Реферат Учет труда и расчетов по его оплате с персоналом
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ЦЕНТРОСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
«РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ»
АРЗАМАССКИЙ ФИЛИАЛ
_________________________________________________________________
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита
К У Р С О В А Я Р А Б О Т А
по дисциплине Бухгалтерский финансовый учет
на тему Учет труда и расчетов по его оплате с персоналом
(Арзамасский кожно-венерологический диспансер – филиал ГУЗ «НОКВД»)
Выполнила студентка 2 курса
форма обучения
заочная
специальности 080109
«Бухгалтерский учет, анализ
и аудит»
группа № 322
шифр
Косарева Вероника Олеговна
Научный руководитель
Старший преподаватель
Романова Марина Михайловна
2009
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….….…3
Глава1 .БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И СИТЕМАТИЗАЦИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА…………………………………………..……………....5
1.1. Формы и системы оплаты труда…………………………………….. ………….…5
1.2. Учет состава персонала и учет рабочего времени на предприятии……...……….8
1.3 Организация учета начислений заработной платы и удержаний из заработной платы…………………………………………………………………………...……...12
Глава 2. УЧЕТ ТРУДА И РАСЧЕТОВ ПО ЕГО ОПЛАТЕ С ПЕРСОНАЛОМ АКВД – ФИЛИАЛА ГУЗ «НОКВД»…………………………………………………….……..16
2.1. Организационно – экономическая характеристика АКВД – филиала ГУЗ «НОКВД»………………………………………………………………………………...16
2.2. Учет личного состава и учет использования рабочего времени в АКВД – филиале ГУЗ «НОКВД»……………………………………………………………..…..18
2.3. Организация учета начислений заработной платы и удержаний из заработной платы в АКВД – филиале ГУЗ «НОКВД»…..……………………………………….…26
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………………….27
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАНЫХ ИСТОЧНИЕОВ ИНФОРМАЦИИ………………….42
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования результатов труда. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах, независимо от источников финансирования, включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).
Рыночные отношения вызвали к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладов членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).
Среди всех ресурсов, используемых в процессе деятельности любой организации, исключительное место принадлежит труду. Значимость и актуальность данной темы заключается в том, что только труд, как целесообразная деятельность человека, способен создавать прибавочную стоимость и обеспечивать получение финансовых результатов.
Целью работы является изучение бухгалтерского учета затрат на оплату труда и их анализ по Арзамасскому кожно-венерологическому диспансеру – филиалу ГУЗ «НОКВД» .
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:
1.изучение теоретических основ бухгалтерского учета и систематизация показателей анализа затрат на оплату труда;
2.ознакомиться с понятием состава и численности персонала АКВД – филиала ГУЗ «НОКВД»;
3. изучить порядок организации заработной платы АКВД – филиала ГУЗ«НОКВД»;
4.рассмотреть документальное оформление учета личного состава и использования рабочего времени АКВД – филиала ГУЗ «НОКВД»;
5.ознакомиться с видами и синтетическим учетом отработанного времени;
6.уделить внимание организации учета удержаний из заработной платы;
7.рассмотреть и освоить порядок оформления расчетов с персоналом по заработной плате АКВД – филиала ГУЗ «НОКВД»
8.провезти анализ затрат на оплату труда в условиях АКВД – филиала ГУЗ «НОКВД»;
Учет труда и заработной платы должен обеспечивать оперативный контроль за количеством и качеством труда, этому способствует применение унифицированных форм первичных документов.
В курсовой работе как можно шире раскрывается вопрос учет труда и заработной платы, потому что он по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятий. Для раскрытия данной темы было проработано более 20 источников специальной литературы.
Многие авторы при изучении темы «Учет расчетов с персоналом предприятия по оплате труда» познакомили с понятиями: состава и численности персонала предприятия, заработной платы, формы и системы оплаты труда, документальным оформлением учета личного состава и рабочего времени, организацией учета удержаний из заработной платы и другими важными аспектами.
Практически все авторы уделяют внимание вопросу учета труда и заработной платы, так как эта тема по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии. Оплата является вторым по значимости элементом затрат в себестоимости продукции.
Глава 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И СИТЕМАТИЗАЦИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА
1.1.Формы и системы оплаты труда
При оплате труда своих работников организации используют тарифную или бестарифную систему оплаты труда, каждая из которых в свою очередь предполагает многообразие форм оплаты труда.
Под тарифной системой понимается совокупность нормативных материалов, позволяющих осуществлять дифференциацию и регулирование уровня заработной платы. Согласно статье 143 ТК РФ тарифная система оплаты труда включает в себя тарифные ставки (оклады), тарифную сетку и тарифные коэффициенты. Тарифная система предполагает выбор между повременной и сдельной формами оплаты труда.
Повременная форма оплаты труда[29,352]. Оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.
При повременно-премиальной форме оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю.
Сдельная форма оплаты труда[29,358]. Различают следующие виды этой формы оплаты труда: прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная система и косвенно-сдельная.
