Содержание

Введение                                                                                                                  2                                                                                                    

Глава 1 Технико- экономическая характеристика предприятия

ООО «Оптим»

1.1     Общие сведения о предприятии  ООО «Оптим»                                        3                                                                                           

1.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии                                    6                                                   

1.3. Анализ основных экономических показателей деятельности предприятия за 2006-2007 годы                                                                                                   9

    1.3.1 Анализ состава и динамики показателей прибыли                                9                 

    1.3.2  Факторный анализ прибыли от продаж продукции, работ и услуг    11      

    1.3.3 Анализ показателей рентабельности                                                      13                         
Глава 2 Бухгалтерский учет денежных средств  в иностранной валюте

2.1 Особенности бухгалтерского учета операций в иностранной

       валюте                                                                                                              17                                 

2.2 Порядок открытия валютных счетов в банке                                               20    

2.3 Учет в бухгалтерии операций на валютных счетах                                     22

                     

2.4 Учет покупки иностранной валюты                                                              24                            

2.5 Учет продажи иностранной валюты                                                             25                                 

2.6   Учет курсовой разницы                                                                                27                                     

2.7  Учет командировочных расходов в иностранной валюте                         32

   2.7.1  Валютное регулирование операций с наличной иностранной валютой                            

   2.7.2 Оформление первичных документов                                                     33

   2.7.3  Выплата суточных                                                                                   35

   2.7.4  Расходы по найму жилого помещения                                                  36

   2.7.5 Оплата проезда                                                                                         37

   2.7.6  Телефонные переговоры                                                                         37

    Заключение                                                                                                       40                                                                        

    Список используемых источников                                                                 41                                           
Введение
         Внешнеэкономическая деятельность является специфическим видом деятельности организации, основные особенности которой связаны с контрактами с нерезидентами РФ и операциями с иностранной валютой.

Задача бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности состоит в ее адекватном отражении и подготовке информации для внутренних и внешних пользователей.

Регулирование и контроль внешнеэкономической деятельности производится в соответствии с мерами международного регулирования Внешнеэкономическая деятельность  предприятий и организаций, которыми являются признанные во всем мире нормы и правила, соблюдаемые субъектами, а также многосторонние межгосударственные соглашения.

         В курсовой работе рассмотрена тема бухгалтерского учета денежных средств и операций в иностранной валюте.

         Задачами,  поставленными в работе является рассмотрение:

1.     предприятия ООО «Оптим» и технико экономических показателей деятельности предприятия;

2.     Бухгалтерский учет денежных средств в иностранной валюте на предприятии.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.
Глава 1 Технико- экономическая характеристика предприятия

ООО «Оптим»

1.1 Общие сведения о предприятии  ООО «Оптим»

        Общество с ограниченной ответственностью ООО «Оптим» является дочерней фирмой ООО «Инвалид Оптимальность».  Предприятие было создано в Калининграде  в феврале 2003 года.  Общество имеет  расчетный счет в Банке Москвы,  круглую  печать  со  своим   наименованием,  эмблему,  штампы, бланки и другие реквизиты. В виды деятельности компании входит оптовая продажа пневмооборудования и компрессоров промышленных.

Компания работает только с оптовиками и насчитывает более 200 покупателей своей продукции.

Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Основными целями ООО «Оптим»  являются расширение рынка товаров и услуг, а так же извлечение прибыли.

 Уставной капитал общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 10 000 рублей. Уставной капитал разделен  на части между учредителями компании.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом – Директором.  За год, сумма реализуемой продукции достигает примерно 5 млн. руб. Выросшие в 2007г. показатели продаж, позволяют, надеется на более высокий оборот за текущий год.

