1.3. Структура производства и управления ООО ПКФ «Консалекс»

Схема 1.2.1. 

2. Методология анализа хозяйственной деятельности предприятия

2.1. Понятие и значение анализа хозяйственной деятельности

2.1.1. Понятие об анализе хозяйствен­ной деятельности, история его становления и развития

Изучение явлений природы и обществен­ной жизни невозможно без анализа. Сам термин "анализ" происходит от греческого слова "analyzis", что в переводе означает "разделяю", "расчленяю". Следовательно, анализ в узком плане представляет собой расчленение явления или предмета на сос­тавные его части (элементы) для изучения их как частей целого. Такое расчленение позволяет заглянуть вовнутрь исследуемого предмета, явления, процесса, понять его внутреннюю сущность, определить роль каж­дого элемента в изучаемом предмете или явлении.

Вместе с тем нужно заметить, что многочисленные явления и процессы окружающей среды не могут быть осмыслены только с помощью анализа. Довольно часто возникает потребность исполь­зования других способов, соответствующих человеческому мышле­нию. Наиболее близок к анализу в этом смысле синтез, который выявляет связи и зависимости между отдельными частями изучаемого предмета. Современная диалектика исходит из един­ства анализа и синтеза как научных методов изучения реальности. Только анализ и синтез в единстве обеспечивают научное изуче­ние явлений во всесторонней диалектической связи.

Таким образом, под анализом в широком плане понимает­ся способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучение их во всем многообразии связей и зави­симостей.

В науке и на практике применяются разные виды анализа:

физический, химический, математический, статистический, экономи­ческий и др. Они отличаются объектами, целями и методикой ис­следования. Экономический анализ в отличие от физического, хи­мического и прочих относится к абстрактно-логическому методу исследования экономических явлений, где невозможно использовать ни микроскопы, ни химические реактивы, где и то и другое должна заменить сила абстракции.

Сегодня нужно отличать общетеоретический экономический анализ, который изучает экономические явления и процессы на макроуровне (на уровне общественно-экономической формации, на государственном уровне национальной экономики и ее отдельных отраслей), и конкретно-экономический анализ на микроуров­не — анализ хозяйственной деятельности, который применя­ется для изучения экономики отдельных предприятий. Если обще­теоретический экономический анализ как научный подход значительное развитие получил в трудах экономистов еще прош­лого столетия, то анализ хозяйственной деятельности как наука (спе­циальная отрасль знаний) выделился сравнительно недавно.

Современное состояние анализа можно охарактеризовать как довольно основательно разработанную в теоретическом плане науку. Ряд методик, созданных научными работниками, используются в управлении производством на разных уровнях. Вместе с тем наука находится в состоянии развития. Ведутся исследования в области более широкого применения математических методов, ЭВМ, позволяющих оптимизировать управленческие решения. Идет про­цесс внедрения теоретических достижений отечественной и зару­бежной науки в практику.

2.1.2. Виды анализа хозяйственной деятельности

Классификация анализа хозяйственной деятельности имеет важ­ное значение для правильного понимания его содержания и задач.

В экономической литературе анализ хозяйственной деятель­ности классифицируется по разным признакам.
1. По отраслевому признаку, который основывается на общест­венном разделении труда, анализ делится на отраслевой, методика которого учитывает специфику отдельных отраслей экономики (промышленности, сельского хозяйства, строительства, транспорта, торговли и т.д.), и межотраслевой, который является теорети­ческой и методологической основой АХД во всех отраслях нацио­нальной экономики, или другими словами теорией анализа хо­зяйственной деятельности.

Объективная необходимость отраслевого АХД обусловлена спецификой разных отраслей производства. Каждая отрасль общественного производства в силу разного характера труда имеет свои особенности, свою специфику, и как следствие - характерные экономические отношения. Необходимость исследования специфики разных отраслей обусловила потребность разработки методики АХД с учетом особенностей и условий каждой отрасли экономики.

Одновременно нужно учитывать, что все отрасли общественного производства тесно связаны между собой. Им присуще много общего. Взаимосвязи отдельных отраслей, наличие внутренней связи между ними вызывают необходимость разработки межотраслевого анализа (теории АХД). Теория АХД раскрывает наиболее общие методологические черты и особенности этой науки, обобщает передовой опыт АХД в разных отраслях экономики, обогащает со­держание экономического анализа в целом и отраслевого в част­ности. Владение общими теоретическими знаниями по экономи­ческому анализу является необходимым условием грамотной, квалифицированной разработки и практического использования индивидуальных методик отраслевого анализа.



2. По признаку времени АХД подразделяется на предваритель­ный (перспективный) и последующий (ретроспективный, истори­ческий).

Предварительный анализ проводится до осуществления хо­зяйственных операций. Он необходим для обоснования управ­ленческих решений и плановых заданий, а также для прогнозиро­вания будущего и оценки ожидаемого выполнения плана, предупреждения нежелательных результатов.

Последующий (ретроспективный) анализ проводится после совершения хозяйственных актов. Он используется для контроля за выполнением плана, выявления неиспользованных резервов, объективной оценки результатов деятельности предприятий.

Перспективный и ретроспективный анализы тесно связаны меж­ду собой. Без ретроспективного анализа невозможно сделать пер­спективный. Анализ результатов труда за прошлые годы позволяет изучить тенденции, закономерности, выявить неиспользованные возможности, передовой опыт и т.д., что имеет важное значение при обосновании уровня экономических показателей на перспективу. Умение видеть перспективу дает именно ретроспективный анализ. Он является основой перспективного анализа.

В свою очередь от глубины и качества предварительного анализа на перспективу зависят результаты ретроспективного анализа. Если плановые показатели недостаточно обоснованы и реальны, то по­следующий анализ выполнения плана вообще теряет смысл и тре­бует предварительной оценки обоснованности плановых пока­зателей.

Ретроспективный анализ в свою очередь делится на оператив­ный и итоговый (результативный). Оперативный (ситуацион­ный) анализ проводится сразу после совершения хозяйственных операций или изменения ситуации за короткие отрезки времени (смену, сутки, декаду и т.д.). Цель его - оперативно выявлять недо­статки и воздействовать на хозяйственные процессы. Рыночная экономика характеризуется динамичностью ситуации как произ­водственной, коммерческой, финансовой деятельности предприятия, так и его внешней среды. В этих условиях оперативный (ситуацион­ный) анализ приобретает особое значение.

Итоговый (заключительный) анализ проводится за отчет­ный период времени (месяц, квартал, год). Его ценность в том, что деятельность предприятия изучается комплексно и всесторонне по отчетным данным за соответствующий период. Этим обеспечи­вается более полная оценка деятельности предприятия по исполь­зованию имеющихся возможностей.

Итоговый и оперативный анализы взаимосвязаны и дополняют друг друга. Они дают возможность руководству предприятия не

только оперативно ликвидировать недостатки в процессе произ­водства, но и комплексно обобщать достижения, результаты произ­водства за соответствующие периоды времени, разрабатывать меро­приятия, направленные на рост эффективности производства.

3. По пространственному признаку можно выделить анализ внутрихозяйственный и межхозяйственный. Внутрихозяйствен­ный анализ изучает деятельность только исследуемого предприя­тия и его структурных подразделений. При межхозяйственном. анализе сравниваются результаты деятельности двух или более предприятий. Это позволяет выявить передовой опыт, резервы, не­достатки и на основе этого дать более объективную оценку эффек­тивности деятельности предприятия.
4. Важное значение имеет классификация АХД по объектам управления. Хозяйственная деятельность (управляемая система) состоит из отдельных подсистем: экономики, техники, технологии, организации производства, социальных условий труда, природо­охранной деятельности и др. Аспект анализа по желанию управ­ляющего органа может быть смещен в сторону каких-либо под­систем хозяйственной деятельности. В связи с этим выделяют:

технико-экономический анализ, которым занимаются техни­ческие службы предприятия (главного инженера, главного технолога и др.). Его содержанием является изучение взаимодействия технических и экономических процессов и установление их влияния на экономические результаты деятельности предприятия;

финансово-экономический анализ (финансовая служба предприятия, финансовые и кредитные органы) основное внимание уделяет финансовым результатам деятельности предприятия:

выполнению финансового плана, эффективности использования собственного и заемного капитала, выявлению резервов увеличения суммы прибыли, роста рентабельности, улучшения финансового состояния и платежеспособности предприятия;

аудиторский (бухгалтерский) анализ - это экспертная диагностика финансового "здоровья" предприятия. Проводится аудиторами или аудиторскими фирмами с целью оценки и прогнози­рования финансового состояния и финансовой устойчивости субъек­тов хозяйствования.

социально-экономический анализ (экономические службы управления, социологические лаборатории, статистические органы) изучает взаимосвязь социальных и экономических процессов, их Влияние друг на друга и на экономические результаты хозяйствен­ной деятельности;

экономико-статистический анализ (статистические органы) применяется для изучения массовых общественных явле­ний на разных уровнях управления: предприятия, отрасли, региона;

экономико-экологический анализ (органы охраны окружа­ющей среды) исследует взаимодействие экологических и эконо­мических процессов, связанных с сохранением и улучшением окру­жающей среды и затратами на экологию;

маркетинговый анализ (служба маркетинга предприятия или объединения) применяется для изучения внешней среды функ­ционирования предприятия, рынков сырья и сбыта готовой про­дукции, ее конкурентоспособности, спроса и предложения, коммер­ческого риска, формирования ценовой политики, разработки тактики и стратегии маркетинговой деятельности.



5. По методике изучения объектов анализ хозяйственной дея­тельности может быть сравнительным, диагностическим, факторным, маржинальным, экономико-математическим, экономико-ста­тистическим, функционально-стоимостным и т.д.

При сравнительном анализе обычно ограничиваются срав­нением отчетных показателей о результатах хозяйственной деятель­ности с показателями плана текущего года, данными прошлых лет, передовых предприятий.

Факторный анализ направлен на выявление величины влия­ния факторов на прирост и уровень результативных показателей.

Диагностический (экспресс-анализ) представляет собой способ установления характера нарушений нормального хода экономических процессов на основе типичных признаков, харак­терных только для данного нарушения. К примеру, если темпы роста валовой продукции опережают темпы роста товарной продукции, то это свидетельствует о росте остатков незавершенного произ­водства. Если темпы роста валовой продукции выше темпов роста производительности труда, то это признак невыполнения плана меро­приятий по механизации и автоматизации производства, улучшению организации труда и на этой основе сокращения численности рабо­тающих. Знание признака позволяет быстро и довольно точно уста­новить характер нарушений, не производя непосредственных изме­рений, т.е. без действий, которые требуют дополнительного времени и средств.

Маржинальный анализ — это метод оценки и обоснования эффективности управленческих решений в бизнесе на основании причинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли и деления затрат на постоянные и переменные.

С помощью экономико-математического анализа выби­рается наиболее оптимальный вариант решения экономической задачи, выявляются резервы повышения эффективности произ­водства за счет более полного использования имеющихся ресурсов.

Стохастический анализ (дисперсионный, корреляционный, компонентный и др.) используется для изучения стохастических зависимостей между исследуемыми явлениями и процессами хозяйственной деятельности предприятий.

Функционально-стоимостный анализ (ФСА) представляет собой метод выявления резервов. Он базируется на функциях, ко­торые выполняет объект, и сориентирован на оптимальные методы их реализации на всех стадиях жизненного цикла изделия (научно-исследовательские работы, конструирование, производство, экс­плуатация и утилизация). Его основное назначение в том, чтобы выявить и предупредить лишние затраты за счет ликвидации не­нужных узлов, деталей, упрощения конструкции изделия, замены материалов и т. д.



6. По субъектам (пользователям анализа) различают внутрен­ний и внешний анализ. Внутренний анализ проводится непосред­ственно на предприятии для нужд оперативного, краткосрочного и долгосрочного управления производственной, коммерческой и финансовой деятельностью. Внешний анализ проводится на осно­вании финансовой и статистической отчетности органами хозяй­ственного управления, банками, финансовыми органами, акционерами, инвесторами.



7. По охвату изучаемых объектов анализ делится на сплош­ной и выборочный. При сплошном анализе выводы делаются после изучения всех без исключения объектов, а при выборочном -по результатам обследования только части объектов.



