3.1.Інформаційна база і основні методи економічного аналізу товарних ресурсів оптового підприємства.
Головним джерелом в інформаційній системі підприємства є бухгалтерський облік.

 Ця роль витікає з особливостей:

- в бухгалтерському обліку підприємництво відображається як система різнорідних, але взаємопов’язаних об’єктів, його джерел і змін останніх в результаті діяльності. Узагальнення здійснюється в єдиному грошовому вираженні, шляхом суцільного спостереження і виміру усіх змін даних об`єктів.

- бухгалтерський облік категорично документований, в критичних  ситуаціях довіряють тільки бухгалтерському обліку.

- бухгалтерська інформація дає суцільну, без пропусків картину  бізнесу. Така вичерпність інформації забезпечує підприємцям  свободу в прийнятті управлінських рішень.

 Таким чином, головна задача бухгалтерського обліку - отримання точної і достовірної інформації про господарські процеси і результати діяльності підприємства, необхідною як для оперативного керівництва і управління підприємством, так і для використання інвесторами, кредиторами. податковими, фінансовими і банківськими органами іншими юридичними і фізичними особами.

 Інформаційна база аналізу складається з господарських та фінансових законодавчих актів, нормативно-планової документації, інформації бухгалтерського та статистичного обліку.

 Для внутрішнього фінансового аналізу має використовуватись інформація, що міститься в Головній книзі підприємства, а також у журналах-ордерах або машинограмах синтетичного та аналітичного обліку. При необхідності до аналізу може бути залучена також звітна та оперативна статистична інформація.

 Основним джерелом інформації, що використовується в управлінні товарними ресурсами є бухгалтерські звіти:

*                      Баланс підприємства форма N1;

*                      Звіт про фінансові результати та їх використання - форма N2;

*                      Дані аналітичного обліку - оборотна відомість товарів на складі,  товарні звіти, журналу ордеру по рах.41 "Товари" або Головної книги.

Для проведення економічного аналізу в таблиці 3.1.1 приводимо основні показники, які будуть застосовуватись при аналізі та методику їх розрахунку на базі даних бухгалтерського обліку.
                                                                                     Таблиця 3.1.1
             Інформаційне забезпечення управління товарними ресурсами.



Показник                          Алгоритм розрахунку   Інформаційне забезпечення



Сума отриманих товарів    Обороти по дебету               Дані синтетичного

в облікових цинах               рахунку 41/1                         обліку: Ж/О № 3,*

                                                                         Головної книги

                                                                                     Дані аналіт. обліку:

                                                                                     Оборотна відомість                             

Сума отриманої тари          Обороти по дебету               Дані синтетичного

                                          рахунку 41/3                       обліку: Ж/О №3,

                                                                                     Головна книга.
Сума реалізованих            Обороти з К-ту 41/1               Дані синтетичного

товарів в                           в Д-т 46 обліку                      обліку: Ж/О 06,

облікових                                                                        Головна книга.

Цінах                                                                            Для аналітичного

                                                                                    обліку: оборотна відомість,

                                                                                    дані управлінського обліку.

           

Сума реалізованих            Обороти по К-ту 46               Дані синтетичного

товарів в продажних                                                     обліку: Ж/О 06

цінах (товарообіг)
Сума товарних нестач,      Обороти з К-ту 41/1           Дані синтетичного

вибуття товарів                  в Д-т 84, 14 та інш.              обліку: Ж/О 5,7,

                                                                                   Головна книга.

                                                                                   Дані аналітичного

                                                                                  обліку: картки

                                                                                  складського обліку, дані

                                                                                  управлінського обліку.
Середні товарні                  Середня хронологічна         Дані синтетичного

запаси за період                                                          обліку: Ж/О 6,

                              сальдо рах. 41/1                 Головна книга.

Для аналітичного обліку:   оборотна відомість.
(* - скорочена журнал ордерна форма обліку)
В процесі економічного аналізу, аналітичної обробки економічної інформації застосовується ряд спеціальних засобів та прийомів.

Способи та прийоми економічного аналізу можна  умовно розділити на дві групи: традиційні (економіко-логічні) та економіко-математичні. В число основних традиційних способів та прийомів економічного аналізу можна віднести використання:

*                      відносних та середніх величин,

*                      застосування порівняння,

*                      групування,

*                      індексного методу,

*                      методу цепних підстановок,

*                      балансового методу.