Правовую основу деятельности  ООО «Оптим» определяет гражданский кодекс РФ.  Осуществляет свою деятельность на основании Устава. Экономи­ческой основой деятельности общества является включе­ние в гражданский оборот капитала небольшой группы лиц или части капитала одного лица, при ограничении пред­принимательского риска участников и при возможности лично осуществлять и контролировать деятельность обще­ства. Общество несет обязанности, связанные с осуществлением им прав собственника, – заботы по содержанию принадлежа­щего ему имущества (ст. 209, 210 ГК), о выполнением обяза­тельств по договорам и другим сделкам и пр. При этом свои права оно должно осуществлять без нарушения прав и закон­ных интересов других лиц (ст. 10 ГК).

Генеральный директор назначается приказом вышестоящей организации. Для осуществления контроля за финансово -хозяйственной деятельностью выбирается аудиторская компания.

Как правило, политика вырабатывается высшим руководством с расчетом на длительный период времени. Она определяет в каком направлении надо работать, каким образом должны быть достигнуты цели, устанавливает правила, которым нужно следовать.

Фирма ООО «Оптим»  проводит политику качественного и быстрого обслуживания с целью привлечения как можно большего количества оптовых торговцев.

Тактика поведения фирмы разрабатывается руководителями среднего звена (коммерческий директор) и является результатом конкретной работы с нашими поставщиками и клиентами. Стратегия рассчитана на долгосрочный период и ее результаты видны не сразу, а тактика – это одноразовое решение, которое позволяет оперативно действовать в данный момент и ее результаты практически сразу видны.

При реализации или изменении стратегии руководство фирмы всегда должно учитывать ее взаимосвязь со структурой и объединить формирование структуры фирмы и ее планирование. Структура основывается на стратегии и должна обеспечивать ее эффективность настолько, насколько это возможно с точки зрения этой ситуации.

В фирме есть маркетолог, который изучает спрос на рынке занимается закупками и продажами. Он изучает спрос на продукцию, формирует цены на продукцию в зависимости от цен конкурентов и собственных закупочных цен. Так же маркетолог занимается рекламной деятельностью.

Назначение маркетинговой службы на фирме ООО «Оптим»   подразумевает работу с магазинами, изучение их запросов, учитывает их пожелания относительно обслуживания. Таким образом, маркетолог занимается составлением ассортимента, установлением цены на продукцию и связями с магазинами и поставщиками. В фирме все права и обязанности исполнителей определены, но допускается творческий подход, то есть при получении задания руководитель дает возможность подумать, как это сделать наиболее лучшим образом. Задания исполнителям выдаются по ходу исполнения работы, например оформить тот или иной заказ, принять заказ от магазина и.т.д. Работники имеют поощрение от начальства: все работники имеют право брать товар по закупочной цене (для себя), так же в фирме ООО  «Оптим»  прекрасное отношение к людям, руководители всегда с пониманием относится к просьбам сотрудников, и, конечно же, для эффективного стимулирования применяются денежные вознаграждения – премии.

За все время работы торговое предприятие ООО «Оптим»   зарекомендовало себя как надежный партнер, стабильная в финансовом отношении фирма.

Оперативный учет представляет собой концентрацию и анализ информации, отражающей выполнение хозяйственных различных операций предприятия. Данные оперативного учета используются для повседневного текущего руководства и управления предприятием. Оперативный учет и контроль над выручкой и прибылью осуществляется на основе первичных бухгалтерских документах. Бухгалтерский учет и все записи о хозяйственных операциях ведутся   на компьютере в программе 1:С Бухгалтерия. По данным синтетического и аналитического учета прибыли и убытков составляется квартальная и годовая отчетность о финансовых результатах и их использование – форма №2 « Отчет о прибылях и убытках».организационная структура предприятия показана на рис.1.

2.7 Учет командировочных расходов в иностранной валюте

2.7.1 Валютное регулирование операций с наличной иностранной валютой

 

         Организации могут получать в уполномоченных банках наличную иностранную валюту только для оплаты командировочных расходов. Порядок выдачи наличной иностранной валюты установлен Положением ЦБ РФ от 25 июня 1997 г. N 62 "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов".

 Положением ЦБ РФ N 62 определено, что организации могут покупать наличную иностранную валюту за рубли только через уполномоченные банки в безналичном порядке. Покупка наличной иностранной валюты (через обменные пункты) для оплаты командировочных расходов запрещена.

