Реферат Налогообложение на имущество организаций
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ И НАУКЕ
ГОУ ВПО
УФИМСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ ЭКОНОМИКИ И СЕРВИСА
Кафедра «налоги и налогообложение»
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: «Налоги и налогообложение»
на тему: Налогообложение на имущество организаций.
Выполнила:
студентка гр. ФД-32
Лысенко Яна
Проверила:
Азнабаева М.Х.
Уфа – 2008
Содержание
Введение …………………………………………………………………….3
Глава 1.Экономическая сущность налога на имущество.
1.1 Налогоплательщики и объект налогообложения……………………5
1.2 Порядок определения налоговой базы, налоговая ставка………….10
Глава 2. Налоговая отчетность имущества организаций
2.1. Формы и сроки предоставления налоговой отчетности…………13
Глава 3. Исчисление налога на имущество на примере
3.1. Порядок исчисления и срок уплаты налога……………………….17
Заключение………………………………………………………………….22
Список использованной литературы………………………………………25
Приложения………………………………………………………………….27
Введение
Налог на имущество предприятий - это один из налогов налоговой системы РФ, который установлен федеральным законодательством. Этим налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия.
Налог на имущество юридических лиц является основным налогом субъектов РФ, поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, требует особого подхода при его рассмотрении.
Устанавливая налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе определять налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетности по налогу.
Кроме того, при установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться региональные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Налог на имущество предприятий занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта, а также изменений, ожидаемых в области замены налога на имущество юридических и физических лиц, а также земельного налога, на налог на недвижимость.
Несомненно, что определенную сложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложения налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на территориях различных субъектов Российской Федерации, поскольку им необходимо учитывать соответствующие региональные особенности налогообложения. При этом, произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам и налоговым правонарушениям.
Вышеизложенное обусловливает актуальность темы данной работы, посвященной вопросам имущественного налогообложения организаций в соответствии с нормами действующего налогового законодательства.
Кроме этого, немаловажен и тот факт, что глава 30 НК РФ, устанавливающая новые правила расчета и уплаты налога на имущество предприятий, вступила в действие 1 января 2004 года, существенно изменив некоторые важные положения порядка рассматриваемого вида налогообложения.
Объектом исследования является комплекс теоретических и практических проблем, связанных с раскрытием природы налога на имущество и порядка имущественного налогообложения организаций в свете действующего налогового законодательства.
Предмет исследования - нормы Налогового кодекса Российской Федерации об основах налогообложения и налоге на имущество предприятий.
Цели исследования - теоретическое и практическое рассмотрение имущественного налогообложения предприятий, выявление особенностей такого налогообложения в практической деятельности организаций.
Для достижения целей ставились следующие задачи:
- определить принципы и дать характеристику имущественного налогообложения;
- установить субъектный и объектный состав процесса расчета и уплаты налога на имущество;
- проанализировать особенности порядка имущественного налогообложения;
- исследовать вопросы оптимизации налога на имущество;
- рассмотреть перспективы развития налогообложения имущества.
Глава 1. Экономическая сущность налога на прибыль.
1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения .
С 1 января
Законом РФ от 13.12.91 г. З 2030-1 «О налоге на имущество предприятий». Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. В порядке, предусмотренном Налоговым кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по местонахождению этих филиалов и иных обособленных подразделений. Налогоплательщиками налога на имущество организаций в соответствии со ст. 373 Налогового кодекса признаются:
1) российские организации;
2) иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.
Под организациями следует понимать юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ. Юридическим лицом согласно ст. 48 ГК РФ признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. Юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий. Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом. Допускается создание объединений коммерческих и (или) некоммерческих организаций в форме ассоциаций и союзов.
Налог должны уплачивать все организации независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности, в том числе органы государственной власти, некоммерческие организации, бюджетные организации (за исключением льготируемого в соответствии со ст. 381 Налогового кодекса имущества, используемого для образования культуры, здравоохранения, и иного имущества социально-культурной сферы.
