Министерство образования и науки Российской  Федерации
Санкт – Петербургская Академия управления и экономики

Уральский институт экономики
Контрольная  работа
Тема «
АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
»

По дисциплине: Аудит
Выполнила

студентка: Константинова Екатерина Александровна


Группа № 18-33367/5-3
Специальность: Финансы и кредит
Зачетная книжка № 076714
Проверил

руководитель: Минаева М.В.


Екатеринбург

2009

Содержание

I.План и программа аудиторской проверки                                      3

II.Нормативно-регулирующие положения

1. Приобретение основных средств                                                       9

2. Приобретение оборудования, требующего монтажа                10

3. Приобретение зданий и другого недвижимого имущества      10

4. Лизинговые операции с объектами основных средств            12

     5. Модернизация объектов основных средств                             13

     6. Амортизация основных средств                                               14

     7. Выбытие основных средств                                                      17

III.Действия аудитора по окончании проверки                                 19

IV.Основные ошибки                                                                         20

V.Аудиторское заключение                                                               23

Заключение                                                                                         27

Список литературы                                                                            29
I
. План и программа аудиторской проверки


Цель аудита основных средств заключается в составлении обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о них, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемой организации.

Аудит основных средств, как правило, является частью аудита вне-реализационных активов организации. В таблице №1 приведены основные подразделы, отражаемые в программе аудиторской проверки основных средств.

Таблица №1 Аудит основных средств

Аудит основных средств (счета 01,02 и др.)

1. Аудит земельных участков. Проверить и подтвердить: а) правильность оформления материалов инвентаризации земельных участков и отражения результатов инвентариза­ции в учете; б) полноту и правильность оформления правоустанавливаю­щих документов на земельные участки; в) правильность определения балансовой стоимости земель­ных участков. 2. Аудит государственной регистрации прав на недвижимое имущество. 3. Аудит прочих основных средств. Проверить и подтвердить: а) правильность оформления материалов инвентаризации основных средств и отражения результатов инвентаризации в учете; б) наличие и сохранность основных средств; в) правильность отражения в учете капитального ремонта основных средств; г) правильность начисления амортизации; д) правильность определения балансовой стоимости основ­ных средств; е) правильность отражения в учете операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств; ж) правильность начисления и перечисления в федеральный бюджет арендной платы за использование земельных участ­ков, федеральных зданий, помещений, сооружений, машин и оборудования.

Аудит незавер­шенного строи­тельства (счета 07,08 и др.)

Проверить и подтвердить: а) правильность оформления материалов инвентаризаций незавершенного строительства и отражения результатов ин­вентаризации в учете; б) правильность определения балансовой стоимости незавер­шенного строительства; в) правильность аналитического и синтетического учета не­завершенного строительства

В программу аудита целесообразно включать следующие

контроль­ные процедуры:

• проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основ­ным средствам и нематериальным активам;

•  оценка сохранности и проверка наличия (инвентаризация или ее результаты);

•  проверка документального оформления;

•  проверка правильности формирования первоначальной

(восстано­вительной) стоимости;

•  проверка обоснованности и размера начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;

•  проверка операций с основными средствами в рамках заключен­ных договоров лизинга;

•  анализ и обобщение результатов аудита.

Программа аудита основных средств

Таблица №2 Программа аудита основных средств

№ п/п	Утверждения, на основе которых подготовлена финансовая отчетность	Направления аудита
1	Существование / права / полнота	1А. Убедиться в том, что все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют. 1Б. Убедиться в том, что права организации на основные средства подтверждены и не ограничены правами третьих лиц
2	Существование / оценка / представление и раскрытие	2А. Убедиться в том, что основные средства отвечают критериям активов, т.е. не утратили способность приносить экономические выго­ды организации. 2Б. Убедиться в том, что все основные средства оценены и отражены в отчетности в соответст­вии с принятой в организации учетной поли­тикой и действующим законодательством. 2В. Убедиться в том, что амортизация основ­ных средств начисляется в соответствий с при­нятой в организации учетной политикой.
3	Возникновение / измерение/оценка	3А. Убедиться в том, что все приобретенные основные средства отражены в учете и отчет­ности правильно и в соответствующем отчет­ном периоде. 3Б. Убедиться в том, что все расходы и дохо­ды, связанные с выбытием основных средств, относятся к отчетному периоду и учтены правильно.
4	Представление и раскрытие	4А. Убедиться в том, что вся существенная       информация об основных средствах раскрыта в отчетности.