Порівняння як метод є одним із найважливіших, з нього і починається аналіз. Застосовується декілька форм порівняння:

*                      порівняння з планом,

*                      порівняння з попереднім періодом;

*                      порівняння з найкращими показниками;

*                      порівняння з середніми даними.

Виявлені в результаті порівняння звітних показників з плановими являються об`єктом подальшого аналізу.

 Групування - невід`ємна частина любого економічного дослідження. Групування обумовлює класифікацію явищ, процесів, причин, факторів їх обумовлюючих.

 Структурні групування використовуються при вивченні самих  підприємств: по виробничій потужності, рівню механізації та ін. Індексний метод базується на відносних показниках, відображаючих відношення рівня даного явища до його рівня за минулий час або до базового. Індексним методом можна виявити вплив на вивчаємий сукупний показник різних факторів. В число економіко-математичних методів можна віднести:

*                      елементарної математики (техніко-економічні розрахунки);

*                      класичні методи математичного аналізу (інтегральний,

           диференціальний т.д.);

*                      економетричні методи;

*                      математичної кібернетики та інші.

В процесі економічного аналізу товарних ресурсів найбільш широко застосовуються методи:

1) економіко-логічні:

*                      відносні показники;

*                      середні показники;

 Застосовується для розрахунку середніх товарних ресурсів підприємства в розрізі товарних груп та груп товарів:

*                      групування;

             застосовується система групування:

*                      по складам;

*                      по призначенню товарних ресурсів на поточні, сезонного накопичення,

            дострокового завозу, цільові;

*                      по асортименту: товарам та товарним групам.

2) Факторного аналізу:

*                      балансовий метод,

 Застосовується в аналізі товарного балансу підприємства в розрізі груп товарів;

а) Факторний аналіз впливу показників товарного балансу на середні товарні ресурси підприємства в розрізі товарних груп та товарів.

*                      цепних підстановок,

б) Застосовується для факторного аналізу впливу на розмір товарних ресурсів зміни обсягу товарообігу.
3.2. Методики загального аналізу товарних ресурсів.
 Значення аналізу товарних ресурсів в тому, що він є необхідною умовою ефективного управління товарними ресурсами, їх об`ємом та структурою.

 Функції управління відображають його етапи в часі. На етапі попереднього управління - ПЛАНУВАННЯ, проводиться перспективний (прогнозний) аналіз, виходячи з основних стратегічних цілей підприємства отримання цільового прибутку, визначаються основні показники підприємства. Вихідним пунктом перспективного аналізу є спадкоємність економічних показників від одного звітного періоду до іншого. Головними задачами перспективного аналізу є: прогнозування господарської діяльності, наукове обгрунтування перспективних планів, оцінка очікуваного виконання планів. При складанні планів перспективний аналіз виступає як головна форма передпланових досліджень економіки підприємства, в ході виконання планів - це інструмент передбачення та оцінки очікуваних результатів.

Основні причини відхилень фактичних значень економічних показників від плану - неможливість повного врахування всіх    факторів, визначаючих даний показник. Управління товарними запасaми на даному етапі включає в себе нормування товарних ресурсів та планування надходжень товарів.

Основні задачі аналізу товарних ресурсів та аналізу надходжень товарів на етапі планування товарних ресурсів приведені на рис.3.2.1.

ОСНОВНІ ЕТАПИ ЗАГАЛЬНОГО АНАЛІЗУ ТОВАРНИХ РЕСУРСІВ

           

Рис.3.2.1 Основні задачі загального аналізу товарних ресурсів на підприємстві.

 

На етапі управління - ОРГАНІЗАЦІЯ, застосовується оперативний аналіз. Головною задачею оперативного аналізу є постійний контроль за раціональним функціюнуванням господарської системи - виконання планових завдань, процесами реалізації товаpів, а також виявлення та використання поточних внутрішніх резервів з метою забезпечення виконання плану. Оперативний аналіз максимально наближений до реального часу, він базується на даних первинного обліку (оперативно-технічного, бухгалтерського, статистичного). Дає можливість виявляти причини недоліків в роботі та своєчасно приймати управлінські рішення.

 Послідовність оперативного аналізу товарних ресурсів підприємства включає в себе:

- Виявлення відхилення від плану в обсязі та структурі товарних ресурсів (порівняння їх з нормативними);

- Кількісна оцінка найважливіших факторів, що впливають на обсяг товарних ресурсів, а саме: обсяг товарообігу, вибуття товарів нерівномірність надходжень товарів.

