Реферат Анализ и контроль затрат
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
В Е Д Е Н И Е
Информационно-статистический центр (в дальнейшем ИСЦ) на железнодорожном транспорте предназначены для обслуживания железных дорог, их отделений станций и вторых предприятий вычислительными средствами для решения задач управления перевозками.
Современный железнодорожный транспорт для осуществления перевозок использует все свое сложное многоотраслевое хозяйство.
Каждая отрасль этого хозяйства оказывает свое влияние на эффективность перевозочного процесса. Их развитие, содержание, управление самым процессом перевозок все в большей степени требуют вычислительных услуг, применения автоматизированных систем управления. Решить все эти проблемы одновременно затруднительно. Распыление ресурсов приводит к отдалению сроков получения эффективных результатов. Для сложных и наиболее эффективных систем необходимо создать надежную техническую базу, подготовить технологическую и информационную основу для интегрированной обработки первичных документов.
Основной целью автоматизации является совершенствование процесса управления в условиях постоянного роста объемов перевозок, высокой груза напряженности работы железных дорог.
Автоматизация управления призванная повысить производительность труда управленческого персонала за счет освобождения его от выполнения отдельных операций, укрупнения элементов объекта управления. Применение средств автоматизации должно уменьшить негативное влияние неравномерности в перевозках на их качество за счет увеличения глубины и точности прогноза предстоящей работы.
Опыт применения вычислительной техники показывает, что автоматизация целесообразна и эффективна только в том случае, когда она достигает определенного уровня. Решение отдельных задач без достаточного развития технической и информационной базы приводит к распылению средств и, как правило, не дает заметного результата. Следовательно, средствами автоматизации должна быть создана соответствующая информационная база, многоаспектное использование которой позволит эффективно решать конкретные задачи оперативного управления.
Ввод в эксплуатацию дорожно-сетевой АСОУП позволил отказаться от ежесуточного составления десятков тысяч копий натурных листов и в целом сделать первые шаги к реализации безбумажной технологии, начиная с отдельных видов перевозок.
Автоматизированная система оперативного управления перевозками (АСОУП) на железной дороге представляет собой сложный комплекс программных и технических средств и позволяет решать многие задачи контроля и управления перевозками. Прежде всего это контроль соблюдения плана формирования, полновесности и полносоставности поездов; контроль за проследованием и сохранностью отправительских маршрутов.
Неотъемлемой функцией автоматизированной системы передача информации о перевозочном процессе всем, кто нуждается в ней. Так, с помощью ЭВМ обрабатывается и передаётся предварительная информация грузополучателям в пункты массовой выгрузки.
При этом информация может быть сформирована в зависимости от потребностей пользователя и быть переданная ему в необходимые сроки. Своевременная передача информации оказывает положительное влияние на организацию погрузочно-выгрузочных операций.
Для обеспечения функционирования системы необходимо, чтобы, по крайней мере одна ЭВМ обеспечивала прием информации в режиме телеобработки. Причем на этой же ЭВМ должны быть осуществлены все мероприятия по сохранению информации, обеспечению восстановления при сбоях и т.п. Таким образом, для решения множества прикладных задач требуются значительные вычислительные мощности с оперативными запоминающими устройствами емкостью не менее 1 Мбайт. Исходя из этого целесообразно решение задач оперативного управления эксплуатационной работой осуществлять на вычислительном комплексе, состоящем минимум из двух ЭВМ средней мощности. Это требование подтверждается также соображениями надежности функционирования системы. Одна из ЭВМ одновременно должна быть резервом другой, осуществляющей общение с абонентами системы. При этом создаются возможности для развития и совершенствования программного и математического обеспечения для наращивания функциональных возможностей системы.
Целью проведения дипломной роботы является анализ и контроль затрат на Информационно – статистическом центре.
Задачами данной работы являются:
- методологические основы учета затрат на железнодорожном транспорте;
- учетная политика железной дороги и ее характеристика;
- характеристика объекта исследования на примере ИСЦ дороги;
- анализ финансового состояния структурного подразделения;
- система учета затрат на железнодорожном транспорте;
- разработка информационно программного обеспечения по анализу динамики цен на поставку предприятию продукции;
- организация контроля на железнодорожном транспорте;
- ревизия затрат на ИСЦ дороги.
1. ОБЗОРНО – АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
1.1 Методологические основы учета затрат на железнодорожном транспорте
Производство продукции (работ и услуг) связано с определенными затратами или издержками. В процессе производства продукции затрачивается труд, используется средства труда, а также предметы труда. Все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции. Себестоимость важнейший показатель эффективного использования производственных ресурсов.
Цель учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных средств. Непрерывный текущий учет издержек в местах возникновения затрат, повседневного выявления возможных отклонений от установленных норм, причин и виновников этих отклонений должен удовлетворять требования оперативного управления производством.
В основе организации учета затрат на производство лежат следующие принципы:
- документирование затрат и полное их отражение на счетах учета производства;
- группировка затрат по объемам учета и местам их возникновения;
- согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции, показателей учета фактических затрат – с нормативными, плановыми и т.д.;
- целесообразность расширения круга затрат, относящихся на объекты учета по прямому назначению;
- локализация затрат, вызываемых изготовлением определенной продукции;
- осуществление оперативного контроля за издержками производства и формированием себестоимости продукции.
Состав затрат, которые включаются в себестоимость продукции определен Законом “О налогооблажении прибыли предприятия” от 28.12.19994г. и дополнение к нему. [18]
Затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:материальные затраты (за исключением стоимости обратных отходов); расходы на оплату труда; отчисления на социальные мероприятия, амортизицию основных фондов; другие затраты.
Затраты, связанные с производством выполнением и сбытом продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируються по статьм затрат. Перечень статей затрат, их состав и методы разделения по видам продукции услуг определяются отраслевой инструкцией по вопросам планирования, учета и калькуляции себестоимости услуг с учетом характера и структуры в соответствии с номенклотурой расходов (от 10.02.2000г. № 57-Ц) производства. В соответствии с номенклатурой расходов затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, не зависимо от времени оплаты – предыдущей ( аренды) или последующей.
На базе учетных данных о затратах калькулируется услуг. Известны несколько методов учета затрат производства и калькулирования себестоимости.
На железнодорожном транспорте имеется два вида производств: основное и вспомогательное. Основным являются перевозки, а к вспомогательным относятся все производства, обслуживающие перевозочный процесс: капитальный ремонт основных средств; производство запасных частей, инструментов, электроэнергии, воды и другой продукции, потребляемой в процессе перевозок.
В отношении продукции вспомогательных производств обычно применяется позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости. Заказом является объект или группа однородных объектов основных средств, подвергающихся капитальному ремонту, отдельные наименования или группа запасных частей и т.п. При большой номенклатуре производства, например запасных частей, учет затрат по их наименованиях весьма трудоемок. Для снижения трудоемкости применяют укрупненные заказы, которыми являются однородные группы запасных частей. Учет затрат при этом ведется по каждому заказу на основании первичных документов, в которых обязательно указывают коды заказов, используемые в качестве группированного признака.
Объектом учета затрат является отдельный заказ, открываемый на заранее установленное количество одинаковых изделий, или определенный объем выполненных работ или услуг. Производственные затраты собираются по отдельному заказу, а внутри его в разрезе установленной номенклатуры калькуляционных статей расходов.
Фактическая себестоимость выпущенных изделий, выполненных работ или услуг по каждому заказу калькулируется по его окончании суммированием затрат на производство с учетом имевшего место возврата неиспользованных материальных ценностей и является не средней, а вполне определенной величиной. Калькуляция фактической себестоимости отдельных изделий осуществляется способом прямого расчета, то есть сумма всех затрат на производство делится на количество входящих в этот заказ изделий.
Показательный метод для учета эксплуатационных расходов и
калькуляции себестоимости перевозок непригоден по двум причинам: во-первых, расчет себестоимости грузовых и пассажирских перевозок ведется по данным сводной отчетности; во-вторых, линейным предприятиям, где зарождаются и обрабатываются информационные потоки, заказы на формирование затрат по видам перевозок не выдаются и не могут выдаваться.
Однако возможность применения того или иного метода для учета эксплуатационных расходов железных дорог зависит от ряда факторов, поскольку тарифы на грузовые и пассажирские перевозки устанавливаются централизованно государством, это требует знания не сокращенной, а полной себестоимости, т. е. с учетом их постоянных затрат.
Данные рекомендации разработаны согласно Закону Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. №96 и Положениям (стандартом) бухгалтерского учета 16 "Затраты", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. №318 и зарегистрированного в Министерстве юстиции19.01.2000р. за №27/4248. [21]
Методические рекомендации по применению Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 "Затраты" определяют методологию формирование в бухгалтерском учете предприятий железнодорожного транспорта информации о затратах и ее раскрытии в финансовой отчетности.
Данные методические рекомендации применяются к учету затрат за строительными контрактами с учетом особенностей признание и состава, установленных Положениям (стандартом) бухгалтерского учета 18
" Долгосрочные контракты".
Термины, которые наведены в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют такое значения:
Элемент затрат - совокупность экономически однородных затрат.
Косвенные затраты - затраты, которые не могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту затрат экономически целесообразным путем.
Объект затрат - продукция, роботы, услуги или вид деятельности предприятия, которые требуют определения связанных с их производством (выполнением) затрат.
Затраты отображаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств, которое приводит к уменьшению собственному капиталу предприятия при условии, что эти затраты могут быть достоверно оценены.
Затраты признаются затратами определенного периоду одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены.
Затраты, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отображаются в составе затрат того отчетного периода, в котором они были осуществлены.
Если актив обеспечивает получение экономических выгод на протяжении нескольких отчетных периодов, то затраты признаются на основе систематического распределения его стоимости.
Не признаются затратами и не включаются к отчету о финансовых результатах: платежи по договорам комиссии, соглашениями и другими аналогичными договор мы в пользу комитента, принципа:
- предыдущая (авансовая) оплата запасов, работ, услуг;
- погашения полученных займов;
- другие уменьшения активов или увеличения из обязательств, которые не отвечают признакам.
- затраты, которые отображаются в уменьшении собственного капитала соответственно положению (стандартам) бухгалтерского учета.
- и к конкретному объекту затрат.
В состав прямых затрат на оплату труда включаются заработная плата и прочие выплаты работникам в любой форме, занятым в производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг, которые могут быть непосредственно отнесенные к конкретному объекту затрат.
В состав других прямых затрат включаются все другие производственные затраты, которые могут быть непосредственно отнесенные к конкретному объекту затрат, в частности отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация, которая составляет стоимость остаточно забракованной продукции и затраты на исправление брака за начислением: окончательно забракованной продукции за справедливой стоимостью: суммы, которые допустили брак; суммы которые одержат от поставщика за качественные материалы и изделия, ремонт основных способов.
К Номенклатуре затрат по основной деятельности предприятиям железнодорожного транспорта Украины прямые затраты начисляются с 1 по 497 статьи. [5]
В состав общепроизводственных затрат включаются:
- затраты на управления производством (оплата труда аппарата управление цехами, участками и т.п.; отчисление на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управление цехами, участками; затраты на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т.п.); амортизация основных способов, необратимых материальных активов и нематериальных активов общепроизводственных (цехового, участкового, линейного) назначение; затраты на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, других необратимых активов общепроизводственного назначения; затраты на усовершенствование технологии организации производства (оплата труда и отчисление на социальные мероприятия работникам, занятым усовершенствованием технологии организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечностиі, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; затраты материалов, покупательных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций и т.п.); затраты на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и прочее содержание производственных помещений; затраты на обслуживания производственного процесса (оплата труда общепроизводственному персоналу; отчисление на социальные мероприятия, медицинское страхование рабочих и аппарата управление виро6ництвом;
- затраты на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качества продукции, работ, услуг);
- затраты на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающего природного среды;
- другие затраты недостатка незавершенного производства; недостатка к затратам от прочих материальных ценностей.
Общепроизводственные затраты разделяются на постоянные и переменные.
К сменным общепроизводственным затратам относятся затраты на обслуживание и управление производством (цехов, участков), что изменяется прямо (или почти прямо) пропорционально к изменению объему деятельности. Сменные Общепроизводственные затраты распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения, исходя из заработной платы основного производства ст. 91. На железнодорожном транспорте за базу распределения таких затрат принимается объем услуг, исходя из заработной платы работников основного производства. К постоянным Общепроизводственным затратам относятся затраты на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянные Общепроизводственные затраты распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения заработной платы. На железнодорожном транспорте за базу распределения таких затрат принимается объем выполненных работ (услуг) при нормальной мощности.
Нераспределенные постоянные Общепроизводственные затраты включаются в состав себестоимости реализованных услуг в периоде их возникновения. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных затрат не может превышать их фактическую величину.
Распределение общепроизводственных затрат между государственными перевозками и хозяйствами вспомогательного производства приводит пропорционально фонда оплаты труда по этим хозяйствам.
Перечень и состав сменных и постоянных общепроизводственных затрат установлен учетной политикой Укрзализныци.
К Номенклатуре затрат по основной деятельности предприятия железнодорожного транспорта Украины Общепроизводственные затраты учитываются на статьях 500-529.
Затраты, связанные с операционной деятельностью, которые не включаются в производственную себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), разделяются на административные затраты, затраты на сбыт те другие операционные затраты.
К административным затратам относятся такие общепроизводственные затраты, направленные на обслуживание и управление предприятием: общие корпоративные затраты (организационные затраты, затраты на проведения годовых собраний, представительские затраты и т.п.); затраты на служебные командировки и удержание аппарата управления предприятием и другого общепроизводственного персонала; И затраты на содержание основных способов, других материальных необратимых активов общепроизводственного использования (оперативная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана); вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, из оценки имущества и т.п.); затраты на связь (почтовые, телеграфные, телефонные, факс и т.п.); амортизация нематериальных активов общепроизводственного использования; затраты на решение споров в судебных органах; налоги, собрания и прочие предусмотрены законодательством обязательные платежи (кроме налогов, собраний и обязательных платежей, которые включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг); плата за расчетно-кассовое обслуживание и прочие услуги банков; другие затраты общепроизводственного назначение.
К Номенклатуре затрат по основной деятельности предприятиям железнодорожного транспорта Украины затраты учитываются на статьях
550-562.
К другим операционным затратам относятся:
- затраты на исследование и разработки соответственно к Положения (стандарту) бухгалтерского учета 8 "Нематериальные активы"; себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для целей бухгалтерского учета есть эквивалентом в денежной единице Украины по курсу Национального банка Украины на дату продажи иностранной валюты плюс затраты, связанные с продажей иностранной валюты;
- себестоимость реализованных производственных запасов, которые для целей бухгалтерского учета состоит из их учетной стоимости и затрат, связанных с их реализацией; сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления к резерву сомнительных долгов; потери от операционной курсовой разности (то есть от изменения курса валюты за операциями, активами и обязательствами, которые связанные с операционной деятельностью предприятия); потери от обесценивания запасов; недостатка и потери от повреждения ценностей;
- признанные штрафы, пени, неустойка (штраф за невыполнение ответственного плана перевозок, штраф за просрочку в доставке груза и т.п.);
- затраты на содержание общежитий;
- затраты коммунального хозяйства;
- затраты оздоровительного и спортивно-культурного характера;
- затраты на удешевление бытового топлива;
- отчисление на содержание Укрзализныци;
- затраты по перевозкам;
- затраты на содержание правоохранительных органов;
- другие затраты операционной деятельности (затраты по возмещению причиненного повреждения здоровья или увечье по вине предприятия; затраты по операционной аренде активов; оплата счетов за устранение повреждения подвижного состава, который принадлежит предприятиям других министерств и ведомств; доплата за проживания в общежитиях работников предприятия; и другие затраты).
К Номенклатуре затрат по основной деятельности предприятия железнодорожного транспорта другие затраты операционной деятельности учитываются за статьями 600-635.
Затраты операционной деятельности группируются за такими экономическими элементами:
- прямые затраты на оплату труда;
- отчисление на социальные мероприятия;
- прямые материальные затраты;
- топливо; электроэнергия;
- амортизация;
- другие операционные затраты.
В состав элемента "Затраты на оплату труда" включаются заработная плата за окладами и тарифами, премии и поощрение, материальная помощь, компенсационные выплаты, оплата отпускных и другого неотработанного времени, другие затраты на оплату труда.
В состав элемента "Отчисление на социальные мероприятия" включаются: отчисление на пенсионное обеспечение, отчисление на социальное страхование, страховые взносы на случай 6езработицы, отчисление на индивидуальное страхование персонала предприятия, отчисление на другие социальные мероприятия.
В состав элемента "Материалы" включаются стоимость израсходованных в производстве (кроме продукта собственного производства): сырья и основных материалов; покупательных полуфабрикаты и комплектующих изделий; строительных материалов; запасных частей; тары и тарных материалов; малоценных и быстро изнашивающих предметов, что списывается на затраты при передаче в эксплуатацию, срок полезного использования которых не больше одного года; вспомогательных и других материалов.
В состав элемента "Топливо" включается стоимость израсходованного в производстве топлива.
В состав элемента "Электроэнергия" включается стоимость из
расходованной в производстве электроэнергии.
В состав элемента "Амортизация" включается сумма начисленной амортизации основных способов, нематериальных активов и других необоротных материальных активов.
В состав элемента "Другие операционные затраты" включаются затраты операционной деятельности, которые не вошли в состав элементов, не введенных в п.п.21-26 этих Методических рекомендаций, в частности затраты на командировку, на услуги связи, на ремонт основных способов; оплата за расчетно-кассовое обслуживание и т.п.
К финансовым затратам относятся затраты на процент (за пользование полученными кредитами, за облигациями выпущенными, за финансовой арендой и т.п.) и прочие затраты предприятия, связанные с привлечением заемного капитала.
Потери от участия в капитале есть убытками от инвестиций в ассоциированные, дочерние или общие предприятия, которые учитываются методом участия в капитале.
В состав других затрат включаются затраты, которые возникают во время обычной деятельности (кроме финансовых затрат), но не связанные непосредственно с производством и/или реализацией продукции (товаров, работ, услуг). К таким затратам принадлежат:
- себестоимость реализованных финансовых инвестиций (балансовая
стоимость и затраты, связанные с реализацией финансовых инвестиций);
- себестоимость реализованных необратимых активов (остаточная стоимость и затраты, связанные с реализацией необратимых активов);
- себестоимость реализованных имущественных комплексов;
- потери от не операционных курсовых разностей;
- сумма уценки необратимых активов и финансовых инвестиций;
- затраты на ликвидацию необратимых активов (разборка, демонтаж и т.п.);
- остаточная стоимость ликвидированных (списанных) необратимых активов;
- другие затраты обычной деятельности.
Налоги на доход признаются затратами согласно Положениям (стандарту) бухгалтерского учета 17 "Налог на доход". [1]
Чрезвычайные затраты включаются в финансовой отчетность за вычитанием суммы, на что уменьшается налог на доход от деятельности предприятия вследствие убытков от чрезвычайных событий. Пример расчета для включения к финансовой отчетности потерь от чрезвычайных событий приведен в приложении 3 к этим Методическим рекомендациям.
Законодательное регулирование новых направлений хозяйственной практики сопровождалось нормативным урегулированием бухгалтерского учета вексельных и валютных сделок, финансовых инвестиций и себестоимости, приватизационных процессов и арендных отношений, основных фондов и нематериальных активов, оборота имущественных и компенсационных сертификатов, применение единого принципа начисления при определении доходов и затрат предприятия, проведение инвентаризации и оформление документов, составление пересмотренной бухгалтерской отчетности, включая ее сокращенный вариант для малых предприятий.