 Для снятия наличной иностранной валюты с валютных счетов организация должна представить в банк заявку. Заявка оформляется на основании:

·        приказа об установлении нормы суточных;

·        приказа о командировании работников организации в служебную командировку за пределы Российской Федерации.

         Наличная иностранная валюта выдается банком не ранее чем за 10 рабочих дней до даты убытия командируемых лиц. Одновременно банк выдает справки по форме N 0406007 на имя каждого командируемого лица. Эти справки являются основанием для вывоза из Российской Федерации наличной иностранной валюты.

 Организации обязаны хранить полученные справки в кассе.

В случае перерасхода валюты банк может запросить авансовый отчет командируемого лица и документы, подтверждающие расходы за пределами Российской Федерации.

 Задолженность перед командируемым лицом организация погашает следующим образом:

·        путем перевода иностранной валюты с валютного счета организации на валютный счет командируемого лица в уполномоченном банке;

·        путем выдачи задолженности в наличной иностранной валюте;

·        путем выдачи эквивалента задолженности в рублях, исчисленного по курсу, установленному Центральным банком РФ на дату погашения задолженности.

 Подотчетные суммы наличной иностранной валюты, не использованные во время служебной командировки, возвращаются в кассу и сдаются в банк в течение 10 рабочих дней с момента их поступления в кассу.

 Если же по каким-либо причинам командировка не состоялась, то полученная ранее наличная иностранная валюта, а также справки по форме N 0406007 возвращаются из кассы в уполномоченный банк в течение 5 рабочих дней с даты предполагавшегося убытия командируемого лица в служебную командировку.

 На практике организации нередко выдают аванс на командировочные расходы за пределами Российской Федерации в рублях. По прибытии подотчетное лицо представляет отчет в иностранной валюте. Это свидетельствует о том, что работник организации фактически покупает иностранную валюту в наличной форме (через обменный пункт). Проведение таких операций запрещено Положением ЦБ РФ N 62.

 Поэтому на организацию может быть наложен штраф в соответствии с п. 4 ст. 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях (вступил в силу с 1 июля 2002 г.). Сумма штрафа, установленного этой статьей, составляет от 400 до 500 минимальных окладов.

2.7.2  Оформление первичных документов

 

         Чтобы направить сотрудника в командировку, необходимо составить:

 приказ о командировании сотрудника или группы сотрудников организации (формы Т-9, Т-9а);

 служебное задание (форма Т-10а);

 командировочное удостоверение (форма Т-10).

         Формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата от 6 апреля 2001 г. N 26 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

         Правда, при направлении работника в командировку в страны дальнего зарубежья вместо командировочного удостоверения, в котором фиксируется срок нахождения сотрудника в командировке, можно оформить копию с его заграничного паспорта с отметками таможни о датах фактического выезда и въезда в Российскую Федерацию.

         По прибытии из командировки работник обязан представить авансовый отчет. К авансовому отчету в подтверждение произведенных расходов предъявляются также:

 отчет о выполнении служебного задания (форма Т-10а);

 билеты;

 счет из гостиницы за проживание;

 другие документы.

 Если какие-либо из представленных документов составлены на иностранном языке, то такие документы должны иметь построчный перевод. Это требование содержится в п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н.

            Переводом документов занимаются нотариальные конторы. Плата, взимаемая ими, в бухгалтерском учете относится к расходам по обычным видам деятельности. В налоговом учете указанные затраты учитываются как прочие расходы по производству и реализации и уменьшают налогооблагаемую прибыль.

2.7.3 Выплата суточных

 

 Перед командировкой работникам выдают суточные. Порядок выдачи суточных при направлении работников в загранкомандировки в настоящее время регулируется постановлением Минтруда РФ от 17 мая 1996 г. N 1037-ИХ и письмом Минфина РФ от 16 декабря 1993 г. N 11-02-49.