Не являются плательщиками налога на имущество организаций юридические лица, применяющие специальные налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог.
Так, согласно ст. 346.11 НК упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложенияк. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Согласно статье 346.26 Налогового кодекса уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций и единого социального.
Согласно статье 346.1 НК организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, единого социального налога. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога на добавленную стоимость). Иностранные организации как плательщики налога на имущество подразделяются в ст. 373 Налогового кодекса РФ на две категории:
1) иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства;
2) иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.
Если иностранная организация осуществляет деятельность в России через постоянное представительство, то она будет уплачивать налог с движимого и недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности и находящегося на территории РФ. Эта иностранная организация должна осуществлять бухгалтерский учет своих основных средств в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в РФ.
Иностранные организации, не осуществляющие деятельности в РФ через постоянные представительства, также признаются налогоплательщиками, но только в отношении недвижимого имущества (зданий, сооружений, иных объектов), находящегося на территории РФ и принадлежащего им на праве собственности. Налоговой базой в отношении данного имущества признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации. Наличие постоянного представительства иностранной организации в РФ определяется исходя из положений законодательства о налогах и сборах.[1]
Определение термина «постоянное представительство» дано в ст. 306 Налогового кодекса, которая устанавливает, что под постоянным представительством понимается любое обособленное подразделение или иное место деятельности иностранной организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов. Постоянным представительством иностранной организации признается, в частности, филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство или любое иное место регулярного осуществления предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации.
Объектом налогообложения является объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с ч. 2 НК. Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии со ст. 374 НК для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 НК. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Под вещами понимаются предметы, имеющие материально-телесную субстанцию, это тела в твердом, жидком и газообразном состоянии, объекты живой и неживой природы.
Вещи (имущество) подразделяются на два вида: движимые и недвижимые, К недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в т.ч. леса, многолетние насаждения здания, сооружения
К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.
Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды организации. Не признаются объектами налогообложения:
1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета.
1.2. Порядок определения налоговой базы, налоговая ставка
Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций регулируется ст. 376 НК. Налоговая база определяется самостоятельно в соответствии с гл. 30 НК. Так, п. З ст. 23 НК на налогоплательщика возложена обязанность вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Основной обязанностью налогоплательщика является обязанность уплачивать законно установленные налоги. Обязанность уплачивать налоги носит универсальный характер, т.е. относится в равной мере ко всем налогоплательщикам.
Налоговая база определяется отдельно:
1) в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);
2) в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
З) в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;
4) в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
По местонахождению обособленного подразделения организации, не имеющего отдельного баланса, налоговая база будет исчисляться только в отношении основных средств, относящихся к недвижимому имуществу (зданий, сооружений). Другие основные средства, находящиеся в обособленном подразделении, будут включаться в налоговую базу для целей налогообложения по местонахождению организации. В отношении недвижимого имущества, которое находится вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (такое может быть при сдаче имущества в аренду), налог со стоимости такого имущества должен уплачиваться по местонахождению этого имущества. Следовательно, налоговая база в целом по организации, имеющей вне своего места нахождения имущество (в обособленных подразделениях или ином месте) исчисляться уже не должна.
В случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ, в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ.[2]
Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства в случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации на территории соответствующего субъекта РФ. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Данный механизм может быть представлен следующей формулой: Ср. = (Сост1 + Сост2 + СостЗ + ...+ Сост. n + Сост (n+1)) / (n + 1), где Ср.Ст. — среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения;
Ост.Ст. n — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода;
Ост.Ст. (n + 1) — остаточная стоимость имущества на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца;
(п + 1)— количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Налоговая ставка является одним из элементов налогообложения наряду с налоговой базой, объектом налогообложения, налоговым периодом, порядком исчисления налога, порядком и сроком уплаты налога. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и все элементы налогообложения. Под ставкой налога согласно ст. 53 Налогового кодекса понимается величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, В соответствии со ст. 380 Налогового кодекса налоговые ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %. Если ставка налога в конкретном субъекте РФ не будет установлена в соответствующем региональном законе, использовать максимальную ставку 2,2 % нельзя, налог на имущество в таком субъекте РФ следует считать неустановленным на основании ст. 17 НК, т.к. не определен один из элементов налогообложения. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Ставки налога на имущество могут быть различными для разных видов организаций — научных организаций, внебюджетных фондов, организаций, оказывающих почтовые услуги, образовательные услуги, и прочих организаций.
