Реферат Налоговая политика РФ 2
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение. 3
Глава 1. Сущность налогов и налоговой политики государства.. 4
1.1. Сущность и значение налоговой политики. 4
1.2. Стратегия и тактика налоговой политики. 5
Глава 2. Анализ результатов и основных направлений налоговой политики в 2004-2007 гг. 7
2.1. Исполнение и направления налоговой политики за 2004-2007 гг. 7
Глава 3. Развитие и совершенствование налоговой политики государства 12
3.1. Основные направления налоговой политики в 2008-2010 годах. 12
3.1. Налоговая амнистия: этап совершенствования налоговой политики в России. 13
Заключение. 22
Список использованной литературы... 26
Введение
Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
С точки зрения науки об управлении государство как объект управления ничем не отличается в этом качестве от частной корпорации. Если правильно выбраны цели, известны имеющиеся средства и ресурсы, то остается лишь научиться эффективно применять эти средства и ресурсы. Основным финансовым ресурсом государства являются налоги, поэтому эффективное управление налогами можно считать основой государственного управления вообще.
Все важнейшие направления развития государства невозможны без соответствующего финансирования, следовательно, необходима развитая экономика для более полного выполнения государством своих функций. Развитая экономика возможна при развитой системе органов государственной власти, грамотной и продуманной налоговой политике. В нашей стране период становления налоговой системы не закончился, и о грамотной налоговой политике говорить пока тоже рано. Ввиду этого актуальность данной работы бесспорна.
Основной целью курсовой работы является изучение сущности и совершенствования налоговой политики государства на современном этапе.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд следующих задач:
- Изучить сущность и значение налоговой политики государства;
- Выделить анализ результатов и основных направлений налоговых реформ в 2004-2007 гг.;
- Выделить этапы совершенствования налоговой политики государства.
- Проанализировать стратегию и тактику налоговой политики в 2008-2010 гг;
Объектом изучения курсовой работы является налоговая политика государства; а предметом сущность и совершенствование налоговой политики.
Глава 1. Сущность налогов и налоговой политики государства
1.1. Сущность и значение налоговой политики
Налоговая политика – комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. Это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов. Налоговая политика является частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти. Экономическая обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.
В условиях высокоразвитых рыночных отношений налоговая политика используется государством для перераспределения национального дохода в целях изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.
Задачи налоговой политики сводятся к:
- обеспечению государства финансовыми ресурсами;
- созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом;
- сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.
Можно выделить три типа налоговой политики.
Первый тип – политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом «взять все, что можно». При этом государству уготовлена «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается приростом государственных доходов. Предельная граница ставок определена и зависит от множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку в 50%.
Второй тип – политика разумных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются[11, c. 145].
Третий тип – налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая политика введет к раскручиванию инфляционной спирали.
При сильной экономике все указанные типы налоговой политики успешно сочетаются. Для России характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим[9, c. 124].
1.2. Стратегия и тактика налоговой политики
Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика – это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.
Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, – это налоговая стратегия, а на текущий момент – налоговая тактика. Тактика и стратегия незаменимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы. Это не только препятствует реализации налоговой стратегии, но и деформирует весь экономический курс государства. Исходя из этого, с учетом прогнозов ученых, касающихся тенденций экономического развития, объективной действительности, состояния социального положения в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует следующие задачи:
- экономические – обеспечение экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;
- социальные – перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов населения;
- фискальные – повышение доходов государства;
- международные – укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.
Противоречия между тактическими действиями управленческих структур и общей стратегией налогообложения, утвержденной конституциональными правовыми актами государства, приводят к разбалансированности бюджета, сбоям в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов и в конечном тоге – к экономическому кризису.
Обоснованность тактических действий при проведении налоговой политики играет огромную роль в формировании доходов бюджета. Бюджетные задания на очередной финансовый год должны согласовываться с общей стратегией налогообложения. Этого требуют положения Конституции РФ о разграничении полномочий федерального центра и регионов. Конституционные права субъектов РФ определяют характер их отношений с федеральной властью при установлении правовых норм разграничения налогов по звеньям бюджетной системы[15, c. 169].
Глава 2. Анализ результатов и основных направлений налоговой политики в 2004-2007 гг
2.1. Исполнение и направления налоговой политики за 2004-2007 гг
Президент России Владимир Путин в соответствии со статьей 170 Бюджетного кодекса РФ направил в Федеральное Собрание Бюджетное послание президента РФ «О бюджетной политике в 2008 году».
Это было очередное послание, в котором обсуждаются итоги бюджетных и налоговых реформ а также устанавливаются основные направления бюджетной и налоговой политики.