         В соответствии с этими документами работникам суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. При этом за день выезда из Российской Федерации суточные выплачиваются в валюте страны, в которую сотрудник направляется, а в день въезда - в рублях.

         Если работник, направляемый в краткосрочную командировку за границу, обеспечивается иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, то выплата суточных не производится. Если принимающая сторона предоставляет за свой счет питание, то суточные выплачиваются в размере 30% от установленной нормы.

         В случае выезда в командировку за границу и возвращения в Россию из-за границы в тот же день суточные в иностранной валюте выплачиваются работникам в размере 50% установленной нормы.

 Нормы суточных для целей бухгалтерского учета устанавливаются приказом организации. В налоговом учете суточные отражаются только в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

Кроме этого, с суточных, превышающих установленные постановлением Правительства РФ нормы, необходимо удержать налог на доход физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ).

         Что касается взимания ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование, то с суммы сверхнормативных суточных эти налоги не начисляются. Это связано с тем, что организации не начисляют ЕСН и страховые взносы на выплаты, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ). Сверхнормативные суточные именно к таким выплатам и относятся. По вопросу начисления взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний следует учитывать следующее. В настоящее время продолжает действовать Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденный постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765.

 В соответствии с этим Перечнем страховые взносы не начисляются на суточные в пределах норм. Поэтому, следуя Перечню, со сверхнормативных расходов необходимо начислить взносы.

2.7.4  Расходы по найму жилого помещения

         В бухгалтерском учете эти расходы принимаются в сумме фактически произведенных затрат.

 В налоговом учете эти расходы также не подлежат нормированию . При этом в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ на расходы относится также оплата дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, за исключением расходов на обслуживание в барах, ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами.

         Таким образом, если в счете гостиницы отдельно выделена плата за завтрак в номере или за пользование баром, то сумма расходов за проживание в налоговом учете должна быть уменьшена на эти затраты. Указанные затраты покрываются за счет выданных работнику суточных.

 

2.7.5  Оплата проезда

         Расходы на проезд принимаются в сумме фактических затрат как в бухгалтерском, так и налоговом учете, если они документально подтверждены. Кроме этого, к расходам на проезд относятся аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта и другие аналогичные сборы и платежи.

 Бухгалтеры часто задают вопрос, можно ли возместить расходы на проезд железнодорожным транспортом первым классом или расходы на перелет VIP-классом.

 Налоговый кодекс не содержит каких-либо ограничений относительно суммы расходов на проезд. Поэтому если организация сможет доказать, что расходы на проезд по наиболее дорогому классу были экономически оправданными, то эти затраты будут уменьшать налогооблагаемую прибыль в полном размере.

 

2.7.6  Телефонные переговоры

         В бухгалтерском и налоговом учете расходы на услуги связи принимаются в сумме фактических затрат, если они подтверждены документально.

 Таким образом, если работник оплатил дополнительно счет гостиницы за пользование телефоном, а распечатки с указанием номеров абонентов не представил, то следует считать, что указанные расходы были оплачены работником за счет суточных.

         В настоящее время законодательством предусмотрено, что наличная иностранная валюта может быть выдана только на оплату командировочных расходов. Поэтому представительские расходы в наличной иностранной валюте ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не отражаются.

 Рассмотрим пример по учету командировочных расходов в иностранной валюте.

Директор был командирован в Грузию для заключения договора купли-продажи товаров сроком на 4 дня. Согласно постановлению Правительства, норма суточных при направлении работников в Грузию составляет 45 долл. США.

 Приказом по организации было установлено выдать директору:

 - суточные в рублях в размере 100 руб. в день;

 - суточные в иностранной валюте в размере 100 долл. в день;

 - иностранную валюту на оплату гостиницы - 60 долл. в день.

 Стоимость авиабилетов была оплачена в безналичном порядке.

