Содержание

Введение		3
Глава 1.	Теоретические аспекты аудита основных средств
1.1.	Экономическая сущность   и классификация основных средств	5
1.2.	Методология оценки основных средств	11
1.3.	Сравнительный анализ соответствия МСФО  и российских стандартов учета основных средств	15
Глава 2.	Аудит основных средств на примере ООО «Котельщик»
2.1.	Краткая технико-экономическая характеристика предприятия	23
2.2.	Программа аудита и оценка внутреннего контроля и систем  учета основных средств	26
2.3.	Проверка оценки и операций по движению основных средств	30
2.4.	Аудит начисления амортизации	37
2.5.	Обобщение результатов аудита операций с основными средствами	39
Заключение		42
Список литературы		44

                                    Введение
Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность экономических субъектов в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности их работы. Поскольку основные средства обеспечивают материально техническую базу, влияют на эффективность производства и результаты финансово-хозяйственной деятельности в организации должен быть организован их действительный учёт.

Целью курсовой работы является аудит операций с основными средства в коммерческой организации. Объектом исследования выступает финансово- хозяйственная  деятельность ООО «Котельщик», занимающееся ремонтом и эксплуатацией котельного обрудования. Предметом исследования выступают операции с основными средствами. Период изучения 2005 год.

Задачи курсовой работы:

- рассмотреть экономическую сущность   и классификацию основных средств;

- исследовать методологию оценки основных средств;

- осуществить сравнительную характеристику МСФО и РСБУ  в части учета основных средств;

- оценить систему внутреннего контроля бухгалтерского учета основных средств, на основании чего составить программу аудита;

- осуществить проверку операций по движению основных средств и начислению амортизации;

- разработать рекомендации руководству исследуемого предприятия по устранению выявленных недостатков.

В качестве информационной базы, на основе которой нами будет осуществлена  курсовая работа,  будут использованы: фундаментальные положения экономической теории, работы отечественных практиков в области проведения учета  и аудита основных средств, ряд нормативных актов РФ, бухгалтерская отчетность и первичная документация ООО «Котельщик».

Работа расположена на 44 страницах, состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

В первой главе изучается и исследуется теоретические вопросы экономической сущности, оценки и  ведения учета основных средств,  вторая глава построена на данных конкретного предприятия и отражает результаты аудита операций с основными средствами.
          Глава 1 Теоретические аспекты аудита основных средств

      1.Экономическая сущность   и классификация основных средств
Основные средства – это часть внеоборотных активов, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Критерии выделения основных средств из множества внеоборотных активов установлены ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Приказом  № 147н от 12 декабря 2005 г. «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01»,  согласно которым  активы принимаются к учету при единовременном соблюдении следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции,
при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд
организации либо для предоставления организацией за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного
времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного
объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем.

Согласно изменениям в законодательстве в части бухгалтерского учета основных средств внесенных  Приказом Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. N 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01», объекты, принимаемые к бухгалтерскому учету в виде основных средств, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Кроме того, согласно этому документу, изменены условия, при одновременном выполнении которых актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. В частности, одним из таких условий является использование объекта организацией для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Такие основные средства отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Классификация основных средств  строится в зависимости от задачи, которая стоит перед народным хозяйством и отдельными отраслями. Она периодически изменяется в зависимости от технического прогресса и развития производительных сил.

При постоянном развитии и совершенствовании народного хозяйства наряду с ростом стоимости основных средств появляются новые средства труда, что требует обоснованной классификации основных средств. Такая классификация необходима для планирования и анализа хозяйственной деятельности предприятий, учета производства, использования и планирования воспроизводства основных фондов, установления норм амортизационных отчислений.

Все основные средства классифицируются по экономическим признакам, наиболее важными из которых являются функциональное назначение, интенсивность износа и сроки службы, степень влияния на работу предприятия, техническая новизна, степень мобильности (подвижные или неподвижные) и др. Большое значение имеет также группировка по отраслям народного хозяйства (отраслевая структура). Следует отметить, что на разных этапах развития народного хозяйства классификация основных средств может меняться. Меняются количество групп и их состав.

