Реферат Учёт расчётных операций 3
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Министерство образования и науки РФ
Тверской государственный индустриально-экономический колледж им. А.Н.Коняева
КУРСОВАЯ РАБОТА
На тему: «Учёт расчётных операций»
По дисциплине: бухгалтерский учёт
Выполнила: студентка группы 3АСК
Специальность 080110
Козлова Анна Сергеевна
Проверила: Сергеева Марина Георгиевна
Тверь
2007
Содержание
Введение…………………………………………………………………… 3
1. Учёт расчётных операций……………………………………………… 4
1.1 Задачи учёта……………………………………………………………. 5
1.2 Дебиторско-кредиторская задолженность…………………………....6
1.3 Расчёты с покупателями и заказчиками………………………………8
1.4 Расчёты с поставщиками и подрядчиками…………………………...10
1.5 Расчёты с подотчётными лицами……………………………………..13
1.6 Расчёты с разными дебиторами и кредиторами……………………...16
2. Расчётная часть…………………………………………………………18
2.1 Задание к расчётной части………………………………………….....18
2.2 Журнал хозяйственных операций…………………………………….20
2.3 Расчёты к операциям…………………………………………………..23
2.4 Синтетические счета…………………………………………………..28
2.5 Аналитические счета………………………………………………….30
2.6 Оборотная ведомость по синтетическим счетам……………………32
2.7 Оборотная ведомость по аналитическим счетам……………………33
2.8 Баланс………………………………………………………………….34
Заключение………………………………………………………………..39
Список литературы……………………………………………………….40
Введение.
Расчётные отношения возникают между предприятиями в результате хозяйственных операций, связанных с передачей средств или оказанием услуг без немедленной их оплаты. Расчётные отношения имеют 2-х сторонний характер и выражаются в том, что у одного предприятия возникает задолженность, т.е. одно предприятие обязано уплатить в установленный срок определённую сумму, а другое имеет право требовать уплаты этой суммы. В связи с этим, расчётные отношения каждого предприятия могут быть двух видов. В результате одних операций у данного предприятия может образоваться задолженность другому предприятию за получение от последнего неоплаченные ещё средства. В результате иных операций наоборот другое предприятие может оказаться должником данному предприятию.
Для определения характера расчётных отношений применяются термины: кредиторы и дебиторы.
Кредиторами называют те организации, лица, которые имеют задолженность за данным предприятием. Задолженность им называется задолженностью кредиторам.
Дебиторами или должниками называют те организации и лица, которые сами должны данному предприятию. Их задолженность называется задолженностью дебиторов.
Расчёты между предприятиями производятся в основном через банк. Организации могут иметь расчётные отношения с работниками.
расчётные отношения возникают и погашаются в результате определённых хозяйственных операций.
1. Учёт расчётных операций
1.1
Задачи учёта
Статья 1 закона «О бухгалтерском учёте» предусматривает в составе объектов бухгалтерского учёта обязательства как неотъемлемую часть уставной деятельности организации.
Обязательства возникают по разным причинам и в первую очередь при приобретении товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов перед поставщиками, при осуществлении процесса производства перед работниками, перед покупателями и заказчиками, перед бюджетом, перед банками по полученным кредитам и т.п.
Факты возникновения обязательств их погашения представляют собой расчётные отношения. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором.
Основными задачами учёта расчётов являются:
• современное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчётов;
• контроль за правильными и своевременными расчётами с бюджетом, банками, персоналом;
• контроль за соблюдением форм расчётов, зафиксированных в договорах с покупателями и поставщиками;
• своевременная выверка расчётов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
Между организациями большинство расчётов производятся безналично. Безналичные расчёты ведутся путём перечисления (перевода) денежных средств со счёта плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчётных), заменяющих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчётах между организациями выступают соответствующие банки (государственный или коммерческие).
1.2
Дебиторско – кредиторская задолженность
Под дебиторской понимают задолженность другой организации, работников и физических лиц данной организации. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.
Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
Кредиторов, задолженность которых возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками.
Задолженность по начисленной з/п работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды государственного назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям называют прочими кредиторами.
В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.
Дебиторская задолженность отражается в основном на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская – на счетах 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёта с разными дебиторами и кредиторами».
По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в 3 года. Для отдельных видов требований законом могут, установлены специальные сроки исковой давности, сокращённые или более длительные по сравнению с общим сроком.
Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определён, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательств.
Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.
Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:
1) Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счетов 62, 76 ;
2) Дебет счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредит счетов 62, 76.
Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счёте 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью её взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
При поступлении средств по раннее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учёта денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счёт 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счёт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов».
Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями: дебет счетов 60, 76, кредит счета 91.
В соответствии с Положением о составе затрат (5, п. 14) суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.
1.3
Расчёты с покупателями и заказчиками
В настоящее время в бухгалтерском учёте при отгрузке продукции покупателям, возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».
На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчётные документы покупателю и заказчику и проводит следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»;
Кредит счёта 90 «Продажи».
При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают её с кредита счёта 62 в дебет счетов денежных средств.
При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учёту денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счёта 62.
На счёте 62 отражают суммы полученных авансов за предоставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.
Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учёта денежных средств и кредиту счёта 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счёте 62 обособленно.
Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счёта 90 «Продажи».
Отрицательные суммовые разницы оформляются по этим счетам сторнировочной записью.
Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счёта 62 и кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные – по дебету счёта 91 и кредиту счёта 62.
Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счёта 62 в дебет счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам» или 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учёт по счёту 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счёту, а при расчётах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю, или заказчику. Построение аналитического учёта должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчётным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчётным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Учёт расчётов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчётность, ведётся на счёте 62 обособленно.
В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, проектные, научные, геологические и т.п.), для учёта расчётов с заказчиками может использоваться счёт 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам».
Аналитический учёт по счёту 46 ведётся по видам работ.
1.4
Расчёты с поставщиками и подрядчиками
К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырьё и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).
Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по поручению.
Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отгруженный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.
В настоящее время организации сами выбирают форму расчётов за поставленную продукцию или оказанные услуги.
На предъявленные, на оплату счёта поставщиков кредитуют счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11, 15 и др.) или счета по учёту соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.).
На счёте 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счёт 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счётом 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 2 «Расчёты по претензиям».
Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» и кредиту счёта 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражаются по дебету счетов учёта приобретённого имущества или затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счёта 60.
Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счёта 6 и кредиту счетов учёта денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применённых форм расчётов.
Помимо указанных расчётов на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.
Выданные авансы учитывают по дебету счёта 60 и кредиту счетов учёта денежных средств (51, 52 и др.).
Суммовые разницы по приобретённому имуществу после его оприходования или выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.
Прекращение обязательств (помимо подлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачёте взаимных требований, новации, прощение долга, ликвидации юридического лица (ст. 410, 414, 415, 419 ГК РФ).
Прекращение обязательств при зачёте требований отражают по дебету счёта 60 и кредиту счетов 62 «Расчёта с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощеная сумма долга является внереализационным доходом и отражается по дебету счёта 60 и кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы».
При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учёте.
Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, учитывают по дебету счёта 60 и кредита счета 90 «Прочие доходы и расходы». Списание кредиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, осуществляют по результатам проведённой инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.
При журнально-ордерной форме учета учёт расходов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. в данном журнале-ордере синтетический учёт расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учётом. Аналитический учёт расчетов с поставщиками при расчётах и порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнале-ордере № 6.
При автоматизации учёта на основании выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учёта по каждому счёту, применяемому для учёта расчётов с поставщиками и покупателями («Расчёты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 2 «Расчеты по претензиям»).
Эти машинограммы служат основанием для разработки машинограмм-оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным которых делаются записи в главную книгу.
Аналитический учёт по счёту 60 ведётся по каждому предъявленному счёту, а расчётов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учёта должно обеспечивать получение данных о задолженности поставщикам: по расчётным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчётным документам; по неотфактурованным поставкам ; авансам выданным, по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным векселям; по полученному коммерческому кредиту и др.
Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется бухгалтерская отчётность, ведётся на счёте 60 обособленно.
1.5
Расчёты с подотчётными лицами.
Подотчётными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчёт, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выдан, установлены правилами ведения кассовых операций.
Порядок оформления и учёта командировочных расходов на территории РФ регулируется Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 г. «О служебных командировках в пределах СССР», а по заграничным командировках – Правилами об условиях труда советских работников за границей, утверждёнными постановлением Госкомтруда СССР от 25.12.74 г. № 365.
Приказом Минфина РФ от 06.07.01 г. № 49н (12) с 1 января 2002 г. установлены нормы возмещения расходов, связанных с командировками работников в организации, распространённые на территории РФ:
• оплата найма жилого помещения по фактическим расходам, подтверждённым соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки, а при отсутствии подтверждающих документов – в размере 12 руб. в сутки;
• оплата суточных – 100 руб. за каждый день нахождения в командировке.