Информационная база, используемая аудитором при проверке основных средств, включает:

•  основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения основных средств;

•  приказ об учетной политике организации;

•  регистры синтетического и аналитического учета движения основных средств, используемые в организации;

•  первичные документы по отражению операций по основным средствам;

•  бухгалтерскую отчетность.

Операции с основными средствами можно укрупненно объединить

в три группы:                                                                                  

1) приобретение (получение);                                                      

2) процесс эксплуатации (начисление амортизации);                    

3) выбытие (списание).

Для фондоемких организаций аудит основных средств может быть проведен на выборочной основе, при этом совокупность основных средств организации может быть разделена на подсовокупности, например, по следующим признакам:

•  территориальная обособленность. В выборку с равной вероятностью должны попасть основные средства, расположенные в различных обособленных подразделениях проверяемой организации;

•  производственные характеристики. Для выборочной проверки необходимо отобрать основные средства, используемые на различных ста­диях производственного процесса в организации или в разных производствах, если организация является многопрофильной.

•  классификация в отчетности. Если в организации имеются основные средства нескольких квалификационных групп, например земельные участки, здания и сооружения, машины и оборудование, необходи­мо, чтобы в выборку попали основные средства, отраженные по каждой группе. Аудитор может принять решение не проверять элементы по какой-либо из статей классификации основных средств, если она значительно меньше уровня существенности и возможные нарушения не по­влияют на достоверность финансовой отчетности организации в целом;

•  классификация по амортизационным группам. Если основные средства организации разделены на несколько амортизационных групп, в выборку должны попасть основные средства из разных амортизационных групп;

•  другие классификации в зависимости от особенностей проверяемой организации.

При отборе операций с основными средствами для выборочной проверки можно выделить следующие группы операций:

•  операции по приобретению основных средств на внутреннем рынке;

•  операции по приобретению основных средств по импорту;

•  операции по приобретению основных средств по договорам мены;

•  операции по ликвидации основных средств;

• операции с аффинированными лицами по приобретению и прода­же основных средств;

•  операции по продаже основных средств сторонним организациям;

•  другие операции по усмотрению аудитора.

Приемы и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными внутрифирменными стандартами. Если при выполнении процедур по существу аудитором выявляются системати­ческие и однотипные расхождения с учетными данными, полученные результаты должны экстраполироваться на всю совокупность элементов объекта аудита.
II
. Нормативно-регулирующие положения

Аудитор должен руководствоваться следующими основными нормативно-регулирующими положениями.

1. Приобретение основных средств.

В соответствии с п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 25н (далее — ПБУ 6/01), объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в качестве которой при приобретении объектов за плату признается сум­ма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и из­готовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Для сбора и обобщения всех затрат организации по приобретению основных средств предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В дебет счета 01 основные средства переносятся при вводе в экс­плуатацию. При этом обязательным условием является составление акта ввода основных средств в эксплуатацию.

Сумму НДС, уплаченную контрагенту, - организация на основании подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ учитывает отдельно по дебету счета 19 и имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры       и документов, подтверждающих фактическую оплату в полном объеме, после принятия на учет объекта основных средств. Принятая к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 19.

Для целей налогообложения прибыли и бухгалтерского учета расходы по приобретению амортизируемого имущества не признаются расхо­дами (п. 5 ст. 270 НК РФ, п. 3 ПБУ 10/99).

Для целей налогового учета в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ объекты основных средств признаются амортизируемым имуществом, по­скольку находятся у организации на праве собственности, используются для получения дохода и их стоимость погашается посредством начисле­ния амортизации. Первоначальная стоимость основных средств опреде­ляется в порядке, установленном п. 1 ст. 257 НК РФ. В данном случае к налоговому учету основные средства принимаются по той же первона­чальной стоимости, что и к бухгалтерскому учету.