В частности, по производственному назначению (по степени связанности с производственным процессом) основные средства  подразделяются на производственные и непроизводственные. К первым относятся те средства, которые участвуют в производственном процессе или непосредственно его обслуживают, функционируя либо как орудия труда (машины, аппараты, инструменты), либо как условия труда (здания, сооружения, инвентарь) [15, стр.159].

Основные средства непроизводственного назначения — это жилой фонд, клубы, стадионы, ясли и другие здания и сооружения культурно-бытового назначения. Правда, непроизводственные основные фонды также влияют на работу промышленности и других отраслей народного хозяйства, но производственные процессы они непосредственно не обслуживают и производственную мощность предприятия не определяют.

Структуру промышленно-производственных основных средств следует рассматривать и в отраслевом разрезе. Она отражает уровень материально-технической базы промышленного производства, а также степень инду­стриального развития страны.

Основная часть производственных основных средств  находится на предприятиях тяжелой промышленности, в том числе значительная их доля сконцентрирована в отраслях, обеспечивающих техни­ческий прогресс в народном хозяйстве (в электроэнер­гетике, машиностроении, в химической, нефтехимической и топливной промышленности, в черной металлургии и других отраслях).

Процесс производства продукции состоит из большого числа различных этапов, требует определенных усилий, поэтому классификация основных фондов производственного назначения строится с учетом их функций в производстве. В настоящее время центральное статистическое управление классифицирует основные средства промышленности по следующим основным группам.

 Для производственных предприятий типичный состав основных средств следующий.

Здания.  К этой группе относятся здания основных, вспомогательных и обслуживающих цехов, а также административные здания предприятий.

Сооружения. Сюда входят подземные и открытые горные выработки, нефтяные и газовые скважины, гидротехнические и другие сооружения.

Рабочие и силовые машины и оборудование. 

Измерительные и регулирующие приборы и устройства.

Вычислительная техника.

Транспортные средства. В их состав входят все виды транспортных средств, в том числе: внутрицеховой, межцеховой и межзаводской транспорт, речной и морской флот рыбной промышленности, трубопроводный магистральный транспорт и т. д.

Инструмент. Сюда относятся инструменты режущие, давящие, ударные и другие.

Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности. Инвентарь производственного и хозяйственного назначения, способствующий облегчению и созданию нормальных условий труда (оборудование контор, верстаки, контейнеры, инвентарная тара, предметы противопожарного назначения и др.).

Рабочий, продуктивный и племенной скот.

Многолетние насаждения.

прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель и в арендованные объекты основных фондов. Также в составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Библиотечный фонд также относится к основным средствам.

Часть из элементов основных средств непосредственно воздействуют на предмет труда, то есть непосредственно принимают участие в производственном процессе и поэтому их относят к активной части основных средств (горные выработки шахт и разрезов, нефтяные и газовые скважины). А другие  создают условия для осуществления производственных процессов и представляют собой пассивную часть основных средств (здания, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и т.д.) [8, стр.  103].

Кроме того, основные средства классифицируются по степени их фактического использования (находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации, на консервации) и по правам организации на данные основные средства (принадлежащие организации на праве собственности, находящиеся в организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении, либо полученные организацией в аренду).

Таким образом, при принятии к учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение некоторых условий, которые регламентируются ПБУ 6/01  и Приказом  № 147н от 12 декабря 2005 г. «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01».

Основные средства  классифицируются по нескольким признакам: по отраслям народного хозяйства, в зависимости по отношению к уставной деятельности организации,  по степени использования в хозяйственной деятельности, по принадлежности.
                      1.2.Методы оценки основных средств
В практике учета и планирования воспроизводства основных средств промышленности используются как денежные, так и натуральные показатели, поскольку основные средства в производственном процессе выступают не только как носители стоимости, но и как совокупность определенных средств труда.  Денежная оценка основных средств необходима для учета их динамики, планирования расширенного воспроизводства, установления снашиваемости, начисления амортизации, определения себестоимости продукции и рентабельности предприятий, а также для осуществления хозяйственного расчета.