Расходы по проезду к месту командировки и обратно оплачиваются по фактическим расходам, подтверждённым соответствующими документами (с учётом установленных ограничений на использование соответствующего транспорта).
Руководители организации могут разрешить, в порядке исключения, производить дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх установленных норм. Дополнительные выплаты относят на с/с продукции. Однако для целей налогообложения затраты на командировки принимаются в установленных пределах.
Следует при этом иметь в виду, что командировочные расходы, выплачиваемые сверх установленных норм, включаются в доход работников, подлежащих обложению налогом на доходы с физических лиц.
На указанные суммы суточных начислят также страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.
Суммы аванса, выдаваемого под отчёт, определяют по предварительному расчёту стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов. Полученные деньги разрешается расходовать подотчётным лицам только на цели, на которые они выданы. В установленные сроки подотчётные лица обязаны представить отчёты о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Отчёты о расходах по командировкам, например, должны быть представлены в течение 3 дней по возвращении из командировки. Неизрасходованные суммы аванса подотчётные лица возвращают в кассу. Новый аванс подотчётным лицам выдают только после полного расчёта по раннее выданному авансу. В бухгалтерии авансовые отчёты проверяют и определяют расходы, подлежащие утверждению. Отчёты утверждает руководитель организации.
Подотчётные суммы учитываются на активном счёте 71 «Расчёты с подотчётными лицами». Выдачу денежных авансов подотчётным лицам отражают по дебету счёта 71 и кредиту счёта 50 «Касса».
Расходы, оплаченные из подотчётных сумм, списывают с кредита счёта 71 в дебет счёта 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. в зависимости от характера расходов. Возвращённые в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчётных лиц в дебет счёта 50 «Касса». Аналитический учёт расходов с подотчётными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.
Суммы НДС, уплаченные по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно (включая оплату постельных принадлежностей), а также по расходам по найму жилого помещения, определяют по расчётной ставке 16,67 % от суммы указанных расходов без налога с продаж.
В случае отсутствия документов, подтверждающих расходы, сумма НДС, подлежащая вычету, исчисляется по расчётной налоговой ставке 16,67 % установленных норм на указанные расходы.
Начисление НДС по расходам на проезд и проживание отражают по дебету счёта 19 и кредиту счёта 71. Возмещаемая бюджетом часть НДС списывается в дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» с кредита счёта 19.
Не возмещённые подотчётными лицами суммы авансов списывают со счёта 71 в дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Со счёта 94 суммы авансов списывают в дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников).
Особенности учёта подотчётных сумм при командировке работника за границу.
При командировке работников за границу им выдаётся аванс в валюте страны командирования, исходя из установленных норм суточных и квартирных. Нормы суточных в иностранной валюте при краткосрочных командировках за границу на территории иностранных государств установлены постановлением Совета Министров – Правительства РФ от 01.12.1993 г. № 1261. Как и нормы за проживание в гостинице, они периодически пересматриваются Минфином РФ с Минтрудом РФ и МИД РФ.
Полученную в банке валюту приходуют по счёту 50 «Касса» с кредита счёта 52 «Валютные счета». Выданная под отчёт валюта списывается со счёта 50 в дебет счёта 71 и отражается в учёте в валюте платежа и её рублёвом эквиваленте по курсу Центрального банка РФ на момент выдачи.
При возвращении из командировки и сдаче авансового отчёта с приложением оправдательных документов задолженность подотчётных лиц списывается с кредита счёта 71 в дебет счёта 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов в зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчёта. При изменении за период командировки курса валют курсовая разница списывается на счёт 91 «Прочие доходы и расходы»: положительная – на доходы (дебет счёта 71, кредит счёта 91), отрицательная – на расходы (дебет счёта 91, кредит счёта 71). При заграничных командировках суммы НДС по расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно и найму жилого помещения начисляются и списываются таким же образом, как и при командировках внутри РФ. Порядок возмещения работникам сумм по незавершенным расчётам при командировках за границу определяется постановлением Минтруда РФ по согласованию с Минфином РФ и ЦБ РФ «О порядке расчётов в иностранной валюте с работниками, выезжающими за границу» от 20.08.1992 г. № 12. Аналитический учёт по счёту 71 ведут по каждой сумме, выданной под отчёт.
1.6
Расчёты с разными дебиторами и кредиторами.
Для учёта различных расчётных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счёте учитывают расчёты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и др.), транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной зарплате, суммам удержаний из зарплаты в пользу организации и отдельных лиц по исполнительным документам и др.
К счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты субсчета:
76.1 «Расчёты по имущественному и личному страхованию»;
76.2 «Расчёты по претензиям»;
76.3 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
76.4 «Расчёты по депонированным суммам» и др.
В соответствии с установленным законодательством организации осуществляют платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования имущества и персонала (кроме расчётов по обязательному социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию). Платежи по обязательным видам страхования включаются в себестоимость продукции.
Кроме того, в соответствии с изменениями и дополнениями в Положении о составе затрат организациям разрешено с 01.01.1996 г. создавать страховые фонды (резервы) для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества организаций, жизни работников гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц.
К затратам по созданию страховых фондов относятся страхование средств транспорта, имущества, гражданской ответственности организаций-источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключённым в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию.
Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям списывают с кредита счетов 10,43 и др. в дебет счёта 76.1. По дебету счёта 76.1 отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации (кредитуют счёт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям»).
Аналитический учёт по счёту 76.1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.
Взаимные претензии возникают в основном из-за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчётам. Эти претензии могут быть урегулированы до передачи дела в суд в соответствии с Положением о претензионном порядке урегулирования споров.
Претензия рассматривается в срок до 30 дней со дня её получения, если иной срок не установлен соглашением сторон, международными договорами и контрактами с иностранными фирмами.
Ответ о результатах рассмотрения претензии сообщается в письменном виде и подписывается руководителем организации или его заместителем.
Для учёта расчётов по претензиям используют счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 2 «Расчёты по претензиям». В дебет этого счёта списывают причинённый организации по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков ущерб с кредита следующих счетов:
● 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и др.;
● 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»;
● 91 «Прочие доходы и расходы» - по штрафам, пеням, неустойкам и др.;
Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учёта денежных средств в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учёт по счёту 76 ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счёту 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счёта 76.
2.
Расчётная часть.
2.1
Задание к расчётной части.
Предприятие ОАО «Омега».
Вид деятельности: производство мебели.
ОАО «Омега» имеет 2 цеха основного производства: № 1 – по производству полок, № 2 – по производству шкафов.
Основными поставщиками являются: завод мебельной фурнитуры, ремонтно-строительное управление, деревообрабатывающий комбинат, комбинат мебельных деталей.
Таблица № 1
Баланс ОАО «Омега» на начало периода.
| Актив | Сумма (тыс. р.) | Пассив | Сумма (тыс. р.) | |
| 01 «Основные средства» | 310000 | 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» | 17000 | |
| 10 «Материалы» | 61000 | 66 «Краткосрочный кредит» | 11000 | |
| 20 «Основное производство» | 10000 | 76 «Долгосрочный кредит» | 600 | |
| 43 «Готовая продукция» | 6000 | 68 «Расчёты с бюджетом» | 7000 | |
| 45 «Товары отгруженные» | 20000 | 69 «Расчёты по соц. страхованию | 4000 | |
| 50 «Касса» | 1060 | 70 «Расчёты по оплате труда» | 14000 | |
| 51 «Расчётный счёт» | 25000 | 80 «Уставный капитал» | 346000 | |
| 71 «Расчёты с подотчётными лицами» | 190 | 96 «Резервы предстоящих расходов» | 14600 | |
| 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» | 300 | 99 «Прибыли и убытки» | 19350 | |
| Баланс | 433550 | Баланс | 433550 | |
Расшифровка остатков по аналитическим счетам.
Счёт 01 «Основные средства» - основные средства даны в балансе по остаточной стоимости 310000 тыс. руб.
Первоначальная стоимость основных средств – 390000 тыс. руб. (сальдо счёта 01).
Амортизация основных средств – 80000 тыс. руб.
Счёт 20 «Основное производство» имеет 2 субсчёта:
20.1 «Книжные шкафы» сальдо – 6000 тыс. руб.
20.2 «Книжные полки» сальдо – 4000 тыс. руб.
Счёт 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» имеет 4 субсчёта:
60.1 «Завод мебельной фурнитуры» сальдо – 17000 тыс. руб.
60.2 «РСУ» сальдо – 0
60.3 «Деревообрабатывающий комбинат» сальдо – 0
60.4 «Комбинат мебельных деталей» сальдо - 0
Счёт 96 «Резервы предстоящих расходов» имеет 2 субсчёта:
96.1 «Резервы на оплату отпусков» сальдо – 5600 тыс. руб.
96.2 «Ремонтный фонд» сальдо 9000 тыс. руб.
