Реферат Лекции по МСФ
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
При выполнении контрольной работы студенту необходимо освоить теоретические вопросы дисциплины [1-10] и конспективно изложить вопросы теоретического материала (от 7 до 15 листов), а затем выполнить практические задания.
2 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ
1. Мировое экономическое развитие и унификация учета.
Некоторые специалисты считают, что МСФО - это стандарты, посвященные исключительно отчетности, т.к. они не регламентируют ни план счетов, ни бухгалтерские проводки, ни формы первичных документов и учетных регистров, требования к которым описаны в РСБУ.
Другие специалисты говорят о том, что следует отличать правила ведения учета и правила составления и представления отчетности. Есть стандарты, которые действительно говорят о составлении и представлении отчетности, но есть и такие, в которых написано, что их цель - установить порядок учета тех или иных активов или обязательств. Поэтому МСФО - это стандарты учета и отчетности.
Интерпретации Международных стандартов финансовой отчетности (Interpretations of International Accounting Standards) разъясняют положения стандартов, содержащих неоднозначные или неясные решения. Интерпретации обеспечивают единообразие в применении стандартов.
2. Основные типы учетных систем.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой систему документов, состоящую из предисловия к положениям по МСФО, разъяснений принципов подготовки и представления финансовой отчетности (концепции МСФО), стандартов и интерпретаций к ним. Каждый из указанных документов имеет собственное значение, но, являясь элементом системы, не может применяться отдельно от остальных ее составляющих.
Состав: Пункт 8 МСФО (IAS) 1 определяет, что полный комплект финансовой отчетности включает:
- баланс;
отчет о прибылях и убытках;
- отчет об изменениях в собственном капитале, отражающий либо все изменения в собственном капитале, либо изменения в собственном капитале, отличающиеся от тех, которые возникают в результате операций с владельцами собственного капитала (акционерами);
- отчет о движении денежных средств;
- примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания.
-
Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон "О бухгалтерском учете" в ст. 13 определяет, что бухгалтерская отчетность организаций состоит:
из бухгалтерского баланса;
- отчета о прибылях и убытках;
- приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
- пояснительной записки.
Понятие "Международные стандарты финансовой отчетности" включает совокупность следующих документов:
Концепция подготовки и представления финансовой отчетности,
Стандарты (IAS, IFRS),
Интерпретации Стандартов.
Концепция подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) определяет цели финансовой отчетности, качественные характеристики информации, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности, понятие капитала и концепций поддержания капитала. Схема "Концепция подготовки и представления финансовой отчетности" >>
Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards, International Financial Report Standards). Вопрос о содержании МСФО является дискуссионным.
Некоторые специалисты считают, что МСФО - это стандарты, посвященные исключительно отчетности, т.к. они не регламентируют ни план счетов, ни бухгалтерские проводки, ни формы первичных документов и учетных регистров, требования к которым описаны в РСБУ.
Другие специалисты говорят о том, что следует отличать правила ведения учета и правила составления и представления отчетности. Есть стандарты, которые действительно говорят о составлении и представлении отчетности, но есть и такие, в которых написано, что их цель - установить порядок учета тех или иных активов или обязательств. Поэтому МСФО - это стандарты учета и отчетности.
Интерпретации Международных стандартов финансовой отчетности (Interpretations of International Accounting Standards) разъясняют положения стандартов, содержащих неоднозначные или неясные решения. Интерпретации обеспечивают единообразие в применении стандартов.
Порядок принятия решений Комитетом
Решения принимаются большинством голосов в процессе обсуждения вопроса, вынесенного на заседание Комитета или Президиума Комитета ИПБ России.
Решения оформляются письменно за подписью Председателя Комитета и Секретаря заседания.
Председатель Комитета обеспечивает ведение протоколов заседаний Комитета, их оформление и хранение, а также передачу их на утверждение в Президентский Совет ИПБ России.
Выполнение решений Комитета осуществляется Председателем Комитета, в пределах его компетенции, или Президентским Советом ИПБ России
3. Международные организации, занимающиеся вопросами унификации учета.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой систему документов, состоящую из предисловия к положениям по МСФО, разъяснений принципов подготовки и представления финансовой отчетности (концепции МСФО), стандартов и интерпретаций к ним. Каждый из указанных документов имеет собственное значение, но, являясь элементом системы, не может применяться отдельно от остальных ее составляющих.
Разработкой стандартов занимается Комитет по МСФО (International Accounting Standards Board), являющийся общественной организацией. Он создан в 1973 году и финансируется Фондом МСФО, в состав которого входят представители крупнейших аудиторских фирм, банков и частных компаний, а также международных финансовых институтов, центральных банков и профессиональных бухгалтерских объединений разных стран мира – Австралии, Великобритании, Германии, Канады, Мексики, Нидерландов, США, Франции, Японии. Ирландия
Разработка и принятие стандарта достаточно сложный и трудоемкий процесс, который занимает, как правило, от полутора до трех лет в зависимости от сложности стандарта.
Все специалисты, заинтересованные в разработке стандартов, могут принять участие в работе Комитета по МСФО: предоставлять комментарии к опубликованным документам в период, отведенный для его публичного обсуждения; участвовать в публичных слушаниях, в тестировании стандартов, в работе специальных групп, а также высказывать свое мнение на различных мероприятиях, проводимых Комитетом по МСФО.
В комитет входят:
• Фонд КМСФО, попечители
• Консультативный совет по стандартам (SAC)
• Совет по МСФО (IASB)
• Комитет по интерпретациям международной финансовой отчетности (IFRIC)
4. Требования к качеству информации.
Требования к качеству информации можно классифицировать следующим образом:
1. полезность;
2. уместность (своевременность, существенность, ценность (для составления прогнозов, для оценки результатов));
3. достоверность, надежность (правдивость, преобладание содержания над формой, возможность проверки, нейтральность);
4. понятность;
5. сопоставимость и стабильность.
Полезность информации — это возможность использования для принятия пользователями обоснованных экономических решений. Для того чтобы информация была полезной, она должна быть уместной, достоверной (надежной), понятной и сопоставимой.
Уместность информации — это ее способность влиять на экономические решения пользователей, помогая им оценивать полученные результаты и прогнозировать будущие события. Информация считается уместной, если она своевременна, существенна и представляет ценность для составления прогнозов и оценки результатов. Своевременность информации означает, что вся значимая информация своевременно, без задержки на выяснение несущественных деталей включена в финансовую отчетность и такая финансовая отчетность представлена вовремя. Существенность информации имеет принципиальное значение для обеспечения уместности. Существенной считается информация, отсутствие или неправильная оценка которой приводит к иным решениям пользователей. Существенность может описываться как количественными, так и качественными показателями. Ценность информации для пользователей финансовой отчетности обусловлена возможностью ее использования для оценки результатов деятельности и прогнозирования тенденций будущего развития предприятия.
Достоверность информации выражается в отсутствии существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражающей хозяйственную деятельность. Для этого информация должна обладать правдивостью, преобладанием экономического содержания над юридической формой, возможностью проверки и нейтральностью. Правдивость информации означает, что финансовая отчетность правдиво отражает экономическую реальность. Преобладание экономического содержания над юридической формой предусматривает отражение информации с точки зрения экономической сущности операции, а не ее юридической формы, которая может предполагать другую трактовку.
Пример. Долгосрочная аренда основных средств на условиях финансового лизинга, когда право собственности на основные средства остается у арендодателя (юридическая форма), а сами основные средства отражаются в составе активов арендополучателя (экономическое содержание), поскольку все выгоды от их использования потребляются арендополучателем.
Возможность проверки предполагает, что оценка информации, содержащейся в финансовой отчетности, проведенная различными экспертами, должна привести к одинаковым результатам. Нейтральность информации означает, что она не содержит пристрастных оценок, т.е. беспристрастна по отношению к разным группам пользователей и не нацелена на получение заранее заданного результата.
Информация должна быть понятна различным группам пользователей, обладать однозначностью, четкостью и отсутствием излишней детализации. Это не означает, что сложная информация не должна раскрываться в финансовой отчетности, однако предполагается определенный уровень знаний у пользователей финансовой отчетности.
Сопоставимость информации предполагает возможность сравнения финансовой отчетности во времени (за несколько периодов) и в пространстве (с отчетностью других предприятий). Сопоставимость отчетности во времени достигается стабильностью применяемых методов учета, однако это не означает, что предприятие обязано постоянно использовать одни и те же методы. В случае изменения условий функционирования методы могут быть изменены (иначе информация не будет обладать характеристикой надежности), однако при изменении методов необходимо отражать в отчетности причины и результаты таких изменений.
Все качественные характеристики информации определяют ее полезность для пользователей финансовой отчетности. Их взаимным сочетанием определяется профессионализм бухгалтера, поскольку возникают ситуации, когда эти характеристики противоречат друг другу. На информацию иногда накладывается ограничение по соотношению затрат и выгод, означающее, что выгоды от определенной информации должны быть больше, чем затраты на ее получение.
5. Принципы учета информации.
В связи с принятием российского ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" представляется интересным провести детальное сопоставление вновь принятого российского Положения и действующего МСФО 14 "Сегментная отчетность". Не будем подробно рассматривать положения неоднократно откомментированного специалистами отечественного документа, а тщательно проанализируем международный стандарт,
Целью представления информации в разрезе сегментов деятельности предприятия является обеспечение пользователей финансовой отчетности информацией о результатах деятельности предприятия в различных отраслях промышленности и географических областях. Такое детализированное представление информации позволяет пользователям финансовой отчетности принимать более взвешенные решения в отношении предприятия в целом. Уровни рентабельности, возможности роста, будущие перспективы и инвестиционные риски могут быть совершенно разными в различных операционных и географических сегментах. Следовательно, имея информацию по сегментам деятельности, пользователи могут точнее оценить все риски и перспективы предприятия. На основе агрегированных данных подобный анализ затруднителен. Допустим, в отчетном периоде общая прибыль предприятия составила 1 000 000 дол. США. Предприятие осуществляет свою деятельность в пяти географических областях (сегментах). Предположим, в первых четырех сегментах убыток составил по 250 000 дол. в каждом, и только пятый сегмент дал прибыль в размере 2 000 000 дол. Таким образом, имея информацию о прибыли предприятия по сегментам, пользователь более обоснованно будет проводить анализ хозяйственной деятельности данного предприятия.
Основные определения.
Понятийный аппарат, используемый в ПБУ 12/2000, в основном совпадает с системой определений в международном стандарте. В целом можно отметить несколько более подробное и упорядоченное толкование понятий в международном стандарте. В нем помимо понятий, непосредственно связанных с сегментной отчетностью, приводятся определения из других стандартов, которые могут иметь непосредственное отношение к сегментной отчетности.
Операционная деятельность - основная приносящая доход деятельность предприятия и другая деятельность, не являющаяся инвестиционной и финансовой. Следует отметить, что данное определение взято из МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств". Для полноты изложения раскроем следующие понятия:
Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа предприятием долгосрочных активов и других инвестиций (например, приобретение объектов основных средств);
финансовая деятельность - деятельность предприятия, приводящая к изменениям в размере и составе уставного капитала и заемных средств предприятия (например, получение банковского кредита).
Приведем еще ряд ключевых понятий.
Учетная политика - определенные принципы, основы, обычаи, правила и практические приемы, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности. Доход от основной деятельности - общий приток экономической выгоды в течение периода, возникающий в ходе операционной деятельности предприятия, если этот приток приводит к увеличению капитала, отличного от взносов акционеров. Результат сегмента - доход сегмента за вычетом его расходов. Результаты сегмента определяются до выполнения любых корректировок для доли меньшинства. Активы сегмента - операционные активы, которые используются сегментом в его операционной деятельности и которые либо непосредственно распределяются на сегмент, либо могут быть обоснованно отнесены на сегмент.