Различают первоначальную,  остаточную и восстановительную стоимость основных средств. В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

-изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

-внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) — по договоренности сторон;

-полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств — по рыночной стоимости на дату оприходования;

-приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами — по стоимости цен­ностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Сто­имость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим испол­нение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств [10, стр.112].

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовле­ние основных средств слагаются из:

- сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу), а также за осуществление работ по дого­вору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационных сборов, государственных пошлин и других ана­логичных платежей, произведенных в связи с приобретением (полу­чением) прав на объект основных средств;

- таможенных пошлин и иных платежей;

- невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, че­рез которую приобретен объект основных средств;

- иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, соору­жением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по дове­дению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производит­ся в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (ус­ловных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оп­лате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчис­ленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письмен­ной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспек­ций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в сред­ствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основ­ных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основ­ных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтер­скому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

В связи с длительностью производственного функционирования и под влиянием роста производительности труда цена основных средств, созданных в разное время, может снижаться (это возможно в нормальных экономических условиях, при низком проценте инфляции).

Для устранения искажающего влияния ценового фактора основные средства оценивают по их восстановительной стоимости, то есть по стоимости их производства в условиях сегодняшнего дня.

В современных условиях при высоком уровне инфляции как никогда раньше возникает необходимость периодической переоценки основных фондов и определения их восстановительной стоимости, соответствующей реальным экономическим обстоятельствам. При принятии решения о переоценке основных средств следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, не существенно отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Однако при таком методе, как и при оценке по первоначальной стоимости, нельзя установить степень изношенности основных фондов. Вместе с тем такая оценка представляет значительную сложность из-за необходимой переоценки всех элементов основных фондов. Поэтому такая оценка осуществляется лишь периодически.

Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и начисленным износом (стоимость основных средств, не перенесённая на готовый продукт). Для вводимых в эксплуатацию новых предприятий оценка основных средств по этому методу совпадает с оценкой по первоначальной стоимости. Для действующих - будет меньше первоначальной стоимости на величину износа основных средств.

Она позволяет судить о степени изношенности средств труда, планировать обновление и ремонт основных фондов. Есть два вида остаточной стоимости: 1) она определяется по первоначальной стоимости, определяемой по мере начисления амортизации, 2) по восстановительной стоимости, определяемой экспертным путём в процессе переоценки средств труда.

Оценка по восстановительной стоимости с учётом износа даёт возможность определить фактическую стоимость существующих основных фондов, а также сравнивать объёмы основных фондов отдельных предприятий отрасли промышленности.

Здесь следует более подробно остановиться на понятии «амортизация».

Экономический смысл амортизации заключается в специфичес­ком переносе стоимости основных фондов на себестоимость изго­тавливаемого продукта. Основные функции амортизации - это обеспечение воспроизводства, восстановление основных фондов и учёт. Поскольку основные фонды обслуживают несколько производственных циклов, функционируя многие годы, то свою стоимость они могут погасить путем переноса его на изго­тавливаемый продукт по частям. Как правило, этот процесс осуще­ствляется равными долями ежегодно за весь амортизационный период функционирования основных фондов. Амортизация, одна­ко, может начисляться и не равными долями, если хозяйствующий субъект в установленном порядке применяет иные методы: уско­ренные, прогрессивные и т.д.

Учет амортизации  по объектам ее начисления ведется  в соответствии с действующим Положением ПБУ 6/01, в котором определен порядок начисления амортизации основных средств.

Итак,  в данном параграфе  были рассмотрены виды стоимостных  оценок основных средств, к которым относятся: первоначальная, остаточная, восстановительная стоимость.
    1.3.Анализ соответствия МСФО и российских стандартов учета основных средств
В связи с происходящими в России переменами все большее развитие получают внешнеэкономические отношения. В нашей стране  создается множество организаций с иностранными инвесторами, многие отечественные организации выходят со своей продукцией на международный рынок. Происходящие перемены привели к расцвету стихийного бухгалтерского творчества, к существованию параллельных систем учета и отчетности “старой”, ориентированной на государственные органы управления, и “новой”, построенной на принципах и стандартах бухгалтерского учета иностранного партнера или потенциального инвестора. Это объясняется необходимостью представления организации с иностранными инвестициями финансовой отчетности в материнскую компанию, а российским организациям разговаривать с потенциальными инвесторами на понятном им языке. Таким образом, России необходимо адаптироваться к международной практике ведения учета и приводить свой учет в соответствие с международными стандартами.

