Реферат Внешний аудит оплаты труда
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ.
Введение..................................................................................................................................... 3
Глава 1. Теоретические и методологические основы внутреннего аудита оплаты труда. 5
1.1. Теоретические основы внутреннего аудита..................................................................... 5
1.2. Методологические основы внутреннего аудита оплаты труда...................................... 9
Глава 2. Анализ действующей практики внутреннего аудита оплаты труда в ООО «Объединенные технологии»................................................................................................................................ 16
2.1. Характеристика организации............................................................................................ 16
2.2. Организация процесса аудиторской проверки................................................................ 17
2.3. Программа проведения внутренней аудиторской проверки по труду и его оплате..... 21
2.4. Внутренний аудит учета оплаты труда в организации................................................... 23
2.5. Оценка эффективности системы внутреннего аудита в организации .......................... 24
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию внутреннего аудита оплаты труда в ООО «Объединенные технологии»................................................................................................................................ 26
Заключение................................................................................................................................. 29
Список используемой литературы........................................................................................... 31
Введение.
Труд во все времена являлся основой существования человека, но его содержание и принципы менялись с развитием общества и общественных отношений. На новом этапе развития российской экономики в системе стимулирования труда ведущее место занимает заработная плата. В период перехода к рыночной экономике действует принцип оплаты труда в зависимости от личного трудового вклада работника.
В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное). Рыночные отношения вызвали к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладов членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).
Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Однако если во времена государственного планирования экономики максимальный размер заработной платы ограничивался, то в настоящее время предприятиям (работодателям) предоставлено право самостоятельно устанавливать системы оплаты труда работников и не ограничивать верхний предел заработной платы. Государство устанавливает только минимальный месячный размер оплаты труда. В связи с этим, согласно статьи 133 ТК РФ, месячная оплата труда работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности (нормы труда), не может быть ниже установленного законодательством минимального месячного размера оплаты труда.
Заработная плата является главным источником повышения благосостояния трудящихся, поскольку составляет три четверти их доходов, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.
В нашей стране в условиях постоянно изменяющегося законодательства и жесткого контроля налоговых органов определяются задачи бухгалтерского учета и аудита расчетов оплаты по труду:
- в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);
- своевременно и правильно относить в себестоимость продукции суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений во внебюджетные фонды;
- собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами.
Грамотное и своевременное начисление зарплаты важно как для исчисления итогов труда, так и для хорошего социального и психологического климата в среде работников, что существенно для процесса производства.
Целью данной работы является проведение внутреннего аудита затрат на оплату труда на конкретном предприятии. В соответствии с поставленной целью в работе решаются следующие задачи:
- Изучение действующей нормативной базы и теоретических основ по аудиту труда и его оплаты.
- Проведение аудита труда и его оплаты на выбранном предприятии.
- Изучение и анализ действующей практики аудита труда и его оплаты на выбранном предприятии.
- Разработка предложений по совершенствованию методики проведения аудита труда и его оплаты на выбранном предприятии.
Глава 1. Теоретические и методологические основы внутреннего аудита оплаты труда.
1.1. Теоретические основы внутреннего аудита.
Появление предприятий различных организационно-правовых форм и множества собственников выдвинуло на первый план проблему получения достоверной информации о деятельности предприятия и его партнеров, а также необходимость организации действенной защиты их имущественных интересов. В этих условиях аудит становится одной из функций управления.
Аудит способствует осуществлению всех хозяйственных операций при соблюдении требований законодательства и обеспечивает рациональное использование ресурсов, предупреждая и снижая риск хозяйственной деятельности. Зарубежный и отечественный опыт убедительно подтверждает, что по мере становления и развития аудита возрастает необходимость использования в его организации принципа специализации. Отраслевые особенности сфер хозяйственной деятельности определяют конкретный перечень способов удовлетворения и защиты имущественных интересов, правовой статус и организационные формы хозяйствования, правовые регламенты деятельности, методы учета затрат и калькулирования себестоимости, обоснования стратегии развития и другие условия выгодного использования инвестированных средств.
Специализированность аудиторской деятельности наиболее полно проявляется в содержании внутреннего аудита, который по своей сути не может игнорировать особенности обслуживаемого предприятия, его производственное направление, организационно-правовую форму деятельности, технологию выпуска продукции и услуг, организационную структуру предприятия, направления и формы хозяйственных связей с партнерами, факторы финансовой стабильности и др. Вместе с тем большинство предприятий по установленным Правительством РФ критериям обязано ежегодно проходить проверки внешнего аудита с целью подтверждения достоверности своей отчетности, а, следовательно, должно обеспечить соответствие параметров своей деятельности требованиям законодательства. Эту задачу эффективнее всего может решить внутренний аудит предприятия, прежде всего обеспечением готовности к проверкам внешнего аудита и повышением эффективности внутреннего контроля в системе управления предприятием с целью уменьшения вероятности ошибок и нарушений.
Основные задачи внешнего и внутреннего аудита взаимосвязаны. Внешний аудит путем проведения обязательной аудиторской проверки: регулирует отношения между учредителями (собственниками) предприятия и его администрацией (менеджментом); подтверждает соответствие параметров деятельности предприятия требованиям российского законодательства. Внутренний аудит регулирует экономические взаимоотношения, обеспечивая:
- соответствие совершенных хозяйственных операций нормативно-правовым актам и регламентам экономического субъекта; достоверность бухгалтерского учета, бухгалтерской и финансовой отчетности;
- готовность экономического субъекта к внешним аудиторским проверкам; оказание услуг по разработке и осуществлению учетной политики предприятия по разработке и внедрению внутрихозяйственных регламентов;
- организации эффективных систем внутреннего контроля;
- ведению расчетов с государством собственниками (акционерами) предприятий по паям (акциям) и партнерами по обязательствам и соглашениям.