В остальном между определениями ПБУ 12/2000 и МСФО 14 расхождений фактически нет. Необходимо, однако, сделать акцент на определении доходов и расходов сегмента. В международном стандарте (в российском ПБУ это должным образом не отмечено в силу особенностей перевода с английского языка на русский соответствующих положений) имеются в виду исключительно доход от операционной деятельности, т.е. выручка от реализации продукции (работ, услуг), и расходы, связанные с операционной деятельностью. Речь не идет, например, о процентных доходах или об общехозяйственных расходах. В МСФО понятия доходов и расходов толкуются более подробно. Остановимся на нескольких пунктах международного стандарта, в которых приводятся подробные определения, связанные с сегментной отчетностью.
Пояснения к определениям операционного, географического и отчетного сегмента.
Отдельный операционный сегмент не может включать в себя продукты и услуги с различными присущими им рисками и прибылями. Так, инвестиционная компания не может учитывать в одном операционном сегменте (например, в сегменте "Доходы по ценным бумагам нефтедобывающих компаний") комиссионные доходы по операциям с ценными бумагами, имеющим различные степени риска (хотя это могут быть ценные бумаги одной и той же группы компаний). Значит, предполагается, что продукты и услуги, включаемые в определенный операционный сегмент, схожи по большей части параметров.
Таким же образом географический сегмент не может включать в себя операции, проводимые при значительно различающихся уровнях риска и прибыльности. Например, если компания осуществляет ряд операций в Азии, она не может представлять все эти операции в сегменте "Азиатский" в случае, если эти операции проводятся в странах с различными уровнями политического риска. Однако, если в этих странах политический риск одинаков, агрегированное представление возможно. Географическим сегментом может быть одна страна, несколько стран или регион внутри страны.
На риски и прибыльность предприятия влияют как его географическое расположение (место, где производится его продукция или расположен его центр по оказанию услуг), так и расположение рынков сбыта (место, где продается продукция предприятия или оно оказывает услуги). Таким образом, определение географического сегмента может базироваться либо на местоположении производственных мощностей предприятия и прочих его активов, либо на местоположении рынков сбыта и покупателей продукции (услуг) предприятия.
Целесообразно привести раскрытие понятий, связанных с сегментной отчетностью, содержащееся в международном стандарте. Доходы и расходы, активы и обязательства сегмента включают суммы по этим статьям, которые непосредственно относятся к сегменту. Суммы таких статей могут быть распределены на эти сегменты с использованием приемлемого базиса распределения. В стандарте подчеркивается, что для определения статей, которые могут быть увязаны с различными сегментами деятельности, предприятие прежде всего должно опираться на свою внутреннюю систему учета. Проще говоря, оно должно опираться на данные своего управленческого учета, но связанного не с калькулированием себестоимости продукции, а с предоставлением финансовой отчетности акционерам предприятия, которым руководство подотчетно в первую очередь. Для российских предприятий такая практика использования информации управленческого учета для целей финансовой отчетности пока широко не распространена; в международной же практике именно в регистрах управленческого учета проводится первичное распределение по сегментам доходов, расходов, активов и обязательств.
Однако в некоторых случаях во внутренней отчетности предприятия доходы, расходы, активы и обязательства могут быть привязаны к сегментам с использованием принципов, которые понятны руководству предприятия, но которые могут показаться субъективными или непонятными большинству внешних пользователей финансовой отчетности. Если такое распределение не совпадает с принципами, изложенными в международном стандарте, соответствующая привязка названных статей к сегментам деятельности во внешней отчетности не проводится. Вместе с тем предприятие может не делать подобную привязку для целей внутренней отчетности, хотя определения доходов, расходов, активов и обязательств и будут отвечать требованиям международного стандарта, В любом случае, при предоставлении внешней финансовой отчетности по сегментам деятельности истиной в последней инстанции должен быть международный стандарт (это, впрочем, относится и к любым другим аспектам подготовки внешней финансовой отчетности),
Примерами активов сегмента могут служить текущие активы, используемые в операционной деятельности сегмента, основные средства, активы, являющиеся предметом финансового лизинга, и нематериальные активы, Если определенная статья износа или амортизации нематериальных активов включается в расходы сегмента, соответствующий актив также должен быть включен в активы этого сегмента. К активам сегмента не относятся активы, используемые для целей всего предприятия или для целей головного офиса. Активы сегмента включают в себя операционные активы, используемые совместно двумя и более сегментами, если может быть найден приемлемый базис распределения. В активы сегмента включается гудвилл, напрямую относящийся к сегменту (при этом в расходы сегмента должна включаться соответствующая амортизация этого гудвилла).
Примеры обязательств сегмента - кредиторская задолженность, авансы покупателей, резервы по гарантийному обслуживанию и прочие требования, относящиеся к обеспечению покупателей продуктами и услугами. Обязательства сегмента не включают в себя банковские займы, лизинговые обязательства, относящиеся к активам, являющимся предметом финансового лизинга, и прочие обязательства, которые понесены для целей финансовой, а не операционной деятельности. Однако если расходы по уплате процентов отнесены на результат сегмента, соответствующее обязательство включается в обязательства сегмента. Обязательства сегмента, операционная деятельность которого не представляет собой финансовых операций (например, на рынке облигаций), не включают в себя займы и подобные обязательства, поскольку результат сегмента - это операционная, а не чистая финансовая прибыль (убыток). Точно так же в силу того, что облигации обычно выпускает головной офис на уровне предприятия в целом, часто бывает невозможно увязать возникающее обязательство с конкретным сегментом.
Следует отметить связь информации о сегментах деятельности с консолидацией отчетности дочерних предприятий и головного офиса. Международный стандарт требует, чтобы доходы, расходы, активы и обязательства сегментов определялись до того, как будут элиминированы внутрифирменные остатки по счетам и операции между дочерними предприятиями (что является частью процесса консолидирования отчетности), за исключением случаев, когда такие внутрифирменные остатки по счетам и операции относятся к предприятиям одного и того же сегмента.
Учетная политика, касающаяся полготовки информации по сегментам деятельности предприятия.
В российском стандарте данный пункт освещен не так подробно, как в международном. Между тем применение определенных приемов учетной политики предприятия в отношении отчетности по сегментам может оказать значительное влияние на принятие решений пользователями финансовой отчетности. В связи с этим более подробно проанализируем положения международного стандарта, касающиеся данного вопроса.
Поскольку учетная политика, используемая при подготовке финансовой отчетности предприятия в целом, является также основой для представления информации по сегментам деятельности, сегментная учетная политика включает в себя и учетные приемы, которые относятся непосредственно к представлению информации по сегментам. К подобным приемам можно причислить, например, выделение сегмента деятельности, методы межсегментного ценообразования и базисы распределения доходов и расходов по сегментам.
Существует предположение о том, что учетная политика, которую руководство решило использовать для подготовки консолидированной финансовой отчетности предприятия в целом, - это такая политика, которую администрация считает наиболее подходящей для представления информации внешним пользователям. Поскольку целью представления информации по сегментам является помощь пользователям финансовой отчетности в понимании деятельности предприятия и принятии более взвешенных решений о предприятии в целом, международный стандарт требует применения в отношении сегментной информации той учетной политики, которую выбрала администрация предприятия. Однако это вовсе не означает, что данная учетная политика должна применяться к конкретному отчетному сегменту как если бы он был предприятием, самостоятельно подготавливающим финансовую отчетность. Нередко достаточно бывает лишь привязки информации, подготавливаемой на уровне головного офиса, к конкретным отчетным сегментам при наличии приемлемого базиса распределения. Например, широко распространенные за рубежом расчеты, относящиеся к программам пенсионного обеспечения сотрудников предприятия, зачастую проводятся для предприятия в целом, а уже затем показатели в масштабе всего предприятия могут быть привязаны к конкретным отчетным сегментам на основе сегментных данных о заработной плате и демографической информации.
Международный стандарт не запрещает раскрытие дополнительной сегментной информации, подготовленной на основе, отличной от общепринятой учетной политики при условии, что:
а) эта информация предоставляется внутренним пользователям и генеральному директору для целей принятия решений о распределении ресурсов предприятия по сегментам и для оценки финансовых результатов сегментов;
б) четко описана и раскрыта основа измерения такой дополнительной информации.
Российским бухгалтерам подобный экскурс может показаться излишним. Напомним, однако, что целью международной финансовой отчетности является не отписка бухгалтерии от налоговых органов, а помощь акционерам и инвесторам в принятии взвешенных экономических решений. Таким образом, международная отчетность представляет собой не просто колонки цифр, а очень подробные пояснения к наилучшим образом (наилучшим для финансового анализа) представленной цифровой информации. Поэтому любая информация, полезная для принятия экономических решений (в данном случае она является полезной, поскольку ею пользуется руководство предприятия при принятии экономических решений) внешними пользователями, всегда приветствуется в примечаниях к финансовой отчетности,
Остановимся также на некоторых практических примерах применения учетной политики в отношении подготовки информации по сегментам деятельности.
Активы, которые используются совместно двумя и более сегментами, должны быть распределены между этими сегментами только в том случае, если соответствующие доходы и расходы также распределены между данными сегментами.
Способы распределения активов, обязательств, доходов и расходов между сегментами зависят от таких факторов, как природа этих статей, деятельность, осуществляемая сегментом, и относительная автономность данного сегмента. Не представляется возможным определить единый базис распределения по всем сегментам, который должен быть принят всеми предприятиями. Также нельзя определить единый базис распределения активов, обязательств, доходов и расходов, относящихся к двум и более сегментам. Вместе с тем определения сегментных доходов, расходов, активов и обязательств взаимосвязаны и это нужно учитывать.
Возьмем приведенный выше пример о распределении активов между двумя и более сегментами. Допустим, имеется группа станков, производящих продукцию для географических сегментов А и В. Стоимость станков должна распределяться по двум сегментам только в том случае, если между этими сегментами распределяется, например, выручка от реализации произведенной ими продукции (сумма выручки как раз и может являться той самой базой для распределения стоимости станков).
Пример раскрытия сегментной информации в примечаниях к международной финансовой отчетности предприятия.
Информация по операционным сегментам раскрывается в примечании 1, по географическим сегментам - в примечании 2. Предположим, предприятие зарегистрировано в Нидерландах, т.е. "домашним" сегментом будут Нидерланды. Следует обратить внимание на то, что данный пример не является отчетом о прибылях и убытках и балансом предприятия в разрезе деятельности по сегментам, хотя и похож на таковые, а представляет собой детализированную информацию о деятельности конкретных сегментов, которая может пригодиться пользователям финансовой отчетности при принятии экономических решений.
6. Элементы финансовой отчетности.
Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения, являются
• Активы (assets) – ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов от использования которых компания ожидает получения экономических выгод в будущем
• Обязательства (liabilities) – существующая на отчетную дату задолженность компании, возникшая в связи с событиями прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, в которых заключена экономическая выгода
• Собственный капитал (equity) – доля в активах компании, оставшаяся после вычета всех обязательств
• Доходы (Income) – приращение экономических выгод в течение отчетного периоды, происходящее в форме увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала (не связанного со вкладами собственников)
• Расходы (expenses) – уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, роисходящее в форме уменьшения активов или увеличения обязательств, приводящих к уменьшению капитала (не связанного с распределениями между собственниками)
Взаимосвязь между элементами означает, что объект, отвечающий определению и условиям признания для конкретного элемента, например, актива, автоматически требует признания другого элемента, например, дохода или обязательства.
7. Формы финансовой отчетности.
Финансовая отчетность (financial reporting) - упорядоченное представление финансового положения компании и осуществленных ею операций. Ее цель - представление информации широкому кругу пользователей для принятия экономических решений. Финансовая отчетность представляет информацию об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах, движении денежных средств .
