Реферат Учет денежных и расчетных операций
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ПРИКАМСКИЙ СОЦИАЛЬНЫЙ ИНСТИТУТ
Финансово-экономический факультет
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита
Курсовая работа
по дисциплине: Бухгалтерский финансовый учет
на тему: «Учет денежных и расчетных операций»
Выполнила: студентка 3 курса
заочной формы обучения
специальности «бухгалтерский анализ, учет и аудит»
Колокольникова Ольга Витальевна
Руководитель: старший преподаватель
Малькова Ирина Геннадьевна
Пермь 2009
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ. 3
Глава 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ. 5
1.1 Учет кассовых операций. 5
1.2 Учет денежных средств на расчетном счете. 16
1.3 Нормативно правовое регулирование. 21
Глава 2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ И РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «СИРИУС». 24
2.1 Общая характеристика организации. 24
2.2 Анализ кассовых операций. 30
2.3 Анализ безналичного расчета. 38
Глава 3 МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ 45
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 49
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.. 51
ПРИЛОЖЕНИЯ.. 53
ВВЕДЕНИЕ
В данный момент, сложившийся в России, в связи с кризисом в экономике, каждый бухгалтер должен понимать, что рациональность и эффективное использование денежных средств предприятия принесет ему дополнительную прибыль и доход. Следовательно, бухгалтеру нужно постоянно изыскивать методы вложения свободных денежных средств, с целью получения прибыли для предприятия. Вложения могут быть в инвестиционные фонды, акции и облигации других предприятий, на депозитные счета банков и т.п.
Важная роль денежных средств в обеспечении финансово-хозяйственной деятельности обусловлена тем, что эти «абсолютно ликвидные активы» выполняют такие функции, как мера стоимости, средство обмена, образования сокровищ, накопления капитала. Их способность легко и быстро преобразовываться в любые виды материальных ценностей предопределила необходимость организации непрерывного и своевременного учета денежных средств и операций по их движению; контроля наличия, сохранности и целевого использования денежных средств и денежных документов; контроля соблюдения кассовой и расчетно-платежной дисциплины.
В настоящее время большое внимание уделяется обязательствам предприятия, что обусловлено тем, что постоянное движение хозяйственных средств по кругу ведет к тому, что вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов.
Банки выступают «контролером» соблюдения дисциплины и в то же время помогают в выборе для предприятия более целесообразных норм расчетов при проведении расчетных операций.
Актуальность данной темы обусловлена тем, что в процессе хозяйственной деятельности между предприятием-поставщиком и предприятием-получателем возникают расчеты за доставленные и, соответственно, полученные сырьё, материалы, основные средства, а так же услуги и материальные ценности. Предприятия так же производят расчеты за проданные ими товары с покупателями, по ссудам и финансовым операциям с кредитными учреждениями, с бюджетными организациями и налоговыми органами по различным платежам и с другими предприятиями и юридическими лицами по различным хозяйственным операциям.
Целью курсовой работы является анализ и нахождение оптимального варианта организации бухгалтерского учета денежных и расчетных операций на примере организации ООО «Сириус».
Для достижения цели были поставлены следующие задачи:
1) рассмотреть понятие и виды кассовых и расчетных операций организации;
2) рассмотреть организацию бухгалтерского учета кассовых и расчетных операций;
3) изучить нормативно – правовое регулирование учета денежных средств и расчетных операций в Российской Федерации;
4) рассмотреть организацию бухгалтерского учета денежных и расчетных операций в ООО «Сириус»;
5) предложить предприятию пути совершенствования учета денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами.
6) Предметом исследования является система учета денежных и расчетных операций на предприятии.
Объектом исследования является организация ООО «Сириус».
При выполнении курсовой работы были использованы законодательно-нормативные акты, учебные пособия таких авторов как Кондракова Н.В., Кармоджанова Н.А., Васькин Ф.И и другие.
Структурно курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Глава 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Учет кассовых операций
Денежные средства - единственный вид оборотных средств, обладающий абсолютной ликвидностью.
Платежеспособность предприятия определяется сопоставлением уровня денежных средств с размером текущих обязательств предприятия. Кроме погашения обязательств, необходимы определенные запасы денежных средств для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления выгодных инвестиций. С другой стороны, излишние запасы приводят к замедлению оборота, снижению эффективности их использования, потерям вследствие инфляции. Таким образом, задача учета – сохранение повседневной платежеспособности предприятия и извлечение дополнительной прибыли за счет инвестиций.
Наличные денежные средства и денежные документы хранятся и учитываются в кассе предприятия. Общие правила хранения, использования и учета денежных средств в кассе устанавливаются Центральным Банком РФ (инструкции, положения и пр. нормативные документы). Поступление денег в кассу происходит при их получении с расчетного или других счетов в банках, приеме наличных денег за продукцию и услуги, различных взносов работников предприятия или возврате ранее выданных им авансов. Из кассы деньги расходуются на выплату зарплаты и другие платежи работникам, выдаются на хозяйственные или другие расходы или вносятся на счета в банках.
Работу с кассой осуществляет кассир (в небольших организациях – бухгалтер-кассир), на которого посредством подписания договора о полной материальной ответственности возлагается ответственность за сохранение денег и денежных документов.
Наличные деньги и денежные документы хранятся в кассе – специально оборудованном помещении организации или сейфе.
Работая с наличными деньгами необходимо соблюдать следующие правила:
1) Соблюдение лимита остатка кассы
Ежегодно организация обязана предоставлять на утверждение в банк, осуществляющий ее кассовое обслуживание, расчет сумм лимита (предельно допустимой суммы наличности в кассе на конец дня). Когда лимит не установлен, он признается равным нулю. Ежедневно в случае превышения лимита на конец дня излишек должен быть сдан в банк (кроме 3х рабочих дней для выплаты зарплаты, когда допускается хранение неограниченного количества денег).
2) Использование наличной выручки
Расходование наличной выручки согласовывается с банком и ограничено конкретным перечнем расходов на выплату зарплаты, пособий, премий, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения, командировочные расходы, хозяйственные нужды. Внесение наличных денег из кассы организации на банковские счета других организаций и физических лиц не допускается.
3) Соблюдение предельного размера расчетов наличными между юридическими лицами.
Согласно указанию ЦБ РФ "Об установлении предельного размера расчетов между юридическими лицами" данный предел составляет 100 000 рублей по одной сделке. То есть по договорам, стоимость которых больше указанной суммы, расчеты наличными деньгами запрещены. Если произвести расчеты по двум различным договорам, то денежный оборот может составить по этим расчетам не более 200 тысяч рублей. К расчетам с физическими лицами и индивидуальными предпринимателями данное ограничение не применяется.
4) Применение контрольно-кассовой техники.
При продаже товаров, работ, услуг за наличный расчет (или при оплате пластиковыми картами) в установленных случаях должна применяться контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный Реестр.
Нарушение правил работы с наличными деньгами влечет административную ответственность должностных лиц организации в размере от 4000 до 5000 рублей и организации как юридического лица - 40000 - 50000 рублей (ст.15.1 КоАП РФ).
Согласно Порядку ведения кассовых операций в РФ обеспечение сохранности наличных денежных средств возложено на руководителя организации.
К рекомендованным правилам по обеспечению сохранности наличных денег относятся следующие:
1) Помещение кассы должно быть изолированно, во время совершения операции двери кассы должны быть закрыты;
2) В помещение кассы доступ посторонних лиц запрещен;
3) Наличные деньги должны храниться в специальных сейфах и хранилищах, ключи от которых имеются у ограниченного количества лиц (оригиналы у кассира, дубликаты - у директора);
4) Помещения кассы ежедневно опечатываются кассирами;
5) Не допускается хранение в кассе наличных денег, не принадлежащих организации;
6) При транспортировке денег кассир должен быть обеспечен транспортом и охраной;
7) В случае недееспособности кассира приказом руководителя назначается лицо его замещающее, на которое также возлагается полная материальная ответственность;
8) Разрешается заключать договора инкассации с банками и договора страхования со страховыми компаниями
Все документы, связанные с приходом и расходом денежных средств хранятся в архиве организации 5 лет.