Глава 2. Налоговая отчетность имущества организаций
2.1. Формы и сроки представления
налоговой отчетности,
Согласно ст. 386 НК налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу. В отношении имущества, имеющего местонахождение в Территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ и (или) за пределами территории РФ (для российских организаций), налоговые расчеты по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).
Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговым периодом по налогу на имущество организаций является год, а отчетными I квартал, полугодие и девять месяцев (ст. 379 Налогового кодекса). Региональные власти вообще вправе отказаться от отчетных периодов по налогу на имущество, В этом случае исчислять налог нужно будет только по итогам года.
Согласно ст. 80 НК налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме. Порядок представления и форма налоговой декларации утверждаются Минфином России. Налоговая декларация по налогу на имущество организаций по Форме по КНД 1152001 состоит из:
1) титульного листа;
2) раздела 1 «Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика»;
3) раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства»;
4) раздела З «Расчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в РФ через постоянное представительство»;
5) раздела 4 «Расчет налоговой базы и суммы налога по недвижимому имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения, и по объектам недвижимого имущества российской организации, имеющим фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ »;
6) раздела 5 «Расчет среднегодовой (средней) стоимости необлагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком налога на имущество организаций в налоговые органы:
1) по местонахождению российской организации (налоговая декларация представляется в виде титульного листа, раздела 1, раздела 2, раздела 4, раздела 5);
2) по месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство (представляются титульный лист, раздел 1, раздела 2, раздел 5);
3) по местонахождению обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс (налоговая декларация представляется в составе титульного листа, раздела 1, раздела 2, раздела 4 раздела 5 (в случае наличия по местонахождению обособленного подразделения необлагаемого налогом имущества));
4) по местонахождению недвижимого имущества.[3]
Налоговая декларация заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) но ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального деления (далее код во ОКАТО). При этом в налоговой декларации, представляемой в налоговый орган, указываются суммы налога, коды по ОКАТО, которые соответствуют муниципальным образованиям, территорию которых курирует данный налоговый орган. В случае, если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в бюджет субъекта РФ без направления части суммы налога в бюджеты муниципальных образований, налоговая декларация заполняется в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ.
В верхнем поле каждой страницы налоговой декларации проставляется порядковый номер страницы. Нумерация страниц налоговой декларации ведется сплошным способом вне зависимости от наличия или отсутствия страницы 2 титульного листа налоговой декларации, а также от количества конкретных разделов.
Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
Исправления в налоговой декларации (налоговом расчете по авансовому платежу) не допускаются. Внесение дополнений и изменений налогоплательщиком в налоговую декларацию при обнаружении в текущем налоговом периоде не отражения или неполноты отражения сведений, производится путем представления налоговой декларации за соответствующий истекший налоговый период, в которой отражаются налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений с заполнением сведений о стоимости имущества по состоянию 1-е число каждого месяца налогового периода. Указанная налоговая декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, действующей в налоговом (отчетном) периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств.
При представлении в налоговый орган налоговой декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа «Вид документа» указывается код З (корректирующий) с отражением через дробь номера, отражающего, какая по счету налоговая декларация с учетом внесенных изменений и дополнений представляется налогоплательщиком в налоговый орган.
Достоверность и полнота сведений, указанных в налоговой декларации, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации. При этом указываются фамилия, имя, отчество полностью, ПНП (при его наличии) проставляется дата подписания.