Ответственный за подготовку отчетности - совет директоров или другой руководящий орган (governing body) компании [1.6]
Обязательные компоненты бухгалтерской отчетности [1.7]
- баланс
- отчет о прибылях и убытках
- отчет об изменениях в капитале, показывающий либо (а) все изменения в капитале, либо (b) изменения в капитале, кроме тех, что возникают вследствие операций собственников в отношении капитала и распределения доходов
- отчет о движении денежных средств см. МСФО 7. Отчет о движении денежны средства
- учетная политика и пояснительная записка.
Требования и условия составления финансовой отчетности
| Финансовая отчетность должна достоверно отражать финансовое положение, финансовые результаты за отчетный период и движение денежных средств отчитывающейся компании. Стандарт ориентирует составителей отчетности, что ее достоверность обеспечивается неукоснительным применением всех положений МСФО, правильным выбором и применением учетной политики, позволяющей представлять уместную, надежную, сопоставимую и понятную информацию. Которая вместе с правильно проводимым дополнительным ее раскрытием в пояснительных примечаниях позволяет пользователям понять сущность проведенных компанией операций, событий, происшедших в ходе ее деятельности, и их влияние на финансовые результаты и финансовое положение компании. |
| Учетная политикаУчетная политика должна быть выбрана и применена таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала во всех существенных аспектах требованиям каждого применимого к компании МСФО. Учетная политика обобщает совокупность конкретных принципов, основополагающих условий и практических правил принятых данной компанией для составления и представления финансовой отчетности, обеспечивающих: · уместность отчетной информации для пользователей при принятии ими необходимых решений; · достоверное отражение результатов деятельности и финансового положения компании; · нейтральность (исключающую предвзятость при представлении отчетности информации) и осмотрительность; · полное включение в отчетность всех существенных показателей, событий сделок. |
Действующее предприятие
| Финансовая отчетность по МСФО должна составляться исходя из допущения о непрерывности деятельности предприятия в обозримом будущем, но не менее 12 месяцев после отчетной даты. Если администрация предприятия не имеет причин для прекращения деятельности, она должна учесть и объяснить в примечаниях к отчетности сомнения в том, что предприятие сохранится и будет действовать в обозримом будущем. Если администрация составляет финансовую отчетность не применяя допущения о непрерывности деятельности, она должна объяснить этот факт и его причины в примечаниях к отчетности. |
последовательность содержания отчетности
| Последовательность содержания отчетности необходимо сохранять от одного отчетного периода к другому. Не следует без нужды и серьезных обоснований изменять классификацию и содержание отдельных статей отчетных форм. методику учета и оценки различных показателей отчетности. Нежелательны также немотивированные изменения в учетной политике. Стандарт предусматривает всего три основания для изменений в последовательности содержания финансовой отчетности: ·значительные изменения в характере операций компании, крупные приобретения в отчетный период или. наоборот, значительное выбытие имущества, изменения в обязательствах по заимствованию; ·вывод на основе аналитических исследований о возможности лучше и всестороннее представить информацию о результатах деятельности и финансовом положении в измененной, перегруппированной отчетности; ·изменения, предписываемые вновь вводимыми Международными стандартами финансовой отчетности. Требования национальных стандартов, при этом. могут учитываться только тогда, когда изменение финансовой отчетности не противоречит МСФО. Во всех случаях нарушения последовательности содержания отчетности необходимо помнить об обеспечении сопоставимости информации с тем, чтобы сравнения показателей отчетности можно было выполнять без больших затруднений. В финансовой отчетности необходимо по каждой статье и каждому показателю отражать числовые значения в сопоставимом виде, по крайней мере, за отчетный и предшествующий ему аналогичный период. Но стандарт не запрещает приводить сравнительные данные более чем за один предшествующий период. Это могут быть данные за несколько предшествующих периодов. Исключение составляют случаи, когда невозможно или нецелесообразно проводить переклассификацию и пересчет показателей предшествующего периода. В примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрывать характер, сумму и причину любой переквалификации и ее последствия для правильного понимания сравниваемых статей отчетности. |
Метод начисления
Существенность, объединение и зачет отчетных статей
| В стандарте сказано, что "каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно". Как отделить существенную информацию от несущественной? Точных количественных критериев не существует, хотя в отдельных положениях утверждается, что статьи превышающие 5 процентов общего итога по данному отчету следует признавать существенными. В качественном отношении информация признается существенной, если ее отсутствие или недостаточное раскрытие может оказать влияние на те решения, которые пользователи принимают на основе финансовой отчетности. Статьи активов и обязательств, доходов и расходов не подлежат зачету и отражаются в отчетности отдельными статьями в случаях, когда они являются существенными. Взаимозачет возможен только в случаях, когда: ·международные стандарты финансовой отчетности требуют или разрешают зачет; ·статьи активов, обязательств, прибылей, убытков, сопутствующих расходов определяются, как несущественные. Важно понять, что взаимозачеты статей в финансовой отчетности снижают понимание пользователями проведенных организацией операций, уменьшают возможности по прогнозированию будущих денежных потоков, результатов деятельности и финансового состояния организации. В примечаниях к отчетности следует раскрывать суммы начисленных резервов и не подвергать взаимозачету статьи баланса, представляемые в нем по остаточной стоимости. |
Отчетный период и сроки представления
| Отчетным периодом для финансовой отчетности признается календарный год. Начало отчетного периода может быть определено с 1-ого числа любого месяца года. Внутригодовая отчетность по кварталам или месяцам, любым другим временным интервалам, считается промежуточной и представляется пользователям по решению руководства организации или по другим объяснимым причинам. Стандарт не запрещает установление отчетного периода продолжительнее, либо короче календарного года, например, продолжительностью 52 полных недели, либо продолжительностью в полгода, в связи с изменением отчетной даты. В примечаниях к финансовой отчетности обязательно нужно указать причину изменения продолжительности отчетного периода и предупредить пользователей, что сравнительные суммы предшествующих отчетных периодов не сопоставимы с отчетными данными последнего периода. Важным условием полезности информации является своевременность представления финансовой отчетности пользователям. Стандарт устанавливает предельный срок составления и предоставления отчетности в соответствии с законодательством либо обычаями делового оборота на рынках отдельных стран. Каждый отчет, входящий в финансовую отчетность, должен иметь наименование, выделяющее его из других форм отчетности. Кроме того, финансовая отчетность, а если это необходимо, то и каждый отдельный отчет, включает общую справочную информацию, характеризующую: · название и фирменное обозначение компании; · указание на охват представляемой отчетностью только одной компании или нескольких компаний, входящих в консолидированную группу; · сведения об отчетной дате, на которую составлен бухгалтерский баланс, об отчетном периоде, по итогам операций которого составлены другие финансовые отчеты; · отчетная валюта с указанием единицы ее измерения (в тысячах, миллионах миллиардах), примененная для составления финансовой отчетности. |
Отчетный бухгалтерский баланс
Целью финансовой отчетности общего назначения провозглашается представление информации о финансовом положении, финансовых результатах коммерческой и финансовой деятельности и движении денежных средств, которая может быть полезной широкому кругу пользователей для принятия решений о платежеспособности и устойчивости данной компании, о прогнозах ее будущего развития, о возможных поступлениях и оттоках денежных средств в будущем, о качестве руководства компании и доверии к его компетентности и честности.
8. Учетный цикл предприятия.
МСФО 8 (IAS) УЧЕТНЫЕ ПОЛИТИКИ, ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКИХ ОЦЕНКАХ И ОШИБКИ
Цель (IAS 8)
Цель настоящего стандарта состоит в установлении критериев выбора и изменения учетной политики, вместе с порядком учета и раскрытия информации об изменениях в учетной политике, изменениях в бухгалтерских оценках и исправлений ошибок.
Сфера применения
Настоящий стандарт в обязательном порядке должен применяться при выборе и применении учетной политики и учете изменений в учетной политике, изменений в бухгалтерских оценках и исправлений ошибок предыдущих периодов. п.3 IAS 8
Налоговые последствия исправлений ошибок предыдущих периодов и ретроспективных корректировок, внесенных для применения изменений в учетной политике, учитываются и раскрываются в соответствии с МСФО (IАS) 12 «Налоги на прибыль».п.4 IAS 8
Определения
В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях п.5 IAS 8:
Учетная политика - это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности.
Существенность - пропуски или искажения статей считаются существенными, если они по отдельности или в совокупности могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера пропущенной информации или искажения, оцениваемых в рамках сопутствующих обстоятельств. Размер или характер статьи, или их сочетание могут быть определяющим фактором.
Ошибки предыдущих периодов - это пропуски или искажения в финансовой отчетности предприятия для одного или более периодов, возникающие вследствие неиспользования либо неверного использования надежной информации, которая
(a) имелась в наличии, когда финансовая отчетность за те периоды была утверждена к выпуску; и
(b) могла обоснованно ожидаться быть полученной и рассмотренной в ходе подготовки и представления этой финансовой отчетности.
Такие ошибки включают результаты математических просчетов, ошибок при применении учетной политики, невнимательности или неверного толкования фактов, а также мошенничества.
Ретроспективное применение – это применение новой учетной политики к операциям, другим событиям и условиям, таким образом, как если бы эта учетная политика использовалась всегда.
Ретроспективный пересчет - это исправление признания, измерения и раскрытия сумм элементов финансовой отчетности, таким образом, как если бы ошибка предыдущего периода никогда не была допущена.
Учетная политика
Компании должны выбирать и применять учетную политику так, чтобы выполнялись все требования всех МСФО и Интерпретаций.
При отсутствии стандартов, которые конкретно применяются к операциям, другому событию или условию, руководство должно вырабатывать учетную политику, обеспечивающую представление финансовой информации, которая:
значима для потребностей пользователей при принятии
экономических решений;
надежна в том смысле, что соответствующая финансовая отчетность:
правдиво (достоверно) представляет результаты деятельности, финансовое
положение и потоки денежных средств компании;
отражает экономическое содержание операций, прочих событий и
условий, а не просто их юридическую форму;
нейтральна, то есть, лишена предвзятости;
осмотрительна;
является полной во всех существенных аспектах.
Последовательность учетной политики
Компания обязана избрать и применять свою учетную политику последовательно от периода к периоду, за исключением случаев, когда МСФО или Интерпретация требует или разрешает применение другой учетной политики.
отражать экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму
Изменения учетной политики разрешены только если:
этого требует МСФО Стандарт или Интерпретация
изменение учетной политики приведет к более надежному и уместному раскрытию событий и операций в финансовой отчетности предприятия
Когда принимается новый Стандарт, он, как правило, содержит положения для переходного периода, которым требуется следовать. Если же такое положение отсутствуют, должны применяться изложенные далее общие правила IAS 8 в отношении изменения учетной политики.
IAS 8 требует ретроспективного применения измененной учетной политики. Это означает, что статьи финансовой отчетности должны быть такими, какими они были, если бы новая учетная политика применялась всегда.
Следующие действия не классифицируются как изменения учетной политики п.16 IAS 8:
· принятие учетной политики для событий или сделок, отличающихся по существу
от ранее происходивших событий и сделок; и
· принятие новой учетной политики для событий или сделок, которые не
происходили ранее или не были существенными.
Ошибки
Ошибки при подготовке финансовых отчетов одного или нескольких предшествующих периодов могут быть обнаружены в текущем периоде.
Стандарт требует проведения корректировок при обнаружении существенных ошибок в каком-либо из предыдущих периодов. Они должны отражаться в отчетности ретроспективно.
В примечании к финансовой отчетности следует раскрывать следующее:
характер ошибки;
сумму корректировки по каждому из представленных периодов;
сумму корректировки начальных сальдо самого раннего из представленных
периодов;
если ретроспективный пересчет неосуществим для какого-то из предыдущих
периодов, причины неосуществимости и пояснения, каким образом и начиная с
какого периода корректировка была осуществлена.
9. Учет и отражение в отчетности денежных средств.
Финансовая отчетность общего назначения
Требования стандарта считаются практически невозможными, если организация не может их выполнить, несмотря на все предпринятые адекватные усилия.