Следовательно, внутренний аудит позволяет руководству удостовериться, что деятельность предприятия находится в соответствии с принятой политикой развития, директивно-нормативными документами предприятия, требованиями законодательства. Вместе с тем он обеспечивает и обратную связь с различными сферами деятельности и подразделениями. Бухгалтерский учет дает возможность как управленческому аппарату, так и внешним пользователям иметь достоверное представление о хозяйственной деятельности предприятия. Учет служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и управлением предприятия, эффективность этой связи обеспечивает внутренний аудит.
Место внутреннего аудита в управленческой системе предприятия и его взаимосвязь с другими службами и подразделениями представлены в таблице № 1.
Таблица № 1.
Взаимосвязь внутреннего аудита с другими службами
и подразделениями предприятия (фрагмент).
| Наименование подразделения | Элементы взаимосвязи |
| Директорат | Аудит получает для руководства к исполнению приказы, распоряжения, указания, планы. Выдает результаты проверок, анализов, оценку деятельности, рекомендации, заключения |
| Отдел снабжения и сбыта | Аудит контролирует состояние материально-технического обеспечения, эффективность заключенных сделок по приобретению сырья, материалов, товарно-материальных ценностей (ТМЦ), отчеты о расходовании материалов на производство, отпуск материалов на сторону, акты приемки и списания ТМЦ. Подтверждает обоснованность прихода и списания ТМЦ, консультирует по вопросам составления договоров, заполнения бланков учета и отчетности, проведения и оформления инвентаризаций |
| Материальный склад | Аудит контролирует движение ТМЦ, обоснованность и своевременность оприходования и списания, наличия карточек складского учета, материальных отчетов, товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, требований, наличие договора о материальной ответственности, правильность хранения, обеспечение сохранности ценностей, исправности весового и измерительного оборудования. Консультирует по вопросам рационального складирования и оформления первичных документов. Информирует об изменении в учете и отчетности |
| Планово-экономический отдел | Аудит проверяет наличие действующих норм и нормативов, отчетов о выполнении плановых заданий по производственной, финансовой и коммерческой деятельности, плановых отпускных цен на выпускаемую продукцию, штатного расписания и Положения о фонде потребления. Информирует о допускаемых отступлениях по порядку оформления первичной документации. Консультирует по внесению изменений и дополнений в Положение об оплате труда и фонде потребления, по составлению расчета цен |
| Отдел бухгалтерского учета | Аудит проверяет документы, подтверждающие достоверность бухгалтерской, финансовой и статистической отчетности, обоснованность расчетов с бюджетным и внебюджетными фондами, дебиторами, кредиторами и т.д. Представляет материалы проверок инвентаризаций, анализов. Информирует об изменениях в налоговом законодательстве в бухгалтерском учете и отчетности |
В современных условиях часть задач внутреннего аудита возложена на различные службы и подразделения предприятия и должностных лиц. Практика показывает, что контрольные функции не всеми службами предприятия выполняются удовлетворительно и в полном объеме. Кроме того, контроль функционально ограничен, так как он замыкается только на соответствующую службу. Это и определяет в значительной мере высокий уровень рисков предприятия, что не только влияет на взаимоотношения с партнерами, но и приводит к значительным материальным потерям в случае применения налоговых санкций за допущенные нарушения в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Главными причинами неэффективности внутреннего контроля являются нерегламентированность деятельности органов и служб управления, должностных лиц и специалистов предприятия, нерациональное распределение обязанностей и отсутствие ответственности за их неисполнение. Имеющиеся регламенты в большинстве своем не отвечают требованиям законодательства, что создает предпосылки для недобросовестного исполнения своих обязанностей должностными лицами предприятий. Таким образом, функционирование предприятий в условиях предпринимательства объективно обусловило создание в аппарате управления службы внутреннего аудита.
В задачи внутреннего аудита входит создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц, а также четкой системы экономической ответственности должностных лиц и специалистов предприятия. Внутренний аудит представляет собой важную функцию управления, которая охватывает учет, финансовый анализ и контроль, сравнивает и оценивает фактически достигнутый результат с поставленными целями и задачами предприятия.
Внутренний аудит систематически контролирует деятельность всех объектов управления, выявляет причины отступления от стандартов, отклонения от целей, поставленных перед конкретным объектом, что способствует оперативному устранению выявленных нарушений. Организация внутреннего аудита как функции управления предприятием подразумевает строгую регламентацию своей деятельности, определение прав, обязанностей и ответственности специалистов, квалификационные требования и взаимоотношения с подразделениями и персоналом предприятия.
Принципы организации внутреннего аудита.
Ключевое условие успешного функционирования системы внутреннего аудита в компании — это соблюдение следующих принципов его эффективности.
Принцип ответственности гласит: каждый внутренний аудитор (как субъект внутреннего контроля), работающий в организации, за ненадлежащее выполнение контрольных функций должен нести экономическую, административную и дисциплинарную ответственность. Ответственность должна быть формально установлена за выполнение каждой контрольной функции, ясно очерченной и формально закрепленной за конкретным субъектом. В противном случае субъект не будет в должной мере осуществлять контроль.
Принцип сбалансированности, неразрывно связанный с предыдущим, означает: аудитору нельзя предписывать контрольные функции, не обеспеченные средствами для их выполнения; не должно быть средств, не связанных той или иной функцией. При определении обязанностей субъекта контроля должен быть предписан соответствующий объем прав и возможностей и наоборот.
Принцип своевременного сообщения об отклонениях гласит: информация об отклонениях должна быть представлена лицам, уполномоченным принимать решения по соответствующим отклонениям, в максимально короткие сроки. Если сообщение запаздывает, нежелательные последствия отклонений усугубляются; объект переходит уже в другое состояние (действие), что лишает смысла сам проведенный контроль. При предварительном контроле несвоевременное сообщение о возможности возникновения отклонений также лишает смысла проведенный контроль.