Основной из приоритетных задач на 2004-2008 годы является продолжение работы по совершенствованию налоговой системы и последовательному снижению налогового бремени.
В 2004 году была обоснована необходимость сокращения налогового бремени и обеспечения устойчивости федерального бюджета, которая требует повышения эффективности расходования бюджетных средств в рамках четко определенных приоритетов. На всех уровнях власти были поставлены задачи сформировать реестры расходных обязательств, предусмотренных ранее принятыми решениями органов власти, и организована работа по внесению изменений в эти акты в целях исключения нефинансируемых расходных обязательств органов государственной власти и органов местного самоуправления.
В общем, была поставлена цель, что налоговая реформа в целом должна быть завершена в 2004 году. Потом возможны лишь небольшие корректировки.
Основным изменением в 2004-2005 в налоговой политике было снижение с 35,6% до 26% базовой ставки единого социального налога.
Однако действующее налоговое законодательство в 2005 году не в полной мере обеспечивало благоприятные условия для эффективного развития отечественного бизнеса, реализации долгосрочных инвестиционных проектот. В налоговой системе сохранялись элементы, искажающие экономически обоснованную предпринимательскую мотивацию и препятствующие выводу хозяйственной деятельности из тени.
Налоговый учет и отчетность в 2005 оставались и на сегодняшний момент неоправданно усложненными, что особенно чувствительно для малого и среднего бизнеса[3].
В 2001-2005 гг. правительство начало активное снижение налоговых ставок, рассчитывая на повышение собираемости налогов при снижении ставок. Налоговая реформа также была призвана обеспечить большее соответствие российских норм мировым принципам; к примеру, в
Рис. 1. Основные этапы налоговой реформы 2001-2005 гг
В Бюджетном послании президент сформулировал основные направления налоговой политики в 2005-2006 годах. Особое внимание уделялось завершению налоговой реформы.
Налоговая политика в 2006-2007 годах и на среднесрочную перспективу, должна была формироваться исходя из необходимости стимулирования позитивных структурных изменений в экономике, последовательного снижения совокупной налоговой нагрузки, качественного улучшения налогового администрирования.
В
В 2006-2007 гг. планировалось на постоянной основе закрепить в Налоговом кодексе Российской Федерации применяемую сегодня формулу расчета этого налога в зависимости от мировой цены на нефть.
Также планировалось в
Реформирование системы взимания акцизов должно было ориентировано на стимулирование потребления более качественных товаров. Также прорабатывался вопрос о дифференциации ставок акцизов на бензин в зависимости от его качества.
Порядок уплаты акцизов на сигареты планировался изменить путем перехода исчисления адвалорной составляющей ставки акциза от розничной цены сигарет. При этом новая система не должна создавать дополнительные сложности при ее администрировании со стороны налоговых органов.
В 2006 гг. планируется завершить разработку и принятие нормативных правовых актов, устанавливающих основы и процедуры массовой оценки недвижимости в целях обеспечения введения единого местного налога на недвижимость с
Президент РФ в 2006 гг. поддержал предложение правительства РФ о существенном увеличении размера социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц на лечение в медицинских учреждениях РФ. Целесообразно разрешить учитывать в сумме социального вычета и взносы граждан страховым организациям по договорам добровольного личного медицинского страхования.
Не позднее июля
В 2006-2007 гг. планировалось разработать критерии оценки эффективности работы сотрудников налоговых и таможенных органов, имея в виду не исполнение планов по сбору налогов и таможенных платежей, а качество исполнения ими обязанностей по контролю за соблюдением налогового и таможенного законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и таможенных платежей. При этом необходимо внедрить механизмы материального стимулирования сотрудников в зависимости от соответствия их работы таким критериям.
Совершенствование налогового контроля за использованием механизмов трансфертного ценообразования в целях минимизации налогообложения была одной из задач в 2006-2007 гг. Такой контроль должен быть, прежде всего, ориентирован на внешнеэкономические сделки с зависимыми лицами и не препятствовать нормальному рыночному ценообразованию. Инструментом контроля могли бы стать справочные цены на сырьевые товары, источником для определения которых будут котировки ведущих товарных бирж и другая общепризнанная на соответствующих рынках информация. Необходимо подготовить соответствующие изменения в Налоговый кодекс РФ.
В 2006-2007 гг было решено принять решения, обеспечивающие уплату всех налогов и таможенных платежей исключительно в российской валюте. При этом необходимо прекратить практику учета и перечисления таможенных платежей через промежуточные счета таможенных органов, обеспечив их уплату напрямую в федеральный бюджет[5].
Таким образом, многие из поставленных целей в 2004-2007 были реализованы.