Пропуски (или искажение) информации в отчетности являются существенными, если они могут повлиять на решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Существенность, согласно стандарту МСФО 1
Примечания содержат информацию, дополняющую данные отчета о финансовом положении, отчета о совокупном доходе, отдельного отчета о прибылях и убытках (если он представлен), отчета об изменениях капитала, а также отчета о движении денежных средств. В примечаниях приводятся подробные описания и детализированное представление статей вышеуказанных отчетов, а также информация об объектах, которая не подлежит включению в указанные отчеты.
При оценке того, могут ли пропуски или искажение отчетных данных повлиять на решения пользователей и, таким образом, быть существенными, следует принимать во внимание интересы самих пользователей.
Предполагается, что пользователи обладают достаточными знаниями в области хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета, а также имеют намерение изучить информацию с достаточным старанием.
Прочий совокупный доход
Компоненты прочего совокупного дохода — это:
1) доход от переоценки (см. МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
2) актуарные прибыли и убытки по пенсионному плану с установленными выплатами, признанные в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»
3) прибыли и убытки, возникающие при консолидации зарубежной деятельности (см. МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»
4) прибыли и убытки, возникающие от переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи (см. МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: Признание и оценка»
5) эффективная составляющая прибылей и убытков по инструментам хеджирования при учете денежных потоков (см. МСФО (IAS) 39).
Владельцы являются собственниками инструментов, классифицированных как капитал
Доход
Реклассификационные корректировки
Общий совокупный доход
10. Учет и отражение в отчетности краткосрочных финансовых вложений.
В МСФО подготовка отчета о движении денежных средств регламентируется МСФО 7
«Отчет о движении денежных средств». Этот документ предоставляет собой
информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых
активах компании и ее финансовой структуре. МСФО 7 оперирует понятием
денежных эквивалентов как краткосрочных, высоколиквидных вложений, которые не
подвержены значительному риску изменения стоимости. При этом движение и
остатки денежных эквивалентов приравниваются к движению и остаткам денежных
средств. К эквивалентам денег обычно относятся инвестиции с кратким сроком
обращения, как правило, не превышающим трех месяцев до даты погашения. В
российской практике понятия денежных эквивалентов не существует. В правилах
составления Отчета о движении денежных средств говорится о суммах,
учитываемых в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах.
Краткосрочные депозиты в банках включаются в состав краткосрочных финансовых
вложений. Кроме того, российское законодательство не требует раскрывать
ограничения на использование отраженных в отчетности денежных средств, а
также их состав. А это может привести к значительным расхождениям в оценке
свободных сумм по данным МСФО и РСБУ.
11. Учет и отражение в отчетности дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность - это все выражаемые в денежной форме обязательства юридических и физических лиц перед хозяйствующими субъектами, с которыми они вступают в определенные взаимоотношения.
Дебиторская задолженность - это краткосрочные ликвидные активы, которые возникают при продаже товаров в кредит и включают в себя претензии на денежные средства, товары, услуги и прочие неденежные активы других компаний. Учет дебиторской задолженности не регулируется каким-либо конкретным международным стандартом, однако для учета торговой дебиторской задолженности может применяться МСФО 18 (IAS) "Выручка" Трансформация баланса с КСБУ на МСФО. Алматы. 2006.
В системе казахстанского плана счетов раздел "Дебиторская задолженность и другие активы" включает несколько подразделов, которые можно условно разделить на счета торговой и неторговой дебиторской задолженности. В соответствии с КСБУ 5 "Доход" дебиторская задолженность определяется как счета и векселя к получению, возникающие в результате реализации товаров и оказания услуг. Она также включает в себя арендные платежи, вознаграждения, авансы выданные и прочие суммы к получению, начисленные за отчетный период.
Основными бухгалтерскими операциями, связанными с дебиторской задолженностью, являются признание и оценка. Возможность взимания дебиторской задолженности - основной вопрос, который влияет на измерение и отчетность по дебиторской задолженности. Возможность взимания влияет и на то, была ли отражена задолженность (вопрос признания) и какова ее сумма (вопрос оценки).
Доход и связанная с ним дебиторская задолженность отражаются только в случае вероятности ее погашения.
Счета к получению - суммы задолженности клиентов за товары и услуги, реализованные в течение обычной производственной деятельности фирмы. Эти счета называются - торговая дебиторская задолженность и подтверждаются счетами-фактурами, реже - обычными письменными долговыми обязательствами. Обычно сроком погашения принято считать период от 30 до 60 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными. Отдельные счета к получению с кредитовым сальдо (в результате предоплаты или переплаты) должны быть переклассифицированы, и отчитываться по ним нужно как по обязательствам.
Таким образом, дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Она оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежных скидок, возврата проданных товаров. В результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению.
Часто торговые компании предлагают торговую скидку - сумму, на которую уменьшается общая счет-фактурная цена, если оплата будет получена в течение определенного срока.
Возврат проданного товара также сокращает дебиторскую задолженность и торговую выручку.
При учете дебиторской задолженности чаще всего затруднения вызывает измерение сомнительной дебиторской задолженности. Невозможно предвидеть, какие счета не будут оплачены на момент составления финансовой отчетности. Поэтому необходимо провести подсчет за год сумм, которые покроют ожидаемые убытки.
Предполагаемая сомнительная дебиторская задолженность отражается как расход на сомнительные долги по операционной деятельности, а сама дебиторская задолженность списывается в том периоде, когда признается безнадежной. Такой подход называется методом прямого списания.
Например, компания реализовала товар на сумму 100 000, счет покупателем не оплачен. Данная операция сопровождается проводкой:
Д-т Дебиторская задолженность100 000
К-т Доход от реализации100 000
Если дебиторская задолженность сомнительная, то фирма ее не получила и счет необходимо списать на расходы. Для этого открывается субсчет "Расходы по списанию безнадежных требований":
Д-т Расходы по списанию безнадежных требований 100 000
К-т Дебиторская задолженность100 000
Если дебитор решил заплатить, то делается реверсивная проводка:
Д-т Дебиторская задолженность100 000
К-т Расходы по списанию безнадежных требований 100 000
И одновременно отражается получение денег:
Д-т Денежные средства100 000
К-т Дебиторская задолженность100 000
Метод прямого списания удобен, но не является лучшим, т.к. не дает возможности привести в соответствие доходы и расходы. Безнадежную задолженность относят к убыткам в тот отчетный период, в котором она была обнаружена, а не в тот, в котором была продана соответствующая партия товара. В связи с этим нарушается один из основных принципов бухгалтерского учета - принцип сопоставимости. Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть подсчитана, в конце отчетного периода требуется произвести корректирующую запись по созданию резерва по сомнительным требованиям:
Д-т Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований
К-т Резерв по сомнительным требованиям
Резерв по сомнительным требованиям является контрсчетом к счетам к получению. Чистая дебиторская задолженность (за вычетом резерва по сомнительным требованиям) является предполагаемой чистой стоимостью счетов к получению.
При учете необходимо принять во внимание следующие факты:
- списание конкретной дебиторской задолженности;
- поступление ранее списанной дебиторской задолженности.
В связи с тем, что невозможно предвидеть, какие счета не будут оплачены на момент составления финансовой отчетности, необходимо произвести подсчет суммы, которая предположительно будет соответствовать ожидаемым убыткам.
В финансовой отчетности должны раскрываться отдельно отсроченная дебиторская задолженность, текущие счета к оплате и сомнительная задолженность.
Как правило, резерв создается в конце года, процент рассчитывается один раз. Кроме того, нужно помнить о том, что счет резерва контрактивный и его "нормальное" сальдо - кредитовое. При создании и учете резерва по сомнительным требованиям необходимо также корректировать и сумму сальдо на счете.
Существуют два метода по оценке сомнительных долгов:
1) метод процента от чистой реализации в кредит. Целью данного метода является точное измерение расходов, возникших в результате сомнительной дебиторской задолженности;
2) по срокам оплаты. Целью метода является точное измерение чистой стоимости дебиторской задолженности.
12. Учет и отражение в отчетности товарно-материальных запасов.
ЗАПАСЫ [inventories] — 1. Материальные ресурсы, товары, хранящиеся на складах и предназначенные для использования в производстве или для продажи. Включают в состав сырья и материалов, незавершенной продукции, готовой продукции В соответствии с МСФО 2 запасами признаются:
активы, предназначенные для продажи и прошедшие предпродажную подготовку (готовая продукция);
Активы:
- Предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности компании
- Созданные в процессе деятельности для такой продажи
- Сырье и материалы для производства, оказания услуг
материалы, используемые в процессе производства;
активы, находящиеся в процессе производства для последующей продажи (незавершенное производство).
В компаниях сферы услуг запасы включают стоимость услуг, для которых «компания еще не признала соответствующую величину дохода».
Себестоимость запасов Себестоимость запасов в соответствии с МСФО 2 включает все затраты, связанные с приобретением, созданием (обработкой) и приведением запасов в требуемое состояние. К затратам на приобретение относятся стоимость покупки, импортные пошлины и невозмещаемые налоги, а также стоимость транспортировки и погрузочно-разгрузочных работ, непосредственно связанных с приобретением запасов. Затраты по займам на приобретение запасов также могут быть отнесены на их первоначальную стоимость согласно МСФО 23 «Затраты по займам». Это допустимо в том случае, если подготовка таких запасов к пред полагаемому использованию или продаже требует значительного времени.
Подходы к расчету себестоимости запасов
Стоимость запасов следует рассчитывать на основе метода ФИФО или метода средневзвешенной стоимости. Для всех запасов, имеющих одно и то же предназначение, следует использовать один метод оценки независимо от их местонахождения, налоговых требований и пр. Таким образом, если, например, одна из компаний холдинга, расположенная в Европе, производит оборудование и использует для оценки запасов метод ФИФО, а другая компания холдинга в Азии для оценки аналогичного производимого оборудования применяет метод средневзвешенной стоимости, то для целей консолидированной отчетности все запасы следует оценивать с помощью одного из этих методов.
Признание запасов в качестве расходов
Стоимость запасов относится на расходы в том отчетном периоде, когда была признана соответствующая выручка от реализации. Это справедливо как для стоимости перепродаваемых запасов, так и для готовой продукции и материалов.
Запасы, стоимость которых включена в стоимость других активов (капитализирована, например, при строительстве хозяйственным способом), признаются в качестве расхода в течение срока полезной службы указанных активов.
Раскрытие информации
В финансовой отчетности подлежит раскрытию:
учетная политика, утвержденная для оценки запасов;
балансовая стоимость запасов по видам и общая балансовая стоимость;
балансовая стоимость запасов, учтенных по чистой стоимости реализации;
величина запасов, признанных в качестве расхода в течение отчетного периода;
величина снижения/восстановления стоимости запасов, признанная в отчетном периоде;
обстоятельства (события), которые привели к восстановлению стоимости запасов;
балансовая стоимость запасов, используемых в качестве залога для обеспечения обязательств.
Общепринятая классификация запасов представляет такие группы, как «Товары», «Производственные запасы», «Материалы», «Незавершенное производство» и «Готовая продукция».
Может раскрываться и другая информация, если она является существенной для пользователей финансовой отчетности и ее непредставление может ввести пользователей в заблуждение.
13. Учет и отражение в отчетности материальных активов.
Активы:
· - Предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности компании
· - Созданные в процессе деятельности для такой продажи
· - Сырье и материалы для производства, оказания услуг
Оценка запасов проводится по наименьшей из 2х стоимостей:
1. себестоимость запасов включает расходы на приобретение, переработку и пр. расходы.
2.чистая стоимость реализации, которая складывается их оценочной цены продажи за вычетом оценочных затрат на завершение и продажу. Корректировки по чистой стоимости реализации относятся на расходы. Д расходы К запасы. Восстановление уценки отражается, как уменьшение себестоимости продаж Д запасы К расходы.
Расчет себестоимости:
•Специфическая идентификация затрат (по стоимости каждой единицы)
•Средневзвешенная стоимость
•ФИФО – первое поступление, первый отпуск
•Уценка до ЧСР – на затраты.