Методики учета основных средств в международной практике разрабатываются в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) 16 “Основные средства”, 17 “Аренда” и 4 “Учет амортизации”. Стандарты устанавливают единые требования к определению сущности основных средств, их классификацию, предлагают методологические подходы к оценке и отражению в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций, связанных с приобретением и реализацией основных фондов.

В настоящее время в отечественном бухгалтерском учете имеются расхождения с МСФО не только по фундаментальным положениям (например, принципы учета), но и по базовым понятиям последнего, в качестве которых выступают активы, пассивы и капитал. Кроме того, в организациях России имеются значительные расхождения в вопросах учета и оценки основных средств, а также погашению их стоимости.

Сейчас в бухгалтерских балансах российских предприятий, как правило, не отражается стоимость земельных участков. Ее нет даже в балансах сельскохозяйственных предприятий.  Исключение составляет финансовая отчетность по предприятиям с участием иностранного капитала, где в балансах она отражается, но в весьма условной оценке, зачастую ниже  реальной ее стоимости. Такое положение объясняется тем, что в России пока что отсутствует полноценный рынок земли. В результате активы в балансах наших предприятий, по сравнению с западными, явно занижены, так как в них в большинстве случаев вообще не включают один из важнейших и ценнейших ресурсов – землю. Это в полной мере относится и к разведанным, а также к сданным в эксплуатацию месторождениям полезных ископаемых.

Своеобразный подход наблюдается и в вопросе оценки учитываемых основных средств.  В последние годы из-за инфляции их балансовая стоимость периодически корректировалась по установленным коэффициентам, разработанными центральными ведомствами. Однако, эти коэффициенты, по мнению В.Г. Гетьмана [14, с.623] слишком были укрупнены  и не отличались высокой степенью достоверности.  В результате стоимость основных средств, числящаяся в учете, и после проведения переоценки у многих хозяйствующих субъектов существенно отличаются от реальной.

Нельзя признать оптимальным и сам порядок учета основных средств. С принятием Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и введением его в действие с 2001 г. российская практика  в постановке учета на данном участке, хотя и стала по большему, чем прежде, числу параметров соответствовать требованиям МСФО 16, но все же имеет немало отличий. Рассмотрим некоторые из них.

В разных видах учета в понятие «основное средство» вкладывается разный смысл. В российском учете объект основных средств - это в первую очередь средство труда со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, а трактовка по МСФО N 16 «Основные средства» вовсе не предусматривает в качестве критерия обязательное использование актива как средства труда. Это позволяет относить к основным средствам объекты, которые в действительности не могут служить средством труда в буквальном значении. Согласно МСФО объект основных средств должен признаваться активом только в том случае, когда с большой степенью вероятности можно утверждать, что организация получит связанные с ним экономические выгоды и что фактические затраты на приобретение актива для нее могут быть надежно оценены. Таким образом, рассматриваемый нами стандарт  N 16 «Основные средства» может применяться даже к объектам незавершенного строительства, а также объектам, находящимся на реконструкции. В соответствии с ПБУ до тех пор, пока строительство не закончено, объекты не могут быть отнесены к категории основных средств и поставлены на баланс. Тот же международный стандарт распространяется на все виды инвестиций в недвижимость на стадии строительства или реконструкции, что никак не вписывается в рамки основного средства по российским понятиям.

В составе признаков, выделяющих основные средства из состава прочих активов, в международной учетной практике отсутствует стоимостной критерий. Зарубежным компаниям предоставлено право самостоятельно определять и устанавливать лимит, выше которого приобретенные средства включаются в состав внеоборотных активов, а ниже которого относятся в состав оборотных средств. Сумма установленного лимита отражается в учетной политике и характеризует предельную величину расходов, выше которой их фактическая сумма капитализируется, а ниже которой рассматривается как расходы текущего отчетного периода Отсутствие стоимостного критерия в определении сущности основных средств дает основание отдельным авторам вносить предложение об объединении в отечественной учетной практике таких понятий, как основные средства и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Однако данное предложение можно признать рациональным только в отношении МБП, имеющих срок полезного использования более одного года (например, специальные одежда и обувь, столовые приборы и т.п.). В отношении активов, срок службы которых составляет менее одного года, данное предложение не может быть признано рациональным и реализовано на практике, поскольку в данном случае нарушается такой определяющий их критерий, как продолжительность использования.

