Реферат Забалансовые счета 2
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение 2
1. Депозитно-имущественные забалансовые счета 4
2. Контрольные забалансовые счета 11
3. Счета условных прав и обязательств 13
4. Забалансовая инвентаризация 15
Заключение 16
Список использованной литературы 18
Введение
Практически все организации сталкиваются в своей деятельности с хозяйственными операциями, которые должны учитываться на забалансовых счетах. Однако нередко они не уделяют этому учету должного внимания. Между тем информация на забалансовых счетах имеет важное значение для пользователей бухгалтерской отчетности. Кроме того, данные, отраженные на забалансовых счетах, включены в состав показателей бухгалтерской отчетности, где отражаются в виде справочной таблицы к балансу. Виды имущества и обязательств, которые подлежат учету на забалансовых счетах, определены Планом счетов и Инструкцией по его применению.
Забалансовые счета предназначены для отражения и обобщения информации:
· о ценностях, не принадлежащих хозяйствующему субъекту, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении;
· об условных правах и обязательствах;
· об отдельных хозяйственных операциях.
Забалансовые счета (внебалансовые счета) – счета бухгалтерского учета, сальдо которых не входит в баланс. На забалансовых счетах учет ведется по простой системе без применения двойной записи.
Счета этой группы подразделяются на:
· депозитно-имущественные;
· контрольные;
· счета прав и обязательств.
План счетов. Счета с 001 по 011 – Забалансовые счета. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 № 94н.
| Код | Наименование | Статус | Описание |
| 001 | Арендованные основные средства | А | Предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. |
| 002 | Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение | А | Предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение. |
| 002.1 | Материалы, принятые на ответственное хранение | А | Предназначен для обобщения информации о наличии и движении материалов, принятых на ответственное хранение. |
| 002.2 | Товары, принятые на ответственное хранение | А | Предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на ответственное хранение. |
| 003 | Материалы, принятые в переработку | А | Предназначен для обобщения информации наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-заготовителем. |
| 004 | Товары, принятые на комиссию | А | Предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию. |
| 005 | Оборудование, принятое для монтажа | А | Предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного организацией от заказчика для монтажа. |
| 006 | Бланки строгой отчетности | А | Предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности: - квитанционные книжки; - бланки удостоверений, дипломов; - различные абонементы, талоны, билеты; - бланки товарно-сопроводительных документов. |
| 007 | Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов | А | Предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. |
| 008 | Обеспечения обязательств и платежей полученные | А | Предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям. |
| 009 | Обеспечения обязательств и платежей выданные | А | Предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. |
| 010 | Износ основных средств | А | Предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированными сооружениями судоходной обстановки), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств. |
| 011 | Основные средства, сданные в аренду | А | Предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя). |
1. Депозитно-имущественные забалансовые счета.
На депозитно-имущественных отражаются ценности, не принадлежащие хозяйственному субъекту, но находящиеся в его пользовании или распоряжении, такие, как арендованные основные средства; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение; материалы, принятые на переработку; товары, принятые на комиссию; оборудование, принятое для монтажа.
Для отражения состояния и движения такого имущества используются следующие счета.
Счет 001 «Арендованные основные средства» применяет арендатор, заключающий договор о временном пользовании объектом без права выкупа имущества. При этом объект на балансе арендатора не числится и амортизация по нему не начисляется, хотя арендатор несет материальную ответственность за использование имущества по назначению и его состояние.
Приемка в аренду объекта оформляется у арендатора забалансовой неполной проводкой по дебету счета 001 по стоимости, определенным договором аренды. Данные по счету 001 в баланс не входят, а арендные платежи начисляются арендатором и уплачиваются в обычном порядке. Возврат арендованного объекта основных средств записывается в бухгалтерском учете обратной неполной проводкой, не влияющей на баланса по кредиту счета 001.