•Восстановление уценки –уменьшение себестоимости продаж
ФО
Отражение информации о запасах в ФО:
•УП, в т.ч. способ расчета себестоимости
•Общая балансовая стоимость, классификация
•Балансовая стоимость запасов, оцениваемых по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу
•Запасы, списанные в расходы
•Уценка и ее восстановление
•Запасы - обеспечения обязательств
Системы учета
1. Периодического учета:
•С н.п. + Закупка – С к.п. = себестоимость проданных товаров
2. Непрерывного учета:
•Дт «Запасы» - Кт «Счета к оплате»
•Дт «Себестоимость» - Кт «Запасы»
14. Учет и отражение в отчетности нематериальных активов.
Вопросам учета и отражения в отчетности нематериальных активов посвящен МСФО 38 "Нематериальные активы", согласно которому, нематериальный актив - это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий материально-вещественной формы.
В России учету нематериальных активов посвящено ПБУ 14/2000 "Нематериальные активы".
В МСФО нематериальный актив признается, когда есть уверенность в будущих экономических выгодах от его использования и его стоимость может быть надежно оценена. Согласно ПБУ 14/2000 одним из условий признания нематериального актива является наличие документов, подтверждающих его существование. Основное различие определений нематериального актива в ПБУ 14/2000 и МСФО 38 состоит в том, что ПБУ требует наличия определенным образом оформленного исключительного права на объект, а МСФО - его подконтрольности организации.
Перечень объектов, которые могут составлять нематериальные активы организации в соответствии с российским стандартом отличается от такового в МСФО. В России в него попадают:
исключительные права на интеллектуальную собственность;
приобретенная деловая репутация;
организационные расходы, признанные в качестве вклада в уставный капитал.
Кроме того, в составе нематериальных активов в российском учете помимо объектов, установленных ПБУ 14/2000, предписывается учитывать расходы, отвечающие требованиям ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", которые в МСФО относятся к расходам периода.
В МСФО если нематериальный объект не отвечает определению и критериям признания, то затраты признаются в качестве расходов по мере их возникновения.
Нематериальные активы: Торговые марки
Фирменные наименования
Программное обеспечение
Лицензии и франшизы
Авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на обслуживание и эксплуатацию
Рецепты, формулы, проекты и макеты
Расходы периода: Маркетинговые исследования
Организационные расходы
Стоимость научно-исследовательских работ
Стоимость опытно-конструкторских работ, не принесших положительного результата
Затраты на разведку, разработку и добычу полезных ископаемых
Согласно МСФО первоначально нематериальный актив оценивается по себестоимости, которая включает покупную цену, импортные пошлины, невозмещаемые налоги и любые прямые затраты на подготовку актива к эксплуатации.
МСФО 38 требует, чтобы все затраты на нематериальный актив после его приобретения или создания признавались в качестве расходов, кроме случаев, когда есть уверенность в том, что эти затраты позволят нематериальному активу принести будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных и эти затраты могут быть оценены и отнесены на нематериальный актив. Если эти условия выполняются, то последующие затраты должны включаться в балансовую стоимость актива.
После первоначального признания, в дальнейшем нематериальный актив подлежит учету одним из следующих методов:
по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;
по переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Переоцененная стоимость должна соответствовать справедливой стоимости.
МСФО 38 подразделяет нематериальные активы на две группы: с конечным и с неопределенным сроком полезного использования.
Нематериальные активы с конечным сроком полезного использования подлежат амортизации, ее начисление начинается, когда актив фактически готов к использованию.
Амортизация начисляется регулярно в течение всего срока полезной службы актива одним из методов, предусмотренные для амортизации основных средств. Используемый метод должен отражать динамику получения экономических выгод от нематериального актива. Период и метод амортизации подлежат пересмотру на конец каждого финансового года. Период амортизации должен быть изменен, если расчетный срок полезной службы актива значительно отличается от прежних оценок этого срока.
Нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы не должны амортизироваться, по активам такого рода производится ежегодное тестирование на обесценение в соответствии с МСФО 36 "Обесценение активов".
ПБУ 14/2000 не разрешает менять метод амортизации и пересматривать период использования актива, максимальным сроком службы признается 20 лет, обесценение не производится.
Нематериальные активы: амортизация, последующая оценка, раскрытие информации в отчетности (
IAS
38)
Вопросам учета и отражения в отчетности нематериальных активов посвящен МСФО 38 "Нематериальные активы", согласно которому, нематериальный актив - это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий материально-вещественной формы.
В МСФО нематериальный актив признается, когда есть уверенность в будущих экономических выгодах от его использования и его стоимость может быть надежно оценена.
Перечень объектов, которые могут составлять нематериальные активы организации в соответствии с российским стандартом отличается от такового в МСФО. В России в него попадают:
· исключительные права на интеллектуальную собственность;
· приобретенная деловая репутация;
· организационные расходы, признанные в качестве вклада в уставный капитал.
В МСФО если нематериальный объект не отвечает определению и критериям признания, то затраты признаются в качестве расходов по мере их возникновения.
Согласно МСФО первоначально нематериальный актив оценивается по себестоимости, которая включает покупную цену, импортные пошлины, невозмещаемые налоги и любые прямые затраты на подготовку актива к эксплуатации.
МСФО 38 требует, чтобы все затраты на нематериальный актив после его приобретения или создания признавались в качестве расходов, кроме случаев, когда есть уверенность в том, что эти затраты позволят нематериальному активу принести будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных и эти затраты могут быть оценены и отнесены на нематериальный актив. Если эти условия выполняются, то последующие затраты должны включаться в балансовую стоимость актива.
После первоначального признания, в дальнейшем нематериальный актив подлежит учету одним из следующих методов:
· по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;
· по переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Переоцененная стоимость должна соответствовать справедливой стоимости.
МСФО 38 подразделяет нематериальные активы на две группы: с конечным и с неопределенным сроком полезного использования.
Нематериальные активы с конечным сроком полезного использования подлежат амортизации, ее начисление начинается, когда актив фактически готов к использованию.
Амортизация начисляется регулярно в течение всего срока полезной службы актива одним из методов, предусмотренные для амортизации основных средств. Используемый метод должен отражать динамику получения экономических выгод от нематериального актива. Период и метод амортизации подлежат пересмотру на конец каждого финансового года. Период амортизации должен быть изменен, если расчетный срок полезной службы актива значительно отличается от прежних оценок этого срока.
Нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы не должны амортизироваться, по активам такого рода производится ежегодное тестирование на обесценение в соответствии с МСФО 36 "Обесценение активов".
Амортизация по нематериальному активу может начисляться тремя способами:
· линейным;
· уменьшаемого остатка;
· списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Как оценивать нематериальные активы
При первоначальном признании нематериальные активы учитываются по фактической себестоимости. В ходе последующей оценки НМА предприятие может использовать основной или альтернативный методы оценки. При этом выбранный способ должен использоваться для всех объектов, относящихся к определенной группе НМА.
Последующая оценка НМА
После первоначальной оценки нематериального актива компания может использовать один из двух методов учета НМА:
1. основной: нематериальные активы учитываются по себестоимости за вычетом накопленных амортизации и убытков от обесценения;
2. альтернативный2: НМА отражаются на балансе компании по справедливой стоимости3 за вычетом амортизации и убытков от обесценения. Использование этого метода позволяет увеличить стоимость самостоятельно созданного НМА, в котором капитализирована лишь часть расходов, понесенных после завершения стадии исследований. Однако использование альтернативного метода не должно приводить к переоценке НМА, которые ранее не признавались в качестве активов, а также к первоначальному признанию НМА в стоимости, отличной от фактических затрат.
Так, бренд, созданный внутри компании, может быть впоследствии оценен очень высоко, однако он изначально не отвечает критериям признания, следовательно, ни первоначальные затраты на его создание, ни справедливая стоимость в составе НМА отражаться не будут.
Следует иметь в виду, что в соответствии с МСФО 38 проведение переоценки возможно только в отношении НМА, для которых существует активный рынок. Иными словами, для проведения переоценки необходимо не просто определить справедливую стоимость НМА, но и сделать это на основании данных о стоимости объекта на активном рынке. Из-за того что для уникальных НМА, таких как патенты и товарные знаки, активный рынок практически отсутствует, многие виды таких активов просто не могут быть переоценены, несмотря на то что их рыночную стоимость может определить независимый оценщик.
Прекращение признания НМА
НМА перестают отражаться в финансовой отчетности в случае выбытия (продажи, безвозмездной передачи и т. д.) либо когда от использования или выбытия актива не ожидается поступления экономических выгод. Доходы (убытки), возникающие при прекращении признания НМА, рассчитываются как разница между суммой поступлений от выбытия актива (доходы от выбытия за вычетом расходов, связанных с выбытием) и балансовой стоимостью соответствующего актива и признаются в отчете о прибылях и убытках компании.
Раскрытие информации в финансовой отчетности
В финансовой отчетности раскрывается информация по каждому классу НМА. При этом сведения о НМА, созданных предприятием, приводятся отдельно. Классы НМА — группы активов, аналогичных по назначению и применению в операциях организации (бренды, лицензии и франшизы, авторские, смежные права и патенты, рецепты и формулы, НМА в стадии разработки). В бухгалтерский баланс и отчеты о движении денежных средств и о прибылях и убытках, как правило, включаются обобщенные данные, подробная же информация раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности.
15. Учет и отражение в отчетности долгосрочных финансовых вложений.
Вопросам учета инвестиций в основные средства посвящен МСФО 40 "Инвестиционная собственность".
Инвестиционная собственность - это недвижимое имущество, которым владеет организация (как собственник или арендатор по договору финансовой аренды) с целью сдачи в аренду или увеличения его стоимости, а не с целью использования в процессе производства и в административных целях, а также для продажи.
В российской практике основные средства, которые предназначены исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование, учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности.
Инвестиционная собственность признается в качестве актива только когда существует вероятность того, что она в будущем принесет экономические выгоды и стоимость инвестиционной собственности может быть надежно оценена.
Первоначальная стоимость объекта инвестиционной собственности включает первоначальные затраты на приобретение и все напрямую связанные с приобретением расходы. Стоимость сооруженного объекта инвестиционной собственности определяется на момент завершения строительства или реконструкции. До момента завершения строительства для учета объекта применяется МСФО 16.
Последующая оценка объекта инвестиционной собственности осуществляется одним из способов:
Учет по справедливой стоимости - после первоначального признания объектов в сумме затрат на их приобретение все объекты оцениваются по справедливой стоимости, которая отражает состояние рыночных цен на отчетную дату. Прибыль (убытки) от изменения справедливой стоимости отражаются в отчете о прибылях и убытках в периоде их возникновения.
Учет по фактическим затратам на приобретение - инвестиционная собственность оценивается по фактической стоимости приобретения за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности может потребоваться реклассификация инвестиционной собственности. Перевод объекта в инвестиционную собственность или вывод из ее состава осуществляется только в случае изменения способа его эксплуатации, подтвержденного следующими событиями:
начало использования объекта в производственной деятельности - перевод объекта из инвестиционной собственности в состав основных средств;
начало подготовки к продаже - перевод объекта из инвестиционной собственности в запасы;
окончание использования в производственной деятельности - перевод объекта из основных средств в инвестиционную собственность;
начало сдачи в операционную аренду - перевод объекта из запасов в инвестиционную собственность;
окончание строительства или реконструкции - перевод объекта из собственности, находящейся в процессе строительства или реконструкции (основные средства), в инвестиционную собственность.
При переводе объекта, учитываемого по справедливой стоимости, из инвестиционной собственности в другие виды активов, этот объект начинает учитываться в новом качестве по справедливой стоимости.
16. Учет краткосрочных и долгосрочных обязательств.