Таблица № 2
2.2
Журнал хозяйственных операций ОАО «Омега».
| № | Содержание операции | Сумма (тыс. руб.) | Корреспонденция | |
| Дт | Кт | |||
| 1. | Акцептован отчёт кредитора за оборудование. | 31050 | 08 | 76 |
| 2. | Оприходовано оборудование по первоначальной стоимости. | 31050 | 01 | 08 |
| 3. | Начислена амортизация: а) по объектам в основном производстве; б) производственного оборудования; в) зданий и инвентаря основных цехов; г) зданий и инвентаря общезаводского назначения. | 3030 2020 2650 2150 | 20.1 25.1 25.2 26 | 02 02 02 02 |
| 4. | Произведены отчисления в Ремонтный фонд: а) по объектам в основном производстве; б) производственного оборудования; в) зданий и инвентаря основных цехов; г) зданий и инвентаря общезаводского назначения. | 1638 1092 2210 2460 | 20.1 25.1 25.2 26 | 96.2 96.2 96.2 96.2 |
| 5. | Отнесены на РБП акцептованные платёжные требования РСУ за ремонт. | 9050 | 97 | 60.2 |
| 6. | Списаны на цеховые расходы затраты по ремонту. | 9050 | 20.1 | 97 |
| 7. | Оприходованы материалы: а) Деревообрабатывающего комбината; б) Комбината мебельных деталей; | 81050 41050 | 10 10 | 60.3 60.4 |
| 8. | Зачислена на расчётный счёт краткосрочная ссуда банка. | 28050 | 51 | 66 |
| 9. | Списаны материалы на изготовление: а) книжных шкафов; б) книжных полок; | 89050 55650 | 20.1 20.2 | 10 10 |
| 10. | Начислена зарплата: а) основным рабочим за изготовление шкафов; б) основным рабочим за изготовление полок; в) рабочим за содержание оборудования; г) ИТР и слесари основного цеха; д) ИТР и слесари зав. управления; е) за отпуска за счёт резерва; | 21050 11050 5050 4050 6050 3050 | 20.1 20.2 25.1 25.2 26 96.1 | 70 70 70 70 70 70 |
| 11. | Произведены удержания из зарплаты: а) налоги б) возмещение материального ущерба; в) отчисления по исполнительным листам; | 5650 1150 1350 | 70 70 70 | 68 73.2 76 |
| 12. | Начислен ЕСН от оплаты труда: а) основным рабочим за изготовление шкафов; б) основным рабочим за изготовление полок; в) обслуживающим рабочим; г) цеховому персоналу; д) ИТР заводоуправления; е) за отпуска; | 5473 2873 1313 1053 1573 793 | 20.1 20.2 25.1 25.2 26 96.1 | 69 69 69 69 69 69 |
| 13. | Начислены пособия по временной нетрудоспособности за счёт средств социального страхования. | 3050 | 69 | 70 |
| 14. | Списаны на заводские расходы затраты по командировкам работников. | 1140 | 26 | 71 |
| 15. | Распределены цеховые расходы пропорционально зарплате основных рабочих между: а) шкафами; б) полками; | 12751 6687 | 20.1 20.2 | 25 25 |
| 16. | Распределены общезаводские расходы пропорционально зарплате основных рабочих между: а) шкафами; б) полками; | 8773 4600 | 20.1 20.2 | 26 26 |
| 17. | Выпущена и принята на склад готовая продукция по фактической себестоимости: а) шкафы; б) полки; | 150815 80860 | 43 43 | 20.1 20.2 |
| 18. | Отгружена на склад готовая продукция по фактической себестоимости. | 204050 | 45 | 43 |
| 19. | Акцептовано платёжное требование за расходы по транспортировке готовой продукции. | 6050 | 44 | 60.1 |
| 20. | Поступила на расчётный счёт выручка за проданную продукцию по оптовым ценам. | 248050 | 51 | 90.1 |
| 21. | Списана фактическая себестоимость проданной продукции. | 207050 | 90.2 | 45 |
| 22. | Списаны расходы по транспортировке на себестоимость проданной продукции | 6050 | 90.2 | 44 |
| 23. | Начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет. | 17050 | 90.3 | 68 |
| 24. | Списан результат от проданной продукции. | 17900 | 90 | 99 |
| 25. | Поступило в кассу с расчётного счёта. | 54050 | 50 | 51 |
| 26. | Выдано из кассы: а) зарплаты персонала; б) материальная помощь; в) налоги из зарплаты; | 43050 2050 1080 | 70 70 71 | 50 50 50 |
| 27. | Перечислено с расчётного счёта в бюджет: а) налог на прибыль; б) НДС; в) налоги из зарплаты; | 4296 17050 6050 | 68 68 68 | 51 51 51 |
| 28. | Перечислено с расчётного счёта в оплату задолженности: а) ЗМФ; б) РСУ; в) ДОК; г) КМД; | 18050 9050 81050 41050 | 60.1 60.2 60.3 60.4 | 51 51 51 51 |
| 29. | Перечислено с расчётного счёта банку в погашение задолженности по ссуде. | 32050 | 66 | 51 |
2.3
Расчёты к операциям.