2. Приобретение оборудования, требующего монтажа.

Приобретенное оборудование, требующее монтажа, принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции с кредитом счета 60 по фактической себестоимости, которой в общем случае является сумма, уплачиваемая поставщику (без учета НДС).

Аналитический учет по счету 07 ведется по местам хранения оборудо­вания и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).

При передаче оборудования в монтаж стоимость основных средств списывается со счета 07 в дебет счета 08.

3. Приобретение зданий и другого недвижимого имущества.

Согласно п. 1 ст. 130 и п. 1 ст. 131 ГК РФ здания относятся к недвижимому имуществу, право собственности на которое, его возникнове­ние, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре учреждениями юстиции. Необходимость государственной регистрации перехода права собственности по договору купли-продажи недвижимого имущества установлена п. 1 ст.551 ГК РФ.

Порядок государственной регистрации и основания отказа в ней устанавливаются Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Согласно п. 1 ст. 14 указанного Закона проведенная государственная регистрация возникновения и перехода, прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.

Право собственности на недвижимое имущество возникает у приобретателя с момента его государственной регистрации (п. 2 ст. 223 ГК РФ). В соответствии с п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 43н, затраты на приобретение зданий, не оформленные документами, подтверждающими государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях, относятся к незавершенным капитальным вложениям.

Организация имеет право включать здания в состав основных средств и учитывать их по дебету счета 01с момента передачи документов на регистрацию.       

Включение здания в состав основных средств и ввод его в эксплуатацию оформляются по форме №ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)», утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. В данной форме, кроме прочего, указываются номер и дата государственной регистрации прав на недвижимость.

Согласно подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.     
                                   
4. Лизинговые операции с объектами основных средств.

Правоотношения сторон, вытекающие из договора лизинга, регулируются § 6 «Финансовая аренда (лизинг)» главы 34 «Аренда» ГК РФ. Правовые   и   организационно-экономические   особенности   лизинга определены в Федеральном законе от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон о финансовой аренде).

 Согласно п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Росавтодора от 21.01.2000 № 16, до истечения срока договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, а его стоимость учитывается у лизингополучателя на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, предусмотренной договором лизинга.

 Согласно п. 2 ст. 31 Закона о финансовой аренде амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

 Аналогично в целях налогообложения прибыли имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями указанного договора (п. 7 ст. 258 НК РФ).
 5. Модернизация объектов основных средств.

 Изменение первоначальной стоимости основных средств, по кото­рой они приняты к бухгалтерскому учету, согласно п. 14 и 27 ПБУ 6/01 допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Таким образом, расходы организации на модернизацию объекта основных средств увеличивают его первоначальную стоимость. В бухгал­терском учете расходы на модернизацию основных средств отражаются по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом 60 (в данном случае). Сформированная на счете 08 стоимость проведенной модернизации списывается в дебет счета 01.

 Срок полезного использования по модернизированным объектам основных средств пересматривается только в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате модернизации (п. 20 ПБУ 6/01). По мнению Минфина России, выраженному в ответ на частный запрос налогоплательщика, пересмотр срока полезного использования являет­ся правом налогоплательщика (письмо Минфина России от 04.08.2003№ 04-02-05/3/65).

 Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на модернизацию объекта основных средств в налоговом учете относятся на увеличение его первона­чальной стоимости так же, как и в бухгалтерском учете. При этом в соот­ветствии с п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщику предоставлено право увеличить срок полезного использования объекта основных средств по­сле даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта про­изошло увеличение срока его полезного использования. Если в резуль­тате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличения срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учиты­вает оставшийся срок полезного использования.

6. Амортизация основных средств.

 Согласно п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации одним из способов, предусмотренных п. 18 ПБУ 6/01.

 Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования определя­ется организацией по каждому объекту основных средств при принятии его к бухгалтерскому учету. Этот срок определяется исходя из следую­щих условий: ожидаемого срока использования этого объекта (в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью); ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативных правовых и других ограничений ис­пользования этого объекта (например, срока аренды). Таким образом, по одинаковым объектам основных средств организация для целей бух­галтерского учета вправе установить разный срок полезного использова­ния исходя из перечисленных выше условий.

 Кроме того, при определении срока полезного использования приобретенных основных средств с целью сближения бухгалтерского и на­логового учета организация может воспользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее - Классификация ОС, включаемых в амортизационные группы).                       

Порядок налогового учета амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, установлен п. 1 ст. 322 НК РФ, согласно которому по указанным объектам организация обязана самостоятельно установить срок их полезного использования по состоянию на 1 января 2002 г. с учетом Классификации основных средств, определяемой Правительством РФ, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным ст. 258 НК РФ. Кроме того, налоговым законодательством определено, что независимо от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества.

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования. Таковым признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.                                                                      

Для целей бухгалтерского учета (ПБУ 6/01) применяются, следующие методы начисления амортизации: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания пропорционально объему продукции (производственный метод). Вариант начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского учета. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01).                 

Для целей налогового учета согласно положениям главы 25 НК РФ предусмотрены два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Вариант начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей налогового учета.                                                    

Единственным совпадающим методом в бухгалтерском и налоговом учете является линейный метод начисления амортизации. Начисление амортизации линейным способом производится исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (абз. 2 п. 18, абз. 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01).                                                             

С 1 января 2009 г. произошли изменения в порядке начисления амортизации, учитываемой при налогообложении прибыли:                       

1)  при использовании нелинейного метода амортизация начисляется не пообъектно, а в целом по амортизационной группе (п. 1 ст. 259 НК РФ);    

2)  в отношении всего амортизируемого имущества организации (за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, относящихся к 8—10 амортизационным группам) применяется либо только линейный, либо только нелинейный метод начисления амортизации (абз. 2 п. 3 ст. 259 НК РФ);                                

3)  по основным средствам 3—7 амортизационных групп, а также при реконструкции, модернизации, иных улучшениях данных основных средств можно применить амортизационную премию в размере 30% (п. 9 ст. 258 НК РФ);

 4)  если основное средство реализуется до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию, амортизационную премию нужно восста­новить (абз. 3п. 9 ст. 258 НК РФ);

 5)  организации, применявшие понижающий коэффициент 0,5 при амортизации легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, не должны использовать этот коэффициент после 1 января 2009 г. (ст. 259.3 НК РФ);

 6)  повышающий коэффициент (не более 3) не применяется к основным средствам, которые являются предметом договора лизинга, вклю­ченным в 1—3 амортизационные группы, при любом методе начисления амортизации (п. 2 ст. 2593 НК РФ).

 Учетной политикой для целей налогообложения может быть предусмотрено применение амортизационной премии в размере 10% от сум­мы расходов на приобретение основных средств. При этом расходы на приобретение основных средств учитываются в налоговом учете в сле­дующем порядке:

 •  10% первоначальной стоимости объекта основных средств (амортизационная премия) может быть включено в состав расходов отчетного периода, на который приходится дата начала начисления амортизации по данному объекту основных средств (п. 1.1 ст. 259 НК РФ);

 •  оставшаяся стоимость объекта основных средств признается расходом по мере начисления амортизации в рассматриваемой ситуации линейным методом (подп. 1 п. 1, абз. 2,4 п. 2 ст. 259 НК РФ).

 7. Выбытие основных средств.

 В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в бухгалтерском учете сумма поступления от продажи объекта основных средств отражается в качестве операционного дохода по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в коррес­понденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, далее - ПБУ 9/99).

 При выбытии объектов основных средств к счету 01 может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма на­копленной амортизации. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, сле­дующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01).

 По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основных средств списывается со счета 01, субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 91, субсчет 91-2, поскольку является операционным расходом в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99.

 Реализация объекта основных средств на территории РФ облагается налогом на добавленную стоимость (п.1ст.146 НК РФ). При этом налоговая база по НДС определяется в соответствии с п.1 ст.154 НК РФ.