Бестарифная система оплаты труда[30,51]. При использовании бестарифной системы оплаты труда заработок работника зависит от конечных результатов работы структурного подразделения организации, в котором он работает, и от объема средств, направляемых работодателем на оплату труда.
Система плавающих окладов[32,126]. При использовании системы плавающих окладов в зависимости от результатов труда работников (роста или снижения производительности труда) производится периодическая корректировка должностного оклада (тарифной ставки) при условии выполнения задания по выпуску продукции.
Система оплаты труда на комиссионной основе. При использовании комиссионной системы оплаты труда размер денежного вознаграждения конкретного работника определяется в виде фиксированного размера (процента) от дохода, получаемого организацией от реализации продукции (работ, услуг), в которой принимал участие работник.
Урочно-повременная система оплаты труда. Сущность урочно-повременной системы оплаты труда заключается в том, что при выполнении установленной нормы оплаты труда производится по повышенным часовым ставкам за фактически отработанное время или повышенным часовым ставкам за фактически отработанное время или повышенным расценкам.
1.2. Учет состава персонала и учет рабочего времени на предприятии
Персонал - это сложная, многоструктурная совокупность работников организации, имеющая социально - личностную, профессиональную и организационную составляющие, включенная в единый производственно-трудовой процесс, направленный на достижение целей организации [ 35,46].
Выделяются следующие категории персонала: рабочие; руководящие работники; специалисты; служащие.
При распределении работников организации по категориям персонала (при заполнении форм по труду) следует руководствоваться Общероссийским классификатором профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов (ОКПДТР), введённым в действие Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 года №367 с 1 января 1996г.
Учетом личного состава предприятия занимается отдел кадров, а на предприятиях среднего и малого бизнеса специальный работник, назначенный руководителем предприятия, либо эти функции возлагаются на бухгалтера. Для учета личного состава используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 5.01.04г. № 1(11):
| Номер формы | Наименование формы |
| | По учету кадров: |
| Т-1 | Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу |
| Т-1а | Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу |
| Т-2 | Личная карточка работника |
| Т-3 | Штатное расписание |
| Т-5 | Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу |
| Т-5а | Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу |
| Т-6 | Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику |
| Т-6а | Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам |
| Т-7 | График отпусков |
| Т-8 | Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником |
| Т-8а | Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками |
| Т-11 | Приказ (распоряжение) о поощрении работника |
| Т-11а | Приказ (распоряжение) о поощрении работников |
| По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда: | |
| Т-12 | Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы |
| Т-13 | Табель учета использования рабочего времени |
| Т-49 | Расчетно-платежная ведомость |
| Т-51 | Расчетная ведомость |
| Т-53 | Платежная ведомость |
| Т-53а | Журнал регистрации платежных ведомостей |
| Т-54 | Лицевой счет |
| Т-54а | Лицевой счет |
| Т-60 | Записка – расчет о предоставлении отпуска работнику |
| Т-61 | Записка – расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником |
| Т-73 | Акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы |
1.3.Организация учета начислений заработной платы и удержаний из заработной платы
Начислением оплаты труда является запись на счетах бухгалтерского учета задолженности предприятия перед персоналом по оплате труда за месяц. В связи с этим возникает необходимость распределения начисленной оплаты труда по счетам производственных затрат и определения принципов полного распределения. При распределении заработной платы по счетам бухгалтерского учета исходят из того, где работал работник и какую работу выполнял. В соответствии с этим оплата труда распределяется следующим образом:
| Д | К | Содержание проводки |
| 20 | 70 | Начислена основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих основных цехов за изготовление продукции. |
| 25 | 70 | Начислена основная заработная плата производственных рабочих основных цехов за простои. Начислена основная и дополнительная заработная плата рабочих по уходу за оборудованием служащих цехов. |
| 23 | 70 | Начислена основная заработная плата производственных рабочих основных цехов за брак не по их вине и за исправление брака. |
| 26 | 70 | Начислена основная и дополнительная заработная плата служащих, рабочих общехозяйственных служб. |
| 20 | 70 | Начислены отпускные производственных рабочих основных цехов. |
| 23 | 70 | Начислены отпускные рабочих по уходу за оборудованием. |
| 26 | 70 | Начислены отпускные служащих, рабочих общехозяйственных служб. |
| 96 | 70 | Начислены отпускные за счет резерва отпусков. |
| 20,23,25,26 | 96 | Пополнение резерва отпусков. |
| 29 | 70 | Начислена основная и дополнительная заработная плата всех работников непромышленных производств и хозяйств. |
| 10 | 70 | Начислена оплата труда рабочих за погрузку, разгрузку и перевозку материальных ценностей на склад предприятия. |
| 15 | 70 | Начислена оплата труда рабочих за погрузку, разгрузку и перевозку материальных ценностей на склад предприятия. |
| 44 | 70 | Начислена оплата труда за работы по упаковке своей продукции на складе, отгрузку продукции покупателям. |
Премиальные выплаты распределяются аналогично основной и дополнительной заработной плате, если премии выплачиваются из фонда оплаты труда. Если премии выплачиваются за счет прибыли, то используется проводка Д 84-К 70.
Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания. В соответствии со статьей 137 ТК РФ эти удержания могут производиться только в случаях, непосредственно предусмотренных в ТК РФ или иных федеральных законах. В зависимости от оснований различают три вида удержаний, производимых из причитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы или иных вознаграждений: обязательные; удержания по инициативе администрации; удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем.
Обязательные удержания производятся в соответствии с федеральными законами и другими нормативными актами РФ. К обязательным относятся удержания:
1. налог на доходы физических лиц. Регулируется главой 23 части второй НК РФ. В соответствии с НК РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.
2. Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов регулируется Семейным кодексом РФ (Федеральный закон от 29.12.1995г. №223-ФЗ, в редакции последующих изменений и дополнений);
3. К удержанию по инициативе администрации относятся следующие удержания (статья 137 ТК РФ):- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда.
Удержание из заработной платы:
| Д | К | Содержание проводки. |
| 70 | 68 | Удержан НДФЛ из заработной платы. |
| 70 | 28 | Удержание из заработной платы с виновников брака в производстве. |
| 70 | 73 | Удержание из заработной платы по ссудам в банке, уплата штрафов, за недостачи. |
| 70 | 76 | Удержание из заработной платы на суммы по исполнительным документам. |
| Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают: Д К Содержание проводки. | ||
| 68 | 51 | Погашение задолженности перед бюджетом по удержанию НДФЛ. |
| 76 | 50 | Погашение задолженности перед бюджетом по алиментам. |
| 76 | 51 | Погашение задолженности перед бюджетом по алиментам. |
| Возмещение материального ущерба: | ||
| Д К Содержание проводки. | ||
| 50 | 73/2 | Возмещение материального ущерба в кассу. |
| 51 | 73/2 | Возмещение материального ущерба на расчетный счет. |
| 70 | 73/2 | Погашение из заработной платы. |
| 94 | 73/2 | Погашение на сумму списанных недостач. |
В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), счета
При выдаче наличных денег, в том числе на оплату труда, из кассы предприятия необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (письмо ЦБ РФ от 4 октября 1993г. № 18).
В соответствии с п.9 Порядка ведения кассовых операций предприятиям разрешено хранить в своих кассах наличные деньги в суммах, превышающих установленные лимиты остатка кассы, только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий, но не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.
Суммы неполученной заработной платы депонируются на расчетном счете в банке. В бухгалтерском учете делается запись:
Дебет 70 Кредит 76 - на сумму неполученной заработной платы.
Депонированная заработная плата может быть востребована работником в течение трех лет. По истечении указанного срока невостребованная сумма прибавляется к прибыли предприятия как внереализационный доход.
2. УЧЕТ ТРУДА И РАСЧЕТОВ ПО ЕГО ОПЛАТЕ С ПЕРСОНАЛОМ АКВД – ФИЛИАЛА ГУЗ «НОКВД»
2.1. Организационно – экономическая характеристика АКВД – филиала ГУЗ «НОКВД»
Арзамасский кожно-венерологический диспансер один из филиалов ГУЗ «Нижегородский областной кожно-венерологический диспансер». АКВД расположен по адресу: 607220, Нижегородская область, г. Арзамас, ул. Московская, д. 12. Площадь
В АКВД ведется мемориально – ордерная система бухгалтерской отчетности.
Основная идея мемориально-ордерной формы сводится к тому, что на каждый первичный документ составляется мемориальный ордер, содержащий проводки, то есть это как бы разрезанный на части журнал регистрации операций. Поскольку мемориальные ордера представляли собой отдельные листы, а их за отчетный период накапливается множество, то существует книга регистрации ордеров. Ее цель сводится не к накапливанию оборотов, а к контролю полноты выписываемых документов. В ней пишут дату и номер ордера (иногда повторяются проводки и обороты по ним). Основная цель этой книги сводится к тому, чтобы бухгалтер не потерял, не пропустил какой-то ордер. Данные первичных документов фиксируются бухгалтером в мемориальных кассовых ордерах. В целях контроля сохранности мемориальных ордеров они регистрируются в специальной книге. Данные кассовых ордеров фиксируются в Кассовой книге (Приложение Г). За отчетный период итоги Кассовой книги обобщаются в специальном своде. Далее данные каждого мемориального ордера и "итого" Кассовой книги группируются в Главной книге (Приложение Д). Потом по окончании отчетного периода на основании ее итогов составляется оборотная ведомость. Она служит для заполнения баланса и отчета о прибылях и убытках (Приложение Б). В АКВД ведутся следующие мемориальные ордера: мемориальный – ордер №1 по счету «Касса», мемориальный – ордер №2 по счету «Расчетные счета), мемориальный ордер № 3 — по счетам «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», мемориальный ордер № 4 — по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда», мемориальный ордер № 6 накопительная ведомость по расчетам с разными учреждениями и организациями, мемориальный – ордер №7 – накопительная ведомость по расчетам в порядке плановых платежей, мемориальный – ордер №80 накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами (Приложение Е).