8. По содержанию программы анализ может быть комплекс­ным и тематическим. При комплексном анализе деятельность предприятия изучается всесторонне, а при тематическом -только отдельные ее стороны, представляющие в определенный момент наибольший интерес. Например, вопросы использования материальных ресурсов, производственной мощности предприятия, снижения себестоимости продукции и пр.

Каждая из названных форм АХД своеобразна по содержанию, организации и методике его проведения.

2.2. Предмет, содержание и задачи анализа хозяйственной деятельности

2.2.1. Предмет и объекты анализа хозяйственной деятельности

Все определения предмета АХД, которые наиболее часто встречаются в литературе и которые более-менее соответствуют его сущности, можно сгруппировать сле­дующим образом:

а) хозяйственная деятельность предприятий;

б) хозяйственные процессы и явления.

При более внимательном рассмотрении этих определений можно заметить, что анализ изучает не саму хозяйственную деятельность как технологический, организационный процесс, а экономические результаты хозяйствования как следствия экономических про­цессов. Поэтому в последнее время большинство исследователей этой проблемы предметом АХД считают экономические процессы, которые происходят в результате хозяйственной деятельности.

В целях ограничения объекта исследова­ния в некоторых определениях предмета указывается цель АХД: оценка достигнутых результатов и выявление резервов повышения эффективности деятельности предприятия.

Чтобы выделить ту часть или те отношения в этом объекте, которые относятся только к анализу, нужно исходить из сущности процессов хозяйственной деятельности. Результаты экономических процессов как следствия планируются и прогно­зируются на будущее в соответствующих показателях, учитываются по мере фактического формирования и затем анализируются. Но результаты как следствия процессов являются не предметом АХД, а объектами. Предметом же экономического анализа являются причины образования и изменения результатов хозяйственной деятельности. Познание причинно-следственных связей в хозяйст­венной деятельности предприятий позволяет раскрыть сущность экономических явлений и на этой основе дать правильную оценку достигнутым результатам, выявить резервы повышения эффектив­ности производства, обосновать планы и управленческие решения.

Классификация, систематизация, моделирование, измерение причинно-следственных связей является главным методологичес­ким вопросом в АХД.

Таким образом, предметом анализа хозяйственной деятельности являются причинно-следственные связи экономических явлений и процессов.

Объектами АХД являются экономические результаты хозяйственной деятельности. Например, на промышленном предприятии к объектам анализа относятся производство и реализация продук­ции, ее себестоимость, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, финансовые результаты производства, финансовое состояние предприятия и т.д.

2.2.2. Содержание и задачи анализа хозяйственной дея­тельности

Содержание анализа хозяйственной деятельности как научной дисциплины вытекает прежде всего из тех функций, которые он выполняет в системе других прикладных экономических наук.

Одной из таких, функций является изучение характера действия экономических законов, установление законо­мерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия. Например, закон опере­жающего роста производительности труда в сравнении с уровнем его оплаты должен выполняться не только в масштабах всей наци­ональной экономики, но и на каждом предприятии и его подраз­делениях. В этой своей функции АХД является средством изучения действия экономических законов в конкретных условиях про­изводства.

Важной функцией АХД является научное обоснование текущих и перспективных планов. Без глубокого эконо­мического анализа результатов деятельности предприятия за прошлые годы (5-10 лет) и без обоснованных прогнозов на перспективу, без изучения закономерностей развития экономики предприятия, без выявления имевших место недостатков и ошибок  нельзя разработать научно обоснованный план,     выбрать оптима­льный вариант управленческого решения.

К функциям анализа относится также контроль за вы­полнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов.

Центральная функция анализа на пред­приятии, — поиск резервов повышения эффективности про­изводства на основе изучения передового опыта и дости­жений науки и практики.

Следующая функция анализа - оценка результатов дея­тельности предприятия по выполнению планов, достиг­нутому уровню развития экономики, использованию име­ющихся возможностей. Это имеет большое значение. Объективная оценка деятельности предприятия поощряет рост производства, повышение его эффективности, и наоборот.

И наконец, разработка мероприятий по использованию выявленных резервов в процессе хозяйственной деятельности – также одна из функций АХД.



Таким образом, анализ хозяйственной деятельности как наука представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития, научным обоснованием планов, управленческих решений, контролем за их выполнением, оценкой достиг­нутых результатов, поиском, измерением и обоснованием величины хозяйственных резервов повышения эффектив­ности производства и разработкой мероприятий по их использованию.

2.2.3. Принципы анализа хозяйственной деятельности

Аналитическое исследование, его результаты и их использование в управлении производством должны соответствовать опре­деленным требованиям. Эти требования накладывают свой отпеча­ток на само аналитическое исследование и должны обязательно выполняться при организации, проведении и практическом исполь­зовании результатов анализа.

1. Анализ должен базироваться на государственном под­ходе при оценке экономических явлений, процессов, результатов хозяйствования. Иначе говоря, оценивая определенные проявления экономической жизни, нужно учитывать их соответствие го­сударственной экономической, социальной, экологической, между­народной политике и законодательству.

2. Анализ должен носить научный характер, т.е. базиро­ваться на положениях диалектической теории познания, учитывать требования экономических законов развития производства, ис­пользовать достижения НТП и передового опыта, новейшие методы экономических исследований.

3. Анализ должен быть комплексным. Комплексность ис­следования требует охвата всех сторон деятельности и всестороннего изучения причинных зависимостей в экономике предприятия.

4. Одним из требований к анализу является обеспечение сис­темного подхода, когда каждый изучаемый объект рассмат­ривается как сложная динамическая система, состоящая из ряда элементов, определенным способом связанных между собой и внешней средой.

5. Анализ хозяйственной деятельности должен быть объективным, конкретным, точным. Он должен базироваться на достоверной, проверенной информации, реально отражающей объективную действительность, а выводы его должны обосновываться точными аналитическими расчетами.

6. Анализ должен быть действенным, активно воздей­ствовать на ход производства и его результаты, своевременно выяв­ляя недостатки, просчеты, упущения в работе и информируя об этом руководство предприятия.

7. Анализ должен проводиться по плану, систематически, а не от случая к случаю. Из этого требования вытекает необходимость планирования аналитической работы на предприятиях, распре­деления обязанностей по ее выполнению между исполнителями и контроля за ее проведением.

8. Анализ должен быть оперативным. Оперативность означает умение быстро и четко проводить анализ, принимать уп­равленческие решения и претворять их в жизнь.

9. Один из принципов анализа — его демократизм. Уча­стие в проведении анализа широкого круга работников пред­приятия обеспечивает более полное выявление передового опыта и использование имеющихся внутрихозяйственных резервов.

10. Анализ должен быть эффективным, т. е. затраты на его проведение должны давать многократный эффект.

Таким образом, основными принципами анализа являются науч­ность, комплексность, системность, объективность, точность, досто­верность, действенность, оперативность, демократизм, эффективность и др. 

2.3. Метод и методика комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия

2.3.1. Метод анализа хозяйственной деятельности, его характерные черты

Одной из характерных черт метода АХД является необходимость постоянных сра­внений. Сравнения очень широко применя­ются в АХД. Фактические результаты дея­тельности сравниваются с результатами прошлых лет, достижениями других пред­приятий, плановыми показателями и т.д.

Необхо­димость изучения внутренних проти­воречий, положительных и отрица­тельных сторон каждого явления, каждого процесса также является одной из характерных черт АХД. Например, НТП оказывает положительный результат на рост произ­водительности труда, повышение уровня рентабельности и т.д., но при этом надо учитывать и его отрицательные черты, такие, как загрязнение окружающей среды, развитие гиподинамии и др.

Использование диалектического метода в анализе означает, что изучение хозяйственной деятельности предприятий дол­жно проводиться с учетом всех взаимосвязей. Ни одно явле­ние не может быть правильно понято, если оно рассматривается изолированно, без связи с другими. Например, изучая влияние внед­рения новой техники на уровень себестоимости продукции, надо учи­тывать не только непосредственную, но и косвенную связь. Известно, что с внедрением новой техники увеличиваются издержки производ­ства, а значит и себестоимость продукции. Но при этом растет произ­водительность труда, что в свою очередь способствует экономии заработной платы и снижению себестоимости продукции. Отсюда следует, что если темпы роста производительности труда будут боль­шими, чем темпы роста издержек на содержание и эксплуатацию новой техники, тогда себестоимость продукции будет снижаться, и наоборот. Значит, чтобы понять и правильно оценить то или другое экономическое явление, необходимо изучить все взаимосвязи и взаимозависимости с другими явлениями. Это одна из методологи­ческих черт метода АХД.

Важной методологической чертой анализа является и то, что он способен не только устанавливать причинно-следственные связи, но и давать им количественную харак­теристику, т.е. обеспечивать измерение влияния факторов на результаты деятельности. Это делает анализ точным, а вы­воды его – обоснованными.

Изучение и измерение причинных связей в анализе можно осу­ществить методом индукции и дедукции. Способ исследования причинных связей с помощью логической индукции заключается в том, что исследование ведется от частного к общему, от изучения частных фактов к обобщениям, от причин к результатам. Дедук­ция - это такой способ, когда исследование осуществляется от общих фактов к частным, от результатов к причинам. Индуктивный метод в анализе используется в сочетании и единстве с дедуктивным.

Использование диалектического метода в АХД означает, что каж­дый процесс, каждое экономическое явление надо рассматривать как систему, как совокупность многих элементов, связанных между собой. Из этого вытекает необходимость системного подхода к изучению объектов анализа, что является еще одной его характерной чертой.

Системный подход предусматривает максимальную детализацию изучаемых явлений и процессов на элементы (собственно анализ), их систематизацию и синтез. Детализация (выделение состав­ных частей) тех или других явлений проводится в той степени, ко­торая практически необходима для выяснения наиболее суще­ственного и главного в изучаемом объекте. Она зависит от объекта и цели анализа. Это сложная задача в АХД, которая требует от аналитика конкретных знаний сущности экономических показате­лей, а также факторов и причин, которые определяют их развитие.

Систематизация элементов проводится на основе изучения их взаимосвязи, взаимодействия, взаимозависимости и взаимопод­чиненности. Это позволяет построить приблизительную модель изу­чаемого объекта (системы), определить его главные компоненты, фун­кции, соподчиненность элементов системы, раскрыть логико-методологическую схему анализа, которая соответствует внутрен­ним связям изучаемых показателей.

После изучения отдельных сторон экономики предприятия, их взаимосвязи, подчиненности и зависимости надо обобщить весь ма­териал исследования. Обобщение (синтез) является очень ответ­ственным моментом в анализе. При обобщении результатов анали­за необходимо из всего множества изучаемых факторов отделить типичные от случайных, выделить главные и решающие, от которых в основном зависят результаты деятельности.

Важной методологической чертой АХД, которая вытекает непо­средственно из предыдущей, является разработка и использо­вание системы показателей, необходимой для комплексного, системного исследования причинно-следственных связей экономи­ческих явлений и процессов в хозяйственной деятельности пред­приятия.
Таким образом, метод АХД представляет системное, ком­плексное изучение, измерение и обобщение влияния фак­торов на результаты, деятельности предприятия путем обработки специальными приемами системы показателей плана, учета, отчетности и других источников информа­ции с целью повышения эффективности производства.

2.3.2. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности

Использование метода АХД проявляется через ряд конкретных методик аналитического исследования. Это могут быть методики исследования отдельных сторон хозяйственной деятельности либо методики комплексного анализа. Надо отметить, что каждому виду анализа соответствует своя методика.

Вообще под методикой понимается совокупность спосо­бов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследова­ния экономики предприятия, определенным образом подчиненных достижению цели анализа. Общую методику понимают как сис­тему исследования, которая одинаково используется при изучении различных объектов экономического анализа в различных отраслях национальной экономики. Частные методики конкретизируют общую относительно к определенным отраслям экономики, к опре­деленному типу производства или объекту исследования.