Операции по выдаче денежных средств из кассы оформляются унифицированным первичным документом – расходным кассовым ордером (форма КО-2). Расходный кассовый ордер может быть составлен на одну операцию или на группу однотипных операций (например: на выплату зарплаты оформляется платежная ведомость и на общую сумму по ведомости выписывается один расходный кассовый ордер).
Таблица 1.1
Заполнение расходного кассового ордера
| Строка | Содержание |
| 1 | 2 |
| Номер документа | Номер по порядку |
| Дата составления | Дата выдачи денег |
| Код структурного подразделения | Заполняют обособленные подразделения организации согласно присвоенным им кодам |
| Корреспондирующий счет | Счет в дебет, которого относится выдаваемая сумма |
| Код аналитического учета | Код по системе аналитического учета |
| Кредит | Счет 50 |
| Сумма | Сумма выдаваемых денежных средств (цифрами) |
| Код целевого назначения | Заполняется, если выдаются деньги в порядке целевого финансирования (в основном для некоммерческих организаций) |
| Выдать | ФИО физического или наименование юридического лица, получающего деньги |
| Основание | Содержание операции по выдаче денег (например: "выдано в подотчет", "сдана выручка в банк" и т.д.) |
| Сумма | Сумма выданных денег - прописью с большой буквы, пустое место прочеркивается |
| Приложение | Реквизиты документа (название, номер и дата) по которому выдаются деньги (заявление сотрудника, квитанция банка, платежная ведомость и т.д.) |
| Получил | Получатель денег прописью пишет полученную сумму, пустое место прочеркивается |
| По | Реквизиты документа, удостоверяющего личность получателя денег |
Выписанный расходный ордер регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги).
Выдача наличных денег из кассы происходит в следующих случаях:
1) выплата заработной платы и приравненных к ней платежей (премии, отпускные, пособия);
2) выдача денег под отчет сотрудникам организации;
3) сдача наличных денег в банк;
4) выплаты поставщикам;
5) выплаты учредителям.
Таблица 1.2
Корреспонденция счетов по выдаче денежных средств из кассы
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 2 | 3 | 4 |
| Выплачена зарплата из кассы | 70 | 50 |
| Выдано под отчет на хозяйственный расходы | 71 | 50 |
| Выданы дивиденды учредителям | 75 | 50 |
| Переданы деньги инкассатору | 57 | 50 |
| Оплачена задолженность поставщикам | 60 | 50 |
Поступление наличных денег в кассу.
Наличные деньги поступают в кассу организации:
1) с банковских счетов организации;
2) от покупателей (выручка от продаж);
3) от подотчетных лиц (возврат неиспользованных сумм);
4) в оплату за денежные документы;
5) от сотрудников организации (возврат займов, возмещение ущерба)
6) от учредителей (внесение уставного капитала) и т.д.
Операции по поступлению денежных средств в кассу оформляются унифицированным первичным документом – приходным кассовым ордером (форма КО-1). Бухгалтер выписывает (оформляет на компьютере) 1 экземпляр приходного кассового ордера. Отрывную часть (квитанцию) необходимо заверить печатью и выдать лицу, внесшему деньги в кассу. Деньги, которые поступают в кассу как выручка за товары, работы, услуги нужно оформлять с применением кассового аппарата, т.е. помимо квитанции к приходному ордеру покупателю должен быть выдан кассовый чек. Если в течение дня таких операций совершается несколько (например, работа магазина), то покупатель получает только чек, а в конце дня на сумму общей выручки оформляется один приходный ордер.
Таблица 1.3
Заполнение приходного кассового ордера
| Строка | Содержание |
| 1 | 2 |
| Номер документа | Номер по порядку |
| Дата составления | Дата получения денег |
| Дебет | Счет 50 |
| Код структурного подразделения | Заполняют обособленные подразделения организации согласно присвоенным им кодам |
| Корреспондирующий счет | Счет в кредит которого относится поступившая сумма |
| Код аналитического учета | Код по системе аналитического учета |
| Сумма | Сумма поступивших денежных средств (цифрами) |
| Код целевого назначения | Заполняется, если в кассу поступили деньги в порядке целевого финансирования (в основном для некоммерческих организаций) |
| Принято от | ФИО физического или наименование юридического лица, вносящего деньги |
| Основание | Содержание операции по поступлению денег (например: "поступила выручка от продаж", "поступили деньги из банка" и т.д.) |
| Сумма | Сумма поступивших денег - прописью с большой буквы, пустое место прочеркивается |
| В том числе | Ставка и сумма (цифрами) налога НДС (если операция не облагается НДС - "без налога НДС") |
| Приложение | Реквизиты документа (название, номер и дата) по которому поступили деньги (договор, корешок банка, счет-фактура и т.д.) |
Выписанный приходный ордер регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги).
Таблица 1.4
Корреспонденция счетов по приходу денежных средств
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 2 | 3 | 4 |
| Поступила выручка от реализации за наличный расчет | 50 | 91-1 |
| Поступили деньги с расчетного счета | 50 | 51 |
| Поступили деньги от покупателей | 50 | 62 |
| Возвращен остаток подотчетных сумм | 50 | 71 |
| Поступления от сотрудников организации | 50 | 73 |
| Поступления от учредителей | 50 | 75 |
Регистрация приходных и расходных кассовых ордеров ведется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), предназначенном для контроля за целевым использованием средств.
В случае, если в организации имеется несколько касс, старший кассир (гл. бухгалтер) должен вести Книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5), в которой фиксируются суммы принятые (выданные) другим кассирам. Движение наличных денег учитывается в Кассовой книге (форма КО-4). Организация обязана вести одну кассовую книгу, прошнурованную, с пронумерованными листами, опечатанную и заверенную подписями руководителя и главного бухгалтера.
Кассовую книгу ведет кассир. Каждый лист кассовой книги состоит из 2х одинаковых частей, одна из которых заполняется как первый экземпляр, а другая – через копировальную бумагу – как второй. Второй экземпляр отрезается и служит отчетом кассира, к которому в конце дня подшиваются приходные и расходные кассовые ордера вместе с подтверждающими документами. Отчет кассира подлежит проверке главным бухгалтером.
К оформлению всех денежных документов предъявляются особые требования. В них не допускаются никакие исправления. Исполненные кассовые ордера гасятся специальными штампами с указанием даты.
В случае если кассовая книга ведется автоматизировано (на компьютере), она распечатывается по итогам месяца, а в конце года брошюруется, опечатывается и заверяется необходимыми подписями.
Таблица 1.5
Заполнение кассовой книги
| Графа | Содержание |
| 1 | 2 |
| Номер документа | Порядковый номер приходного или расходного кассового ордера |
| От кого получено или кому выдано | ФИО физического или наименование юридического лица сдавшего (получившего) деньги и краткое содержание операции |
| Номер корреспондирующего счета, субсчета | Номер счета, на котором в корреспонденции со счетом 50 "Касса" отражается движение денег |
| Приход | Сумма, полученная по приходному ордеру |
| Расход | Сумма, выданная по расходному ордеру |
| Итого за день | Общие суммы по приходным и расходным ордерам |
| Остаток на конец дня | Определяется по формуле: Остаток на начало дня + Приход за день - Расход за день |
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется активный счет 50 «Касса», по дебету которого отражается остаток денежных средств и денежных документов в кассе, а также все суммы поступления наличных денежных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту — суммы выданных наличных денежных средств и денежных документов.
Счет 50 «Касса» имеет следующие субсчета: 1 «Касса организации», 2 «Операционная касса», 3 «Денежные документы».
Для учета иностранной валюты в кассе организации открываются дополнительные субсчета к счету 50 «Касса» с целью получения обособленных данных о движении валюты по каждому ее виду (субсчет 4 «Касса в иностранной валюте»).
Выделение субсчетов к счету 50 «Касса» объясняется необходимостью формирования информации об обороте наличных денежных средств в зависимости от специфики функционирования организации.
Субсчет 1 «Касса организации» применяется для учета движения денежных средств в кассе.