Понятно, что эти нововведения не означают, что проблема реформирования бухгалтерского учета исчерпанная, тем более на переходном этапе экономики, когда условия и события изменяются бурно, чем в стабильной экономике и они (изменения) носят кардинальный характер.
Гармонизация национальной системы бухгалтерского учета может проводиться на основе международных стандартов финансовой отчетности, поскольку они отображают условия рыночной экономики, имеют международное признание, сформировались на основе компромисса системы учета, который применяется в странах с развитой рыночной экономикой, и дают возможность обеспечить большую сравнимость учетно-отчетной информации, которую представляют украинские и зарубежные хозяйствующие субъекты и структуры. Кроме того, отчетность за такими стандартами разрешает повысить общие потребительские качества для ее пользователей, которые не могут иначе, чем через публичную отчетность получить сведения о выполнении вложений инвестора и финансовое состояние предприятия.
Подготовка Программы реформирования бухгалтерского учета опиралась на положение о необходимости адаптации международного опыта к конкретной экономико-правовой среде, то есть указания относительно регулирования бухгалтерского учета будут формироваться, ореентовано на его традиции в нашей стране и международные стандарты, чтобы вообще быть синхронными или не иметь принципиальных расхождений с международными стандартами.
1.2 Учетная политика железной дороги и её характеристика
Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, которые выбирает и реализует предприятие в течение установленного периода. Под способами в данном случае понимаются известные из теории бухгалтерского учета элементы, такие как первичное наблюдение и стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактор хозяйственной деятельности.
Под учетной политикой подразумевается выбранная предприятием совокупность принципов, методов и процедур, используемых для составления и предоставления финансовой отчетности.
Учетная политика предприятия формируется её руководителем и подлежит оформлению с помощью соответствующей организационно – распорядительной документации предприятии (приказами, распоряжениями).
Учетная политика формируется на выборе одного из способов ведения и организации бухгалтерского учета из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, введенными в Украине.
Руководитель предприятия утверждает для ведения единой учетной политики следующее:
- форму и методы учета;
- рабочий план счетов;
- технологию обработки учетной информации;
- систему учета, отчетности и контроля хозяйственной деятельностью предприятия;
- порядок проведения инвентаризации на предприятии;
- метод списывания материальных ценностей на затраты производства;
- методологию учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг.
С точки зрения учетной политики все способы ведения бухгалтерского учета можно разделить на существенные и несущественные.
Существенными являются методы и приемы, применение которых влияет на содержание (состав, структуру) экономических показателей, их стоимостную величину (эксплуатационные расходы и доходы от перевозок, финансовые результаты и т. д.). Например, амортизацию основных средств можно начислять по обычным действующим нормам, при которой по активным основным средствам обычная норма увеличивается в 2раза. Очевидно, что благодаря ускоренной амортизации увеличиваются эксплуатационные расходы, снижается прибыль. Поэтому прежде чем перейти на ее применение, предприятие должно определить экономический эффект от осуществления данного мероприятия.
Аналогичное влияние на экономические показатели оказывают методы оценки материальных ресурсов при их списании на издержки производства, погашения стоимости нематериальных активов, малоценных и быстро изнашивающих предметов, способы распределения косвенных расходов и оценки незавершенного производства и др.
Несущественными способами ведения бухгалтерского учета являются приемы и методы, применение которых не влияет на величину экономических показателей, в первую очередь на эксплуатационные расходы и финансовые результаты. К ним относится организация документооборота, инвентаризации, система учетных регистров, т.е. в основном организационные и технологические вопросы, что отражает стремление регулировать бухгалтерский учет по всем его элементам. В самом деле издержки производства, сумма прибыли или убытка предприятия не зависят от того, ведется учет в вручную или на ЭВМ, приходуются материалы приходным ордером, требованием или другим документом, созданная на предприятии, используется журнально – ордерная форма учета, или журнально - операционная.
При формировании учетной политики выбирается один способ из нескольких, допускаемых законодательствами и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета. Предприятия железных дорог принимают во внимание также способы, разработанные Департаментом финансов по конкретным вопросам, не предусмотренным системой нормативных актов (например, способы учета затрат по деповскому ремонту грузовых вагонов и др.).
Учетную политику формируют руководитель с участием главного бухгалтера предприятия и другие должностные лица, а оформляется она распорядительным документом (приказом). Существенные элементы учетной политики (способы погашения стоимости основных средств, нематериальных и других активов, оценка материальных ресурсов и готовой продукции и др.) должны быть раскрыты в пояснительной записке к годовому отчету. Без раскрытия этих элементов пользователи бухгалтерской отчетности не могут правильно оценить имущественное и финансовое состояние предприятия и результаты его деятельности.
Принятую предприятием учетную политику, предусматривающую способами отражения хозяйственных операций и оценки имущества, необходимо соблюдать в течение всего отчетного года. Менять ее можно в случае реорганизации предприятия, изменения законодательства, системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработки новых способов бухгалтерского учета и т.п.
Учетная политика железных дорог и входящих в их состав предприятия разрабатывается в соответствии с рекомендациями Департамента финансов Укрзализныци. Цель рекомендаций состоит в обеспечении сравнимости и сводимости данных, полученных с использованием способов, относящихся к существенным элементам учетной политики.
Государственная администрация железнодорожного транспорта Украины созданная на государственной форме собственности и в соответствии с Положением о Государственной администрации железнодорожного транспорта Украины есть органом управления железнодорожным транспортом общего пользования.
К основной деятельности железной дороги относятся предприятия, которые выполняют работы и предоставляют услуги, предусмотренные Постановлением Кабинета Министров Украины от 16.02.98 г. №173.
Кроме отчетности по основной деятельности железнодорожного транспорта Укрзализныци составляет и дает финансовую отчетность по таким видам деятельности:
- Основная деятельность предприятий железнодорожного транспорта
- Основная деятельность метрополитенов
- Основная деятельность промышленного железнодорожного транспорта
- Основная деятельность предприятий промышленности
- Основная деятельность строительных организаций
- Основная деятельность проектно-изыскательских организаций
- Капитальное строительство
- Основная деятельность снабженческо-сбытовых организаций
- Основная деятельность предприятий и организаций торговли и общественного питания
- Основная деятельность научных организаций
- Основная деятельность по производству сельскохозяйственной продукции
- Основная деятельность издательств
Деятельность других предприятий и организаций Особенности организации работы на железнодорожном транспорте, порядок формирования доходов вызывают необходимость применения единой учетной политики в предприятиях основной деятельности железнодорожного транспорта.
Учетная политика соответственно Закону Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине “ от 16.07.99 г. №966 . Введение (стандарта) бухгалтерского учета 1 "Общие требования к финансовой отчетности" - это совокупность принципов, методов и процедур, которые используются предприятием для составления и представления финансовой отчетности. [20]
Учетная политика Укрзализныци разработанная на основании национальных Положений (стандартов) бухгалтерского учета, Временного порядка экономических взаимоотношений на железнодорожном транспорте Украины, утвержденного 29.12.98г. №338-Ц Порядка экономических взаимоотношений на железнодорожном транспорте Украины, утвержденного 03.07.2000 г. №251-Ц, Приказа Укрзализныци от 12.11.99 №319-Ц
"О выполнении решений XVI заседание Совета Укрзализныци от 21.10.99г." и других нормативных документов относительно организации бухгалтерского учета.
Целью учетной политики Укрзализныци есть раскрытие самых важных положений, которые используются при ведении бухгалтерского учета и составлении и представлении финансовых отчетов предприятия: баланса, отчета о финансовых результатах, отчете о собственном капитале, отчете о движении денежных средств и примечаний к финансовой отчетности, информация которых необходимая пользователям финансовой отчетности для принятия соответствующих решений.
Положение учетной политики Укрзализныци есть обязательными для применения в предприятиях основной деятельности железнодорожного транспорта.
Предприятия, которые не входят в состав основной деятельности, могут применять эту учетную политику, или, исходя из особенностей деятельности предприятия и согласно соответствующим положениям (стандартами) бухгалтерского учета, разработать свою.
Выбрать учетную политику необходимо обосновать и утвердить приказом руководителя предприятия.
Бухгалтерский учет хозяйственных операций с 01.01.2000 г. во всех предприятиях и организациях железнодорожного транспорта Украины осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. №291 и Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций основной деятельности железнодорожного транспорта Украины.
В плане счетов бухгалтерского учета каждая цифра в коде счета определяет его соответствующую составную часть (класс, счет, субсчет). Наименование синтетических счетов - счета первого порядка, субсчеты - счета второго порядка.
Первой цифрой кода определен класс счетов, второй - номер синтетического счета, третьей - номер субсчета.
Исходя из потребностей управления, контроля, анализа и отчетности предприятиями железнодорожного транспорта используются счета первого, второго и третьего порядков, предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций основной деятельности железнодорожного транспорта Украины.
Новые счета (счета второго и третьего порядка) могут вводиться к Плану счетов Укрзализныцею за соответствующими ходатайствами предприятий относительно бухгалтерского учета специфических операций.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечения фиксирования фактов осуществление всех хозяйственных операций возлагается на руководителя железной дороги, предприятия, организации.
На каждой железной дороге созданная финансово-экономическая служба, которая есть отдельным структурным подразделением управления железной дороги и подчиненная непосредственно начальнику железной дороги.
Финансово-экономическая служба железной дороги обеспечивает на предприятиях, которые входят в ее состав:
- соблюдение установленных принципов формирования финансовой отчетности и единых методологических основ бухгалтерского учета;
- осуществляет руководство финансовой деятельностью, планированием;
- обеспечивает повышение уровня финансово-экономической работы;
- укрепление финансово-расчетной дисциплины;
- осуществляет контроль за сохранением государственной собственности, правильным использованием оборотных средств, кредитов;
- соблюдение режима экономии;
- снижение себестоимости перевозок;
- полноты получения выручки и доходов от перевозок;
- обеспечивает использование выручки в границах установленного лимита;
- составление и представление в установленные сроки финансовой отчетности
пользователям, определенным законодательством.
Основными задачами финансово-экономической службы железной дороги есть:
- организация контроля за отображением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций в подведомственных предприятиях;
- разработка текущих и перспективных планов и контроль за их выполнением;
- осуществление контроля за использованием средств в границах установленных лимитов и финансирование предприятий, которые входят в состав железной дороги;
- осуществление вместе с причастными службами железной дороги экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности и подготовка предложений по повышению эффективности работы структурных подразделений;
- обеспечение проверки состояния бухгалтерского учета в подразделениях, подчиненных железной дороги;
- обеспечение поставки предприятий и организаций железной дороги необходимыми бланками и т.п..
Финансово-экономическую службу железной дороги возглавляет начальник службы, которая выполняет функции главного бухгалтера железной дороги и указания которого по вопросам бухгалтерского учета и отчетности, планирование, финансирование, контроля за поступлением доходов есть обязательными для всех служб, отделов и других подразделений железной дороги. Начальник службы имеет право первой подписи на всех платежных документах.
Предприятия и структурные подразделения, которые входят в состав основной деятельности железнодорожного транспорта, ведут бухгалтерский учет, составляют и подают годовую финансовую отчетность в таком объеме:
- баланс;
- отчет о финансовых результатах;
- отчете о движении денежных средств;
- отчет о собственном капитале и примечаниях к годовой финансовой
отчетности;
- форму № 14-зал (фин.) “Отчет о доходах и затратах предприятий основной
деятельности железнодорожного транспорта Украины”;
- и промежуточную (квартальную) финансовую отчетность.
Сроки представления финансовой отчетности в Укрзализныцю установленные приложением 1 к учетной политике. [17]
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия железнодорожного транспорта обязанные ежегодно проводить инвентаризацию активов и обязательств, кроме случаев, когда ее проведение есть обязательным согласно действующему законодательству Украины, в следующие сроки:
- состоянием на 01 октября - инвентаризацию производственных запасов;
- состоянием на 01 ноября - инвентаризацию необратимых активов;
- состоянием на 01 декабря - инвентаризацию других активов баланса.
Между материально-ответственными личностями и руководством предприятия, учреждения, организации укладываются письменные соглашения о материальной ответственности согласно положению «Об определении размера и порядок покрытие вреда, причиненного работником предприятию, учреждению, организации железнодорожного транспорта, которые входят в сферу управления Государственной администрации железнодорожного транспорта Украины», утвержденного приказом от 05.11.99 г. №315-Ц.
На предприятиях железнодорожного транспорта применяются следующие методы оценки и начисление сноса:
Нематериальные активы зачисляются на баланс за первоначальной стоимостью.
При приобретении (создании) нематериального актива приказом руководителя предприятие определяется срок его полезного использования. Амортизация (снос) нематериальных активов осуществляется прямолинейным методом, за что годовая сумма амортизации определяется делением стоимости, которая амортизируется, на ожидаемый период времени использование нематериального актива.
Приобретенные (полученные) или выработанные запасы зачисляются на баланс предприятия за первоначальной стоимостью.
При отпуске запасов в производство, продажи и другое убытии оценка их осуществляется за методом средне взвешенной себестоимости, которая проводится по каждой единице делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов.
При отпуске запасов в производство, продажи и другое выбытие осуществляется за методом ФИФО, за что оценка запасов базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятия (отображенные в бухгалтерском учете), то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажа и прочее убытие), оцениваются за себестоимостью первых за временами поступления запасов.
Опреходывание колесных пар, выкаченных с – под грузовых вагонов и колесных пар, что отправляются в ремонт, проводится по стоимости, которая определяется согласно приложению.
Аналитический учет запасов осуществляется соответственно Классификатору групп товарно-материальных ценностей для железных дорог и предприятий железнодорожного транспорта Украины. При передаче в эксплуатацию малоценных и быстро изнашивающих предметов, которые используются на протяжении не больше одного года, или нормального операционного цикла, их стоимость выключается с состава активов (списывается из баланса) с дальнейшей организацией оперативного количественного учета таких предметов за местами эксплуатации и ответственными личностями на протяжении срока их фактического использования.3 оперативного учета малоценные предметы, которые вышли из порядка, списываются соответственно актам, составленных комиссией и утвержденных руководителем предприятия.
Раскрытие информации о запасах осуществляется в примечаниях к финансовой отчетности согласно приложению к учетной политике.
Раскрытие информации о запасах, осуществляются соответственно разделу VIII “Запасы” формы №5 “Примечания к годовой финансовой отчетности”.
Бухгалтерский учет дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги ведется за первоначальной стоимостью в отдельности по каждому: дебитору, а также за классификационными группами.
Классификация дебиторской задолженности осуществляется группированием дебиторской задолженности за сроками ее непогашения в следующем порядке:
- 1 группа - с 1 по 30 день до 30 дней с даты появления;
- 2 группа - с 31 с 30 по 60 день с даты появления;
- 3 группа - с 61 по 90 день с даты появления;
- 4 группа - с 91 до 1 года с даты появления;
- 5 группа - 1 год и больше с даты появления.
Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов, который определяется исходя из платежеспособности отдельных дебиторов.
Дебиторская задолженность за продукцию товары, работы, услуги включается в итог баланса за чистой реализационной стоимостью, то есть после вычитания из первоначальной стоимости резерва сомнительных долгов. Величина резерва сомнительных долгов определяется исходя из платежеспособности отдельных дебиторов.
При этом учитывается безнадежная дебиторская задолженность, которая отвечает любой из признаков, приведенной в п.1.25 Закону Украины
"О налогообложении дохода предприятий" от 22.05.97 г. №283/97-ВР с изменениями и дополнениями, а также дебиторская задолженность, которая отнесенная к 5 группе классификации (кроме других случаев, предусмотренных соглашением). По суммам дебиторской задолженности, отнесенных к 5 группе, необходимо обязательное обращение к правовым органам относительно их взыскания .
Бухгалтерский учет резерва сомнительных долгов ведется на счете 38 "Резерв сомнительных долгов" по каждому дебитору.
При раскрытии информации о дебиторской задолженности в примечаниях к финансовой отчетности приводится:
- перечень дебиторов и суммы долгосрочной дебиторской задолженности;
- перечень дебиторов и суммы долгосрочной дебиторской задолженности связанных сторон с выделением внутренне группового сальдо дебиторской задолженности;
- метод определения величины резерва сомнительных долгов;
- состав и суммы статьи баланса "Другая дебиторская задолженность"
расшифровка суммы по строке 21 с актива баланса в разрезе счетов и субсчетов);
- сумма текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы,
услуги в разрезе ее классификации за сроками непогашения соответственно п.4 этому разделу;
- перечень дебиторов и суммы дебиторской задолженности, отнесенной к
резерву сомнительных долгов и информация о проведенной работе по ее взысканию.
На предприятиях основной деятельности железнодорожного транспорта доход состоит из доходов от перевозок и доходов от подсобно-вспомогательной деятельности.
Формирование доходов железных дорог Украины от перевозок проводится согласно Постановлению Кабинета Министров Украины от 16.02.98 г. №173 "О перечне работ (услуг), которые принадлежат к основной деятельности железнодорожного транспорта, и Порядок распределения доходных поступлений от основной деятельности железнодорожного транспорта".
Общепроизводственные затраты разделяются на постоянные и сменные. Перечень и состав постоянных и сменных обще производственных затрат предприятий железнодорожного транспорта приведен в приложении к “учетной политике”.
Обеспечение для возмещения следующих (будущих) затрат на выплату отпусков работникам, дополнительное пенсионное обеспечение, выполнение гарантийных обязательств, реструктуризацию, выполнение обязательств относительно отягощающих контрактов предприятиями железнодорожного транспорта не создаются.
Основные способы приобретены (созданные) зачисляются на баланс предприятия за первоначальной стоимостью.
Безвозмездно полученные основные способы зачисляются на баланс за справедливой стоимостью на дату получения.
Для организации учета основных способов на предприятиях железнодорожного транспорта приказом руководителя создаются постоянно действующая комиссия. В состав комиссии входят:
- руководитель предприятия – председатель комиссии;
- главный инженер – заместитель председателя комиссии;
- главный бухгалтер и компетентные специалисты – члены комиссии.
На комиссию возлагается обязанности определены типичным положением о постоянно действующей комиссии по организации учета основных способов на предприятиях железнодорожного транспорта (далее – комиссия).
Для координации работы комиссий предприятий, подразделений, подчиненных Укрзализныци, созданной постоянно действующая комиссия Укрзализныци под председательством заместителя генерального директора Укрзализныци (ЦЗТ), состав которой определен приложением к учетной политике.
Ожидаемые сроки полезного использования (эксплуатации) основных способов предприятий железнодорожного транспорта устанавливаются Укрзализныци.
На другие необратимые материальные активы, кроме библиотечных фондов и малоценных необратимых материальных активов, ожидаемые сроки полезного использования (эксплуатации) устанавливаются постоянно действующей комиссией предприятия.
На предприятиях железнодорожного транспорта в состав малоценных необратимых материальных активов относятся предметы стоимостью до
500 грн.
Спецодежда и спец обувь, независимо от стоимости, учитываются на субсчете 1121.
Амортизация основных способов, других необратимых материальных активов (кроме малоценных необратимых материальных активов и библиотечных фондов) начисляется с применением прямолинейного метода, за что годовая сумма амортизации определяется делением стоимости, которая амортизируется, на ожидаемый период времени использование объекта основных способов.
Амортизация малоценных необратимых материальных активов и библиотечных фондов начисляется в первом месяце использования объекта в размере 100 процентов его стоимости.
Раскрытие информации об основных способах в примечаниях к финансовой отчетности проводится согласно приложения к учетной политике.
Осуществлять налоговый учет согласно действующему законодательству Украины.
По мере утверждения Министерством финансов Украины следующих Положений (стандартов) бухгалтерского учета будут разработанные дополнения к учетной политике.