Операция № 12.
В этой операции нужно определить сумму ЕСН. Данный налог представляет собой отчисления в фонд социального страхования, в пенсионный фонд, в фонд обязательного медицинского страхования, производимыми предприятием от суммы начальной оплаты труда в размере 26 % соответственно.
Для расчёта суммы ЕСН необходима следующая формула:
Σ налога = (Ст * От) : 100 %
Где Ст – ставка налога = 26 %;
От – сумма оплаты труда каждой категории работника (берётся из операции № 10).
Приложение: полученные суммы налога округлять до целых.
а) Σ налога = (26 % *21050) / 100 % = 5473 руб.
б) Σ налога = (26 % * 11050) / 100 % = 2873 руб.
в) Σ налога = (26 % * 5050) / 100 % = 1313 руб.
г) Σ налога = (26 % * 4050) / 100 % = 1053 руб.
д) Σ налога = (26 % * 6050) / 100 % = 2154 руб.
е) Σ налога = (26 % * 3050) / 100 % = 1086 руб.
Операция № 15.
В операции № 15 необходимо определить сумму цеховых (общепроизводственных) расходов и распределить её между книжными шкафами и полками пропорционально сумме зарплаты основных рабочих.
Последовательность решения:
1) сложить те суммы из операций с 1 по 15, где в корреспонденции счетов встречаются Дт 25 счёта. Следовательно, получится общая сумма цеховых расходов.
2) базой для распределения является сумма основной зарплаты основных производственных рабочих из операций 10 а и 10 б. Сложите сумму зарплаты рабочих за изготовление книжных шкафов (операция № 10 а) и сумму зарплаты рабочих за изготовление книжных полок (№ 10 б), получите общую сумму зарплаты. Примените её за 100 % и составьте пропорции, где:
(10 а + 10 б) общая Σ зарплаты – 100 %
Σ зарплаты за шкафы (10 а) – Х 1
Х 1 = (зарплата за шкафы 10 а * 100 %) / (общая зарплата 10 а + 10 б) – это процент зарплаты рабочих за изготовление шкафов (округлить до десятых).
(Σ 10 а + Σ 10 б) – 100 %
Σ 10 б – Х 2
Х 2 = (Σ 10 б * 100 %) / (Σ 10 а + Σ 10 б) – это процент зарплаты за изготовление полок (округлить до десятых).
3) найдите долю цеховых расходов, приходящихся на производство шкафов и на производство полок.
Для этого общую сумму цеховых расходов умножьте сначала на процент зарплаты за изготовление книжных шкафов (Х 1) – получите сумму в операции № 15 а, а затем на процент зарплаты за изготовление полок (Х 2) – получите сумму по операции № 15 б.
Примечание: округлять до целых.
3б) 2020 3в) 2650
4б) 1092 4в) 2210
10в) 5050 10г) 4050
ОбДт =9475 ОбДт=9963
Σ счёта 25 = 9475 + 9963 = 19438
б) (10 а + 10 б) общая Σ зарплаты = 21050 + 11050 = 32100 руб.
32100 – 100 %
21050 – Х 1
Х 1 = (21050 * 100 %) / 32100 = 65,6 %
32100 – 100 %
11050 – Х 2
Х 2 = (11050 * 100 %) / 32100 = 34,4 %
в) (19438 * 65,6 %) / 100 % = 12751 руб.
(19438 * 34,4 %) / 100 % = 6687 руб.
Операция № 16.
В этой операции необходимо найти сумму заводских (общехозяйственных) расходов и распределить её книжными шкафами и полками пропорционально сумме зарплаты основных рабочих.
Последовательность решения аналогична предыдущей, при этом необходимо складывать суммы из операций с 1 по 15, где встречается дебет счёта 26.
3г) 2150
4г) 2460
10д) 6050
12д) 1573
ОбДт=13373
2) (10 а + 10 б) = 21050 + 11050 = 32100 руб.