 В целях налогообложения прибыли доходом от реализации признается выручка от реализации основных средств, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные основные средства, выраженных в денежной и (или) натуральной формах, за вычетом налогов, предъявленных покупателю (п.1 ст.248, п. 1, 2 ст.249 НК РФ).

 При реализации объектов основных средств налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость этих объектов, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ (подп. 1 п. 1 СТ.268 НК).

 Если в результате реализаций амортизируемого имущества получен убыток, то согласно п. 3 ст. 268 НК РФ он включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого объекта основных средств и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

III. Действия аудитора по окончании проверки

Обнаружив расхождение между фактическим наличием основных средств и учетными данными, аудитор анализирует причины отклонений. В результате составляется сличительная ведомость, которая является доказательством присутствия нарушений. Ее данные служат информационной базой для осуществления последующих процедур. По итогам инвентаризации аудитор формирует информацию по собственным, арендованным и находящимся на особом хранении основным средствам. Инвентаризируя здания, сооружения и другую недвижимость, аудитор проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности, зарегистрированное в установленном порядке в соответствующем учреждении юстиции. При инвентаризации производится осмотр объектов по местам хранения и эксплуатации. Если в ходе проверки выявлены неучтенные объекты, аудитор должен определить причины, по которым основные средства не отражены в учете. Непригодные к эксплуатации предметы отражаются в отдельной инвентаризационной описи.

Аудитору необходимо убедиться в следующем:

все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют;

·                     права организации на основные средства не обременены;

·                     основные средства отвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгалтерскому учету, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой;

·                     приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

IV. Основные ошибки

Типичными ошибками, выявляемыми при оценке сохранности и проверке наличия основных средств, являются:

1) неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации (справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах);

2) оприходование некоторых основных средств без наличия свидетельства о регистрации права собственности;

3) несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что ведет к недостоверному отражению основных средств на счетах учета;

4) отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств;

5) необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации.

При необходимости (резких и значительных сдвигах, нехарактерных тенденциях в динамике основных средств, недостаточном раскрытии соответствующих разделов учетной политики и пояснительной записки и т. д.) после оценки общей ситуации с основными средствами аудитору следует провести пообъектный анализ, выявить сущность и причины вызывающих сомнение событий и их влияние на достоверность отчетности.

В ходе инвентаризации аудитору необходимо также оценить обеспеченность организаций основными средствами. Иначе ему придется выяснять, достаточно ли у организации таких активов, каковы их техническое состояние и пригодность для выполнения бизнес-плана по выпуску продукции и продажам. Результативность инвентаризации повышается при использовании аналитических процедур пообъектной оценки состояния активов. Для этого проверяется соответствие фактического состояния объектов техническим характеристикам, указанным в паспортах, формулярах и другой технической документации, а также способность объектов выполнять заданные функции с учетом фактического срока службы. Например, в акте обследования здания следует указать состояние его отдельных элементов и конструктивных частей: окон, дверей, кровли, установленного оборудования и т. д. Особое внимание уделяется оценке работоспособности активной части основных средств (машин, оборудования и транспортных средств), уровню их технического обслуживания и реальной загрузки в производственном процессе, для чего проверяющий пользуется внутренней информацией (документами, подтверждающими выполненный ремонт, отработанное время и др.).

На основании технической документации и данных инвентарных карточек аудитору нужно количественно оценить состояние отдельных объектов основных средств (или их групп), используя традиционные коэффициенты износа по времени использования актива и по величине начисленной амортизации, а также показатель среднего возраста основных средств. В результате анализа аудитор может обоснованно охарактеризовать наличие и качество основных средств организации.

Обнаруженные ошибки и нарушения аудитор анализирует в соответствии с требованиями Федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно (обнаруженные ошибки сравниваются с уровнем существенности, установленным на стадии планирования) и качественно (в этом случае аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями).