Любая методика анализа будет представлять собой наказ или методологические советы по исполнению аналитического иссле­дования. Она содержит примерно такие моменты:

а) задачи и формулировки целей анализа;

б) объекты анализа;

в) системы показателей, с помощью которых будет исследоваться каждый объект анализа;

г) советы по последовательности и периодичности проведения аналитического исследования;

д) описание способов исследования изучаемых объектов;

е) источники данных, на основании которых производится ана­лиз;

ж) указания по организации анализа (какие лица, службы бу­дут проводить отдельные части исследования);

з) технические средства, которые целесообразно использовать для аналитической обработки информации;

к) характеристика документов, которыми лучше всего оформлять результаты анализа;

л) потребители результатов анализа.
При выполнении комплексного АХД выделяются следующие этапы:

q       На первом этапе уточняются объекты, цель и задачи анализа, составляется план аналитической работы.

q       На втором этапе разрабатывается система синтетических и ана­литических показателей, с помощью которых характеризуется объект анализа.

q       На третьем этапе собирается и подготавливается к анализу необ­ходимая информация (проверяется ее точность, приводится в сопо­ставимый вид и т.д.)

q       На четвертом этапе проводится сравнение фактических результа­тов хозяйствования с показателями плана отчетного года, факти­ческими данными прошлых лет, с достижениями ведущих пред­приятий, отрасли в целом и т.д.

q       На пятом этапе выполняется факторный анализ: выделяются факторы и определяется их влияние на результат.

q       На шестом этапе выявляются неиспользованные и перспектив­ные резервы повышения эффективности производства.

q       На седьмом этапе происходит оценка результатов хозяйствова­ния с учетом действия различных факторов и выявленных неис­пользованных резервов, разрабатываются мероприятия по их исполь­зованию.

Такая последовательность выполнения аналитических исследо­ваний является наиболее целесообразной с точки зрения теории и практики АХД.

В качестве важнейшего элемента методики АХД выступают тех­нические приемы и способы анализа. Кратко эти способы можно назвать инструментарием анализа. Они используются на различных этапах исследования для:

¨      первичной обработки собранной информации (проверки, группировки, систематизации);

¨      изучения состояния и закономерностей развития исследуемых объектов;

¨      определения влияния факторов на результаты деятельности предприятий;

¨      подсчета неиспользованных и перспективных резервов увели­чения эффективности производства;

¨      обобщения результатов анализа и комплексной оценки дея­тельности предприятий;

¨      обоснования планов экономического и социального развития, управленческих решений, различных мероприятий.

В анализе хозяйственной деятельности используется много различных способов. Среди них можно выделить традиционные спо­собы, которые широко применяются и в других дисциплинах для обработки и изучения информации (сравнения, графический, балан­совый, средних и относительных чисел, аналитических группировок).



Рис. 2.3.1. Способы анализа хозяйственной деятельности предприятия
Для изучения влияния факторов на результаты хозяйствования и подсчета резервов в анализе применяются такие способы, как цепные подстановки, абсолютные и относительные разницы, инте­гральный метод, корреляционный, компонентный, методы линейного, выпуклого программирования, теория массового обслуживания, теория игр, исследования операций, эвристические методы решения экономических задач на основании интуиции, прошлого опыта, экс­пертных оценок специалистов и др. (рис.2.3.1). Применение тех или иных способов зависит от цели и глубины анализа, объекта иссле­дования, технических возможностей выполнения расчетов и т.д.

Усовершенствование инструментария научного исследования имеет очень большое значение и является основой успеха и эф­фективности аналитической работы. Чем глубже человек проникает в сущность изучаемых явлений, тем более точные методы исследо­вания ему требуются. Это характерно для всех наук. За последние годы методики исследования во всех отраслях науки стали более точными. Важным приобретением экономической науки является использование математических методов в экономическом иссле­довании, что делает анализ более глубоким и точным.

В последующих темах курса будут более подробно рассмотрены все технические способы анализа: их сущность, назначение, сфера применения, процедуры расчетов и т.д.

2.3.3. Разработка системы взаимосвязанных аналитических показателей

Все объекты АХД находят свое отображение в системе показа­телей плана, учета, отчетности и других источниках информации.

Каждое экономическое явление, каждый процесс чаще опреде­ляется не одним, обособленным, а целым комплексом взаимосвязанных показателей. Например, эффективность использования ос-новных средств производства характеризуют уровень фондоотдачи, фондоемкости, рентабельности, производительности труда и т.д. В связи с этим выбор и обоснование системы показателей для от-ражения экономических явлений и процессов (объектов исследования) является важным методологическим вопросом в АХД. От того, насколько показатели полно и точно отражают сущность изучаемых явлений, зависят результаты анализа.

Так как в анализе используется большое количество разнокачественных показателей, необходима их группировка и система­тизация.

По своему содержанию показатели делятся на количе­ственные и качественные. К количественным показателям относятся, например, объем изготовленной продукции, количество работников, площадь посевов, поголовье скота и т.д. Качественные показатели показывают существенные особенности и свойства изучаемых объектов. Примером качественных показателей являют­ся производительность труда, себестоимость, рентабельность, урожай­ность культур и др.

Изменение количественных показателей обязательно приводит к изменению качественных, и наоборот. Так, например, рост объема производства продукции ведет к снижению себестоимости. Рост производительности труда обеспечивает увеличение объема про­изводства продукции.

Одни показатели используются при анализе деятельности всех отраслей национальной экономики, другие - только в отдельных отраслях. По этому признаку они делятся на общие и специфи­ческие. К общим относятся показатели валовой продукции, произ­водительности труда, прибыли, себестоимости и др. Примером спе­цифических показателей для отдельных отраслей и предприятий могут быть калорийность каменного угля, влажность торфа, жир­ность молока, урожайность культур и т.д.

Показатели, используемые в АХД, по степени синтеза делятся также на обобщающие, частные и вспомогательные (кос­венные). Обобщающие показатели применяются для обобщенной характе­ристики сложных экономических явлений. Частные показатели отражают отдельные стороны, элементы изучаемых явлений и процессов. Например, обобщающими показателями производитель­ности труда являются среднегодовая, среднедневная, часовая вы­работка продукции одним работником. К частным показателям про­изводительности труда относятся затраты рабочего времени на производство единицы продукции определенного вида или коли­чество произведенной продукции за единицу рабочего времени. Вспомогательные (косвенные) показатели используются для более полной характеристики того или иного объекта анализа. Например, количество рабочего времени, затраченного на единицу выполненных работ.

Аналитические показатели делятся на абсолютные и отно­сительные. Абсолютные показатели выражаются в денежных, натуральных измерителях или через трудоемкость. Относи­тельные показатели показывают соотношения каких-либо двух абсолютных показателей. Определяются они в процентах, коэффи­циентах или индексах.

Абсолютные показатели в свою очередь подразделяются на нату­ральные и стоимостные.Натуральные показатели выражают величину явления в физических единицах измерения (масса, длина, объем и т.д.). Стоимостные показатели показывают величину слож­ных явлений в денежном измерении.

При изучении причинно-следственных отношений показатели де­лятся на факторные и результативные. Если тот или другой показатель рассматривается как результат воздействия одной или нескольких причин и выступает в качестве объекта исследования, то при изучении взаимосвязей он называ­ется результативным. Показатели, которые определяют поведение результативного по­казателя и выступают в качестве причин изменения его величины, называются факторными.

По способу формирования различают показатели норматив­ные (нормы расхода сырья, материалов, топлива, энергии, нормы амортизации, цены и др.); плановые (данные планов экономичес­кого и социального развития предприятия, хозрасчетные задания внутрихозяйственным подразделениям); учетные (данные бухгал­терского, статистического, оперативного учета); отчетные (данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности); анали­тические (оценочные), которые исчисляются в ходе самого ана­лиза для оценки результатов и эффективности работы предприятия.
Все показатели, которые используются в анализе, взаимосвязаны и взаимообусловлены. Это вытекает из реально существующих связей между экономическими явлениями, которые они описывают. Комплексное изучение экономики предприятий предусма­тривает систематизацию показателей, потому что совокуп­ность показателей, какой бы исчерпывающей она не была, без учета их взаимосвязи, соподчиненности, не может дать настоящего пре­дставления об эффективности хозяйственной деятельности. Необхо­димо, чтобы конкретные данные о разных видах деятельности были органически увязаны между собой в единой комплексной системе.

 Все показатели в зависимости от объекта анализа группируются в следующие подсистемы (рис.2.3.2.).

Показатели, которые образуют подсистемы, можно разбить на входящие и выходящие, общие и частные. С помощью входящих и выходящих показателей осуществляется взаимосвязь подсистем. Выходящий показатель одной подсистемы является входящим для других подсистем.



Рис. 2.3.2. Система показателей комплексного АХД



Показатели организационно-технического уровня (блок 1) характеризуют производственную структуру предприятия, структуру управления, уровень концентрации и специализации про­изводства, продолжительность производственного цикла, техничес­кую и энергетическую вооруженность труда, степень механизации, автоматизации, прогрессивность технологических процессов и т.д. В сельском хозяйстве, кроме того, надо учитывать природно-климатические условия хозяйствования.

Показатели приведенной подсистемы оказывают влияние на все остальные показатели хозяйствования и в первую очередь на объем производства и реализацию продукции, ее качество, на степень использования производственных ресурсов (производительность труда, фондоотдачу, материалоотдачу), а также на другие показатели экономической эффективности: себестоимость, прибыль, рентабель­ность и т.д. Поэтому анализ хозяйственной деятельности надо начи­нать с изучения этой подсистемы.

Показатели второй подсистемы характеризуют обеспечен­ность предприятия основными средствами производства, оборудо­ванием, материальными и трудовыми ресурсами. От того, насколько полно и своевременно обеспечивается производство всеми необхо­димыми средствами, зависит выход продукции, себестоимость, при­быль, рентабельность, финансовое положение предприятия.

Третий блок включает показатели производства продукции:

объем валовой и товарной продукции в стоимостном, натуральном и условно-натуральном измерении, структуру продукции, ее качес­тво, ритмичность производства и др.

К показателям четвертого блока относятся данные об объеме отгрузки и реализации продукции, остатках готовой продук­ции на складах. Они очень тесно связаны с показателями третьего и девятого блоков.

Основными показателями подсистемы 5 являются фондоотдача, фондоемкость, среднегодовая стоимость основных средств производства, амортизация. Наряду с этими показателями большое значение имеют и другие, например, среднечасовая выработка продук­ции на единицу оборудования, коэффициент использования наличного оборудования и т. д. От них зависит уровень фондоотдачи.

В подсистеме 6 основными показателями являются материалоемкость, материалоотдача, стоимость использованных предметов труда за анализируемый отрезок времени. Они тесно связаны с показателями подсистем 7, 8, 9, 10. От экономного использования материалов зависит выход продукции, себестоимость, а значит и сумма прибыли, уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия.

К последней подсистеме (блок 10) относятся показатели, которые характеризуют наличие и структуру капитала предприятия по составу его источников и формам размещения, эффективность и интенсивность использования собственных и заемных средств, отношения с финансовыми органами, банками, вышестоящими ор­ганизациями, работниками своего предприятия по поводу исполь­зования собственного и заемного капитала, а также факторы, кото­рые определяют эти отношения.

К этой подсистеме относятся также показатели, которые ха­рактеризуют использование прибыли, фондов накопления и потреб­ления, кредитов банков, платежеспособность предприятия, его финансовую устойчивость. Они зависят от показателей всех пре­дыдущих подсистем и в свою очередь оказывают большое влия­ние на показатели организационно-технического уровня предприя­тия, объем производства продукции, эффективность использования материальных и трудовых ресурсов.
Таким образом, все показатели хозяйственной деятельности пре­дприятия находятся в тесной связи и зависимости, которую необ­ходимо учитывать в комплексном анализе. Взаимосвязь основных показателей определяет последовательность выполнения анализа от изучения первичных показателей до обобщающих. Такая по­следовательность соответствует объективной основе формирования экономических показателей.

2.4. Способы обработки экономической информации в анализе хозяйственной деятельности предприятий

2.4.1. Способ сравнения в анализе хозяйственной деятельности

Сравнение - один из способов, с помощью которых человек начал распознавать окру­жающую среду. В современной действи­тельности этот способ используется нами на каждом шагу, временами автоматически, неосознанно. Подчеркивая его важность мож­но сослаться на поговорку: "Все познается в сравнении". Широкое распространение он получил и в исследовании экономических явлений. Каждый показатель, каждая цифра, используемая для оценки, контроля и прог­ноза, имеет значение только в сопостав­лении с другой.