Раздел «Заполняется работником налогового органа» содержит сведения:
1) о представлении налоговой декларации (способ представления; количество страниц налоговой декларации; количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к налоговой декларации и др.);
2) об определении категории налогоплательщика (крупнейшие, основные, прочие). На странице 2 титульного листа указывается ИНН и КПП организации. В случае отсутствия ИНН руководителя, главного бухгалтера организации или уполномоченного представителя следует указать в отношении их: фамилию, имя, отчество; номер контактных телефонов (служебного и домашнего) с кодом города; сведения о документе,
удостоверяющем личность; адрес местожительства в РФ.
Глава 3. Исчисление налога на примере.
3.1. Порядок исчисления сумм налога и срок уплаты.
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
Пример.
Приведем выдержки из закона « О налоге на имущество организаций», принятого Сахалинской областной думой 20 ноября 2003г. (вред. Закона Сахалинской области от 26.04.2004 г. №496).
Статья 1. Настоящим Законом в соответствии с Налоговым кодексом РФ устанавливается и вводится на территории Сахалинской области налог на имущество организаций.
Статья 2. Установить ставку налога на имущество организаций:
1) для организаций, отнесенных в соответствии с Классификатором отраслей народного хозяйства к предприятиям пищевой промышленности (за исключением предприятий, осуществляющих производство подакцизной продукции и переработку рыбы) в размере 2,0 % к налогооблагаемой базе;
2) для остальных организаций — в размере 2,2 % к налогооблагаемой базе.
Статья 3. Установить, что налогом на имущество организаций не облагается имущество:
1) бюджетных учреждений, финансируемых из областного и местных бюджетов на основе сметы доходов и расходов;
2) органов государственной власти Сахалинской области;
3) органов представительной и исполнительной власти муниципальных образований и иных органов местного самоуправления Сахалинской области;
4) товариществ собственников жилья;
5) религиозных организаций, используемое для осуществления благотворительной и иной не принося щей доход деятельности;
6) жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ;
7) используемое (предназначенное) исключительно для оздоровления детей в возрасте до 18 лет;
8) используемое (предназначенное) для санаторно-курортного обслуживания населения при условии, что выручка от использования этого имущества при оказании услуг от этого вида деятельности составляет не менее 70 % в общем объеме выручки;
9) предназначенное для выращивания, лова и переработки рыбы и морепродуктов, при условии, что выручка организации от указанного вида деятельности составляет не менее 70 % общей суммы выручки от реализации продукции;
10) предназначенное для производства, переработка и хранения сельскохозяйственной продукции, при условии, что выручка организации от указанного вида деятельности составляет не менее 70 % общей суммы выручки от реализации продукции;
Статья 4 (статья вред. Закона Сахалинской области от 26.04.2004 г. №496; распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января
Статья 5 (статья вред. Закона Сахалинской области от 26.04.2004 г. ]‚ 496; распространяется на правоотношениям, возникшие с 1 января
Статья 6 (статья вред. Закона Сахалинской области от
Как видно из ст. 4, в Сахалинской области установлен срок уплаты авансовых платежей по налогу на имущество организаций не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода организаций, а срок уплаты налога — по истечении налогового периода не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п. 4 ст. 376 Налогового кодекса. Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Пример
000 Материал ведет свою деятельность в регионе, где установлена ставка налога на имущество 2,2 %, и имеет на балансе основные средства со следующей балансовой стоимостью:
1) по состоянию на 1 января
2) по состоянию на 1 февраля
3) по состоянию на 1 марта
4) по состоянию на 1 апреля
5) по состоянию на 1 мая
6) по состоянию на 1 июня
7) по состоянию на 1 июля
Средняя стоимость имущества, призываемого объектом налогообложения, за полугодие
Законодательный (представительный) орган субъекта Российской федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.
Пример
Приведем ст. 4 Закона Республики Башкортостан, принятого Государственным Собранием - Курултаем — Республики 26 ноября
Статья 4. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей. В течение налогового периода налогоплательщики, за исключением организаций по производству сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову рыбы, при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 % общей выручки от реализации продукции (работ, услуг), уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее срока, установленного для представления налогового расчета по авансовым платежам по налогу за соответствующий отчетный период. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации.