Однако далеко не в каждом договоре аренды указывается оценка арендованного имущества. Вместе с тем это не является оправданием для арендатора, так как оценку арендуемого имущества следует запросить у арендодателя отдельным письмом. Информацию о стоимости арендованного имущества можно также узнать, запросив у арендодателя копию инвентарной карточки арендованного объекта по форме ОС-6 (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).
Основанием для его открытия является акт приема-передачи арендованных основных средств. При этом учет имущества должен вестись не только по его видам, но и в разрезе каждого арендодателя.
Давайте рассмотрим на примере:
ООО «Успех» в январе
В бухгалтерском учете ООО «Успех» нужно сделать следующие проводки:
Январь 2007 года:
Дебет 001
– 300 000 руб. – отражено поступление основного средства, полученного в аренду.
Сентябрь 2007 года:
Кредит 001
– 300 000 руб. – отражено выбытие основного средства.
Стоит отметить, что ОС, учитываемые на забалансовых счетах, не признаются объектом в целях исчисления налога на имущество организаций. Такое указание дал Минфин в своем письме от 15 мая
Данные по счету 001 в баланс не входят, а арендные платежи начисляются арендатором и уплачиваются в обычном порядке. Например, у торговой организации, арендовавшей станок, в бухгалтерском учете проводки по арендной плате будут выглядеть следующим образом:
Дебет счета 44 Кредит счета 76 - начислена сумма арендной платы;
Дебет счета 19 Кредит счета 76 - учтен НДС по арендной плате;
Дебет счета 76 Кредит счета 51 - перечислена сумма арендной платы.
Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» применяется для учета материальных ценностей в следующих случаях:
1. Если заключены договоры хранения. В этом случае основанием для оформления записи по дебету счета 002 у хранителя является акт МХ-1 "Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение", унифицированная форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 N 66. Соответственно основанием для списания этих ценностей с кредита счета 002 будет акт МХ-3 "Акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение".
2. Это товары (материалы), право собственности на которые еще не перешло (например, если условием его перехода является оплата товаров). В данном случае основанием для записи по дебету счета 002 является накладная ТОРГ-12. Списание товаров с кредита счета 002 будет производиться на основании этой же накладной, но только после оформления записи по оплате кредиторской задолженности.
3. Это товары (материалы), которые поступили в организацию ошибочно либо от оплаты которых покупатель отказался. Такие товары можно принять к учету на основании акта о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма ТОРГ-4). Унифицированная форма этого документа утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. В соответствии с указаниями по применению и заполнению унифицированных форм данный документ может применяться для оформления любого поступления материалов в организацию по фактическому наличию.
4. На этом счете учитываются товары, приобретенные комиссионером для комитента. Товар принимается к учету в стоимости, указанной в товарных накладных. Списание такого имущества со счета 002 производится на дату передачи его комитенту.
5. при приобретении материалов и товаров по договору мены на условиях их использования только после отгрузки встречного товара;
6. для учета реализованной и не вывезенной со склада организации готовой продукции, право собственности, на которую уже перешло к покупателю.
По дебету счета 002 отражаются товарно-материальные ценности, поступившие согласно выше указанным способам по стоимости, отраженной в сопроводительных документах и приемосдаточных актах. Списание товарно-материальных ценностей отражается по кредиту счета 002.
Аналитический учет по счету ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.
При проведении инвентаризации ТМЦ, находящиеся на ответственном хранении, подлежат обязательному пересчету. Результаты инвентаризации отражаются в отдельной инвентаризационной описи ИНВ-5
Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» используют посреднические торговые организации – комиссионеры, занимающиеся продажей продукции, изготовленной промышленными предприятиями, за вознаграждение. Учет принятых товаров ведется по видам товаров и комитентам. Основанием для бухгалтерских записей по дебету счета 004 является накладная ТОРГ-12 или товарно-транспортная накладная. Списание товаров с кредита счета 004 производится по мере их продажи на основании отгрузочных документов, оформляемых на имя покупателей.