Субсчет 2 «Операционная касса» используется организациями, в составе которых имеются территориально обособленные структурные подразделения (почтовые отделения, железнодорожные кассы, пристани, и др.). Эти подразделения осуществляют наличные денежные расчеты за выполненные работы и услуги с физическими и юридическими лицами по счетам, квитанциям и другим расчетным документам. Оприходование выручки главной кассой организации отражается в кассовом отчете. Этот субсчет применяется и торговыми организациями, которые осуществляют расчеты с населением за проданные товары с применением кассовых аппаратов. В этих случаях получение денежных средств фиксируется в книге кассира-операциониста, открываемой на каждую контрольно-кассовую машину. В ней отражаются показания счетчика и сумма, сданная старшему кассиру в конце дня, обе эти величины должны быть одинаковыми. Оприходование выручки главной кассой организации отражается в кассовом отчете.
Субсчет 3 «Денежные документы» используется для учета оплаченных денежных документов — авиабилетов, санаторных путевок, почтовых марок, вексельных марок и марок государственной пошлины. Денежные документы оформляются аналогично денежным средствам в кассе организации по приходным кассовым и расходным кассовым ордерам, на основе которых составляется отчет об их движении. В этом отчете указывается, сколько и каких денежных документов поступило, их стоимость, а также какие и кому выданы денежные документы и на какую сумму.
Субсчет 4 «Касса в иностранной валюте» В кассе организации в соответствии с действующим законодательством может храниться иностранная валюта (только на оплату командировочных расходов за пределами Российской Федерации). Получение валюты оформляется заявкой в уполномоченный банк, составленной на основании приказа о служебной командировке работника организации и распоряжения ее руководителя о норме суточных. Иностранная валюта выдается банком не ранее чем за 10 рабочих дней до даты выбытия сотрудника в командировку. Получение и выдача иностранной валюты оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами, в которых указывается сумма в валюте платежа (долларах, евро и т. д.).
В кассовой книге движение иностранной валюты отражается в двух суммах: в рублях и в валюте расчетов. При этом согласно ПБУ 3/2000 иностранная валюта, находящаяся в кассе, подлежит пересчету в рубли по официальному курсу ЦБ РФ. Такой пересчет осуществляется на дату совершения операции с иностранной валютой (ее оприходования или выдачи), на дату составления бухгалтерской отчетности.
В результате изменения курса иностранных валют по отношению к рублю за период нахождения валюты в кассе возникают курсовые разницы. Если имеют место положительные их значения, то оформляется бухгалтерская запись:
Д-т счета 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте»
К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
при отрицательном значении курсовых разниц:
Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т счета 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте».
В целях контроля за использованием иностранной валюты в кассе организации ведется аналитический учет по каждому ее виду в карточках, ведомостях и др. Поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации отражается по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом разных счетов.
В организации должна проводиться инвентаризация денежных средств в кассе ежемесячно на любое число месяца. Инвентаризация кассы проводится в соответствии с приказом №49 Минфина РФ от 13.06.1995 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" и Порядком ведения кассовых операций.
Цель инвентаризации – проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе.
Проведение инвентаризации обязательно в случаях:
1) при смене кассира;
2) при выявлении недостач и хищений;
3) перед составлением годовой отчетности.
В остальных случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации в Приказе о проведении инвентаризации, также в Приказе назначается комиссия для проведения инвентаризации (представители руководства, бухгалтерии, службы аудита).
Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денег в кассе. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира. По результатам инвентаризации составляется Акт по форме Инв-15, на основании которого в бухгалтерии делают проводки:
Дебет 50 Кредит 91-1 – выявленные излишки денег в кассе приходуются и отражаются, как прочие финансовые доходы организации
Дебет 94 Кредит 50 – сумма выявленной недостачи
Сумма недостачи по вине материально-ответственного лица учитывается на активном счете 73 «расчеты по возмещению материального ущерба». Возрастание дебиторской задолженности материально-ответственного лица по недостаче в кассе отражается следующей записью:
Дебит 73 Кредит 94
Внесена сумма недостачи кассира в кассу предприятия:
Дебет 50 Кредит 73
Если недостача удерживается из заработной платы кассира, то составляется следующая запись:
Дебет 70 Кредит 73
Если вина материально-ответственного лица не установлена по недостаче, то недостача списывается на прочие финансовые расходы предприятия:
Дебет 91/1 Кредит 94
1.2 Учет денежных средств на расчетном счете
Свободные денежные средства сверх лимита, согласованного с банком, организация, выступающая в качестве юридического лица и имеющая самостоятельный баланс, обязана хранить на расчетном счете.
Расчетные счета в кредитных организациях открываются на основании документов, перечень которых установлен действующим законодательством. К таким документам относятся:
1) свидетельство о регистрации, выданное регистрационным органом;
2) копии устава и учредительного договора организации, заверенные нотариально;
3) свидетельства о постановке организации на учет в налоговой инспекции, а также в Пенсионном фонде РФ и других внебюджетных фондах;
4) заявление на открытие расчетного счета;
5) протокол собрания учредителей об избрании руководителя организации; приказ о назначении главного бухгалтера (копия в одном экземпляре); договор на банковское обслуживание, именуемый в ГК РФ как договор банковского счета;
6) карточка с образцами подписей руководителя и его заместителя, главного бухгалтера и его заместителя. Один экземпляр карточки с образцами подписей и печати (первое время без печати) хранится у контроллера банка для постоянного контроля подлинности представляемых денежных документов;
Все документы остаются в банке.
Информация об открытии счета в пятидневный срок передается банком в налоговую инспекцию, в которой состоит на учете данная организация. Обслуживание организации в банке осуществляется согласно договору банковского счета
Затраты организации на расчетно-кассовое обслуживание согласно договору банковского счета в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» являются прочими расходами; отражаются бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму перечислений с расчетного счета за услуги, оказываемые кредитными организациями,
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 51 «Расчетные счета».
При переоформлении счета в связи с реорганизацией предприятия в банк представляются те же документы, как и при открытии счета, но не позднее месяца со дня переименования или изменения подчиненности. Закрываются расчетные счета по решению собственника имущества организации или по решению суда.
В настоящее время действующим законодательством организациям разрешается открывать расчетные счета в количестве, необходимом для осуществления расчетных операций. Однако в соответствии с действующими нормативными актами погашение задолженности по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды осуществляется только с одного расчетного счета, который организация указывает по собственному усмотрению.
Взаимоотношения между организацией и банком оформляются договором на расчетно-кассовое обслуживание, в котором фиксируется: перечень услуг, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон.
Операции по расчетным счетам оформляются в соответствии с Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12 апреля
В расчетных документах должны содержаться реквизиты: наименование расчетного документа, его номер, число, месяц и год его выписки; вид платежа; наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); наименование и место нахождения банка плательщика (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); наименование и место нахождения банка получателя (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; назначение платежа с выделением отдельной строкой налога, подлежащего уплате, либо с указанием того, что налог не уплачивается; сумма платежа, обозначенная прописью и цифрами.
Платежное поручение — документ, оформляющий поручение организации своему банку перевести сумму, указанную в документе, на счет получателя либо произвести депонирование указанной суммы для последующего перечисления средств на счет получателя. Оно действительно в течение 10 дней со дня его выписки (день выписки при этом в расчет не берется) и оформляется в трех экземплярах при совершении операции в рамках одного кредитного учреждения, в остальных случаях — в четырех экземплярах.
Особое внимание в платежном поручении необходимо обращать на выделение суммы НДС. Если платежная сумма подлежит обложению НДС, то указывается сумма НДС; если вид платежа не подлежит обложению НДС, то следует отметить «НДС не облагается».
Платежное требование — расчетный документ, который содержит требование кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику) произвести уплату денежной суммы через банк в соответствии с основным договором. Применяется для оформления расчетов за товары, выполненные работы и услуги в соответствии с договором организации с поставщиком. В платежном требовании отмечаются условие оплаты, срок для акцепта, дата вручения плательщику документов в соответствии с договором, а также наименование товара (выполненных работ и услуг), номер и дата договора, номера приемо-сдаточных документов с указанием даты их составления, подтверждающих поступление товара или приемку выполненных работ и услуг.
Расчеты платежными требованиями осуществляются с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Акцептованным считается то платежное требование, по которому покупатель не заявил обслуживающей его кредитной организации обоснованный отказ от платежа в течение трех рабочих дней, установленных для акцепта. Такое платежное требование подлежит оплате со счетов плательщика на следующий рабочий день после истечения срока акцепта при условии наличия денежных средств. Безакцептное списание денежных средств имеет место в случаях, установленных законодательством, и если такой порядок расчетов предусматривается условиями договора банковского счета. При этом в платежном требовании получатель средств проставляет «без акцепта» и дает ссылку на основание, по которому осуществляется взыскание платежа.