Выявленные в процессе аудита основных средств ошибки оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, поскольку приводят к искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

По результатам осуществления процедур детальной проверки операций по движению основных средств аудитор может дать оценку амортизационной политике организации. С помощью выбранной учетной политики организация приобретает возможность оказывать влияние на формирование расходов, прибыли, налоговых баз по налогу на прибыль и налогу на имущество через способы начисления амортизации. Выбор способа зависит от целей и стратегии финансово-хозяйственной деятельности организации. Если целью организации является поддержание стабильного уровня рентабельности и умеренного уровня накопления амортизационных отчислений, то линейный способ начисления амортизации отвечает этим требованиям. Когда же организация предпочитает значительный рост уровня рентабельности или аккумулирование крупных финансовых ресурсов для обновления материальной базы, тогда она закрепляет в учетной политике один из нелинейных способов начисления амортизации.

В процессе аудита основных средств проверяющий должен сочетать элементы финансового и управленческого (внутрипроизводственного) анализа. В заключение кропотливой работы аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его руководителю проверки совместно с рабочей документацией.
IV
. Аудиторское заключение


Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и предоставления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение предоставляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

Заведомо ложное аудиторское заключение – аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

Аудиторское заключение по результатам аудита сохранности и учета и отчетности по основным средствам ОАО «Хекал» за 2008 финансовый год Аудиторской организацией «Рос-Аудит» в соответствии с договором №1 от 12.03.09 проведена аудиторская проверка учета и сохранности основных средств ОАО «Хекал» за 2008 финансовый год.

В аудите принимали участие: Исаков И.И. – руководитель аудиторской проверки (квалификационный аттестат №358228 выдан 23.05.2000г.), Ситцев И.Я. – аудитор (квалификационный аттестат №897412 выдан 14.12.2000г.). Отчет аудиторской организации исполнительному органу ОАО «Хекал». Открытое акционерное общество «Хекал» (188000, Талицкий район, пос.Троицкий, свидетельство о государственной регистрации №1034700874500, выдано 13.05.2005г., расчетный счет №40702810985000000155 в ОАО «КРБ», ИНН 4805003158).

В аудируемом периоде за подготовку бухгалтерской информации ОАО «Хекал» отвечали: руководитель ОАО «Хекал» с 01.01.08 по 31.12.08 _____________И.П. Пипин главный бухгалтер ОАО «Хекал», _______________ Л.Б. Липова.

1.Аудиторской организацией «Рос-Аудит» проведена проверка сохранности, учета и отчетности по основным средствам ОАО «Хекал» за 2008 финансовый год.

2.При планировании и проведении аудита указанной бухгалтерской информации было рассмотрено состояние системы внутреннего контроля ОАО «Хекал», ответственность за организацию, которой несет исполнительный орган ОАО «Хекал».

3.Система внутреннего контроля была изучена исключительно для того, чтобы можно было определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского мнения о достоверности бухгалтерского учета основных средств. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОАО «Хекал» в целях выявления всех возможных недостатков.

4.В процессе аудита аудиторы не обнаружили никаких фактов, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ОАО «Хекал» масштабам и характеру его деятельности.

5.Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской информации ОАО «Хекал» за 2008 год приведено в итоговой части аудиторского заключения. Аудиторы не обнаружили серьезных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности по основным фондам, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

6.При проведении аудита бухгалтерской информации по учету и отчетности по основным средствам ОАО «Хекал» за 2008 финансовый год рассмотрено соблюдение ОАО «Хекал» применяемого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение действующего в РФ законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ОАО «Хекал».

7.Проверка соответствия ряда совершенных ОАО «Хекал» финансово-хозяйственных операций действующему в РФ законодательству проводилась исключительно в целях получения достаточной уверенности в том, что бухгалтерский учет и отчетность не содержат существенных искажений. Цель проведенного аудита не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ОАО «Хекал» действующему законодательству. Поэтому такое мнение не высказывается.