При этом комиссионер производит следующие учетные записи:
Дебет счета 004 "Товары, принятые на комиссию" - отражена стоимость товаров, принятых для продажи по договору комиссии;
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражена задолженность за принятые на комиссию товары перед комитентом;
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражена задолженность покупателей перед комиссионером (в аналитическом разрезе по каждому покупателю);
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи" - отражено комиссионное вознаграждение, уплаченное (подлежащее уплате) комитентом комиссионеру;
Дебет учета денежных средств Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - погашена задолженность покупателей перед комиссионером;
Дебет счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - погашена задолженность по комиссионному вознаграждению;
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 51 "Расчетные счета" - погашена задолженность перед комитентом, исчисленная как стоимость принятых по договору товаров, за вычетом суммы комиссионного вознаграждения и других расходов, понесенных комиссионером, если это предусмотрено договором или связано с исполнением комиссионером налоговых обязательств в связи с посредническим договором;
Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 44 "Расходы на продажу" - списаны расходы комиссионера на продажу;
Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - отражена задолженность бюджету по НДС с суммы комиссии;
Дебет счета 90 "Продажи" (99 "Прибыли и убытки") Кредит счета 99 (90) - отражен финансовый результат по данной операции как сравнение оборотов за отчетный период;
Кредит счета 004 "Товары, принятые на комиссию" - списана с учета стоимость проданных товаров.
В соответствии с п. 14 ПБУ 5/01, п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, товары, поступившие для реализации по договору комиссии, учитываются по ценам, согласованным с комитентом, включая НДС. Учет принятых товаров ведется по видам товаров и комитентам.
В том случае, если фирма не будет вести забалансовых счетов, то она может столкнуться с претензиями ревизоров. Так, в некой организации товары, полученные на комиссию, отражались на счете 41 «Товары». Контролеры посчитали, что компания не осуществляла комиссионную торговлю, и все поступившие суммы инспекторы переквалифицировали в «выручку от реализации собственных товаров». В результате был доначислен налог на прибыль. Но когда дело дошло до суда, служители Фемиды указали, что имеет место всего-навсего неправильное ведение учета. Учет комиссионных товаров на счете 41 еще не свидетельствует о том, что ценности были приобретены фирмой в собственность (постановление ФАС Московского округа от 3 июля 2007 г. № КА-А41/5937-07-П). Таким образом, можно сделать вывод о том, что хотя отсутствие забалансовых счетов и не ведет к дополнительным налоговым обязательствам, но грубой ошибкой все же считается.
Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» используется строительными подрядными организациями, для отражения ценностей, не принадлежащих организации, которые хранят, устанавливают, укрепляют, отлаживают, перерабатывают и продают. Как правило, такие организации не имеют всех необходимых средств на закупку необходимых агрегатов, установок и механизмов и не обладают достаточным опытом в выборе требуемого оборудования.
Монтажные (подрядные) организации, осуществляющие монтаж оборудования, принимают подлежащее монтажу оборудование по дебету счета 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Оборудование учитывается на счете 005 по видам оборудования в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах.
При сдаче выполненных работ на основании акта подрядчик списывает смонтированное оборудование с кредита счета 005.
Организация-подрядчик учитывает данное оборудование следующими записями:
Дебет счета 005 "Оборудование, принятое для монтажа" - отражается стоимость оборудования, принятого в монтаж;
Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 23 "Вспомогательные производства" и др. - отражаются затраты на монтаж полученного оборудования;
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи" - признана выручка от выполнения работ по монтажу оборудования;
Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 20 "Основное производство" - списывается себестоимость выполненных работ по монтажу оборудования. Данный вариант записей производится в учете подрядчика при выполнении им работ исключительно в части монтажа оборудования. Если подрядчик осуществляет строительство, в том числе производит монтаж оборудования, в его учете производится запись по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи" на общую стоимость работ по договору, а в дебет счета 90 "Продажи" списываются собранные на счете 20 "Основные производства" затраты, включающие в себя в качестве составной части затраты на монтаж оборудования;
Кредит счета 005 "Оборудование, принятое для монтажа" - списывается с учета стоимость оборудования, ранее принятого в монтаж, при передаче его организации-заказчику.