Списание денежных средств в бесспорном порядке со счетов плательщиков оформляется инкассовым поручением. Используется оно в случаях, установленных законом, в том числе при взыскании денежных средств органами, выполняющими контрольные функции; для взыскания по исполнительным документам; в случаях, если договором банковского счета предусматривается право обслуживающего банка производить списание денежных средств со счета плательщика без его разрешения. В инкассовом поручении во всех случаях должна быть дана ссылка на основании взыскания денежных средств в бесспорном порядке со счетов плательщика.
Взнос наличными денежных средств на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными, которое означает приказ организации принять на ее расчетный счет наличные деньги. Используется оно при сдаче выручки на расчетный счет, оплате банковских услуг наличными деньгами, при взносе уставного капитала в соответствии с учредительными документами, при внесении депонентских сумм и других операциях. Объявление заполняют в одном экземпляре с указанием источника взноса денежных средств. Оно состоит из трех частей: верхняя - остается в банке, средняя (квитанция) — передается кассиру, нижняя (ордер) - возвращается кассиру, но только после проведения банком соответствующей операции и вместе с банковской выпиской. Таким образом, объявление на взнос наличными используется для оформления сдачи наличных денег из кассы в банк, что является основанием для отражения таких хозяйственных операций бухгалтерскими записями: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 50 «Касса».
Платежеспособное предприятие в состоянии оплатить все свои обязательства. В этом случае списание денежных средств с расчетного счета производится в календарной последовательности платежей (по мере поступления платежных поручений). При недостаточности денежных средств на расчетном счете списание денежных средств производится в порядке очередности, установленном законодательством. Неоплаченные документы хранятся в специальной картотеке банка.
Синтетический учет ведется по счету 51 "Расчетные счета". Типовыми операциями являются:
1) Взнос наличными из кассы (Д 51 - К 50);
2) Зачисление выручки от покупателей (Д 51 - К 62) (например, аванс за будущую поставку продукции);
3) Получение кредитов банков, займов (Д 51 - К 66, 67);
4) Получение наличных в кассу (Д 50 - К 51);
5) Перечислено поставщику за поставленные материалы(Д 60 - К 51) (например, выдан аванс поставщику за предстоящую поставку материалов);
6) Перечислено в бюджет, органам социального страхования(Д 68, 69 - К 51);
7) Погашение кредитов банков (Д 66,67 - К 51).
Основанием для записей служит документ под названием выписка из расчетного счета. Такие выписки по установленным по договору с банком срокам периодически представляются предприятию банком с приложением всех соответствующих первичных документов, на основе которых осуществлялись операции. Поступающие выписки контролируются бухгалтерией предприятия по первичным документам. Ошибки исправляются после согласования с банком в течение 10 дней с момента получения выписки.
1.3 Нормативно правовое регулирование
Порядок ведения кассовых операций на предприятиях РФ регламентируется:
1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года (в редакции от 23.11.2009г. № 261-ФЗ). Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров;
2) «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н (в редакции Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н);
3) Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в редакции Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н) – применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению отчета о движении денежных средств;
4) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н (в редакции Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н). Эта инструкция применяется, как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций;
5) Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993г. №40;
6) Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 5 января 1998г. № 14-П, утвержденным советом директоров Банка России 19.12.1997г., протокол №47 (в редакции указаний ЦБ РФ от 31.10.2002). Применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании;
7) Федеральным законом от 22 мая 2003г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (в редакции от 17.07.2009г. с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.01.2010г.);
8) Письмом Департамента регулирования денежного обращения Центрального банка Российской Федерации от 17 февраля 1994г. № 14-4/35 «О разъяснениях по применению « Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»»;
9) Федеральным законом от 30 декабря 2001г. № 195-ФЗ « Кодекс РФ об административных правонарушениях» (в редакции от 21.12.2009 г. № 330-ФЗ, № 336-ФЗ).
Порядок ведения операций на расчетном счете регламентируется:
1) Положением Центрального Банка Российской Федерации « О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 3 декабря
2) Указанием Центрального Банка России от 3 марта
3) Указанием Центрального Банка Российской Федерации от 2 мая
Глава 2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ И РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «СИРИУС»
2.1 Общая характеристика организации
Компания ООО «Сириус» создана в 1999 году. Организация расположена по адресу 614990, Пермский край, г. Пермь, улица Данщина, 19.
Юридический адрес: 614010, Пермский край, г. Пермь, пр. Комсомольский, 92-7.
Почтовый адрес: 614990, Пермский край, г. Пермь, улица Данщина, 19.
ООО «Сириус» действует на основании Гражданского кодекса РФ, ФНС РФ, действующего законодательства Российской Федерации.
ООО «Сириус» создано в целях:
1) насыщения потребительского рынка товарами;
2) совершенствования рыночной инфраструктуры;
3) получения прибыли.
Для достижения этих целей организация осуществляет торгово-закупочную деятельность (является дистрибьютором продовольственных товаров).
«Сириус» - это стабильная оптовая компания, являющаяся победителем городских конкурсов на поставку продуктов питания для предприятий и организаций города Перми. ООО «Сириус» является официальным дистрибьютором Белебеевского и Кезовского сырозаводов.
Гарантия качества поставляемой продукции определяется постоянной и долгой работой с самыми крупными розничными магазинами г. Перми.
ООО «Сириус» предоставляет:
1) торговые точки расположены в разных частях города;
2) получение и выписка товара в одном месте;
3) удобный подъезд для вашего транспорта;
4) различные формы оплаты;
5) для постоянных клиентов возможна отсрочка платежа;
индивидуальная система скидок.
Организация самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности для осуществления постановки бухгалтерского учета. При этом она руководствуется законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Учетная политика организации определяет и направляет дальнейшую работу не только бухгалтерских служб, но и всей организации.
Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. Для ведения бухгалтерского учета всеми филиалами используется единый рабочий План счетов организации, включающий синтетические, аналитические счета и аналитические признаки, разработанные с учетом необходимых требований управления и обязательный к применению всеми работниками бухгалтерской службы организации.
ООО «Сириус» имеет в собственности обособленное имущество, имеет самостоятельный баланс, собственные печати, расчетный счет в учреждении банка. Рассмотрим организационную структуру управления ООО «Сириус» на Рис. 1.
| | |||
| | |||
| | | ||
| | |||
| Начальник отдела продаж | |||
| | |||
| бухгалтерия | склад | менеджеры | |
Рис. 1. Схема организации и структуры управления ООО «Сириус»
Данная структура управления является линейной организационной структурой. Для таких структур характерна жесткая централизация работы.
Преимущества линейной структуры управления:
1) четкая система взаимных связей функций и подразделений;
2) четкая система единоначалия - один руководитель сосредотачивает в своих руках руководство всей совокупностью процессов, имеющих общую цель;
3) ясно выраженная ответственность;
4) быстрая реакция исполнительных подразделений на прямые указания вышестоящих;
5) согласованность действий исполнителей;
6) оперативность в принятии решений;
7) простота организационных форм и четкость взаимосвязей;
8) минимальные издержки производства и минимальная себестоимость выпускаемой продукции;
Но, с другой стороны, является ухудшением гибкости всей структуры, так как для решения даже оперативных вопросов необходимо согласование с высшим руководством. Тем не менее, надо признать, что структура управления наиболее точно подходит для такого вида организации, которой является ООО «Сириус». Централизованная структура управления позволяет покупать большие партии товаров по низким ценам, позволяет возложить принятие ответственных решений на «лучшие умы» и улучшает координацию системы в целом.
Организационная структура ООО «Сириус» определяет задачи, возлагаемые на конкретных работников, распределение между ними обязанностей и ответственности. Таким образом, можно увидеть, что штат работников состоит из группы людей - специалистов, которые необходимы оптовой продовольственной компании. Некоторые совмещают в себе несколько должностей (бухгалтер-кассир и т.п.).
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.