Принцип соответствия контролирующей и контролируемой систем гласит: степень сложности системы внутреннего аудита должна соответствовать степени сложности подконтрольной системы. Успешно справиться с разнообразием в подконтрольной системе может только такое контролирующее устройство, которое само достаточно разнообразно. Необходимо, чтобы адекватность достигалась в главном, в принципиальном, чтобы звенья системы внутреннего контроля могли гибко настраиваться на изменения соответственных звеньев системы объектов внутреннего аудита компании.
Принцип комплексности гласит: объекты различного типа должны быть охвачены адекватным внутренним аудитом; нельзя добиться общей эффективности, сосредоточив аудит только над относительно узким кругом объектов.
Принцип разделения обязанностей гласит: функции между служащими распределяются таким образом, чтобы за одним человеком не были закреплены одновременно следующие функции: санкционирование операций с определенными активами, регистрация данных операций, обеспечение сохранности данных активов, осуществление их инвентаризации. Во избежание злоупотреблений и для эффективности аудита эти функции должны быть распределены между несколькими лицами.
Принцип разрешения и одобрения гласит: должно быть обеспечено формальное разрешение и одобрение всех финансово-хозяйственных операций ответственными официальными лицами в пределах их полномочий. Формальное разрешение — это формальное решение либо относительно общего типа хозяйственных операций, либо относительно какой-либо конкретной операции. Формальное одобрение — это конкретный случай использования общего разрешения, выданного администрацией. Без наличия формально установленных процедур санкционирования невозможно считать систему внутреннего контроля организации эффективной.
1.2. Методологические основы внутреннего аудита оплаты труда.
Положение об отделе (службе) внутреннего аудита определяет обособленное место внутреннего аудита в системе управления предприятием, его цели и задачи, ответственность и взаимоотношения с другими функциональными службами предприятия. Основной принцип деятельности внутреннего аудита - независимость - определен четким установлением прав, обязанностей и ответственности, подотчетностью и подчиненностью только руководителю предприятия.
Должностные инструкции специалистов службы внутреннего аудита регламентируют права, обязанности и ответственность специалистов отдела (службы), а также их квалификационные требования.
Календарные и индивидуальные планы содержат виды работ отдела внутреннего аудита в целом и его специалистов.
Методические руководства по вопросам аудиторских проверок включают систему приемов и процедур проверки обоснованности и законности, полноты и своевременности, достоверности и реальности операции.
В составе методического обеспечения внутреннего аудита должны быть представлены:
- аудиторские стандарты по различным проверкам внутреннего аудита;
- стандарты внутреннего аудита, обеспечивающие соблюдение требований законодательства;
- стандарты внутреннего аудита по соответствию фактической деятельности предприятия положениям учредительных документов;
- нормы, правила, руководства по процедурам внутреннего аудита;
- методические рекомендации по процессу внутреннего аудита и получению аудиторских доказательств;
- критерии определения полноты информационного обеспечения по каждому виду внутреннего аудирования;
- методические рекомендации по использованию нормативно-правовых актов, введению и применению внутрихозяйственных регламентов;
- методические рекомендации по реализации результатов аудиторской проверки внутреннего аудита и внедрению решений и предложений руководству предприятия;
- отчеты внутренних аудиторов о проведенных проверках, консультациях и выданных рекомендациях.
Регламенты определяют организационную и техническую стороны внутреннего аудита. Их целесообразно разрабатывать на основе нормативно-правовых актов исходя из условий деятельности каждого предприятия, его организационной структуры, специализации, с учетом квалификации специалистов и наличия материально-технической базы.
Внутрихозяйственные регламенты по внутреннему аудиту утверждает руководитель предприятия, и вводят их в действие как регламенты деятельности системы управления в установленном на предприятии порядке. Внутренний аудит осуществляет свою деятельность в тесном контакте с руководством предприятия, специалистами аппарата управления, руководителями структурных подразделений. Следовательно, эти должностные лица непосредственно участвуют в процессе аудирования, применяют в своей деятельности его результаты, используют консультации. Без их активного участия эффективность внутреннего аудирования будет минимальной.
Работа службы внутреннего аудита на предприятии организуется в соответствии с календарными и индивидуальными планами работ, которые утверждает руководитель предприятия. По окончании любого вида работ внутренний аудитор представляет руководителю предприятия аудиторский отчет, позволяющий привлечь внимание руководителя к выявленным или возможным нарушениям. Работа считается выполненной тогда, когда вопросы, поставленные в отчетах внутренних аудиторов, рассмотрены руководителем предприятия (советом директоров) и издано официальное распоряжение о принятии (непринятии) рекомендаций аудиторов.
Успех аудиторской проверки оценивается наличием рекомендаций по решению имеющихся и будущих проблем, а показателем ее качества являются полнота аудита, издержки по его проведению и эффективность. Экономическая эффективность достигается за счет предупреждения нарушений, своевременного внесения изменений в налоговые расчеты, применения налоговых льгот, оптимальной учетной политики, значительного сокращения штрафных налоговых санкций. Основное условие эффективной деятельности внутреннего аудита предприятия - наличие специфических средств труда: аудиторских стандартов, норм и руководств. Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии, независимо от условий, в которых проводится аудит.
Большинство стандартов внешнего аудита можно использовать применительно к внутреннему, например планирование аудита, понятие аудиторского риска, оценка влияния внутреннего контроля на достоверность бухгалтерской отчетности и другие. Отличительная особенность стандарта внутреннего аудита состоит в том, что он способствует обеспечению эффективности управления предприятием. Поэтому стандарт внутреннего аудита должен содержать обоснование принимаемых руководством предприятия решений по устранению (предупреждению) выявленных нарушений в области постановки учета, отчетности, документооборота, учетной политики и т.д. При этом каждое решение должно включать конкретные предложения структурным подразделениям предприятия и должностным лицам. В предложениях должны быть определены содержание решения, порядок его принятия и исполнения, а также все необходимые для этого организационные и экономические условия. К таким условиям относятся введение новых регламентов или изменение действующих; изменение должностных прав, ответственности и обязанностей; изменение схем подчиненности должностных лиц; введение новых или модернизация имеющихся нормативов затрат и использования ресурсов.