2. Контрольные забалансовые счета.
Контрольные счета предназначены для отражения и обобщения информации по отдельным хозяйственным операциям, не учитываемым в системе балансовых счетов, которая связана с бланками строгой отчетности; амортизацией основных средств; учетом основных средств сданных в аренду.
Для отражения таких хозяйственных операций используются следующие счета.
Счет 006 «Бланки строгой отчетности» применяется для отражения хозяйственных операций по использованию бланков строгой отчетности, к которым относятся: квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различных абонементов, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов, трудовые книжки, бланки ценных бумаг и т.п. Организации должны вести книги учета бланков строгой отчетности. При поступлении бланков должен оформляться приходный ордер (унифицированная форма М-4), заполняемый по фактическому количеству. На основании этого документа производится запись по дебету счета 006.
Стоимость использованных бланков строгой отчетности списывается с кредита счета 006 на основании требования-накладной (унифицированная форма М-11). Списание бланков в случае их порчи осуществляется на основании утвержденного специальной комиссией акта списания.
Делаются следующие проводки:
Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" и др., Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. - отражаются затраты по покупке (изготовлению) бланков (как правило, в составе общехозяйственных расходов);
Дебет счета 006 "Бланки строгой отчетности" - одновременно по стоимости приобретения (или условной стоимости) бланки принимают на забалансовый учет.
Кредит счета 006 "Бланки строгой отчетности" - списывается стоимость бланков, переданных для использования, либо по их непригодности.
Счет 010 «Износ основных средств» применяется для отражения хозяйственных операций, связанных с начислением суммы износа по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам, а также по объектам основных средств некоммерческих организаций, стоимость которых согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не погашается путем их амортизации. При принятии объекта на учет сумма износа отражается по дебету счета 010, а при списании объекта сумма износа отражается по кредиту счета 010.
Износ по указанным объектам начисляется единовременно в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. Аналитический учет должен быть организован по каждому имеющемуся объекту внешнего благоустройства.
Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» используется при отражении хозяйственных операций, связанных с объектами основных средств, сданных в аренду, учитываемых на балансе арендатора. Пример использования данного счета – хозяйственная операция по передаче основных средств в лизинг. По дебету счета 011 отражается договорная стоимость лизингового имущества. По окончании действия договора о лизинге списывается договорная стоимость лизингового имущества с кредита счета 011.
3. Счета условных прав и обязательств.
Счета условных прав и обязательств служат для получения информации о выполнении в установленные сроки хозяйственных договоров в случае неплатежеспособных дебиторов. Для отражения такой информации используются следующие счета.
Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» применяется для контроля за платежеспособностью должника с целью возврата долга в пределах сроков исковой давности.
Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.
Отражение операций по дебету счета 007 производится на основании:
· акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма ИНВ-17);
· первичных документов (договоров и др.);
· приказа руководителя о списании дебиторской задолженности.
Если в течение 5 лет должник погасит свою задолженность, то в учете исходя из платежного документа оформляется запись по кредиту счета 007. Аналогичная запись, но уже на основании бухгалтерской справки, производится и по истечении 5 лет.
Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
Давайте рассмотрим на примере:
ООО «Восход» в январе
Январь 2007 года:
Дебет 91-2 Кредит 62
– 36 000 руб. – отражено списание задолженности ООО «Радуга» в связи с истечением срока исковой давности;
Дебет 007
– 36 000 руб. – учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности.
Если задолженность так и не будет погашена, то через 5 лет с момента ее списания в бухгалтерском учете ООО «Восход» необходимо сделать следующую проводку:
Кредит 007
– 36 000 руб. – списана с забалансового учета сумма дебиторской задолженности.