Поэтому для того, чтобы обеспечить соблюдение единства подходов к определению сущности основных средств в российской и зарубежной учетной практике, необходимо придерживаться только одного критерия, каким является продолжительность использования в хозяйственном обороте.

Для основных средств (согласно МСФО)  существенным является длительный характер использования. Количественная оценка длительности использования основных средств выражается сроком полезной службы. Срок полезной службы (useful life) представляет собой либо  предполагаемый (ожидаемый) период использования объекта компанией, либо количество продукции или объем работ (услуг),  которые компания рассчитывает произвести с использованием этого объекта.  Выбор временного или натурального измерителя срока полезной службы объекта основных средств зависит от функциональной полезности объекта. Срок полезной службы имеет важное значение для расчета амортизации основных средств. [27, с. 128]

При организации учета за рубежом сроки использования основных средств и определение норм амортизации устанавливаются предприятиями самостоятельно; в российской учетной практике они представлены в составе единых норм амортизационных отчислений. Установленный порядок приводит к тому, что сумма амортизационных отчислений, относимая на затраты текущего отчетного периода, будет зависеть от источника поступления (резидентов и нерезидентов РФ) и покупной (контрактной) стоимости основных средств. Эти два фактора оказывают непосредственное влияние на величину первоначальной стоимости, установленную при вводе объекта в эксплуатацию.

При определении первоначальной стоимости основных средств в международной учетной практике действует правило, согласно которому “все затраты, необходимые для приведения основного средства в рабочее состояние, относятся на его первоначальную стоимость”. Она определяется с целью постановки объекта на учет и в дальнейшем используется при определении суммы амортизационных отчислений и износа.

В зарубежной учетной практике отсутствуют единые нормы амортизации. Поэтому при постановке основных средств на учет наряду с первоначальной стоимостью определяют максимальный срок их полезного использования и ликвидационную стоимость на момент выбытия. Эти показатели позволяют рассчитать норму амортизации и в дальнейшем производить расчет суммы амортизационных отчислений [21, с. 59].

Таким образом, основные отличия в методике оценки основных средств в российской и зарубежной учетной практике связаны с различными подходами к определению срока полезного использования объектов. Если при организации учета за рубежом сроки использования основных средств и определение норм амортизации устанавливаются предприятиями самостоятельно, то в нашей учетной практике они представлены в составе единых норм амортизационных отчислений. Установленный порядок приводит к тому, что сумма амортизационных отчислений, относимая на затраты текущего отчетного периода, будет зависеть от источника поступления (резидентов и нерезидентов РФ) и покупной (контрактной) стоимости основных средств. Эти два фактора оказывают непосредственное влияние на величину первоначальной стоимости, установленную при вводе объекта в эксплуатацию.

В зарубежной учетной практике процедура начисления износа значительно упрощена. Использование годовых норм амортизации позволяет производить ее начисление не ежемесячно, а в начале либо в конце финансового года. При осуществлении хозяйственных операций, связанных с поступлением или выбытием основных средств, производится только корректировка начисленного износа дополнительными или сторнировочными записями. 

В соответствии с ПБУ 6/01 амортизация может начисляться одним из четырех способов: линейным, уменьшающегося остатка, списания по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорционально объему продукции. В МСФО 16 предусмотрены те же четыре метода, правда, их названия звучат немного по-другому: равномерного начисления, уменьшаемого остатка, метод суммы лет и метод суммы изделий (или единиц продукции).

В соответствии с МСФО допускается применение любого из этих методов. Выбирая метод начисления амортизации, руководство организации учитывает конкретные условия хозяйственной деятельности. Выбранный метод начисления амортизации должен применяться последовательно из года в год.