2 АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
2.1 Характеристика объекта исследования на примере ИСЦ дороги
Информационно-статистический центр (в дальнейшем ИСЦ)основанный на общегосударственной собственности, относится к сфере управления Государственной администрации железнодорожного транспорта Украины Укрзализныця и входит в состав Государственного предприятия Приднепровская железная дорога (в дальнейшем Железнаядорога).
ИСЦ есть обособленным структурным подразделением Железной дороги с правами ведущей службы, без права юридического лица. ИСЦ по вопросам методического руководства по эксплуатации и внедрению программно-технических комплексов и информационных систем и ведению отраслевой статистики подчиняется Главному управлению информатики и статистики.
ИСЦ приобретает право и обязанности со дня утверждения “ Положения”. [19]
ИСЦ осуществляет свою деятельность на основе и соответственно действующему законодательству Украины, Постановлений Кабинета Министров, Указов Президента, распоряжений Министерства транспорта, Укрзализныци, Железной дороги.
ИСЦ ведет самостоятельный баланс, имеет текущий и прочие счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием, штампы и бланки, а также отдельные штампы, печать (круглую и треугольнику) и бланки для ведения делопроизводства и контроля за поступлением статистической отчетности.
ИСЦ на основании доверенности начальника Железной дороги имеет право заключать соглашения, приобретать имущественные и неимущественные права, нести обязанности.
Выход ИСЦ из состава Железной дороги не допускается.
Обеспечение эксплуатационной работы железнодорожного транспорта путем осуществления мероприятий по повышению эффективности автоматизированной системы управление (АСУ) на железной дороге, обработки статистической, экономической и финансово-бухгалтерской информации, начисление и проведение платежей за перевозку и услуги Железной дороги. Основная деятельность предприятия есть составной частью общей деятельности области, которая направленная на выполнение перевозочного процесса и обеспечивает функционирование железнодорожного транспорта. Вспомогательная деятельность связана с предоставлением услуг населению, посторонним организациям, производством товаров народного потребления, продукции производственного назначения с целью получения дохода.
Осуществление в установленном порядке и в соответствия к действующему законодательству внешнеэкономической деятельности на основании поручений начальника железной дороги.
Проведение единой технической, технологической и экономической политики.
Внедрение передовых достижений науки и техники, современного оснащения и технологий, экономических методов управления Распространение передового опыта.
Обеспечение эффективного взаимодействия с другими службами, структурными подразделениями Железной дороги по вопросам обработки информации и решение общих задач АСУ.
Разработка и внедрение вместе со службами и структурными подразделениями Железной дороги подсистем и комплексов задач с применением математических методов, электронно-вычислительной техники на базе интегрированной обработки первичных документов. Внедрение комплексов задач, разработанных другими организациями для железных дорог Украины.
Планомерное и комплексное развитие материально-технической базы, программных средств вычислительной техники, математического и информационного обеспечения, а также социальной сферы хозяйства вычислительной техники на Железной дороге.
Получение, накопление, обработка и сохранение информации, выдача и анализ результатов расчетов и отчетности, подготовка статистических отчетов и передача их в установленные термины соответствующим подразделениям Железной дороги, железным дорогам Украины, руководству Укрзализныци, другим государствам на основании заключенных договоров.
Обеспечение надежной эксплуатации АСУ и комплексов задач на Железной дороге,эффективного использования способов вычислительной техники и других технических средств, которые находятся на балансе ИСЦ.
Формирование и сопровождение информационного и программного фондов по АСУ, что эксплуатируются на Железной дороге.
Организация и осуществление управления системой статистики во всех службах, структурных подразделениях Железной дороги. Организация и руководство оперативно-статистическим учетом на железной дороге в соответствии с действующими инструкциями и инструктивными указаниями Укрзализныци, Держкомстату Украины, Главного управления информатики и статистики.
Разработка предложений по дальнейшему усовершенствованию учета и отчетности системы статистических показателей соответственно ведомственной и международной статистике по железнодорожному транспорту.
Разработка новых подходов к железнодорожной статистике по оценке хозяйственной деятельности структурных подразделений в связи со структурными и функциональными изменениями в работе Железной дороги.
Своевременное внесение и доведение к подразделениям железной дороги всех изменений в системе статистических показателей, инструкций и методологических указаний по вопросам организации и ведение статистического учета, отчетности и осуществление контроля правильности их применение.
Контроль за состоянием оперативно-статистического учета и отчетности, обеспечение достоверности отчетных данных, разработка и осуществление мероприятий, которое выключают искривления отчетности и приписки. Организация комплексных ревизий состояния учетно-отчетной дисциплины в структурных подразделениях, службах, отделах Управления железной дороги, а также в организациях и учреждениях, которые входят в состав железной дороги. Ревизия первичной документации, которая служит основой оперативной, статистической, экономической и финансово-бухгалтерской информации в границах компетенции. Контроль за правильностью применения структурными подразделениями Железной дороги инструкций и инструктивных указаний по вопросам организации и состояния статистического учета.
Обеспечение в установленном порядке статистическими данными всех органов государственной статистики, Укрзализныци и Железной дороги.
Организация технического обслуживания способов вычислительной техники, которые находятся на балансе пользователей - служб и структурных подразделений Железнойдороги согласно заключенным договорам.
Поддержание в рабочем состоянии программных средств вычислительной техники, баз данных, нормативно-справочного фонда.
Организация обучение работников железнодорожного транспорта относительно практического использования вычислительной техники, повышение квалификации работников подразделений статистики.
Содержание в исправном состоянии способов вычислительной техники, вспомогательного оборудования, домов и другой техники, которая есть на балансе ИСЦ.
Обеспечение защиты программных средств вычислительной техники, баз данных и другой информации от несанкционированного использования.
Организация проведения переписей вагонных и контейнерных парков, выборочных статистических обследований за приказами руководства УЗ Держкомстату.
Разработка статистических отчетов относительно выполнения Железной дорогой планов перевозок грузов и пассажиров вместе с причастными службами.
Осуществление мероприятий по обеспечению готовности ИСЦ к действиям в чрезвычайных ситуациях, мобилизационной готовности хозяйства.
Применение прогрессивных форм организации оплаты и стимулирование труда, разработка и внедрение технически обоснованных норм и прогрессивных технологий. Усовершенствование структуры управление хозяйством.
Обеспечение режима секретности, конфиденциальности информации и сохранение коммерческой тайны.
Сохранение, собирание и сдача отходов производства, в том числе металлолома черных, цветных металлов и с содержимым драгоценных металлов. Рассмотрение писем и обращений граждан и организаций.
Предоставление статистических, информационных и других услуг предприятиям, учреждениям, организациям независимо от ведомственной принадлежности формы собственности на основании заключения с ними соглашений.
Просмотр с участием других служб Железной дороги содержания и состава учетных и отчетных показателей, которые характеризуют работу Железной дороги.
Подготовка совместно с другими службами и отделами предложений относительно усовершенствования форм оперативно-статистического учета и отчетности на Железной дороге.
ИСЦ в своей деятельности руководствуется действующим законодательством Украины, приказами Министерства транспорта Украины, приказами и распоряжениями Укрзализныци, начальника Железной дороги и этим. ИСЦ составляет баланс и подает его в финансово-экономическую службу Железной дороги за установленным порядком и термином. ИСЦ может заключать хозяйственные договора от лица железной дороги, иметь имущественные и неимущественные права, выступать лицом и ответчиком в судах на основе поручения, выданного начальником железной дороги. Имеет текущие счета в учреждениях банков, печати, штамп со своим наименованием.
Структурные подразделения ИСЦ можно условно разделить на 3 функциональные группы:
- административную,
- проектную,
- производственную.
Количество работников каждого структурного подразделения ИСЦ определяется в зависимости вот состава и типа технических средств, количества обрабатываемой информации, объема проектных и вторых работ, возлагаемых на ИСЦ.
ИСЦ состоит из 21 основного отдела (Рисунок 2.1):
- ИСЦФ (Бухгалтерия);
- ИСЦЭк (Планово экономический отдел);
- ИСЦВ (Производственный отдел с эксплуатации АСУ грузовых перевозок);
- ИСЦВС (Сектор эксплуатации систем);
- ИСЦТех (Технический отдел);
- ИСЦАСТ (Отдел автоматизации станционных технологий);
- ИСЦТО (Отдел технического обслуживания вычислительных комплексов);
- ИСЦТер (Отдел технического обслуживания систем передач данных и терминального оборудования);
- ИСЦТерС (Сектор АСУ грузовых перевозок);
- ИСЦМПД (Отдел с развитием способов телекоммуникаций и систем передачи данных);
- ИСЦСнаб (Отдел снабжения);
- ИСЦО (Отдел энергетического обеспечения);
- ИСЦБух (Отдел автоматизации бухгалтерского учета и отчетности);
- ИСЦБухМ (Сектор бухгалтерского учета);
- ИСЦТ (Отдел технологических и программных разработок);
- ИСЦСТ (Сектор станционных технологий);
- ИСЦДУ (Сектор диспетчерского управления);
- ИСЦТЗИ (Сектор по защите информации в информационных системах);
- ИСЦНЧС (Отдел использования движений);
- ИСЦНЧК ( Отдел ведения картотек);
- ИСЦНЧА (Отдел анализа движения поездов).
Работой каждого руководит начальник отдела.
В административную группу входят руководств ИСЦ (начальник ИСЦ), главный (старший) бухгалтер, бухгалтер, старший инженер-экономист, экономист, старший инженер по кадрам и спец работе, секретарь-стенографист.
Главный бухгалтер и бухгалтер ведут бухгалтерский учет всей производственно-хозяйственной деятельности ИСЦ, основных и оборотных средств, обеспечивают начисление и
выплату заработной платы и премий; анализируют финансовые результаты работы ИСЦ и составляют отчеты по утвержденным формам.
Старший инженер-экономист и экономист составляют в соответствии с заданиями Укрзализныци и руководства дороги производственные планы всех отделов ИСЦ, обеспечивают контроль их выполнения и анализ технико-экономического уровня АСУ своей дороги; ведут расчеты экономической эффективности применения ЭВМ для решения всех задач; изучают отечественный и зарубежный опыт создания АСУ и научно-технические достижения в этой области, подготавливают предложения по их использованию; ведут учет трудовых затрат, нормирование работ и составляют оперативные и статистические отчеты по установленным формам.
Старший инженер по кадрам и спец работе осуществляет учет и изучение кадров, оформляет прием и увольнение работников, организует работу по повышению квалификации специалистов, готовит предложения по эффективному использованию системы оплаты труда для усиления материальной заинтересованности работников в результатах их труда и общих итогов деятельности ИСЦ, контролирует соблюдение законодательства о труде, правил и норм охраны труда, производственной санитарии и т.д.
Производственной группой руководит главный инженер ИСЦ. В нее входят отделы, которые обслуживают технические средства и обеспечивают сбор, обработку и выдачу пользователям АСУ конечной продукции ИСЦ - результативной информации. Проектную группу возглавляет заместитель начальника ИСЦ. Группа состоит из двух отделов: отдела технологических разработок и их внедрения (Т) и отдела математических и экономических расчетов и программирования (М).
Отдел М разрабатывает алгоритмы и программы для реализации на ЭВМ технических проектов, комплексов задач; осуществляют отладку, ведение и сопровождение прикладных программ общего и функционального назначения; участвует в опытной эксплуатации задач, дорабатывает техническую документацию на МО и ПО, передает ее производственному отделу ИСЦ для промышленной эксплуатации; оформляет разработанное типовое МО и ПО для представления у отраслевой фонд алгоритмов и программ; осваивает и внедряет передовые методы и современные языки программирования; анализирует результаты использования языков
программирования и подготавливает предложения по их эффективному применению; ведет фонд алгоритмов и программ.
Отдел технологических разработок совместно со службами и отделами управления дороги разрабатывает технические задания и технические проекты, участвует во внедрении комплексов задач и анализе результатов расчетов, ведет работы по созданию унифицированного ИО и др.; разрабатывает технологические инструкции и технологические процессы сбора, передачи и обработки информации на стадии рабочего проектирования; подготавливает нормативно-справочную информацию по разрабатываемым задачам; готовит рекомендации по внедрению задач, разработанных в ИСЦ вторых дорог или организациях МПС и вторых министерств и ведомств; участвует в обучении работников, связанных с ИО ИСЦ; обеспечивает передачу технологической документации для промышленной эксплуатации задач производственному отделу ИСЦ; рассчитывает экономическую эффективность АСУ и задач совместно с экономистом ИСЦ и определяет натурные показатели для расчета экономической эффективности АСУ; проводит исследования существующей системы управления дорогой и разрабатывает рекомендации по совершенствованию технологических процессов; анализирует результаты применения ЭВМ на ЖД транспорте у нас и за рубежом, организует научно-техническую информацию, подготавливает предложения по использованию передового опыта и научных достижений.
Отдел технологических разработок и их внедрения является функциональным отделом ИСЦ.
Руководство отдела состоит из начальника и эго заместителя. В составе отдела имеется несколько функциональных групп разработчиков отдельных задач и систем, таких как АРМ приема- сдачи контейнерной площадки, АСОУП, ТПГК, КППВ, ЗАРПЛАТУ. В группу входят как технологи, так и математики .
|
Рисунок 2.1 Структура Информационно – статистического центра.
2.2 Анализ финансового состояния структурного подразделения
Оценка финансового состояния предприятия проводится различными субъектами анализа. В первую очередь информация, полученная в ходе анализа, интересует собственников предприятия и потенциальных инвесторов, а также организации, вступающие в различные отношения с данным предприятием. Финансовое положение выражает обобщающие показатели, полученные в ходе производства и реализации продукции, использование всех видов ресурсов, получение финансовых результатов и достижение определенного уровня оборачиваемости средств предприятия. [9]
Финансовое состояние предприятия является комплексным понятием, которое зависит от многих факторов и характеризуется системой показателей, отражающие наличие и размещение средств, реальные и потенциальные финансовые возможности.
Основными показателями, характеризующими финансовое состояние предприятия, являются:
- обеспеченность собственными оборотными средствами и их сохранность;
- состояние нормируемых запасов материальных ценностей;
- эффективность использования банковского кредита и его материальное обеспечение;
- оценка устойчивости платежеспособности предприятия.
Анализ факторов, определяющее финансовое состояние предприятия, способствует выявлению резервов и росту эффективности производства.
Финансовое состояние предприятия зависит от всех сторон деятельности предприятия: от выполнения производственных планов, снижение себестоимости продукции и увеличение прибыли, роста эффективности производства, а также от факторов, действующих в сфере обращения и связанных с организацией оборота товарных и денежных фондов – улучшения взаимосвязей с поставщиками сырья и материалов, покупателями продукции, совершенствования процессов реализации и расчетов. При анализе необходимо выявить причины неустойчивости состояния предприятия и наметить пути его улучшения.
Финансовое состояние предприятия – это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Цель анализа состоит не только в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на ее улучшение. Анализ финансового состояния показывает, по каким конкретным направлениям надо вести эту работу, дает возможность выявление наиболее важных аспектов и наиболее слабых позиций в финансовом состоянии именно на данном предприятии.
Для оценки и анализа финансового состояния предприятия рекомендуется система финансовых показателей, для расчета которых используется финансовая информация, содержащаяся в « Балансе предприятия» (Форма №1) и «Отчете о финансовых результатах» (Форма №2). [13]
Основные показатели, которые используются на предприятии, при анализе финансового состояния предприятия могут быть объединены в такие группы:
- ликвидности;
- деловой активности;
- рентабельности;
- платежеспособности;
- рыночной активности.
Показатели ликвидности позволяют определить возможность предприятия на протяжении года оплатить краткосрочные обязательства.
С помощью них можно дать оценку ликвидности баланса предприятия, то есть насколько быстро отдельные виды активов могут быть переведены в денежные средства. Для того чтобы предприятие имело большую ликвидность, оно должно поддерживать надлежащее соотношение между преобразованием оборотных (краткосрочных) активов в денежные средства и сроками погашения поточных активов. Так как обязательства, погашаются денежными средствами, при анализе ликвидности основное внимание уделяют фактическим денежным средствам или возможности предприятия получить их путем преобразование активов без существенных затрат в их стоимости.
Предприятие неликвидное, если существует безопасность, что оно не сможет выполнить свои текущие финансовые обязательства. Это может быть временной проблемой или может служить симптомом более серьезных и постоянных проблем в деятельности предприятия.
Одним из показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства. Платежность является внешним проявлением финансового состояния предприятия, его устойчивости.[16]
Анализ платежеспособности необходим не только для предприятия с целью оценки и прогнозирования финансовой деятельности, но и для внешних инвесторов (банков).
Коэффициент мгновенной (абсолютной) ликвидности.
Данный коэффициент равен отношению наиболее ликвидных активов к наиболее срочным обязательствам. Под наиболее ликвидными активами, как и при группировании статей баланса, являются денежные средства, их эквиваленты и текущие финансовые инвестиции. Краткосрочные обязательства предприятия, которые представлены суммой срочных обязательств и краткосрочных пассивов включают:
- кредиторскую задолженность и другие пассивы;
- кредит не погашенный в срок;
- краткосрочные кредиты и заемные денежные средства.
Коэффициент мгновенной ликвидности характеризует, на сколько
объем текущих обязательств по кредитам и расчетам может быть погашен за счет высоко ликвидных активов, то есть показывает какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время.
Кмл =
где Ав – высоко ликвидные активы;
Оп – текущие (краткосрочные) обязательств
Кмл =
Кмл н.г.=
Кмл к.г.=
Оптимальное теоретическое значение показателя Кмл – не менее 0,2.
Коэффициент мгновенной ликвидности также характеризует платежеспособность предприятия на дату составления баланса.
Коэффициент текущей ликвидности (Ктл)
Для вычисления коэффициента текущей ликвидности в состав ликвидных активов в числитель относительного показателя прибавляется дебиторская задолженность, векселя полученные. Коэффициент текущей ликвидности отображает платежные возможности предприятия на перспективу при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами.
Этот коэффициент отображает, достаточно ли у организации средств, которые можно использовать для выплаты по собственным краткосрочным обязательствам на протяжении следующего года.
Ктл =
где Ал – ликвидные активы
Оп – текущие (краткосрочные) обязательства, которые состоят из
краткосрочных кредитов и расчетов с кредиторами. (2.4)
Ктл =
Ктл н.г. =
Ктл к.г. =
Оптимальное теоретическое значения показателя Ктл – не менее чем 1,0.
Коэффициент текущей ликвидности характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период, который равен средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности.
Коэффициент общей ликвидности (Кол).
Если в состав ликвидных активов добавить запасы и затраты, получим коэффициент общей ликвидности. Коэффициент характеризует несколько объем текущих обязательств по кредитам и расчетам может быть погашен за счет всех мобилизованных оборотных активов.
Содержание этого показателя состоит в следующем:
- если предприятие не платит, долги по мере окончания сроков их погашения, оно может быть оглашено банкротом в судовом порядке;
- срок погашения краткосрочной задолженности заканчивается быстрее, чем, например, долгосрочных облигаций, поэтому риск здесь выше.
Значение показателей меньше 1,0 может характеризовать
процесс финансирования приобретения основных средств за счет краткосрочной задолженности, что недопустимо в практике управления предприятием.
Низкое значение показателя означает также слабую возможность покрытия текущих обязательств текущими активами. Чем выше коэффициент, тем выше мощность предприятия в условиях изменения. Разница между текущими активами и текущими обязательствами составляет оборотный капитал предприятия, которым оно может воспользоваться для финансирования текущих потребности при плохой конъюнктуре. Большое значение коэффициента может говорить о плохом управлении запасами и денежными средствами, об их умертвлении, в то время когда они должны приносить прибыль.