Сущность этого способа может быть раскрыта следующим образом. Сравнение — это научный метод по­знания, в процессе которого неизвестное (изучаемое) явление, предметы сопос­тавляются с уже известными, изучае­мыми ранее, с целью определения об­щих черт либо различий между ними. С помощью сравнения определяется общее и специфическое в экономичес­ких явлениях, изучаются изменения исследуемых объектов, тенденции и закономерности их развития.
В экономическом анализе сравнение используют для решения всех его задач как основной или вспомогательный способ. Вот наиболее типичные ситуации, когда используется срав­нение, и цели, которые при этом достигаются:

1.      Сопоставление плановых и фактических показателей для оценки степени выполнения плана.

2.      Сопоставление фактических показателей с нормативными позволяет провести контроль за затратами и способствует внедре­нию ресурсосберегающих технологий.

3.      Сравнение фактических показателей с показателями  про­шлых лет для определения тенденций развития экономических процессов.

4.      Сопоставление показателей анализируемого предприятия с достижениями науки и передового опыта работы других пред­приятий или подразделений необходимо для поиска резервов.

5.      Сравнение показателей анализируемого хозяйства со средними показателями по району, зоне, области для оценки достигнутых результатов и определения неиспользованных резервов.

6.      Сопоставление параллельных и динамических рядов для изу­чения взаимосвязей исследуемых показателей. Например, анали­зируя одновременно динамику изменения объема производства валовой продукции, основных производственных фондов и фондо-отдачи, можно обосновать взаимосвязь между этими показателями.

7.      Сопоставление различных вариантов управленческих реше­ний с целью выбора наиболее оптимального из них.

8.      Сопоставление результатов деятельности до и после изме­нения какого-либо фактора применяется при расчете влияния фак­торов и подсчете резервов.
Рассмотрим более подробно каждый тип сравнения.

Как уже отмечалось ранее, одной из задач АХД является систе­матический контроль и всесторонняя оценка деятельности пред­приятий по выполнению плана экономического и социального развития. Этим обусловлена необходимость сравнения факти­ческих данных с плановыми. Такое сравнение позволяет оп­ределить степень выполнения плана за месяц, квартал или год

Сравнение фактических данных с плановыми может быть ис­пользовано и для проверки обоснованности плановых пока­зателей. Для этого фактические данные в среднем за три-пять прошлых лет сравнивают с данными плана текущего года.

Немаловажное значение в АХД имеет сравнение достигну­того уровня по тем или иным показателям с данными пер­спективного плана. Такое сравнение дает возможность видеть ход выполнения перспективного плана и задачи на будущий пе­риод.

В практике аналитической работы используется также сравне­ние с утвержденными нормами (например, расход материалов, сырья, энергии, воды и т.д.).

Такое сравнение необходимо для выявления экономии или перерасхода ресурсов на производство продукции, для оценки эффективности их использования в процессе производства и опре­деления утерянных возможностей увеличения выпуска продукции и снижения себестоимости.

В анализе хозяйствования очень часто применяется сравнение фактически достигнутых, результатов с данными прош­лых. лет. Сравнивают результаты сегодняшнего дня со вчерашним, текущего месяца, квартала, года с прошедшими. Это дает возмож­ность оценить темпы изменения изучаемых показателей и опреде­лить тенденции и закономерности развития экономических про­цессов

Следующий вид - сравнение с лучшими результатами, т.е. с лучшими образцами труда, передовым опытом, новыми достиже­ниями науки и техники. Такие сравнения могут проводиться как в рамках исследуемого предприятия, так и за его пределами. Вну­три предприятия проводится сравнение среднего уровня показателей, достигнутых коллективом в целом, с показателями передовых участков, бригад, рабочих. Это позволяет выявить передовой опыт и новые возможности производства.

Большое значение имеет межхозяйственный сравнитель­ный анализ, в процессе которого показатели анализируемого пред­приятия сопоставляются с показателями других предприятий, имею­щих лучшие результаты при одинаковых исходных условиях хозяйствования. Такой анализ направлен на поиск новых возмож­ностей производства, изучение передового опыта и является важ­ным средством определения резервов повышения эффективности работы предприятия.

Очень часто в анализе показатели исследуемого предприятия сравниваются со среднеотраслевыми данными или средними по министерству, объединению, концерну и др. Такое срав­нение необходимо для более полной и объективной оценки дея­тельности анализируемого предприятия, для изучения общих и спе­цифических факторов, определяющих результаты его хозяйственной деятельности.

В АХД применяется также сравнение разных вариантов ре­шения экономических задач, что позволяет выбрать наиболее оптимальный, и тем самым более полно использовать возможности производства. Особенно широко оно используется в предваритель­ном анализе при обосновании планов и управленческих решений.

Сравнение параллельных и динамических рядов исполь­зуется для определения и обоснования формы и направления связи между разными показателями. С этой целью числа, которые характе­ризуют один из показателей, необходимо расположить в возрас­тающем или убывающем порядке и рассмотреть, как в связи с этим изменяются другие исследуемые показатели: возрастают или убыва­ют, и в какой степени.
В экономическом анализе различают следующие виды сравни­тельного анализа: горизонтальный, вертикальный, трендовый, а также одномерный и многомерный.

Горизонтальный сравнительный анализ используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактичес­кого уровня исследуемых показателей от базового (планового, прошлого периода, среднего уровня, достижений науки и передового опыта).

С помощью вертикального сравнительного анализа изу­чается структура экономических явлений и процессов путем расче­та удельного веса частей в общем целом (удельный вес собствен­ного капитала в общей его сумме), соотношения частей целого между собой (например, собственного и заемного капитала, основ­ного и оборотного капитала), а также влияние факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их величины до и после изменения соответствующего фактора.

Трендовый анализ применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики.

При одномерном, сравнительном анализе сопоставления де­лаются по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю.

С помощью многомерного сравнительного анализа про­водится сопоставление результатов деятельности нескольких пре­дприятий (подразделений) по широкому спектру показателей. Под­робнее его сущность рассмотрена в следующем параграфе.

2.4.2. Многомерные сравнения в анализе хозяйственной деятельности

Особого внимания заслуживают многомерные сравнения, кото­рые необходимы в анализе для комплексной оценки результатов хозяйствования производственных подразделений, предприятий и т.д. Такая задача встает всегда, когда надо дать обобщающую сравни­тельную оценку результатам хозяйствования нескольких предпри­ятий. Это делают вышестоящие органы управления, а также инвес­торы для оценки степени финансового риска.

Комплексная оценка хозяйственной деятельности представля­ет собой характеристику деятельности предприятия, полученную в результате изучения совокупности показателей, которые определяют большинство экономических процессов и содержат обобщающие данные о результатах производства. Очевидно, что чем больше по­казателей будет использовано для комплексной оценки, тем более правильными будут выводы анализа. Но стремиться к этой цели нужно очень осторожно, потому что увеличение количества показа­телей усложняет работу подсчетов по комплексной оценке и делает ее менее эффективной.

Задача комплексной оценки в территориальном плане сейчас решается в двух направлениях. Первое - это разработка обоб­щающего (синтетического) или интегрального показателя, который бы воплотил наиболее весомые стороны хозяйственной деятельности. Достижение этой цели привлекает тем, что в итоге ожидается получение единого показателя. А это автоматически ре­шает задачу оценки результатов хозяйствования: первое место занимает предприятие с наибольшей или наименьшей величиной показателя, второе - предприятие, которое имеет второй результат, и т.д. Такой интегральный показатель пока не найден, а многочис­ленные исследования показывают трудность его разработки.

Сложность хозяйственной деятельности не позволяет решить проблему и другим способом - выбрать из числа обобщающих ре­зультативных показателей какой-либо один в качестве интегра­льного. Например, предприятие может иметь лучший результат по сумме полученной прибыли за счет конъюнктурных факторов при уменьшении объема производства продукции. Возьмем другой слу­чай: предприятие перевыполнило план по производству продукции, но при этом увеличилась себестоимость продукции, уменьшилась сумма прибыли.

Поэтому обобщающая оценка результатов деятельности пред­приятий обычно проводится по целому комплексу показателей. В связи с этим задача обычно усложняется, поскольку субординация предприятий по разным показателям будет неодинаковой. На­пример, по объему производительности предприятие будет занимать первое место, по себестоимости - третье, а по уровню рентабель­ности - пятое и т.д.

Другое направление комплексной оценки - разработка алго­ритмов вычислительных процедур, которые бы на основе комплекса показателей обеспечили однозначную оценку результатов хозяй­ственной деятельности.

Для решения этой задачи довольно широко используются алго­ритмы, основанные на методах "суммы мест", геометрической средней и т.д. Но эти методики имеют существенный недостаток, потому что в них не учитывается весомость определенных пока­зателей. Наиболее перспективным подходом является использо­вание методики многомерного сравнительного анализа, осно­ванной на методе расстояний, которая позволяет учитывать не только абсолютные величины показателей каждого предприятия, но и степень их близости (дальности) до показателей предприятия-эталона. В связи с этим необходимо координаты сравниваемых предприятий выражать в долях соответствующих координат пред­приятия-эталона, взятого за единицу.

Рассмотрим практическую сторону решения задачи многомер­ного сравнительного анализа.

Этап 1. Обосновывается система показателей, по которым будут оцениваться результаты хозяйственной деятельности предприятий, собираются данные по этим показателям и формируется матрица исходных данных. Исходные данные могут быть пред­ставлены как в виде моментных показателей, отражающих состоя­ние предприятия на определенную дату, так и темповых показате­лей, характеризующих динамику деятельности предприятия и представленных в виде коэффициентов роста. Возможно изучение одновременно и моментных, и темповых показателей.

Этап 2. В исходной таблице в каждой графе определяется максимальный элемент, который принимается за единицу. Затем все элементы этой графы (a_ij) делятся на максимальный элемент эталонного предприятия (mах а_ij). В результате создается матрица стандар­тизованных коэффициентов (хij).



Эталонное предприятие формируется обычно из совокупности однородных объектов, принадлежащих к одной отрасли. Однако это не исключает возможности выбора предприятия-эталона из сово­купности предприятий, принадлежащих к различным отраслям дея­тельности, так как многие финансовые показатели сопоставимы и для разнородных объектов хозяйствования.

Если с экономической стороны лучшим является минимальное значение показателя (например, затраты на рубль товарной продук­ции), то надо изменить шкалу расчета так, чтобы наименьшему ре­зультату соответствовала наибольшая сумма показателя.

Этап 3. Все элементы матрицы координат возводятся в квад­рат. Если задача решается с учетом разного веса показателей, тогда полученные квадраты умножаются на величину соответствующих весовых коэффициентов (К), установленных экспертным путем, после чего результаты складываются по строкам и из полученной суммы извлекается квадратный корень:



Этап 4. Полученные рейтинговые оценки (R_j) размещаются по ранжиру, и определяется место каждого предприятия по результатам хозяйствования. Первое место занимает предприятие, которому соответствует наибольшая сумма, второе место - предприятие, име­ющее следующий результат, и т.д.

Вот некоторые преимущества предлагаемой методики многомерного сравнительного анализа.

Во-первых, рассмотренная методика базируется на комплексном многомерном подходе к оценке такого сложного явления, как про­изводственно-финансовая деятельность предприятия.

Во-вторых, она учитывает реальные достижения всех предприятий-конкурентов и степень их близости к показателям предприятия-эталона.

В-третьих, предлагаемая методика делает количественно измери­мой оценку надежности делового партнера, основанную на результа­тах его прошлой и текущей деятельности, что позволяет избежать субъективизма и более реально оценивать рейтинг предприятий.

2.4.3. Способы приведения показателей в сопоставимый вид

Важное условие, которое нужно соблюдать при анализе, - не­обходимость обеспечения сопоставимости показателей, поскольку сравнивать можно только качественно однородные величины. При этом должны быть учтены следующие требования:

ü      единство объемных, стоимостных, качественных, структурных факторов;

ü      единство промежутков или моментов времени, за которые были исчислены сравниваемые показатели;

ü      сопоставимость исходных условий производства (технических, природных, климатических и т.д.);

ü      единство методики исчисления показателей и их состава.