В случае погашения задолженности ООО «Радуга» (например, по расчетному счету) в бухучете ООО «Восход» нужно сделать проводки:
Дебет 51 Кредит 91-1
– 36 000 руб. – отражено поступление дебиторской задолженности на расчетный счет;
Кредит 007
– 36 000 руб. – списана с забалансового учета сумма погашенной дебиторской задолженности.
Счет 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» применяется для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам).
Учет полученных обязательств осуществляется по стоимости обязательства или стоимости, установленной договором.
Стоимость полученных обязательств по оценочной стоимости учитывается по дебету счета 008. В учете залогодержателя суммы обеспечения, учтенные на счете 008, по окончании договора залога имущества ввиду полного погашения ссуды (займа), полученной залогодателем под залог имущества, а также при восстановлении имущества в составе собственного по истечении срока действия договора залога имущества и полного погашения залогового долга перед залогодержателем списываются по мере погашения задолженности с кредита этого забалансового счета.
Счет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные» контролирует выданные организацией гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Учет полученных обязательств осуществляется по стоимости обязательства или стоимости, установленной договором.
Выдавая поручительство по векселю, организация дебетует счет 009. При получении извещения об оплате выданного векселя, истечения сроков исковой давности или оплате векселя самим поручителем счет 009 кредитуется.
По мере погашения обязательств или окончания срока выданных гарантий их стоимости списывают со счета 009.
4. Забалансовая инвентаризация
При проведении инвентаризации собственного имущества необходимо проверить и ценности, числящиеся за балансом. Эксперты отмечают, что компания также должна удостовериться в том, насколько правильны и обоснованны суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (п. 3.48 приказа Минфина от 13 июня
В том случае, если будут выявлены отклонения по ценностям, не принадлежащим организации, но числящимся при этом в бухгалтерском учете на забалансовых счетах, фирма обязана составить отдельные сличительные ведомости (п. 4.1 приказа Минфина от 13 июня
Заключение
Однако не для всех активов, которые должны учитываться на забалансовых счетах, предусмотрен счет. Так, в соответствии с п. 26 ПБУ 14/2000 нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. Однако специальный забалансовый счет для этих целей не предусмотрен.
Многие организации, учитывая малоценные ОС в составе МПЗ, организуют их учет за балансом. Это предусмотрено ПБУ 6/01, в соответствии с которым в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Основанием для отнесения малоценных ОС на забалансовый счет может являться требование-накладная (по форме М-11). Списание же данных объектов с забалансового учета будет производиться только при их фактическом (физическом) выбытии на основании акта на списание. В качестве подобного акта организации могут использовать в том числе и типовую межотраслевую форму МБ-8 "Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов".
Следует отметить, что аналогичный порядок установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, для предметов спецоснастки. В частности, п. 23 Методических указаний предусматривается при передаче со складов организации в производство (эксплуатацию) соответствующих средств труда принятие их на забалансовый учет.
Организация может самостоятельно ввести дополнительные забалансовые счета, указав их в своей учетной политике.
Информация, накопленная на забалансовых счетах на отчетную дату, должна быть представлена в справке. Если в ней отсутствуют какие-либо строки, по которым у организации есть данные, можно ввести дополнительные строки (п. 1 Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н).
Неотражение имущества и обязательств в бухгалтерской отчетности приводит к ее недостоверности, а если их величина существенна, это может быть указано в аудиторском заключении. Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в том числе арендованных ОС, включена в состав бухгалтерского баланса (утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). Кроме того, должностные лица организации могут быть привлечены к ответственности, установленной ст. 15.11 КоАП РФ, за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, под которым понимается, в частности, искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.
Список использованной литературы
1. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф., «Бухгалтерский учет»: учебник – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2006г.
2. Интернет портал http://www.pbu.ru
3. Клокова Н.В., Практический комментарий к Плану счетов бухгалтерского учета – М.: РОСБУХ, 2008г.
4. Медведев М.Ю., Корреспонденция счетов бухгалтерского учета – СПБ.: Питер, 2003г.
5. Церпенто С.И., «Теория бухгалтерского учета»: учебное пособие - М.: КНОРУС, 2005г.