Кзл =
где Ао – оборотные активы;
Оп – текущие (краткосрочные) обязательства, которые состоят из краткосрочных
Кзл =
Кол н.г. =
Кол к.г. =
Оптимальное теоретическое значение показателя Кол – не менее 2,0. То есть, если стоимость оборотных активов уменьшится на 50% суммы, которая остается, будет достаточна для погашения текущей задолженности в том случае, если до уменьшения коэффициент был равен 2,0.
Коэффициент общей ликвидности не является абсолютным показателем возможности возвращения долгов, так как при нормальных условиях предприятие никогда полностью не ликвидирует свои оборотные активы. Кроме того, коэффициент характеризует не качество оборотных активов, а только при присутствии.
Коэффициент мобильности активов (Кма)
Коэффициент характеризует потенциальную возможность преобразовать активы и ликвидные средства.
Кма =
где Ал – ликвидные активы, которые состоят из высоко ликвидных активов, дебиторской задолженности, векселей полученных;
Ан – необоротные активы.
(2.8)
Кма =
Кма н.г. =
Кма к.г. =
Оптимальное теоретическое значение показателя Кма – не менее 0,5.
Показатели деловой активности и прибыли.
Наиболее важными показателями качества работы предприятия являются коэффициенты рентабельности. Они показывают прибыльность деятельности организации, Эти коэффициенты рассчитываются как отношение полученной прибыли к объему реализации продукции. Так как в предприятии могут отображаться несколько показателей прибыльности, то есть ее пользователи имеют возможность рассчитать ряд показателей рентабельности в зависимости от поставленной цели.
Рентабельность продаж (Рп)
Коэффициент рентабельности продаж показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции (работ, услуг). Другими словами, сколько остается у кредитора после покрытия себестоимости продукции (работ, услуг).
Рп =
где Пч – чистая прибыль;
Вр – выручка от реализации (без ДНС и акцизного сбора)
Рп =
Рп н.г. =
Рп к.г. =
Оптимальное значение этого показателя колеблется по отраслям. Но предприятие со значительным отклонением объема продаж может иметь более высокое значение показателя сравнению с предприятием, которое имеет ожидаемую прибыль на протяжении нескольких лет. Коэффициент также показывает, насколько может изменится себестоимость проданных товаров и операционные затраты, чтобы это не отразилось на прибыли отрицательно.
Методикой проведения оценки финансового состояния кредитора, предлагается оптимальное значение этого показателя на уровне 0,1, то есть прибыльность продаж составляет 10%.
Рентабельность активов (Ра).
Рентабельность активов характеризует прибыльность предприятия, то есть насколько правильно он распределяет свои денежные средства. Показатель выражает отдачу, которая относится на единицу активов кредитора. В принципе он базируется на сопоставлении чистой прибыли и совокупных активов.
Ра =
где Пч – чистая прибыль;
А – активы (валюта баланса).
Ра =
Ра н.г. =
Ра к.г. =
Необходимо учитывать не только значение показателей Рп, Ра и их динамику, но и взаимное отношение коэффициентов один к другому. Причины ухудшения рентабельности активов могут лежать как в снижении рентабельности продаж, так и в уменьшении оборачиваемости активов.
Причиной ухудшения рентабельности продаж может быть рост себестоимости продукции, снижения качества и платежеспособности продукции, а также спроса на нее, падение объема продаж.
Оптимальное значение этого показателя установлено на уровне 0,15, то есть прибыльность активов составляет 15%.
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности (Ксп).
Ксп =
где Дз – краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженность;
Зк – заемные денежные средства (долгосрочные и текущие обязательства) (2.14)
Ксп =
Ксп. н.г. =
Ксп к.г. =
Оптимальное теоретическое значения показателя Ксп – не менее 0,8.
Значение коэффициента Ксп на начало и конец года меньше допустимого, следователь условия не выполняется.
Показатели финансовой устойчивости
Коэффициент финансовой устойчивости (Кфу)
Коэффициент финансовой устойчивости показывает спрашиваемый вес собственных источников занимаемых на длительный срок денежных средств в общих затрат предприятия, которые можно использовать в своей текущей деятельности без утрат для кредиторов.
Кфс =
где Сд – собственные денежные средства кредитора;
Дп – долгосрочная кредиторская задолженность;
П – пассивы (валюта баланса).
Кфс =
Кфс н.г. =
Кфс к.г. =
Оптимальное значение показателя Кфс – не менее 0,6.
Условия не соблюдаются. Кфс меньше допустимого.
Уменьшение Кфс может свидетельствовать об уменьшении собственных средств, об увеличении кредиторских денежных средств при неизменной валюте баланса, что в свою очередь приводит к ухудшению финансовой устойчивости кредитора.
Коэффициент независимости (Кн)
Коэффициент независимости характеризует размер заемных денежных средств на 1 грн. собственных средств предприятия.
Кн =
где Зк – заемные денежные средства (долгосрочная и краткосрочная
кредиторская задолженность);
Ск – собственные денежные средства кредитора.
Кн =
Кн н.г. =
Кн к.г. =
Оптимальное теоретическое значение Кн – не более 1,0.
Коэффициент автономности (Ка)
Коэффициент автономности показывает долю собственных денежных средств в общем капитале кредитора и характеризует независимость кредитора от заемных средств.
Ка =
где Ск – собственные денежные средства кредитора;
П – пассив (валюта баланса).
Ка =
Ка н.г. =
Ка к.г. =
Оптимальное теоретическое значения показателя Ка – не менее 0,5.
Коэффициент автономности на конец года соблюдается, Нормальное ограничение Ка не менее 0,5 означает, что все обязательства кредитора могут быть покрыты его собственными средствами, Увеличение Ка свидетельствует об увеличении финансовой независимости кредитора, снижение риска финансовых трудностей в будущих периодах.
Коэффициент маневренности собственных средств (Км)
Коэффициент маневренности собственных денежных средств характеризует степень мобильности использования собственных средств.
Км =
где Ск – собственные денежные средства кредитора;
Зк – необоротные активы.
Км =
Км н.г. =
Км к.г. =
Оптимальное значение показателя Км – не менее 0,5.
Км показывает, какая часть собственных денежных средств находится в мобильной форме, что позволяет свободно маневрировать этими деньгами. Высокое значение Км положительно характеризует финансовое состояние кредитора.
Коэффициент обеспечения собственными оборотными средствами характеризует часть собственных оборотных средств в общей сумме оборотных средств.
Кос =
где Ск – собственные средства;
Ан – необоротные активы;
Зк – заемные средства (долгосрочная и краткосрочная задолженность)
Кос =
Кос н.г. =
Кос к.г. =
Оптимальное теоретическое значения показателя Кос – не менее 0,2.
Общая оценка финансового состояния “Информационно – статистического центра” основывается на целой системе показателей, характеризующих структуру источников формирования капитала и его размещения, равновесие между активами предприятия и источниками их формирования, эффективность и интенсивность использования капитала, платежеспособность и кредитоспособность предприятия, его инвестиционную привлекательность (Приложение Б). [7]
Проведем сопоставление значений финансовых коэффициентов со средними и нормативными их значениями, которые приведены в таблице 2.1.
Таблица 2.1 - Сравнительная характеристика финансовых коэффициентов.
| Наименование коэффициента | Предельное значение | Значение коэффициента На начало На конец года года | |
| 1. Коэффициент мгновенной ликвидности | Кмл > 0,2 | 0,002 | 0,0002 |
| 2. Коэффициент текущей ликвидности | Ктл > 1,0 | 0,01 | 0,001 |
| 3. Коэффициент общей ликвидности | Кол > 0,2 | 0,02 | 0,006 |
| 4. Коэффициент мобильности активов | Кма > 0,5 | 0,006 | 0,0007 |
| 5. Рентабельность продаж | Рп = 0,1 | -11 | - 81 |
| 6. Рентабельность активов | Ра = 0,15 | 0,06 | 0 |
| 7. Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности | Ксп > 0,8 | 0,01 | 0,001 |
| 8. Коэффициент финансовой устойчивости | Кфу > 0,6 | 0,5 | 0,5 |
| 9.Коэффициент независимости | Кн < 1,0 | 0 | 0 |
| 10. Коэффициент автономии | Ка > 0,5 | 0,5 | 0,5 |
| 11.Коэффициент маневренности собственных средств | Ка > 0,5 | - 0,8 | - 0,9 |
| 12. Коэффициент обеспечения собственным оборотными средствами | Ка > 0,2 | - 0,9 | - 0,9 |
Коэффициент мгновенной ликвидности на начало и конец года меньше предельного значения, это говорит о том, что часть краткосрочной задолженности предприятия не может погасить в ближайшее время. Этот коэффициент также говорит о плохой платежеспособности предприятия на дату баланса.
Коэффициент текущей ликвидности для данного информационного центра меньше предельного значения этого коэффициента, следовательно, у информационного центра недостаточно средств, которые можно использовать для выплаты по собственным краткосрочным обязательствам на протяжении следующего года. Этот коэффициент показывает степень, в которой текущие активы покрывают текущие пассивы.
Низкое значение коэффициента общей ликвидности означает слабую возможность покрытия текущих обязательств текущими активами. В данном случае этот коэффициент меньше единицы, это может характеризовать процесс финансирования приобретения основных средств за счет краткосрочной задолженности, что недопустимо в практике управления предприятием.
Значение коэффициента финансовой устойчивости меньше допустимого, это может свидетельствовать об уменьшении собственных средств, об увеличении кредиторских денежных средств при неизменной валюте баланса, что в свою очередь приводит к ухудшению финансовой устойчивости кредитора.
Значение коэффициента независимости находится в допустимых пределах. На начало и конец года коэффициент независимости составляет 0.
Коэффициент автономности на конец года соблюдается. Нормальное ограничение Ка не менее 0,5, означает что все обязательства кредитора могут быть покрыты его собственными средствами. Увеличение Ка свидетельствует об увеличении финансовой независимости кредитора, снижение риска финансовых трудностей в будущих периодах.
Все сказанное выше позволяет сделать вывод, что финансовое состояние предприятия является неустойчивым.
3 СПЕЦИАЛЬНАЯ ЧАСТЬ
3.1 Система учета затрат на железнодорожном транспорте
Положение (стандарт) бухгалтерского учета П(С)БУ определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о затратах предприятия и ее раскрытие в финансовой отчетности.
Нормы этого Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее - предприятия) независимо от форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений).
Термины, которые приведенные в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют такое значение:
Элемент затрат - совокупность экономически однородных затрат.
Косвенные затраты - затраты, которые не могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту затрат экономически целесообразным путем.
Нормальная мощность - ожидаемый средний объем деятельности, которая может быть достигнутый при условиях обычной деятельности предприятия на протяжении нескольких лет или операционных циклов с учетом запланированного обслуживания производства.
Объект затрат - продукция, работы, услуги или вид деятельности предприятия, которые требуют определения связанных с их производством (выполнением) затрат.
Затраты отображаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств.
Затратами отчетного периода признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, которое приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти затраты могут быть достоверно оценены.
Затраты признаются затратами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены.
Затраты, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отображаются в составе затрат того отчетного периода, в котором они были осуществлены.
Если актив обеспечивает получение экономических выгод на протяжении нескольких отчетных периодов, то затраты признаются путем систематического распределения его стоимости (например, в виде амортизации) между соответствующими отчетными периодами.
Не признаются затратами и не включаются в отчет о финансовых результатах:
- платежи по договорам комиссии, агентскими соглашениями и другими аналогичными договорами в пользу комитента, принципала и т.п.
- предыдущая (авансовая) оплата запасов, работ, услуг.
- погашение полученных займов.
- другие уменьшения активов или увеличения обязательств, которые не отвечают признакам, приведенным в пункте 6 этого Положения (стандарта).
Затраты, которые отображаются уменьшением собственного капитала соответственно положениям (стандартов) бухгалтерского учета.
Себестоимость реализованных товаров определяется по Положению (стандартом) бухгалтерского учета 9 «Запасы».
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая была реализована на протяжении отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных затрат и сверхнормативных производственных затрат.
К производственной себестоимости продукции (работ, услуг) включаются:
- прямые материальные затраты;
- прямые затраты на оплату труда;
- другие прямые затраты;
- общепроизводственных затраты.
Перечень и состав статей калькулирование производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются предприятием.
В состав прямых материальных затрат включается стоимость сырья и основных материалов, которое образовывают основу вырабатываемой продукции, покупательных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесенные к конкретному объекту затрат.
В состав прямых затрат на оплату труда включаются заработная плата и прочие выплаты рабочим, занятым в производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг, которые могут быть непосредственно отнесенные к конкретному объекту затрат.
В состав других прямых затрат включаются все другие производственные затраты, которые могут быть непосредственно отнесенные к конкретному объекту затрат, в частности отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация, затраты от браку, которые составляют стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), и затраты на исправление браку за вычитанием: окончательно забракованной продукции за справедливой стоимостью; суммы, которая возмещается работниками, которые допустили брак; суммы, что полученная от поставщиков за некачественные материалы и комплектующие изделия.
В состав общепроизводственных затрат включаются:
Затраты на управление производством (оплата труда аппарата управление цехами, участками и т.п.; отчисление на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управление цехами, участками; затраты на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т.п.).
Амортизация основных способов общепроизводственного (цехового, линейного) назначение.
Амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, линейного) назначение.
Затраты на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных способов, других необратимых активов общепроизводственных назначения.
Затраты на усовершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисление на социальные мероприятия работников, занятым усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; затраты материалов, покупательных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг посторонних организаций и т.п.).
Затраты на отопление, освещение, водоснабжение, и прочее содержание производственных помещений.
Затраты на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; отчисление на социальные мероприятия, медицинское страхование рабочих и аппарата управление производством; затраты на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг).
Затраты на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей природной среды.
Другие затраты (внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов с составов к цехам и готовой продукции на составы; недостатка незавершенного производства; недостатка и потери от порчи материальных ценностей в цехах; оплата простоев и т.п.).
Общепроизводственных затраты разделяются на постоянные и сменные.
К сменным общепроизводственным затратам принадлежат затраты на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально к изменению объема деятельности. Сменные Общепроизводственные затраты распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых затрат и т.п.), исходя из фактической мощности отчетного периода.
К постоянным общепроизводственным затратам относятся затраты на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянные общепроизводственные затраты распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых затрат и т.п.) при нормальной мощности. Нераспределенные постоянные Общепроизводственные затраты включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их появления. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных затрат не может превышать их фактическую величину.
Перечень и состав сменных и постоянных общепроизводственных затрат устанавливаются предприятием.
Затраты, связанные с операционной деятельностью, которые не включаются в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), разделяются на административные затраты, затраты на сбыт и прочие операционные затраты.
К административным затратам относятся такие общегосударственные затраты, направленные на обслуживание и управление предприятием:
- общие корпоративные затраты (организационные затраты, затраты на проведение годовых собраний, представительские затраты и т.п.);
- затраты на служебные командировки и содержание аппарата управление предприятием и другого общегосударственного персонала;
- затраты на содержание основных способов, других материальных необратимых активов общегосударственного использования (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, охрана);
- вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, из оценки имущества и т.п.);
- затраты на связь (почтовый, телеграфные, телефонные, телекс, факс и т.п.);
амортизация нематериальных активов общегосударственного использования;
- затраты на урегулирование споров в судебных органах;
- налоги, собрания и прочие предусмотрены законодательством обязательные платежи (кроме налогов, собраний и обязательных платежей, которые включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг);
- плата за расчетно-кассовое обслуживание и прочие услуги банков;
- другие затраты общегосударственного назначения.
Затраты на сбыт включают такие затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг):
- затраты упаковочных материалов для готовой продукции;
- затраты на ремонт тары;
- оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, которые обеспечивают сбыт;
- затраты на рекламу и исследование рынка (маркетинг);
- затраты на предпродажную подготовку товаров;
- затраты на командировку работников, занятых сбытом;
- затраты на содержание основных способов, других материальных необратимых активов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);
- затраты на транспортирование, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и прочие услуги, связанные с транспортированием продукции (товаров) соответственно условиям договора (базиса) поставки;
- затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
другие затраты, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг.
В состав затрат на сбыт в торговых организациях включаются затраты оборота, за исключением затрат, приведенных в пунктах 18, 20 и 27 этого Положения (стандарта).
К другим операционным затратам включаются: затраты на исследование и разработки соответственно Положению (стандарта) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы»;
- себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для целей бухгалтерского учета определяется путем перерасчета иностранной валюты в денежную единицу есть эквивалентом, выраженная в денежной единице Украины по курсу Национального банка Украины на дату продажи иностранной валюты, плюс затраты, связанные с продажей иностранной валюты;
- себестоимость реализованных производственных запасов, которые для целей бухгалтерского учета состоит из их учетной стоимости и затрат, связанных с их реализацией;
- сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления к резерву сомнительных долгов;
- потери от операционной курсовой разности (то есть от изменения курса валюты за операциями, активами и обязательствами, которые связанные с операционной деятельностью предприятия);
- потери от обесценения запасов; недостатка и потери от порчи ценностей; признанные штрафы, пеня, неустойка;
- затраты на содержание объектов социально-культурного назначения;
другие затраты операционной деятельности.
Затраты операционной деятельности группируются за такими экономическими элементами:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисление на социальные мероприятия;
- амортизация;
- другие операционные затраты.
В состав элемента «Материальные затраты» включается стоимость израсходованных в производстве (кроме продукта собственного производства):
- сырья и основных материалов;
- покупательных полуфабрикатов и комплектующих изделий;
- топлива и энергии;
- строительных материалов;
- запасных частей;
- тары и тарных материалов;
- вспомогательных и других материалов.
В состав элемента «Затраты на оплату труда» включаются заработная плата за окладами и тарифами, премии и поощрение, материальная помощь, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, другие затраты на оплату труда.
В состав элемента «Отчисление на социальные мероприятия» включаются: отчисление на пенсионное обеспечение, отчисление на социальное страхование, страховые взносы на случай безработицы, отчисление на индивидуальное страхование персонала предприятия, отчисление на другие социальные мероприятия.
В состав элемента «Амортизация» включается сумма начисленной амортизации основных способов, нематериальных активов и других необратимых материальных активов.
В состав элемента «Другие операционные затраты» включаются затраты операционной деятельности, которые не вошли в состав элементов, приведенных в пп. 22-25 этого Положения (стандарту), в частности затраты на командировку, на услуги связи, плата за расчетно-кассовое обслуживание и т.п.
К финансовым затратам относятся затраты на проценты (за пользование кредитами полученными, за облигациями выпущенными, за финансовой арендой и т.п.) и прочие затраты предприятия, связанные с привлечением заемного капитала.[4]
Потери от участия в капитале есть убытками от инвестиций в ассоциированные, дочерние или общие предприятия, которые учитываются методом участия в капитале. Пример расчета потерь от участия в капитале приведен в приложении к этому Положению (стандарта).
В состав других затрат включаются затраты, которые возникают во время обычной деятельности (кроме финансовых затрат), но не связанные непосредственно с производством и/или реализацией продукции (товаров, работ, услуг). К таким затратам принадлежат:
- себестоимость реализованных финансовых инвестиций (балансовая стоимость и затраты, связанные с реализацией финансовых инвестиций);
- себестоимость реализованных необратимых активов (остаточная стоимость и затраты, связанные с реализацией необратимых активов);
- себестоимость реализованных имущественных комплексов;
- потери от не операционных курсовых разностей;
- сумма уценки необратимых активов и финансовых инвестиций;
- затраты на ликвидацию необратимых активов (разборка, демонтаж и т.п.);
- остаточная стоимость ликвидированных (списанных) необратимых активов;
- другие затраты обычной деятельности.