Как видно, большинство требований очевидно. Их выполнение не вызывает трудностей. Но другой раз несопоставимость не сразу бросается в глаза, а ее достижение требует настоящих усилий.

Рассмотрим конкретные примеры. Несоответствие объем­ного фактора может значительно ухудшить оценку деятельности предприятия по снижению издержек на производство валовой про­дукции (
K_з). Если сравнить фактическую сумму затрат S (
Vф
_i
*
Cф
_i) с плановой S (
Vпл
_i
*
Cпл
_i), то разность этих показа­телей обусловлена не только изменением себестоимости отдель­ных видов продукции, но и изменениями в объеме производства продукции.Чтобы показатели имели сопоставимый вид, необходима нейтрализация влияния объемного фактора, для этого плановую сумму затрат надо пересчитать на фактический объем производства продукции S (
Vф
_i
*
Cпл
_i), и затем сравнить с фактической суммой затрат:



Такая проблема возникает и при оценке изменений в объеме валовой продукции. Здесь из-за возможности использования раз­личных стоимостных измерителей (сопоставимые цены, плановые цены, действующие цены в отчетном периоде и др.) объем произ­водства продукции может оказаться несопоставимым. Для ней­трализации влияния стоимостного фактора достаточно оп­ределить следующий условный показатель валовой продукции: S (Vф_i*Цпл_i). Сопоставление его с плановым показателем S (Vпл_i*Цпл_i), обеспечит полную объективность оценки

В тех случаях, когда отсутствует базисный показатель качест­ва и оно определяется распределением полученной продукции по сортам (например, упитанностью животного), то проблема нейтра­лизации качественных отличий может быть решена как нейтра­лизация структурного фактора.

Когда учитывают структуру, то формула валовой продукции имеет вид



где УД - удельный вес i-го вида продукции в общем объеме, %;

     
V
общ - общий объем производства продукции.

Для достижения сопоставимости следует использовать одина­ковые цены, например плановые (Цпл). Потом объем продукции как по плану, так и фактически нужно определить в одинаковом составе. Последний получается путем распределения фактического общего объема продукции по видам соответственно плановой струк­туре. Сопоставление полученных таким образом показателей вало­вой продукции



после исключения влияния структурного и стоимостного факто­ров позволяет правильнее оценить прирост объема продукции.
Когда показатели, взятые для сравнения, охватывают разные про­межутки времени, то это несоответствие легко преодолеть путем корректировки. Если же они взяты на разные моменты времени, то сопоставимость может быть достигнута только путем замены одного из показателей.

Сопоставимость показателей в ряде случаев может быть дос­тигнута, если вместо абсолютных, величин взять средние или относительные. Нельзя, например, сравнивать такие абсолютные показатели разных хозяйств, как объем производства продукции, сто­имость основных средств, сумму прибыли и т.д. без учета их зе­мельной площади. Но если вместо абсолютных показателей взять относительные, то их можно сравнивать.

В некоторых случаях для обеспечения сопоставимости показа­телей используются поправочные коэффициенты.

Особенно нужно быть внимательным в отношении методического несоответствия показателей. Оно не только может исказить резуль­таты сравнения, но и вообще изменить смысл. Например, фондоотдача может быть исчислена по всей сумме основных фондов, по основным производственным фондам или только по активной их части. Поэтому не проверив тождества методики расчета показателей в плане и отчете текущего года, а также за прошлые периоды можно дать невер­ную оценку динамики, поскольку в основу изменения изучаемого показателя будет положено различие в способе его расчета. Чтобы обеспечить правильность выводов, нужно добиться тождества показателей по методике их расчета.

Очень важно также при сравнении показателей обеспечить их сопоставимость по природно-климатическим условиям. Осо­бенно это актуально для сельского хозяйства. Нахождение предпри­ятий в различных природно-экономических зонах оказывает сущест­венное влияние на выход продукции, уровень переменных и постоянных затрат, трудоемкость продукции и т.д. Для обеспечения сопоставимости показателей по этому фактору выделяют долю при­роста показателей, обусловленных климатическими и террито­риальными особенностями, с последующим устранением их влияния.

Нельзя также допускать, чтобы сравниваемые показатели были неоднородны по составу затрат, количеству учитываемых объек­тов и др. Нельзя, например, сопоставлять показатели цеха с пока­зателями завода в целом, себестоимость валовой и себестоимость реализованной продукции, балансовую и чистую прибыль предпри­ятия и т.д.

Таким образом, основными способами приведения показателей в сопоставимый вид являются нейтрализация воздействия сто­имостного, объемного, качественного и структурного факторов путем приведения их к единому базису, а также использование средних и относительных величин, поправоч­ных коэффициентов, методов пересчета и т.д.

2.4.4. Способы использования относительных и средних величин в анализе хозяйственной деятельности

Экономические явления, которые изучаются в АХД, имеют, как правило, количественную определенность, которая выражается в аб­солютных и относительных величинах.

Абсолютные величины показывают количественные размеры явления в единицах меры, веса, объема, протяженности, площади, стоимости и т.д. безотносительно к размеру других явлений.

Относительные показатели отражают соотношение ве­личины изучаемого явления с величиной какого-либо другого явления или с величиной этого явления, но взятой за другое время или по другому объекту. Относительные показатели получают в результате деления одной величины на другую, которая принима­ется за базу сравнения. Это могут быть данные плана, базисного года, другого предприятия, среднеотраслевые и т.д. Относительные величины выражаются в форме коэффициентов (при базе 1) или процентов (при базе 100).

В анализе хозяйственной деятельности используются разные виды относительных величин: планового задания, выполнения плана, динамики, структуры, координации, интенсивности, эффективности.

Относительная величина планового задания представляет собой отношение планового уровня показателя текущего года к его уровню в прошлом году или к среднему за три-пять предыдущих лет.

Относительная величина выполнения плана - это от­ношение между фактическим и плановым уровнем показателя, выраженное обычно в процентах.

Для характеристики изменения показателей за какой-либо про­межуток времени используют относительные величины дина­мики. Их определяют путем деления величины показателя теку­щего периода на его уровень в предыдущем периоде (месяце, квартале, году). Называются они темпами роста (прироста) и выражаются обычно в процентах или коэффициентах. Относительные величины динамики могут быть базисными и цепными. В пер­вом случае каждый следующий уровень динамического ряда срав­нивается с базисным годом, а в другом - каждый следующий год относится к предыдущему.

Показатель структуры - это относительная доля (удельный вес) части в общем, выраженная в процентах или коэффициентах. Например, удельный вес посевов зерновых культур в общей посе­вной площади, удельный вес рабочих в общем количестве работ­ников предприятия.

Относительные величины координации представляют со­бой соотношение частей целого между собой, например, активной и пассивной части основных производственных фондов, силовых и рабочих машин и т.д.

Относительными величинами интенсивности называются те, которые характеризуют степень распространенности, развития какого-либо явления в соответствующей среде, например, степень заболеваемости населения, процент рабочих высшей квалификации и т.д.

Относительные величины эффективности - это соотно­шение эффекта с ресурсами или затратами, например, производство продукции на один рубль затрат, на одного рабочего и т.д.

В практике экономической работы наряду с абсолютными и от­носительными показателями очень часто применяются средние величины. Они используются в АХД для обобщенной количес­твенной характеристики совокупности однородных явлений по ка­кому-либо признаку. Например, средняя зарплата рабочих исполь­зуется для обобщающей характеристики уровня оплаты труда изучаемой совокупности рабочих. В средней величине отражаются общие, характерные, типичные черты изучаемых явлений по соот­ветствующему признаку. Она показывает общую меру этого призна­ка в изучаемой совокупности, т.е. одним числом характеризует всю совокупность объектов. С помощью средних величин можно сравни­вать разные совокупности объектов, например, районы по уровню урожайности культур, предприятия по уровню оплаты труда и т.д.

В анализе хозяйственной деятельности используются разные типы средних величин: среднеарифметические (простые и взвешенные), среднегармонические, среднегеометрические, среднехронологические, среднеквадратические и др.

При использовании средних величин в АХД следует учитывать, что они дают обобщенную характеристику явлений, основываясь на массовых данных. В этом их сила и недостаток. Нередко бывает, что за общими средними показателями, которые выглядят довольно неплохо, скрываются результаты плохо работающих бригад, цехов и других хозяйственных подразделений. За средними данными не видны и достижения передовиков производства. Поэтому при ана­лизе необходимо раскрывать содержание средних величин, дополняя их среднегрупповыми, а в некоторых случаях и индивидуальными показателями.

2.4.5. Способы группировки информации в анализе хозяй­ственной деятельности

Широкое применение в АХД находит группировка информа­ции — деление массы изучаемой совокупности объектов на качественно однородные группы по соответствующим признакам. Если статистика использует этот способ для обобщения и типизации явлений, то в анализе группировка помогает разъяснить смысл средних величин, показать роль отдельных единиц в этих средних, выявить взаимосвязь между изучаемыми показателями.

1. В зависимости от задач используются типологические, структур­ные и аналитические группировки.

Примером типологических группировок могут быть груп­пы населения по роду деятельности, группы предприятий по фор­мам собственности и т.д.

Структурные группировки позволяют изучать внутреннее строение показателей, соотношения в нем отдельных частей. С их помощью изучают состав рабочих по профессиям, стажу работы, возрасту, выполнению норм выработки; состав предприятий по сте­пени выполнения плана производства продукции, понижению ее се­бестоимости и т.д. Особенно большое значение имеют структурные группировки при анализе сводной отчетности объединений, мини­стерств, так как они позволяют выявить передовые, средние и от­стающие предприятия, определить направления поиска передового опыта, скрытых резервов.

Аналитические (причинно-следственные) группировки используются для определения наличия, направления и формы свя­зи между изучаемыми показателями. По характеру признаков, на которых основывается аналитическая группировка, она может быть качественной (когда признак не имеет количественного выражения) или количественной.

2. По сложности построения различают два типа группировок:

простые и комбинированные. С помощью простых группиро­вок изучается взаимосвязь между явлениями, сгруппированными по какому-либо одному признаку. В комбинированных груп­пировках такое деление изучаемой совокупности делается сначала по одному признаку, а потом внутри каждой группы - по другому признаку и т.д. Таким образом, могут быть построены двух-, трех­уровневые группировки. Они позволяют изучать очень разнооб­разные и сложные взаимосвязи. Но необходимо отметить и их суще­ственный недостаток. Построение таких группировок отличается высокой трудоемкостью, а полученные результаты очень трудно воспринимаются. Поэтому для изучения сложных взаимосвязей луч­ше такую группировку заменить несколькими простыми.
При построении группировок нужно очень серьезно относиться к делению совокупности на группы, выбору количества групп и интервалов между ними, потому что в зависимости от этого могут существенно измениться результаты анализа.

Методика построения группировок коротко может быть опре­делена в виде следующего алгоритма:

1)      определение цели анализа;

2)      сбор необходимых данных по всей совокупности объектов;

3)      ранжирование совокупности по выбранному для группировки признаку;

4)      выбор интервала распределения совокупности и ее деление на группы;

5)      определение среднегрупповых показателей по группировочным и факторным признакам;

6)      анализ полученных средних величин, определение взаимо­связи и направления воздействия факторных показателей на изу­чаемый результат.

В случае построения комбинированных группировок э2тот алго­ритм расширяется за счет повтора (несколько раз) четвертого и пято­го пунктов,
Таким образом, правильная группировка информации дает воз­можность изучать зависимость между показателями, более глубоко разобраться в сущности изучаемых явлений, систематизировать ма­териалы анализа, определить главное, характерное и типичное.

2.4.6. Балансовый способ в анализе хозяйственной деятель­ности

Балансовый способ служит главным образом для отражения со­отношений, пропорций двух групп взаимосвязанных и уравновешенных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными. Этот метод широко распространен в практике бухгалтерского учета и планирования. Но определенную роль он играет и в АХД.

Он широко используется при анализе обеспеченности предпри­ятия трудовыми, финансовыми ресурсами, сырьем, топливом, мате­риалами, основными средствами производства и т.д., а также при анализе полноты их использования.

Определяя, например, обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, составляют баланс, в котором, с одной стороны, пока­зывается потребность в трудовых ресурсах, а с другой - фактическое их наличие.