В рамках проводимой налоговой реформы практически завершена кодификация налогового законодательства. Налоговая система в целом была упрощена, ставки основных налогов снижены, отменены наиболее обременительные для экономики налоги. Все индивидуальные налоговые льготы, зачеты и отсрочки, специальные соглашения с налогоплательщиками остались в прошлом.
В числе наиболее значимых решений - введение единой ставки налога на доходы физических лиц в размере 13 проц., установление регрессивной шкалы ставок единого социального налога и их дальнейшее существенное снижение, отмена налога на наследование.
Ставка налога на прибыль снижена с 35 проц. до 24 проц. при одновременном включении в учитываемые в целях налогообложения затраты на производство товаров, работ и услуг практически всех экономически обоснованных расходов налогоплательщиков. Многочисленные льготы по налогу на прибыль отменены.
Ставка налога на добавленную стоимость снижена с 20 проц. до 18 проц, а порядок его взимания приближен к принятому в мировой практике.
В сфере налогообложения недропользования введен налог на добычу полезных ископаемых. Налоговая база этого налога в части, касающейся углеводородного сырья, привязана к объемным показателям добычи и не допускает каких-либо манипуляций. Принято решение о дифференциации налога на добычу полезных ископаемых, что создает более благоприятные налоговые условия для добычи нефти на выработанных месторождениях и в труднодоступных районах.
Введены специальные налоговые режимы для малого бизнеса и сельскохозяйственных товаропроизводителей, упорядочено взимание акцизов и госпошлины. Приняты решения о применении преференциальных систем налогообложения в особых экономических зонах и при осуществлении деятельности в сфере информационных технологий, а также в рамках Российского международного реестра судов.
Правительство РФ проводило упорядочение ставок таможенных пошлин и совершенствование порядка их взимания. По целому ряду товарных позиций, прежде всего инвестиционного характера, ввозные таможенные пошлины существенно снижены. При этом осуществлено укрупнение товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, что позволило несколько сократить масштабы «серого импорта» и контрабанды. Вывозные таможенные пошлины на нефть дифференцированы и установлены на уровне, обеспечивающем изъятие в бюджет значительной части конъюнктурных сверхдоходов от ее экспорта.
В
В результате принятых мер по совершенствованию налоговой системы сократились масштабы уклонения от уплаты налогов и пошлин, возросли налоговые поступления в бюджеты всех уровней, повысились конкурентоспособность российской экономики и ее инвестиционная привлекательность.
В то же время целый ряд задач, поставленных перед правительством РФ в налоговой сфере, до настоящего времени не выполнен.
Так, практика применения налога на добавленную стоимость остается препятствием для расширения экономической деятельности. Организации испытывают большие сложности ввиду сложившихся избыточно обременительных процедур возврата входящего НДС. За прошедшие со времени введения этого налога 15 лет и не удалось сформировать эффективную и исключающую возможность значительных злоупотреблений систему его администрирования.
Другой проблемной сферой по-прежнему является налогообложение фонда оплаты труда для видов экономической деятельности с высокой долей оплаты труда в структуре затрат, прежде всего в инновационных секторах экономики.
Не введен налог на жилую недвижимость, обеспечивающий более справедливую систему налогообложения имущества граждан.
Неоправданно затянута работа, касающаяся внедрения критериев оценки эффективности работы сотрудников налоговых органов, имея в виду не исполнение планов по сбору налогов, а проверку правильности исчисления и уплаты налогов. Соответственно, не реализованы механизмы материального стимулирования сотрудников в зависимости от соответствия таким критериям.
В настоящее время требуется дальнейшая модернизация налоговой системы, в том числе системы администрирования, в целях создания комфортных налоговых условий для перехода отечественной экономики на инновационный путь развития.
Глава 3. Развитие и совершенствование налоговой политики государства
3.1. Основные направления налоговой политики в 2008-2010 годах
В соответствии с бюджетным посланием Президента РФ на 2008-2010 годы налоговая политика в ближайшие два года должна быть ориентирована на создание максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и перехода экономики на инновационный путь развития, а также на дальнейшее снижение масштабов уклонения от налогообложения.
Учитывая это, государство будет принимать решения по целому ряду налогов. В связи с переходом на утверждение бюджета на 3-летний период все наиболее принципиальные решения по совершенствованию налоговой системы были приняты и законодательно оформлены в течение 2007 года.
Также планируется рассмотреть возможность дальнейшего снижения налогового бремени, а также исключения чрезмерно обременительных процедур зачета (возврата) соответствующих платежей по налогу на добавленную стоимость.
Преобразования в сфере налогообложения фонда оплаты труда должны осуществляться в увязке с реформой системы социального и пенсионного страхования. Необходимо проанализировать в том числе возможности дополнительного налогового стимулирования добровольного пенсионного и медицинского страхования.