Бухгалтерия осуществляет контроль за выполнением хозяйственных договоров, ведет учет и анализ движения товаров и денежных средств, расчеты с поставщиками и покупателями, рассчитывает и анализирует финансовый результаты, составляет бухгалтерские отчеты, бухгалтерский баланс, ведет счета аналитического учета, текущие счета, начисляет заработную плату работникам организации. Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, старшего бухгалтера отдела магазины и бухгалтера. Рассмотрим организационную структуру бухгалтерии ООО «Сириус» на Рис. 2.
| Главный бухгалтер |
| |
| |
| |
| Старший бухгалтер отдела продаж |
| |
| бухгалтер |
Рис. 2. Схема организационной структуры бухгалтерии ООО «Сириус»
Главный бухгалтер следит за финансовым потоком в организации, созданием системы финансовой информации, работой бухгалтерии.
Деятельность работников регламентируется должностными инструкциями, где определены задачи, права, обязанности и полномочия конкретных работников. Каждый работник должен четко знать круг своих прав и обязанностей, а также степень ответственности за принимаемые им решения. От того, как правильно и доступно отрегулированы такие инструкции, зависит понимание работником своих функций, что в дальнейшем позволит избежать конфликтов, часто возникающих из-за отказа работников выполнять непривычные им функции.
ООО «Сириус» специализируется на оптовой продаже молочной продукции (сыры, масло), мясо и мясопродукты, рыбные продукты. Соотношение между этими видами продукции и их удельный вес в объёме показан на Рис. 3
Рис. 3. Основной ассортимент продукции ООО «Сириус»
Из рисунка 3 видно, что наибольший удельный вес в общем объеме продукции составляют сыры – 62%.
ООО «Сириус» осуществляет торгово-закупочную деятельность, показатели которой представлены в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Экономические показатели ООО «Сириус» за 2008-2009 гг.
| Показатель | Ед. изм. | 2008г. | 2009г. | Отклонение (+,-) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Выручка от продажи товаров, работ, услуг | Тыс. руб. | 2084652 | 2890480 | +805828 |
| Себестоимость проданных товаров, работ, услуг | Тыс. руб. | 1462284 | 2071340 | +609056 |
| Валовая прибыль | Тыс. руб. | 622368 | 819014 | +196772 |
| Коммерческие расходы. | Тыс. руб. | 114476 | 195356 | +80880 |
| Прибыль (убыток) от продаж | Тыс. руб. | 184938 | 623784 | +438846 |
| Прочие операционные доходы | Тыс. руб. | - | - | - |
| Прочие операционные расходы | Тыс. руб. | 1140 | 1180 | +40 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | Тыс. руб. | 213650 | 622604 | +408954 |
| Чистая прибыль (убыток) | Тыс. руб. | 212076 | 619510 | +407434 |
| Среднесписочная численность работников | Чел. | 36 | 308 | -6 |
| Средняя заработанная плата | Руб. | 13000 | 16000 | +3000 |
Проанализировав экономические показатели ООО «Сириус» за 2008-2009 года видно, что выручка от продажи продукции, работ услуг увеличилась на 805828 руб. По результатам финансовой деятельности организации за 2009 года, она получила чистой прибыли 619510. Соответственно возросла валовая прибыль в 2009г. по сравнению с 2008г. на 196772 руб. Себестоимость в 2009г. по сравнению с 2008г. возросла на 609056 руб. Коммерческие расходы в 2009г. возросли на 80880 руб. по сравнению с 2008г. и увеличилась среднемесячная заработная плата одного работника на 3000 руб/чел.
Рассмотрим дебиторскую задолженность на 1 января 2008 года на Рис. 4 и дебиторскую задолженность на 1 января 2009 года на Рис. 5.
Рис. 4. Дебиторская задолженность на 1 января 2008 года
Рис. 5. Дебиторская задолженность на 1 января 2009 года
Проанализировав эти два рисунка видно, что уменьшилась дебиторская задолженность сетевых магазинов в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 13,56%, а дебиторская задолженность розничных магазинов или как их называют «диких» клиентов увеличилась на 13,56%.
В соответствии с этим можно сказать, что повысилась платежеспособность сетевых магазинов г. Перми перед организацией ООО «Сириус».
2.2 Анализ кассовых операций
Учет кассовых операций в ООО «Сириус» ведется в соответствии с Письмом Центрального банка России №40 от 22 сентября 1993год « Порядок ведения кассовых операций в РФ » (с поправками и дополнениями).
Для расчетов наличными денежными средствами ООО «Сириус» имеет кассу. Для этих целей имеется специально оборудованное, изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Директором ООО «Сириус» обеспечивается сохранность денежных средств в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка. Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятии хранятся в несгораемом металлическом шкафу, который после окончания работы кассира закрывается ключом и опечатывается кассиром. Ключи от сейфов и печать хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах – у руководителя предприятия.
Размер сумм наличных денег в кассе ограничен лимитом. В ООО «Сириус» лимит не установлен, поэтому он считается равным нулю. Наличные деньги сверх установленного лимита организация сдает в банк для зачисления на расчетный счет. Сверх установленных норм наличные деньги хранятся в кассе только в дни выплаты заработной платы, пособий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении. За нарушение установленного порядка предусмотрен штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной наличности.
Для ведения кассовых операций в штате ООО «Сириус» предусмотрена должность бухгалтера-кассира. После издания приказа о назначении бухгалтера-кассира на работу руководителем организации под расписку бухгалтер-кассир должен ознакомиться с «Положением ведения кассовых операций в Российской Федерации», затем с бухгалтером-кассиром заключают договор о полной материальной ответственности. Бухгалтер-кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.
Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете первичных документов регламентируется также положением о документах и документообороте, разработанным в ООО «Сириус». Записи о совершенных хозяйственных операциях производится в реестрах бухгалтерского учета строго на документальной основе. Форма ведения бухгалтерского учета автоматизированная.
Движение наличных денежных средств в кассе ООО «Сириус» оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами (ф. КО – 1, ф. КО - 2), согласно типовых межведомственных форм первичных документов для предприятий и организаций, утвержденных Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с ЦБ РФ и Минфином РФ.
Поступление наличных денег в кассу организации ООО «Сириус» оформляется приходными кассовыми ордерами (ф. № КО-1), которые должны быть пронумерованы по порядку с начала отчетного года. (Приложение 1)
Для подтверждения приема денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, которая представляет собой доказательство факта совершения операции с наличными денежными средствами лицом, получившим на руки квитанцию. Квитанция содержит реквизиты, аналогичные приходному кассовому ордеру.
Из кассы организации ООО «Сириус» денежные средства выдаются на следующие цели:
1) на выплату заработной платы;
2) под отчет на хозяйственные и операционные расходы;
3) в связи с оказанием материальной помощи работникам;
4) в порядке возмещения расходов отдельным работникам произведенных ими на производственные цели предприятия (по решению руководителя);
5) на выплату пособий по временной нетрудоспособности и др.
Наличные деньги из кассы организации выдаются по расходным кассовым ордерам (ф. № КО-2) (Приложение 2). В отдельных случаях разрешается замена составления расходного кассового ордера документами на расходование денежных средств в кассе, оформленными надлежащим образом и содержащими отметку штампа с реквизитами расходного кассового ордера. К таким документам относятся платежные (расчетно-платежные) ведомости на выдачу заработной платы из кассы организации; заявления на выдачу денег; счета и др. Кроме того, в аналогичном порядке могут оформляться разовые выплаты, связанные с заработной платой при уходе в отпуск, увольнением работника организации, выдачей пособия по временной нетрудоспособности, увольнением работника организации, с получением денег под отчет на командировочные расходы и т.п. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером организации ООО «Сириус».
В организации ООО «Сириус» наиболее значительны суммы выплат наличных денег из кассы по заработной плате. Основным документом на выплату заработной платы является платежная (расчетно-платежная) ведомость (Приложение 3). На титульном листе его делается разрешительная надпись на выплату денежных средств за подписями руководителя и главного бухгалтера организации ООО «Сириус» или лиц, на это уполномоченных. В платежной ведомости каждый работник расписывается против своей фамилии. Операция по выплате заработной платы должна быть закончена в трехдневный срок, включая день получения денег в банке. Против невыплаченных сумм ставится штамп «Депонировано». В конце платежной ведомости кассир указывает итог на сумму фактически выплаченных и подлежащих депонированию денежных средств. В кассовую книгу записывается фактически выплаченная сумма, а депонированные суммы по расходному кассовому ордеру сдаются в банк.