Стоит отметить, что в целях сближения бухгалтерского и налогового учета российскими предприятиями в основном используется линейный метод. Он же наиболее популярен и при составлении отчетности по МСФО, поскольку его проще всего применять при составлении периодических (например, ежемесячных) отчетов, предназначенных для внутреннего пользования. Важным отличием МСФО от российских стандартов является то, что выбранный метод начисления амортизации может быть изменен. Например, при увеличении объема и номенклатуры выпускаемой продукции. При этом решение об изменении метода амортизации нужно обосновать в пояснительной записке к финансовой отчетности. ПБУ 6/01 не предполагает такой возможности.

Международные стандарты предусматривают описание процедуры ликвидации основных средств. Ликвидация связана с определением такого понятия, как возмещаемая стоимость. Под возмещаемой стоимостью понимают сумму, которую предприятие ожидает получить в результате будущего использования активов, включая его ликвидационную стоимость. Поэтому, если заранее известно, что в результате ликвидации основных средств компания понесет значительные расходы, то в течение всего срока их полезного использования затраты по ликвидации должны списываться одним из следующих двух способов.

Первый способ предполагает периодическое отнесение расходов частями на уменьшение ликвидационной стоимости основных средств. Второй способ содержит предписание накапливать их на отдельном балансовом счете, имеющем признаки резерва, с тем чтобы в процессе ликвидации покрыть обязательства по ее проведению.

Таким образом, в соответствии с Международными стандартами в финансовой отчетности в отношении основных средств должна быть отражена следующая информация:

·        общая оценка основных средств по остаточной стоимости (в балансе компании);

·        затраты на амортизацию основных средств (в отчете о прибылях и убытках);

·        первоначальная (восстановительная) стоимость по классификационным группам в зависимости от их назначения, накопленная сумма амортизационных отчислений по каждому из основных средств или по основным средствам в целом (в приложениях к балансу);

·        описание используемых методов начисления амортизации по основным видам основных средств, установление лимита отнесения материальных активов в состав основных средств, определение порядка списания капитализированных расходов по улучшению качества земельных участков (в учетной политике предприятия).

Итак, как показывает анализ содержания Международных стандартов финансовой отчетности, порядок учета основных средств в российском бухгалтерском учете в настоящее время существенно отличается от требований МСФО. Чтобы получить действительно значимые оценки, пригодные для формирования отчетности по международным стандартам, необходимо параллельно с существующими видами учета - бухгалтерским и налоговым - налаживать финансовый учет основных средств по принципам МСФО.
   Глава 2.Аудит основных средств на примере ООО «Котельщик»

2.1. Краткая технико-экономическая характеристика предприятия
ООО «Котельщик»   было создано  в 1983 г. (СМУ «Экибастузмонтаж») для производства,  монтажа и ремонта котельного и промышленного оборудования предприятий Казахской республики  и Алтайского края. С 1990 г. года предприятие было зарегистрировано в г. Яровое Алтайского края и переименовано в Общество  с ограниченной ответственностью «Котельщик». В настоящее время предприятие выполняет те же работы, связанные с  монтажом и ремонтом котельного и иного промышленного оборудования, строительством и установкой водонапорных башен, а также изготавливает различные виды металлоконструкций.

Среднегодовая численность работников предприятия в 2004-2005 г. – пятьдесят человек (постоянные рабочие и инженерно-технические работники). В организации работаю высококвалифицированные сварщики, монтажники, резчики, слесари. Единоличным, исполнительным органом общества является генеральный директор, который избирается общим собранием участников на срок четыре года.

Управление ООО «Котельщик» состоит из администрации (генеральный директор, главный бухгалтер, главный механик), пяти прорабских участков (бригад – во главе с механиками), отделом  кадров.

Бухгалтерия анализируемого предприятия состоит из двух специалистов: главного бухгалтера и бухгалтера. Бухгалтерский учет в ООО «Котельщик» ведется по журнально – ордерной форме счетоводства с использованием  компьютера.

Основными заказчиками работ Общества являются: ОАО «Алтайхимпром», доля заказов которых составляет 28% от всего объема выполняемых работ; СМКК (Славгородский молочно-консервный комбинат) – 47%; городская и районная котельные города Славгорода – 16%, прочие – 9%.