Применение единой ставки налога на доходы физических лиц доказало свою эффективность. Целесообразно в долгосрочной перспективе не изменять существенно действующий порядок налогообложения доходов физических лиц, сохранив единую ставку налога.
Следует при этом продолжить повышение размеров вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц, – в увязке с мерами по улучшению демографической ситуации в стране.
Необходимо принять главу Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующую взимание налога на жилую недвижимость граждан, исчисляемого от рыночной цены объекта недвижимости, предусмотрев при этом такую систему вычетов, чтобы налоговое бремя в отношении малообеспеченных граждан осталось на существующем уровне.
В 2007 году был принят закон об освобождении от налогообложения дивидендов, получаемых российскими юридическими лицами от стратегических инвестиций в дочерние общества.
В течение 2008 года следует урегулировать в Налоговом кодексе Российской Федерации вопросы налогообложения некоммерческих организаций с целью их более активного включения в осуществление социальной деятельности, а также принять федеральный закон, направленный на налоговое стимулирование научной и инновационной деятельности.
В целях более справедливого распределения средств между субъектами Российской Федерации необходимо принять решение о реализации в Российской Федерации института консолидированной налоговой отчетности.
В течении 2008-2010 гг. необходимо внести в Налоговый кодекс Российской Федерации поправки, направленные на совершенствование налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях минимизации налогов. Процедуры такого контроля должны быть максимально простыми и понятными для налогоплательщиков и налоговых органов. Особое внимание следует обратить на то, что новые правила не должны привести к дополнительным сложностям в отраслях, производящих продукцию с высокой добавленной стоимостью, где в настоящее время формируются вертикально интегрированные структуры.
Следует продолжить работу по реформированию системы взимания акцизов в целях стимулирования потребления более качественных товаров. В частности, необходимо дифференцировать ставки акциза на бензин, исходя из его качества, имея в виду установление более низкой ставки на высококачественный бензин и более высокой ставки на бензин низкого качества.
Изменения в ставках таможенных пошлин должны быть ориентированы на стимулирование технологической модернизации российской экономики, расширение производства продукции высокой степени передела[1, c. 169].
3.1. Налоговая амнистия: этап совершенствования налоговой политики в России
С 1 марта
В
Органы власти всех уровней в разных странах (Италии, Франции, Аргентине, Бразилии, США, Индии, Пакистане, Австралии, Индонезии и других) в рамках осуществляемой финансовой политики часто обращаются к налоговым амнистиям. Налоговая амнистия обычно позволяет физическим лицам или организациям уплатить прежде неуплаченные налоги, не подвергаясь, как правило, санкциям за нарушение налогового законодательства, чего бы не было в случае раскрытия факта уклонения от уплаты налогов.
Налоговая амнистия может быть определена как программа, которая позволяет обеспечить в реальном исчислении снижение задекларированных или незадекларированных налоговых обязательств налогоплательщиков по сравнению с налоговыми обязательствами, установленными законодательно.
До объявления амнистии органы власти оценивают общий уровень налоговой дисциплины в стране. При этом они стремятся по возможности точно определить, какие проблемы привели налоговую систему к создавшемуся положению. Для принятия решения о проведении налоговой амнистии должны быть определены условия её применения, виды используемых налогов, меры по стимулированию участников налоговой амнистии и сроки её проведения.
Существенный вопрос налоговой амнистии: какие налогоплательщики могут в ней участвовать? Обычно в ней разрешается участвовать любому налогоплательщику, имеющему неуплаченные налоги, поскольку реальный размер таковых не известен налоговым органам. Не выполнившие свои налоговые обязательства лица могут как состоять, так и не состоять на учете в налоговых органах. Трактовка налогоплательщиков, не уплативших налоги и уже находящихся под следствием, при различных налоговых амнистиях может быть неодинаковой. Как правило, в налоговых амнистиях разрешается участвовать как налоговым резидентам, так и лицам, не являющимся таковым на территории данного государства.
Требования, предъявляемые к участникам налоговой амнистии, являются важным сигналом для них об отношении налоговых органов к лицам, уклоняющимся от уплаты налогов. Прощение физических лиц или организаций путем их допуска к участию в налоговой амнистии даже после предпринятых попыток выявить факты их уклонения от уплаты налогов означает, по сути, что налоговые органы не расценивают уклонение от уплаты налогов как серьезное правонарушение. Подобная позиция не может не сказаться негативно на поддержании должной налоговой дисциплины.
