i
/ ^к
Q^оп
_i

1.068.000 тыс. руб. / 3.000 тыс. руб. = 356 тыс. руб.
переменные затраты на производство на единицу строительной продукции в отчетном году (пз):
пз
= ПЗ
_i
/ ^к
Q^оп
_i

1.602.000 тыс. руб. / 3.000 тыс. руб. = 534 тыс. руб.
Подставим в уравнение (3) полученные показатели:
^k
Q^оп
_i = 1.068.000 тыс. руб. / 1.000 тыс. руб. – 534 тыс. руб. = 2.292 тыс. руб.
Так как критический объем реализации продукции равен полной себестоимости продукции, то



                                ^k
Q^p_i = C^c_i = 2.670.000 тыс
. руб
.

Учитывая, что ^кр – пз = ^кмд
_i = 356 тыс. руб.,т.е. разница между критической ценой реализации единицы строительной продукции и удельными переменными затратами и есть критический удельный маржинальный доход.
В ТКОР маржинальный доход равен постоянным расходам, т.е. МД = ПР
Исчисленные показатели сведем в таблицу № 5.
Аналитические показатели управления

производственными затратами СУ в отчетном году

Таблица 5

Наименование показателей	Условные обозначения	Отчетный год
Наименование показателей	Условные обозначения	В тыс. руб.	В %
Выручка от реализации продукции, работ, услуг	Q^p_i	3000000	100%
Объем критической выручки от реализации продукции, работ, услуг	^k Q^p_i	2670000	100%
Переменные затраты на производство	ПЗ _i	1602000	100%
Постоянные расходы на производство	ПР _i	1068000	100%
Маржинальный доход от реализации продукции	МД _i	1398000	100%
Маржинальный доход от критического объема реализации продукции	МД^к _i	1068000	100%
Доля маржинального дохода в общем объеме выручки	V^МД _i	0,47	100%
Прибыль от реализации продукции, работ, услуг	П^р _i	330000	100%
Прибыль приходящаяся на 1м²общей жилой площади	П^р_м2 _i	110	100%
Цена реализации единицы продукции, работ, услуг	Р _i	1000	100%
Критическая цена реализации единицы продукции, работ, услуг	^кР _i	890	100%
Объем производства в натуральном выражении	Q^оп _i	3000	100%
критический объем производства в натуральном выражении	^к Q^оп _i	2292	100%

Взаимосвязь основных показателей системы “директ-костинг” можно представить графически, что наиболее наглядно покажет их смысл.
Построим график «Взаимосвязь основных показателей системы “директ-костинг” СУ за отчетный год».
(график 1 приведен на следующей странице)
Вывод:

Таким образом графический анализ наиболее наглядно показывает что точка “К” критического объема реализации строительной продукции (ТКОР) и критического объема производства строительной продукции (ТКОП) выражает тот объем реализации строительной продукции (производства строительной продукции), при котором СУ не получает ни прибыли ни убытка и выручка от реализации продукции равна полной его себестоимости.
На графике также видно что маржинальный доход от общего объема реализации равен сумме постоянных расходов и прибыли от реализации, а в ТКОР маржинальный доход равен постоянным расходам.

Bukvasha