8.Результаты проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ОАО «Хекал» во всех существенных отношениях в соответствии с действующим в РФ законодательством. Заключение аудиторской организации о бухгалтерском учете и отчетности по основным средствам Открытого акционерного общества «Хекал» за 2008 финансовый год (участникам ОАО «Хекал»). Нами проведен аудит бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам ОАО «Хекал» за 2008 год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ОАО «Хекал» в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете». Ответственность за подготовку бухгалтерской отчетности и ведения бухгалтерского учета несет исполнительный орган ОАО «Хекал». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основании данных проведенного аудита. Мы проводили аудит в соответствии с Указом Президента РФ «Об аудиторской деятельности в РФ» от 30.12.2008 года №307 - ФЗ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений, а учет ведется в соответствии с законодательством РФ. Аудит включал проверку на выборочной основе числовых данных и пояснений, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. По нашему мнению бухгалтерская отчетность достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение операций по учету основных средств предприятия ОАО «Хекал» по состоянию на 01.01.2009 и финансовых результатов, связанных с движением основных средств за 2008 год исходя из Федерального Закона «О бухгалтерском учете». 03.112006 года №183 – ФЗ.

Руководитель аудиторской организации

«Рос-Аудит»______И.И. Исаков

Руководитель аудиторской проверки

_______________И.И. Исаков

Аудитор ____________ И.Я.Ситцев

Один экземпляр заключения аудиторской организации получил«___»_______200__г.___________/___________/Приложение№1

Заключение

С  чего  начинается  аудиторская  проверка?  Соответственно не   с заключения договора.  Сначала  аудиторская организация  собирает  подробную информацию о компании - возможном клиенте, ее руководстве, бизнесе,  отрасли в целом и ее положении в отрасли.  Источниками  информации  могут  быть  как юридические и физические лица,  сотрудничающие  с  экономическим  субъектом, так и руководство, и персонал самой       организации.  При  этом  информация

должна быть реальной, уместной, беспристрастной и доказательной.

На стадии  планирования  аудиторская  группа  с  помощью  различных аналитических процедур должна сделать предварительное заключение о  величине существенных показателей, определить уровень существенности и  эффективность внутрихозяйственного контроля, произвести оценку  аудиторского  риска.  Если на  основе  анализа  перечисленных  показателей  аудиторская  фирма  считает проведение аудита возможным, она  готовит  письмо-обязательство  и  отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов  для проведения проверки и заключается договор с экономическим субъектом.

Если  аудиторская  организация  не  считает  возможным   проведение аудита, в адрес экономического субъекта посылается отказ от его проведения.

Далее на основании предварительных данных и результатах проведенных аналитических процедур разрабатывается общий план и программа аудита.

Общий план должен служить руководством  в  осуществлении  программы аудита.

В  процессе  проведения  аудиторской   проверки   у   аудиторской организации могут возникнуть основания для  пересмотра  отдельных  положений общего плана.

В  общем  плане  предусматриваются  сроки  проведения   аудиторской проверки,  график  ее   проведения,   подготовки   отчета   и   аудиторского заключения.  В  общем  плане  определяется  способ  проведения   аудита   на основании результатов предварительного анализа,  оценки  надежности  системы внутреннего контроля и рисков аудита.

В  случае  решения  провести  выборочный  аудит  аудитор  формирует аудиторскую выборку.

Программа  аудиторской  проверки  должна  включать  перечень   всех аудиторских  процедур,  необходимых  для   сбора   достаточного   количества достоверных свидетельств; подробные описание каждой процедуры.

На основании  выводов  аудитора   по  каждому  разделу  аудиторской программы составляется аудиторский отчет и аудиторское заключение,  а  также формируется  объективное  мнение   аудитора   о   бухгалтерской   отчетности экономического субъекта.
Список литературы

1.Налоговый кодекс РФ

2.Федеральный закон: Выпуск 4(463). Об аудиторской деятельности.

– М. 2009

3.Федеральный закон: ПБУ1-23. О бухгалтерском учете.

Новосибирск.2009

4.Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.-

Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2009

5.Бойкова М.П. Налоговый учет основных средств. – М. 2005 Питер.

6.Ерофеева В.А. Аудит. – М.2009

7.Подольский В.И. Аудит. – М .2006