Какие налоги используются при проведении налоговой амнистии? В ходе многих амнистий используется какой-либо один налог (например, подоходный налог, налог на прибыль, налог с продаж, налоги на недвижимость). «Амнистируемый» налог очерчивает определенный круг налогоплательщиков, которые могут участвовать в данной налоговой амнистии. В случае налоговой амнистии по нескольким налогам физическим лицам и организациям разрешается погашать недоимку по любому налогу, по которому имеется задолженность, либо по любому налогу, администрируемому налоговыми органами. В некоторых странах в последние годы налоговые амнистии объявлялись в значительной степени с целью привлечь капитал, который их граждане незаконно перевели за рубеж. Эта причина являлась одной из основных и при введении упрощенного порядка декларирования доходов в России в
Осуществление налоговой амнистии предполагает, что должны быть определены сумма неуплаченных налогов, размеры пеней и санкций, которые будут прощены налоговыми органами. Общепринятым является неприменение или снижение санкций за нарушение налогового законодательства. Однако трактовка как суммы неуплаченных налогов, так и размера пеней за них при проведении различных налоговых амнистий далеко неодинакова. Практически в случае всех налоговых амнистий от физических лиц или организаций требуется уплачивать налоги по действовавшему в соответствующие периоды налоговому законодательству.
Срок налоговой амнистии может выглядеть как единовременный период с заранее установленной продолжительностью – обычно от двух месяцев до одного года. При информировании о сроках проведения налоговой амнистии обычно подчеркивается, что должники имеют только эту единственную временную возможность для декларирования всех не уплаченных своевременно налогов.
В некоторых странах функционирует постоянно действующая налоговая амнистия, позволяющая налогоплательщикам уплачивать ранее не уплаченные налоги в любое время в рамках периода действия такой амнистии. Так, в США постоянно действующая амнистия имела место с
Налоговые амнистии используются, как правило, для немедленного и краткосрочного увеличения налоговых поступлений. В результате осуществления некоторых из них обеспечивалось существенное поступление доходов. К тому же проведение налоговой амнистии позволяет налоговым органам уменьшить расходы на документооборот и администрирование недоимки по налогам.
Кроме того, после проведения налоговой амнистии может улучшиться налоговая дисциплина. Это связано с возвращением лиц, прежде не плативших налоги, в лоно налоговой системы и наделением их налоговыми обязанностями. Такие лица могут стремиться устранить последствия своих незаконных налоговых действий, но вместе с тем они и могут опасаться обвинений и санкций, которые обычно возникают при выявлении фактов уклонения их от уплаты налогов. Предоставляя им возможность в какой-то мере устранить последствия указанных своих действий и (вновь) стать законопослушным налогоплательщиком, налоговая амнистия улучшает налоговую дисциплину – ведь они больше не должны скрывать факты своего прежнего уклонения от уплаты налогов, их вина уменьшена, а налоговые органы имеют более полные сведения об их деятельности.
Налоговая дисциплина также улучшается, если налоговая амнистия:
- проводится после попыток улучшить контроль за соблюдением налогового законодательства и усилить санкции за нарушение налогового законодательства;
- сопровождается предоставлением налогоплательщикам более широкого набора услуг и улучшением информирования налогоплательщиков об их обязанностях, что может в известной мере стимулировать уплату налогов налогоплательщиками.
Следует, однако, отметить и недостатки, связанные с проведением налоговых амнистий. Так, доходы даже в случае осуществления масштабных налоговых амнистий сравнительно невелики3. Более важным в рассматриваемой связи является то, что долгосрочное влияние налоговой амнистии на собираемые доходы негативно. Такое влияние может иметь место в силу следующих причин:
- законопослушные налогоплательщики могут рассматривать налоговую амнистию как несправедливость по отношению к себе и в ответ могут снизить налоговую дисциплину;
- некоторые лица могут уплачивать налоги преимущественно из боязни наказания; если налоговая амнистия ослабляет наказуемость как мотивирующий фактор, то после ее проведения налоговая дисциплина может ухудшиться;
- налогоплательщики могут в ожидании объявления новой налоговой амнистии решить сегодня уплачивать меньше налогов в надежде, что в будущем такое уклонение от уплаты налогов будет прощено. Утверждения органов власти о том, что налоговая амнистия не будет больше повторяться, могут не быть убедительными, если уровень доверия граждан к ним низок.
Упрощенный порядок декларирования доходов в ходе проведения налоговой амнистии в России в
Правительство России, кажется, не ожидало от упрощенного порядка декларирования доходов существенных поступлений. Так, на весь заявленный период проведения налоговой амнистии запланированная сумма поступлений составляла 222 970,0 тыс. рублей. Основной целью проведения налоговой амнистии для правительства, несомненно, было укрепление доверия между государством и налогоплательщиками.