Как видно из приведенного отрывка, субъект федерации (Республика Башкортостан) воспользовался своим правом, закрепленным п. 6 ст. 382НК , и предусмотрел право организаций по производству сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову рыбы не уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 382 Налогового кодекса. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Пример
У ООО «Торговый дом» по итогам
4800руб. Таким образом, в течение налогового периода ООО «Торговый дом» исчислил авансовых платежей в размере 14 700руб. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам
По итогам налогового периода у организации может сложиться ситуация, когда сумма налога на имущество, исчисленная за налоговый период, будет меньше, чем сумма авансовых платежей по налогу, исчисленная в течение налогового периода. Такая ситуация может иметь место при значительном выбытии имущества, включаемого в налогооблагаемую базу в последующих после 1 квартала отчетных периодах.[4]
Заключение
В данной работе были рассмотрены особенности налогообложения имущества организаций в соответствии с нормами действующего законодательства.Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество предприятий занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам приходится иметь с ним дело.
Согласно нормам законодательства, плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.
Объект имущественного налогообложения - основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости.
Федеральным законодательством предусматривается значительное количество льгот по налогу на имущество предприятий, с помощью которых имущество предприятия можно классифицировать следующим образом: необлагаемое налогом имущество и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу.
Необходимо также учитывать особенности законодательства субъектов Российской Федерации, которые имеют право самостоятельно устанавливать льготы по налогу на имущество юридических лиц.Так, значительно сокращен состав имущества, подлежащего обложению налогом на имущество.
Из числа объектов налогообложения, по сравнению с ранее установленными правилами, исключены, в частности, следующие виды имущества:
- нематериальные активы (счет 04);
- запасы и затраты (счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», счет 45 «Товары отгруженные»);
- затраты на приобретение основных средств и строительно-монтажные работы (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»);
- расходы будущих периодов (счет 97).
Таким образом, в качестве объекта налогообложения для российской организации законодатель определил только имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Имущество, признаваемое для целей налогообложения, учитывается при расчете налоговой базы по остаточной стоимости, то есть в оценке, принятой правилами ведения бухгалтерского учета.
Согласно п.1 ст.375 НК РФ, стоимость объектов, по которым не начисляется амортизация, налогоплательщики должны определять, вычитая из первоначальной стоимости сумму износа. Величину износа организация должна определять по нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Для иностранных фирм, которые не образуют на российской территории постоянных представительств, в качестве налоговой базы определена инвентаризационная стоимость объектов недвижимости.
Отменен ряд федеральных льгот. Но региональным законодателям дано право устанавливать дополнительный перечень организаций-льготников.
Следующее новшество связано с увеличением предельного размера налоговой ставки. Как и раньше, размер ставки фиксирован верхним пределом - теперь это 2,2%. Но теперь субъекты Российской Федерации могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
По сравнению с действующим порядком верхний размер ставки налога увеличен на 0,2 пункта, то есть в абсолютном выражении ставка повышена в 1,1 раза (на 10 процентов).
Налоговые расчеты и налоговые декларации налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по своему местонахождению, местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога.
В перспективе ожидается, что налог на имущество предприятий, а также вместе с ним налог на имущество физических лиц и налог на землю будут заменены единым региональным налогом - налогом на недвижимость. Однако в настоящее время для этого пока не созданы необходимые экономические и правовые условия.
Как видится, введение такого налога приблизит налоговую систему Российской Федерации к более качественному процессу налогообложения, в полной мере отвечающему потребностям защиты и развития рыночной экономики и прав человека.
Список использованной литературы
1. НК РФ, часть первая, от 1 января
2. НК Российской Федерации, часть вторая, от 1 января
3. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/Под ред.Б.Х.Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2004.
4. Белов С. Налог на имущество. Передаточные схемы//Двойная запись. 2005. № 11.
5. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика/Под ред. к.ю.н. А.В.Брызгалина. - Екатеринбург: Издательство «Налоги и финансовое право», 2005.