Экономическая характеристика АКВД – филиала ГУЗ «НОКВД»
Таблица 1 – Анализ исполнения сметы расходов по бюджетной деятельности Арзамасским кожно-венерологическим диспансере
| № п/п | Наименование экономической статьи | КЭК | Утвержденные бюджетные значения, руб. | Исполненные бюджетные значения, руб. | % исполнения | |||
| 2007 г. | 2008г. | 2007 г. | 2008г. | 2007 | 2008 | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1 | Заработная плата | 211 | 619000 | 530490,91 | 817000 | 816224,5 | 86 | 100 |
| 2 | Прочие выплаты | 212 | 30200 | 27250 | 25000 | 24950 | 91 | 100 |
| 3 | Начисления на оплату труда | 213 | 162000 | 162000 | 214400 | 213624,5 | 100 | 100 |
| 4 | Услуги связи | 221 | 97100 | 97100 | 57500 | 57500 | 100 | 100 |
| 5 | Транспортные услуги | 222 | 5000 | 4888,70 | 5000 | 4960 | 100 | 100 |
| 6 | Коммунальные услуги | 223 | 591000 | 554916,13 | 708000 | 531089,37 | 94 | 75 |
| 7 | Услуги по содержанию имущества | 225 | 466000 | 466000 | 3269060 | 3262576,5 | 100 | 100 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 8 | Прочие услуги | 226 | 132735 | 132735 | 117000 | 115491,49 | 100 | 99 |
| 9 | Прочие расходы | 290 | 2965 | 2000 | 43800 | 43557,51 | 67 | 100 |
| 10 | Увеличение стоимости основных средств | 310 | 320000 | 319581,82 | 60000 | 60000 | 100 | 100 |
| 11 | Увеличение стоимости материальных запасов | 340 | 358000 | 357889,37 | 461000 | 461000 | 100 | 100 |
| | ИТОГО | | 2784000 | 2654851,93 | 5777760 | 5590973,9 | 95 | 97 |
В 2007 году наименьшее исполнение бюджетных значений наблюдалось по статье «Заработная плата» - 86%. Это произошло из - за сохранения вакантных ставок и экономии заработной платы по выплатам листков нетрудоспособности. Статья «Прочие расходы» исполнение бюджетных значений в 2007 году – 67 %. 290 код экономической классификации предусматривает выплату налогов на землю и имущество. В 2007 году Арзамасский кожно-венерологический диспансер был освобожден от уплаты вышеперечисленных налогов, как учреждение, финансируемое из бюджета Нижегородской области. В 2008 году наименьшее исполнение сметы расходов по статье «Коммунальные услуги» - 75%. Министерство Нижегородской области планировало коэффициент инфляции, который не повлиял на учреждение. Затраты на коммунальные услуги снизились, за счет установки счетчиков потребления тепла и воды. Рассматривая общий процент исполнения сметы 2007 год - 95%, 2008 год – 97 %, можно говорить, что исполнение бюджета высокое.
Таблица 2 - Численность и состав работников по категориям в АКВД
| № п/п | Категории работников | 2007 г. | 2008 г. | % увеличения, уменьшения |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Врачи | 6 | 6 | 0 |
| 2 | Средний мед.персонал | 19 | 21 | 10 |
| 3 | Младший мед.персонал | 10 | 9 | -10 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 4 | Прочий персонал | 12 | 14 | 17 |
| | Итого | 47 | 49 | 4 |
| | Из них занятые по предоставлению платных мед.услуг | 9 | 10 | 11 |
В 2007 году общая численность персонала составляла 47 человек, в 2008 году увеличилась на 4 %. Численность персонала, занятых по предоставлению платных услуг в 2008 году по сравнению с 2007 годом возросла на 11% (1 человека).
Таблица 3 - Производительность труда в АКВД
| № п/п | Показатели | 2007 г. | 2008 г. | % увеличения, уменьшения |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Выручка от оказания платных медицинских услуг, руб. | 241012,47 | 396299,75 | 65 |
| 2 | Среднегодовая численность работников, занятых по предоставлению платных мед.услуг, чел. | 9 | 10 | 11 |
| 3 | Оказание платных медицинских услуг на 1 работника, руб. | 26779,16 | 39629,9 | 47 |
Производительность труда в 2007 году составляла 26779,16 рублей на одного человека в год, в 2008 году увеличилась на 47% и стала 39629,9 рублей
.
2.2. Учет личного состава и учет использования рабочего времени в АКВД – филиале ГУЗ «НОКВД»
Прием на работу специалистов осуществляется по штатному расписанию (Приложение Ж), в пределах вакантных должностей. Штатное расписание ежегодно разрабатывается экономистом, в соответствии с приказами и распоряжениями Министерства здравоохранения Нижегородской области. Его подписывает главный врач, согласовывает министр здравоохранения. Занятые и вакантные должности прописываются в тарификации учреждения (Приложение З).