Дебиторская и кредиторская задолженность возникает в тех случаях, когда имеется разрыв между датой совершения операций и датой фактической оплаты за них. В МСФО отсутствует отдельный стандарт, регламентирующий учет дебиторской и кредиторской задолженности. Поэтому для обеспечения соответствующих критериев признания и основы для оценки, признания и прекращения признания, классификации дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от вида операций, приведшей к возникновению дебиторской или кредиторской задолженности, применяются МСФО 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка», МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», кроме того, принципы учета задолженности следуют из отдельных стандартов - МСФО 1,11,18,32.В соответствии с параграфом 51 МСФО 1 организация обязана представлять в бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженность в разбивке на краткосрочные и долгосрочные активы и краткосрочные и долгосрочные обязательства.
Краткосрочные - когда погашение или возмещение сумм задолженности ожидается в течение не более двенадцати месяцев после даты составления баланса и долгосрочные - более двенадцати месяцев после даты составления баланса.
При отражении дебиторской и кредиторской задолженности необходимо помнить о принципе консерватизма, согласно которому величина активов не должна быть завышена, а величина обязательств занижена.
Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление этими активами и обязательствами.
Детализация аналитического учета должна обеспечивать анализ оборачиваемости данного актива и погашение данного обязательства в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора, а также отдельно отражать скидки и процентный доход.
Основными задачами учета расчетов являются:
- своевременное и правильное документирование операций по расчетам;
- контроль за соблюдением сроков и объема платежей по обязательствам;
- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с юридическими и физическими лицами;
- своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
Дебиторская задолженность - задолженность других лиц перед данной организацией, признаваемая в финансовой отчетности как актив, краткосрочный либо долгосрочный в зависимости от предполагаемого срока получения.
Дебиторская задолженность как вид актива имеет две существенные характеристики:
- воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств;
- представляет собой ресурсы, которыми управляет организация.
Дебиторскую задолженность подразделяют на: торговую, возникшую в результате операций по продаже продукции, товаров, услуг; и неторговую, возникшую в результате прочих операций.
По КСБУ дебиторская задолженность отражалась исходя из неизменности первоначальной оценки, а МСФО требует оценивать долги в соответствии с вероятностью их взыскания, то есть должны учитываться факторы, влияющие на рыночную стоимость дебиторской задолженности:
- условия прекращения обязательств: расчет денежными средствами, ценными эмиссионными бумагами, зачетом встречных поставок товаров;
- сроки расчетов, предусмотренные договорами;
- наличие обеспечения по соответствующему обязательству;
- наличие претензий организации-дебитора по количеству и качеству поставленной ему продукции;
- финансовое состояние организации-дебитора.
Процесс внутреннего контроля организацией состояния дебиторской задолженности включает традиционные элементы: объекты контроля, этапы контроля (предварительный и текущий), процедуры контроля объекта и механизм воздействия на объект управления.
Дебиторская задолженность, срок погашения которой менее одного года (операционного цикла), должна отражаться в составе текущих активов, на счетах подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность».
Вся остальная дебиторская задолженность, срок погашения которой более одного года, должна отражаться в составе долгосрочных активов на счетах подраздела 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность».
17. Учет и отражение в отчетности вложенного капитала.
В настоящее время в мире наиболее распространенной формой по объему вложенного капитала и выпуску товаров и услуг является акционерное общество ( корпорация ).
В разных странах корпоративное законодательство различается , поэтому автор статьи не ставил перед собой задачу освещения юридических вопросов их функционирования . Данная публикация посвящена вопросам учета и отражения в финансовой отчетности операций с акционерным капиталом .
Несмотря на то что отдельного стандарта , регулирующего акционерный капитал , нет , некоторые МСФО содержат определенные положения , касающиеся отражения статей капитала в отчетности .
Так , определение собственного капитала приведено в «Принципах подготовки и составления финансовой отчетности» ( п . 49): «Капитал – это доля в активах компании , остающаяся после вычета всех ее обязательств» , т . е . это чистые активы компании .
Это определение выражает суть балансового уравнения :
АКТИВЫ – ОБЯЗАТЕЛЬСТВА = КАПИТАЛ .
Или , что более привычно для российских специалистов :
АКТИВЫ = КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА .
Сумма собственного капитала не является фиксированной или постоянной , она зависит от рентабельности предприятия . Капитал увеличивается , если предприятие работает прибыльно , и наоборот . Кроме того , величина капитала зависит от методов оценки активов и обязательств предприятия . Так , учет основных средств по переоцененной стоимости может привести к изменению собственного капитала корпорации при прочих равных условиях .
Изменения в собственном капитале организации между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение ее чистых активов за отчетный период .
Именно в разделе баланса «Собственный капитал» видно главное отличие бухгалтерского учета и отчетности акционерных обществ ( АО ) от организаций других организационно – правовых форм .
В балансе корпорации капитал собственников представлен в статье «Акционерный капитал» .
Требования по отражению в отчетности статей собственного капитала представлены в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» ( текст стандартов набран полужирным курсивом ). В п . 68 данного стандарта говорится , что в балансе обязательно представляется выпущенный капитал и резервы , относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании .
Выпущенный ( внесенный , вложенный , авансированный ) капитал представляет суммы , вложенные акционерами в корпорацию при покупке акций .
Резервы – это заработанный капитал за все время функционирования предприятия .
Выпущенный капитал ( при наличии одного класса акций ) чаще всего содержит две статьи ( «Акции» и «Эмиссионный доход» ) и представляется в следующем виде :
Обыкновенные акции – номинальная стоимость 5 долл . Разрешено к выпуску и
выпущено 20 000 акций 100 000
Эмиссионный доход 50 000
111111111111111111 150 000
Статья «Акции» – аналог статьи «Уставный капитал» .
Эмиссионный доход может называться по – другому , например «Дополнительно оплаченный капитал» или «Капитал , оплаченный сверх номинала» ( в США ), «Добавочный капитал» ( в России ).
Эмиссионный доход представляет собой разницу между суммами , полученными организацией от эмиссии акций , и суммой их номинальных стоимостей . Например , если акция номинальной стоимостью 1000 руб . продана за 1200 руб ., то 200 руб . – эмиссионный доход .
Информация об акционерном капитале в балансе может быть представлена следующим образом :
Обыкновенные акции – номинальная стоимость 5 долл .
Разрешено к выпуску 40 000, выпущено 20 000 акций
111111111111111111100 000
Эмиссионный доход 50 000
111111111111111111150 000
Таким образом , информация о том , что не все разрешенные к выпуску акции выпущены , представляется непосредственно в балансе . Альтернативой может служить раскрытие информации об этом в примечании к балансу .
Имея данные о сумме по статьям «Акции» и «Эмиссионный доход» , можно рассчитать среднюю стоимость акции при эмиссии . Так , в приведенном примере средняя цена реализованной акции составила 7,5 долл . (150 000 долл . : 20 000 акций ).
При наличии более чем одного класса акций раздел «Акционерный капитал» может выглядеть следующим образом :
Привилегированные акции – номинальная стоимость 100 долл . Разрешено к выпуску и выпущено 1000 акций11111111111 100 000
Обыкновенные акции – номинальная стоимость 5 долл . Разрешено к выпуску и выпущено
20 000 акций1111111100 000
Эмиссионный доход 50 000
111111111111111111 250 000
Согласно п . 76 МСФО 1 организация в любом случае должна предоставить подробную информацию о количестве различных категорий акций .
В понятие «Резервы» включаются :
· нераспределенная прибыль ( непокрытый убыток );
· различные резервы :
o резерв переоценки имущества ;
o курсовой резерв , образованный при пересчете результатов зарубежной деятельности ;
o резерв корректировки справедливой стоимости финансовых активов , имеющихся в наличии для продажи ;
o прочие аналогичные резервы , а также резервы , требуемые законодательством страны и уставными документами .
Если составляется консолидированная финансовая отчетность и при этом доля материнской компании в чистых активах дочерней ( их ) компании ( й ) менее 100 %, в разделе собственного капитала баланса появляется еще одна статья – доля меньшинства . Это доля в чистых активах дочерних организаций , приходящаяся на долю в капитале , которой материнская организация не владеет прямо или косвенно через дочерние структуры ( п . 4 МСФО 27).
Доля меньшинства указывается отдельно от капитала акционеров материнской организации .
Например :
Акционерный капитал ( номинал 100 руб .) 200 000
Эмиссионный доход 111111111111111111 80 000
Нераспределенная прибыль 11111111111510 00
Доля акционеров Общества 11111111111790 000
Доля меньшинства 111111111111111111150 200
Всего капитала 111111111111111111111840 200
Применительно к акциям можно говорить о нескольких видах их стоимости .
Так , у акции может быть номинальная стоимость ( в некоторых странах разрешено выпускать акции без номинальной стоимости , при этом обычно существует некая установленная стоимость ).
Номинальная стоимость акции – это сумма , определенная учредителями при образовании акционерного общества и установленная в его Уставе ( и проспекте эмиссии ). С юридической точки зрения сумма номинальных стоимостей всех разрешенных к выпуску и выпущенных акций в соответствии с законодательством составляет уставный капитал общества и определяет минимальный размер имущества общества , гарантирующего интересы его кредиторов .
В приведенном ранее примере номинальная стоимость акции составляет 100 руб ., а количество акций – 2000 шт .
Акции имеют также стоимость размещения ( цену эмиссии ), по которой реализуются акции акционерам при первичной эмиссии . Если цена эмиссии была неодинаковой для разных акционеров , то можно говорить о некой средней стоимости размещения .
18. Учет и отражение нераспределенной чистой прибыли.
С введением в действие нового Плана счетов при формировании конечного финансового результата организации должны учитываться операции по начислению налогов, пеней и других платежей, которые ранее уплачивались за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты всех налогов.
Конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчетную дату, уменьшенный на суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и суммы налоговых санкций, теперь принято называть чистой или нераспределенной прибылью (непокрытым убытком).
Результатами деятельности организации могут быть:
- получение прибыли;
- получение убытка;
- отсутствие прибыли или убытка.
Если по результатам года получен положительный результат, то организация будет иметь дело с нераспределенной прибылью. При отрицательном результате организация имеет дело с непокрытым убытком.
Обобщение информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации осуществляется на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
На этом счете накапливается сумма невыплаченных дивидендов (доходов учредителей) либо нераспределенной прибыли, которая остается в обороте организации.
Сумма чистой прибыли или чистого убытка формируется в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» в порядке, установленном правилами бухгалтерского и налогового учета.
В рамках реформации баланса по окончании отчетного года заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Для целей учета и распределения сумм нераспределенной (чистой) прибыли отчетного года к счету 84 рекомендуется открывать отдельный субсчет, например субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».
На начало нового отчетного года сумма нераспределенной прибыли закончившегося отчетного года в балансе отдельно не показывается. Эта сумма присоединяется к сумме нераспределенной прибыли прошлых лет или непокрытого убытка прошлых лет, учитываемых на отдельном субсчете, например на субсчете 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».
Распределение суммы чистой прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа организации: общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью и т.п.
Чистая прибыль организации может быть направлена:
- на выплату дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации;
- формирование резервного капитала организации;
- покрытие убытков прошлых лет.
Акционерное общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и/или по' результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Решение о выплате дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.
Общество с ограниченной ответственностью вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.
Направление части нераспределенной (чистой) прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом: .
- счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов») - при выплате дивидендов учредителям (участникам), не являющимися работниками организации;
- счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при выплате дивидендов учредителям (участникам), являющимися работниками организации.
Аналогичные записи делаются при выплате промежуточных доходов (дивидендов).
Отчисления в резервный капитал из чистой прибыли организации отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Покрытие убытков прошлых лет за счет чистой прибыли отчетного года отражается по дебету и кредиту соответствующих субсчетов (84-1, 84-2) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря со счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом:
- счета 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации;
- счета 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;
- счета 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.