 В бухгалтерском учете были отражены следующие записи:

 дебет счета 71, субсчет "Расчеты в рублях" кредит счета 50 - 100 руб. - выданы суточные в рублях;

 дебет счета 71, субсчет "Расчеты в иностранной валюте" кредит счета 50 - 9 000 руб. - выданы суточные в иностранной валюте (100 USD х 3 дня х 30,00 руб./USD);

 дебет счета 71, субсчет "Расчеты в иностранной валюте" кредит счета 50 - 5 400 руб. - выдана иностранная валюта на оплату проживания (60 USD х 3 дня х 30 руб./USD);

 дебет счета 76 кредит счета 51 - 5 860 руб. - перечислено за авиабилеты. По возвращении из командировки директор передал авиабилеты и представил следующие документы:

 командировочное удостоверение;

 отчет о командировке;

 авансовый отчет с приложением счета из гостиницы на сумму 332 грузинских лари.

 Авансовый отчет был утвержден 1 июня. В бухгалтерском учете делаются следующие записи.

 дебет счета 26 кредит счета 71 - 5 860 руб. - отнесен на расходы стоимость авиабилетов;

 дебет счета 26 кредит счета 71, субсчет "Расчеты в рублях" - 100 руб. - отражены суточные в рублях;

 дебет счета 26 кредит счета 71, субсчет "Расчеты в иностранной валюте" - 9 393 руб. - отражены суточные в иностранной валюте (100 USD х 3 дня х 31,31 руб./USD);

 дебет счета 26 кредит счета 71, субсчет "Расчеты в иностранной валюте" - 4 696,50 руб. (150 х 31,31 руб./USD) - отражены расходы на гостиницу (332 грузинских ларих 14,16 руб./31,31 руб./USD);

 дебет счета 50 кредит счета 71, субсчет "Расчеты в иностранной валюте" - 939,30 руб. - возвращена в кассу неиспользованная иностранная валюта (30 USD x х 31,31 руб./USD);

 дебет счета 71, субсчет "Расчеты в иностранной валюте" кредит счета 91 - 148,80 руб. - отражена курсовая разница (480 USD x (31,31 - 31,00)).

 При заполнении налоговых регистров расходы на командировку отражаются в следующих суммах:

 расходы на суточные в рублях - 100 руб.;

 расходы на суточные в иностранной валюте 45 USD х 3 дня х 31,31 руб./USD = 4 226,85 руб.

 расходы на проживание - 150 USD х 31,31 руб./USD = 4 696,50 руб.

 расходы на авиабилеты - 5 860 руб.

 
      
Заключение
        Формирование современного бухгалтера  по специальности «Бухгалтерский учет , анализ и аудит» невозможно без глубокого изучения бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности с участием нерезидентов- одного из направлений высшей стадии познания бухгалтерской науки.

      В данной работе был рассмотрен бухгалтерский учет валютных операций  , раскрыты особенности касающиеся данного раздела , а именно правовые основы валютных операций, особенности бухгалтерского учета операций в иностранной валюте, порядок открытия валютных счетов в банке, учет в бухгалтерии операций на валютных счетах, учет покупки иностранной валюты, учет продажи иностранной валюты, учет курсовой разницы. Это очень важные вопросы . Большинство предприятий работают с иностранными поставщиками и правильное ведение валютного счета и касающиеся вопросы связанные с организацией бухгалтерского учета  валютных операций – это необходимый перечень , который должен знать специалист и владеть им.
Список используемых источников
1.     Астахов В.П. Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности .- М : Приор, 2006

2.     Аудит / Под ред. Проф. Подольского . Изд-е 2. – М : Юнити ,2006

3.     Бабченко Т.Н. Учет внешнеэкономической деятельности. – М: Финансы и статистика , 2006

4.     Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М : ИНФРА – М , 2006.

5.     Хамекушко И.В. Валютный контроль в РФ.- М : ИД ФБК- Пресс , 2006

6.     Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. Учебное пособие , Москва 2006 г.

7.     Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 31.05.01. №72- ФЗ

8.     «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 №34-н

9.     «Учет активов и обязательств , стоимость которых выражена в иностранной валюте»  ПБУ 3/2000, утв. Приказом Минфина от 10.01.00 №2-н