Налоги на доход признаются затратами согласно Положению (стандартом) бухгалтерского учета 17 «Налог на доход».
Чрезвычайные затраты включаются в финансовую отчетность за вычитанием суммы, на что уменьшается налог на доход от деятельности предприятия вследствие убытков от чрезвычайных событий.
В примечаниях к финансовой отчетности приводится информация о:
- состав и сумму затрат, отображенных в статьях «Другие операционные затраты» и «Другие затраты» Отчета о финансовых результатах;
- состав и сумму доходов и потерь за каждым чрезвычайным событием;
- состав и сумму затрат, которые не включенные к статьям затрат Отчета о
финансовых результатах, а отображенные непосредственно в составе собственного капитала (кроме изъятия капитала и распределения между собственниками). [10]
На железной дороге естьФорма № 14-зал (Приложение В) "Отчет о доходах и затратах предприятий основной деятельности железнодорожного транспорта Украины" (далее - отчет) утвержден приказанием Укрзализныци от 07.03.2000 г. № 92-Ц и согласованная с Держкомстатом Украины от 21.03.2000 г. № 08-01-8/32.
Отчет составляется предприятиями основной деятельности железнодорожного транспорта и представляет вышестоящей организации в сроки, установленные для сдачи квартальной и годовой финансовой отчетности, а управлениями железных дорог и Укрзализныцею по адресам и в сроки, указанные у адресной части отчета.
Форма №14-зал состоит из 14-разделов в которые входят:
В І разделе “Реализация услуг предприятия железнодорожного транспорта” в строках 10-69 и в графах 1,3 отображаются доходы и затраты. В графах 4-12 расшифровка этих доходов и затрат в разрезе потребителей услуг: предприятиям своей железной дороги, вторым предприятием железнодорожного транспорта и (посторонним для Укрзализныци предприятиям, организациям, а также населению.
В строках 40-43 заполняются графы с 1-й по 3-ю и с 10-й по 12-ю. Подразделения материально-технического обеспечения железных дорог в строке 20 “Реализация услуг по перевозкам всего” отображают доходы и затраты по отпуску товарно-материальных ценностей предприятиям основной деятельности:
в графе 1 “Доходы” отображают право по перевозкам, а в графе 3 “Затраты” затраты без включения себестоимости отпущенных товарно-материальных ценностей.
В разделах ІІ “Расчетные затраты основной деятельности по элементам” и ІІІ “Фактические затраты основной деятельности по элементам” отображаются данные о прямых и общепроизводственных плановых и фактических затратах, которые входят в производственную себестоимость продукции, работ, услуг по перевозкам и вспомогательному производству в разделе элементов затрат.
Из графы 10 “Всего затрат” выделяется графа 11 “В том числе ремонт основных способов”, у которой отображаются затраты на текущий и капитальный ремонт, выполненный хозяйственным и подрядными способами по хозяйствам перевозок и вспомогательного производства.
Сумма затрат на ремонт основных способов, которая отображенная в строках 80 и 130 графы, должна приравнивать сумме соответствующих затрат, отображенных в разделах VІІІ “Затраты по перевозкам за статьями” и IX “Общепроизводственные затраты” в части затрат по перевозкам.
В строках 80-94 и 130-144 отображаются соответственно плановые и фактические затраты по хозяйствам перевозок.
В строках 100-119.1 и 150-169.1 отображаются соответственно плановые и фактические затраты к вспомогательному производству.
В строках 111 и 161 “Деповскому ремонту грузовых вагонов” вагонные депо показывают соответственно плановые и фактические производственные затраты по выполнению деповского ремонта грузовых вагонов как для своей железной дороги, так и для вторых дорог Украины. Административные затраты отображаются в разделах IV и V.
Вагонное депо доходы и затраты по деповскому ремонту грузовых вагонов отображают в строке 62 “Деповского ремонта грузовых вагонов” раздела І “Реализация услуг” предприятий железнодорожного транспорта.
Финансово-экономическая служба железной дороги сумма деповского ремонта грузовых вагонов отображает в строке 135 “Вагонному хозяйству” по элементу “Другие затраты” и в разделе VIII “Затраты по перевозкам за статьями”, а в разделе XIII “Справки” и строках 591 “ Затраты по капитальному ремонту, выполненному подрядным способом” или 593 “Затраты по текущему ремонту, выполненному подрядным способом”.
Кроме этого, производственные затраты также отображаются в строке 135 “вагонному” по элементу “Другие затраты”, в строках 119.2 и 169.2 “Себестоимость продукции (работ, услуг) для собственного потребления”, в разделе VIII “Затраты по перевозкам за статьями” в строке 386 “Деповской ремонт рефрижераторных вагонов”и в разделе XIII “Справки” в строке 590 “Затраты по капитальному ремонту, выполненному хозяйственным способсм” или 592 “Затраты по текущему ремонту, выполненному хозяйственным способом”.
Суммы законченного ремонта включаются в затраты тех хозяйств, которых данные основные способы используются, за элементом “Другте затраты”.
В разделах IV “Расчетные администротивные затраты” и V “Фактические администротивные затраты” в строках 170-184 и 205-219 отображаются данные о всех администротивных затратах предприятия по статьям и элементам затрат. Из них в строках 185-198 и 220-233 отображаются соответственно плановые и фактические администротивные затраты по хозяйствам перевозок за элементами затрат.
В разделах VI “Расчетные затраты на сбыт” и VII “Фактические затраты на сбыт” отображаются соответственно плановые и фактические затраты подразделений материально-технического обеспечения, связанные со сбытом продукции, товаров, которые учитываются на счете 93 “Затраты на сбыт”, в часности, затраты упаковачных материалов и т.д.
В разделе VIII “ Затраты по перевозкам за статьями” отображаются
прямые и общепроизводственные плановые и фактические затраты по перевозкам, которые включают в себестоимость перевозок, с выделением из них затрат на оплату труда.
Затраты хозяйств основной деятельности в строках 81-94 и 131-144 графы 1 “Затраты на оплату труда” и графы 10 “Всего затрат” разделов ІІ “Расчетные затраты основной деятельности по элементам” и ІІІ “Фактические затраты основной деятельности по элементам” должны приравнивать затратам соответствующих хозяйств по разделу VIII “Затраты по перевозкам за статьями”.
Во всех статьях раздела VIII “Затраты по перевозкам за статьями”, где отображаются затраты по капитальном, деповском и текущем ремонтам основных способов, графы 2 и 4 в т.ч. “Затраты на оплату труда” не заполняются.
В разделе IX “Общепроизводственные затраты” отображаются все плановые и фактические Общепроизводственные затраты по статьям с выделением из них затрат по перевозкам.
Общепроизводственные затраты, отображенные по графам 2 и 4 в т.ч. “по перевозкам” строки 530 “ Всего затрат”, должны приравнивать сумме общепроизводственных затрат по всем хозяйствам раздела VIII “Затраты по перевозкам за статьями”.
В разделе X “Другие доходы и затраты операционной деятельности” отображаются доходы и затраты операционной деятельности предприятия, которые учитываются на счетах 71 “ругой операционный доход” и 94 “Другие затраты операционной деятельности”.
В строке 540 “Затраты на исследование и разработки” в графе 2 “Затраты” приводятся данные о затратах, связанные с исследованиями и разработками, которые осуществляет предприятие, если они отвечают нормам Положения (стандарта) бухгалтерского учета П(С)БУ 8 “Нематериальные активы”. Графа 1 “Доходы” не заполняется.
В строке 565 “Другие доходы и затраты” показываются другие доходы и затраты, которые ненашли отображения в вышеприведенных строках, в часности, в графе 1 “Доходы” отображается оприходывание ранее не учтенных на балансе запасов, поценты банка за пользование денежными средствами, и т.п., а в графе 2 “Затраты” – затраты по возмещению причинного повреждения здоровья, оплата регресных исков соцстраху за дни болезни при травматических повреждениях по вине предприятия; оплата счетов за устранение повреждения подвижного состава, и т.д.
В разделе XI “Другие доходы и затраты” приводятся доходы и затраты от обычной деятельности предприятия, которые учитываются на счетах 74 “Другие доходы” и 97 “Другие затраты”.
В разделе XII “Чрезвычайные доходы и затраты” а графе 1 “Доходы” отображается сумма возмещения потерь от чрезвычайных событий, включая возмещения затрат на предупреждение потерь от чрезвычайных событий и доход от вторых событий или операций, которые отвечают определению чрезвычайных событий, в часности, оприходованные отходы от списывания активов, уничтоженных вследствии чрезвычайных событий, а а графе “Затраты” потери, понесенные предприятием в результате стихийного бедствия, техногенных катастроф и аварий, а также затраты, свызанные с предотвращением и ликвидацией последствий таких событий.
В разделе XIII “Справки”в строке 590 “Затраты по капитальному ремонту, выполненным хозяйственным способом”, отображаются все плановые и фактические затраты по капитальному ремонту основных способов, которые учитываются на балансе подразделения, которые выполняют ремонт. В графе 3 выделяются затраты на оплату труда работников, занятых ремонтом.
В разделе XIV “Финансовое состояние предприятия” наведет коэффициенты, которые необходимые для анализа хозяйственной деятельности предприятия на основе сравнения показателей отчетного и соответствующего периода прошлого года. Оценка финансового состояния предприятия проводится с помощью коэффициентов, рассчитанных на основании данной финансовой отчетности: “Баланса”, “Отчета о финансовых результатах”, и “Отчета о доходах и затратах предприятий основной деятельности железнодорожного транспорта Украины”.
3.2 Бухгалтерский учет затрат
На предприятиях учета затрат на производство продукции применяют счет 23 “Призводство”. Он предназначен дляобобщения информации з затратах на производство продукции (работ, услуг). В часности, этот счет используется для учета на отдельных субсчетах затрат:
- промышленных и сельскохозяйственных предприятий на производство
продукции;
- подрядных, геологических и проектных организаций по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;
- предприятий транспорта и связи на предоставление услуг;
- научно-исследовательских предприятий на выполнение научно - ис-
следовательских и конструкторских работ;
- предприятий общественного питания на выпуск собственной продукции;
- предприятий торговли, снабжения и сбыта на осуществление деятельности по продаже товаров;
- дорожных хозяйств на содержание и ремонт автомобильных дорог;
- других предприятий и организаций;
- вспомогательных (подсобных) производств;
- на выполнение некапитальных работ (строительство временных сооружений, демонтаж прекращенных строительством объектов).
По дебету счета 23 “Производство” отражаются прямые материальные, трудовые и прочие прямые затраты, а также производственные накладные расходы и потери от брака продукции (работ, услуг), по кредиту – суммы фактической производственной себестоимости завершенной производством продукции (в дебет счетов 26, 27), выполненых работ и услуг (в дебет счета 90). По кредиту субсчетов учета расходов вспомогательных (подсобных) производств, по выполнению некапитальных работ в корреспонденции с дебетом счетов 11 “ Прочие наоборотные материальные активы”, 22 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” и субсчетов учета затрат основного производства списывается себестоимость изготовленных на вспомогательных (подсобных) производствах изделей, сооружений, работ, услуг.
Аналитический учет по счету 23 “Производство” ведется по видам производств, по статьям затрат и видам или группам вырабатываемой продукции.
Ниже приведена схема учета затрат основной деятельности Информационно – статистического центра железной дороги. (Рисунок 3.1).
Затраты по экономическим элементамподразделяются на:
- затраты операционной деятельности;
- финансовые затраты;
- прочие затраты;
- чрезвычайные затраты. [8]
В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 "Затраты" затраты операционной деятельности подразделяются на такие экономические элементы:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные мероприятия;
- амортизация;
- прочие операционные затраты.
В состав прямых материальных затрат включается стоимость сырья и основных материалов, образующих основу вырабатываемой продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и прочих материалов, непосредственно относящихся к конкретному объекту затрат.
Расходы прямых материальных затрат непосредственно включаются в себестоимость продукции и заказов.
Расходы на покупные материалы, используемые в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции, отнесение которых непосредственно к себестоимости отдельных видов продукции проблематично, включаются в себестоимость продукции в следующей последовательности:
- устанавливаются нормы расходов этих материалов на каждый вид продукции;
- в соответствии с установленными нормами расходов и цен материалов устанавливаются сметные ставки на единицу продукции; они периодически пересматриваются в соответствии с изменениями норм расходов материалов или цен;
- фактические расходы на указанные материалы включаются в себестоимость отдельных видов продукции, товарной продукции.
Допускается не устанавливать сметные ставки покупных материалов на единицу продукции, а относить на себестоимость продукции их фактические расходы пропорционально расходам по норме.
Организация учета использования материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (далее - материалы) зависит от ряда факторов, в частности от характера производства, видов производственного оборудования, сменности работы, порядка подачи материалов на рабочие места (через кладовые или минуя их) и т. п. Поэтому в каждом отдельном случае требуется индивидуальный подход к организации учета использования материалов в зависимости от конкретных производственных условий.
Для учета расхода материалов по направлению затрат применяют инвентарный и партионный способы документирования.
При инвентарном способе фактический расход материалов на производство исчисляется с учетом остатков, не использованных на начало и конец месяца. С этой целью в конце отчетного периода производится инвентаризация остатков материалов. Для определения фактического расхода материалов к начальному остатку прибавляются отпущенные материалы.
Партионным методом учета раскроя материалов пользуются для выявления отклонений в каждой партии раскраиваемых наиболее дефицитных и дорогостоящих материалов (листового проката высококачественных сталей, цветных металлов, кожи, текстильных и прочих материалов, подлежащих раскрою на полосы и другие заготовки по эскизам).
Учет раскроя материалов по партиям обеспечивает достоверность учетной информации о количестве полученных и фактически израсходованных материалов, а также о количественных и стоимостных результатах раскроя
При партионном методе учет осуществляется на основании карт учета раскроя материала, выписываемых на каждую партию раскраиваемого материала в разрезе марок и профилей (для металла) или с указанием артикля, группы ширины (для текстильных материалов). В карту учета записывают количество материала, поданного к рабочему месту количество заготовок из этой партии, а также количество отходов и неиспользованного материала, возвращенного по накладной.
Расход материала по нормам определяется путем умножения количества изготовленных деталей на установленную на предприятии норму расхода. Результат раскроя (экономия, перерасход) устанавливается путем сопоставления количества фактически израсходованного материала с расходом по нормам.
Наиболее рационально при партионном раскрое материалов выявлять отклонения от норм путем снятия остатков материалов за смену или пятидневку по отдельным исполнителям или бригадам рабочих. Это позволяет точно и своевременно выявлять причины отклонений и их виновников
Основным учетным документом при инвентарном методе документирования является "Карта учета использования материалов на производстве", открываемая на каждый номенклатурный номер.
В этих картах по данным нормативных калькуляций (или технической документации) проставляются нормы расхода материалов на детали и указывается, сколько деталей изготовлено из данного материала согласно сведениям по учету выработки рабочих. В соответствующие графы карт учета использованных материалов записываются выявленные отклонения от норм.
Учет и контроль за расходованием материалов по отдельным исполнителям можно осуществлять в оперативном порядке при выдаче производственных заданий. Для этого в наряд на работу или другой первичный документ записывается количество выданного в работу материала. При отчете за выполненную работу работник должен предоставить полное количество деталей (по норме) или возвратить остаток неиспользованных материалов.
Практически на предприятиях расход материальных ценностей оформляется на основании первичного документа – отчета об израсходованных материальных ценностях на производство. Если из однородных материальных ценностей изготавливаются разные виды заказов или изделий, их фактический расход условно распределяется между этими заказами или изделиями.
На некоторых предприятиях в зависимости от отраслевой принадлежности применяется коэффициентный способ косвенного распределения израсходованных материальных ценностей. При данном способе документирования для каждого вида и сорта однородных заказов и изделий устанавливаются определенные коэффициенты соотношения начиная с единицы. Умножая коэффициенты соотношения на количество выпущенной продукции, определяют коэффициенты – числа, пропорционально которым распределяют израсходованные материальные ценности по видам изделий и заказам.
Расход сырья и материалов на каждый вид продукции определяется по формуле:
M
ф
i = Ci *
где
Мф
i
- фактический расход сырья и материалов на i-ю продукцию;
Мф - фактический расход сырья и материалов на все виды продукции;
Ci - количество выпущенной продукции;
К
i – коэффициент содержания.
При работе с материальными ценностями образуются отходы. С точки зрения возможного использования отходы могут быть возвратными и безвозвратными.
Из расходов на материальные ресурсы, включаемых на себестоимость продукции, вычитается стоимость возвратных отходов.
Отходы (усушка, угар и т.д.) в дальнейшем технологическом цикле не могут быть использованы, оценке не подлежит.
В состав прямых материальных затрат включается стоимость:
- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подлежащих монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
- работ и услуг производственного характера, которые выполняются сторонними предприятиями или структурными подразделениями предприятия, не относящимися к основному виду его деятельности.
Стоимость покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов включается непосредственно в себестоимость изделий и заказов.
В состав прямых материальных затрат относятся расходы на все виды топлива и энергии (как полученные от сторонних поставщиков и организаций, так и изготовленные самим предприятием), непосредственно используемые в процессе производства продукции.
Расходы на топливо и энергию, на технологические нужды относятся непосредственно к себестоимости отдельных видов продукции на основании показаний контрольно-измерительных приборов. [6]
Расходы на топливо и энергию, на технологические цели, отнесение которых непосредственно на себестоимость отдельных видов продукции усложнено, включаются в себестоимость продукции пропорционально сметным ставкам.
Расходы на сырье, материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, топливо, энергию и другие материальные ресурсы формируются исходя из цен их приобретения (включая расходы на транспортировку, хранение и доставку, которые осуществляются сторонними организациями), материальных расходов, связанных с доставкой (в том числе погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, потерь от недостачи материальных ценностей в пути в пределах норм естественной убыли.
Транспортно-заготовительные расходы на сырье, материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и топливо не выделяются в отдельную статью калькуляции, а включаются в стоимость (статьи) указанных материальных ресурсов, отнесенных к конкретному объекту затрат.
Для учета общепроизводственных затрат используется счет 91 “Общепроизводственные затраты”. На счете 91 “Общепроизводственные затраты” ведется учет производственных накладных затрат на организацию производства и управлением цехами, участками, отделениями, бригадами и другими подразделениями основного и вспомогательного производства, а также расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудывания. Этот счет не используется предприятиями торговли.
По дебету счета 91 “Общепроизводственные затраты”отражается сумма признаных затрат, по кркдиту – ежемесячное, с соответствующим распределением, списание на счета 23 “Производство” и 90 “Себестоимость реализации”.
Общепроизводственные затраты между различными видами продукции распределяются:
- пропорционально основной заработной плате рабочих, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), и затрат на содержание и эксплуатацию оборудывания;
- пропорционально суме основных затрат без стоимости сырья и полуфабрикатов.
Общую величину общепроизводственных затрат предприятия в целом состовляет сумма соответствующих затрат основного производства; этиже затраты вспомогательного производства включаются в себестоимость валовой и торговой продукции предприятия через себестоимость работ и услуг, выполняемых вспомогательным производством.
Общепроизводственные затраты каждого производства включаются только в себестоимость продукции, изготовляемой этим производством ( в том числе в себестоимость работ, услуг, которые выполняются для других производств или непромышленных хозяйств). (Рисунок 3.2).
Рисунок 3.2 Формирование затрат на производство по счету 91.