При анализе использования трудовых ресурсов сравнивают воз­можный фонд рабочего времени с фактическим количеством отра­ботанных часов, определяют причины сверхплановых потерь рабо­чего времени.

Для определения платежеспособности предприятия используется платежный баланс, в котором соотносятся платежные средства с платежными обязательствами.

Как вспомогательное средство балансовый метод используется в АХД для проверки исходных сведений, на основе которых про­водится анализ, а также для проверки правильности собственно ана­литических расчетов. В частности, этот способ используется при проверке правильности определения влияния разных факторов на прирост величины результативного показателя. В детерминиро­ванном анализе алгебраическая сумма величины влияния отдель­ных факторов должна соответствовать величине общего прироста результативного показателя (D.У_общ =
S
DУ
_x
i,). Если такая тождест­венность отсутствует, то это свидетельствует о неполном учете факторов или допущенных ошибках в расчетах.

Балансовый способ может быть использован при построении детерминированных аддитивных факторных моделей. Например:

Он + П = Р + В + Ок., отсюда Р = Он + П - В - Ок,

где  Он - остаток товаров на начало года;

        П - поступление товаров;

        Р - продажа товаров;

        В - другие источники расхода товаров;

        Ок. - остаток товаров на конец года.

В некоторых случаях балансовый способ может быть использо­ван для определения величины влияния отдельных факторов на при­рост результативного показателя. Например, когда из трех факторов известно влияние двух, то влияние третьего можно определить, отняв от общего прироста результативного показателя результат влияния первых двух факторов:

2.4.7. Использование графического способа в анализе хозяйственной деятельности

Графики представляют собой масштабное изображение показа­телей, чисел с помощью геометрических знаков (линий, прямоуголь­ников, кругов) или условно-художественных фигур. Они имеют боль­шое иллюстративное значение. Благодаря им изучаемый материал становится более доходчивым и понятным.

Велико и аналитическое значение графиков. В отличие от табличного материала график дает обобщающий рисунок положения или развития изучаемого явления, позволяет зрительно заметить те закономерности, которые содержит числовая информация. На графике более выразительно проявляются тенденции и связи изу­чаемых показателей.

Основные формы графиков, которые используются в АХД ,- это диаграммы. Диаграммы по своей форме бывают столбиковые, полосовые, круговые, квадратные, линейные, фигурные.

По содержанию различают диаграммы сравнения, структур­ные, динамические, графики связи, графики контроля и т.д.

Диаграммы сравнения показывают соотношения разных объектов по какому-либо показателю. Наиболее простым и наг­лядным графиком для сравнения величин показателей являются столбиковые и полосовые диаграммы. Для их составления исполь­зуют прямоугольную систему координат. На оси абсцисс размещают основу столбцов одинакового размера для всех объектов. Высота каждого столбца должна быть соразмерной величине показателя, который нанесен в соответственном масштабе на ось ординат. Для наглядности столбцы можно заштриховать или зарисовать.

Полосовые диаграммы размещают по горизонтали: основу полос размещают на оси ординат, а масштаб - на оси абсцисс.

Иногда диаграммы сравнения представляют в виде квадратов или кругов, площадь которых пропорциональна величине соответ­ствующих показателей.

Особой разновидностью являются фигурные диаграммы, в которых соотношения объектов показываются в виде условно-художественных фигур. Когда они хорошо выполнены, то обращают на себя внимание, делают информацию более доходчивой.

Структурные (секторные) диаграммы позволяют выразить состав изучаемых показателей, удельный вес отдельных частей в общей величине показателя. В структурных диаграммах изобра­жение показателя дается в виде разбитых на сектора геометрических фигур (квадратов, кругов), площадь которых берется за 100 или 1. Величина сектора определяется удельным весом части.

Диаграмма динамики предназначена для изображения из­менения явлений за соответствующие промежутки времени. Для этой цели могут использоваться столбиковые, круговые, квадратные, фигурные и другие графики. Но чаще используются линейные гра­фики. Динамика на таком графике подается в виде линии, которая характеризует беспрерывность процесса.

Линейные графики очень широко используются также при изучении связей между показателями (графики связи). На оси аб­сцисс откладываются значения факторного показателя, а на оси ординат - значения результативного показателя в соответствующем масштабе. Линейные графики в наглядной и доходчивой форме отражают направление и форму связи.

Графики контроля находят широкое применение в АХД при изучении сведений о ходе выполнения плана. В таком случае на графике будут две линии: плановый и фактический уровень пока­зателей за каждый день или другой промежуток времени.

Графические способы могут использоваться и при решении ме­тодических задач АХД и в первую очередь при построении раз­нообразных схем для наглядного изображения внутреннего строе­ния изучаемого объекта, последовательности технологических операций, взаимосвязей между результативными и факторными показателями и т.д.

2.4.8. Способы табличного отражения аналитических данных

Результаты анализа обычно излагаются в виде таблиц. Это наи­более рациональная и удобная для восприятия форма представления аналитической информации об изучаемых явлениях при помощи цифр, расположенных в определенном порядке. Аналитическая таб­лица представляет собой систему мыслей, суждений, выраженных языком цифр. Она значительно выразительнее и нагляднее словес­ного текста. Показатели в ней располагаются в более логичной и последовательной форме, занимают меньше места по сравнению с текстовым изложением и познавательный эффект достигается значительно быстрее. Табличный материал дает возможность охватить аналитические данные в целом как единую систему. С помощью таблиц значительно легче прослеживаются связи между изучаемыми показателями.

Составление аналитических таблиц - важный элемент в мето­дике АХД. Этот процесс требует знания сущности изучаемых явле­ний, методики их анализа, правил оформления таблиц.

Существуют три вида таблиц: простые, групповые и комби­нированные. В простых таблицах перечисляются единицы сово­купности характеризуемого явления. В групповых таблицах данные по отдельным единицам изучаемой совокупности объединяются в группы по одному существенному признаку. В комбинированных таблицах материал подлежащего разбивается на группы и подгруп­пы по нескольким признакам. В групповых таблицах находит отражение простая группировка, в комбинированных - комбиниро­ванная. Они служат целям установления связей между изучаемы­ми явлениями. Простая же таблица ставит задачу дать только пере­чень информации об изучаемом явлении.

Внешне аналитическая таблица состоит из общего заголовка, системы горизонтальных строк и вертикальных граф (столбцов, ко­лонок). Как известно, каждая таблица состоит из подлежащего и сказуемого. Подлежащее показывает, о чем идет речь, содержит пе­речень показателей, характеризующих явление. Сказуемое указы­вает, какими признаками характеризуется подлежащее.

Каждая таблица должна иметь заголовок, который должен крат­ко выражать ее содержание. Он должен быть точным, кратким и выразительным.

По аналитическому содержанию различают таблицы, отражающие характеристику изучаемого объекта по тем или другим признакам, порядок расчета показателей, динамику изучае­мых показателей, структурные изменения в составе показателей, взаимосвязь показателей по различным признакам, результаты рас­чета влияния факторов на уровень исследуемого показателя, мето­дику подсчета резервов, сводные результаты анализа.

В таблицах первого вида записываются показатели, характе­ризующие то или другое экономическое явление, и отражается уровень данного показателя за отчетный период по одному или не­скольким объектам.

Для отражения в таблицах порядка расчета аналитических по­казателей вначале приводится исходная информация, а затем дела­ется расчет производных данных, необходимых для исчисления тре­буемого показателя.

При изучении динамики показателей сначала приводится исход­ная информация за ряд лет в хронологическом порядке, на основа­нии которой рассчитываются базисные и цепные темпы роста и прироста, выраженные в процентах или индексах

В таблицах, характеризующих выполнение плана, отражаются плановые и фактические данные за отчетный период по каждому объекту, после чего исчисляются абсолютное отклонение от плана и процент выполнения плана

При оформлении структурных изменений в составе показателей приводят данные о составе изучаемого явления в базисном и от­четном году, на основании которых рассчитывается удельный вес каждого элемента или части в общем целом и устанавливаются отклонения от плана.

Для отражения взаимосвязи явлений составляется таблица, в ко­торой индивидуальные или групповые данные по одному из по­казателей ранжируют в возрастающем или убывающем порядке и соответственно этому располагают данные по другим взаимосвя­занным с ним показателям.

В таблицах, предназначенных для оформления результатов фак­торного анализа, необходимо сначала отразить информацию по факторным показателям, затем по результативному и изменение последнего в целом и за счет каждого фактора в отдельности.

Аналогичным образом оформляются таблицы, отражающие ре­зультаты подсчета резервов. В них приводится фактический и воз­можный уровень факторных показателей и резерв увеличения ре­зультативного показателя за счет каждого фактора.

Для обобщения результатов анализа составляют сводные таблицы, в которых систематизируется материал исследования тех или иных сторон деятельности предприятия.

2.5. Методика факторного анализа

2.5.1. Понятие, типы и задачи факторного анализа

Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся во вза­имосвязи, взаимозависимости и обусловлен­ности. Одни из них непосредственно связа­ны между собой, другие - косвенно. Напри­мер, на величину валовой продукции непо­средственное влияние оказывают такие фак­торы, как численность рабочих и уровень производительности их труда. Все другие факторы воздействуют на этот показатель косвенно.

Каждое явление можно рассматривать как причину и как результат. Например, про­изводительность труда можно рассматри­вать, с одной стороны, как причину изменения объема производства, уровня ее себестои­мости, а с другой - как результат изменения степени механизации и автоматизации про­изводства, усовершенствования организации труда и т.д.

Каждый результативный показатель зави­сит от многочисленных и разнообразных факторов. Чем более детально исследуется влияние факторов на величину результатив­ного показателя, тем точнее результаты ана­лиза и оценка качества работы предприятий. Отсюда важным методологическим вопро­сом в анализе хозяйственной деятельности является изучение и измерение влияния фак­торов на величину исследуемых экономических показателей. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обос­нованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы про­изводства, обосновать планы и управленческие решения.
Под факторным анализом понимается методика комплекс­ного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

Различают следующие типы факторного анализа.

ü      детерминированный (функциональный) и стохастический (кор­реляционный);

ü      прямой (дедуктивный) и обратный (индуктивный);

ü      одноступенчатый и многоступенчатый;

ü      статический и динамичный;

ü      ретроспективный и перспективный (прогнозный).



Детерминированный факторный анализ представляет со­бой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т.е. результативный показатель, может быть представлен в виде про­изведения, частного или алгебраической суммы факторов.

Стохастический анализ представляет собой методику ис­следования факторов, связь которых с результативным показателем в отличие от функциональной является неполной, вероятностной (корреляционной). Если при функциональной (полной) зависимости с изменением аргумента всегда происходит соответствующее из­менение функции, то при корреляционной связи изменение аргу­мента может дать несколько значений прироста функции в зави­симости от сочетания других факторов, определяющих данный показатель. Например, производительность труда при одном и том же уровне фондовооруженности может быть неодинаковой на раз­ных предприятиях. Это зависит от оптимальности сочетания других факторов, воздействующих на этот показатель.

При прямом факторном анализе исследование ведется де­дуктивным способом - от общего к частному. Обратный фактор­ный анализ осуществляет исследование причинно-следственных связей способом логичной индукции - от частных, отдельных фак­торов к обобщающим.

Факторный анализ может быть одноступенчатым и многостуneнчamым. Первый тип используется для исследования фак­торов только одного уровня (одной ступени) подчинения без их детализации на составные части. Например, у = а
*b. При многоступенчатом факторном анализе проводится детализация факторов а и b на составные элементы с целью изучения их поведения. Дета­лизация факторов может быть продолжена и дальше. В данном случае изучается влияние факторов различных уровней соподчиненности.

Необходимо различать также статический и динамический факторный анализ. Первый вид применяется при изучении влияния факторов на результативные показатели на соответствующую дату. Другой вид представляет собой методику исследования причинно-следственных связей в динамике.

И наконец, факторный анализ может быть ретроспективным, который изучает причины прироста результативных показателей за прошлые периоды, и перспективным, который исследует пове­дение факторов и результативных показателей в перспективе.



Основными задачами факторного анализа являются следу­ющие:

1. Отбор факторов, которые определяют исследуемые результа­тивные показатели.