Рассматриваемый порядок в версии Закона № 269-ФЗ являлся достаточно демократичной формой проведения налоговой амнистии. Формально законодатель даже отошел от использования самого термина «налоговая амнистия», дабы «не смущать» потенциальных плательщиков декларационного платежа. В самом названии Закона № 269-ФЗ и в его тексте использовалась более нейтральная, на взгляд законодателя, формула «упрощенный порядок декларирования доходов». Этот термин возник в ходе обсуждения соответствующего законопроекта в Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации, а его использование обосновывалось стремлением по возможности отойти от малейшего упоминания о возможной вине налогоплательщиков и тем самым минимизировать риски потенциальных плательщиков декларационного платежа. Важно было при этом учесть и то, что до
Упрощенный Порядок декларирования доходов физическими лицами действовал в период с 1 марта
Элементы декларационного платежа и их характеристика иллюстрируются таблицей 1.
Декларационный платеж, как уже отмечалось, рассчитывался на основе суммы доходов физических лиц, с которых в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации ранее не были уплачены налоги (на доходы физических лиц, единый социальный), и ставки 13%. Этот платеж относится к неналоговым доходам бюджетов субъектов Российской Федерации и полностью зачисляется туда. Физические лица, применяющие специальные налоговые режимы и уплатившие декларационный платеж, не признаются исполнившими обязанности по каким-либо налогам. Это связано с тем, что в случае применения специальных налоговых режимов в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, ни единый социальный налог, ни налог на доходы физических лиц не уплачиваются.
За все время налоговой амнистии (март-декабрь
Таблица 1
Элементы декларационного платежа и их характеристика
| Элементы декларационного платежа | Характеристика элементов декларационного платежа |
| Плательщики | Физические лица |
| Объект обложения | Доходы физических лиц |
| Платежная база | Сумма доходов физических лиц, с которых ранее не были уплачены полагающиеся налоги |
| Платежный период | С 1 марта |
| Ставка платежа | 13 процентов |
| Порядок исчисления платежа | На основе суммы доходов физического лица, с которых ранее не были уплачены полагающиеся налоги, и ставки декларационного платежа |
| Порядок и сроки уплаты | В период с 1 марта |
| Отчетность | Отсутствует |
Таблица 2
Сопоставление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и базы декларационного платежа по стране (март-декабрь
| Налоговая база по налогу на доходы физических лиц, тыс. руб. | База декларационного платежа, тыс. руб. | Гр.2; гр.1, % |
| 1 | 2 | 3 |
| 8 649 965 545,3 | 28136547,0 | 0,33 |
Таблица 3
Уплата декларационного платежа по федеральным округам (март-декабрь
| Федеральные округа | Декларационные платежи, тыс. руб. | Доля округа в общих поступлениях, % |
| Центральный | 2339424,0 | 64 |
| в т.ч. г. Москва | 2125206,2 | 58 |
| Северо-Западный | 230427,2 | 6 |
| в т.ч. г. Санкт-Петербург | 199142,6 | 5 |
| Южный | 117226,1 | 3 |
| Приволжский | 166204,0 | 5 |
| Уральский | 119247,0 | 3 |
| Сибирский | 87520,9 | 2 |
| Дальневосточный | 597702,0 | 16 |
| в т.ч. Чукотский автономный округ | 564933,0 | 15 |
| Российская Федерация | 3657751,1 | 100 |
Таблица 4
Уплата декларационного платежа по России по месяцам
| Месяцы | Внесенные декларационные платежи, тыс. руб. | Доля месяца в общем итоге, % |
| 1 | 2 | 3 |
| март | 48 500 | 1 |
| апрель | 101 587 | 3 |
| май | 46 177 | 1 |
| 1 | 2 | 3 |
| июль | 102 559 | 3 |
| август | 41431 | 1 |
| сентябрь | 37 174 | 1 |
| октябрь | 53 468 | 1 |
| ноябрь | 90 433 | 2 |
| декабрь | 3 058110 | 84 |
| Итого | 3 657 751,0 | 100 |
Сумма поступлений от уплаты декларационного платежа в 3 657 751,1 тыс. рублей сформировалась в основном за счет Центрального и Дальневосточного федеральных округов – их вклад в общие поступления составил 80% (соответственно 64% и 16%). Если быть точнее, то в большей мере за счет г. Москвы и Чукотского автономного округа, которые обеспечили 74% общих поступлений декларационного платежа (соответственно 58% и 16%) (таблица 4). При этом, если «первое место» г. Москвы не является неожиданным, то «второе место» Чукотского автономного округа можно отнести к «приятному сюрпризу» налоговой амнистии-2007.