С помощью стандартов внутреннего аудита осуществляется регулирование его деятельности (права, обязанности и ответственность) и взаимоотношений с другими службами и специалистами во время проведения аудиторской проверки конкретного участка учета или подразделения. Стандарты внутреннего аудита являются конкретным руководством при проведении аудита и составлении программы проверок. Кроме того, они служат аудитору подтверждением правильности выполнения процедур в случае возникновения спорных ситуаций в процессе аудита или после него.
На первом этапе становления внутреннего аудита ввиду отсутствия стандартов, норм и руководств по внутреннему аудированию в качестве главного регулятора деятельности внутреннего аудита может быть использован следующий примерный порядок внутреннего аудита на предприятии (табл. 2). Этот порядок раскрывает технологический аспект процесса аудирования всех этапов работ. Процесс внутреннего аудита завершается этапом внедрения решений по результатам аудиторской проверки. Внутренний аудит осуществляет также контроль за их использованием.
Таблица № 2
Порядок внутреннего аудита
| Этапы работы | Содержание | Источник информации | Выходные документы |
| Подготовка проведения аудиторской проверки (экспертизы) | Установление основных параметров состояния и деятельности аудируемого объекта. Качественная оценка факторов риска. Оценка системы внутреннего контроля | Информация руководителя и специалистов. Состояние основных производств и участков (обеспечение сохранности ТМЦ), отчеты и результаты проверок | Цель и задачи проверки с учетом особенностей объекта и его структуры. Свидетельства о распределении объектов аудита по зонам риска. Свидетельства о соответствии (несоответствии) постановки учета, экономической работы и других направлений хозяйственной деятельности требованиям нормативно-правовых актов и регламентов |
| Информационное обеспечение | Определение состава документов правового, экономического, организационно-технологического и организационного обеспечения | Законодательные и нормативные акты. Рекомендации. Внутрихозяйственные регламенты | Классификация регулирующих актов по конкретным задачам этапа. Формулировка предложений по плану и порядку проведения работы |
| Составление плана проведения работ | Получение необходимой информации по задачам проверки. Составление календарного графика работ и распределение обязанностей. Установление состава рабочих документов (рабочая тетрадь, бланки тестов, вопросник) | Состав документов. Состояние отчетности. Учетная политика. Информация о постановке бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля | Аудиторские свидетельства по каждой задаче этапа, достаточные для ее выполнения |
| Процесс выполнения работы | Определение методов выполнения работы по каждой задаче. Получение необходимой информации и ее систематизация | Операции. Первичная документация. Учетные регистры. Главная книга. Финансовая отчетность | Перечень процедур для получения аудиторских свидетельств. Формулировка предварительных заключений |
| Обсуждение предварительных заключений и предложений аудитора с администрацией предприятия (структурного звена), работниками и специалистами подразделений | Представление предварительных заключений и предложений. Получение дополнительной информации, если возникла потребность в новых сведениях для обоснования заключений (предложений) аудитора | Аудиторские свидетельства, полученные в ходе проверки. Доказательства правильности вывода аудитора. Рабочие документы аудитора | Аудиторские свидетельства, требующие дополнительной информации. Корректировка хода работы. Обоснование предложений и рекомендаций |
| Подготовка отчета (заключения) и предложений аудитора | Систематизация аудиторских заключений по задачам, формулировка обобщающих заключений. Выделение основных позиций достоверности (обоснованности) общего и частных заключений | Аудиторские свидетельства по процедурам проверки. Протокол обсуждения предварительных заключений. Предложения и замечания аудитора | Отчет (заключение) о результатах аудиторской работы. Справка к заключению, подписанная аудитором и должностными лицами аудируемого объекта. Аудиторские свидетельства (частные справки) по службам (подразделениям) |
| Внедрение решений, предложений по результатам аудиторской проверки | Подготовка проектов приказов и распоряжений в соответствии с программой устранения нарушений и отклонений от заданных параметров | Отчет (заключение) аудитора о результатах проверки. Частные свидетельства. Справки. Предложения аудитора | Приказы и распоряжения администрации о необходимости перераспределения обязанностей, разработке внутрихозяйственных регламентов и мероприятий по предотвращению нарушений и усилению системы СВК |
Основные нормативные документы, применяемые при учете и аудите труда и его оплаты:
1. Трудовой Кодекс РФ (ТК).
2. Гражданский Кодекс РФ (части 1 и 2).
3. Налоговый Кодекс РФ.
4. Федеральный закон от 7 августа
5. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 26 декабря
6. Инструкция о составе средств, направляемых на потребление (Госкомстат РФ от 13 октября
7. О порядке определения месячных тарифных ставок из расчета установленных часовых тарифных ставок (Госналогслужба РФ от 12 января
8. Об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов) (Правительство РФ от 21 марта
9. Рекомендации по заключению трудового договора (контракта) в письменной форме (приложение № 1 к постановлению Минтруда от 14 июля
10. О повышении единых тарифных ставок (окладов) единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы (постановление Правительства РФ от 24 августа
11. О продолжительности работы в выходной день, перенесенный в связи с праздником на рабочий день (Минтруда РФ от 25.02.94 г. №4).
12. План счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 1 ноября 1991г. №56 в редакции приказов МФ РФ №173 от 28.12.94г. и № 81 от 28.07.94г.).
13. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (Постановление Правительства РФ от 05.08.92 г. №522 с изменениями и дополнениями от
14. О порядке выдачи средств на потребление (Центробанк РФ от 6 апреля
15. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (Госкомстат от 24 октября
16. О норме рабочего времени и о порядке определения часовой тарифной ставки в
17. Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан (Постановление фонда социального страхования РФ от 19 апреля
Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.
Основная задача внутреннего аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.
Задачи аудитора при проверке труда и его оплаты:
1. Изучая правильность оплаты труда, аудитор должен проверить:
- наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;
- соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.