3.3 Аналитический учет затрат
Детализация затрат на производство в аналитическом учете зависит от вида деятельности, к которому относятся эти затраты. В эксплуатационных предприятиях затраты на перевозки отражаются в разрезе статей номенклатуры расходов основной деятельности железных дорог, а затраты подсобно-вспомогательной деятельности учитываются либо по статьям номенклатуры расходов, если данный вид деятельности в ней предусмотрен, либо по объектам работ (заказам), которым присваиваются номера (коды), свободные в номенклатуре (начиная с восьмой сотни). Так обычно ведется аналитический учет затрат по капитальному ремонту основных средств, изготовлению запасных частей и т. п. Аналогично организуется аналитический учет затрат в самостоятельных предприятиях подсобно-вспомогательной деятельности, т. е, по статьям номенклатуры расходов или по объектам работ (заказам), которые в номенклатуре расходов отсутствуют. [14]
Общим для всех предприятии железных дорог, независимо от их принадлежности к основной или подсобно-вспомогательной деятельности, является учет издержек производства по элементам затрат.
Таким образом, построения аналитического учета издержек производства состоит в их группировке по статьям или объектам работ, внутри которых они детализируются на составляющие элементы затрат.
Общая схема группировки информации об издержках производства на предприятиях железных дорог приведена на рисунке 3.3. Применяемое построение учета издержек производства создает условия для эффективного их контроля и анализа, калькулирования себестоимости перевозок и продукции подсобно-вспомогательной деятельности.
Чтобы обеспечить получение информации в нужных разрезах, на всех первичных документах, оформляющих расходование средств (лимитных картах, требованиях, нарядах, маршрутах, ведомостях
Рисунок 3.3 Структурная схема группировки затрат в бухгалтерском учете железных дорог.
начисления амортизации и т. д.), проставляют код статьи расходов или объекта работ, который используется в качестве группировочного признака. Всю совокупность расходных документов группируют по элементам затрат, к которым они относятся, а внутри каждого элемента затрат — по статьям расходов. Если наряду с перевозками в линейном предприятии имеются другие виды деятельности, то расходы данного элемента затрат сначала группируют по синтетическим счетам, а внутри последних — по статьям (объектам работ).
На основании документов, отнесенных к данному элементу затрат,
составляют накопительно группировочную ведомость (свод).
По элементу "Затраты на оплату труда" свод (машинограмма) распределения заработной платы имеет форму таблицы, в которой сумма заработной платы по предприятию соответствует общей сумме начисленной заработной платы и подлежит отражению на кредите счета 66 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Промежуточные итоги ведомости-машинограммы по статьям отражают в проводке по начислению заработной платы, увеличивая расходы по дебету соответствующих счетов (23, 91, 92 и др.).
По эксплуатационной деятельности на статьях основных специфических расходов учитывают только заработную плату производственного персонала за проработанное время. Заработную плату этого персонала за не проработанное время все отрасли хозяйства железных дорог фиксируют на специальной статье 241 (Приложение Г), предусмотренной в составе основных общих расходов. Статьи общехозяйственных расходов содержат заработную плату как за проработанное, так и не проработанное время.
По элементу "Отчисления на социальные нужды" составляется отдельный расчет, в котором суммы отчислений на социальные нужды исчисляют на основании ведомости распределения заработной платы по синтетическим счетам, статьям расходов (объектам работ) и видам оплаты. Итоговые данные расчета записывают в бухгалтерскую справку, в которой указывается корреспонденция счета 65 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". С целью упрощения техники учета отчисления учитываются с заработной платы:
- отнесенной к основным расходам - по статье 243 (Приложение Г) "Отчисления на социальные нужды производственного персонала" основных расходов, общих для всех отраслей хозяйства железных дорог;
- аппарата управления - по статье 294 (Приложение Г) "Прочие затраты по содержанию аппарата управления".
Ведомость распределения расходов на материалы составляется путем группировки расходных документов по синтетическим счетам на которые следует отнести стоимость израсходованных материалов, а внутри счетов - по номерам статей номенклатуры расходов или номерам объектов работ,
т. е. по аналитическим позициям.
Кроме расхода материалов на нужды основного и вспомогательного производства, в ведомость включают реализацию материалов (дебет счета 94) и др.
По элементу "Материалы" записывают также отклонения в их стоимости, относящиеся к израсходованным материалам, благодаря чему их оценка при оприходовании по ценам поставщиков доводится до фактической себестоимости. Процент отклонений, исчисленный предприятием в специальной справке-расчете, сообщается вычислительному центру. Для учета отклонений в номенклатуре расходов предусмотрена только одна статья 257 (Приложение Г) . [11]
В составе эксплуатационных расходов учитывают износ:
- предметов “Для АУП, используемые аппаратом управления, - на статье 263
(Приложение Г) "Обслуживание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря“.
Распределение стоимости израсходованного топлива по счетам учета затрат ведется в том же порядке, что и материалов.
В составе элемента затрат "Энергия" основная доля приходится на расход электроэнергии, которая на основании счетов электростанций или энергосистем распределяется по статьям номенклатуры расходов в соответствии с показаниями счетчиков.
Прочие материальные затраты группируются по синтетическим счетам учета издержек производства и статьям расходов на основании счетов исполнителей за выполненные работы и извещений в части распределяемых расходов.
Амортизацию основных средств распределяют по направлениям затрат в машинограмме, которая содержит итоги по коду учета затрат по амортизации (синтетический счет, субсчет, статья расходов или номер объекта работ). По этим кодам составляют бухгалтерские проводки для включения амортизации в эксплуатационные расходы и в себестоимость продукции и работ подсобно-вспомогательной деятельности. В основных расходах, специфических для отраслей хозяйства железных дорог, номенклатурой предусмотрены специальные статьи для
Группировка расходов по элементу "Прочие затраты" осуществляется по первичным документам, на основании которых составляются бухгалтерские проводки с указанием кода данного элемента затрат. Так, в проводке, составленной по данным авансового отчета, на сумму расходов, подлежащих возмещению работнику аппарата управления за время его командировки, будет записано по дебету.
Накопительно - группировочные ведомости (своды) являются регистрами аналитического учета. Однако в каждой из таких ведомостей содержится полная сумма затрат лишь по одному элементу. Между тем для контроля за использованием средств по направлениям и составления бухгалтерской отчетности об эксплуатационных расходах необходимо иметь полную сумму затрат не только по каждому элементу, но и по каждой статье расходов. Более того, накопительно-группировочные ведомости составляют за каждый месяц, а отчетность о расходах - за каждый квартал отдельно и нарастающим итогом с начала года. (Таблица 3.2)
Таблица 3.2 Ведомость аналитического учета по счету №20 “Основное производство” Субсчет 1 “Перевозки” за март
| Пред прия тие | Вид опера ции | Синтети ческий счет, субсчет | Ста- тья рас ходов | Элемент зат-рат | Кор-респон дирующий счет | Входящее сальдо дебето креди вые товые | Исходящее сальдо дебетовое | ||||
| | | | | | | по элементу затрат | по элементу затрат | по статье расход. | |||
| 14 14 14 14 14 14 | 1 3 1 3 1 1 | 23 23 23 23 23 23 | 155 155 155 155 155 172 | 1 1 3 3 4 1 | 66 20 | 60 425 13 267 13 267 50 144 3918 3918 5070 | 73 692 54 062 5070 | 132 824 | |||
Эти данные получают путем составления накопительной ведомости по счету 20 “Основное производство”, субсчет 1 “Перевозки”.
Приложение Г. Номенклатура основных расходов, для железной дороги.
Номерстатьи | Наименование статьирасходов | Измеритель |
| 240 241 242 243 244 245 246 248 249 250 253 254 256 259 | Транспортные расходы Оплата труда производственного персонала за не проработанное время Скидка со стоимости форменной одежды, выданному производственному персоналу Отчисления на социальные нужды производственного персонала Отчисления в резерв на выплату вознаграждения по итогам роботы за год Техника безопасности, производственная санитария и охрана труда Командировки работников, не относящихся к аппарату управления Обслуживание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря производственного назначения Содержание и эксплуатация оборудования и объектов природоохранного назначения Амортизация основных производственных средств Исследовательские и испытательные работы Содержание и эксплуатация оборудования Содержание внутреннего транспортаВодоснабжение | Процент от стоимости материалов Процент от затрат на оплату труда, включенных в статьи основных расходов 1 чел., получающий одежду со скидкой Процент от затрат на оплату труда производственного персонала Процент от затрат на оплату труда производственного персонала Процент от затрат на оплату труда производственного персонала 1 чел. сут. командировок 1 м площади 1 объект Процент от первоначальной стоимости 1 лаборатория, 1 вагон Процент от стоимости материалов, израсходованных на перевозки 1 ч работы транспорта 1000 м воды |
5 ПРОЕКТНАЯ ЧАСТЬ
5.1 Организация контроля на железнодорожном транспорте
Методологическое руководство контрольно-ревизионной работой в области выполняет Главное финансово-экономическое Управление Укрзализныци (ЦФ УЗ), которому непосредственно подчиняется Контрольно-ревизионное управление Укрзализныци (КРУ ЦФ УЗ), что действует на основании Положения о Контрольно-ревизионном управлении.
Во время проведения ревизий сотрудники Контрольно-ревизионного управления ЦФ УЗ и подведомственных ему (в оперативном порядке) Центров, отделов или других структурных подразделений по контролю за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, учреждений и организаций железнодорожного транспорта обязанные:
- руководствоваться Конституцией Украины, Законами Украины, действующими Соглашениями СНГ, Указами Президента Украины, постановлениями Кабинета Министров Украины (в том числе: от 10 июля 1998 г. № 1053), Уставом железных дорог Украины, нормативными актами Министерства транспорта Украины, Укрзализныци (согласно ориентировочному перечню основной законодательно-нормативной базы и теми, что их будет принят в дальнейшему);
- употреблять необходимых мероприятий по устранению нарушений государственной дисциплины, действующего законодательства, неправомерного и непроизводственного использования финансовых и товарно-материальных ресурсов, злоупотреблений служебным положением, бесхозяйственности, мошенничества, разворовывание государственного и коллективного имущества и представления недостоверной отчетности;
- быть объективным, давать практическую и консультационную помощь предприятиям, на которых осуществляется ревизия или проверка, относительно усовершенствования их финансово-хозяйственной деятельности, обеспечение сохранности государственного и коллективного имущества.
Руководители органов железнодорожного транспорта, которые имеют в своем составе подведомственные структурные подразделения с отдельными балансами, несут персональную ответственность за своевременное и качественное проведения ревизий их финансово-хозяйственной деятельности и употребления неотложных мероприятий по устранению выявленных недостатков и нарушений. [2]
Ревизии и тематические проверки финансово-хозяйственной деятельности объединений, предприятий, организаций или других структурных подразделений железнодорожного транспорта Украины назначаются приказом или распоряжением начальника руководящей организации и проводятся комплексно с привлечением опытных специалистов не чаще одного раза в год и не реже однажды на два года.
Руководитель комплексной ревизионной комиссии обязанный утвердить программу ревизии или проверки и определить ответственных личностей за выполнение отдельных ее вопросов.
Члены комплексной ревизионной комиссии не имеют права оставлять роботу в ней без письменного доклада руководителю ее или его заместителю относительно результатов выполнения полученных поручений.
Руководитель комплексной ревизионной комиссии или его заместитель обязан в указанный приказом термин обобщить полученные от каждого члена комиссии письменные доклады по выполнению полученных поручений, отобразить их в отдельном акте, который составляется в произвольной форме в четырех экземплярах: первый и третий - для контролирующего, а второй и четвертый для подразделения, которое проверяется.
По окончанию работы комплексной ревизионной комиссии, ее руководитель обязан провести рассмотрение материалов ревизии на месте и предъявить руководителю предприятия, которое проверялось комплексной ревизией или проверкой, необходимые требования по ликвидации выявленных ревизией недостатков, злоупотреблений и нарушений, а также по возмещению причиненных убытков.
Ревизор (старший ревизор) по контролю затрат поступлений обязанный относительно результатов проведенной ревизии или проверки составить акт произвольной формы в двух экземплярах, из которых первый экземпляр с результатами проверки и замечаниями ревизора, объяснениями виновных, другими приложениями подается начальнику Центра (отдела) ревизий железной дороги или другого органа, который выполняет контроль (в зависимости от установленного на железной дороге порядка) не позднее трех рабочих пор после составления акта, второй экземпляр - под расписку на первом экземпляре - руководителю подразделения, которое проверяется.
Результаты ревизии (проверки) должны быть рассмотрены и по них употреблен соответствующих мероприятий ответственными должностными личностями предприятия, которое проверялось, в трехдневный термин после получения акта, о чем доложить в письменной форме руководителю контролирующего органа в недельный термин.
Ревизоры-инструктора и контролеры - ревизоры пассажирских железнодорожных составов (всех категорий) подают руководителю контролирующего органа после окончания работы, но не позднее следующей поры (без учета исходных дней) отчет в установленной форме с приложением копий записей в рейсовых журналах железнодорожных составов, составленные акты и т.п.
Руководители контролирующих групп из работников руководящего состава железных дорог (отделений железных дорог, госпредприятий - ДН) после проверки работы ревизоров-инструкторов, контролеров-ревизоров поездных бригад дают в контролирующий орган отчет о проведенной проверке и ее результатах по форме.
Руководители общественных формирований должны подавать контролирующим органам отчет относительно проведенной общественной работы ежедекадное или ежемесячно, в зависимости от существующего порядка.
Контрольно-ревизионная работа в системе железнодорожного транспорта Украины планируется с обязательным охватом ревизиями всех подведомственных структурных подразделений, рационального использования работников контрольно-ревизионных служб и специалистов, которые привлекаются к проведению ревизий и проверок.
На предприятиях и в структурных подразделениях, которые имеют неудовлетворительные финансово-экономические показатели работы, предполагают бесхозяйственность, не выполняют обязательств перед бюджетом и т.п.; ревизии и проверки, в том числе внеплановые, проводятся в первую очередь.
Ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятий проводятся на основе годовых планов. План ревизий Укрзализныци на следующий год, согласованный с контрольно-ревизионной службой Министерства транспорта Украины утверждается Генеральным директором Государственной администрации железнодорожного транспорта Украины (Укрзализныци) не позднее 20 декабря, который предшествует поэтому, на который составляется план.
Планы структурных подразделений Укрзализныци, которые имеют в своем составе подчиненные предприятия, учреждения и организации, согласовываются с территориальным представительством Министерства Финансов Украины и утверждаются руководителем соответствующей управляющей организации. Планы сохраняются как документы, которые не подлежат разглашению.
Работа ревизоров по контролю затрат поступлений проводится по годовому (с распределением по месяцам) плана, который его согласован с начальником отдела бухгалтерского учета и финансов отдела железной дороги (государственного предприятия по перевозке грузов и пассажиров-ДН) и утвержден начальником финансово-экономической службы в термин до 20 декабря, который предшествует определенному в плане проверок.
Ревизия станций с охватом всех касс, а также ревизия работы Технологического центра по обработке перевозочных документов (Техпд), Государственного центра комплексного транспортного обслуживания (ДЦКТО), Государственного центра международных расчетов и контроля (ДЦМВК) проводится один раз в год.
В период между ревизиями проводятся проверки каждой кассы не менее одного раза в год, кроме станций IV-V класса.
На станциях, которые имеют десять и больше самостоятельных касс, которые отчитываются, вместо комплексных ревизий разрешается проводить ревизию кассовых оборотов и одну проверку на год каждой кассы.
Ревизии железнодорожных составов проводятся согласно графиков, которые составляются ежемесячно до 25 числа месяцы, которые предшествует периоду проверок. График утверждается Начальником финансово-экономической службы или начальником Центра ревизий железной дороги (при условии отсутствия Начальника финансово-экономической службы железной дороги).
Для проверки работы ревизоров-инструкторов, контролеров-ревизоров и поездных бригад старший ревизор-инструктор по контролю железнодорожных составов центра ревизий финансово-экономической службы железной дороги составляет график проверок (разглашению не подлежит) для групп из работников руководящего состава служб управление железной дороги - финансово-экономической и пассажирской.
Указанный график подается начальником финансово-экономической службы или начальником центра ревизий железной дороги для утверждения заместителю начальника железной дороги. Каждая группа обязана выполнять проверки не реже одного раза в месяц.
При согласовании графиков проверки железнодорожных составов необходимо стараться проверку проводить не больше однажды в границах железной дороги.
Для обеспечения надлежащего учета проведенной в отчетном периоде контрольно-ревизионной работы контролирующим органам в установленные ним сроки должны подаваться:
- акты комплексных (документальных) ревизий или проверок по контролю затрат руководителями комиссий, которые их проводили;
- акты ревизий (проверок) станций или других структурных подразделений по контролю доходных поступлений финансовыми ревизорами (старшими), которые проводили ревизии (проверки);
- отчет ревизора-инструктора (НФУ), контролера-ревизора (НФП) о результатах проверки пассажирских железнодорожных составов;
- отчеты о проверке работы поездных бригад (ЛНП), ревизоров-инструкторов (НФУ), контролеров-ревизоров (НФП) руководителем группы;
- отчеты о проведенной работе общественными контролерами-ревизорами (ГНФП), что подаются ревизорами-инструкторами, которые работают с общественными контролерами-ревизорами (ГНФП).
Для больше полного обобщения информации, которая поступает к контрольно-ревизионным органам, и обеспечения оперативной отчетности ведется книга учета проведенных ревизий и проверок, а также их результаты.
В указанной книге необходимо отображать следующие данные:
- дата проведения ревизии (начало и окончание);
- вид (характер) ревизии или проверки;
- фамилия и должность руководителя ревизии или проверки;
- дата и содержание (характер) употребленных по результатам ревизии (проверки) мероприятий по ликвидации выявленных недостатков и нарушений и т.п.;
- данные, необходимые для заполнения разделов «А», «Б», «В», «Г», «Д», «Е» оперативного отчета о контрольно-ревизионной работе.
Основными задачами ревизий есть проверка и контроль относительно: выполнение плановых рубежей;
- качества и соблюдение соответствующих требований относительно сохранности государственной и коллективной собственности;
- эффективности использования трудовых, товарно-материальных и финансовых ресурсов, полноту выявления и мобилизации внутрипроизводственных резервов, причин образования непродуктивных затрат и потерь, а также общее состояние экономики предприятия, которое ревизуется или проверяется;
- полноты, достоверности и своевременности расчетов по оплате труда, по расчетам с бюджетом;
- правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности и использование финансовых ресурсов;
- соблюдение действующего порядка установления и применение цен и тарифов, а также своевременность внесения в бюджет суммы дополнительной выручки в полном объеме, который ее было получено вследствие нарушения действующего порядка установления или применение цен и тарифов;
- законности проведенных хозяйственных операций за период, который проверяется;
- правильности постановки и ведение бухгалтерского, налогового учета и отчетности;
- соответствия показателей всех форм отчетности данным синтетического и аналитического учета;
- соблюдение финансовой и сметной дисциплины;
- выявление фактов разворовываний и незаконных затрат финансовых ресурсов и товарно-материальных ценностей;
- устранение причин образования непродуктивных затрат и убытков;
- злоупотребление служебным и должностным положением;
- состояния контрольно-ревизионной деятельности;
- выполнение решений относительно устранения недостатков и нарушений, которые их было выявлено предыдущей ревизией или проверкой. [3]
Для проведения ревизии или проверки соответствующим приказом начальника руководящей организации назначается ревизионная группа (комиссия), ее председатель, определяется термин, в который должно быть проведена проверка.
Термин проведения ревизий или проверок, составы ревизионных групп определяются с учетом объема и специфики деятельности предприятия, на котором будет проведена ревизия, но согласно Постановлению КМУ от 5 января 1998г. № 10 он не может превышать ЗО календарных дней. (Ориентировочный термин проведения ревизий приведенный).