Российская практика проведения налоговой амнистии не отошла от устоявшейся в мире «традиции»: основная часть (84%) декларируемых в ходе неё сумм поступила в последний календарный месяц, более того – в последних его числах. Отдельные «всплески» уплаты декларационного платежа (3%) происходили в первый месяц после объявления налоговой амнистии и в период летних отпусков (таблица 4)[12, c. 29].
Налоговый механизм упрощенного порядка декларирования доходов характеризовался достаточно высоким уровнем конфиденциальности, освобождением заинтересованных налогоплательщиков от необходимости предоставления каких-либо документов по налоговой отчетности, а также сравнительно небольшой ставкой декларационного платежа.
К недостаткам проведенной налоговой амнистии следует отнести то обстоятельство, что ею не были охвачены индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы. Следует также отметить и сравнительно низкий уровень информационного и разъяснительного сопровождения проведенной налоговой кампании. В рассматриваемой связи, как представляется, имевшийся потенциал налоговой амнистии не был использован полностью, по крайней мере с позиции оправданности произведенных на неё расходов[12, c. 29].
Заключение
За 2004-2007 годы в рамках проводимой налоговой реформы практически завершена кодификация налогового законодательства. Налоговая система в целом была упрощена, ставки основных налогов снижены, отменены наиболее обременительные для экономики налоги. Все индивидуальные налоговые льготы, зачеты и отсрочки, специальные соглашения с налогоплательщиками остались в прошлом.
В числе наиболее значимых решений - введение единой ставки налога на доходы физических лиц в размере 13 проц., установление регрессивной шкалы ставок единого социального налога и их дальнейшее существенное снижение, отмена налога на наследование.
Ставка налога на прибыль снижена с 35 проц. до 24 проц. при одновременном включении в учитываемые в целях налогообложения затраты на производство товаров, работ и услуг практически всех экономически обоснованных расходов налогоплательщиков. Многочисленные льготы по налогу на прибыль отменены.
Ставка налога на добавленную стоимость снижена с 20 до 18 % а порядок его взимания приближен к принятому в мировой практике.
В сфере налогообложения недропользования введен налог на добычу полезных ископаемых. Налоговая база этого налога в части, касающейся углеводородного сырья, привязана к объемным показателям добычи и не допускает каких-либо манипуляций. Принято решение о дифференциации налога на добычу полезных ископаемых, что создает более благоприятные налоговые условия для добычи нефти на выработанных месторождениях и в труднодоступных районах.
Введены специальные налоговые режимы для малого бизнеса и сельскохозяйственных товаропроизводителей, упорядочено взимание акцизов и госпошлины. Приняты решения о применении преференциальных систем налогообложения в особых экономических зонах и при осуществлении деятельности в сфере информационных технологий, а также в рамках Российского международного реестра судов.
Правительство РФ проводило упорядочение ставок таможенных пошлин и совершенствование порядка их взимания. По целому ряду товарных позиций, прежде всего инвестиционного характера, ввозные таможенные пошлины существенно снижены. При этом осуществлено укрупнение товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, что позволило несколько сократить масштабы «серого импорта» и контрабанды. Вывозные таможенные пошлины на нефть дифференцированы и установлены на уровне, обеспечивающем изъятие в бюджет значительной части конъюнктурных сверхдоходов от ее экспорта.
В
В результате принятых мер по совершенствованию налоговой системы сократились масштабы уклонения от уплаты налогов и пошлин, возросли налоговые поступления в бюджеты всех уровней, повысились конкурентоспособность российской экономики и ее инвестиционная привлекательность.
В то же время целый ряд задач, поставленных перед правительством РФ в налоговой сфере, до настоящего времени не выполнен.
Так, практика применения налога на добавленную стоимость остается препятствием для расширения экономической деятельности. Организации испытывают большие сложности ввиду сложившихся избыточно обременительных процедур возврата входящего НДС. За прошедшие со времени введения этого налога 15 лет и не удалось сформировать эффективную и исключающую возможность значительных злоупотреблений систему его администрирования.
Другой проблемной сферой по-прежнему является налогообложение фонда оплаты труда для видов экономической деятельности с высокой долей оплаты труда в структуре затрат, прежде всего в инновационных секторах экономики.
Не введен налог на жилую недвижимость, обеспечивающий более справедливую систему налогообложения имущества граждан.
Неоправданно затянута работа, касающаяся внедрения критериев оценки эффективности работы сотрудников налоговых органов, имея в виду не исполнение планов по сбору налогов, а проверку правильности исчисления и уплаты налогов. Соответственно, не реализованы механизмы материального стимулирования сотрудников в зависимости от соответствия таким критериям.
Налоговая политика в ближайшие два года (2008-2010 гг) должна быть ориентирована на создание максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и перехода экономики на инновационный путь развития, а также на дальнейшее снижение масштабов уклонения от налогообложения.