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3), по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организацией, правильность нумерации кассовых документов, проверяется полнота и своевременность произведенных кассиром операций. (Приложение 4).
Информация обо всех фактах поступления и выдачи наличных денег организации на основании приходных и расходных кассовых ордеров обобщается в кассовой книге (ф. № КО-4) (Приложение 5). Записи в ней производятся по мере совершения кассовых операций, оформленных первичными документами. Организация ООО «Сириус» имеет только одну кассовую книгу, ее листы пронумеровываются, прошнуровываются, а сама книга опечатывается мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации ООО «Сириус». Запись в кассовой книге ведется в двух экземплярах, вторые экземпляры листов служат отчетом бухгалтера-кассира, первые — остаются в кассовой книге, поэтому и первые, и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются, сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера или лица, его заменяющего.
В кассовой книге фиксируется остаток денежных средств на начало дня, который соответствует остатку на конец предыдущего дня, а также приход и расход денежных средств за день. В кассовой книге находит отражение движение денежных средств с указанием корреспондирующих счетов, а также от кого и за что имели место поступления денежных средств, кому и на какие цели они были выданы. В конце рабочего дня ежедневно бухгалтером-кассиром подсчитываются итоги кассовых операций за день, выводится остаток денег в кассе на следующее число и передается в бухгалтерию в качестве отчета бухгалтера-кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
В конце рабочего дня вся сумма денег сверх лимита организации ООО «Сириус» сдается в банк на расчетный счет организации.
Срок хранения приходных и расходных кассовых документов, кассовой книги в архиве организации ООО «Сириус» - пять лет.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. А ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций в организации ООО «Сириус» несут три лица – руководитель организации, главный бухгалтер и бухгалтер-кассир.
Регистром бухгалтерского учета, отражающим кассовые операции в организации ООО «Сириус» является журнал - ордер № 1. В нем отражены кредитовые обороты по счету 50 «Касса». Во второй части журнала - ордера - ведомости № 1 отражаются дебетовые обороты по счету 50. Основанием записей в журнале - ордере являются проверенные отчеты бухгалтера-кассира с приложением к ним первичных документов.
Записи в журнал - ордер производятся итогами за день на основании расходной части отчетов бухгалтера-кассира с приложением первичных документов. Первичные документы группируются по корреспондирующим счетам и однородным операциям общей суммой. Во всех случаях каждый отчет бухгалтера-кассира занимает в журнале- ордере одну строку.
В разделе дебетовых оборотов накапливаются в разрезе корреспондирующих счетов обороты по счету 50 «Касса». Одновременно эти суммы отражаются в соответствующих журналах - ордерах по кредитовому признаку. Записи по дебету счета делают аналогичный путь, т.е. на основании кассира с предварительной группировкой документов по корреспондирующим счетам. Остаток средств в кассе показывают на начало и конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчете бухгалтера-кассира.
Сальдо на конец месяц по счету 50 «Касса» выводится следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляются итог дебетового оборота за месяц и итог кредитового оборота за месяц, отраженный в журнале - ордере № 1. Полученное сальдо сверяют с остатками в кассе, числящимся по последнему отчету кассира, и отражают в ведомости дебетовых оборотов, как сальдо на конец месяца.
Журнал - ордер № 1 и ведомость № 1 - регистр месячного обращения. Итоги кредитовых оборотов по счету 50 «Касса» переносятся ежемесячно из журнала – ордера № 1 в Главную книгу организации ООО «Сириус» следующим способом: общий кредитовый оборот из журнала - ордера записываются в Главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетовым счетам переносятся в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.
Необходимо отметить, что прежде чем перенести итоги журнала - ордера № 1 бухгалтерия организации ООО «Сириус» проводит взаимную сверку оборотов в регистрах.
После сверки и разноски итогов в Главную книгу в журнале - ордере № 1 делается соответствующая отметка, журнал - ордер подписывается исполнителями, а также главным бухгалтером организации ООО «Сириус». При этом указывается дата составления журнала - ордера и отражения оборотов в Главной книге.
Схема документооборота по учету наличных денежных средств приведена на Рисунке 5.
Рис. 5. Схема документооборота по учету наличных денежных средств
В настоящее время синтетический учет денежных средств и денежных документов в кассе организации ООО «Сириус» ведется в соответствии с утвержденным рабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации на счете 50 «Касса».
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется активный счет 50 «Касса», по дебету которого отражаются остаток денежных средств и денежных документов в кассе, а также все суммы поступления наличных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту - суммы выданных наличных денежных средств и денежных документов.
Корреспонденции по счету 50 «Касса» свидетельствует о том, что в процессе хозяйственной деятельности у каждой организации возникает множество оснований, по которым фиксируются поступления и расходование наличных денежных средств.
Рассмотрим основные корреспонденции кассовых операций, выписанных из кассовой книги в организации ООО «Сириус» за период с 1 октября
Таблица 2.2
Схема бухгалтерских проводок по учету кассовых операций
| Наименование проведенной операции | Документ | Сумма ( руб.) | Корреспон счетов | |
| Дт | Кт | |||
| 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Поступление наличных денег с расчетного счета чек АЧ 992572 | Приходный кассовый (ф.№КО-1) | 150000-00 | 50 | 51 |
| Возврат в кассу выданного ранее аванса на хозяйственные нужды | Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1) | 364-12 | 50 | 71 |
| Возврат от поставщика предварительной оплаты за товар | Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1) | 15000-00 | 50 | 60 |
| Получено от покупателя за товар | Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1) | 1799-58 | 50 | 62 |
| Поступление денежных средств от работника в счет погашения материального ущерба | Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1) | 977-77 | 50 | 73 |
| Сданы денежные средства на расчетный счет | Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2) | 47000-00 | 51 | 50 |
| Оплачена задолженность за услуги подрядчику | Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2) | 4500-00 | 60 | 50 |
| Выдана заработная плата работникам по ведомости № 249 | Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2) | 74900-00 | 70 | 50 |
| Выданы наличные в подотчет на хозяйственные нужды | Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2) | 3000-00 | 71 | 50 |
| Оплачены услуги, отнесенные на себестоимость продукции | Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2) | 1980-00 | 20 | 50 |
| Выдача пособия на рождения ребенка за счет средств социального страхования | Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2) | 5750-00 | 69 | 50 |
В настоящее время бухгалтерия организации ООО «Сириус» пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н. Учет денежных средств ведется по журнально-ордерной форме, с применением счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках».
Основными задачами бухгалтерии по учету денежных средств являются: обеспечение их сохранности и правильности использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.
В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых операций и соблюдения кассовой дисциплины в организации ООО «Сириус» не реже одного раза в месяц проводится инвентаризация кассы.
На день инвентаризации бухгалтер-кассир должен оформить все приходные и расходные денежные документы и сдать их в бухгалтерию, подтверждая это подписью в расписке, форма которой приведена в Акте инвентаризации наличных денежных средств (ф. № ИНВ-15). Комиссия сверяет сальдо по ведомости № 1 с данными Кассовой книги и фактической кассовой наличностью. Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах, которые подписываются членами комиссии и бухгалтером-кассиром. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, а второй остается у бухгалтера-кассира. Информацию о результатах инвентаризации комиссия доводит до руководителя организации ООО «Сириус», который принимает соответствующее решение.
2.3 Анализ безналичного расчета
Безналичные расчеты за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги являются основным видом расчетов между юридическими и физическими лицами. Для открытия расчетного счета ООО «Сириус» представил следующие документы:
1) свидетельство о регистрации, выданное администрацией района;
2) копия Устава, заверенного нотариально;
3) копию свидетельства о постановке организации на налоговый учет в качестве налогоплательщика (ст.86 НК РФ);
4) справки из внебюджетных фондов о регистрации в качестве плательщика страховых взносов;
5) заявление на открытие расчетного счета;
6) копии приказов о назначении директора и главного бухгалтера, заверенные нотариально;
7) карточка с образцами подписей директора организации «Сириус» и главного бухгалтера, заверенные нотариусом.
На основании всех сданных документов в банк был заключен договор о банковском обслуживании и открыт расчетный счет.