6. Данилин В.В. Оптимизация налога на имущество организаций через договоры//Налоговый учет для бухгалтера. 2005. № 4.
7. Ковтун Е. Минимизация налога на имущество//Директор-инфо. 2003. № 36.
8. Кучеров И.И. Налоговое право России. - М.: 2004.
9. Меньков А. Оптимизация налога на имущество предприятий//Финансовый директор. 2005. № 6.
10. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 4-е изд., пепераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004.
11. Налог на имущество организаций. Комментарий к главе 30 НК РФ (постатейный)/Зимин А.В. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2005.
12. Современный финансово-кредитный словарь/Под ред.М.Г.Лапусты, П.С.Никольского. - М.: ИНФРА-М, 2006.
13. Толкушкин А.В. Комментарий к главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций» - М.: Экономистъ, 2005.
14. Худолеев В.В. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество предприятий//Консультант бухгалтера. 2003. № 5.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1
Руководителю МРИ МНС РФ №6
по Самарской области
30.01.2005 г. № 24/Б Иванову И.И.
Заявление о зачете суммы излишнего уплаченного налога
ООО «Полет» на основании поданной декларации по налогу на имущество организаций от 30.01.2005 г. и в соответствии со ст. 78 Налогового кодекса просит зачесть переплату по налогу на имущество организаций (код бюджетной классификации 1040210) в сумме 25 118 руб. в счет уплаты транспортного налога с организаций (код бюджетной классификации 140042).
Генеральный директор Петров ВВ
Главный бухгалтер Сидоров С.С.
Приложение 2
Руководителю МРИ МНС РФ №6
по Самарской области
30.01.2005 г. № 24/Б Иванову И.И.
Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога
ООО«Полет» на основании поданной декларации по налогу на имущество организаций от 30.01.2005 г. и в соответствии со ст. 78 Налогового кодекса просит вернуть суммы излишне уплаченного налога на имущество организаций (код бюджетной классификации 1040210) в размере 25 118 руб. на расчетный счет ООО «Полет» 40702810556170101139 в Самарском ОСБ №150 к/с 30101810500000000649 БИК 046311649.
Генеральный директор Петров В.В.
Главный бухгалтер Сидоров С.С.
Приложение З
Справочник «Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика»
| Код | Документы | Примечание |
| 01 | Паспорт гражданина РФ | Паспорт, удостоверяющий личность гражданин на территории РФ до 31 декабря |
| 02 | Загранпаспорт гражданина РФ | Паспорт, удостоверяющий личность гражданина РФ за пределами РФ |
| 03 | Свидетельство о рождении | Для лиц не достигших 16-летнего (с |
| 04 | Удостоверение личности офицера | Для военнослужащих (офицеров, прапорщиков мичманов) |
| 05 | Справка об освобождении из места лишения свободы | Для лиц освободившихся из мест лишения свободы |
| 06 | Паспорт Минморфлота | Паспорт моряка Минморфлота СССР (РФ), выданный до |
| 07 | Военный билет солдата (матроса, сержанта, старшины) | Военный билет для солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву или контракту |
| 09 | Дипломатический паспорт гражданина РФ | Дипломатический паспорт гражданина РФ |
| 10 | Иностранный паспорт | Заграничный паспорт для постоянно проживающих за границей граждан |
| 11 | Свидетельство о регистрации ходотайства иммигранта о признании его беженцем | Для беженцев не имеющих статус беженцев |
| 12 | Вид на жительство | Вид на жительство в РФ |
| 13 | Удостоверение беженца в РФ | Для беженцев |
| 14 | Временное удостоверен не личности гражданина РФ | Временное удостоверение личности гражданина РФ |
| 21 | Паспорт гражданина РФ | Паспорт, удостоверяющий личность гражданина действующий на территории РФ с октября 1997г.. |
| 22 | Загранпаспорт гражданина РФ | Паспорт, удостоверяющий личность гражданина РФ за пределами РФ, образца 1997г. |