2. При изучении использования фонда заработной платы, аудитор должен проверить:
- соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;
- своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;
- утверждено ли штатное расписание на Совете правления или собрания акционеров, учредителей;
- правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;
- правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).
Глава 2. Анализ действующей практики внутреннего аудита оплаты труда в ООО «Объединенные технологии».
2.1. Характеристика организации.
Общество с ограниченной ответственностью «Объединенные технологии» (Общество) является коммерческой организацией, учрежденной в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также в соответствии с другими правовыми актами Российской Федерации на основании Общего собрания участников.
ООО «Объединенные технологии» - дистрибьютор на российском рынке оборудования для кабельных, эфирных и спутниковых телевизионных сетей. В компании ООО «Объединенные технологии» любители качественного ТВ могут найти любое оборудование для приема спутниковых каналов, комплекты НТВ+, антенны, кабеля и многое другое.
Основным видом деятельностями общества являются: оптовая торговля оборудованием для кабельного, спутникового и эфирного телевидения.
История компании начинается с 16 августа 2004 года. За это время ООО «Объединенные технологии» завоевала известность и доверие телекомпаний, кабельных операторов, оптовых и розничных покупателей. Компания предлагает комплексные решения в области эфирных, кабельных и спутниковых сетей. Тесный контакт со своими поставщиками позволяет эффективно поддерживать и развивать сеть заказчика. Эффективная система логистики и несколько крупных складов позволяют обеспечивать самые привлекательные на рынке цены - как при оптовых заказах, так и в розничной сети.
В соответствии с учредительными документами основной целью организации является удовлетворение потребностей российских и иностранных организаций и граждан в работах, производимых (Обществом), и получением прибыли.
Высшим органом управления Общества является Общее собрание участников. Текущей деятельностью Общества руководит единоличный исполнительный орган – Генеральный директор, назначаемый на должность Общим собранием участников сроком на три года с правом продления неограниченное число раз.
Численность организации - 45 человек. На предприятии существует своя система контроля внутреннего учета. Обязанности внутреннего учета возложенный на одного человека, который выполняет функции внутреннего аудита.
Организационную структуру ООО «Объединенные технологии» наглядно можно рассмотреть на следующей схеме (рисунок № 1):Рисунок № 1.
Организационная структура предприятия.
Ведение бухгалтерского учета осуществляет бухгалтерия организации во главе с главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно генеральному бухгалтеру. Главный бухгалтер организации несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета. Своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие хозяйственных операций, осуществляет контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Главная задача бухгалтерии — способствовать достижению положительных результатов хозяйственной деятельности.
2.2. Организация процесса аудиторской проверки.
Основной целью внутреннего аудитора при проверке оплаты труда является поддержание системы внутреннего контроля.
Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии:
- упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;
- выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;
- сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.
При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:
- круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;
- наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;
- наличие технических средств контроля;
- наличие технологии контроля;
- контролируемые параметры.
СВК предусматривает наличие:
1) компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;
2) разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету)
3) соблюдения необходимых процедур при совершении операции.
4) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);
5) фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);
6) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).
Для контроля документирования затрат на оплату труда используют вопросы и блок-схемы (таблица № 3).
Таблица № 3
Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда.
| № п/п | Содержание | Ответ |
| | Условия | |
| 1 | Все ли работники предприятия получают оплату труда через кассу? | нет |
| 2 | Проверяется ли свод по начислению и удержанию оплаты труда главным бухгалтером? | нет |
| 3 | Во время отпуска бухгалтера по начисления оплаты труда производится ли его подмена? | да |
| 4 | Сверяет ли бухгалтер объем выполненных работ с начислением оплаты труда? | нет |
| 5 | Разработаны ли должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда? | нет |
| | Реальность | |
| 6 | Подаются ли списки уволенных работников в бухгалтерию? | да |
| 7 | Сопоставляются ли периодически ведомости на выплату заработной платы со сведениями из личных дел служащих? | нет |
| 8 | Выписывают ли ведомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся ее начислением? | да |
| 9 | Перечисляется на получателя в срок заработная плата на счет "Депонированная оплата труда"? | нет |
| 10 | Сверяет ли бухгалтер список депонентов с графой "Депонированная оплата труда" в Своде по начислению и удержанию оплаты труда? | да |
| | Полнота | |
| 11 | Подаются ли кадрами в бухгалтерию списки вновь нанятых работников? | да |
| 12 | Нумеруются ли расчетно-платежные ведомости? | да |
| | Полномочия | |
| 13 | Все ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя? | да |
| 14 | Сохраняются ли распоряжения об удержании с оплаты труда? | да |
| 15 | Подписывают ли ведомости лица, составившие их? | да |
| | Точность | |
| 16 | Проверяют ли периодически начисления по оплате труда внутренние контролеры? | нет |
| 17 | Сопоставляются ли данные хронометража, объема выполненных работ с данными учета затрат времени и начисленной оплатой труда? | нет |
| | Классификация | |
| 18 | Разработаны ли инструкции по учету затрат и удержаний с оплаты труда? | нет |
| | Учет | |
| 19 | Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, пенсионному фонду, отчислениями во внебюджетные фонды? | да |
| | Периодизация | |
| 20 | Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях оплаты труда? | да |
Выявить сильные стороны контроля можно используя следующие вопросы:
1. Учет заработной платы ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени. (НЕТ).
2. Табеля учета рабочего времени подписывает определенный круг лиц. (ДА).
3. Жалобы работников по поводу оплаты труда рассматриваются периодически и по ним принимаются решения. На все жалобы имеются заявления. (ДА).
4. Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров своевременно передает в бухгалтерию. (ДА).
5. Ставки по оплате труда устанавливаются приказом руководителя. (ДА).
6. Расчеты по оплате труда проверяют лица, не имеющие отношения к их осуществлению. (НЕТ).
7. Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о выплате оплаты труда, отраженными в Главной книге. (НЕТ).
8. Периодически определяется правильность распределения оплаты труда по объектам затрат (центрам возникновения). (НЕТ).