Расчетный счет ООО «Сириус» был открыт в ОАО АКБ «Урал ФД» г. Перми, расчетный счет 40802810700000001568.
Договором о банковском обслуживании определены обязанности и права банка «Урал ФД» и организации ООО «Сириус», порядок расчетов банка с клиентам, ответственность сторон, а также указываются реквизиты обеих сторон.
Информацию об открытии счета в пятидневный срок передается в налоговую инспекцию, в которой состоит на учете организация ООО «Сириус».
Операции по расчетному счету оформляются согласно Положению Центрального банка РФ о безналичных расчетах в Российской Федерации.
Платежи с расчетного счета производятся на основании распорядительных документов организации ООО «Сириус» или по платежным документам организации - получателя.
Для оформления операций на расчетном счете организация ООО «Сириус» использует следующие расчетные документы:
1) платежное поручение,
2) платежное требование,
3) объявление на взнос наличными,
4) инкассовые поручения.
Все расчетные документы содержат реквизиты:
1) наименование расчетного платежа, его номер, число, месяц, год выписки;
2) вид платежа;
3) наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер плательщика (ИНН);
4) наименование и место нахождения банка плательщика (БИК) номер корреспондентского счета или субсчета;
5) название платежа с выделением отдельной строки налога, подлежащего уплате, либо с указанием того, что налог не уплачивается;
6) сумма платежа.
Платежное поручение - документ, оформляющий поручение организации ООО «Сириус» своему банку перевести сумму, указанную в документе на счет получателя. Платежные поручения организацией используются для следующих целей:
1) перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
2) перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
3) перечисление денежных средств в целях возврата кредитов (займов) и уплаты процентов по ним;
4) перечисление денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договорами.
Платежные поручения на организации ООО «Сириус» заполняются механическим способом на специальном бланке и предъявляются в банк в течение 10 дней со дня выписки. Для контроля и учета своевременной оплаты бухгалтерией ведется «Журнал регистраций платежных поручений».
При оформлении платежных поручений в графе «Очередность платежа» организация ООО «Сириус» учитывает календарную очередность платежей предусмотренную статьей 855 ГК РФ.
Взнос наличных денежных средств на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными, которое состоит из трех частей: верхняя часть остается в банке, средняя (квитанция) передается бухгалтеру-кассиру после приема денежных средств, нижняя (ордер) возвращается после проведения банком соответствующей операции вместе с банковскими выписками.
Ежемесячно на расчетный счет организации ООО «Сириус» поступают платежные инкассовые требования, выставляемые за оказанные услуги как услуги связи, электроэнергия.
Схема документооборота по учету денежных средств на расчетном счете представлена на Рис. 6.
Платежное Объявление на взнос
Главная книга
Рис. 6. Система документооборота по учету денежных средств
на расчетном счете»
Для учета движения средств в бухгалтерии организации ООО «Сириус» используется активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. По кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка в кассу организации ООО «Сириус» или перечисленные на другие счета или другим организациям.
Анализируя поступления и расходование денежных средств с расчетного счета организации ООО «Сириус», можно сказать, что для операций по движению денежных средств на расчетном счете используются следующие счета:
1) 50 « Касса»;
2) 58 « Финансовые вложения »;
3) 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками »;
4) 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками »;
5) 67 « Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
6) 68 « Расчеты по налогам и сборам » и т.д.
В таблице 2.3. приведены основные корреспонденции по банковским операциям организации ООО «Сириус», выписанных из предоставляемых выписок банком «Урал ФД» в октябре 2009 года.
Таблица 2.3
Схема бухгалтерских проводок по учету операций на расчетном счете
| Содержание операций | Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи | Сумма, тыс руб. | Корренспон счета | |
| Д | К | |||
| 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Сдан сверхлимитный остаток кассы денежной наличности | Выписка банка, квитанция | 47000-00 | 51 | 50 |
| Поступили денежные средства за реализованную продукцию, выполненные работы, услуги | Выписка банка, платежное поручение | 72000-00 | 51 | 62 |
| Поступили денежные средства за реализованные материальные ценности | Выписка банка, платежное поручение | 26000-00 | 51 | 62 |
| Зачислена ссуда банка | Выписка банка, кредитный договор, платежное поручение | 150000-00 | 51 | 66 |
| Зачислены авансы от покупателей | Выписка банка, платежное поручение | 15000-00 | 51 | 62-1 |
| Оплачены платежные документы поставщиков | Выписка банка, платежное поручение | 12740-00 | 60 | 51 |
| Перечислены платежи в бюджет | Выписка банка, платежное поручение | 31750-00 | 68 | 51 |
| Списаны ошибочно зачисленные суммы | Выписка банка, платежное поручение | 13920-17 | 76-2 | 51 |
| Погашена задолженность по ссудам | Выписка банка, платежное поручение | 70000-00 | 66 | 51 |
| Оплата банковских услуг | Выписка банка, платежное поручение | 12776-15 | 91-2 | 51 |
| Перечислена задолженность по ЕСН | Выписка банка, платежное поручение | 20000-00 | 69 | 51 |
Основанием для бухгалтерских записей по счету 51 «Расчетный счет» являются выписки из банка с приложенными документами. Выписки выдаются ежедневно. При получении выписки бухгалтер организации тщательно проверяет соответствующие документы, являющиеся основанием для платежа.
Регистром бухгалтерского учета по операциям на расчетном счете в организации ООО «Сириус» является журнал – ордер № 2. Журнал – ордер служит для отражения кредитовых оборотов по счету 51 в разрезе корреспондирующих счетов. В конце журнала – ордера в специальном разделе отражаются дебетовые обороты счета 51.
Записи в журнале – ордере №2 производятся ежедневно. Предварительно однородные операции (с одинаковой корреспонденцией) суммируются в соответствии со сделанной разметкой в выписках банка и приложенных к ним документах. Суммы оборотов по дебету счета 51 одновременно отражаются в соответствующих журналах – ордерах по кредитовому признаку (это могут быть журналы – ордера № 6,8 и другие). В случаях, когда корреспондирующими счетами являются счета учета капитала и финансовых результатов деятельности, для конкретизации сумм по статьям аналитического учета к журналу – ордеру №2 ведутся листки –расшифровки. Журнал – ордер № 2 является регистром месячного обращения. Остаток средств на расчетном счете показан только на начало и конец отчетного периода. Для оперативных целей на протяжении месяца используются данные об остатках на расчетном счете, показанные в выписках банка.
По истечении месяца в журнале – ордере выводятся суммы оборотов за месяц, которые затем переносятся в Главную книгу. До переноса в Главную книгу кредитовые обороты по журналу- ордеру №2 бухгалтер сверяет (например, по счету 50- с данными оборотов журнала- ордера №1, по счету 66 – журнал – ордер № 4). По кредиту обороты заносятся общей суммой, одновременно все суммы, составляющие этот оборот, записывают в дебет соответствующих счетов. После переноса данных все записи в журнале-ордере заверяются исполнителем и главным бухгалтером.
На расчетном счете скапливаются свободные денежные средства и поступления за проданную продукцию, выполненные работы и услуги и прочие зачисления. С расчетного счета производятся почти все платежи организации:
1) оплата поставщикам за товар,
2) погашение задолженности по бюджету,
3) получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи.
Глава 3 МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
В организации ООО «Сириус» бухгалтерский учет автоматизирован с помощью программы "1С-Бухгалтерия", но в силу своей специфики для большей автоматизации учета и расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками, а также внутреннего учета движения товаров следует начать применение такой компьютерной программы, как "1С-Торговля". «1С-Торговля и склад» автоматизирует работу на всех этапах деятельности предприятия.
Типовая конфигурация позволяет:
1) вести раздельный управленческий и финансовый учет
2) вести учет от имени нескольких юридических лиц
3) вести партионный учет товарного запаса с возможностью выбора метода списания себестоимости (FIFO, LIFO, по средней)
4) вести раздельный учет собственных товаров и товаров, взятых на реализацию
5) оформлять закупку и продажу товаров
6) производить автоматическое начальное заполнение документов на основе ранее введенных данных
7) вести учет взаиморасчетов с покупателями и поставщиками, детализировать взаиморасчеты по отдельным договорам
8) формировать необходимые первичные документы
9) оформлять счета-фактуры, автоматически строить книгу продаж и книгу покупок, вести количественный учет в разрезе номеров ГТД
10)выполнять резервирование товаров и контроль оплаты
11)вести учет денежных средств на расчетных счетах и в кассе
12)вести учет товарных кредитов и контроль их погашения
13)вести учет переданных на реализацию товаров, их возврат и оплату.