| 23 | Свидетельство о рождении, выданное уполномоченным органом иностранного государства | Для лиц, не достигших 16-летнего (с 01.10.97 г. - 14-летнего) возраста |
| 26 | Паспорт моряка | Паспорт моряка (удостоверяющий личности гражданина, работающего на судах заграничного плавания или на иностранных судах) образца |
| 27 | Военный билет офицера запаса | Военный билет офицера запаса |
| 2 | Иные документы, выдаваемые органами МВД | Иные выдаваемые органами внутренних дел РФ документы |
| | ||
Приложение 4
Справочник «Субъектьт Российской Федерации»
| 01 | Республика Адыгея (Адыгея), | 43 | Калужская область, | |
| 02 | Республика Алтай, | 44 | Кемеровская область, | |
| 03 | Республика Башкортостан, | 45 | Кировская область, | |
| 04 | Республика Бурятия, | 46 | Костромская область, | |
| 05 | Республика Дагестан, | 47 | Курганская область, | |
| 06 | Республика Ингушетия, | 48 | Курская область, | |
| 07 | Кабардино-Балкарская Республика, | 49 | Ленинградская область, | |
| 08 | Республика Калмыкия, | 50 | Липецкая область, | |
| 09 | Карачаево-Черкесская Республика, | 51 | Магаданская область, | |
| 10 | Республика Карелия, | 52 | Московская область, | |
| 11 | Республика Коми, | 53 | Мурманская область, | |
| 12 | Республика Марий Эл, | 54 | Нижегородская область, | |
| 13 | Республика Мордовия, | 55 | Новгородская область, | |
| 14 | Республика Саха(Якутия), | 56 | Новосибирская область, | |
| 15 | Республика Северная Осетия - Алания, | 57 | Омская область, | |
| 16 | Республика Татарстан (Татарстан), | 58 | Оренбургская область, | |
| 17 | Республика Тыва, | 59 | Орловская область, | |
| 18 | Удмуртская Республика, | 60 | Пензенская область, | |
| 19 | Республика Хакасия, | 61 | Псковская область, | |
| 20 | Чеченская Республика, | 62 | Ростовская область, | |
| 21 | Чувашская Республика | 63 | Рязанская область, | |
| 22 | Алтайский край, | 64 | Самарская область, | |
| 23 | Камчатский край, | 65 | Саратовская область, | |
| 24 | Краснодарский край, | 66 | Сахалинская область, | |
| 25 | Красноярский край, | 67 | Свердловская область, | |
| 26 | Пермский край, | 68 | Смоленская область, | |
| 27 | Приморский край, | 69 | Тамбовская область, | |
| 28 | Ставропольский край, | 70 | Тверская область, | |
| 29 | Хабаровский край, | 71 | Томская область, | |
| 30 | Забайкальский край, | 72 | Тульская область, | |
| 31 | Амурская область, | 73 | Тюменская область, | |
| 32 | Архангельская область, | 74 | Ульяновская область, | |
| 33 | Астраханская область, | 75 | Челябинская область, | |
| 34 | Белгородская область, | 76 | Ярославская область, | |
| 35 | Брянская область, | 77 | Москва, | |
| 36 | Владимирская область, | 78 | Санкт-Петербург–город федерального значения | |
| 37 | Волгоградская область, | 79 | Еврейская автономная область, | |
| 38 | Вологодская область, | 80 | Ненецкий автономный округ, | |
| 39 | Воронежская область, | 81 | Усть-Ордынский Бурятский автономный округ | |
| 40 | Ивановская область, | 82 | Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, | |
| 41 | Иркутская область, | 83 | Чукотский автономный округ, | |
| 42 | Калининградская область, | 84 | Ямало-Ненецкий автономный округ. |
[1] НК Российской Федерации, часть вторая, от 5 августа 2000 года № 118-ФЗ//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
[2] Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 4-е изд., пепераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004.
[3] Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 4-е изд., пепераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004.
[4] Худолеев В.В. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество предприятий//Консультант бухгалтера. 2003. № 5.