32100 – 100 %
21050 – Х 1
Х 1 = (21050 * 100 %) / 32100 = 65,6 %
32100 – 100 %
11050 – Х 2
Х 2 = (11050 * 100 %) / 32100 = 34,4 %
3) (13373 * 65,6 %) / 100 % = 8773 руб.
( 13373 * 34,4 %) / 100 % = 4600 руб.
Операция № 17.
В данной операции требуется определить фактическую себестоимость шкафов и полок.
Для этого необходимо:
1) собрать из операций с 1 по 16 все суммы с корреспонденцией Дт 20.1.
2) открыть аналитический счёт 20.1: начальный остаток по 20.1 берётся из расшифровки остатков по аналитическим счётам. Дебетовый оборот (Σ из операций с 1 по 16 с дебетом 20.1). Конечное сальдо дано в примечании к операции № 17.
3) Найдите кредитовый оборот по 20.1 из формулы:
Ск = Сн + До – Ко
4) проделать операции с 1 по 3 со счётом 20.2.
Сн = 6000 Сн = 4000
3а) 3030 9б) 55650
4а) 1638 10б) 11050
6) 9050 12б) 2873
9а) 89050 15б) 6687
10а) 21050 16б) 4600
15а) 12751 ОбДт=80860 ОбКт= 80860
Ко = 6000 + 150815 – 600
Ко = 150815 – по счёту 20.1
Операция № 24.
Необходимо определить результат от продажи продукции.
Результат от продажи продукции – это разница между выручкой от продажи и затратами на производство и продажи продукции.
К таким затратам относятся себестоимость продукции, расходы на транспортировку, погрузку, разгрузку продукции, налоги (НДС, акцизы).
21) 207050 20) 248050
22) 6050
23) 17050
ОбДт=230150 ОбКт=248050
Ск = 17900
Ко > До – прибыль
Операция № 27 а.
Нужно определить сумму налога на прибыль. Если в операции № 24 получена прибыль (положительная сумма), то для расчёта налога нужно умножить её на ставку.
Ставка налога на прибыль – 24 %.
Σ налога на прибыль = 17900 * 24 % / 100 % = 4296 руб.
2.4
Синтетические счета.
Сн=310000 Сн=0 Сн=0
2) 31050 3а) 3030 1) 31050 2) 31050
Ск=9850
7а) 81050 9а) 89050 3а) 3030 17а) 150815 3б) 2020 15а) 12751
Ск=38400 9а) 89050 4в) 2210
9б) 55650 10в) 5050
10а) 21050 10г) 4050
10б) 11050 12в) 1313
12а) 5473 12г) 1053
15а) 12751 ОбДт=19438 ОбКт=19438
16а) 8773 Ск=0
Ск = 10000
3г) 2150 16а) 8773 17а) 150815 18) 204050 19) 6050 22) 6050
12д) 1140 ОбДт=231675 ОбКт=204050 Ск=0
Ск=0
Сн=20000 Сн=1060 Сн=25000
18) 204050 21) 207050 25) 54050 26а) 43050 8) 28050 25) 54050
Ск=17000 26в) 1080 27б) 17050
28б) 9050
Ск=8930 28в) 81050
28г) 41050
Ск=38404
28а) 18050 5) 9050 29) 32050 8) 28050 27а) 4296 11а) 5650
28г) 41050 19) 6050 Ск=7000 ОбДт=27396 ОбКт=22700
Ск=5000 Ск=2304
13) 3050 12а) 5473 11а) 5650 10а) 21050 26в) 1080 14) 1140
12в) 1313 11в) 1350 10в) 5050 ОбДт=1080 ОбКт=1140
12д) 1573 26б) 2050 10д) 6050 Ск=130
Ск=14028 Ск=14100
Сн=300 Сн=600 Сн=346000
Ск=33000 Ск=346000
21) 207050 20) 248500 10е) 3050 4а) 1638 5) 9050 6) 9050
23) 17050 4в) 2210 ОбДт=9050 ОбКт=9050
Ск=0 Ск=18157
Сн=19350
Ск=37250
2.5
Аналитические счета.