9. Расходы на оплату труда сопоставляются с себестоимостью продукции, работ и услуг. (НЕТ).
10. Все начисления и удержания проверяет в конце месяца внутренний аудитор. (НЕТ).
11. Оплата труда начисляется (ДА), выплачивается (ДА) и в учете отражается ежемесячно (ДА).
Таким образом, определяем, что система СВК работает слабо и риск контроля можно оставить на прежнем уровне.
Так как бухгалтерский учет в предприятии «Объединенные технологии» ведется с помощью ЭВМ, необходимо рассмотреть следующие вопросы:
1) концентрация функций и знаний: имеет ли персонал, занятый обработкой данных, детальные знания о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения и использования, недостатках СВК? (смутное).
2) концентрация программ и данных: существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерным программам и угроза изменения самих программ или данных? (нет).
3) отсутствие ввода документов: выдается ли письменное подтверждение на ввод данных? (да).
2.3. Программа проведения внутренней аудиторской проверки по труду и его оплате.
Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.
Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 84 «Нераспределенная прибыль» (субсчет «Непокрытый убыток»), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.
В первую очередь внутренний аудитор контролирует состояние нормативной и информационной базы по учету труда и его оплаты, существующей в данной организации. Проверяется наличие штатного расписания, приказов руководителя о зачислении сотрудников, переводе их на другую работу и увольнении, фиксация в учетной политике действующей в организации системы оплаты труда; состояние табельного учета; оформление расчетно-платежных и платежных ведомостей; оформление трудовых соглашений и договоров подряда.
Получив представление о действующей на предприятии системе оплаты труда, аудитор проверяет выборочно следующие основные блоки:
1. Сначала аудитор проверяет наличие полного документооборота по каждому сотруднику: штатное расписание, приказы руководителя о зачислении сотрудников, переводе их на другую работу и увольнении, фиксация в учетной политике действующей в организации системы оплаты труда; состояние табельного учета; оформление расчетно-платежных и платежных ведомостей; личные карточки; лицевые счета; оформление трудовых соглашений и договоров подряда.
2. Потом, выбрав личные дела, проверяет, содержится ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда, оформлен ли приказами руководителя рост оплаты труда, пользуются ли бухгалтера информацией, отраженной в личных делах для начисления и удержания из оплаты труда.
3. Устанавливает соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.
4. Изучает достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверить на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц.
5. Проверяет обоснованность производимых начислений оплаты труда:
- подтверждает документально начисления и удержания, т.е. наличие подтверждающих документов: табельный учет, листки временной нетрудоспособности, справки из медицинских учреждений, заявления сотрудников и распоряжение руководителя о материальной помощи и т.п.;
- определяет соответствие начислений утвержденному штатному расписанию;
- пересчитывает совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты;
- проверяет правильность начисления оплаты труда за работу в сверхурочное время и в праздничные дни;
- проверяет начисление выплат за неотработанное время, предусмотренных действующим законодательством.
6. Проверяет периодичность и своевременность выплаты заработной платы.
7. Проверяет достоверность записей в ведомостях на заработную плату, а также отсутствие злоупотреблений при выдаче заработной платы: соответствие итоговых сумм по ведомости суммам, получаемым при построчном сложении.
8. Проверяет правильность отражения в учете начисленных, но не выданных сумм: отсутствие случаев создания нереальной депонентской задолженности с последующим ее получением по подложным документам; правильность списания невостребованных в течение 3-х лет депонентских сумм на счет 80 «Прибыль и убытки». Необходимо сверить данные по счету 76 (субсчет «Расчеты с депонентами») с данными книги учета депонированной зарплаты.
9. Проверяет удержания из оплаты труда:
- сопоставляет ведомости на оплату труда с данными аналитических счетов по расчетам с бюджетом по налогам, удержанным с работников предприятия;
- определяет правильность расчета НДФЛ, применение при его расчете соответствующих ставок и льгот;
- определяет правильность удержания налогов в пенсионный фонд.
- изучает удержания по отдельным наемным работникам;
- проверяет регулярность перечисления налогов в бюджет.
10. Проверяет правильность формирования совокупного годового дохода сотрудников. Следует учитывать, что помимо начисляемой сотрудникам заработной платы в СГД включается еще ряд «косвенных» доходов. Например, выплаты при использовании личного транспорта; суммы при погашении подотчетной суммы без оправдательных документов; при перечислении платежей за работника на оплату коммунальных услуг, содержание ребенка в дошкольных учреждениях и т.п. С данной целью проверяется наличие, а также своевременность и правильность заполнения налоговых карточек на каждого сотрудника.
11. Проверяет правильность начисления и своевременность перечисления взносов в социальные бюджеты.
12. Проверяет обоснованность включения затрат на оплату труда в издержки отчетного периода.
2.4. Внутренний аудит учета оплаты труда в организации.
На основании проведенного аудита по данному участку выявлено следующее:
Бухгалтерский учет на ООО «Объединенные технологии» ведется в соответствии c Положением о бухгалтерском учете и отчетности и другими нормативными документами. Все операции, по начислению заработной платы ведутся на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Заработная плата начисляется работникам за счет издержек предприятия с дебета счета 44 «Издержки обращения». В организации применяется повременно-премиальная форма оплаты труда. Работникам установлены должностные оклады. Ежемесячно выдается премия в размере 30%. В середине месяца выплачивается аванс.
Установлена журнально-ордерная форма. Основным сводным регистром по заработной плате является журнал-ордер, в котором указывается сальдо на начало месяца, все операции по начислению заработной платы по кредиту счета 70, все удержания и вычеты по дебету счета 70 и сальдо на конец месяца. Этот сводный регистр позволяет провести подсчет и анализ фонда заработной платы.
В ходе внутреннего аудита на предприятии организации труда и бухгалтерского учета были выявлены некоторые недостатки:
1. Недостаточная квалификация некоторых работников.
2. Отсутствие субсчетов для ведения налогового и бухгалтерского учета по оплате труда.