В таблице 2.1.1 представлены основные показатели, характеризующие технико – экономические показатели работы организации за 2004-2005 гг.

                                                                                                          Таблица 2.1.1

Технико – экономические показатели деятельности ООО «Котельщик» за 2004-2005 г.

№	Показатели	2004	2005	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %
1	Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.	5340	7420	+208	138,9
2	Себестоимость продукции, работ, услуг, тыс. руб.	4580	6100	+152	133,2
3	Прибыль от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.	760	1320	+56	173,7
4	Среднегодовая численность работающих, чел.	51	49	-2	96,1
5	Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	490	626	+136	127,8
6	Рентабельность производственной деятельности, %	16,6	21,6	+5	130,1
7	Рентабельность продаж, %	14,2	17,8	+3,6	125,3
8	Фондоотдача, руб.	10,1	11,8	+1,7	116,8
9	Среднегодовая выработка продукции, работ, услуг одним работающим, тыс. руб.	104,7	151,42	+46,72	144,6
10	Прибыль на одного работающего, тыс. руб.	14,9	26,9	+12	180,5

Следовательно,  в результате аудита операций с основными средствами была обнаружена одна количественная ошибка на сумму 1071 руб.

При планировании аудита необходимо принимать во внимание две стороны существенности: качественную и количественную.  С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для определения того,  существенны ли  выявленные в ходе проверки отклонения.  С количественной точки зрения устанавливается,  превосходит ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий – уровень существенности.

Расчет уровня существенности по среднему значению показателей, определяемых установленным процентом от базовых величин, называемых критическими компонентами бухгалтерской (финансовой) отчетности, используется наиболее часто. В основу данного метода положен стандартный подход, при котором считаются несущественными суммарные искажения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, если они составляют:

5% балансовой прибыли,

2% выручки (без НДС),

2% валюты баланса,

10% собственного капитала,

2% общих расходов.

                                                                                                         Таблица 2.5.1

                                        Расчет уровня существенности

Наименование показателя	Значение баз. показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, принимаемые  для нахождения уровня существ., тыс. руб.
1	2	3	4
Прибыль от продаж,	1320	5	66
Объем реализации без НДС	17420	2	348
Валюта баланса	1011	2	20,22
Собственный капитал	822	10	82,2
Общие затраты предприятия	16100	2	322

Среднее арифметическое показателей графы 4= (66+348+20,22+82,2+322)/5=167,68

Наименьшее значение отличается от среднего на: (167,68-20,22)/167,68*100%=88%,

Наибольшее значение отличается от среднего на: (348-167,8)/167,8*100%=107,4%

Поскольку о в том, и другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего является значительным, принимаем решение отбросить значения 20,22 тыс. руб. и 348 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении , находим новую среднюю величину:

(66+82,2+322)/3=156,7 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 160 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие до и после округления составляет:(160-156,7)/160 = 2%, что в пределах допустимого уровня, равного 20%.. При сравнении выявленной ошибки на сумму 1071 руб. с  значением уровня существенности (160 тыс. руб.) делаем вывод, что суммы ошибок малы,  отчетность не искажена и отражает реальные действия, поэтому выявленные ошибки не могут повлиять  на решение пользователей (как внешних, так и внутренних).

 С качественной точки зрения, на наш взгляд, основным общим недостатком системы учета основных средств является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия, что выражается в искажении методологии инвентаризации основных средств, что, в свою очередь, может повлиять на достоверность финансовой отчетности; нарушении порядка заполнения первичных документов. 
                                      Заключение
Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность и значимость приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерской финансовой отчетности.          

Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка. Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей.