- Аналіз структури товарних ресурсів та оцінка змін, які відбулись;

 На заключному етапі -КОНТРОЛЬ, проводиться поточний (ретроспективний) аналіз. Він базується на бухгалтерській та статистичній звітності. Головна задача поточного аналізу - об`єктивна оцінка результатів господарської діяльності, комплексне виявлення невикористаних резервів, та мобілізація їx для підвищення економічної ефективності в наступному. Поточний аналіз - найважливіший елемент управління. Результати поточного аналізу використовуються для вирішення проблем стратегічного управління, в т. ч. техніко-екoномічного планування, так, як науково-обгрунтоване планування передбачає глибокий аналіз господарчого стану на початок планового періоду - джерела планування. Основний недолік поточного аналізу, що він вже не в змозі що-небудь змінити, але його результати дають можливість в подальшому усунути недоліки в роботі, виявити невикористані резерви. Особливість методики поточного аналізу в тому, що фактичні результати діяльності підприємства оцінюються в порівнянні з планом та даними попередніх аналітичних періодів. Відхилення           від бази порівняння встановлюються по техніко-економічним факторам, визначаючим ці відхилення, встановлюються причини відхилень, служби, та відповідні міри по усуненню їх. Поточний аналіз - найбільш повний аналіз господарської діяльності, включаючий в себе результати оперативного аналізу, він також є базою перспективного аналізу.  Послідовність аналізу товарних ресурсів підприємства на даному етапі включає в себе, як загальний аналіз, так і аналіз факторів, що вплинули на відхилення показників від базисних:

*                      Аналіз змін в обсязі товарних ресурсів звітного періоду у фактичних та співставних цінах в порівнянні з показниками попереднього року та планом на звітний рік.

Етапи загального аналізу включають:

І.     Проводиться аналіз виконання плану обсягу та    структури товарних ресурсів (табл.3.2.1) Цей аналіз може бути як ретроспективним (за підсумками року), так і оперативним - на протязі поточного року. Перед проведенням аналізу необхідно провести попередні розрахунки середнього товарного запасу згідно додатка13. Для розрахунку використовується метод середньої хронологічної. Товарні запаси групуються по групам товарів згідно класифікації. Далі порівнюються фактичні середні товарні ресурси з плановими, і розраховується відхилення від плану - абсолютне та відносне. Порівняння відхилення середніх товарних ресурсів від нормативних дає змогу оцінити як забезпечується товарообіг товарними ресурсами;

 Якщо фактичні товарні ресурси менше нормативних, то це дає змогу зробити висновок, що товарообіг недостатньо забезпечений необхідним обсягом товарних ресурсів, що впливає на зменшення обсягу товарообігу. Якщо ж фактичні товарні ресурси перевищують нормативні, то це приводить до росту витрат, пов`язаних з зберіганням товарів, неефективному використанню коштів підприємства, необхідності залучення в обіг додаткових коштів. Одночасно пропонується проводити аналіз по структурі груп товарів, що дасть можливість виявити відхилення від нормативу по окремим групам товарів і в цілому. По результатам проведеного ретроспективного або оперативного аналізу керівництво приймає управлінські рішення щодо відповідності показників плановим, і після проведення аналізу факторів, які вплинули на відхилення показників, приймаються відповідні управлінські рішення. За результатами проведення аналізу виконання плану товарних ресурсів ТОВ ”Гандикап” за 1998 рік можна зробити висновок, що на підприємстві є значні недоліки в забезпеченні товарообігу товарними ресурсами. По групам товарів 69 та 83 "Телерадіотовари", "Освітлювальна арматура та електролампи" фактичні товарні ресурси значно (на 22.9% та 74.3% відповідно) менше нормативних, тому це привело до втрат запланованих обсягів товарообігу по даним групам. По іншим групам товарів фактичні товарні ресурси значно перевищили нормативні, що привело до додаткових витрат, пов`язаних з цим. Значно змінилася структура товарних ресурсів порівняно з плановою , а це приведе до значних відхилень від запланованого товарообігу. Цілком логічно, що керівництву підприємства необхідно дати негативну оцінку роботи відділам постачання та збуту, та, можливо, транспортному відділу підприємства.

Своєчасний оперативний аналіз товарних ресурсів на протязі поточного року дасть можливість підтримувати структуру та обсяг товарних ресурсів на рівні запланованих показників, контролювати їх та приймати своєчасні управлінські рішення.