Сн=6000 Сн=4000
3а) 3030 17а) 150815 9б) 55650 17б) 80860
4а) 1638 10б) 11050
6) 9050 12б) 2873
9а) 89050 15б) 6687
10а) 21050 16б) 4600
Дт 60.1 Кт Дт 60.2 Кт Дт 60.3 Кт
Сн=17000 Сн=0 Сн=0
Ск=5000 Ск=0 Ск=0
Ск=0 ОбДт=3843 ОбКт=0 4в) 2210
2.6
Оборотная ведомость по синтетическим отчётам.
| № сч | Сальдо начальное | Обороты за месяц | Сальдо конечное | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | |
| 01 | 310000 | | 310050 | 0 | 341050 | 02 |
| 02 | | 0 | 0 | 9850 | | 9850 |
| 08 | 0 | | 31050 | 31050 | 0 | |
| 10 | 61000 | | 122100 | 144700 | 38400 | |
| 20 | 10000 | | 231675 | 231675 | 10000 | |
| 25 | 0 | | 19438 | 19438 | 0 | |
| 26 | 0 | | 13373 | 13373 | 0 | |
| 43 | 6000 | | 231675 | 204050 | 33625 | |
| 44 | 0 | | 6050 | 6050 | 0 | |
| 45 | 20000 | | 204050 | 207050 | 17000 | |
| 50 | 1060 | | 54050 | 46180 | 8930 | |
| 51 | 25000 | | 276100 | 262696 | 38404 | |
| 60 | | 17000 | 149200 | 137200 | | 5000 |
| 66 | | 11000 | 32050 | 28050 | | 7000 |
| 68 | | 7000 | 27396 | 22700 | | 2304 |
| 69 | | 4000 | 3050 | 13078 | | 14028 |
| 70 | | 14000 | 53250 | 53350 | | 14100 |
| 71 | 190 | | 1080 | 1140 | 130 | |
| 73 | 300 | | 0 | 1150 | | 850 |
| 76 | | 600 | 0 | 32400 | | 33000 |
| 80 | | 346000 | 0 | 0 | | 346000 |
| 90 | | 0 | 248050 | 248050 | | 0 |
| 96 | | 14600 | 3843 | 7400 | | 18157 |
| 97 | | 0 | 9050 | 9050 | | 0 |
| 99 | | 19350 | | 17900 | | 37250 |
| | 433550 | 433550 | 1747580 | 1747580 | 487539 | 487539 |
2.7
Оборотные ведомости по аналитическим счетам.
Таблица № 4
Оборотная ведомость по счёту № 20.
| № сч | Сальдо на начало | Оборот за отчётный период | Остаток на конец | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | |
| 20.1 | 6000 | | 150815 | 150815 | 6000 | |
| 20.2 | 4000 | | 80860 | 80860 | 4000 | |
| | 10000 | | 231675 | 231675 | 10000 | |
Таблица № 5
Оборотная ведомость по счёту № 60.
| № сч | Сальдо на начало | Оборот за отчётный период | Остаток на конец | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | |
| 60.1 | | 17000 | 18050 | 6050 | | 5000 |
| 60.2 | | 0 | 9050 | 9050 | | 0 |
| 60.3 | | 0 | 81050 | 81050 | | 0 |
| 60.4 | | 0 | 41050 | 41050 | | 0 |
| | | 17000 | 149200 | 137200 | | 5000 |
Таблица № 6
Оборотная ведомость по счёту № 96.
| № сч | Сальдо на начало | Оборот за отчётный период | Остаток на конец | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | |
| 96.1 | | 5600 | 3843 | | | 1757 |
| 96.2 | | 9000 | | 7400 | | 16400 |
| | | 14600 | 3843 | 7400 | | 17864 |
Заключение.
Бухгалтерский учёт – это система сбора и обобщения информации об активах, обязательствах, расходах и доходах, их изменении, которую получают путём сплошного непрерывного документального оформления всех хозяйственных операций.
Бухгалтерский учёт ведут все организации и предприятия, находящиеся на территории РФ. Бухгалтерский учёт ведётся в валюте РФ, а документирование на русском языке. Ответственность за организацию учётной политики и предоставления отчётности несёт главный бухгалтер, который назначается руководителем предприятия.
В данной курсовой работе видно, что все организации и предприятия имеют обязательства перед бюджетом, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, работниками, банками. Также любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором.
Список литературы.
1) Н.П. Кондраков «Бухгалтерский учёт», Москва, Гроссбух, 2001 г.
2) Е.П. Козлова «Бухгалтерский учёт в организации», Москва (финансы и статистика), 2000 г.
3) Бабаев «Бухгалтерский учёт»
4) М.Л. Пятов «Бухгалтерский учёт организаций», 2000 г.
5) А.В. Сотникова «Учёт расчётов и бухгалтерский учёт», 2001 г.
6) В.Н. Астахов «Теория бухгалтерского учёта», 2003 г.
7) Т.В. Блинова «Бухгалтерский учёт», 2004 г.