2. Классификация и систематизация их с целью обеспечения воз­можностей системного подхода.

3. Определение формы зависимости между факторами и резуль­тативным показателем.

4. Моделирование взаимосвязей между результативным и фак­торными показателями.

5. Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя.

6. Работа с факторной моделью (практическое ее использование для управления экономическими процессами).

Отбор факторов для анализа того или другого показателя осуществляется на основе теоретических и практических знаний, приобретенных в этой отрасли. При этом обычно исходят из прин­ципа: чем больший комплекс факторов исследуется, тем более точ­ными будут результаты анализа. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что если этот комплекс факторов рассматривается как меха­ническая сумма, без учета их взаимодействия, без выделения главных, определяющих, то выводы могут быть ошибочными. В АХД взаимо­связанное исследование влияния факторов на величину результа­тивных показателей достигается с помощью их систематизации, что является одним из основных методологических вопросов этой науки.

Важным методологическим вопросом в факторном анализе яв­ляется определение формы, зависимости между факторами и результативными показателями: функциональная она или стохас­тическая, прямая или обратная, прямолинейная или криволинейная. Здесь используется теоретический и практический опыт, а также способы сравнения параллельных и динамичных рядов, аналити­ческих группировок исходной информации, графический и др.

Моделирование экономических показателей (детерми­нированное и стохастическое) также представляет собой сложную методологическую проблему в факторном анализе, решение кото­рой требует специальных знаний и практических навыков в этой отрасли. В связи с этим этому вопросу в данном курсе уделяется много внимания.

Самый главный методологический аспект в АХД - расчет влияния факторов на величину результативных показателей, для чего в анализе используется целый арсенал способов, сущность, наз­начение, сфера применения которых и процедура расчетов рассмат­риваются в следующих главах.

И наконец, последний этап факторного анализа - практическое использование факторной модели для подсчета резервов при­роста результативного показателя, для планирования и прогнози­рования его величины при изменении производственной ситуации.

2.5.2. Классификация факторов в анализе хозяйственной деятельности

Классификация факторов представляет собой распределение их по группам в зависимости от их общих признаков. Она позволяет глубже разобраться в причинах изменения исследуемых явлений, точнее оценить место и роль каждого фактора в формировании ве­личины результативных показателей.

Факторы, которые исследуются в анализе, могут быть классифи­цированы по разным признакам. С точки зрения воздействия на результаты хозяйственной деятельности они делятся на основные и второстепенные, внутренние и внешние, объективные и субъективные, общие и специфические, постоянные и пе­ременные, экстенсивные и интенсивные.

К основным относятся факторы, которые оказывают решающее воздействие на результативный показатель. Второстепенными считаются те, которые не оказывают решающего воздействия на результаты хозяйственной деятельности в данных условиях. Здесь необходимо заметить, что один и тот же фактор в зависимости от обстоятельств может быть и основным, и второстепенным. Умение выделить из разнообразия факторов главные, определяющие обес­печивает правильность выводов по результатам анализа.

Большое значение при исследовании экономических явлений и процессов и оценке результатов деятельности предприятий имеет классификация факторов на внутренние и внешние, то есть на факторы, которые зависят и не зависят от деятельности данного предприятия. Основное внимание при анализе должно уделяться исследованию внутренних факторов, на которые предприятие может воздействовать.

Вместе с тем во многих случаях при развитых производственных связях и отношениях на результаты работы каждого предприятия в значительной степени оказывает влияние деятельность других предприятий, например, равномерность и своевременность поставок сырья, материалов, их качество, стоимость, конъюнктура рынка, ин­фляционные процессы и др. Нередко на результатах работы пред­приятий отражаются перемены в отрасли специализации и произ­водственной кооперации. Эти факторы являются внешними. Они не характеризуют усилия данного коллектива, но их исследование позволяет точнее определить степень воздействия внутренних при­чин и тем самым более полно выявить внутренние резервы произ­водства.

Для правильной оценки деятельности предприятий факторы не­обходимо разделить еще на объективные и субъективные. Объективные не зависят от воли и желаний людей, например, сти­хийное бедствие. В отличие от объективных субъективные причи­ны зависят от деятельности отдельных людей, предприятий, органи­заций и учреждений.

Факторы могут также делиться на общие и специфические. К общим относятся факторы, которые действуют во всех отраслях экономики. Специфическими являются те, которые действуют в ус­ловиях отдельной отрасли экономики или предприятия. Такое деле­ние факторов позволяет полнее учесть особенности отдельных пред­приятий, отраслей производства и сделать более точную оценку их деятельности.

По сроку воздействия на результаты производства различают факторы постоянные и переменные. Постоянные факторы ока зывают влияние на изучаемое явление беспрерывно на протяжении всего времени. Воздействие же переменных факторов проявляется периодически, например, освоение новой техники, новых видов продукции, новой технологии производства и т.д.

Большое значение для оценки деятельности предприятий имеет деление факторов на интенсивные и экстенсивные. К экстен­сивным относятся факторы, которые связаны с количественным, а не качественным приростом результативного показателя, например, увеличение объема производства продукции путем расширения посевной площади, увеличения поголовья скота, количества рабочих и т.д. Интенсивные факторы характеризуют степень усилия, на­пряженности труда в процессе производства, например, повышение урожайности сельскохозяйственных культур, продуктивности животных, уровня производительности труда.

Если при анализе ставится цель измерить влияние каждого фак­тора на результаты хозяйственной деятельности, то их разделяют на количественные и качественные, сложные и простые, пря­мые и косвенные, измеримые и неизмеримые.

Количественными считаются факторы, которые выражают количественную определенность явлений (количество рабочих, оборудования, сырья и т.д.). Качественные факторы определяют внутренние качества, признаки и особенности изучаемых объектов (производительность труда, качество продукции, плодородие почвы и т.д.).

Большинство изучаемых в анализе факторов состоят из нес­кольких элементов. Однако есть и такие, которые не раскладываются на составные части. В связи с этим факторы делятся на сложные (комплексные)и простые (элементные). Примером сложно­го фактора является производительность труда, а простого - ко­личество рабочих дней в отчетном периоде.

Как уже указывалось, одни факторы оказывают непосредственное влияние на результативный показатель, другие - косвенное. В за­висимости от этого различают факторы первого, второго, третьего и последующих уровней подчинения. К факторам первого уров­ня относятся те, которые непосредственно влияют на результатив­ный показатель. Факторы, которые определяют результативный показатель косвенно, при помощи факторов первого уровня, назы­ваются факторами второго уровня и т.д. Воздействие отдельных факторов на результативный показатель может быть определено количественно. Вместе с тем имеется це­лый ряд факторов, влияние которых на результаты деятельности предприятий не поддается непосредственному измерению, напри­мер, обеспеченность трудящихся жильем, детскими учреждениями, уровень подготовки кадров и др.

3. Анализ прибыли и рентабельности производственно-хозяйственной деятельности предприятия

3.1. Задачи анализа финансовых результатов

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой по­лученной прибыли и уровнем рентабельно­сти. Прибыль предприятие получает глав­ным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на фондовых и валютных бир­жах и т.д.).

Прибыль - это часть чистого дохода, соз­данного в процессе производства и реализо­ванного в сфере обращения, который непо­средственно получают предприятия. Только после продажи продукции чистый доход при­нимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выруч­кой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчис­лений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реали­зованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной про­дукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности изучаются в тесной связи с использова­нием и реализацией продукции.

Объем реализации, величина прибыли, уровень рентабельности зависят от произ­водственной, снабженческой, сбытовой и ком­мерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятель­ности являются:

·        систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

·        определение влияния как объективных, так и субъективных фак­торов на объем реализации продукции и финансовые результаты;

·        выявление резервов увеличения объема реализации продукции и суммы прибыли;

·        оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения объема реализации продукции, прибыли и рента­бельности;

·        разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основными источниками информации при анализе реализации продукции и прибыли являются:

1.      накладные на отгрузку продукции;

2.      данные аналитического бухгалтерского учета по счету 46, 47, 48 и 80;

3.      данные финансовой отчетности ф.№2 "Отчет о прибылях и убытках";

4.      форма №5-ф "Краткий отчет о финансовых результатах";

5.      соответ­ствующие таблицы плана экономического и социального развития предприятия.

3.2. Анализ состава и динамики балансовой прибыли

Следует отметить, что в анализе используются следующие показатели прибыли:

ü      балансовая прибыль,

ü      прибыль от реализации продукции, работ и услуг,

ü      прибыль от прочей реализации,

ü      финансовые результаты от внереализационных операций,

ü      налогооблагаемая прибыль,

ü      чистая при­быль.

Балансовая прибыль состоит из прибыли от реализации продукции (выручка от реализации продукции без косвенных налогов минус затраты на производство и реализацию продукции) плюс внереализационные доходы (доходы по ценным бумагам, от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду и т.п.) минус внереализационные расходы (затраты на производство, не давшее продукции, на содержание законсервированных производственных мощностей, убытки от списания долгов и т.д.). Учитывается также и прибыль от прочей реализации.

Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность меж­ду балансовой прибылью и суммой налога на недвижимость, прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), прибыли, полученной сверх предельного уровня рентабельности, изымаемой полностью в бюд­жет, затрат, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль (мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС, природоохранные и противопожарные мероприятия, содержание детских оздоровительных лагерей, домов престарелых и т.д.).


Рис. 3.2.1. Блок-схема факторного анализа прибыли
Чистая прибыль - это та прибыль, которая остается в рас­поряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислении в благотворительные фонды.

В процессе анализа необходимо изучить состав балансовой при­были, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год.
Проведем анализ состава, динамики и выполнения плана балансовой прибыли ООО ПКФ «Консалекс» (Табл. 3.2.1.):



 Таблица 3.2.1  

Состав, динамика и выполнение плана балансовой прибыли за отчетный год

Состав балансовой прибыли	1997		1998
	сум­ма, тыс. руб.	струк­тура, %	План		факт
			сумма, тыс. руб.	струк­тура, %		сумма тыс. руб.	струк­тура, %
Балансовая прибыль	1893,35	100	2100	100		2291,73	100
Прибыль от реализации продукции	1780,92	94,06	2100	100		2198,47	95,93
Прибыль от про­чей реализации	-	-	-	-		-	-
Внереализацион­ные финансовые результаты	112,43	5,94	-	-		93,26	4,07

Как показывают данные табл. 3.2.1, план по балансовой прибыли перевыполнен на 9,13%. Темп ее прироста к прошлому году составил 21,04%. Наибольшую долю в балан­совой прибыли занимает прибыль от реализации товарной продукции (95,93 %). Удельный вес внереализационных финансовых результа­тов в 1998 г. составил 4,07 %.

Удельный вес прибыли от реализации продукции в общей сумме балансовой прибыли в 1998 г. по сравнению с 1997 г. увеличился на 1,87% (95,93 – 94,06). 

3.3. Анализ финансовых результатов от реализации продукции, работ и услуг

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, вы­полнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:

ü      объема реализации продукции (VРП);

ü      структуры продукции (УДi};

ü      себестои­мости продукции (Ci);

ü      уровня среднереализационных цен (Цi).

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положи­тельное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно про­порциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибы­ли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличе­нии уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

3.3.1. Анализ влияния факторов на изменение суммы прибыли в отчетном году по сравнению с планом

Проведем анализ влияния вышеперечисленных факторов на сумму фактической прибыли отчетного года, по сравнению с плановой, используя данные, приведенные в табл. 3.3.1.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выпол­нить способом цепных подстановок.

Таблица 3.3.1

Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции (1998 г.), тыс. руб.




План по сумме прибыли от реализации продукции в отчетном году предприятие перевыполнило на 98,47 тыс. руб.(2198,47-2100), или на 4,69%.
Проведем факторный анализ методом цепных подстановок, последовательно заменяя плановую величину каждого фактора фактической (табл. 3.3.2).

Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать процент выполнения плана по реализации продукции, а затем плановую сумму прибыли скорректировать на этот процент.