Проведению ревизии предшествует тщательная подготовка: изучение материалов предыдущей ревизии и тематических проверок, сообщений, которые поступили, другой информации, которая характеризует работу и финансовое состояние предприятия, которое ревизуется или проверяется.
На базе имеющих материалов, другой официальной информации проводится работа контрольно-ревизионным органом относительно разработки программы ревизии (задача), что предусматривает перечень основных вопросов ревизии, на которых нужно сконцентрировать внимание, определяется термин проведения ревизии.
Вместе с программой ревизии составляется план проведения ревизии касс, инвентаризации товарно-материальных ценностей, которые их будет выполнен во время ревизии.
Во время проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятий железнодорожного транспорта, которые имеют подведомственные учреждения, предприятия и организации программой предусматривается определение структурных подразделений, которые подлежат ревизии. При этом, ревизией должно быть охвачено не менее 2-3 предприятий, организаций или учреждений.
Руководство ревизионной группы (комиссии) в термин подготовки ревизии или проверки знакомит члены комиссии с составом программы (задача).
На базе полученных задач каждый исполнитель, который входит в состав ревизионной группы, составляет рабочий план проведения ревизии сектору, который ним проверяется, в котором подается перечень работ, которые их должно быть выполнен во время проведения ревизии, определение методов проверки, термин выполнения и т.п.
Перед непосредственным проведением ревизии руководитель ревизионной группы (комиссии) или его заместитель подтверждает полномочия на проведение ревизии (проверки) руководителю предприятия, которое ревизуется или проверяется, знакомит его с задачами ревизии, составом ревизионной группы (комиссии).
Руководитель предприятия, которое ревизуется, знакомит ревизионную группу с ответственными личностями предприятия, дает указания относительно предоставления помещений, связи и транспорта у распоряжения ревизионной группы, обеспечение сохранности ревизионных материалов, назначение в необходимых случаях инвентаризационной комиссии.
Согласно утвержденного рабочего плана, личности, которые принимают участие в ревизии, сразу же начинают ревизию касс и работу относительно организации инвентаризации товарно-материальных ценностей и расчетов.
Руководитель и члены ревизионной группы (комиссии) знакомятся на месте с организацией производства, условиями труда и особенностями производственного процесса, организацией сохранности товарно-материальных ценностей. После этот руководитель ревизионной группы (комиссии), если это необходимо, уточняет и корригирует рабочий план проведения ревизии объектов, исполнителей, термин выполнения отдельных задач.
Во время проведения ревизии руководитель ревизионной группы поддерживает связь с профсоюзом, при условии необходимости устанавливает контакт с правоохранительными органами, налоговой инспекцией, местным управлением Главного Контрольно-ревизионного Управления Министерства финансов Украины. На предприятии в общедоступном месте вывешивается сообщение о проведении ревизии и место нахождение ревизионной группы (комиссии).
Проведение ревизии за требованиями правоохранительных органов выполняется в установленном порядке с учетом требований Инструкции о порядке проведения ревизий и проверок органами государственной контрольно-ревизионной службы в Украине по представлению правоохранительных органов, которая согласованная с Министерством Внутренних Дел Украины письмом от 1 апреля 1998 г.; со Службой Безопасности Украины письмом от 9 апреля 1998 г.; с Генеральной прокуратурой Украины письмом от 10 апреля 1998 года и утвержденная приказом Украины от 24.04.1998 года №77.
При условии необходимости, руководитель ревизионной группы (комиссии) имеет право привлекать специалистов для проверки соответствующих вопросов или предоставления соответствующих выводов относительно вопросов проверки.
При условии отсутствия возможности проверки бухгалтерского учета за обстоятельств его недоброкачественного ведения (подделки, исправлений, извращение, путаницы отчетности умышленной или неумышленной) руководитель ревизионной группы (комиссии) может требовать от руководителя предприятия, которое ревизуется или проверяется, восстановление бухгалтерского учета и отчетности, в том числе - с привлечением аудиторов за счет предприятия.
При этом, проведение ревизии прекращается на термин, который необходимый для возобновления бухгалтерского учета и отчетности, о чем составляется соответствующий акт, в котором отмечаются вопросы, которые невозможно проверить, и причины, которые привели к этому.
Руководство контрольно-ревизионного аппарата, который проводит ревизию, в рабочем порядке имеет право требовать от ответственных личностей устранения и ликвидации нарушений, недостатков, которые их было выявлено на предприятии во время проведения ревизии или проверки.
Во время проведения ревизий финансово-хозяйственной деятельности предприятия обязательно проверяются следующие вопросы:
- обоснование принятых в плане расчетов для определения объемов и качественных показателей работы предприятия, фондов потребления, уровня себестоимости продукции,
составляет рабочий план проведения ревизии сектору, который ним проверяется, в котором подается перечень работ, которые их должно быть выполнен во время проведения ревизии, определение методов проверки, термин выполнения и т.п.
- правильность отображения в отчетности показателей; необоснованность изменений плановых рубежей, фондов потребления, дохода, платежей в бюджет;
- выполнение плана за основными количественными и качественными показателями, влияние отдельных факторов на отклонение от принятых рубежей;
- состав хозяйственных операций по данных первичных документов для установления их соответствия действующему законодательству, их целесообразность, достоверность;
- записи в регистрах бухгалтерского учета с первичными документами, данные учетных регистров с показателями отчетности, отчетные данные из запланированными (хозяйственным планом, балансом дохода и расходов, сметами и т.п.);
- данные различных документов, которые относятся к взаимосвязанным хозяйственным операциям, например: соотношение данных относительно предоставленных услуг - с начисленной заработной платой; сравнение данных относительно отпущенного товара с пропусками на его вывез из территории предприятия и т.п.;
- соблюдение установленного порядка организации и ведение бухгалтерского, налогового учета и отчетности;
- достоверность отчетных данных, выявление приписываний, фальсифицирование показателей отчетности и т.п.;
- использование и сохранение товарно-материальных ценностей и основных способов;
- использование трудовых ресурсов, способов на оплату труда и поощрение;
- кассовые, расчету и кредитные операции;
- затраты на производство, себестоимость продукции;
- использование дохода, фондов, резервов, общее финансовое состояние;
- организация и состояние контрольно-ревизионной работы.
Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах выполняется сплошным или выборочным методами.
Сплошным методом проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета. Сплошной проверке подлежат кассовые, банковские операции, расчеты с отчетными личностями и внутрипроизводственные расчеты.
Выборочным методом проверяется определенная часть первичных документов в каждому месяцы периода, который ревизуется, или за несколько месяцев. Если выборочной проверкой устанавливаются факты значительных нарушений, злоупотреблений и т.п., то ревизия на указанном этапе деятельности предприятия проводится сплошным методом. [15]
Достоверность финансово-хозяйственных операций устанавливается формальной и арифметической проверкой документов, а также с помощью специальных приемов документального и фактического контроля.
Во время формальной проверки проверяется следующее:
- правильность заполнения всех реквизитов документов;
- наличие исправлений, подчисток, дописываний текста или цифр;
- подписи руководящих и материально-ответственных личностей.
Во время проведения арифметической проверки определяется правильность расчетных данных.
Достоверность финансово-хозяйственных операций, которые их отображен в первичных документах, при условии необходимости, может быть установлен путем проведения встречных проверок на предприятиях, учреждениях и организациях, с которыми предприятие, которое ревизуется или проверяется, находилось или находится в хозяйственных отношениях.
При проведении ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия одновременно с документальной проверкой применяют следующие приемы фактического контроля:
- обследование на месте рабочих помещений, участков, составов для изучения организации производства и труда, охраны и сохранение товарно-материальных ценностей;
- проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей для установления их наличия и соответствия данным бухгалтерского учета, записям по составу;
- проведение контрольного обмеру для установления достоверности отчетных данных относительно выполненных работ;
- проверка соблюдения технических условий и технологических процессов, соответствия продукции государственным стандартам, обоснование цен.
Ревизоры предпринимают меры относительно присутствия материально-ответственных личностей во время инвентаризации ценностей, проведение соответствующих проверок, которое касаются этих личностей.
Во время проведения ревизий ревизоры имеют право:
- проверять первичные документы, бухгалтерские регистры, отчеты, планы, сметы и т.п.; соответствующее отображение в документах наличия денежный наличности, ценных бумаг, векселей, материальных ценностей и т.п.;
- требовать предоставления письменных объяснений на имя руководителя, который назначил проведения указанной ревизии или проверки, от должностных и других личностей, а также необходимых справок и документов относительно вопросов, которые нарушаются во время проведения ревизии или проверки;
- проверять полноту оприходования денежный наличности, полученной в банка;
- проверять выписки из банка относительно проведения расчетов;
- уточнять достоверность документов, которые связанные с операциями предприятия, которое ревизуется;
- привлекать через соответствующие организации специалистов для определения количества и качества сырья, материалов, полуфабрикатов, изготовленной продукции и т.п.;
- пользоваться телеграфно-телефонной, факсимильной связью, транспортом, занимать отдельное помещение во время проведения ревизии или проверки;
- пользоваться комнатами отдыха локомотивных бригад (отелями), выделенными для отдыха пассажиров на вокзалах и станциях, а также общежитиями предприятий, организаций и учреждений системы железнодорожного транспорта.
Во время выявления фактов нарушение требований относительно расходования государственных средств и других нарушений финансовой дисциплины или злоупотреблений должностным положением ревизор должен установить размер причиненного вреда в стоимостном выражении, причины нарушений, должностную личность, которым (или по приказу которой) было совершено неправомерное действие и употребить соответствующих оперативных мероприятий по возмещению причиненных убытков.
За намеренное укрытие, подделку, фальсифицирование фактов относительно краж, злоупотреблений и правонарушений, незаконное использование служебного положения, превышение должностного положения и т.п. личность, которая проводила ревизию или проверку, должна быть привлечена к ответственности согласно действующего законодательства Украины.
Ревизор не имеет права включать к акту различного рода выводы, предложения и данные, данные или факты, которые их получен от третьих лиц, а также оценку действий должностных и материально-ответственных личностей.
Применение вычислительного оборудования во время проведения ревизий и проверок освобождает ревизоров от трудоемкой технической работы и разрешает больше времени и внимания уделять проверке правильности и качества первичных документов, достоверности и полноте записей в учетных регистрах, законности осуществления хозяйственных операций.
Вычислительная техника и ее программное обеспечение в особенности нужны при сплошной ревизии массовых финансово-хозяйственных операций - кассовых, расчетных и кредитных банковских операций, расчетов по оплате труда, операций с производственными запасами, товарно-материальными ценностями и основными способами, операций по производству, отгрузке и реализации продукции (работ, услуг) и т.п.
К началу ревизии руководитель ревизионной группы составляет план проверки достоверности расчетов, выполненных в первичных документах и учетных регистрах, которые может корректироваться или уточняться на организационной и стадии, которая предшествует исследовательской, контрольно-ревизионного процесса с привлечением вычислительной техники.
При условии использования на предприятии, которое проверяется или ревизуется, АРМ бухгалтера и компьютеризированного бухгалтерского и статистического учетного процесса с помощью современных бухгалтерских компьютерных программ, таких как: "1C: Бухгалтерия"; "Проф. 6.0 WIN"; "3.03 Толстый Ганс"; "Бест"; "Парус"; "Финмайстер" и т.п., то их целесообразно использовать для выполнения работ, предусмотренных программой ревизии с разрешения руководителя предприятия, которое ревизуется или проверяется.
В случае отсутствия на предприятии компьютеризированного бухгалтерского учета при проведении ревизии возможное использование компьютерного оборудования и программ вычислительных центров железных дорог, Укрзализныци или других ее структурных подразделений с разрешения руководителя, который назначил ревизию. В отдельных случаях, с целью сокращения затрат времени на перевозку документов и учетных регистров, на предприятие приглашаются соответствующие специалисты с необходимой компьютерной техникой и программным обеспечением.
Передачу отобранных первичных документов и учетных регистров для проверки за пределами предприятия осуществляют главного бухгалтера в присутствия ревизоров по описанию, которое оформляется в установленном порядке.
После проведения сопоставления данных, что есть в наличия на предприятии, и результатов компьютерной проверки, документы получает главный бухгалтер предприятия, которое ревизуется или проверяется, а заверенные сведения выявленных расхождений передаются лично ревизору.
Ревизор детально анализирует разоблаченные расхождения, выясняет причины и последствия каждого расхождения, а также виновных в этом должностных и материально-ответственных личностей.
Контрольно-ревизионные органы структурных подразделений Укрзализныци ежеквартально отчитываются перед руководящими звеньями железнодорожного транспорта относительно проведенной в отчетном периоде работы в установленном порядке за оперативным отчетом о контрольно-ревизионной работе.
Указанный оперативный отчет состоит из шести частей:
«А» — по контролю затрат;
«Б» — по контролю доходных поступлений;
«В» — по контролю железнодорожных составов;
«Г» — по контролю работы поездных бригад, ревизоров-инструкторов (НФУ) и
контролеров-ревизоров (НФП);«Д»-по контролю общественных формирований; «Е» - состояние контрольно-ревизионной работы.
Информация, которая составляет основу указанного отчета, содержится в акте комплексных и документальных ревизий, тематических проверок; приказах по их результатам; в докладах по выполнению; в отчетах НФУ, НФП; отчетах руководителей ответственных групп отделений железных дорог (ДН) и Управлений железных дорог, которые выполняют контроль, а также в отчетах руководителей общественных формирований.
При добросовестном ведении книги учета проведенных ревизий и проверок, их результатов, значительно легче технология составления оперативного отчета о контрольно-ревизионной работе, в которой необходимо обеспечить:
в разделе «А»:
- в отдельности (где необходимо) привести данные, которые касаются работников финансово - экономических служб (отделов);
- в годовом отчете - соответствие данных отчета о растратах, разворовывании денежных средств и товарно-материальных ценностей (строчки 060 + 080) отчета бухгалтерского учета по форме № 3, раздел 11, строка 761, гр. 3. При этом, сумма по данного оперативного отчета не может быть большей, чем определена в ф. № 3, что несет в себе дополнительную информацию и информацию из других источников;
- сумма строки 100 оперативного отчета о контрольно-ревизионной работе не может превышать суммы строки 771, гр. Из формы № 3.
в разделе «Б»:
- в подразделении 8-у знаменателю приводятся данные относительно работников финансово - экономических служб (отделов).
в разделе «В»:
- в подразделении 5 - сумма «вместе» должна состоять из суммы строчек, которое приведено ниже после слов «в том числе»;
- в подразделении 6 - числителем показывается количество актов, а в знаменателе – количество (мужчина, мест, комплектов, тысяч килограммов);
- в подразделении 7, 8, 9 - в знаменателе приводятся данные относительно работников финансово - экономических служб (отделов);
- в подразделении 10 и 11 - в числителе приводятся данные о штате в общем;
- только о штате, который удерживается за счет штрафных сумм. Кроме этого, по строкам «получен» и «затраты на содержание работников» - только по работникам, которые удерживаются за счет штрафных сумм.
в разделах «Г» и «Д» отображаются данные за установленной формой.
в разделе «Е» — «состояние контрольно-ревизионной работы»:
- короткий анализ данных, которые приведен в разделах "А", "Б" (первая часть) и "В";
освещение общего состояния этой работы должно вмещать:
- выполнение плана проведение ревизий и тематических проверок;
- укомплектованность штата;
- уровень квалификации контрольно-ревизионного аппарата;
- качество проведенных ревизий и проверок;
- действенность пращ контрольно-ревизионного аппарата;
- предложения относительно улучшения контрольно-ревизионной работы.
Части оперативного отчета «А», «Б», «В», «Г» и «Д» заканчиваются подразделением «короткий анализ», что подлежит обязательному заполнению. В нему необходимо привести короткое объяснение к наиболее важным фактам, которые имели место в отчетном периоде. Все приведенные показатели справочной информации должны быть заполненными.
Органы, которые не проверяют доходных поступлений и вопросы, которые связанные с контролем железнодорожных составов, разделы «Б», «В», «Г» и «Д» остаются незаполненными.
По окончанию отчетного, но не позднее 5 числа следующего за отчетным месяца ревизоры (старшие ревизоры) по контролю затрат и доходных поступлений обязанные подать письменный отчет (с приложением изъятых и полученных в походке ревизии документов) произвольной формы руководителю контрольно-ревизионного подразделения.
Руководитель ревизорского участка после обобщения полученных от НФП (НФУ) отчетов о результатах проверки пассажирских железнодорожных составов составляет и подает не позднее 8 числа следующего за отчетным месяца финансово-экономическому отделу железной дороги (НОД, ДН) или Центра ревизий финансово-экономической службы железной дороги (в зависимости от установленной подчиненности) «Отчет о результатах работы контролеров-ревизоров (НФП) ...» по установленному образцу.
Оперативный отчет за квартал за дается контрольно-ревизионным подразделением отделений железной дороги (НОД, ДН, РП, ДНМ) центра ревизий финансово-экономической службы железной дороги (контрольно-ревизионным подразделениям других субъектов хозяйственной деятельности, которые входят в сферу Укрзализныци) до 10 числа следующего месяца, и не позднее 15 числа - в Контрольно-ревизионное управление Главного финансово-экономического управления Укрзализныци лично руководителем контрольно-ревизионного Центра (отдела).
Оперативный отчет о контрольно-ревизионной работе в Контрольно-ревизионное управление Главного финансово-экономического управления Укрзализныци дают все структурные подразделения железнодорожного транспорта Украины, которые имеют в своем составе подчиненные хозяйственные органы, которые находятся на самостоятельном и отдельном балансе.
Кроме оперативного отчета о контрольно-ревизионной работе железной дороги понедельное дают за телефоном, телеграфом, с привлечением факсимильной связи каждую среду через КРУ ЦФ Укрзализныци оперативные данные по контролю железнодорожных составов по форме.
Для обеспечения статистической отчетности по контрольно-ревизионной работе в системе железнодорожного транспорта Контрольно-ревизионное управление Главного финансово-экономического Управления Укрзализныци ежеквартально подает в термин до 5 числа следующего за отчетным периодом месяца к Министерству транспорта Украины отчет о контрольно-ревизионной работе по форме № 11-ревизия, что утвержденная Приказом Главного Контрольно-ревизионного Управления Украины от 27.08.98 № 156 и согласованная с Государственным Комитетом статистики Украины письмом от 08.09.98 № 02-2-5/38.
Отчет за квартал по форме № 11-ревизия подается центром ревизий финансово-экономической службы железной дороги (контрольно-ревизионным подразделениям других субъектов хозяйственной деятельности, которые входят в сферу Укрзализныци) не позднее 3 числа следующего за отчетным периодом месяца в КРУ Главного финансово-экономического управления Укрзализныци за подписью начальника финансово-экономической службы железной дороги (финансово-экономического отдела структурного подразделения) с обязательным указанием фамилии и телефона исполнителя, его должности.
Отчет о контрольно-ревизионной работе по форме № 11-ревизия в центр ревизий финансово-экономической службы железные дороги подают все структурные подразделения (ДН, НОД, РП, ДНМ) железной дороги, которые имеют в своем составе подчиненные субъекты хозяйствование, соответствующие ревизорские отделы (участка).
Во время заполнения статистической отчетности по форме № 11-ревизия необходимо руководствоваться Инструкцией о порядке составления отчета о контрольно-ревизионной работе министерствами, другими центральными органами исполнительной власти (форма № 11-ревизия) способов на финансовые результаты предприятия;
- сохранение и правильность использования основных способов, которые их передан в аренду, своевременность и правильность взыскания арендной платы;
- целевое использование амортизационного фонда, факты перерасходов, или отвлечение его не по назначению;
|
| |||
|
|
| ||||||
Рисунок 5.1-Структура контрольно - ревизионного управления Укрзализныци.