Учитывая это, государство будет принимать решения по целому ряду налогов. В связи с переходом на утверждение бюджета на 3-летний период все наиболее принципиальные решения по совершенствованию налоговой системы были приняты и законодательно оформлены в течение 2007 года.
Также планируется рассмотреть возможность дальнейшего снижения налогового бремени, а также исключения чрезмерно обременительных процедур зачета (возврата) соответствующих платежей по налогу на добавленную стоимость.
Преобразования в сфере налогообложения фонда оплаты труда должны осуществляться в увязке с реформой системы социального и пенсионного страхования. Необходимо проанализировать в том числе возможности дополнительного налогового стимулирования добровольного пенсионного и медицинского страхования.
Применение единой ставки налога на доходы физических лиц доказало свою эффективность. Целесообразно в долгосрочной перспективе не изменять существенно действующий порядок налогообложения доходов физических лиц, сохранив единую ставку налога.
Следует при этом продолжить повышение размеров вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц, – в увязке с мерами по улучшению демографической ситуации в стране.
Необходимо принять главу Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующую взимание налога на жилую недвижимость граждан, исчисляемого от рыночной цены объекта недвижимости, предусмотрев при этом такую систему вычетов, чтобы налоговое бремя в отношении малообеспеченных граждан осталось на существующем уровне.
В течение 2008 года следует урегулировать в Налоговом кодексе Российской Федерации вопросы налогообложения некоммерческих организаций с целью их более активного включения в осуществление социальной деятельности, а также принять федеральный закон, направленный на налоговое стимулирование научной и инновационной деятельности.
В целях более справедливого распределения средств между субъектами Российской Федерации необходимо принять решение о реализации в Российской Федерации института консолидированной налоговой отчетности.
В течении 2008-2010 гг. необходимо внести в Налоговый кодекс Российской Федерации поправки, направленные на совершенствование налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях минимизации налогов. Процедуры такого контроля должны быть максимально простыми и понятными для налогоплательщиков и налоговых органов. Особое внимание следует обратить на то, что новые правила не должны привести к дополнительным сложностям в отраслях, производящих продукцию с высокой добавленной стоимостью, где в настоящее время формируются вертикально интегрированные структуры.
Следует продолжить работу по реформированию системы взимания акцизов в целях стимулирования потребления более качественных товаров. В частности, необходимо дифференцировать ставки акциза на бензин, исходя из его качества, имея в виду установление более низкой ставки на высококачественный бензин и более высокой ставки на бензин низкого качества.
Изменения в ставках таможенных пошлин должны быть ориентированы на стимулирование технологической модернизации российской экономики, расширение производства продукции высокой степени передела.
В настоящее время требуется дальнейшая модернизация налоговой системы, в том числе системы администрирования, в целях создания комфортных налоговых условий для перехода отечественной экономики на инновационный путь развития.
Список использованной литературы
1. Бюджетное послание президента РФ на 2008-2010 гг. // Финансы. 2007. № 3.
2. Бюджетное послание президента РФ на 2004 г//Официальный сайт Министерства Финансов: www.minfin.ru.
3. Бюджетное послание президента РФ на 2005 г//Официальный сайт Министерства Финансов: www.minfin.ru.
4. Бюджетное послание президента РФ на 2006 г//Официальный сайт Министерства Финансов: www.minfin.ru.
5. Бюджетное послание президента РФ на 2007 г//Официальный сайт Министерства Финансов: www.minfin.ru.
6. Бабич А. М., Павлова Л. Н., Государственные и муниципальные финансы: учебник для ВУЗов, - М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2002.
7. Государственные и муниципальные финансы. Учебник/ Под ред. И. Д. Мацкуляка, изд-во РАГС, М. – 2007.
8. Лобанов А.В. О содержании и формах налогового контроля//Финансы. 2008. № 3. С. 30.
9. Лупей Н. А. Финансы. Финансы организаций (предприятий): Краткий курс. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2007.
10. Мороз В.В. Пути повышения эффективности выездной налоговой проверки// Финансы 2007. № 8. С. 36.
11. Мысляева И.Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007.
12. Рыманов А.Ю Налоговая амнистия: замысел и результаты.// Финансы 2008. № 4. С. 27.
13. Финансы / под ред. А.М. Ковалевой - М.: Финансы и статистика – 2004.
14. Финансы. Денежное обращение. Кредит: учебник для ВУЗов/ Л. А. Дробозина, Л.П. Окунева, и др.; - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2005.
15. Финансы. Под ред. В. М. Родионовой. Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2006.
16. Финансы: Учебник / Под ред. д. э. н., проф. В. П. Литовченко. — 2-е изд., перераб. и испр. — М.: Издатель-ско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2007.