Выполнение плана по реализации исчисляют сопоставлением фактического объема реализации с плановым в натуральном (если продукция однородна), условно-натуральном и в стоимостном выражении (если продук­ция неоднородна по своему составу), для чего желательно использо­вать базовый (плановый) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, нежели выручка.
На данном предприятии выполнение плана по реализации составляет:
%РП =

Если бы не изменилась величина остальных факторов, сумма прибыли должна была бы увеличиться на 1,59% и составить 2133,348 тыс. руб.(2100 * 101,59%).

Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объе­ме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестои­мости и плановых ценах. Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат:



Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при плановой себестоимости продукции. Для этого от фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:


По данным табл. 3.3 можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора.

Следует отметить, что на изменение уровня фактической прибыли по сравнению с ее плановым уровнем влияло лишь два фактора: объем реализованной продукции и себестоимость единицы продукции. Это связано с тем, что фактическая цена по сравнению с планом не изменилась. Также в условиях рассматриваемого предприятия нет структурных сдвигов в ассортименте выпускаемой продукции, т.к. оно выпускает всего один вид продукции.

 Таблица 3.3.2

Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации продукции



1. Изменение прибыли за счет изменения объема реализации продукции:

DПvрп = Пусл1 – Ппл = 2133,35 - 2100,00 = 33,35 тыс. руб.
2. Изменение прибыли за счет изменения себестоимости единицы продукции:

DПс = Пфакт – Пусл1 = 2198,47 - 2133,35 = 65,12 тыс. руб.
3. Суммарное изменение прибыли:

DП = Пфакт – Ппл = 2198,47 - 2133,35 = 98,47 тыс. руб.
Этот же результат получаем как сумму отклонений за счет влияния отдельных факторов:    65,12 + 33,35 = 98,47 тыс. руб.
Анализ показывает, что план прибыли был перевыполнен главным образом за счет уменьшения себестоимости единицы реализованной продукции (увеличение составило 65,12 тыс. руб.). Ощутимый вклад внес и второй фактор – увеличение объема реализованной продукции. За счет влияния этого фактора прибыль увеличилась на 33,35 тыс. руб.

3.3.2. Анализ влияния факторов на изменение суммы прибыли в отчетном году по сравнению с предыдущим периодом

Проведем анализ влияния факторов на сумму фактической прибыли отчетного года, по сравнению с предыдущим годом, используя данные, приведенные в табл. 3.3.3.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно аналогично выпол­нить способом цепных подстановок.
Таблица 3.3.3.

Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции 1998 г.по сравнению с 1997 г., тыс. руб.




Прибыль от реализации продукции в 1998 году по сравнению с 1997 возросла на 417,554 тыс. руб.(2198,47-1780,918), или на 23,45%.

Проведем факторный анализ методом цепных подстановок, последовательно базовую величину каждого фактора отчетной величиной (табл. 3.3.4) аналогично тому, как это было сделано в п. 3.3.1.

По данным табл. 3.3.4 можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора.

Следует отметить, что в данном случае на изменение уровня прибыли в отчетном году по сравнению с предыдущим влияло три фактора первого уровня:

ü      объем реализованной продукции;

ü      себестоимость единицы продукции;

ü      уровень среднереализационных цен.

Это связано с тем, что в условиях рассматриваемого предприятия нет структурных сдвигов в ассортименте выпускаемой продукции, т.к. оно выпускает всего один вид продукции.
 Таблица 3.3.4
Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации продукции





1. Изменение прибыли за счет изменения объема реализации продукции:

DПvрп = Пусл1 – Пбаз = 1804,791 - 1780,918 = 23,873 тыс. руб.
2. Изменение прибыли за счет изменения цены единицы продукции:

DПц = Пусл2 – Пусл1 = 2201,907 - 1804,791 = 397,117 тыс. руб.
3. Изменение прибыли за счет изменения себестоимости единицы продукции:

DПс = Потч – Пусл2 = 2198,472 - 2201,907 = -3,435 тыс. руб.
4. Суммарное изменение прибыли:

DП = Потч – Пбаз = 2198,472 - 1780,918 = 417,554 тыс. руб.
Этот же результат получаем как сумму отклонений прибыли за счет влияния отдельных факторов:

23,873 + 397,117 + (-3,435) = 417,554 тыс. руб.
Анализ показывает, что наибольшее влияние на увеличение прибыли в отчетном году оказало повышение уровня среднереализационных цен (397,117 тыс. руб.).

Следует отметить отрицательное влияние увеличения уровня себестоимости на общую сумму прибыли: незначительное повышение себестоимости единицы продукции (на 0,002 руб.) уменьшило общую сумму прибыли на 3,435 тыс. руб.

Незначительное уменьшение прибыли вследствие повышения себестоимости было компенсировано за счет увеличения цены единицы продукции, а также за счет увеличения объема выпуска продукции. И в итоге общая сумма прибыли в отчетном году увеличилась на 417,554 руб. по сравнению с предыдущим годом. И это, несомненно, является положительным результатом хозяйственной деятельности предприятия за отчетный год.

3.4. Анализ влияния рынков сбыта на уровень среднереализационных цен

Как было видно из предыдущих пунктов, уровень цен, их изменение оказывает сильное влияние на уровень прибыли, поэтому при анализе прибыли предприятия нельзя не учитывать те факторы, которые непосредственно влияют на уровень цен на продукцию рассматриваемого предприятия.

На изменение уровня цен оказывают влияние следующие факторы: качество реализуемой продукции, рынки сбыта, конъюнктура рынка, инфляционные процессы.
При анализе деятельности ООО ПКФ «Консалекс» особое внимание следует уделить рассмотрению влияния такого фактора, как рынки сбыта, т.к. этот фактор оказывает значительное влияние на уровень среднереализационных цен. Известно, что в условиях современной российской экономики большинство предприятий испытывают нехватку т.н. «живых» денег. Поэтому в практике наших предприятий часто встречаются такие виды хозяйственных операций, как бартер, взаимозачеты, взаимное списание задолженностей, и др.

Рассматриваемое предприятие реализует свою продукцию по достаточно широкому спектру сбытовых каналов. В силу вышеуказанной специфики, а также в силу нехватки оборотных средств предприятие вынуждено устанавливать различные уровни цен на свою продукцию для разных покупателей. Например, бóльшую часть своей продукции предприятие реализует по договорным ценам многочисленным оптовым покупателям (в основном, это юридические лица), но часть продукции предприятие реализует Астраханскому Рыбоконсервному комбинату в счет оплаты за аренду завода, часть продукции реализуется по линии взаимозачетов с различными поставщиками сырья, и т.д.
Рассчитаем изменение средней цены реализации в зависимости от рынков сбыта продукции (табл. 3.4.1).
Таблица 3.4.1.

Влияние рынков сбыта продукции на изменение средней цены единицы продукции




В связи с изменением рынков сбыта продукции средний уро­вень цены 1 банки увеличился на 0,02 руб., а сумма прибыли - на 39,712 тыс. руб. ( 0,02 руб.* 1985,854 тыс. бан. ).

Таким образом, мы видим, что в результате увеличения на 5% в общей массе доли продукции, продаваемой по договорным, более высоким ценам, сумма прибыли увеличилась на 39,712 тыс. руб.

3.5. Анализ рентабельности деятельности предприятия

Показатели рентабельности характеризуют эффективность рабо­ты предприятия в целом, доходность различных направлений дея­тельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, ха­рактеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятель­ности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1)      показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержек производства и инвестиционных проектов;

2)      показатели, характеризующие рентабельность продаж;

3)      показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Рентабельность производственной деятельности (оку­паемость издержек) исчисляется путем отношения валовой (П_рп) или чистой прибыли (ЧП) к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции (И):

, или  

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции.
Рентабельность продаж рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли на сумму полученной выручки (ВР). Характеризует эффективность предпринимательской деятельности: показывает, сколько прибыли имеет пред­приятие с рубля продаж. Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по пред­приятию и отдельным видам продукции.

, или
В процессе анализа следует изучить динамику перечисленных показателей рентабельности, выполнение плана по их уровню и провести межхозяйственные сравнения с предприятиями-конку­рентами.

3.5.1. Анализ рентабельности производственной деятельности предприятия

Уровень рентабельности производственной деятельнос­ти (окупаемость затрат), исчисленный в целом по предприя­тию, зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.

Факторная модель этого показателя имеет вид:


Проведем расчет влияния факторов первого порядка на изменение уровня рентабельности в целом по предприятию в отчетном году по сравнению с предыдущим спо­собом цепных подстановок, используя данные табл. 3.3.3., 3.3.4.

Т.к. предприятие выпускает один вид продукции, то структурный фактор учитываться не будет.

На основе данных вышеуказанных таблиц, составим табл. 3.5.1, в которой покажем влияние каждого фактора на изменение уровня рентабельности.
Таблица 3.5.1.

Расчет влияния факторов первого уровня на изменение уровня рентабельности производственной деятельности в отчетном году по сравнению с предыдущим





1.      Изменение уровня рентабельности за счет изменения объема реализованной продукции:

DRvрп = Rусл1 – Rбаз =  20,70% - 20,70% = 0.
2.      Изменение уровня рентабельности за счет изменения цены единицы продукции:

DRц = Rусл2 – Rусл1 = 25,26% - 20,70% =  4,56%.
3.      Изменение уровня рентабельности за счет изменения себестоимости единицы продукции:

DRс = Rотч – Rусл2 = 25,20% - 25,26% =  - 0,06%.
4.      Общее изменение уровня рентабельности:

DR = Rотч – Rбаз = 25,20% - 20,70% =  4,50%.

Тот же результат можно получить как сумму изменений за счет влияния каждого фактора:

DR = 0 + 4,56 + (-0,06) = 4,50 %
Полученные результаты свидетельствуют о том, что увеличение уровня рентабельности произошло в связи с повышением сред­него уровня цен. При увеличении цены единицы изделия с 5,30 руб. до 5,50 руб. рентабельность повысилась на 4,56%.

Рост себестоимости реализо­ванной продукции на 118,762 тыс. руб. вызвал снижение уровня рента­бельности на 0,06%.

В итоге общее изменение уровня рентабельности в 1998 г. по сравнению с 1997 г. составило 4,50%. Т.е. с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции, предприятие стало получать прибыли на 4,5 коп. больше в отчетном году по сравнению с предыдущим.

3.5.2. Анализ рентабельности продаж предприятия

Детерминированная факторная модель показателя рентабельности продаж, исчисленного в целом по предприятию, имеет следующий вид:



В условиях рассматриваемого предприятия, Уровень рентабельности продаж зависит от среднего уровня цены и себестоимости изделия (предприятие производит один вид продукции):



Аналогично тому как это было сделано в п. 3.5.1. составим табл. 3.5.2., где и покажем влияние каждого фактора на уровень рентабельности продаж предприятия.

Таблица 3.5.2.

Расчет влияния факторов первого уровня на изменение уровня рентабельности продаж в отчетном году по сравнению с предыдущим





1.      Изменение уровня рентабельности продаж за счет изменения цены единицы продукции:

DRц = Rусл1 – Rбаз = 20,16% - 17,15% =  3,01%.
2.      Изменение уровня рентабельности за счет изменения себестоимости единицы продукции:

DRс = Rотч – Rусл1 = 20,13% - 20,16% =  - 0,03%.
3.      Общее изменение уровня рентабельности:

DR = Rотч – Rбаз = 20,13% - 17,15% =  2,98%.

Тот же результат можно получить как сумму изменений за счет влияния каждого фактора:

DR = 3,01 + (-0,03) = 2,98 %
Полученные результаты свидетельствуют о том, что увеличение уровня рентабельности произошло, как и в предыдущем анализе, в связи с повышением сред­него уровня цен. При увеличении цены единицы изделия с 5,30 руб. до 5,50 руб. рентабельность продаж повысилась на 3,01%.
Рост себестоимости реализо­ванной продукции на 118,762 тыс. руб. вызвал снижение уровня рента­бельности на 0,03%.
В итоге общее изменение уровня рентабельности в 1998 г. по сравнению с 1997 г. составило 2,98 %. Т.е. с каждого рубля продаж предприятие стало получать прибыли на 2,98 коп. больше в отчетном году по сравнению с предыдущим.

---

[1] Здесь имеется в виду уменьшение доли продукции, реализуемой Рыбокомбинату в счет платы за аренду, а также доля прочей реализации в общей структуре реализуемой продукции (см. Табл. 3.4.1.)