Учет личного состава в учреждении ведет специалист по кадрам. Для учета используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 5.01.04г. № 1(11).
На основании подписанного главным врачом личного заявления работника о принятии на работу в АКВД создается приказ (распоряжение) о приеме работника на работу по форме №Т-1 и Т–1а. (Приложение К). Составляется трудовой договор, в котором оговаривается профессия, квалификация, оклад, ежемесячные надбавки, рабочее время и время отдыха, действие трудового договора (Приложение Л). Ставиться запись в трудовую книжку. Заполняется личная карточка служащего по форме №Т-2 (Приложение М), открывается лицевой счет в бухгалтерии (Приложение Н).
С учетом письменного согласия работника на перевод на другую работу составляется приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу по форме №Т-5 и Т-1а (Приложение О). На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику оформляется по форме №Т-6 и Т-6а (Приложение П). На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме учреждения (Приложение Р). Ежегодно главным врачом учреждения утверждается график отпусков по форме №Т-7 .
Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) заполняется по форме №Т-8 и Т-8а (Приложение С). На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)» (Приложение Т).
Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку оформляется по форме Т-9 (Приложение У). В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время и место командировок. При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.
Командировочное удостоверение (форма №Т-10) (Приложение Ф) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью. После возвращения из командировки в организацию работником составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы (Приложение Х).
Для учета рабочего времени составляется график работы (Приложение Ц) на календарный месяц. На основании графика работы, заполняется табель учета рабочего времени (ф. № 61) (Приложение Ч) в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, подписываются руководителем структурного подразделения, специалистом по кадрам, экономистом и передаются в бухгалтерию. Его применяют для осуществления табельного учета, контроля трудовой дисциплины и составления статистической отчетности по труду. Табельный учет охватывает всех работников организации, в каждом подразделении.
2.3. Организация учета начислений заработной платы и удержаний из заработной платы в АКВД – филиале ГУЗ «НОКВД»
В АКВД используют тарифную, повременную систему оплаты труда, которая включает в себя тарифные ставки, тарифную сетку и тарифные коэффициенты. Оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Заработок рабочих определяется умножением часовой тарифной ставки его разряда.
Каждому работнику присвоен разряд по единому тарифному справочнику и соответственно ставка в рублях. По учреждению предусмотрены обязательные надбавки за вредные условия работы, в размере от 15 до 30 % от оклада и 20-30% за стаж работы в медицинских учреждениях. От 3-5 лет – 20%, от 5 и выше – 30% от основного оклада (Приказ Министерства здравоохранения Нижегородской области от 15.10.1999г.» Об утверждения положения об оплате труда в здравоохранении»). Расчет заработной платы ведется в бухгалтерии, в программе MC-DOS.
Оплата ночных и праздничных часов в АКВД:
Ночные оплачиваются в размере 50% . Праздничные в двойном размере. Стаж в расчет не учитывается.
Врачи, медицинские сестры, санитарки, лаборанты, весь медицинский персонал имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск – 42 календарных дня.
Не медицинский персонал АКВД – 28 рабочих дней. По приложению №7 коллективного договора от 02.06.2008 года предусмотрен дополнительный отпуск за ненормируемый рабочий день отдельным профессиям работников (Приложение Ш). Отпуск за первый год работы предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии, по усмотрению главного врача, а за второй и последующие годы - в любое время года по графику отпусков. График отпусков разрабатывает специалист по кадрам по форме (Т- 7) (Приложение Щ). Время отпуска оплачивается по среднему заработку работника за 12 календарных месяцев, с первое по первое число, предшествующих месяцу ухода в отпуск. Заработок за 12 месяца делится на 12, затем на 29,4 (если отработан полный рабочий месяц). Среднедневный заработок умножается на количество дней отпуска. (Приложение Э)
При исчислении среднего заработка за отпуск учитываются все выплаты работнику, кроме начисленных за год отпускных и больничных. Сумма, начисленная работнику за время отпуска, не может быть меньше установленного законом минимального размера, месячной оплаты труда, на данный момент 4330 рублей. Начисляются и выплачиваются отпускные по всем источникам финансирования. Составляются следующие проводки:
Д 1.40101 К 1.30201- начислены отпускные по бюджетной деятельности
Д 2.40101 К 2.30201- начислены отпускные по внебюджетной деятельности
Резерв на оплату отпусков в учреждении не создается.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются работникам 3 дня за счет АКВД, остальные дни за счет фонда социального страхования. Размер пособия зависит от трудового стажа работы: до 5 лет – 60%, от 5-8 лет.-80%, свыше 8 лет – 100% заработка. При расчете учитывается заработная плата за год. Исчисляется средний заработок за день, умножается на три дня (за счет АКВД), средний заработок умножается на остальные дни нетрудоспособности, в соответствии с больничным листком. Проводка Д 1.30302 К 1.30201 – начислен больничный лист по бюджетной деятельности, Д 2.30302 К 2.30201 – начислен больничный лист по внебюджетной деятельности.
Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания.
Обязательные удержания:
1. налог на доходы физических лиц, в размере 13%:
Д 1.30201 К 1.30301 – начислен НДФЛ по бюджетной деятельности
Д 1.30301 К 1.30405 – перечислен НДФЛ в бюджет с бюджетного счета
Д 2.30201 К 2.30301 – начислен НДФЛ по внебюджетной деятельности
Д 2.30301 К 2.30405 – перечислен НДФЛ в бюджет с внебюджетного счета
Производится налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода из доходов физических лиц. Он применяется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода не превысит 40000 рублей. Так же производится налоговый вычет из расчета 1000 рублей на каждого ребенка. Он применяется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода не превысит 280000 рублей.
Удержания по исполнительным листам: алименты, квартплата, профсоюзный комитет:
Д 1.30201 К 1.30403 – начислены алименты по исполнительному листу по бюджетной деятельности
К 1.30403 К 1.20101 – погашение задолженности по исполнительному листу по бюджетной деятельности
Д 2.30201 К 2.30403 –начислены алименты по исполнительному листу по внебюджетной деятельности
К 2.30403 К 2.20101 – погашение задолженности по исполнительному листу по внебюджетной деятельности
Исполнительные листы или заявления работника регистрируют в журнале и хранят как бланки строгой отчетности.
Организация производит отчисления с суммы начисленной оплаты труда в фонд социального страхования Российской Федерации от несчастных случаев (0,2%), в фонд социального страхования (2,9%), в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (1,1%), в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (2%), В пенсионный фонд Российской Федерации (20%).
Основные проводки:
Д 1.40101 К 1.30306 Начислены взносы в ФСС РФ по бюджетной деятельности
Д 2.40101 К 2.30306 Начислены взносы в ФСС РФ по внебюджетной деятельности
Д 1.40101 К 1.30302 Начислены взносы в ФСС по бюджетной деятельности
Д 2.40101 К 2.30302 Начислены взносы в ФСС по внебюджетной деятельности
Д 1.40101 К 1.30302 Начислены взносы в ФФОМС по бюджетной деятельности
Д 2.40101 К 2.30302 Начислены взносы в ФФОМС по внебюджетной деятельности
Д 1.40101 К 1.30302 Начислены взносы в ТФОМС по бюджетной деятельности
Д 2.40101 К 2.30302 Начислены взносы в ТФОМС по внебюджетной деятельности
Д 1.40101 К 1.30302 Начислены взносы в ПФР по бюджетной деятельности
Д 2.40101 К 2.30302 Начислены взносы в ПФР по внебюджетной деятельности
При выдаче наличных денег, в том числе на оплату труда, из кассы АКВД руководствуется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (письмо ЦБ РФ от 4 октября 1993г. № 18). Наличные денежные средства для выдачи работникам заработной платы, пособий по нетрудоспособности, стипендий, подотчетных средств и т.д. предприятия получают в обслуживающих их учреждениях банков. При этом в чеке на получение наличных денежных средств должно быть указано их целевое назначение.
40 - выдача заработной платы
41 - выдача стипендии
42 - выплаты социального характера (командировочные расходы, проживание, суточные)
50 – пенсии, пособия и страховые возмещения
53 – ГСМ, запчасти, хозрасходы
При поступлении денежных средств в кассу учреждения, заполняется приходный кассовый ордер ( Приложение Ю).
Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий, оформляются платежными ведомостями (Приложение Я) На общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер (Приложение Аа). В конце дня кассир заполняет вкладной лист кассовой книги (Приложение Бб).
Для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет № 40301 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Организацией разрешено хранить в своей кассе наличные деньги в сумме, не превышающей установленные лимиты остатка кассы. Оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий, находятся в кассе не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Расчет лимита кассы делает главный бухгалтер на каждый календарный год (Приложение Вв). Если заработная плата не получена работником в течении трех дней, кассир ставит отметку от руки «Депонировано» против фамилии, которым не произведены указанные выплаты, составляет реестр депонированных сумм, делает запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию сумах в платёжных ведомости, выплаченные и депонированные суммы сверяет с их общим итогом по платежной ведомости. Записывает в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и ставит отметку от руки: «Расходный кассовый ордер № __».
Суммы неполученной заработной платы депонируются на расчетном счете в банке. На сданные в банк суммы составляется один общий расходный ордер. В бухгалтерском учете делается запись:
Д 1.30201 К 1.30402 - на сумму неполученной заработной платы из бюджета.
Д 2.30201 К 2.30402 - на сумму неполученной заработной платы из внебюджета.