В этом программном продукте предусмотрено подключение электронного кассового аппарата к автоматизированному рабочему месту кассира, с дальнейшим переносом данных со всеми проводками в бухгалтерию. Что является большим плюсом при учете денежных средств.
Своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов, контроль за сохранностью денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия; использование денежных средств по их целевому назначению; своевременность расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др.; своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности – это то чему следует организация ООО «Сириус».
«1С-Торговля и склад» стоит 35000 рублей плюс клиентская лицензия на 10 рабочих мест стоит 345000. Итого организация ООО «Сириус» потратит 69500. Это будет единовременная трата денег, так программа будет служить организации не один год. «1С:Управление торговлей 8" повышает эффективность работы предприятия за счет автоматизации рутинных операций, за счет ведения учета в реальном масштабе времени, за счет быстрой и удобной подготовки информации для принятия решений на разных уровнях. Система очень быстро запускается в эксплуатацию и начинает приносить отдачу. При изменении масштабов, подходов к управлению или организации работ на предприятии перестройка системы не требует больших затрат. Это достигается за счет построения бизнес-решений на мощной современной технологической платформе. Важным достоинством системы "1С:Предприятие" является ее широкая популярность: более 3000 специализированных фирм и множество сертифицированных специалистов готовы помочь вашему предприятию в установке, эксплуатации и дальнейшем совершенствовании системы автоматизации.
Широкие возможности подготовки всех необходимых документов, управления товародвижением и ценообразованием, приема заказов и контроля их исполнения, оптимизации складских запасов, анализа товарооборота, планирования закупок и поставок сделают ее вашим надежным помощником — за какое бы направление или участок вы ни отвечали. Поэтому трата этих денег будет выгодна организации, так как будет облегчена работа сотрудников на всех уровнях.
Проанализировав движение денежных средств в фирме ООО «Сириус» я бы рекомендовала бухгалтерии предприятия вести отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Это позволило бы оценивать будущие поступления денежных средств, анализировать способность фирмы погасить краткосрочную задолженность, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов. В фирме бухгалтер выполняет, на мой взгляд, только счетную функцию. А в данное время «бухгалтер» - более широкое понятие, которое включает в себя не только вычислительные действия, но и финансовые, экономические.
Для расчета прироста или уменьшения денежных средств в результате производственно-хозяйственной деятельности необходимо будет:
1) рассчитать оборотные активы и краткосрочные обязательства, исходя из методов денежных потоков. При корректировке статей оборотных активов следует их прирост вычесть из суммы чистой прибыли, а их уменьшение за период, прибавить к чистой прибыли. Это связано с тем, что, оценивая оборотные активы по методу потока денежных средств, мы завышаем их сумму, то есть, занижаем прибыль. На самом деле прирост оборотных средств не влечет за собой увеличения денежных средств в такой же степени что и прибыли.
2) скорректировать чистую прибыль на расходы, не требующие выплаты денежных средств.
3) исключить влияние прибылей и убытков, полученных от непроизводственной деятельности.
В каждом разделе отдельно приводятся данные о поступлении средств и об их расходовании по каждой статье, на основании чего определяется общее изменение денежных средств на конец периода как алгебраическая сумма денежных средств на начало периода и изменений за период.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате анализа учета денежных и расчетных операций организации ООО «Сириус» было установлено следующее:
Предприятие имеет кассу для приема, хранения и расходования наличных денежных средств. Учет кассовых операций оформляется целым рядом документов:
1) приходный кассовый ордер;
2) расходный кассовый ордер;
3) журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;
4) кассовая книга;
5) книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.
Поступление наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером (форма №КО-1), состоящим из двух частей – собственно приходного ордера и отрывной квитанции, которую выдают человеку, сдающему деньги в кассу.
Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером (форма №КО-2). Его выписывают в одном экземпляре. Ордер подписывают кассир, главный бухгалтер и руководитель. Ордер также должен подписать получивший наличные деньги.
Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируют в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма №КО-3). Сумму денег, поступившую или выданную из кассы, отражают в кассовой книге (форма №КО-4). Кассовая книга ведется автоматизированным способом. Листы кассовой книги формируют в виде распечаток «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира». Обычно «Отчет кассира» подшивают в отдельной папке с другими кассовыми документами (расходными и приходными ордерами).
Необходимо отметить, что приниматься и выдаваться деньги по кассовым ордерам могут только в день составления этих ордеров.
Контроль за правильным оформлением кассовых операций возлагается на главного бухгалтера организации. Кассовые операции проверяются по кассовой книге. В ней фиксируются все факты поступления и выдачи наличных денег, по результатам которых на конец дня выводится остаток денежных средств в кассе. На конец отчетного периода сальдо (остаток) по счету 50 «Касса», являющееся разницей сумм оборотов поступления с остатком на начало отчетного периода и выдачи, имеющихся в кассе денежных средств, заносится в Главную книгу и в актив Бухгалтерского баланса в строке «Касса».
В соответствии с Порядком ведения кассовых операций, предприятие имеет возможность хранить наличные деньги в своих кассах только в пределах установленного лимита. Оставшиеся денежные средства должны сдаваться в банк для зачисления на расчетный счет.
Выдача денег под отчет осуществляется на основании приказа руководителя. В нем зафиксирован круг лиц, имеющих право на получение подотчетных сумм, указаны размеры подотчетных сумм и сроки, на которые они выдаются. Подотчетные лица в течение трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, должны предъявить в бухгалтерию авансовый отчет с приложенными к нему подтверждающими документами.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 26.01.1996г. №14-ФЗ (Собрание законодательства РФ №5 от 29.01.1996г.,ст. 410)
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в ред.ФЗ от 03.11.2006г. №183-ФЗ), (Российская газета N 250 от 08.11.2006г.)
3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом МФ РФ от 13.06.1995г. №49 (Финансовая газета N 28, 1995г.)
4. Положение о безналичных расчетах в РФ. Приказ Центробанка РФ от 03.10.2002г. №2-П (Вестник Банка России N 74 от 28.12.2002г.)
5. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ. Приказ Центробанка РФ от 05.01.1998г. №14-П (Вестник Банка России №1 от 14.01.1998г.)
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом МФ РФ от 29.07.1998г. №34-н (Российская газета ("Ведомственное приложение") N 208 от 31.10.1998г.)
7. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993г. №40 и сообщенный письмом Банка России от 04.10.1993г. №18 (Экономика и жизнь N 42 - 43, 1993г.)
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению (в ред. от 18.09.2006 №115н), (Финансовая газета N 46 от 16.11.2006г.);
9. Бухгалтерский учет. Учебник. Под редакцией Ю.А. Бабаева, - М.: Проспект, 2005. - 392с.;
10. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. – Издательский центр «МарТ», 2002. – 832с.;
11. Бабаева Ю. А. .Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов – М: Вузовский учебник, 2003. – 525с.;
12. Васькин Ф.И., Дятлова А.Ф. Бухгалтерский финансовый учет - М.: КолосС, 2004г. – 400с.;
13. Гетьман В.Г. Финансовый учет – М: Финансы и статистика, 2004. – 784с.;
14. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций. Бухгалтерский учет. 2001г. №2 - 320с.;
15. Каморджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет. 3-е изд. – СПб.: Питер, 2008. – 480с.;
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М.: Инфра, 2001г. - 584с.;
17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. - М.: Изд-во Проспект, 2006. - 448с;
18. Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета. Учебник – М.: Финансы и статистика, 2003г. – 390с.;
19. Соловьев И.Н. Как подготовиться к документальной проверке? – М.: «Главбух», 2002г. – 250с.;
20. Федотов А.В. Учет кассовых операций – М.: ЗАО Издательский дом «Главбух», 2003г. -229 с.;
21. Фомина Т.Ю. Бычкова С.М. Аудит кассовых операций // Аудит кассовых операций. 2005г. №6 – 460с.;