3. Частичное использование средств автоматизации при организации учета труда и его оплаты. Это увеличивает объем документов, затрудняет составление отчетности по труду и его оплате, осложняет, и при большом количестве сотрудников делает длительным процесс расчетов заработной платы, а также приводит к ошибкам, допускаемым бухгалтером, которые могут повлечь за собой сокрытие дохода, занижение налогооблагаемой прибыли и т.д., а это в свою очередь влечет за собой применение штрафных санкций. В данном случае было обнаружено:
а) Для некоторых сотрудников был недостаточно определен совокупный годовой доход в связи с тем, что:
- В составе совокупного дохода сотрудника не учтены сверхнормативные расходы по краткосрочным командировкам.
- Неверно рассчитана льгота по налогу с доходов физических лиц при выплате дивидендов учредителю.
- Неверно исчислен налогооблагаемый доход при оплате аренды и текущего ремонта арендованного у сотрудника автомобиля.
- Не удержан налог с доходов физических лиц для сумм материальной выгоды, полученной сотрудником ООО «Объединенные технологии» при оплате предприятием оформленной на сотрудника подписки на периодические издания.
б) Наличие задолженности фирмы по налогам, из-за отсутствия сверки начисленных и выплаченных налогов.
Все это говорит о том, что участку «Учет труда и заработной платы» уделяется недостаточно внимания, следовательно, появляется необходимость создания службы внутреннего контроля, а также использовать на предприятии программу автоматизации бухгалтерского учета вместе с модулем «Учета труда и заработной платы».
В ходе проведения аудита было замечено, что методика его проведения недостаточно полная. В ней отсутствуют такие важные процедуры, как планирование аудита, расчет аудиторского риска и оценка системы внутреннего контроля, анализ наиболее важных факторов труда и др. В связи с этим нельзя быть точно уверенным в том, что данная аудитором оценка состояния учета труда и его оплаты в ООО «Объединенные технологии» полностью объективна.
2.5. Оценка эффективности системы внутреннего аудита в организации.
В общем случае основным критерием эффективности внутреннего аудита служит соблюдение принципов функционирования его системы. Если эти принципы в организации не соблюдаются, система внутреннего аудита будет либо недейственной, либо действенной, но нерезультативной. Но в любом случае она не будет эффективной.
Эффективная система внутреннего контроля должна своевременно предупреждать о возникновении недостоверной информации, а также выявлять недостоверную информацию.
При рассмотрении действующей практики аудита труда и его оплаты в ООО «Объединенные технологии» были выявлены следующие недостатки:
- методика проведения аудита недостаточно полная. В ней отсутствуют такие важные процедуры, как планирование аудита, расчет аудиторского риска и оценка системы внутреннего контроля, анализ наиболее важных факторов труда и др.;
- отсутствие квалифицированного персонала для проведения аудита. Отсутствует поддержка аудитора, заключающаяся в обучении, посещении профессиональных семинаров, конференций и другие мероприятий, которые могли бы повысить уровень профессионального развития внутреннего аудитора;
- зависимость внутреннего аудита от решений руководства организации;
- недостаточность обеспечения информацией работников организации;
- не даются рекомендации по улучшению деятельности.
В связи с этим нельзя быть точно уверенным в том, что данная аудитором оценка состояния учета труда и его оплаты в ООО «Объединенные технологии» полностью объективна.
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию внутреннего аудита оплаты труда в ООО «Объединенные технологии».
В целях совершенствования действующей практики аудита особое внимание должно уделяется развитию системы внутреннего контроля. Поэтому в ООО «Объединенные технологии» необходимо разработать и внедрить систему внутреннего контроля по учету труда и его оплате. Особенностью этой системы является ее простота, наглядность, и мобильность: основу системы составляют вопросники, табличные данные, которые при изменениях в действующем законодательстве могут быть быстро откорректированы. Этим обеспечивается постоянная достоверность и оперативность данных.
Целями системы внутреннего контроля в организации должно быть следующие:
- упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;
- выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;
- сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.
Система внутреннего контроля в организации должна предусматривать наличие:
- компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;
- разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету);
- соблюдения необходимых процедур при совершении операции;
- контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);
- фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);
- независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).
Необходимо разработать методику проведения аудита расчетов по оплате труда основанная на Международных и отечественных стандартах и методик проведения аудита разработанных российскими авторами, которая будет включать:
1. Планирование аудита, которое включает предварительное знакомство с системой учета труда и заработной платы, разработку программы аудита по данному участку учета и определение характера проверки.
2. Оценка системы внутреннего контроля, которая позволит определить ее эффективность.
3. Проверка расчетов по оплате труда и анализ основных показателей труда, которая включает порядок проведения проверки и анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами, анализ системы показателей использования рабочего времени, анализ производительности труда и анализ фонда заработной платы.
Внутренний аудитор должен иметь определенный уровень подготовки, опыта и квалификации, уметь распознать и оценить отклонения, исполнять свои обязанности в соответствии с этическим кодексом. Следует придерживаться основным стандартам внутреннего аудита, которые помогут в эффективности внутреннего контроля:
1. Компетентность внутреннего аудитора.
Внутренний аудитор должен обладать необходимыми знаниями, мастерством (умением, опытом) и дисциплиной для надлежащего выполнения своих функций. Главный внутренний аудитор при согласовании с руководством организации должен установить критерии образования и практических навыков, связанных с внутренним аудитом. Внутренний аудитор должен своевременно распознать и достаточно точно оценить отклонения (в том числе потенциальные проблемы), уметь успешно применить знания в кризисных ситуациях (столкновение интересов и т.д.) и стремиться выйти из них без привлечения дополнительной помощи. Когда внутренний аудитор подозревает неправильные действия, соответствующие должностные лица организации должны быть своевременно проинформированны. Также внутренний аудитор должен соблюдать профессиональную осторожность, т.е. избегать неправильных действий, ошибок, упущений, неэффективности, расточительства и конфликта интересов.