На большинстве предприятий операции с основными средствами относятся к числу сравнительно редких в отличие от операций реализации продукции, кассовых операций и др. однако, независимо от количества совершенных операций с основными средствами аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение систем их бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Целью данного исследования явился аудит операций с основными средства в ООО «Котельщик». В процессе проведения проверки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, нами были выявлены некоторые нарушения и искажения методологии учета,  в частности:

-    состав инвентаризационной комиссии не утвержден руководителем анализируемой организации; отсутствует приказ о порядке, сроках проведения инвентаризации, что является грубейшим нарушением; не проверяется правильность установления первоначальной стоимости основных средств на соответствие технической документации; в процессе проведения инвентаризации оборудования, комиссия проверяет только наличие инвентарных номеров на машинах и сверяет их с данными инвентарных карточек; не проводится проверка технического состояния технологического  оборудования;

- занижение первоначальной стоимости поступивших объектов, за счет неприсоединения к указанной в договоре (счете) поставщика стоимости дополнительных расходов, понесенных организацией, связанных с доставкой, погрузкой, разгрузкой оборудования;

- отсутствие приказа руководителя организации о создании постоянно действующей комиссии, которая определяет непригодность оборудования и оформляет необходимую документацию по списанию.

По всем выявленным нарушениям нами были предложены рекомендации по их устранению;  для ликвидации выявленных  недостатков руководству предприятия (руководителю и главному бухгалтеру) рекомендуется усилить внутренний контроль за учетом основных средств.

Кроме того, исследуемой организации рекомендуется  организовать ведение налогового учета, в связи с вступлением в силу Федерального закона  РФ от 29.05.2002 № 57 – ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
 
                                           Список литературы
1.     Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» 3-е издание - М.:  Издательство «Ось-89» 2002. – 201 с.

2.     Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая, - М.: ИНФРА –М, 2003. – 392 с.

3.     Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая, вторая, третья -  М.:  ИНФРА –М,  2002. -376 с.

4.     Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) М.Ю. Медведев издательство - М.:  ФБК - Пресс 2002. – 288 с.

5.     Комментарий к Новому плану счетов бухгалтерского учета. Под редакцией А.С. Бакаева. – М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2001 – 232 с.

6.     Астахов В.П. Основные средства бухгалтерский учет и налогообложение - М.: ФБК – Пресс, 2002. – 301 с.

7.     . Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. Учебное пособие - М: «Дело и Сервис», 2004. -464 с.

8.     Верещагин С.А., Сазонтов С. Б. Основные средства бухгалтерский и налоговый учет _- М.:  Информцентр ХХI века, 2003.-  292 с.

9.     Гетьман В.Г Финансовый учет – М.: Финансы и статистика, 2003 – 640 с.

10. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред.О.В.Ковалевой – М.: Издательство ПРИОР, 2002. – 320 с.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 527 с.

12. Кольцова Т.А., Пашук Н.К. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств - М.: Экономика, 2003. – 207 с.

13. Курбангалеева О.А. - Типичные ошибки при учете основных средств. – М.: Главбух, 2003. - 144 с.

14. Международные и российские  стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. Николаевой С.А. Изд. 2-е переаб, и доп. // Николаева С.А., Безрученко Г.А., Галдина А.А. –М.:  Аналитик –Пресс, 2001- 192 с.

15. Нитецкий В.В. Аудит предприятия. Методология аудита. М.: 2002.- 377 с.

16. Санина А. И. Основные средства стоимостью до 10 000 рублей – сложные моменты.  "Главбух". 2004. - № 9 - С.18-23.

17. Сергеев И. В. Экономика предприятия.- М.: «Финансы и статистика», 2001.  – 304 с.

18. Соколов Ю.А. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет: С учетом изменений в классификации основных средств по амортизационным группам. - 2-е изд., перераб., доп. - М.: Альфа-Пресс, 2003. - 224 с.

19. Трофимов В.Н. Типичные ошибки, выявляемые при аудиторской проверке учета основных средств // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2003. - N 4(89). - С.66-70.

20. Теребинская Е.Г., Шарова С.В. Регистры для расчета постоянных и временных разниц по основным средствам // Бух. учет. - 2004. - N 16. - С.30-35.

21. Шишкоедова Н.Н. Учет основных средств в коммерческой организации / Все для бухгалтера, № 24  стр. 3-13

22. Чвыков И. Отражение в налоговом учете основных средств // АКДИ "Экономика и жизнь". - 2003. - N 1. - С.73-74.

23. Экономика предприятия/ под ред. Сафронова Н.А. – М.: «Юристь», 1998 – 421 с.