В бухгалтерском учете основные операции, связанные с движением сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), отражаются следующими проводками:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Начислены доходы (дивиденды) от участия, в капитале организации (учредителям, состоящим в штате организации) | 84 | 70 |
| 2 | Начислены доходы (дивиденды) учредителям за счет чистой прибыли (учредителям, не состоящим в штате организации) | 84 | 75-2 |
| 3 | Часть чистой прибыли направлена на увеличение уставного капитала | 84 | 80 |
| 4 | Произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли | 84 | 82 |
| 5 | Убыток прошлых лет покрыт за счет прибыли отчетного года | 84-1 | 84-2 |
| 6 | Заключительными оборотами декабря определена сумма чистого убытка отчетного года | 84 | 99 |
| 7 | Отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размерами чистых активов организации | 80 | 84 |
| 8 | Отражено погашение убытка за счет средств резервного капитала | 82 | 84 |
| 9 | Заключительными оборотами декабря определена сумма чистой прибыли отчетного года | 99 | 84 |
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.
В аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
В бухгалтерском балансе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражается по строке 470 раздела «Капитал и резервы».
19. Исчисление прибыли и налога на прибыль.
Учет отложенных налогов на прибыль регламентируется МСФО 12 "Налоги на прибыль". В России данному вопросу посвящено ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".
Российский стандарт предполагает расчет отложенных налоговых активов и обязательств методом "отчета о прибылях". МСФО требует использовать "балансовый" метод учета отложенных налоговых активов и обязательств, что значительно изменяет порядок расчета отложенного налога на прибыль.
Метод "отчета о прибылях и убытках" рассматривает срочные разницы (разница между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью), а метод "по балансу" - временные разницы (разница между налоговой базой актива или обязательства и их балансовой стоимостью). Понятие временных разниц шире понятия срочных разниц.
Временная разница может быть: налогооблагаемой, которая приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли в будущих периодах, либо вычитаемой, которая риводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли (формированию налогового убытка) в будущих периодах.
Временные разницы возникает в том случае, когда бухгалтерская оценка активов и обязательств отличается от показателей, определяемых на основе налоговых правил.
Налогооблагаемая разница приводит к появлению отсроченного налогового обязательства, а вычитаемая - отсроченного налогового требования.
Согласно МСФО учет отложенных налогов предусматривает следующие шаги:
1. расчет текущего налога на прибыль;
2. определение налоговой базы активов и обязательств;
3. расчет разниц с целью определения временных разниц;
4. выделение временных разниц, которые не учитываются согласно МСФО;
5. расчет чистой временной разницы;
6. анализ чистой вычитаемой временной разницы с целью обоснования признания актива по отложенному налогу;
7. расчет актива и обязательства по отложенному налогу путем умножения ставок налога на временную разницу;
8. определение движения сальдо по отложенному налогу за отчетный период;
9. принятие решения о возможности зачета активов и обязательств по отложенному налогу;
10. регистрация активов и обязательств по отложенному налогу с отражением соответствующей записи на счете прибылей и убытков или на счете капитала.
Расход (или доход) по налогу текущего периода отражает величину кредиторской (или дебиторской) задолженности. Текущие расходы по налогу отражаются в отчете о прибылях и убытках, кроме налогов, относящихся к операциям, которые отражаются на счете капитала.
Обязательство по отсроченному налогу рассчитывается как произведение временной разницы и ставки налога на прибыль.
Движение активов и обязательств по отложенному налогу следует учитывать как расходы по отложенному налогу в отчете о прибылях и убытках, либо в отчете об изменениях в капитале в отношении тех операций, налоговые последствия по которым признаются в отчете об изменениях в капитале.
После признания балансовая стоимость активов и обязательств по отложенному налогу изменяется вследствие возникновения и сокращения временных разниц в последующих периодах.
Балансовая стоимость актива по отложенному налогу должна пересматриваться на каждую отчетную дату на предмет изменения налоговых ставок, предполагаемого способа возмещения актива и будущей прибыли.
20. Составление отчета о прибылях и убытках.
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Следует отметить, что МСФО требуют гораздо большей детализации при составлении отчета о прибылях и убытках, чем российские стандарты бухгалтерского учета. Кроме того, МСФО предусматривают несколько иную группировку доходов и расходов, чем российские стандарты. Для составления отчетности по МСФО обычно производятся корректировки, которые затрагивают формирование показателя нераспределенной прибыли отчетного периода, и, следовательно, оказывают влияние на величину доходов и расходов компании.
Для подготовки отчета о прибылях и убытках необходимо осуществить:
· Сбор и анализ информации о доходах и расходах организации;
· Переклассификацию доходов и расходов в соответствии с требованиями МСФО;
· Внесение корректировочных проводок в рабочие таблицы;
· Раскрытие показателя "Операционная прибыль по элементам затрат;
· Составление отчета о прибылях и убытках и раскрытие линейных статей.
Сбор и анализ информации по формированию доходов и расходов организации
В процессе анализа следует:
· определить доходы и расходы по основным видам деятельности;
· определить элементы затрат, по которым вы будете классифицировать расходы при формировании пояснений к финансовой отчетности;
· определить общие и административные расходы, расходы на продажу;
· определить затраты на финансирование;
· определить нереализованные курсовые разницы;
· определить прочие доходы и расходы, не относящиеся к основной деятельности.
В соответствии с МСФО отчет о прибылях и убытках должен включать, как минимум, следующие линейные статьи:
· выручка от реализации и другие доходы от основной деятельности;
· результаты операционной деятельности;
· затраты по финансированию;
· долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;
· расходы по налогу на прибыль;
· прибыль или убыток от обычной деятельности;
· результаты чрезвычайных обстоятельств;
· долю меньшинства;
· чистая прибыль или убыток за отчетный период.
Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в отчете о прибылях и убытках, если это необходимо для достоверного понимания финансовых результатов деятельности компании.
Перераспределение доходов и расходов
Специфика деятельности, разнообразие операций, совершаемых данным хозяйствующим субъектом, оказывают влияние на классификацию доходов и расходов, используемую на предприятии. Исходя из этого, разработать универсальную классификацию не представляется возможным, но, тем не менее, стандарты финансовой отчетности содержат требования относительно отдельных групп доходов и расходов, которые должны выделяться на каждом предприятии.
В составе доходов целесообразно выделить следующие группы:
Доходы по видам деятельности (классификация доходов по видам деятельности должна совпадать с классификацией, применяемой при перераспределении расходов;
· Прочие доходы;
· Доходы от операцией с инвестициями;
· Доходы от операций с основными средствами;
· Доходы по процентам;
· Доходы по курсовым разницам;
· Другие существенные статьи доходов (выделяются по мере необходимости)*;
· Доходы прошлых лет.
*Согласно МСФО 18 доходы и расходы по бартерным операциям при обмене аналогичных товаров не признаются в отчете о прибылях и убытках. В российской практике учета таких ограничений нет. Поэтому в целях удобства при исключении данных доходов и расходов их целесообразно выделить отдельно.
В составе расходов целесообразно выделить следующие группы:
· Себестоимость по видам деятельности (классификация расходов по видам деятельности должна соответствовать классификации доходов по видам деятельности);
· Общие и административные расходы;
· Коммерческие расходы;
· Расходы по процентам;
· Расходы по курсовым разницам;
· Прочие расходы;
· Расходы по операциям с основными средствами;
· Расходы по операциям с инвестициями;
· Другие существенные статьи (выделяются по мере необходимости);
· Расходы по налогу на прибыль;
· Расходы прошлых лет.
Сущность перераспределения состоит в том, чтобы привести классификацию доходов и расходов в соответствие требованиям МСФО. При проведении перераспределения доходов и расходов наиболее часто встречаются следующие ситуации:
Несоответствие доходов и расходов. Например, классификация доходов может предусматривать выделение видов деятельности, по которым не выделяются расходы.
Классификация расходов по функциональному признаку не является исчерпывающей. Особое внимание следует обратить на формирование общих и административных расходов и расходов по реализации. Некоторые предприятия не выделяют данный вид расходов в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой. В этом случае необходимо выделить в отдельную группу общие и административные расходы и расходы на продажу.
Классификация расходов по функциональному признаку применяется некорректно. Можно встретить ситуацию, когда отдельные элементы затрат общих и административных расходов, расходы по реализации включены в другие группы расходов.
Требования РСБУ не предусматривают подробной детализации при представлении некоторых групп расходов. Согласно требованиям МСФО операционные и внереализационные расходы необходимо разбить по элементам и включить в зависимости от их принадлежности в прочие, общие и административные или коммерческие расходы, и т. д.
Калькуляция расходов по элементам затрат
Согласно требованиям МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» при формировании отчета о прибылях и убытках по функциональному признаку, требуется также раскрытие расходов организации по элементам затрат. Данная классификация также будет использована при составлении отчета о движении денежных средств и может быть полезна при прогнозировании будущих потоков денежных средств. Раскрытие расходов по элементам затрат производится на основе данных первичных документов компании. Схема работы по подготовке раскрытия расходов по элементам затрат приводится ниже (схема 6).
МСФО не устанавливают никакой обязательной формы отчета о прибылях и убытках. Однако стандарты предусматривают 2 формата представления расходов: по характеру затрат или по функциям затрат (метод себестоимости продаж).
По характеру затрат
Расходы объединяются в соответствии с их характером (например, материалы, амортизация, заработная плата) и не распределяются по видам деятельности компаний, при этом вводится статья "Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства". Данный способ применим для небольших компаний, где нет необходимости в распределении расходов в соответствии с их функциональной классификацией.
По функциям затрат
Расходы классифицируются в соответствии с их функцией. При этом выделяют себестоимость продаж, расходы по реализации и общие и административные расходы. Считается, что этот способ обеспечивает представление более уместной информации, хотя и несет в себе некоторую долю субъективности при разбивке затрат по видам деятельности.
Метод характера затрат
| Выручка | Х |
| Прочий операционный доход | Х |
| Изменения в запасах ГП и НП | Х |
| Сырье и материалы | Х |
| Заработная плата | Х |
| Амортизация | Х |
| Прочие операционные расходы | Х |
| Суммарные операционные расходы | (Х) |
| Прибыль от операционной деятельности | Х |
Метод функций затрат
| Выручка | Х |
| Себестоимость продаж | Х |
| Валовая прибыль | Х |
| Административные расходы | (Х) |
| Коммерческие расходы | (Х) |
| Прочий операционный доход | Х |
| Прочие операционные расходы | (Х) |
| Прибыль от операционной деятельности | Х |
Однако в силу того, что информация о характере затрат полезна компании для прогнозирования будущих потоков денежных средств, функциональная классификация расходов (метод функций затрат) требует дополнительного раскрытия (амортизация, расходы на оплату труда).
Рабочая таблица по формированию доходов организации
В основе построения рабочей таблицы по формированию доходов положены следующие три положения:
1. В строках таблицы отражаются статьи доходов по данным отчетности предприятия.
Данные, получаемые в итоговом столбце должны совпадать со следующими строками отчета о прибылях и убытках предприятия
| Итого от основной деятельности | стр. 010 ф №2 |
| Итого операционные доходы | стр. 060 ф. №2 + стр. 080 ф. №2 + стр. 090 ф. №2 |
| Итого внереализационные доходы | стр. 120 ф №2 |
| Итого чрезвычайные доходы | стр. 170 ф. №2 |
2. В столбцах таблицы отражаются статьи доходов отчета о прибылях и убытках, подготовленного в соответствии с требованиями МСФО (по строке Итого после корректировок);
3. По столбцу доходы прошлых лет отражаются доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, а также корректировочные проводки по событиям прошлых лет. Данный столбец не участвует при формировании показателей отчета о прибылях по МСФО, так как в нем отражаются корректировки нераспределенной прибыли прошлых лет (принцип начисления).
Рабочая таблица по формированию расходов организации
В основе построения рабочей таблицы по формированию расходов положены следующие три положения:
1. В строках таблицы отражаются статьи расходов по данным отчетности предприятия.