В структуру центра ревизии Приднепровской железной дороги
(Рисунок 5.1) входят:
- Начальник центра;
- заместитель начальника центра;
- инспектор по контролю;
- секретарь;
Отдел ревизий и контроля структурных подразделений (затрат) входят:
- Начальник отдела (затрат) НЦЗ (з);
- заместитель начальника отдела;
- старший ревизор;
- ревизоры;
Отдел ревизий и контроля доходов от грузовых пассажирских перевозок (доходы) входят:
- Начальник отдела (доходы) НЦД (д);
- заместитель начальника отдела по Днепропетровскому региону;
- заместитель начальника отдела по Криворожскому региону;
- заместитель начальника отдела по Запорожскому региону;
- заместитель начальника отдела по Крымскоиу региону;
Отдел ревизий и контроля пассажирских поездов НЦР (П) входят:
- Начальник отдела;
- старший ревизор по контролю пассажирских поездов;
- старший ревизор по контролю пригородных поездов;
- ревизор – инструктор поконтролю пассажирских поездов.
5.2 Ревизия затрат на ИСЦ дороги
Контроль и ревизия затрат на железнодорожном транспорте, на перевозки направлены на выявление неиспользованных резервов, непроизводительных затрат и потерь. При обнаружении отклонений затрат на перевозки от плановых и нормативных расходов необходимо установить причины этих отклонений, используя первичные документы, выявить виновных.
Затраты на перевозки и себестоимость продукции проверяют по статьям номенклатуры и элементам затрат. При этом рассматривают обоснованность планирования затрат и себестоимости перевозок, затрат по отдельным статьям номенклатуры, производственным подразделениям; изучают правильность ведения аналитического и синтетического учета затрат, обоснованность их списания и распределения, соответствие записей в первичных документах записям в регистрах синтетического и аналитического учета; проверяют правильность списания затрат, связанных с хищениями, злоупотреблениями, бесхозяйственностью, обоснованность расчетов себестоимости отдельных видов продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
При ревизии затрат на ИСЦ необходимо проверять:
- правильность планирования затрат на гривну услуг, видов продукции;
- достоверность данных учета и отчетности о фактической себестоимости
услуг, полнота и правильность отображения в учете фактических затрат;
- соответствие учету состава затрат требованиям Закона Украины
«О налоге на доход» с изменениями и дополнениями, а также отраслевым инструкциям;
- наличие непродуктивных потерь рабочего времени и мероприятия, которое употребляются для больше полного и рационального его использования;
- использование фонда оплаты труда и соблюдение утвержденных смет, штатов и действующих схем должностных окладов работников аппарата управление, действующих положений о премировании (в особенности руководящих работников);
- организацию и состояние учета расчетов с работниками предприятия;
- полноту и правильность распределения косвенных затрат между отдельными видами услуг;
- правильность отображения в учете результатов инвентаризации;
- правильность учета и отнесение услуг вспомогательных и общепроизводственных расходов, затрат центра;
- правильность ведения аналитического учета затрат на производство по отдельным заказам, соглашениях, видах услуг и других объектах учета;
- полноту и достоверность отображения затрат в регистрах бухгалтерского учета (журналах-ордерах, сведениях, машинограммах, главной книге и т.п.);
- соответствие фактической суммы затрат на производство отчетности, которая дается;
- причины непродуктивных потерь и убытков; мероприятия, которые употреблены по их устранению и уменьшению;
- планирование мероприятий на выполнение решений Совета Укрзализныци и состояния их реализации в текущем хозяйствовании.
Обязательной проверке подлежит состояние сохранения и учет бланков строгой отчетности:
- ориентировочная программа ревизий и проверки затрат;
- правильность составления и выполнение плановых заданий;
- ревизия кассовых операций (сплошным методом);
- ревизия банковских операций (сплошным порядком);
Во время ревизии проверяется:
- наличие актов сверки расчетов;
- своевременность проведения расчетов (дата выписывание акцепту сообщение);
- наличие документов (счетов-фактур, накладных, приемочных актов и т.п.), а в отдельных случаях и заключенных соглашений, которые подтверждают проведения расчетов;
- своевременность и полнота поступления ТМЦ (товарно-материальные ценности), выполненных работ, предоставленных услуг, которые их получен в порядке зачета в счет задолженности за перевозку;
- правильность оприходования и списание на статье затрат ТМЦ, что их получен в порядке внутрипроизводственных расчетов, взаимозачета;
- проверка данных синтетического и аналитического учета балансового счета 68 "Внутрипроизводственные расчеты".
Правильность расходования фонда оплаты труда, состояние налоговой дисциплины.
Обоснованность уплаты премий, пенсий, компенсаций, помощи, стипендий.
Организация договорной работы, во время которой проводится проверка:
- наличия нормативных документов (приказов, распоряжений) Укрзализныци, железной дороги (структурного подразделения Укрзализныци) по этому вопросу;
- порядка заключения соглашений и их соответствие утвержденному порядку, который эго предусмотрен на железной дорогое (в структурном подразделении Укрзализныци);
- правомерности заключения соглашений, экономической обоснованности операций, которые ними предусмотрен;
- состояния учета (регистрации) и соблюдение договорных обязательств (графику поставки продукции, предоставление услуг и т.п.) по соглашениям;
- полноты и своевременности получения ТМЦ, поступление денежных средств, предъявление пни и штрафных сумм, передача к арбитражу в случае невыполнения договорных обязательств. [12]
Правильность расходования средств на хозяйственные потребности и на служебные командировки. Учет подотчетных сумм.
Проверка сохранения денежных средств и товарно-материальных ценностей, которая стоит из:
- внезапной проверки наличия денежный наличности в кассе;
- проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей в материально ответственных личностей (выборочно);
- правильность проведения годовой инвентаризации, наличие договоров
о материальной ответственности.
Ревизия расчетов с дебиторами и кредиторами.
Помощь посторонним организациям при условии наличия задолженности по расчетам с бюджетом, выплат по заработной плате.
Законность, целесообразность и обоснованность списания из учета сумм (дебиторской задолженности), что их перечислен за несдержанные услуги или товарно-материальные ценности.
Финансирования, которые направленное на содержание аппарата министерств, вторых центральных органов исполнительной власти, подведомственной им организаций и учреждений свыше утвержденных смет расходов (в том числе по отдельным статьям).
Правильность определения затрат на производство.
Целесообразность, обоснованность и соответствие действующему законодательству затрат внебюджетных средств.
Эффективность использования средств на приобретение основных способов и ТМЦ, полнота их оприходования, правильность учета и обоснованности списание и реализации соответствие запасов ТМЦ установленным нормативам.
Порядок учета и регистрации реализации основных способов, вторых материальных ценностей, соблюдение установленного порядка определения их стоимости (или есть факты продажи по заниженным ценам).
Учет и полнота оприходования денежных средств и ТМЦ, что поступают (пересчитываются посторонним организациям) в виде благотворительных взносов, шефской или спонсорской помощи и т.п.
- правильность использования средств на проведение капитального ремонта;
- правильность переоценки и начисление амортизации основных средств;
- правильность расходования средств на содержание автотранспорта.
- состояние и постановка бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с
П(С)БУ-16 и номенклатурой затрат;
- правильность оборота операций у иностранной валюте;
- правильность учета бартерных операций, операций, которые связанные с вексельным обращением, и операций, которое связано с покупкой, сохранением и управлением акциями коммерческих структур;
- соблюдение действующего порядка применения товарно-кассовых книг и ЭККА;
- употребление мероприятий по устранению нарушений, которые их было выявлено предыдущими ревизиями и проверками.
Порядок организации и состояние контрольно-ревизионной работы.
Состояние организации выполнение Указа Президента Украины "О национальной Программе борьбы с коррупцией" вот 10.04.1997 г. №319/97 и вторых нормативно-инструктивных документов Министерства транспорта Украины, Укрзализныци по этому вопросу.
Правильность и полнота начислений и взысканий арендной платы за не жилищные помещения и земельные участки
Проведение встречных проверок и прочие вопросы, которые возникают во время ревизии.
В обязательном порядке должна быть предусмотренная проверка хозрасчетных структур в составе бюджетных учреждений, состояния расчетов с ними со стороны структурного подразделения железнодорожного транспорта, который проверяется.
Ревизии должно предшествовать предварительное изучение плановой, учетной и отчетной документации, в ходе которой выявляют объекты и виды затрат, требующие более тщательной проверки с применением методов фактического и документального контроля. Особое внимание уделяют проверке причин отклонений от плана по тем статьям номенклатуры и элементам затрат, по которым был допущен значительный перерасход или получена большая экономия.
При ревизии плановых затрат на перевозки и плановой себестоимости перевозок рассматривают обоснованность плана с использованием необходимых технико-экономических расчетов, увязку его с планом организационно-технических мероприятий и другими разделами плана экономического и социального развития предприятия. Рекомендуется проводить проверку в двух направлениях: изучение правильности и обоснованности составления плана эксплуатационных расходов по статьям номенклатуры и элементам затрат и рассмотрение правильности составления плановых калькуляций себестоимости перевозок по отделению дороги, а также отдельных видов работ, выполняемых линейными предприятиями.
Особое внимание уделяют проверке правильности планирования наиболее крупных расходов, связанных с выполнением маневровой работы, приемом и отправлением поездов, работой, локомотивов, их обслуживанием и ремонтом, обслуживанием и текущим ремонтом вагонов, текущим содержанием пути и постоянных устройств, амортизационных отчислений, а также расходов, общих для всех отраслей хозяйства железных дорог.
Важным этапом ревизии является проверка правильности плановых калькуляций себестоимости продукции: в отраслевых линейных предприятиях - отдельных видов работ, в целом по, отделению дороги - себестоимости 10 т-км эксплуатационных, 10 пассажиро-км и 10 приведенных т-км. Плановую себестоимость единицы выполняемых работ и перевозок сопоставляют с плановой и фактической себестоимостью за прошлый год с нормативами затрат и фактическим уровнем затрат за ревизуемый период. В случае выявления значительных расхождений плановых показателей от фактических необходимо выяснить их причины.
Плановые затраты по заработной плате производственного персонала проверяют в зависимости от системы оплаты труда работников. При сдельной оплате выясняют правильность принятых в плане норм трудовых затрат и сдельных расценок; при повременной оплате - нормативных ставок и окладов основной заработной платы. Ревизор выясняет, не включены ли в плановую ' калькуляцию доплаты за сверхурочные работы, затраты на внеплановые ремонты подвижного состава и другие непроизводительные расходы.
Себестоимость перевозок на отделениях дороги, как и себестоимость продукции отраслевых предприятий (локомотивных и вагонных депо, сортировочных, грузовых, участковых станций), представляет собой один из важнейших показателей эксплуатационной работы. С уровнем ее выполнения связывают образование поощрительных фондов. Поэтому проверке фактических эксплуатационных расходов и фактической себестоимости перевозок уделяют особое внимание.
В процессе проверки себестоимости перевозок ее сравнивают с плановой, а также с себестоимостью в соответствующем прошлом периоде; выявляют отклонения расходов от плановых по отраслям хозяйства, отдельным статьям номенклатуры и элементам затрат; сопоставляют темпы роста производительности труда с темпом роста средней заработной платы одного работника.
В ходе ревизии фактических расходов и себестоимости перевозок используют следующие основные документы: отчет о производственно-финансовой деятельности отделения дороги, составляемый ежеквартально; калькуляция себестоимости перевозок; плановые и отчетные данные о выполнении объема перевозок и работе подвижного состава. При проверке фактических затрат и себестоимости выполняемых работ в отраслевых предприятиях используют аналогичные плановые и отчетные материалы ревизуемого предприятия.
Рост объема перевозок приводит к снижению их себестоимости, поскольку большая часть расходов, называемых условно-постоянными, или не зависящими от размеров движения, не возрастает с увеличением объема перевозок. При выяснении влияния изменения объема перевозок на финансовый результат (в результате снижения их себестоимости) следует сопоставить величину независящих расходов по плану с суммой этих расходов, пересчитанной на процент выполнения плана по приведенным тонно-километрам.
Рассматривая соблюдение запланированных расходов и себестоимости перевозок, фактические расходы отделения дороги (в целом и по элементам затрат) сопоставляют с плановыми, пересчитанными по показателю процента выполнения плана перевозок, а фактическую себестоимость в целом и по видам перевозок - с себестоимостью по плану и за соответствующий прошлый период.
Проверяя соблюдение плановых сумм эксплуатационных расходов хозрасчетных станций, локомотивных и вагонных депо, в составе которых значительная часть расходов зависит от объема выполняемых работ, фактические расходы в целом и по отдельным статьям сопоставляют с плановыми, пересчитанными по выполнению соответствующих измерителей объема эксплуатационной работы. Плановые расходы других отраслевых предприятий от объема перевозок, как правило, не зависят и потому на выполненный объем эксплуатационной работы не пересчитываются. Однако и на этих предприятиях при проверке затрат на перевозки следует фактические расходы сопоставлять с «правом», определяемым в соответствии с Положением о хозяйственном расчете отделения железной дороги и отраслевых линейных предприятий.
При определении «права» предприятий на эксплуатационные расходы в Положении установлено, что расходы дистанций пути по одиночной смене элементов верхнего строения пути, дистанций сигнализации и связи по содержанию устройств СЦБ и связи, дистанций гражданских сооружений по текущему ремонту зданий и сооружений принимаются в, фактических размерах, но в пределах годовых ассигнований. Расходы на амортизацию земляного полотна, искусственных сооружений, верхнего строения пути, устройств сигнализации и связи, контактной сети, соответственно дистанций пути, сигнализации и связи, участков энергоснабжения, а также расходы дистанций пути по снего-, водо- и пескоборьбе принимаются в фактических размерах.
Проверив общее выполнение плановой себестоимости и соблюдение запланированных сумм эксплуатационных расходов, переходят к детальному рассмотрению причин отклонения от плана по отдельным статьям номенклатуры расходов и элементам затрат, а также мероприятий, проводившихся на предприятии по экономии средств.
Помимо объема перевозок, на величину эксплуатационных расходов, а соответственно и на себестоимость оказывает существенное влияние структура перевозок. Поэтому при проверке себестоимости перевозок следует проанализировать изменение структуры по видам перевозок и по видам тяги, обратив прежде всего внимание на статьи расходов, которые занимают наибольший удельный вес или по которым имеются наибольшие отклонения от плана.
Влияние изменения структуры перевозок на расходы определяют как разность между зависящими расходами, пересчитанными на выполненный объем перевозок по приведенной продукции, и зависящими расходами, пересчитанными на выполненный объем пассажирских и отдельно грузовых перевозок.
Влияние изменения структуры перевозок по видам тяги определяют как разность между зависящими расходами локомотивного хозяйства, пересчитанными на процент выполнения плана отдельно грузовых и пассажирских перевозок по каждому виду тяги.
Аналогично рассматривают влияние на расходы изменения качественных показателей использования подвижного состава. Кроме того, следует рассмотреть влияние на себестоимость перевозок отклонения фактических - расходов по сравнению с принятыми в плане нормами затрат. Это влияние определяют как разность между плановыми расходами, пересчитанными в зависящей части на выполненные пробеги в границах работы или обслуживания подвижного состава, и фактическими расходами. Следовательно, при рассмотрении влияния различных факторов на эксплуатационные расходы и себестоимость перевозок следует сначала выявить состав и величину плановых зависящих расходов и пересчитать их на фактический объем в соответствующих измерителях.
Проверяя правильность расходования средств, ревизор должен внимательно изучить фактические расходы по элементу «заработная плата». При этом рассматривают использование фонда заработной платы и уровень производительности труда в целом по отделению, по отраслям хозяйства и ведущим профессиям.
Рассматривая использование планового фонда заработной платы по эксплуатации, нужно пересчитать его на выполненный объем перевозок и сопоставить полученную величину с фактическими расходами; в результате определится относительная экономия или перерасход по этому самому крупному элементу затрат.
Чтобы рассчитать реальную экономию по фонду заработной платы, нужно скорректировать на выполненный объем работы не весь фонд заработной платы, а только часть его, относящуюся к оперативно-производственному персоналу отделения дороги. При этом выполнение плана по объему работы принимается в денежном выражении (по величине доходов).
При завышении на отделении дороги фактической себестоимости перевозок вследствие перерасхода фонда заработной платы следует проверить, по каким отраслевым линейным предприятиям и производственным группам работников допущен перерасход и в каких размерах. Более детально причины перерасхода фонда заработной платы рассматриваются при ревизии труда и заработной платы.
Проверяя фактические расходы, общие для всех отраслей хозяйства железных дорог, следует учитывать, что экономия средств по отдельным статьям, полученная в связи с невыполнением планов и намеченных мероприятий, является отрицательным показателем, поскольку приводит к ухудшению ряда показателей работы предприятия. Например, экономия средств по текущему ремонту оборудования и подвижного состава в результате невыполнения плана ремонтов приводит к ухудшению их технического состояния. Экономия по охране труда при невыполнении намеченных мероприятий по улучшению условий труда и производственной санитарии отрицательно скажется на производительности труда.
В практике финансово-хозяйственной деятельности предприятий бывают случаи скрытия перерасхода средств по отдельным статьям путем незаконного отнесения части затрат на те статьи финансового плана, по которым имеется экономия. Ревизор должен изучить причины такого регулирования фактических расходов, что можно выявить путем сопоставления сумм, указанных в отчетах, с величиной затрат по соответствующим регистрам аналитического учета. В этой связи следует в процессе ревизии проверять правильность отнесения расходов по первичным документам на соответствующие статьи номенклатуры.
Основанием для отнесения части общехозяйственных расходов на ту или другую статью расходов служат разного рода акты, бухгалтерские справки и др. В процессе ревизии необходимо рассмотреть обоснованность такого списания затрат, проверить правильность отнесения на непроизводительные расходы стоимости недостач, потерь и порчи материальных ценностей, которые следует относить за счет виновных лиц.
Необходимо проверить правильность выдачи и списания спецодежды, расходов на выдачу производственным рабочим жиров и молока, на выплату стипендий лицам, направленным предприятием в вузы и техникумы за его счет, расходов по перемещению инженерно-технического персонала и служащих.
Для проверки сумм недостач, хищений и порчи товарно-материальных ценностей следует использовать отчет формы 4-сп. При проверке фактических расходов на содержание аппарата управления используют данные отчета формы № 14 (Приложение В).
Внимание следует уделить изучению обоснованности списания непроизводительных расходов, вызванных потерями от простоев, выполнением внеплановых ремонтов локомотивов, авариями и крушениями, прочими нарушениями Правил технической эксплуатации железных дорог, а также перегрузкой вагонов из-за технической и коммерческой неисправности, потерями от порчи материальных ценностей и др. Непроизводительные расходы должны отражаться в соответствующих статьях номенклатуры. Эти расходы ревизор подвергает сплошной проверке. Все записи сумм непроизводительных расходов рассматривают по первичным документам, выясняя в необходимых случаях обстоятельства совершения хозяйственных операций. Ревизор должен изучить причины и размеры нанесенного ущерба с соответствующим возмещением за счет виновных лиц. В случае обнаружения фактов порчи товарно-материальных ценностей в кладовых и на складах, а также в незавершенном производстве ревизор должен установить, почему суммы недостач, вызванных такого рода причинами, не отнесены за счет виновных. Ревизор проверяет распределение общехозяйственных расходов на услуги и работы подсобно-вспомогательной деятельности.
Причины отклонений фактических расходов от установленных выясняют также путем рассмотрения обоснованности самих финансовых планов, правильности отнесения фактических расходов на соответствующие статьи и их документальной проверкой.