Таблица 4 - Основные операции по расчетам по заработной плате
| №п/п | Содержание операции | Дебет | Кредет |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Начислена заработная плата | 140101 | 130201 |
| 2 | Начислен ЕСН 26,0% | 140101 | 130302 |
| 3 | Начислены платежи по социальному страхованию(0,2%) | 140101 | 130306 |
| 4 | Начислен НДФЛ | 130201 | 130301 |
| 5 | Получены средства на выплату заработной платы в кассу учреждения | 120104 | 130405 |
| 6 | Выплачена заработная плата из кассы | 130201 | 120104 |
| 7 | Депонирована заработная плата | 130201 | 130402 |
| 8 | Невыданный остаток по заработной плате сдан в банк (восстановление кассовых расходов) | 130405 | 120104 |
| 9 | Перечислены средства в погашение обязательств по НДФЛ | 130301 | 130405 |
| 10 | Перечислены средства в погашение обязательств по ЕСН | 130302 | 130405 |
| 11 | Перечислены средства в погашение обязательств по социальному страхованию | 130306 | 130405 |
Пример расчета заработной платы, отпускных, больничных в АКВД:
Косарева В.О. – экономист, работает по 9 разряду (3222 рублей - оклад). Вредность труда не имеет. Стаж работы с 06.07.2007 года. Мать – одиночка.
Расчет заработной платы за март 2008 года: Фонд рабочего времени составляет 19 дней. По табелю учета рабочего времени Косарева отработала полный календарный месяц (Приложение У). Начисленная заработная плата – 3222 рублей. Удержания из заработной платы: льготы на 01.04.2008 год по НДФЛ составляли 400 рублей на налогоплатильщика, 600 рублей на каждого ребенка (1200 рублей – мать – одиночка). Налогооблагаемая база: 3222-1600= 1622 рубля. НДФЛ = 1622 рубля * 13% = 210,86рублей. Был выплачен аванс 1000 рублей. Итого удержания = 1210,86 рублей. Сумма на руки составляет 2011,14рублей. Итого заносятся в лицевой счет (Приложение Н).
Косарева с 06.07.2008 года ушла в очередной оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней. Создается приказ о предоставлении отпуска (Приложение П) и делается справка-расчет и рассчитываются отпускные:
Доход за последний год составил 93511,62 рублей без учета отпускных и листков нетрудоспособности. Коэффициент равен 348,6. Средняя заработная плата составляет 268,24 рубля. 263,24 рубля* 28 рабочих дней = 7510,97 рублей – отпускные.
Поверенова Т.В. бухгалтер, работает по 11 разряду – 3872 рублей. Вредность не имеет. Стаж свыше 30 лет в здравоохранении. Растит одна ребенка. По табелю отработала 12 дней из положенных 19 дней. 7 дней была на больничном.
Начисленная заработная плата - 3872 + 30 % за стаж = 5033,6 рублей.
Средний дневной заработок – 5033,6/19 дней = 264,92 рубля.
Заработок за фактически отработанное время – 264,92 рубля*12 дней = 3179,04 рублей.
Больничный лист - За последний год Повереновой начислили заработную плату, в размере 60396 рублей. Календарных дней в году 365. 60396/365 дней = 165,46 руб. Трудовой стаж работы свыше 8 лет, больничный выплачивается 100 %.
165,46 рублей * 3 дня = 496,38 руб. Выплачивает работодатель. 165,46 рублей * 4 дня = 661,84 рублей – выплачивает ФСС. Итого больничный лист оплачивается в размере 1158,22 рублей.
Итого начислений 3179,04 рублей + 1158,22 рублей = 4337,26 рублей.
Был выдан аванс – 1000 рублей. Удержан НДФЛ - 355,84 рублей. Всего сумма удержаний 1355,84 рублей. Итого к выдачи 1823,2 рублей.
Иванова – медицинская сестра палатная. Работает по 11 разряду - 3872 рублей. Вредность труда 15% , медицинский стаж 4 года. В январе 2008 года отработала полный рабочий месяц (16 дней – 115,2 часа). Из них 24 ночных часов и 24 праздничных. Трое несовершеннолетних детей, стоит в профсоюзе. В январе был выписан аванс в размере 1500 рублей.
3872 рубля*15% = 580,50 рублей – вредность труда.
3872 рубля*30% = 1161,60 рублей – стаж работы.
3872 +580,50=4452,50 рублей
4452,50рублей/115,2 часа = 38,65 рублей – средний заработок за час работы в январе 2008 года.
38,65 рублей *24 часа*50%=463,80 рублей – оплата ночных часов.
38,65 рублей*24 часа = 927,60 рублей – оплата праздничных часов.
Итого начислено за январь 2008 года: 3872+580,50+1161,60+463,80+927,60=7005,80 рублей.
Налогооблагаемая база: 7005,8 – 400 – 3000 = 3605,80 рублей.
НДФЛ = 3605,80*13% = 468,75 рублей.
Профсоюз 1% = 70 рублей
Итого удержания из заработной платы за январь 2008 года:
1500+468,75+70 = 2038,75 рублей.