2. Соответствие с кодексом этики.
Каждый внутренний аудитор должен осознавать, что его индивидуальное решение, суждение, мнение должны соответствовать этическому кодексу — в противном случае его профессионализм, честность и правдивость могут быть подвергнуты сомнению.
3. Общение с пользователями услуг и использование средств коммуникации.
Внутренний аудитор должен поддерживать удовлетворительные отношения как между собой, так и с проверяемым персоналом, руководством организации и внешними контролерами (внешние аудиторы), использовать эффективные средства коммуникации, уметь общаться и в устной, и в письменной форме на таком уровне, чтобы ясно и эффективно (уметь донести семантически) выражать свои мнения. Все формулировки должны быть ясными для понимания, точными и лаконичными, логически правильно построенными и не допускать двоякого их толкования.
4. Непрерывное обучение.
Внутренний аудитор ответственен за продолжение своего образования в целях поддержания своего профессионализма. Он должн вести непрерывную профессиональную подготовку, сдавать соответствующие квалификационные экзамены, постоянно поддерживать необходимый уровень знаний путем прохождения различных профессиональных семинаров, курсов, участия в конференциях, ознакомления с новейшей литературой, обучения по домашним программам, участия в преподавательских проектах. Внутреннему аудитору необходимо быть в курсе всех свежих новостей и актуальных вопросов, имеющих отношение к деятельности организации. В отделе внутреннего аудита необходимо наладить систему обсуждения новых законодательных и нормативных актов.
5. Регламентация внутреннего аудита.
Деятельность внутреннего аудитора должна осуществляться только на базе детального регламента, чтобы исключить необъективность и опасность узкого видения проблем на каждом из соподчиненных уровней объектов, вовлеченных в систему аудирования. Кроме того, каждая методика позволит существенно сократить время осуществления аудиторской проверки. Разработанные методики необходимо совершенствовать для приведения их в соответствие с меняющимися условиями. Главному внутреннему аудитору необходимо разрабатывать базовые методики проверок различных объектов аудиторского контроля с приведением в них целей и задач аудита, источников информации, классификации возможных нарушений и типовых ошибок, последовательности работ (в том числе перечней действий внутреннего аудитора в тех или иных ситуациях), типовых рабочих и отчетных документов.
6. Контроль качества работы внутреннего аудитора.
Должна быть обеспечена гарантия того, что внутренний аудит надлежащим образом контролируется. Главный внутренний аудитор является ответственным за обеспечение контроля качества аудита. Он устанавливает объективность выводов внутреннего аудита, адекватность рабочих документов полученным в ходе аудита результатам, достаточность аудиторских доказательств, рассматривает претензии, поступившие по работе. Контроль качества включает также надзор за соблюдением внутренними аудиторами своих должностных обязанностей, кодекса этики и стандартов внутреннего аудита.
Стандарты внутреннего аудита должны при необходимости пересматриваться в целях их соответствия изменениям внешней среды.
В заключение следует отметить, что основная задача в области исследований внутреннего контроля состоит в разработке типовых программ организации, развития и совершенствования системы внутреннего контроля. Данные программы должны быть многочисленны и разнообразны. Их следует разрабатывать с учетом различных начальных условий и возможностей организаций; тенденций развития экономики страны в целом и действующих механизмов ее функционирования; сложившихся национальных и местных традиций; менталитета персонала.
Заключение.
На данном этапе развития российской экономики заработная плата занимает ведущую роль в системе стимулирования труда и повышения благосостояния трудящихся, т.к. составляет три четверти их доходов и с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления. В связи с этим участок учета труда и заработной платы требует постоянного внимания, отдельного и подробного рассмотрения. Сближение российского учета и аудита с Международными стандартами способствует возникновению новых способов организации учета и новых методов и подходов при проведении аудита.
При рассмотрении действующей практики аудита труда и его оплаты в ООО «Объединенные технологии» были выявлено, что методика его проведения недостаточно полная. В ней отсутствуют такие важные процедуры, как планирование аудита, расчет аудиторского риска и оценка системы внутреннего контроля, анализ наиболее важных факторов труда и др. В связи с этим нельзя быть точно уверенным в том, что данная аудитором оценка состояния учета труда и его оплаты в ООО «Объединенные технологии» полностью объективна.
Любая аудиторская проверка, как правило, начинается с разработки общего плана и программы аудита. Начиная эту разработку, аудиторы должны основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью таких аналитических процедур аудиторы выявляют области, значимые для аудита.
В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производят оценку ее риска. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Кроме того, при подготовке общего плана и программы аудита аудиторам следует установить также приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.
В целях устранения вышеуказанных недостатков была разработана методика проведения аудита расчетов по оплате труда основанная на Международных и отечественных стандартах и методик проведения аудита разработанных российскими авторами, которая включает:
1. Планирование аудита, которое включает предварительное знакомство с системой учета труда и заработной платы, разработку программы аудита по данному участку учета и определение характера проверки.
2. Оценка системы внутреннего контроля, которая позволит определить ее эффективность.
Список используемой литературы.
1. Налоговый кодекс РФ. Часть 1, 2.
2. Трудовой Кодекс РФ.
3. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. № 199-ФЗ с изменениями
4. Постановление Правительства РФ от 6.02.2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ»
5. Постановление Правительства РФ от 12.06.2002 г. № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита».
6. Международные аудиторские стандарты.
7. Бурцев В. Внутренний аудит как форма контроля коммерческой организации // Пробл. теории и практики управл. - 2007.
8. Васильева Н.Е. Стандарты и методы внутреннего аудита // Деньги и кредит. - 2001.
9. Горбаткова Г.А. Аудиторский учет деятельности торгового предприятия // Бух. учет. - 2007.
10. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит: учебник. - М., 2000.
11. Соколов В.Я. Классификация ошибок в аудите // Бух. учет. - 1998.
12. Скобора В.В. Аудит: методология и организация. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 1998
13. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. - М.: ИНФРА-М, 2004.