Данные, получаемые в итоговом столбце должны совпадать со следующими строками отчета о прибылях и убытках предприятия
| Итого по основной деятельности | стр. 020 ф №2+ стр. 030 ф.№2+ стр. 040 ф№2 |
| Итого операционные расходы | стр. 070 ф. №2 + стр. 100 ф. №2 |
| Итого внереализационные расходы | стр. 130 ф №2 |
| Итого чрезвычайные расходы | стр. 180 ф. №2 |
2. В столбцах таблицы отражаются статьи расходов отчета о прибылях и убытках, подготовленного в соответствии с требованиями МСФО (по строке Итого после корректировок);
1. По столбцу расходы прошлых лет отражаются расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, а также корректировочные проводки по событиям прошлых лет. Данный столбец не участвует при формировании показателей отчета о прибылях по МСФО, так как в нем отражаются корректировки нераспределенной прибыли прошлых лет (принцип начисления).
Для внесения результатов корректировочных проводок в рабочих таблицах по формированию доходов и расходов предусмотрен специальный раздел. При внесении в рабочую таблицу корректировки разбиваются по соответствующим статьям доходов (расходов).
Следует отметить, что окончательный результат по статьям доходов (расходов) прошлых лет должен совпадать с оборотами счета 84.12 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка прошлых лет».
Схема 6. Распределение расходов по элементам затрат.
Схема 7. Составление отчета о прибылях и убытках.
Влияние корректировочных проводок на доходы и расходы организации
При формировании показателей доходов и расходов организации необходимо учитывать
влияние корректировочных проводок на финансовый результат организации.
По влиянию на доходы и расходы организации можно выделить два вида корректировочных проводок:
· Изменяют расходы отчетного периода;
· Изменяют доходы отчетного периода.
21. Составление отчета о движении денежных средств.
Денежный поток - это денежные средства, под которыми понимаются депозитные (или текущие) счета и наличные деньги, получаемые предприятием от всех видов деятельности и расходуемые на обеспечение дальнейшей деятельности .
При этом согласно рассматриваемому стандарту движение денежных средств должно классифицироваться по следующим направлениям деятельности:
1. операционная;
2. инвестиционная;
3. финансовая.
Отчет о движении денежных средств, рассматриваемый совместно с другими компонентами финансовой отчетности, представляет информацию, которая помогает пользователям оценить:
1. изменения чистых активов компании,
2. изменения финансовой структуры компании (в том числе ликвидности и платежеспособности),
3. способность компании влиять на объемы (и сроки) денежных потоков с тем, чтобы адаптироваться к изменяющимся обстоятельствам и возможностям.
Информация о движении денежных средств используется для анализа способности компании создавать денежные средства (и их эквивалентны), что позволяет пользователям разрабатывать модели для сопоставления приведенной стоимости денежных потоков различных компаний.
Такая информация также расширяет возможности сопоставления отчетности разных компаний, так как устраняет эффект применения различных методов в учете аналогичных операций.
Информация о движении денежных средств за предыдущие периоды часто используется в качестве основы для формирования представлений о размерах, сроках и определенности денежных потоков в будущем. Она также полезна при проверке точности составления прогнозов о будущих потоках денежных средств и при анализе связей между рентабельностью, чистыми денежными потоками и ценовыми изменениями.
Компания должна составлять отчет о движении денежных средств в части представления денежных потоков по операционной деятельности, используя:
1. прямой метод; или
2. косвенный метод
Представление поток денежных средств по операционной деятельности
| Прямой метод | Косвенный метод |
| Метод, при котором раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат. В соответствии с прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений и валовых выплат можно получить двумя способами: 1. непосредственно из учетных регистров; 2. путем корректировки показателей выручки, себестоимости продаж, а также прочих статей в отчете о прибылях и убытках с учетом: 3. изменений показателей запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности; 4. прочих неденежных статей; 5. прочих статей, движение которых связано инвестиционной или финансовой деятельностью. | Метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируется: 1. с учетом влияния неденежных операций (например, таких как амортизация, резервы, отложенные налоги, нереализованная курсовая разница, нераспределенная прибыль ассоциированных компаний и доля меньшинства); 2. отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности (например, корректировки, связанные с изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности); 3. а также статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности |
Согласно МСФО (IAS) 7 поощряется использование компаниями прямого метода для представления денежных потоков по операционной деятельности, поскольку информация, представленная данным методом, позволяет оценить будущие потоки денежных средств в отличие от косвенного метода.
Однако в зарубежной практике использование косвенного метода широко распространено.
Суть косвенного метода состоит в установлении несоответствий между показателем чистой прибыли (убытка) отчетного периода, сформированного по методу начисления и представленного в отчете о прибылях и убытках, и показателем чистые денежные средства по операционной деятельности (приращение денежных средств и их эквивалентов за период), рассчитанным по кассовому методу и легко рассчитываемых по данным бухгалтерского баланса (разница между денежными средствами на конец и начало отчетного периода).
Для того чтобы составить отчет о движении денежных средств косвенным методом, необходимы показатели сравнительного бухгалтерского баланса на начало и на конец отчетного периода, а также некоторые данные отчета о прибылях и убытках.
Применение прямого метода, как правило, требует более полной и детализированной учетной информации, необходимой для расчета сумм основных валовых поступлений и выплат.
22. Принципы составления сводной консолидированной отчетности.
Согласно МСФО 27 сводную финансовую отчетность должны составлять компании (материнские компании), которые контролируют деятельность других фирм (дочерних) . Как правило, считается, что одна компания контролирует другую, если она прямо или косвенно (через другие компании) владеет более чем половиной голосующих акций этой фирмы.
В целом процесс формирования сводной отчетности представляет собой построчное сложение данных финансовых отчетов компаний, входящих в группу, с одновременным исключением из итоговых показателей внутригрупповых операций. Однако не все так просто. Процедура составления консолидированной отчетности включает несколько аспектов, на которые следует обратить особое внимание. Рассмотрим основные из них.
Регламентация порядка составления сводной финансовой отчетности по МСФО
Вопросы формирования сводной (консолидированной) отчетности регламентируются МСФО 27 "Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании" и интерпретациями к нему "ПКИ-12 Консолидация - Компании специального назначения" и "ПКИ-33 Консолидация и метод учета по долевому участию - потенциальные, права голоса и распределение дивидендов собственников".
Помимо этого при формировании финансовой отчетности группы и раскрытии информации о ней необходимо учитывать требования следующих международных стандартов и интерпретаций:
· МСФО 22 "Объединение компаний" и интерпретаций "ПКИ-9 Объединение компаний - классификация в качестве покупки или объединения интересов", "ПКИ-22 Объединение компаний - последующая корректировка справедливой стоимости и первоначально отраженной гудвилл", "ПКИ-28 Объединение компаний - "Дата обмена" и справедливая стоимость долевых инструментов";
· МСФО 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах";
· МСФО 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании" и интерпретаций "ПКИ-3 Элиминирование (исключение. - Примеч. редакции) нереализованных прибылей и убытков по операциям с ассоциированными компаниями", "ПКИ-20 Метод учета по долевому участию - признание убытков";
· МСФО 31 "Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности" и интерпретации "ПКИ-13 Совместно контролируемые ком) 1ании - не денежные вклады со стороны предпринимателей".
Фирмы, включаемые в сводную отчетность
Консолидированная финансовая отчетность отражает информацию о финансовом положении всей группы, поэтому наряду с активами, обязательствами, доходами и расходами материнской компании в ней показываются также активы, обязательства, доходы и расходы ее дочерних фирм.
Отметим, что консолидироваться должна отчетность не всех фирм, находящихся под контролем материнской компании. Так, согласно МСФО 27 в сводную отчетность не нужно включать данные об активах и обязательствах дочерних фирм:
· доля в которых приобретена с целью перепродажи в ближайшем будущем и контроль над которыми в связи с этим является временным;
· действующих в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые существенно затрудняют возможности дочерних фирм переводить средства материнской компании (например, если в стране, где находится дочерняя фирма, проведена национализация имущества).
Вложения в такие предприятия отражаются в консолидированной отчетности материнской компании (если она составляется) как финансовые активы.
Иногда данные по дочерней фирме не включаются в сводную отчетность только из-за того, что специфика ее деятельности значительно отличается от деятельности других компаний группы. Однако согласно МСФО 27 это недопустимо: данные по дочерней фирме должны включаться в консолидированную отчетность независимо от того, каким видом деятельности она занимается, так как это помогает пользователям отчетности выявить масштабы видов деятельности внутри группы. При этом, однако, можно руководствоваться принципом существенности, который разрешает не включать в отчетность незначительную информацию. Это может быть отчетность небольших дочерних фирм, не включение которой в консолидированную отчетность не повлияет на принятие каких-либо решений пользователями отчетности холдинга.
22. Трансформация российской отчетности в соответствии с международными стандартами.
Финансовая отчетность - это структурированное представление финансового положения и финансовых результатов деятельности организации.
Цель финансовой отчетности, подготовленной по МСФО - представить информацию о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и движении денежных средств, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.
Отчетность по МСФО должна соответствовать принципам подготовки и составления, обозначенным в "Концепции подготовки и представления финансовой отчетности".
На сегодняшний день принципы российского учета, отраженные в ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" и 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" в основном соответствуют принципам МСФО, но в ряде случаев имеются отличия в их толковании.
Финансовая отчетность по МСФО предоставляет информацию о следующих показателях:
активы
обязательства
капитал
доходы
расходы
Эти показатели являются элементами финансовой отчетности.
Согласно МСФО 1 "Представление финансовой отчетности", финансовая отчетность состоит из следующих компонентов, каждый из которых раскрывает определенный вид информации:
баланс;
отчет о прибылях и убытках;
отчет об изменениях в собственном капитале;
отчет о движении денежных средств;
приложения (существенные элементы учетной политики и пояснительные примечания).
В состав российской бухгалтерской отчетности помимо перечисленных отчетов включен отчетом о целевом использовании денежных средств и аудиторское заключение.
23. Трансформация отчетности с помощью специальных процедур.
Трансформация представляет собой «перевод» российской финансовой отчетности в международную путем корректировки отдельных показателей (способы получения которых по российским стандартам отличаются от МСФО). Обычно при применении этого способа предприятия несут меньшие материальные и временные затраты. Часто он также рассматривается в качестве временной меры при переходе на параллельный учет по международным стандартам.
Следует сказать, что единого алгоритма трансформации не существует, и в каждом случае требуется индивидуальный подход. По этой причине на сегодняшний день существует ряд подходов к трансформации. Любой специалист, трансформирующий отчетность, имеет право самостоятельно определять методику и этапы трансформации применительно к отчетности каждой конкретной организации.
Прежде всего необходимо определиться с планом, этапами и процедурами трансформации.
Говоря о плане, предлагаю отдельно рассматривать три этапа:
Этап 1 - Подготовительный:
1. Изучение общих требований к отчетности в формате МСФО.
2. Сравнительный анализ МСФО и РСБУ, выявление расхождений в оценках.
3. Изучение требований МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО».
4. Составление учетной политики по МСФО.
Этап 2 - Непосредственно трансформация:
1. Сравнительный анализ учетной политики, подготовленной по РСБУ и МСФО, выявление области корректировок.
2. Сбор информации, необходимой для проведения трансформации.
3. Выбор формата компонентов отчетности. Подготовка рабочих документов.
4. Корректировки. Реклассификация.
5. Подготовка начального баланса.
6. Подготовка Баланса и Отчета о прибылях и убытках в формате МСФО.
7. Подготовка Отчета об изменении капитала, Отчета о движении денежных средств и Пояснений к отчетности в формате МСФО.
Этап 3 - Посттрансформационные процедуры:
1. Подготовка дополнительных разделов отчетности.
2. Корректировка показателей отчетности с учетом инфляции. Перевод показателей отчетности в иностранную валюту