Итого к выдачи : 7005,80-2038,75 = 4967,05 рублей.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Заработная плата - это сложное понятие, поскольку оно отражает отношения между собственником капитала и наёмным работником, которые складываются на рынке труда и в производстве новой стоимости. К тому же заработная плата, или ставка заработной платы - это цена, выплачиваемая за использование труда, хотя на практике заработная плата может принимать форму премий, гонораров, месячных окладов, термин заработной платы используется для обозначения ставки заработной платы за единицу времени. Такое обозначение имеет преимущество, что напоминает нам, что ставка заработной платы суть цена, выплачиваемая за использования единиц услуг труда.
В курсовой работе рассмотрены вопросы организации, задачи учета, системы и формы оплаты труда, порядок документирования и учета наличия и движения личного состава и использования рабочего времени, порядок исчисления средств на оплату труда, ведение синтетического и аналитического учета заработной платы.
В целом состояние бухгалтерского учета по начислению и выплате заработной платы в АКВД отвечают требованиям действующему законодательству.
Для начисления заработной платы учреждение использует табеля учёта отработанного времени, на основе которых бухгалтерия производит начисление заработной платы. Начисленная заработная плата отражается в лицевых счетах работников, а также в личной карточке учета доходов в виде заработной платы и других выплат. Причитающаяся к выплате заработная плата заносится в платёжную ведомость, на основании которой и производится выплата.
Результаты исследования практического материала составили основу выполненной работы.
Как недостаток необходимо отметить, что в АКВД начисление заработной платы производится в программе MS-DOC, которая трудна в обращении и распечатке документов.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ
1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 18 июля 2005 г.).
3. Семейный кодекс РФ от 29 декабря 1995 г. N 223-ФЗ (с изм. и доп. от 28 декабря 2004 г.)
4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (с изм. и доп. от 9 мая 2005 г.)
5. Закон РФ от 11 марта 1992 г. N 2490-I "О коллективных договорах и соглашениях" (с изм. и доп. от 29 июня 2004 г.)
6. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.)
7. Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" (с изм. и доп. от 22 августа 2004 г.)
8. Федеральный закон от 12 февраля 2001 г. N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год"
9. Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год"
10. Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 167-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2004 год"
11. Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год"
12. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 24 марта 2000 г.)
13. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.)
14. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.). Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н)
15. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изм. и доп. от 30 марта 2001 г.)
16. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.)
17. Приказ МНС РФ от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-08/415 "Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (с изм. и доп. от 5 марта 2001 г.) (отменен)
18. Постановление СМ СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 г. N 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию" (с изм. от 14 августа 1991 г.)
19. Постановление Правительства РФ от 4 сентября 1995 г. N 883 "Об утверждении Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей" (с изм. от 8 августа 2003 г.)
20. Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (с изм. от 9 февраля 2004 г.)
21. Постановление Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы"
22. Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"
23. Письмо Фонда социального страхования РФ от 25 февраля 2004 г. N 02-18/07-1202 "О применении нового порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам»
24. Постановление Фонда социального страхования РФ от 9 марта 2004 г. N 22 "Об утверждении Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования"
25. Письмо Фонда социального страхования РФ от 18 января 2005 г. N 02-18/07-306 "О статьях 7 и 8 Федерального закона "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год"
26. Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утв. постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6) (извлечение) (с изменениями от 24 августа 1990 г.) (в ред. на 15 апреля 1992 г.)
27. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40)
28. Анализ ошибок //Главбух - N 11 - июнь 2003 - СПС «Гарант»
29. Аникейчик О.В., Сборник "Заработная плата РБ."/ О.В.Аникейчик. - Мн, Этера-экономика, 2004 – 526с. ISBN 5-902998-05-0
30. Васильева Ю.А. «Годовой отчет для бюджетных организаций»./ Ю. А.Васильева.- ЮАДАО,2006 г.-420с. ISBN 6-365459-12-23
31. Протас Л.Г. Экономика предприятия/ Л.Г.Протас. - Мн: Экономика, 2002. – 263с.
ISBN 7-968632-12-3
32. Погорелов В.А. Организация оплаты труда работников предприятий Рекомендации. / В.А.Погорелов- Мн: Институт труда, 2003 .-564с.
ISBN 5-902998-05-0
33. Синельников С.Г. Оплата труда. Экономическая Серия. № 2.
34. Соколов В. П. Заработная плата: вопросы и ответы/В.П. Соколов - М. Эко, 2005.
ISBN 8-4563218-05-0
35. Тарасов Е.В., Пошерстник Н.В. Заработная плата в современных условиях./ Е.В.Тарасов - Москва.: С-Петербург., 2002.-365 с.ISBN 5-126958-05-0
36. Уварова И.И. Совершенствование экономической политики через реформы //Главный бухгалтер 2005г. №1 - с.33 ISBN 5-4596798-15-0
37. Уткин Т.И. Экономическая теория./Т.И.Уткин - Мн. 2004г. - 132с.
ISBN 5-459687-78-6
38. Харин А.А. Избранные темы по курсу “Экономика”/А.А.Харин.- Мн., БГУ,113с.
ISBN 5-697963-15-9
